I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario ¿Qué es lo que debe conocer del impuesto de alcabala? I-1
El crédito por reinversión de utilidades en instituciones educativas particulares I-7
Prórroga a la aplicación del Régimen de retención del impuesto a la renta de
I-11
actualidad y los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
aplicación práctica Recargo al consumo: aspectos tributarios y contable I-14
Nociones tributarias respecto al incremento patrimonial no justificado de las
I-18
personas naturales
Nos preguntan y
Gastos de representación I-21
contestamos
Análisis Jurisprudencial Expendio de comida ¿“detallado” o “por consumo”? I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Gastos no deducibles I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Qué es lo que debe conocer del impuesto de

alcabala?

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Qué es lo que debe conocer del impuesto
de alcabala?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera
Quincena de Julio 2014
1. Introducción
Con el mercado inmobiliario en creci-
miento desde hace algunos años atrás,
las ofertas por las cuales se realiza la
transferencia de predios ha crecido
de manera exponencial, ya sea por la
adquisición de terrenos para realizar
las edificaciones de departamentos,
la transferencia de terrenos agrícolas,
para ejecutar proyectos de irrigación
en frutales, la enajenación de predios
ya construidos, entre otras operaciones,
a través de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.
Uno de los tributos que debe cumplir
con cancelarse cada vez que se realice la
transferencia de propiedad de los bienes
inmuebles es el impuesto de alcabala, el
cual está a cargo del comprador o adqui-
rente de los bienes, existiendo diferencias
con respecto del IGV, toda vez que este
último impuesto solo grava la primera
venta de los inmuebles efectuados por el
constructor y está a cargo del vendedor,
no del comprador.
El motivo del presente informe es realizar
una revisión de la normativa que regula
este tributo, procurando señalar algunos
2. ¿Qué es lo que grava el im-
puesto de alcabala?
La aplicación del impuesto de alcabala
descubre en cierto modo una capacidad
contributiva de parte del adquirente o
comprador del bien inmueble, motivo
por el cual el legislador decidió afectar
al comprador y no al vendedor del bien
inmueble que es transferido.
En ese sentido, parte de este criterio
se refleja en la emisión de la RTF
Nº 07268-8-2010 cuando precisa que
“Se revoca la resolución apelada. Se
indica que lo que grava el Impuesto
de Alcabala es la adquisición de in-
muebles urbanos o rústicos, por cons-
tituir una manifestación de riqueza
que conlleva a concluir la existencia
de capacidad contributiva; en conse-
cuencia, en el caso de transferencia
de cuotas ideales de un predio, la
base imponible del referido impuesto
estará constituida únicamente por la
parte proporcional del valor de trans-
ferencia el cual no podrá ser menor
al valor proporcional de autoavalúo
del predio ajustado, de ser el caso”.
La RTF Nº 7870-3-2001 indica que
“El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la
adquisición de propiedad o el poder
jurídico que recae sobre determinado
predio o inmueble en totalidad o parte
de él”.
Informe Tributario
Municipal1, el impuesto de alcabala
califica como un tributo de realización
inmediata2.
Cabe precisar que en los tributos de
realización inmediata se observa que
el hecho generador del tributo se verifica
en un momento específico de tiempo, en
esta clasificación observamos al impuesto
de alcabala, el impuesto general a las
ventas (IGV), el impuesto selectivo al con-
sumo (ISC), el impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos.
En sentido contrario encontramos a los
tributos periódicos, que se va generan-
do a lo largo de un determinado lapso de
tiempo (puede ser mensual, semestral,
anual, etc.), dentro de esta categoría
está el impuesto a la renta, el impuesto
temporal a los activos netos (ITAN), el
impuesto predial, el impuesto vehicu-
lar, el impuesto a las embarcaciones de
recreo, entre otros.
La RTF Nº 4162-6-2003 precisa que “La
obligación tributaria por concepto de
Alcabala nace en la fecha de suscrip-
ción del contrato de compraventa”.
En cuanto al nacimiento de la obligación
tributaria resulta interesante analizar el
criterio de la RTF Nº 8602-11-2011, la
cual indica que “La minuta de constitu-
ción de una EIRL no es suficiente para
demostrar el nacimiento de la obliga-
ción tributaria en el caso del impuesto
de alcabala. Se revoca la apelada que
1 La Ley de Tributación Municipal fue aprobada por el Decreto
Legislativo Nº 776, fue publicada en el diario oficial El Peruano el

problemas en su aplicación, la revisión
de jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal y doctrina relacionada.
2.1. Tributo de realización inmediata
De acuerdo a lo dispuesto por el texto
del artículo 21º de la Ley de Tributación
31.12.93 y vigente desde el 01.01.94. El Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
2 Sobre este tema recomendamos revisar: JARACH, Dino. Finanzas
Públicas y Derecho Tributario. Editorial Cangallo S.A. Buenos
Aires: 1983, P. 267.

N° 306 Primera Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
declaró infundada la reclamación competencia para poder reglamentar una el alcalde tiene la atribución de dictar
contra la resolución que declaró im- norma de carácter general. decretos y resoluciones de alcaldía, con
procedente la solicitud de devolución sujeción a las leyes y ordenanzas. Por
Lo antes indicado fue mencionado por
de pago indebido por impuesto de su parte, el art. 42° de la LOM indica
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN,
alcabala, al no haber acreditado la que los decretos de alcaldía establecen
al analizar el caso de la emisión de una
Administración el nacimiento de la normas reglamentarias y de aplicación
resolución jefatural por parte del servicio
obligación tributaria por el aporte de de las ordenanzas, mientras que el art.
de Administración Tributaria de la Muni-
capital para la constitución de una 43° de la LOM prescribe que las resolu-
cipalidad Metropolitana de Lima, cuando
EIRL, al no obrar en autos la inscrip- ciones de alcaldía aprueban y resuelven
señala lo siguiente:
ción en registros públicos sino solo la los asuntos de carácter administrativo.
minuta de constitución, lo que no se “En el caso específico del Impuesto
Concordando estos dispositivos lega-
ajusta a lo exigido por las normas que de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha
les somos partidarios de la posición
regulan dichas empresas, por lo que generado un reglamento especial. Sin
interpretativa según la cual las mu-
el pago efectuado resulta indebido”. embargo la necesidad de contar con
nicipalidades tienen una facultad re-
esta clase de normas, que viabilizan la
glamentaria restringida, en el sentido
2.2. Grava las transferencias de pro- aplicación de una ley, ha llevado a que
que el alcalde, a través del decreto de
piedad de los inmuebles urbanos el Servicio de Administración Tributa-
alcaldía, puede reglamentar deter-
o rústicos ria de Lima – SAT genere la Directiva
minadas normas de mayor jerarquía,
Como un supuesto normativo para afectar N° 001-006-00000012 del 19.07.08
pero siempre que estas sean de nivel
este tributo se indica que el impuesto de Al respecto cabe preguntarse si el local.
alcabala grava las transferencias de pro- SAT-Lima puede reglamentar una ley
piedad de los bienes inmuebles, urbanos En este sentido un alcalde puede regla-
tributaria. Desde la perspectiva de la
o rústicos a título oneroso o gratuito, mentar una ordenanza por tratarse una
Política Fiscal, consideramos que el
cualquiera sea su forma o modalidad, in- norma de nivel local. Sin embargo, un
punto de partida para reflexionar sobre
clusive las ventas con reserva de dominio. alcalde no es competente para regla-
este tema debe ser la necesidad de pre-
mentar normas de nivel nacional como
Si se observa, el universo de las formas servar el sistema tributario nacional.
son las leyes que regulan impuestos.
de transferencia de la propiedad son En el caso específico de los impuestos
variadas, incluso pueden tener diferentes Con mayor razón nos parece que el
que financian al Gobierno local ya
combinaciones y nombres, pero si todas SAT-Lima carece de competencia para
hemos apreciado que en la instancia
están orientadas a realizar la transferencia reglamentar normas de alcance nacio-
de Gobierno nacional se concentra la
de las atribuciones inherentes del pro- nal, tal como la LTM en la parte que
facultad de creación y estructuración
pietario al comprador o adquirente, ello regula al impuesto de alcabala.
de esta clase de impuestos, pues de
determina que se afecta con el pago del lo que se trata es de racionalizar y En efecto, si a nuestro entender la
impuesto de alcabala. uniformizar (homogenizar) los ingre- Municipalidad Metropolitana de Lima
Para profundizar más en el tema, cuando sos tributarios más importantes de – MML carece de competencia para
la norma se refiera a las transferencias de las municipalidades. Por coherencia, reglamentar leyes nacionales, entonces
propiedad, ello alude de manera general, la respectiva actividad reglamentaria también debemos sostener que esta
a cualquier mecanismo por el cual se también debe quedar centralizada y entidad no puede transferir facultades
realiza la transferencia de los derechos reservada para el Gobierno Nacional. inexistentes a favor del SAT-Lima en
de propiedad que se tienen respecto torno a la posibilidad de reglamentar
Admitir que cada municipalidad o
de los bienes inmuebles materia de la a la LTM en la parte que se refiere al
SAT tiene la facultad de reglamentar
operación, por lo que allí pueden estar impuesto de alcabala”4.
una ley tributaria es contraria a la
incluidas distintas figuras jurídicas como: propuesta de un sistema tributario,
2.3. Los predios urbanos y los predios
• Compraventa. toda vez que en el Perú existen 1,833
rústicos
municipalidades y muchas de ellas
• Permuta. administran el impuesto de alcabala. Este tributo afecta la transferencia de
• Dación en pago. Si cada Gobierno local establece su propiedad inmueble de predios ubicados
• Transacción. propio reglamento de impuesto de tanto en la zona urbana como en el medio
alcabala, existirían diferentes esque- del agro.
• Prescripción adquisitiva de propiedad.
mas legales de tratamiento sobre un Los predios urbanos califican como
• Aporte a sociedades. mismo impuesto, terminando por aquellos ubicados en los centros pobla-
• Entre otras formas. generar muchas veces cargas tributa- dos y el uso al cual se le destina es: (i)
Es pertinente mencionar que en la Ley rias francamente irracionales, además vivienda, (ii) comercio, (iii) industria, o
de Tributación Municipal no se ha esta- que se tornaría bastante complejo el (iv) cualquier otro fin urbano.
blecido una lista de las operaciones que tratamiento del referido impuesto a
nivel nacional, dificultando el accionar También se encuentran dentro de esta cate-
pueden determinar cuando existe o no
de las grandes empresas que operan en goría los terrenos sin edificar, que cuenten
transferencia de propiedad, además que
todo el país, como por ejemplo aquellos con servicios generales del centro poblado.
desde su vigencia no existe aprobación de
algún reglamento del impuesto de alcaba- bancos que vienen incrementando su Finalmente, ubicamos a los predios que
la3, por lo que algunas entidades ligadas radio de acción y que se encuentran en estén terminados y recibidas sus obras de
a la aplicación de la normatividad muni- la necesidad de adquirir predios para habilitación urbana, estén o no habilita-
cipal han intentado regular este aspecto, instalar sus nuevas oficinas y tienen que das legalmente5.
lo cual consideramos que no es posible, pagar el impuesto de alcabala por cada
ya que las municipalidades no tendrían compra de estos inmuebles. 4 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Potestad Tribu-
taria de los Gobiernos Regionales y Locales. Esta información puede
3 Lo más grave se presenta porque cuando se modifica el texto del Desde el punto de vista del Derecho, consultarse en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/
artículo 21° de la Ley de Tributación Municipal a través del artículo conviene tener presente que el art. 20.6 item/85248/potestad-tributaria-de-los-gobiernos-regionales-y-locales>.
8º del Decreto Legislativo Nº 952 se incorpora un párrafo final al 5 Ello determina que aun cuando no se concluya con todo el expediente
texto de dicho artículo con la frase “de acuerdo a lo que disponga de la denominada “Ley Orgánica de técnico para poder sanear al predio, puede ser considerado como
el reglamento”, el cual hasta la fecha no se ha publicado. Municipalidades” – LOM establece que predio urbano.

I-2 Instituto Pacífico N° 306 Primera Quincena - Julio 2014


En el caso de los predios rústicos,
ubicamos dentro de esta categoría a los
terrenos ubicados en zona rural, que
estén dedicados al: (i) uso agrícola, (ii)
pecuario, (iii) forestal y de protección y
(iv) los eriazos, que sean susceptibles de
destinarse a dichos usos que no hayan
sido habilitados como urbanos o estén
comprendidos dentro de los límites de
expansión urbana.
Observemos el criterio expresado en la
RTF Nº 04305-2-2004 por el Tribunal
Fiscal sobre el tema de la calificación de
predios. Dicho Tribunal precisa que “al no
contar la Ley de Tributación Municipal
con una definición de predio urbano y
rústico, procede que la Administración
de predio urbano y rústico, procede
que la Administración realice una
nueva tasación mediante la aplicación
de lo establecido por el Reglamento
General de Tasaciones del Perú”.
Otro criterio se ubica en la RTF Nº 5147-
2-2003, cuando precisa que “El hecho
que un predio no esté considerado en
los planos básicos arancelarios no im-
plica que se trate de un predio rústico,
en cuyo caso la valorización se efectúa
conforme con el valor arancelario más
próximo de un terreno de iguales ca-
racterísticas”.
2.4. Operaciones de transferencia a
titulo oneroso o gratuito
Al revisar el supuesto normativo señalado
por el legislador se aprecia que se conside-
ra para afectarse con el impuesto de alca-
bala a las transferencias que se produzcan
bajo cualquier título, ello equivale a decir
que puede ser tanto a título oneroso, es
decir cuando se fija un precio determina-
do; o también puede ser a título gratuito,
sin existencia de un precio determinado,
como puede ser el caso de la donación de
un inmueble o la adquisición del mismo a
través de un premio en una rifa o en una
lotería o sorteo.
2.5. La transferencia de propiedad de
los inmuebles se afecta cualquie-
ra que sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva
de dominio
El impuesto de alcabala grava todas las
transferencias de propiedad de bienes
inmuebles, efectuadas tanto a título gra-
tuito, como puede ser una donación de
un terreno, la entrega de un departamento
por parte de un banco a un cliente por
participar en un sorteo al aperturar una
cuenta de ahorros, entre otros.
De igual modo, este tributo afecta las
transferencias de propiedad de inmue-
bles realizada a título oneroso. Dentro
de este tipo de operaciones tenemos a la
compraventa, la permuta, la dación en
pago, la transacción, entre otras.
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014
Lo interesante que se precisa en este tema
es que para considerar afectas las opera-
ciones de transferencia de propiedad de
inmuebles con el impuesto de alcabala
se incluyen a las reservas de dominio,
conocidas también como reservas de
propiedad en el ámbito civil.
Sobre el tema indicamos que conforme
lo dispone el texto del artículo 1583º del
Código Civil, la compra venta con reser-
va de propiedad es la compraventa en la
que se pacta que el vendedor se reserve
la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte deter-
minada de él, aunque el bien haya sido
entregado al comprador, quien asume el
riesgo de su pérdida o deterioro desde el
momento de su entrega; de este modo el
comprador adquiere automáticamente el
derecho a la propiedad del bien con el
pago del importe del precio convenido.
La exposición de motivos que escribe
ARIAS SCHEREIBER PEZET precisa en
cuanto al texto del artículo 1583º del
Código Civil lo siguiente "… este artículo
recoge la institución de la compraventa
con reserva de propiedad, precisándo-
se que el riesgo de la pérdida del bien
lo asume el comprador desde que el
bien le es entregado, aun cuando por
este acto no adquiera la propiedad
de él.
Agrega que, la adquisición de la pro-
piedad del bien por el comprador
se produce automáticamente con el
pago total del precio o una parte de-
terminada de él, sin que se requiera
una nueva declaración de voluntad.
Existe duda en la doctrina respecto
a si esta adquisición se produce con
efecto retroactivo al momento de la
tradición física o jurídica o solo a par-
tir del pago de la última armada del
precio. El Código opta por la segunda
solución debido a razones prácticas,
tales como los inconvenientes que
traería la primera solución para efectos
tributarios, adquisición de frutos por el
vendedor, gravámenes constituidos por
el vendedor, etc.”6.
En función de lo indicado en párrafos
anteriores, en caso que exista una opera-
ción de venta de inmuebles que consigne
algún pacto de reserva de propiedad, se
afectará dicha operación con el impuesto
de alcabala, en aplicación de lo señalado
por el texto del artículo 21º de la Ley de
Tributación Municipal.
Sobre un tema complementario resulta in-
teresante citar la RTF Nº 07751-7-2008,
la cual señala que “No existe afectación
al Impuesto de Alcabala respecto a la
transferencia de propiedad de un in-
mueble, mientras no se dé cumplimien-
to a la condición suspensiva establecida
6 ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exégesis del Código Civil Peruano
de 1984. Gaceta Jurídica Editores. P. 130.
Área Tributaria I
por las partes, toda vez que recién allí
habría operado la transferencia de
propiedad”. Aquí se observa que si bien
existió un contrato de compraventa, el
mismo no se afectó con el impuesto de
alcabala, en tanto no se cumplió la con-
dición suspensiva señalada en él7.
3. La afectación del impuesto de
alcabala por la primera venta
de inmuebles efectuados por
las empresas constructoras
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 22º de la Ley de Tributación
Municipal, observamos que indica que la
primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no se encuen-
tra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Nótese que no existe una regla adicional
a este dispositivo que permita aclarar su
aplicación en la práctica, tampoco existe
una definición sobre lo que se debe en-
tender como “empresas constructoras”.
Sobre el tema mencionamos que ni en la
Ley de Tributación Municipal ni en nin-
guna otra norma que tenga relación con
el tema municipal existe una definición
del término “constructor”. Sin embargo,
es necesario comentar que en el caso de
las municipalidades existe una forma de
identificar a las empresas constructoras de
inmuebles de una manera muy simple,
solamente se le requiere a aquella per-
sona que señala que es constructor que
demuestre su condición adjuntando la
copia de inscripción en el RUC8, en don-
de debe figurar como rubro del negocio
“construcción de edificios”.
En este caso pueden presentarse dos
situaciones:
(i) La primera de ellas es que se trate de
una empresa constructora, constituida
como tal y que cuente con personería
jurídica, cuyo rubro sea la de edifica-
ción y posterior venta de los predios.
(ii) La segunda posibilidad se presenta
cuando se trata de una persona natu-
ral con negocio, el cual se encuentra
dedicado a la edificación y posterior
venta de los predios.
Lo antes señalado también lo mencio-
nan las entidades administradoras de
tributos municipales, como es el caso del
SAT de Cajamarca cuando precisa que
“La primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor
del terreno (conforme se encuentra
registrado en el autovalúo).
7 Se puede revisar un análisis de esta RTF en la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72981/la-condici-n-suspensiva-
y-su-aplicaci-n-en-la-transferencia-de-propiedad-inmobiliaria-para-
efectos-de-la-afectaci-n-con-el-impuesto-de-alcabala>.
8 Ello también puede corroborarse de la revisión de la información
pública que figura en la ficha RUC que la Sunat publica en su página
web: <www.sunat.gob.pe>.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
En este caso, se tiene que presentar, si
se trata de una empresa constructora
exhibir los documentos que acrediten
que el transferente es una empresa
constructora (Ej.: la ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura
pública de constitución en donde se
indique o se desprenda que se dedica
a la actividad empresarial de construc-
ción y/o venta de inmuebles)”9.
Si no se logra demostrar que quien realice
la venta del inmueble en una primera
oportunidad es una empresa constructora
o una persona natural con negocio dedica-
do a la construcción, entonces se afectará
el pago del impuesto de alcabala por la
totalidad de la base imponible sin realizar
descuento alguno por el valor del terreno.
Inclusive, lo mencionado en líneas ante-
riores se ve reflejado en una explicación
del Manual del Usuario del Sistema de
Recaudación Tributaria Municipal Rentas
– GL, a través del “Módulo de Alcabala10
versión 11.01.00”, elaborado por el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas a través
del punto 3.7.8 que trata sobre la primera
venta de Empresa Constructora.
Allí se indica que “Si el Transferente es
una Empresa Constructora y cumple lo
siguiente:
- Ser primera venta del inmueble,
- Se trate solamente de contratos de
compra – venta,
- La edificación es construcción nue-
va.
Entonces se determinará la base impo-
nible en función del valor de terreno
comparando entre el valor de autoa-
valúo reajustado del terreno y el valor
de transferencia del terreno”.
Observemos el pronunciamiento de la
RTF Nº 04593-8-2010, que menciona
lo siguiente “Se confirma la apelada que
resolvió la solicitud de inafectación del
pago del Impuesto de Alcabala por la
adquisición de predio. Se indica que
del análisis de la apelada y de la do-
cumentación que obra en autos, no se
aprecia que el recurrente haya presen-
tado la documentación que acreditara
el valor del inmueble, ni la calidad de
empresa constructora de la vendedora,
por lo que resulta arreglado a ley que
la Administración haya declarado im-
procedente la solicitud de inafectación
presentada. Se remite los actuados a la
Administración a fin que proceda con-
forme con lo señalado en la presente
resolución. Se indica que la Administra-
ción debió dar trámite de solicitud no
contenciosa al escrito presentado por
9 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc-
ción web: <http://www.satcajamarca.gob.pe/educacion-tributaria-
impuestos-alcabala.php>.
10 Se puede consultar esta información ingresando a la siguiente di-
rección web: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/
manual_alcabala.pdf>.
I-4 Instituto Pacífico
el recurrente el 9 de agosto de 2006
y emitir pronunciamiento al respecto
y no elevarlo a esta instancia, por lo
que procede remitir los actuados a la
Administración”.
4. ¿Quién es el sujeto pasivo
del pago del impuesto de
alcabala?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 23º de la Ley de Tributación
Municipal, observamos que allí se indica
que “Es sujeto pasivo en calidad de con-
tribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble”.
Ello equivale a decir que la Administra-
ción Tributaria encargada del cobro del
impuesto de alcabala exigirá el pago
del mismo a quien tenga la calidad de
comprador o adquirente del inmueble.
En el caso del comprador, se observa que
la adquisición del predio se ha realizado
de manera onerosa, lo cual implica una
valorización del precio pactado por las
partes y un desembolso de dinero por la
adquisición del predio.
Tratándose del caso del adquirente del
bien inmueble, se puede presentar en el
caso de la adquisición gratuita del mismo,
como puede ser el caso de una donación,
el adquirir la propiedad a través de un
sorteo al calificar como ganador del mis-
mo, entre otros.
En caso que se presente el supuesto en el
cual el vendedor del predio afecto al pago
del impuesto de alcabala decidiera, a tra-
vés de una cláusula contractual, que dicho
tributo será asumido por el vendedor y no
el comprador, por un tema de estrategia
comercial11 o de poder concretar la venta
del predio lo más pronto, se tendría por
no válida dicha cláusula, toda vez que las
normas tributarias tienen por naturaleza
el carácter de imperativas, lo cual no
admite pacto en contrario.
5. La base imponible en el im-
puesto de alcabala
El texto del artículo 24º de la Ley de Tri-
butación Municipal considera que la base
imponible del impuesto de alcabala está
constituido por el valor de transferencia,
el cual no podrá ser menor al valor de
autovalúo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferen-
cia ajustado por el Índice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana
11 En algunos casos las empresas constructoras procuran realizar la
transferencia de los predios edificados a sus futuros compradores,
porque existen algunos vicios ocultos en las edificaciones que no se
muestran en la venta, pero que aparecen en posterior oportunidad.
Por ejemplo, se les informa a los futuros compradores que el predio
cuenta con agua y desagüe pero no se les informa que el predio no
tiene abastecimiento de la red pública sino por medio de la compra
de agua para almacenarla en cisternas; otro caso sería cuando los
predios han sido edificados sobre un suelo inestable porque ante-
riormente había sido utilizado como relleno sanitario, por lo que en
algunos años las edificaciones sufrirán alguna inclinación.
que determina el Instituto Nacional de
Estadística e Informática.
Lo antes expresado implica que se debe
realizar una comparación entre:
(i) El valor de transferencia por el cual
se adquiere el bien inmueble, que
como sabemos puede ser a título one-
roso (cuando la transacción determina
un precio o valorización) o a título
gratuito (en donde no existe de por
medio algún desembolso de dinero
para que se produzca la transferencia
de propiedad), como puede ser el
obtener el inmueble como premio en
un sorteo, rifa o lotería.
(ii) El valor del autovalúo del predio
registrado en la respectiva munici-
palidad de la jurisdicción donde se
encuentra ubicado, el cual deberá ser
reajustado con la aplicación del Índice
de Precios al por Mayor (IPM). Es
pertinente indicar que la propia legis-
lación indica que el reajuste se aplica
sobre el valor del autovalúo, lo cual
determinará que no se debe realizar
ajuste al valor de transferencia.
Con respecto al ajuste, debemos precisar
que este es aplicable a las transferencias
que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada año y para su determinación, se
tomará en cuenta el índice acumulado
del ejercicio, hasta el mes precedente a
la fecha que se produzca la transferencia.
Ello determina que si la transferencia de
los inmuebles se hubiera realizado en el
mes de enero no existiría necesidad de
realizar el ajuste respectivo.
6. La tasa del impuesto y el tra-
mo que es calificado como
mínimo no imponible
De acuerdo con la revisión del artículo 25º
de la Ley de Tributación Municipal, se pre-
cisa que la tasa del impuesto es de tres por
ciento (3 %), siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario12.
No está afecto al impuesto de alcabala,
el tramo comprendido por las primeras
diez (10) UIT del valor del inmueble13,
calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo precedente.
Cabe mencionar que este tramo de
inafectación ha tenido diversos cambios,
desde que entró en vigencia la Ley de
Tributación Municipal el 1 de enero de
1994 hasta la actualidad. Ello se puede
reflejar en el siguiente cuadro:
De presentarse el caso actualmente de la
venta de un predio cuya base imponible
a efectos del Impuesto de Alcabala no
supere las 10 UIT, simplemente no se
12 Ello equivale a decir que en caso exista un acuerdo o pacto para que
vendedor asuma el pago del impuesto de alcabala, ello se tendría
como no válido.
13 Es pertinente indicar que la UIT aplicable es la del año en el cual se
está realizando la adquisición del inmueble.
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014

genera obligación tributaria alguna con
el pago de dicho tributo, al encontrarse
dentro del tramo en el cual no se consi-
dera la afectación.
Sobre el mínimo no afecto, AELE indica que
“No está afecto al Impuesto de Alcabala el
tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble. Dicha inafec-
tación se computa después de efectuar
el ajuste del autovalúo del inmueble, si
corresponde utilizar este valor como base
imponible. En caso se transfirieran dos o
más inmuebles en una sola operación, el
tramo de inafectación deberá aplicarse
por cada uno de los inmuebles.
Si se adquiere el derecho de copro-
piedad de un inmueble de dos o más
copropietarios, la inafectación se aplica
independientemente por cada copro-
pietario, según criterio recogido en la
RTF Nº 7870-3-2001.
Cabe señalar que en la RTF Nº 6434-5-
2003, ante una acotación de cobro del
IA por la compra de 120 predios confor-
mantes de un Conjunto Habitacional, el
TF señaló que en vista que los montos
de autovalúo de cada uno de ellos no
superaba el monto de inafectación (en
ese entonces 25 UIT) y que de la copia
de la minuta de compraventa se des-
prendía que el conjunto habitacional
estaba conformado por 120 inmuebles,
interpretó que debía entenderse que no
se trataba de un solo predio, por lo que
procedía la inafectación”14.
7. ¿Hasta que fecha se debe
realizar el pago del impuesto
de alcabala?
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo
26º de la Ley de Tributación Municipal, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el
último día hábil del mes calendario siguien-
te a la fecha de efectuada la transferencia.
Si por ejemplo, se realiza la adquisición de
un inmueble el día 16 de junio de 2014,
el comprador del mismo tiene plazo para
poder cumplir con el pago del impuesto
de alcabala hasta el último día del mes de
julio de 2014, el cual sería el día jueves
31 de julio de 2014.
Nótese que en ninguna parte de la norma
se hace referencia al cumplimiento de
la presentación de alguna declaración
jurada, motivo por el cual si no se cumple
con el pago del impuesto de alcabala en
la fecha indicada y se realiza en fecha
posterior, solo se afectará dicho pago
más los intereses moratorios respectivos.
La RTF Nº 815-7-2008 menciona que
“La infracción del numeral 1 del ar-
tículo 178º del Código Tributario no
14 “Régimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte)”. En: AELE.
Revista Análisis Tributario. Vol. XXI. Nº 247. Agosto 2008. P.
19. Esta información puede consultarse al ingresar a la siguiente
página web: <http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/
anatrib/08.08%20AT.pdf>.
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014
es aplicable al Impuesto de Alcabala
puesto que la norma que lo regula
no establece obligación de presentar
declaración jurada”.
Con respecto al cómputo de la prescrip-
ción en el caso del impuesto de alcaba-
la, la RTF Nº 0265-5-2004 indica lo
siguiente: “Dado que las normas no
establecen la obligación de presentar
declaración jurada por Impuesto de
Alcabala, resulta aplicable el término
prescriptorio de 4 años por la deuda
correspondiente a dicho impuesto”.
El último párrafo del artículo 26º de la
Ley de Tributación Municipal indica que
el pago se efectuará al contado, sin que
para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del
impuesto, acordada por las partes.
Lo antes mencionado considera que
el impuesto de alcabala no se puede
fraccionar y tampoco se puede realizar
la cancelación del mismo a través de la
entrega de bienes, lo que determinaría
que se prohíbe el pago en especie.
8. ¿Cuáles son las transferencias
inafectas al pago del impues-
to de alcabala?
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 27º de la Ley de Tributación
Municipal, se observa que el legislador
ha determinado una serie de transferen-
cias que considera inafectas al pago del
impuesto de alcabala.
8.1. Los anticipos de legítima
El literal a) del artículo 27º de la Ley
de Tributación Municipal indica que las
transferencias que se produzcan por los
anticipos de legítima son inafectos al pago
del impuesto de alcabala.
Recordemos que según lo dispone el texto
del artículo 723º del Código Civil Peruano
de 1984, la legítima constituye la parte
de la herencia de la que no puede dispo-
ner libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga
herederos forzosos puede realizar mientras
viva un reparto de los bienes en los que
tenga la calidad de propietario, haciendo
uso para ello del llamado “anticipo de
legítima”, el cual también se le conoce en
la doctrina como “anticipo de herencia”.
La escritura pública constituye el docu-
mento que se debe redactar para formalizar
este acuerdo, bajo sanción de nulidad
si no se sigue la misma. En este acuerdo
intervienen el anticipante y el beneficiario.
Se entiende que para poder realizar la
entrega del patrimonio quien entrega los
bienes debe tener inscrito previamente su
dominio en los registros públicos, siempre
que se trate de bienes registrables.
Área Tributaria I
Otras de las formalidades que deben
cumplirse es consignar el dato del valor
que se asigna a los bienes donados en
una de las cláusulas de la minuta que
posteriormente se convertirá en Escritura
Pública , así como, la ubicación del predio
con indicación del dato de su inscripción
en el registro de la propiedad inmue-
ble. la escritura de anticipo de legítima
deberá contener una cláusula donde el
beneficiario acepte de manera expresa e
indubitable el anticipo, este requisito es
importante debido a que se requiere la
manifestación de voluntad que en donde
se indique la aceptación del anticipo15.
8.2. Las transferencias de inmuebles
que se produzcan por causa de
muerte
El literal b) del artículo 27º de la Ley
de Tributación Municipal indica que
las transferencias que se produzcan por
causa de muerte son inafectas al pago del
impuesto de alcabala. En este supuesto
nos estamos refiriendo a la transferencia
de bienes inmuebles que se producen
por la muerte de un familiar que tiene
herederos forzosos o de la transferencia
de propiedad de algún legado. De ma-
nera inmediata al fallecimiento surge la
sucesión indivisa, la cual tiene naturaleza
temporal y no tiene límite de tiempo,
por lo que puede tener existencia de
manera indefinida hasta el momento en
el cual los herederos ya determinados
soliciten la división y partición de la masa
hereditaria.
Así, en tanto exista la sucesión indivisa, los
miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo
de copropiedad con respecto a los bienes
que en vida le pertenecieron a la persona
que falleció, los cuales serán transmitidos
posteriormente a estos cuando se produz-
ca un proceso de división o partición, sea
esta de naturaleza judicial o extrajudicial.
La copropiedad señalada en líneas ante-
riores se da a través del sistema de cuotas
ideales o porcentajes.
8.3. La resolución del contrato de
transferencia que se produzca
antes de la cancelación del precio
El literal c) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal precisa que se
considera inafecta al pago del impuesto
de alcabala, la resolución del contrato de
transferencia que se produzca antes de la
cancelación del precio.
Debemos indicar que por medio de una
resolución de contrato, el mismo se deja
sin efecto por un hecho o causa posterior a
la celebración del contrato, de tal manera
que los efectos jurídicos de esa declaración
se aplican desde el momento en el cual
ocurrió la causal y no desde el momento
15 Esta información puede consultarse en la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/130028/que-consecuencias-
tributarias-se-producen-cuando-se-realiza-un-anticipo-de-legitima-
a-los-herederos>.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
inicial16 de la celebración del contrato.
Ello, en la doctrina, se le denomina efectos
ex nunc.
La DIRECTIVA Nº 001-006-00000012
emitida por el Servicio de Administración
Tributaria lo explica del siguiente modo:
“La resolución de un contrato de trans-
ferencia de propiedad inmueble lo deja
sin efecto por causal sobreviniente a su
celebración, siendo que los efectos de
su declaración judicial o extrajudicial
se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo
que en este caso, no se libera al adqui-
riente del pago del impuesto.
La inafectación de la transferencia
producida como con secuencia de la
resolución del contrato antes de la
cancelación del precio, no alcanza a la
transferencia que se realizó al momen-
to de celebrarse el contrato”17.
El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento
en la RTF N° 04368-7-2013 que analiza el
caso de la resolución del contrato de com-
praventa. Allí precisa que “Se confirma la
resolución apelada por cuanto con la sus-
cripción del contrato de compraventa na-
ció la obligación del impuesto de alcabala
de cargo de la recurrente en su calidad de
adquirente, y si bien en atención al inciso
c) del artículo 27° del Texto Único Orde-
nado de la Ley de Tributación Municipal,
invocado por el recurrente, la resolución
de dicho contrato está inafecta, a fin de
no considerarla como una nueva adquisi-
ción, dicha inafectación no se refiere en
ningún caso a la adquisición originalmente
realizada, que generó el hecho imponible
de manera inmediata de conformidad con
los artículos 21° y 23° de dicha norma”.
8.4. Las transferencias de aeronaves
y naves
El literal d) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal señala que es una
operación inafecta al pago del impuesto
de alcabala, las transferencias de aero-
naves y naves.
Ello tiene una explicación por el hecho
que estos bienes inicialmente fueron
considerados como bienes inmuebles,
conforme lo señalaba el numeral 4 del
artículo 885° del Código Civil de 1984.
Por lo que al aplicarse el impuesto de
alcabala, debían estar afectos; pero el
legislador decidió que no se aplicaba el
mismo, por lo que los declaró inafectos.
Años después se dictó la Ley Nº 28677,
que aprobó la Ley de Garantía Mobiliaria,
la cual en su numeral 4 del artículo 2º
considera dentro de la definición de bienes
16 Cuando se retrotrae los efectos a la fecha inicial de la celebración
del contrato por una determinada causal ello se denomina rescisión
y en doctrina genera la aplicación de efectos ex tunc.
17 Recomendamos revisar el punto 12.2 de la Directiva Nº 001-006-
00000012, que aprobó Establecen lineamientos para la aplicación del
Impuesto de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolitana
de Lima. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/documentos/
normas/alcabala/Directiva_001_006_00000012.pdf
I-6 Instituto Pacífico
muebles a las naves y aeronaves, con lo
cual ya no tendría sentido que el legislador
señale como operaciones inafectas del
pago del impuesto de alcabala a la venta
de naves y aeronaves, toda vez que ya no
tienen la calidad de bienes inmuebles sino
más bien la de bienes muebles. Además se
derogó el referido numeral 4 por la Sexta
Disposición Final de la Ley Nº 28677.
8.5. Las de derechos sobre inmuebles
que no conlleven la transmisión
de propiedad
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del im-
puesto de alcabala, las transferencias
de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisión de propiedad.
Aquí podría presentarse el caso de un
contrato por el cual se otorga el usufructo
sobre una determinada plantación de
frutales, la transferencia de dicho dere-
cho no determinaría la transferencia de
propiedad del inmueble.
Otro caso podría ser el de la transferencia
de los derechos ligados al otorgamiento
de una servidumbre respecto del predio,
sea de vista o de paso.
8.6. Las producidas por la división y
partición de la masa hereditaria,
de gananciales o de condóminos
originarios
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del Im-
puesto de Alcabala, las transferencias
producidas por la división y partición de
la masa hereditaria, de gananciales o de
condóminos originarios.
Recordemos que en el caso de las trans-
ferencias realizadas por la división y
partición de la masa hereditaria, son
posteriores a la identificación de los bie-
nes entregados a los herederos forzosos,
los cuales se convierten en copropietarios
por las alícuotas que les corresponden y
que fueron reconocidas a través de una
sentencia, o a través de un reconocimien-
to notarial. Estas mismas alícuotas que
equivalen a porcentajes necesitan ser
identificadas, razón por la cual se observa
que no existe ninguna operación comer-
cial respecto de estas, de tal manera que
no resultaría lógico gravarlas con el pago
del impuesto de alcabala.
En ese mismo sentido se encuentran la
división de los gananciales, entendiendo
que bajo este régimen se consideran que
los bienes pertenecen en partes iguales
a los cónyuges, lo cual determina que
se denominen como “bienes sociales” o
también “bienes comunes”.
En este aspecto, si uno de los cónyuges
adquiere dentro del matrimonio dos depar-
tamentos, aun cuando solo figure uno de
ellos en el comprobante de pago o solo uno
hubiera aportado el dinero para la adquisi-
ción del bien, el mismo constituye un bien
común. De allí observamos que al realizarse
la distribución de los bienes, si se acuerda
que cada cónyuge se quede con un bien, la
transferencia de propiedad no se encuentra
gravada con el impuesto de alcabala.
El mismo razonamiento se puede aplicar
para el caso de la división de las alícuotas
entre condóminos originarios o llama-
dos también copropietarios.
8.7. La transferencia de las alícuotas
entre herederos o de condóminos
originarios
El literal e) del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal considera como
una operación inafecta al pago del im-
puesto de alcabala, las transferencias de
las alícuotas entre herederos o condó-
minos originarios, este último concepto
alude a los copropietarios que adquirieron
las propiedad inicialmente y entre ellos se
realizan trasferencias. Distinto sería el caso
que se produzca la venta a una tercera
persona que no es copropietario inicial.
En esta última operación de transferencia
no existe afectación al pago el alcabala.
9. Inafectación subjetiva del
impuesto de alcabala
El artículo 28º de la Ley de Tributación
Municipal considera como una opera-
ción inafecta del pago del impuesto de
alcabala, en función de la calificación
subjetiva respecto de las adquisiciones
que realicen las siguientes entidades:
a) El Gobierno central, las regiones y las
municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organis-
mos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo general de bomberos volun-
tarios del Perú.
e) Universidades y centros educativos,
conforme a la Constitución.
10. Destino del impuesto de
alcabala
El texto del artículo 29º de la Ley de
Tributación Municipal precisa que el
impuesto constituye renta de la munici-
palidad distrital en cuya jurisdicción se
encuentre ubicado el inmueble materia
de la transferencia. en el caso de munici-
palidades provinciales que tengan cons-
tituidos Fondos de Inversión Municipal,
estas serán las acreedoras del impuesto
y transferirán, bajo responsabilidad del
titular de la entidad y dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes al último día
del mes que se recibe el pago, el 50 %
del impuesto a la municipalidad distrital
donde se ubique el inmueble materia de
transferencia y el 50 % restante al fondo
de inversión que corresponda.
N° 306 Primera Quincena - Julio 2014