PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS

 14-24 (Objetivos 14-3, 14-4, 14-5, 14-6)

Los puntos del 1 al 9 son preguntas seleccionadas del tipo que generalmente se
encuentra en los cuestionarios de control interno que utilizan los auditores para
lograr conocer la estructura del control interno del ciclo de ventas y cobranza. Al
utilizar el cuestionario para un cliente, una respuesta “afirmativa” a una pregunta
indica un posible control interno, mientras que una respuesta “negativa” indica
una deficiencia potencial.

1. ¿Las facturas de ventas se comparan independientemente con las

órdenes de los clientes en cuanto a precios, cantidades, extensiones y
totales?

2. ¿Las órdenes de venta, facturas y notas de crédito emitidos y archivados

en secuencia numérica, y las secuencias son justificados periódicamente?

3. ¿Las funciones de ventas y las de cajero son independientes de las

entradas de efectivo, embarques, entrega y funciones de facturación?

4. ¿Todos los pagos contra entrega, desechos, equipo y ventas en efectivo

se justifican de la misma forma que las ventas a cuenta y la contabilidad
es independiente del proceso de cobranza?

5. ¿La función de cobranza es independiente y constituye una verificación

en la facturación y registro de ventas?

6. ¿Los archivos maestros de cuentas por cobrar son balanceados en forma

regular para controlar las cuentas por parte de un empleado
independiente de las funciones de facturación?

7. ¿Las entradas de efectivo son registradas por personas independientes

de las funciones de apertura del correo y registro de entradas?

8. ¿Las entradas son depositadas intactas a diario en forma oportuna?

9. ¿Las ventas que son generadas mediante el sitio Web de la compañía se

registran de forma automática en el sistema de ventas?

a. Para cada una de las preguntas anteriores, indique los objetivos de la

auditoría relacionados con operaciones que se están satisfaciendo si el
control está en funcionamiento.

1. Existencia – existen operaciones registradas.

2. Integridad – se registran las operaciones existentes.
3. Precisión o exactitud – las operaciones registradas están asentadas con los
montos correctos.
4. Calificación – las operaciones incluidas en los diarios de los clientes están
clasificadas de forma adecuada.
5. Tiempo – las ventas se registran en las fechas correctas.
6. Asentamiento y resumen – las operaciones registradas se incluyen
adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada.
7. Integridad – se registran las operaciones existentes.
8. Tiempo – las ventas se registran en las fechas correctas.
9. Calificación – las operaciones incluidas en los diarios de los clientes están
clasificadas de forma adecuada.

b. Para cada control, enuncie una prueba de control para comprobar su

eficacia.

1. Facturación de los clientes y asiento de las ventas en los registros.

2. Que el encargado de la facturación haga el llenado de los documentos en
orden secuencial y prenumeradas, con otra persona que justifique
periódicamente todos los números e investigue la razón de la ausencia de
algunos documentos (si lo hubiere).
3. Separación de tareas.
4. Examinar la evidencia relativa a que el archivo maestro de las cuentas por
cobrar esté conciliado con el libro mayor general.
5. Examinar la factura de ventas como respaldo del conocimiento de embarque
y la orden del cliente.
6. Facturación de los clientes y asiento de las ventas en los registros.
7. Examinar la orden del cliente como evidencia de la aprobación del cliente.
8. Observar el efectivo no registrado en un momento determinado.
9. Examinar la evidencia de que el archivo maestro de cuentas por cobrar esté
conciliado con el libro mayor general.

c. Para cada una de las preguntas anteriores, identifique la naturaleza de

los errores financieros potenciales.

1. Venta registrada para la cual no hubo embarque.

2. Venta registrada más de una vez.
3. Embarque realizado a clientes ficticios.
4. Venta registrada más de una vez.
5. Venta registrada más de una vez.
6. Embarque realizado a clientes ficticios.
7. Embarque realizado a clientes ficticios.
8. Venta registrada más de una vez.
9. Venta registrada para la cual no hubo embarque.

d. Para cada error potencial en la parte c, indique un procedimiento de

auditoría sustantivo para determinar que existen errores importantes.
  14-25 (Objetivos 14-4, 14-5, 14-6)

Las siguientes son pruebas de controles que se realizan comúnmente y

pruebas sustantivas de operaciones de procedimientos de auditoría en los
ciclos de ventas y cobranza:

1. Examine las devoluciones de ventas para ver que hayan sido aprobadas
por un funcionario autorizado.

2. Encuentre la secuencia de documentos de embarque y examine cada uno

para asegurarse que tenga una copia adjunta de las facturas de ventas.

3. Encuentre una secuencia de facturas de venta y examine cada una para

asegurarse que una copia del documento de embarque esté adjunta.

4. Compare la cantidad y la descripción de productos en los documentos de

embarque con las facturas de venta relacionadas
.
5. Rastree las ventas registradas en el diario de ventas con el archivo
maestro de cuentas por cobrar y compare el nombre del cliente, fecha, y
monto de cada una.

6. Revise las listas preliminares en el libro de entradas de efectivo para

determinar si el efectivo está asentado todos los días.

7. Concilie las entradas de efectivo registradas en la lista con el diario de

ventas en efectivo y el estado de cuenta bancario para un periodo de un
mes.

a. Identifique si cada procedimiento de auditoría es una prueba de

control o una prueba sustantiva de operaciones.

1. Pruebas de Control
 2. Pruebas sustantivas de operaciones.
3. Pruebas de Control
4. Prueba de Control
5. Pruebas sustantivas de operaciones.
6. Pruebas sustantivas de operaciones
7. Pruebas sustantivas de operaciones

b. Indique cuál de los seis objetivos de auditoría relacionados con

operaciones satisface cada uno de los procedimientos de auditoría

1. Se asientan las operaciones de ventas existentes (integridad)

2. El asiento de venas se refiere a la cantidad de mercancías embarcadas
y que están facturadas y registradas de forma adecuada (precisión)
3. Las operaciones de ventas están incluidas debidamente en el archivo
maestro de cuentas por cobrar y están resumidas de forma correcta
(asientos y resume)
4. Las ventas asentadas se refieren a embarques efectuados a clientes
(existencias)
5. Las operaciones de ventas están incluidas debidamente en el archivo
maestro de cuentas por cobrar y están resumidas de forma correcta
(asientos y resume)
6. Las ventas asentadas se refieren a embarques efectuados a clientes
(existencias)
7. Las entradas de efectivo están incluidas en forma correcta en el archivo
maestro de cuentas por cobrar y están resumidas debidamente (asientos
y resumen)

c. Identifique el tipo de evidencia utilizada para cada procedimiento de

auditoría, como una confirmación y observación.

1. Documentación
2. Procedimientos analíticos
3. Procedimientos analíticos
4. Documentación
5. Documentación
6. Procedimientos analíticos
7. Redesempeño

 14-26 (Objetivo 14-4)

Las siguientes son selecciones de objetivos de auditoría relacionados con

operaciones y procedimientos de auditoría para operaciones de venta:

Objetivos de auditoría relacionados con operaciones

1. Existen ventas registradas.

2. Se registran las ventas existentes.
 3. Las operaciones de ventas se incluyen adecuadamente en el archivo
maestro de cuentas por cobrar y se resumen en forma correcta.

Procedimientos

1. Rastree una muestra de documentos de embarque con las facturas de

venta relacionadas y el diario de ventas para asegurarse de que se facturó
el embarque.

2. Examine una muestra de copias de facturas de ventas para determinar si

cada una tiene adjunto un documento de embarque.

3. Examine el diario de ventas para una muestra de operaciones de ventas

a fin de determinar si cada una tiene una marca en el margen que indique
si ha sido comparada con el archivo maestro de cuentas por cobrar en
cuanto al nombre del cliente, la fecha y el monto

4. Examine una muestra de los documentos de embarque a fin de determinar

si cada uno tiene un número escrito en la esquina inferior izquierda en la
copia de la factura de ventas.

5. Rastree una muestra de las partidas de abonos en el archivo maestro de

cuentas por cobrar hasta el diario de ventas a fin de determinar si la fecha,
el nombre del cliente y el monto son los mismos.

6. Rastree una muestra de copias de las facturas de ventas hasta los

documentos de embarque relacionados que se encuentran en el
departamento de embarques para asegurarse que se realizó un
embarque.

a. Para cada objetivo, identifique por lo menos un error específico que

pudiera ocurrir.

1. Venta registrada para la cual no hubo embargue.

2. Venta registrada más de una vez.
3. Venta registrada más de una vez.
4. Venta registrada más de una vez.
5. Venta registrada para la cual no hubo embargue.
6. Embargue realizado a clientes ficticios.

b. Describa las diferencias entre los propósitos del primer y segundo

objetivos.

 Existen ventas registradas:

Para este objetivo, el auditor se concentra en la posibilidad de que se susciten

tres tipos de errores: que las ventas sean incluidas en los diarios para las
cuales no se hicieron embarques, que las ventas se registren más de una vez y
que los embarques sean hechos a clientes ficticios y se registren como ventas.
Los primeros dos tipos de errores pueden ser intencionales o no. El último
siempre es intencional. Las consecuencias potenciales son significativas porque
conducen a una sobrestimación de los activos y los ingresos.

 Se registran las ventas existentes:

En muchas auditorías, no se hacen pruebas sustantivas de operaciones para el

objetivo de integridad porque las sobrestimaciones de activos e ingresos son una
inquietud más apremiante en la auditoría de las operaciones de venta que la
subestimación. Si existen controles inadecuados, lo cual es probable si el cliente
no realiza algún rastreo interno desde los documentos de embarque hasta el
diario de ventas, serán necesarias pruebas sustantivas.

c. Para cada procedimiento de auditoría, identifíquelo como una prueba

de control o una prueba sustantiva de operaciones. (Existen tres de
cada una)

 Existen ventas registradas:

- Contabilizar la secuencia de los documentos de embarque. (pruebas

sustantiva)
- Revisar el diario de ventas y el archivo maestro para operaciones
inusuales y montos. (pruebas sustantiva)
- Rastrear las entradas en el diario de ventas para respaldar los
documentos incluyendo el duplicado de facturas de venta,
conocimiento de embarque, órdenes de venta y orden de clienta.
(pruebas sustantiva)

 Se registran las ventas existentes:

- Contabilizar la secuencia de los documentos de embarque (prueba de

control)
- Examinar el archivo de los totales en lote para verificar la rúbrica del
responsable de control interno (prueba de control)
- Rastrear documentos de embarque seleccionados hasta el diario de
ventas para asegurarse de que cada uno esté incluido. (prueba
sustantiva)

 Las operaciones de ventas se incluyen adecuadamente en el archivo

maestro de cuentas por cobrar y se resumen en forma correcta:

- Examinar la evidencia relativa a que el archivo maestro de las cuentas

por cobrar esté conciliado con el libro mayor general. (prueba control)
- Observar si se enviaron los estados financieros mensuales. (prueba
control)
 - Rastrear las facturas de ventas seleccionadas del diario de ventas
hasta el archivo maestro de cuentas por cobrar y probar el monto,
fecha y número de factura. (prueba sustantiva)
- Utilizar un software de auditoría para realizar totalización directa y
cruzada del diario de ventas y rastrear los totales hasta el libro mayor
general. (prueba sustantiva)

d. Para cada objetivo, identifique una prueba de control y una prueba

sustantiva de operaciones.

1. Facturación de los clientes y asiento de las ventas en los registros.

2. Procesamiento de las entradas de efectivo y el asentamiento delas
cantidades de los registros.
3. Facturación de los clientes y asiento de las ventas en los registros.
4. Examinar la orden del cliente como evidencia de la aprobación
tributaria.
5. Contabilizar la secuencia de los documentos de embarque.
6. Examinar las facturas de venta con respaldar los documentos.

e. Para cada prueba de control, indique el control interno que se está

probando. Además, identifique o describa un error que el cliente esté
tratando de evitar utilizando un control.

- Examinar la orden del cliente como evidencia de la aprobación del

cliente. (El crédito se aprueba de manera automáticamente por
computadora mediante la comparación con los límites de crédito
autorizado) , (Existe una falta de verificación interna por la posibilidad
de que se estén registrando más de una vez las facturas de ventas.
- Justificar la secuencia de los documentos de embarque. (Los
documentos de embarque están pre numerados u justificados de
forma semanal por el contador.

 14-27 (Objetivos 14-2, 14-4)

Los siguientes procedimientos de venta se encontraron durante la

auditoría anual de Marvel Wholesale Distributing Company:

Las órdenes de los clientes son recibidas por el departamento de órdenes

de venta. Un oficinista calcula el monto aproximado en dólares de la orden
y la envía al departamento de crédito para su aprobación. La aprobación
de crédito se manifiesta en forma de sello en el pedido y se envía al
departamento de contabilidad. Se utiliza entonces una computadora para
generar dos copias de una factura de ventas. El pedido se archiva en el
archivo de pedidos de clientes.

La copia del cliente de la factura de ventas se pone en un archivo de

pendientes en espera de la notificación de que el pedido ha sido enviado.
 La copia de embarque de la factura de ventas es enviada a través del
almacén, y el departamento de embarques tiene las autorizaciones de los
departamentos respectivos para liberar y embarcar la mercancía. El
personal del departamento de embarques empaca el pedido y prepara
manualmente un conocimiento de embarque con tres copias: el original
es enviado al cliente, la segunda copia es enviada con el embarque y la
tercera se archiva en secuencia en el archivo de conocimiento de
embarque. La copia de embarque de la factura de venta se envía al
departamento de contabilidad con cualesquier cambio resultante de la
falta de mercancía disponible.

Un empleado en contabilidad compara la copia de embarque de la factura

de embarque recibida con la copia de la factura de venta del cliente del
archivo de pendientes. Las cantidades en las dos facturas se comparan y
los precios también se comparan con una lista de precios aprobada. La
copia del cliente se envía posteriormente por correo al cliente y la copia
del embarque se envía al departamento de procesamiento de datos.

La encargada del procesamiento de datos en contabilidad captura los

datos de la factura de ventas en la computadora, que se utiliza para
preparar el diario de ventas y actualizar el archivo maestro de cuentas por
cobrar. Archiva la copia de embarque en el archivo de facturas de ventas
en secuencia numérica.

a. A fin de determinar si los controles internos funcionan

adecuadamente para reducir los casos de fallas en el asiento de
facturas en el archivo maestro de cuentas por cobrar de clientes, el
auditor seleccionaría una muestra de operaciones de la población
representada por:

(1) El archivo de pedidos de los clientes.

(2) El archivo de conocimiento de embarque.
(3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas.
b. A fin de determinar si los controles internos funcionaron eficazmente
para reducir los casos de fallas en la facturación de un embarque, el auditor
elegiría una muestra de operaciones de la población que le presentara el:

(1) El archivo de pedidos de los clientes.

(2) El archivo de conocimiento de embarque.
(3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas.

c. Con el fin de reunir evidencias de auditoría de que los productos no

cobrados en las cuentas de los clientes representaron cuentas por cobrar
existentes con cargo a clientes, el auditor escogería una muestra de
partidas de una población representada por:
(1) El archivo de órdenes de los clientes.
(2) El archivo de conocimiento de embarque.
(3) El archivo maestro de las cuentas por cobrar del cliente.
(4) El archivo de facturas de ventas*.

 14-28 (Objetivos 14-4, 14-6)

Los siguientes son procedimientos de auditoría comunes para pruebas de

ventas y entradas de efectivo:

1. Comparar la cantidad y descripción de las partidas en las copias de

facturas de ventas con los documentos de embarque relacionados.

2. Rastrear las entradas de efectivo registradas en el archivo maestro de

cuentas por cobrar con el diario de entradas de efectivo y compare el
nombre del cliente, la fecha y el monto de cada una.

3. Examinar las copias de las facturas de venta para ver si hay indicios de
que los precios de venta unitarios se compararon con la lista de precios
aprobada.

4. Examinar las copias de facturas de ventas para determinar si la

clasificación de cuentas para ventas se ha incluido en el documento.

5. Examinar el diario de ventas para ver las operaciones de partes

relacionadas, los pagarés por cobrar y otras partidas inusuales.

6. Seleccionar una muestra de pedidos de cliente y rastrear el documento

hasta los documentos de embarque relacionados, las facturas ventas y el
archivo maestro de cuentas por cobrar para comparar el nombre, la fecha
y el monto.

7. Realizar una prueba de las entradas de efectivo.

8. Examinar una muestra de los avisos de remesa para ver la aprobación de

los descuentos en efectivo.

9. Contabilizar una secuencia numérica de los avisos de remesas y

determinar si existe una marca de referencia indirecta para cada uno,
indicando que ha sido registrada en el diario de entradas de efectivo.

a. Identifique si cada procedimiento de auditoría es una prueba de

control o una prueba sustantiva de operaciones.

1. Prueba de Control.
2. Prueba de Control.
3. Prueba sustantiva de operaciones.
4. Prueba sustantiva de operaciones.
5. Prueba sustantiva de operaciones.
6. Prueba sustantiva de operaciones.
7.
 8. Prueba sustantiva de operaciones.
9. Pruebas de Control.

b. Indique cuál de los objetivo(s) de auditoría relacionados con

operaciones satisface cada uno de los procedimientos de auditoría.

OBJETIVO 14-6 Entender la estructura del control interno, diseñar y

desarrollar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones
para entradas de efectivo.

c. Para cada prueba de control de la parte a, indique una prueba

sustantiva que podría utilizarse para determinar si existió un error o
irregularidad monetarios.

PRUEBAS DE CONTROL PRUEBA SUSTANTIVA

1. Comparar la cantidad y descripción de 1. Seleccionar una muestra de pedidos

las partidas en las copias de facturas
de ventas con los documentos de
embarque relacionados (prueba de
control).
2. Rastrear las entradas de efectivo
registradas en el archivo maestro de
cuentas por cobrar con el diario de
entradas de efectivo y compare el
nombre del cliente, la fecha y el monto
de cada una.
de cliente y rastrear el documento
hasta los documentos de embarque
relacionados, las facturas ventas y el
archivo maestro de cuentas por cobrar
para comparar el nombre, la fecha y el
monto.
2. Examinar las copias de facturas de
ventas para determinar si la
clasificación de cuentas para ventas
se ha incluido en el documento.