DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL EN LA ELABORACIÓN DE LOS

LIBROS DE AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL DE ISLR PARA EL
DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS DE LA
EMPRESA C.A. VENEZOLANA DE
PINTURAS.
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

EN LA ELABORACIÓN DE LOS LIBROS DE
AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL DE ISLR
PARA EL DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS DE
LA EMPRESA C.A. VENEZOLANA DE
PINTURAS.

EMPRESA: C.A. VENEZOLANA DE PINTURAS.

AUTORA: Auri, A. De los Santos, V.

C.I. 19.443.218

San Diego, Septiembre 2014

 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

EN LA ELABORACIÓN DE LOS LIBROS DE
AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL DE ISLR
PARA EL DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS DE
LA EMPRESA C.A. VENEZOLANA DE
PINTURAS.

CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN

________________________________________
Lcdo. Jose González C.I. 12.106.413 Tutor Académico

________________________________________
Lcda. Mary Bordones C.I. 4.460.755 Tutor Empresarial

AUTORA: Auri, A. De los Santos, V.

C.I. 19.443.218

San Diego, Septiembre 2014

 DEDICATORIA

Dedico este paso primeramente a Dios, por haberme dado la vida, sabiduría y
orientación permitiéndome haber llegado a este gran logro en mi vida, de emprender
esta profesión con esfuerzo y dedicación. Gracias Dios por darme la fuerza y la
paciencia en los momentos más difíciles.
Al igual les dedico este triunfo a mis padres. Egodio de los Santos y Gisela
Villegas, que son lo más valioso que Dios me pudo dar, gracias por su tiempo,
enseñanzas, regaños, consejos y por su gran amor. Eso es lo que hoy me ha permitido
ser quien soy, todos mis logros son por ustedes y para ustedes, los adoro
inmensamente.
A mi esposo Edwar Morantes por su apoyo incondicional, por su amor y sobre
todo por su comprensión y paciencia.
A mis hermanos Yakelin Correa y Eudiz de los Santos, ya que son una parte muy
importante en mi vida, este logro también forma parte de ustedes, espero ser buen
ejemplo para los dos.
A lo más chiquito y hermoso de la casa a mi moi preciosa, eres una gran bendición
pequeña espero que este paso en mi vida sea de motivación para ti y para muchos.
A toda mi familia porque todos de alguna manera u otra contribuyeron en mi
formación como persona.
A mis amigos, Jhoana González, Maire Ruedas, Lilibeth Herrera y compañeros
por ser personas tan constantes y especiales en vida.

Auri A. De los Santos V.

 AGRADECIMIENTO

Agradezco inmensamente a Dios porque solo mediante su voluntad podemos hacer

cualquier cosa y alcanzar las metas que nos propongamos, y por brindarme esta
oportunidad de vivir esta experiencia tan maravillosa e inolvidable la cual es el
primer escalón de los muchos peldaños que faltan. Gracias Dios por ser tan bueno y
darme tanto, por que como lo señala tu palabra en filipenses 4.13. Todo lo puedo en
Cristo que me fortalece.
A mis padres, por lo dichosa que soy de tenerlos y por la oportunidad que me
brindaron para hoy día ser una profesional.
A la Universidad “José Antonio Páez” por ser nuestra casa de estudio y darme la
oportunidad de formarme como profesional.
A la empresa C.A. Venezolana de Pinturas, por abrirme sus puertas para hacer
posible el cumplimiento de mis pasantías, y además por permitirme la valiosa
oportunidad de laborar con excelente personas profesionales que sin ninguna dejadez
me enseñaron cosas importantes para lo largo de mi profesión.
A mi tutor académico el Lcdo. José González, por su asesoría, paciencia,
conocimiento y por su apreciable aporte en la realización de este informe y a mi
tutora empresarial la Lcda. Mary Bordones por su ayuda, apoyo y supervisión.
A toda mi familia, amigos y compañeros que siempre han estado presente en todo
momento y motivan mi vida en mi formación como persona. A todo Muchas Gracias.

Auri A. De los Santos V.

 ÍNDICE GENERAL

CONTENIDO pp.
DEDICATORIA iv
AGRADECIMIENTO v
INTRODUCCIÓN 1

CAPITULO I: LA EMPRESA 4
1.1 Ubicación de la Empresa 4
1.2 Reseña Histórica 4
1.3 Alcance 4
1.4 Políticas 4
1.5 Objetivos 6
1.6 Estructura Organizativa de la Empresa 7
1.6.1 Organigrama del Departamento de Impuestos 8
1.7 Descripción de las Actividades del Departamento de Impuestos 9
1.8 Actividades desarrolladas durante el periodo de pasantía 10
CAPITULO II: EL PROBLEMA 12
2.1 Planteamiento del Problema 12
2.2.Formulación del Problema 15
2.3 Objetivos 16
2.3.1 Objetivo General 16
2.3.2 Objetivos Específicos 16
2.4 Justificación 17
2.5 Alcance 18
CAPITULO III: MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL 19
3.1 Antecedentes 19
3.2 Bases Teóricas 22
3.3 Bases Legales 27
3.4 Definición de Términos 35
CAPITULO IV: FASES METODOLÓGICAS 38
4.1 Fases Metodológicas 39
CAPITULO V: RESULTADOS 42
5.1 Fase I; Diagnóstico de la situación actual del proceso de
elaboración de los Libros Fiscales de Ajuste por Inflación Fiscal de
ISLR en la empresa C.A. Venezolana de Pinturas. 42
5.2 Fase II; Identificación de las Fortalezas y Debilidades del proceso
de elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR del
Departamento de impuestos. 52
5.3 Fase III; Elaboración de instructivo de procedimientos de control
necesarios para la elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación
Fiscal de ISLR por parte del Departamento de Impuestos de C.A.
Venezolana de Pinturas. 54

CONCLUSIONES 80
RECOMENDACIONES 82
REFERENCIAS 83
ANEXOS 85
 ÍNDICE DE FIGURAS

FIGURAS pp.

1. Estructura Organizativa de la Empresa 7

2. Organigrama del Departamento de Impuestos 8

 ÍNDICE DE CUADROS

CUADROS pp.

1. Lista de Cotejo 43

2. Matriz DOFA 53
 ÍNDICE DE TABLAS

TABLAS pp.

1. Frecuencia de personas que saben que es un instructivo de procedimientos. 44

2. Frecuencia de personas que consideran importante tener en la organización

instructivos de procedimientos. 45

3. Frecuencia de personas que conocen los libros fiscales (Ajuste por Inflación). …46

4. Frecuencia de personas que reciben información en cuanto a la elaboración de los

libros de ajuste por inflación fiscal o la han recibido anteriormente. 47

5. Frecuencia de personas que conocen los pasos para la elaboración de los libros
fiscales conforme al reglamento de ISLR. 48

6. Frecuencia de personas que opinan si existe en la actualidad un instructivo o

manual de normas y procedimiento para la elaboracion de los libros fiscales. 49

7. Frecuencia de personas que consideran importante para el departamento de

impuestos tener un instructivo para la elaboración de los libros fiscales (Ajuste por
Inflación). 50

8. Frecuencia de personas que creen que el no llevar libros de ajuste por inflación
fiscal es un ilícito formal. 51
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

GRÁFICOS pp.

1. Frecuencia de personas que saben que es un instructivo de procedimientos. 44

2. Frecuencia de personas que consideran importante tener en la organización

instructivos de procedimientos. 45

3. Frecuencia de personas que conocen los libros fiscales (Ajuste por Inflación). …46

4. Frecuencia de personas que reciben información en cuanto a la elaboración de los

libros de ajuste por inflación fiscal o la han recibido anteriormente. 47

5. Frecuencia de personas que conocen los pasos para la elaboración de los libros
fiscales conforme al reglamento de ISLR. 48

6. Frecuencia de personas que opinan si existe en la actualidad un instructivo o

manual de normas y procedimiento para la elaboracion de los libros fiscales. 49

7. Frecuencia de personas que consideran importante para el departamento de

impuestos tener un instructivo para la elaboración de los libros fiscales (Ajuste por
Inflación). 50

8. Frecuencia de personas que creen que el no llevar libros de ajuste por inflación
fiscal es un ilícito formal. 51
 ÍNDICE DE ANEXOS

ANEXOS pp.

A. ENCUESTA 86
 INTRODUCCIÓN

Actualmente a nivel mundial, se presenta un fenómeno de crecimiento poblacional

constante y sostenido generando un incremento del gasto que impacta en la sociedad,
empresas y personas incluso distorsionan el sistema de registros de actividades
económicas, es decir la contabilidad, que tradicionalmente se sustenta en el principio
del costo histórico, cuya filosofía se centra en la hipótesis de la estabilidad de la
unidad monetaria apoyándose en la imposición de los tributos.
La inflación es un fenómeno conocido mundialmente y es un desequilibrio entre la
cantidad de volumen de bienes y servicios que se ofrecen en un país y el nivel de
dinero circulante que disponen los demandantes de esos bienes y servicios para
adquirirlo; este nivel de dinero cuando se está en un periodo inflacionario varia
constantemente. Por otra parte, el sistema tributario es la organización legal,
administrativa y técnica que crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y
objetiva el poder tributario.
Los efectos financieros históricos se convirtieron en insuficientes para brindar
información confiable para la toma de decisiones en una organización, ante la
situación el estado ha desarrollado serie de reformas tributarias que permiten darle
paso a la información actualizada orientada al tratamiento por efecto de la inflación
en las partidas que conforman los Estados Financieros.
Las empresas necesitan utilizar ciertas herramientas establecidas en las normas que
le permitan contar con elementos de juicios adecuados para la toma de decisiones en
periodos cambiantes, para gerenciar con respuestas oportunas para el presente y para
el futuro, siendo necesario implementar estrategias que ayuden a reducir el impacto
impositivo relacionado con el ahorro fiscal. Cada día son mayores las actividades de
cumplimiento fiscal que impone la legislación venezolana por ende se necesita una
mayor planificación.
 Cabe destacar que la pérdida de poder adquisitivo de la moneda genera efectos
económicos sobre la información contenida en los Estados Financieros. El registro
contable de las operaciones se realiza en unidades monetarias con el poder
adquisitivo que tiene en el momento en que se adquieren bienes y servicios, es decir
las transacciones quedan registradas al costo de adquisición. Aunque su valor
equivalente en unidades monetarias actuales sea mayor. En este sentido, los Estados
Financieros preparados en base a los costos históricos no representan un valor actual
y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio.
Por esto el sistema de ajuste por inflación permite realizar un ajuste inicial y un
segundo ajuste denominado ajuste regular por inflación, con el fin de expresar al final
del ejercicio económico una ganancia que sea real y no ficticia, pues así no se pagaría
ningún impuesto indebido. De esta manera, se actualizan los valores permitiendo la
formación de recursos adecuados para procurar el mantenimiento del capital
productivo.
Por otra parte el ajuste por inflación fiscal cuyo fin es reflejar el enriquecimiento
neto del contribuyente y los efectos inflacionarios a los fines de determinar el tributo.
Por tal motivo se presenta el siguiente informe de pasantías que tiene como propósito,
diseñar procedimientos de control para la elaboración de los libros de ajustes por
inflación fiscal en la empresa C.A. Venezolana de Pinturas, específicamente en el
departamento de Impuestos de dicha empresa.
El presente informe consta de la siguiente estructura formal, conformada de cinco
(5) Capítulos, a saber: El Capítulo I. La Empresa: Información general de la empresa,
reseña historia, alcance, políticas, objetivos y organigramas. El Capítulo II. El
problema: Planteamiento del problema, formulación, objetivos, justificación y
alcance. El Capítulo III. Marco teórico: Antecedentes relacionados con la
investigación, bases teorías y legales y definición de términos básicos. Capitulo IV.
Fases metodológicas. Capitulo V. Análisis de los resultados de la investigación. Y
finalmente un instructivo de procedimiento de control diseñado para la adecuada
elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal de Impuesto Sobre la Renta
para el departamento de impuestos de la empresa anteriormente mencionada, las
conclusiones del informe de pasantías y las recomendaciones para la empresa en
cuanto a las debilidades observadas.
 CAPÍTULO I

LA EMPRESA

1.1 Ubicación de la Empresa

C.A. Venezolana de Pinturas es una empresa de tecnología propia con trayectoria
nacional e internacional, dedicada a la fabricación de pinturas. Se encuentra ubicada
en la Carretera Vieja Los Guayos (diagonal a Firestone), Zona Industrial I. Valencia -
Estado Carabobo, Venezuela. Bajo el Rif. J-00034316-0.

1.2 Reseña Histórica

En septiembre de 1953, Lope Mendoza Goiticoa, funda Sherwin Williams
Venezolana, hoy C.A. Venezolana de Pinturas. En ella se desarrollan, producen y
comercializan una gran variedad de pinturas, acabados y revestimientos que demanda
el mercado venezolano, tanto doméstico como industrial y automotriz; entre ellos:
Pinturas Emulsionadas, esmaltes, productos para re acabados automotriz, de
mantenimiento industrial, recubrimientos industriales, automotrices originales y
pintura en polvo decorativa.

La empresa ha obtenido la calificación de suplidor confiable de varios de sus

clientes: Intevep, General Motors, Chysler de Venezuela, Danaven División Parish
entre otros; otorgadas a través de las evaluaciones realizadas al sistema de la calidad
de la empresa, por parte de los clientes mencionados. Así mismo, C. A. Venezolana
de Pinturas, ha alcanzado una importante meta, en su proceso de lograr que la calidad
de sus productos y operaciones sea la gran ventaja competitiva, para crecer y
permanecer en los mercados que asiste.
En octubre de 1997 obtiene la certificación de su Sistema de la Calidad bajo la
norma COVENIN ISO-9001:1995 otorgada por FONDONORMA, para todas sus
líneas de pinturas, revestimientos y productos afines y en Abril de 2004 C.A.
Venezolana de Pinturas recibe la re-certificación COVENIN ISO 9001:2000 y en
abril de 2010 recibe la certificación de la ISO 9001:2008.
C.A. Venezolana de Pinturas cuenta con un respaldo tecnológico que le permiten
ofrecer los mejores productos disponibles a nivel mundial y dar el mejor servicio
técnico de acuerdo a las necesidades de sus clientes, para el año 1994, Corporación
Grupo Químico, a la cual pertenece C.A. Venezolana de Pinturas, pasa a formar parte
de Inversiones Mundial S.A., grupo líder en pinturas en la Región Andina, que posee
21 empresas de producción y comercialización, y concentra sus operaciones en
Colombia, Venezuela, Ecuador y Chile, siendo sus negocios: Químico, Pinturas,
Comercialización y Agua.
C.A. Venezolana de Pinturas fundamenta su razón de ser en la Orientación hacia el
Cliente, Excelencia en el Servicio Técnico y Tecnológico, y en Gente Exitosa con
valores relevantes en el establecimiento de una cultura organizacional enérgica.

1.3 Alcance

Este es un documento que tiene como finalidad describir la manera como el

Sistema de Gestión Integrado de C.A Venezolana de Pinturas, responde a los
Requisitos de las Normas ISO 9001 è ISO 14001 vigentes, y a su compromiso de la
satisfacción de sus clientes, Protección del medio ambiente, Prevención de la
contaminación, y el mejoramiento de la eficacia de los Sistemas de gestión.

El alcance del Sistema de Gestión Integrado comprende el “Diseño, Desarrollo y

Fabricación de Pinturas Líquidas y en Polvo para uso Doméstico, Automotriz e
Industrial” producidos en la planta de Valencia, estado Carabobo, Venezuela.

1.4 Política
En C.A Venezolana de Pinturas, empresa dedicada a la Fabricación y
Comercialización de pinturas, desarrollamos nuestras actividades, orientados al
Cliente, mercado y consumidor y a la comunidad en el marco de los siguientes
compromisos:
 - La satisfacción de las necesidades y expectativas de nuestros clientes.

- El uso eficiente de los recursos disponibles.

- La prevención de la contaminación.

- La práctica de una producción más limpia

- El cumplimiento de la Normativa legal aplicable y de Otros requisitos

suscritos por la Organización en materia de Seguridad, Salud Ocupacional y
Ambiente.

- La identificación de los peligros, evaluación, reducción y control de los

riesgos asociados a nuestras operaciones.

- El trabajo colaborativo y en equipo.

- Orientación al logro de Objetivos y metas.

- La prevención de lesiones y enfermedades en nuestro personal.

- El mejoramiento continúo de la eficacia de los sistemas de gestión.

Política Integrada

La alta dirección de C.A. Venezolana de Pinturas ha definido y divulgado su

Política y se ha asegurado que:

- Es adecuada al propósito de C.A. Venezolana de Pinturas

- Proporcionar un marco referencial para el establecimiento y revisión de los

objetivos integrados, y las metas establecidas, a todas las personas que
trabajan para la organización o en nombre de ella.

- Es apropiada a la naturaleza, magnitud e impactos ambientales de sus

actividades, productos y servicios, así como a los riesgos asociados e
identificados de los mismos.
 - Incluye un compromiso de cumplir con los Requisitos Legales Aplicables y
con otros requisitos que la Organización suscriba relacionados con los
aspectos ambientales, de seguridad y salud ocupacional.

- Es comunicada y entendida dentro de la organización a través de diferentes

medios, como Charlas de inducción, Formación continua de los trabajadores,
Seguimiento de la capacitación que se ejecuta de los terceros, por medio de
las constancias que se dejan en la empresa, incluyendo el Manual de Gestión.

- Es revisada periódicamente para su continua adecuación

Enfoque al Cliente

La Dirección de C.A. Venezolana de Pinturas se asegura que las exigencias de

nuestros Clientes se establezcan y se cumplan, con el propósito de lograr satisfacer
sus necesidades, haciendo énfasis en la determinación de los requisitos relacionados
con el producto y en mejorar la percepción que éste tiene con respecto su
cumplimiento.

1.5 Objetivos

- Tener clientes satisfechos

- Tener gente satisfecha

- Asegurar el mínimo costo

- Usar eficientemente los recursos naturales, materiales e insumos

- Minimizar el impacto de nuestras actividades en el ambiente

- Promover y mantener condiciones de trabajo saludables y seguras

- Fortalecer las relaciones con la Comunidad

- Mejorar la eficacia del Sistema de Gestión Integrados.

Objetivos Integrados

La alta dirección de C.A. Venezolana de Pinturas se ha asegurado que los

Objetivos Integrados, incluyendo aquellos necesarios para cumplir los requisitos para
el producto, se han establecido en las áreas y niveles pertinentes dentro de C.A.
Venezolana de Pinturas.

Estos Objetivos se miden a través de indicadores y son coherentes con la Política

Integrada.

Objetivos, metas y programas.

La Organización tiene sus Objetivos y metas en materia Ambiental, en los niveles

y funciones pertinentes dentro de la Organización.

Los Objetivos y metas son medibles y coherentes con la Política Integrada e

incluye los compromisos de prevención de la contaminación, el cumplimiento con los
requisitos legales aplicables y otros requisitos suscritos por la Organización y la
mejora continua.

En la revisión de sus objetivos, se tiene en cuenta los requisitos legales y otros

requisitos suscritos por la Organización en materia de ambiente, considerando además
sus opciones tecnológicas, sus requisitos financieros, operacionales y comerciales, así
como las opiniones de las partes interesadas pertinentes.

Para cada uno de los Objetivos Integrados se elaboran programas que incluyen:

- La asignación de responsabilidades y autoridad para lograr los Objetivos en

las funciones y niveles pertinentes de la Organización.

- Los medios y los plazos establecidos para el logro de los Objetivos

Los Programas se revisan a intervalos regulares y planificados y se ajustan si

es necesario, para asegurar el logro de los Objetivos.
 1.6 Estructura Organizativa de la Empresa

Figura Nº 1

Gerente General

Sop. Administ -
Legal

Coordinador Gerente de Gerente de Gerente de Gerente de

de Gestión Manufactura Desarrollo y Mercadeo
Planificación Humana Aplicaciones

Gerente de Gerente de Gerente de Gerente de

Compras Logística Comercio Administración
y Finanzas

Fuente: Empresa C.A. Venezolana de Pinturas (2014)

1.6.1 Organigrama del Departamento de Impuestos
Figura Nº 2

GERENTE

GERENTE
ADMINISTRACION Y
FINANZAS

SECRETARIA
EJECUTIVA

JEFE DE IMPUESTOS

ANALISTAS DE
IMPUESTOS

PASANTE DE
IMPUESTOS

Fuente: Empresa C.A. Venezolana de Pinturas (2014)

1.7 Descripción de Actividades del Departamento de Impuestos
Realizar tareas conducentes a la correcta determinación y cumplimiento de las
obligaciones fiscales y tributarias

Finalidad

- Coordinar, controlar y dirigir el cumplimiento de las obligaciones legales en

materia tributaria, de acuerdo al ordenamiento legal vigente.

- Garantizar que se cumpla la normativa tributaria, tanto nacional como

municipal. Mantener al día el cumplimiento de los deberes formales y la
cancelación de las obligaciones tributarias para evitar sanciones y multas.

Objetivos

- Optimizar la carga tributaria sin asumir riesgos fiscales.

- Determinar y liquidar correctamente los tributos y calcular adecuadamente las

provisiones.

- Informar a la empresa sobre las oportunidades de lograr beneficios tributarios

de parte del estado.

- Reducir el riesgo de fiscalización.

- Mejorar la rentabilidad de la empresa, disminuyendo los costos impositivos.

- Capacitar continuamente al personal.

- Cumplir oportunamente las obligaciones y pagos..

Funciones

Impuesto de Rentas: Planificación del tratamiento fiscal a los ingresos ordinarios y

extraordinarios, así como a los costos y gastos de la actividad. Elaboración de
declaración.
IVA: Elaboración y presentación de las declaraciones mensuales.
Impuesto a las Actividades Económicas: Clasificación de las actividades de la
empresa. Control de ventas, de acuerdo al municipio en el cual se realicen las
operaciones. Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas.
Impuesto sobre Inmuebles: Contratación de estudios para avalúo comercial.
Elaboración, presentación y pago de la declaración anual.
Retención de la Fuente: Elaboración y presentación de la declaración mensual.
Control de pagos a proveedores y contratistas, con las respectivas entrega de
comprobantes según lo señalan las normas.
Retención de IVA: Elaboración y presentación de la declaración quincenal.
Ajuste por Inflación: Determinar la ganancia o pérdida por efectos de la inflación y a
través del resultado sincerar la base imponible a los efectos del impuesto sobre la
renta.
Planeación Tributaria: Evaluar alternativas de ahorros en impuesto aplicando
estrategias que permitan reducir la carga tributaria.

1.8 Actividades desarrolladas durante el periodo de la pasantía

Con fin de dar cumplimiento a las pasantías estipuladas por 12 semanas en la
empresa C.A. Venezolana de Pinturas, se desarrolló las siguientes actividades:

- Verificación de los libros de ventas con pagos en las alcaldías para revisión
fiscal.
- Adecuación digital de la conciliación de la renta de las siguientes empresas
C.A. Venezolana de Pinturas, Pinturas International C.A. Corporación Grupo
Químico C.A. Pinturas Tacarigua S.A. y C.A. Química Integrada Intequim de
los años 2012 y 2013.
- Conciliación del libro fiscal con la declaración de rentas de las siguientes
empresas C.A. Venezolana de Pinturas, Pinturas International C.A.
Corporación Grupo Químico C.A. Pinturas Tacarigua S.A. y C.A. Química
Integrada Intequim de los años 2012 y 2013.
- Impresión y encuadernación de los libros fiscales de las siguientes empresas
C.A. Venezolana de Pinturas, Pinturas International C.A. Corporación Grupo
Químico C.A. Pinturas Tacarigua S.A. y C.A. Química Integrada Intequim de
los años 2012 y 2013.
 CAPÍTULO II

El PROBLEMA

2.1 Planteamiento del problema

Todas las organizaciones en general deben tener como primordial táctica saber
aprovechar todas las herramientas utilizables con las cuales cuenta, como lo son:
Recursos Humanos, Materiales, Financieros, Tecnológicas entre otros, ya que en la
actualidad se encuentran factores que alteran las finanzas de las organizaciones, por
medio del desarrollo y evolución constante en los mercados mundiales, debido a la
globalización y actualización de los mismos, esto origina nuevos requerimientos en
las demandas de la información tanto financiera como contable.
Cabe resaltar, que a pesar de la importancia de la salud financiera de una empresa.
También se debe reconocer el gran valor que tiene en la organización, el tener al día
una serie de documentos que enmarcan las actividades recurrentes y no recurrentes de
la empresa, en sus procesos productivos y administrativos. Tales documentos deberán
reunir normas internas, procedimientos, reglamentos y formatos de los que todo el
personal se involucraría a tener conocimiento.
De esta manera, los instructivos de procedimientos representan una alternativa
para este problema, ya que estos se fundamentan por medio de lineamientos de
control que concurrirán de forma positiva en el beneficio para la reducción de errores,
pues son por excelencia los documentos organizativos e instrumentos gerencial
utilizados para comunicar y evidenciar las programaciones dentro de la empresa por
medio de una herramienta lógica y ordenada de los mismos, permitiendo así la fácil y
apropiada realización de cada tarea individualizando paso a paso las diferentes
actividades a realizar.
A nivel del ajuste por inflación fiscal, este tiene como objetivo primordial proteger
el patrimonio de las empresas del efecto inflacionario, los contribuyentes sujetos al
ajuste por inflación deben efectuar una actualización o revalorización a sus activos y
pasivos no monetarios para determinar una variación en el patrimonio, equivalente a
la diferencia que existe entre el total de ajuste efectuados a estas partidas no
monetarias.
La realidad económica del país a nivel mundial en especial aquellas en vías de
desarrollo, se han visto afectadas con el pasar del tiempo por una progresiva inflación
superando el poder adquisitivo de las sociedades de bajo y escaso recurso, ya que este
fenómeno representa el continuo aumento de los precios de bienes y servicios que
trae consigo, aparte de la insuficiencia de unidad monetaria en que se valoran las
satisfacciones de los mismos, que los activos fijos de la empresas, las informaciones
financiera y los niveles económicos y sociales se coloquen en completo descenso
contribuyendo con la inestabilidad de los sectores productivos a nivel global.
Ahora bien, es evidente que con el transcurrir de los años el estado venezolano no
ha escapado de esta realidad, en virtud de que se ha visto afectada por un índice
inflacionario cuya tendencia ha sido fluctuar, superando la demanda de bienes y
servicios, repercutiendo en la estabilidad económica y financiera de quienes la
conforman.
Catacora, F. (2000) señala que, “el déficit fiscal se conoce como la inflación que
sube porque la demanda es mayor que la oferta o cuando las personas poseen más
dinero que artículos o servicios para comprar, y la demanda se incrementa cuando se
gasta más dinero del que se recibe”. (p. 6)
En Venezuela el índice utilizados para evaluar su comportamiento es el IPC Índice
de Precio al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas, publicado
mensualmente en la prensa nacional por el Banco Central de Venezuela (BCV) que
permite realizar proyecciones graduales de un año a otro comparando los precios
entre diversos periodos.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el Título IX Capítulo I y II con su
respectivo reglamento, establecen la realización de un ajuste por inflación fiscal, para
lograr lo antes citado debido a que el propósito de este ajuste es de actualizar a
valores reales las cifras de activos y pasivos no monetarios así como el patrimonio
fiscal contenido por la contabilización a costo histórico, para de esta forma comenzar
a determinar el resultado por exposición a la inflación sobre una cifra para lograr
que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no ficticia o
nominal.
Según el Artículo 192 de la Ley de Impuestos Sobre la Renta, señala que. Los
contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efecto de la
inflación, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registrarán todas las
operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos.
Es relevante mencionar que en materia de impuesto sobre la renta de ajuste por
inflación fiscal se constituyen uno de los elementos fundamentales que deben formar
parte de la base imponible. Es decir, importante al momento de determinar el
enriquecimiento neto fiscal gravable o pérdida, debiéndose actualizar activos y
pasivos no monetarios, así como el enriquecimiento neto al inicio del ejercicio
económico, con base en la variación ocurrida en el Índice de Precio al Consumidor
(IPC) del Área Metropolitana de Caracas.
Los libros fiscales son en esencia uno de los deberes formales más importantes que
deben poseer las organizaciones, condicionalmente estos son los que reflejan amplia
y detalladamente la ganancia o pérdida y a través del resultado sincerar la base
imponible a los efectos del impuesto sobre la renta, por medio del efecto del ajuste
por inflación fiscal.
Es importante acotar que estos ajustes tienen un efecto únicamente fiscal, es decir,
son suplementos a los Estados Financieros del contribuyente y no modifican la
contabilidad interna, por lo que estas actualizaciones realizadas a las partidas de
activos y pasivos no monetarios deben ser asentados de conformidad con el Artículo
90 y 92 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Artículo 123 del reglamento, en un
libro especial adicional para el control fiscal, donde registrarse todas las operaciones
necesarias y dejar constancia de los cálculos y procedimientos realizados en la
elaboración del ajuste por inflación fiscal.
Catacora, F. (2000), expresa que, “los Estados Financieros sufren modificaciones
sustanciales si son ajustados por inflación. Una de las mayores ventajas se refiere a la
adecuada comparabilidad que se tiene entre los Estados Financieros de fechas
diferentes”. (p, 26).
Cabe destacar que al presente existen muchas empresas que consideran este deber
menos relevante que los otros deberes formales que estipula el Código Orgánico
tributario en su artículo 99, por su capacidad de trabajo y volumen de información o
sencillamente tener fatiga en la elaboración de los mismos.
En la actualidad los controles que emplea la empresa C.A. Venezolana de Pinturas
específicamente el Departamento de Impuestos poseen debilidades en cuanto a la
preparación de los libros de ajuste por inflación fiscal ya que anteriormente no se
llevaban los libros fiscales en la empresa, si no que los realizaban auditores externos
de la organización. Pero debido a la necesidad de que tiene el departamento para
asegurarse del ajuste emitido por los libros de ajuste por inflación fiscal se decidió a
partir del presente año (2013) realizar los libros fiscales en el departamento, bajo la
estructura que contempla el reglamento de Impuesto Sobre la Renta para cada una de
sus partidas.
Por lo anteriormente detallado surge la necesidad de diseñar un instructivo de
procedimientos de control para la elaboración de los libros de ajuste por inflación
fiscal de impuesto sobre la renta establecido por la ley de (ISLR) y su reglamento en
materia de ajuste por inflación fiscal.
2.2 Formulación del Problema
Debido a la situación planteada se busca soluciones que permitan la eficiencia y
claridad de las técnicas en el perfeccionamiento de las actividades del departamento
de impuestos en C.A. Venezolana de Pinturas. Proponiendo una herramienta
actualizada capaz de solventar la problemática existente en dicho departamento.
De esta manera se evidencian fallas existentes y se realiza el estudio con la
finalidad de plantear un diseño de procedimientos de control para la elaboración de
los libros de ajuste por inflación fiscal. Promoviendo así dentro del cuadro de ideas la
siguiente pregunta.
¿Qué aspectos debería considerar el Departamento de Impuestos de la empresa
C.A. Venezolana de Pinturas para diseñar un procedimiento de control que permita
elaborar Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR en forma adecuada y
oportuna?
2.3 Objetivos
2.3.1 Objetivo General
Diseñar procedimientos de control para la elaboración de los libros fiscales de
Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR en forma adecuada por parte del Departamento
de Impuestos de C.A. Venezolana de Pinturas.
2.3.2 Objetivos Específicos
- Diagnóstico de la situación actual del proceso de elaboración de los Libros
Fiscales de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR en la empresa C.A. Venezolana de
Pinturas.
- Identificación de las Fortalezas y Debilidades del proceso de elaboración de los
Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR del Departamento de impuestos.
- Elaboración de instructivo de procedimientos de control necesarios para la
elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR por parte del
Departamento de Impuestos de C.A. Venezolana de Pinturas.
2.4 Justificación
Toda empresa se basa en el desempeño y rendimiento de sus trabajadores, para
poder llevar un mejor control y hacer más fácil el intercambio de información, tal
como se plantea la problemática actual que limita la eficiencia del departamento de
impuestos, es necesario analizar las condiciones para poder conocer detalladamente la
situación, para así establecer lineamientos de diseño de procedimientos de control que
favorezcan a los beneficios de la empresa.
De este modo los documentos describen el proceso que permitirá corregir y
facilitar el trabajo a terceros cuando ejecuten actividades que no sean sus rutinas, un
diseño de procedimientos de control servirá de soporte para el personal nuevo del
departamento al describir las funciones que se ejecuten permitiendo así el
entrenamiento a corto tiempo, de ahí se hace necesaria la propuesta de diseñar un
procedimiento de control para el departamento de impuestos específicamente para la
elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal el cual permitirá un mejor
cumplimiento de las funciones.
Esto en el área de impuesto en esta organización en particular, es un aspecto
relevante ya que permite mantener a la organización en dirección a ser objetivo y en
el logro de su gestión, incluso disminuye problemas que ocurra a lo largo de sus
operaciones y en consecuencia ayudaría a la empresa a reducir el margen de error.
La razón fundamental para que la inflación afecte el Impuesto Sobre la Renta
consiste en el hecho de que la información que se registra en los estados financieros
se basa en costos históricos. Por lo tanto, estos valores se alejan sustancialmente de
los valores correspondientes, determinando un efecto erróneo en la medida de los
ingresos gravables.
Este informe de pasantías se justifica en el diseño de procedimiento y control de la
elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal basándose en estas
descripciones: útil, claro, accesible, y completo, en el cual la empresa C.A
Venezolana de Pinturas podrá visualizar detalladamente el funcionamiento interno de
las actividades.
De igual forma se justifica porque representa un antecedente importante para
futuros trabajos de pasantías o trabajos de grado que se relacionen con este tema bien
sea para esta casa de estudio o para otras instituciones. Constituyendo al mismo
tiempo un valor agregado al conocimiento que se imparte en la Universidad “Jose
Antonio Páez”.
2.5 Alcance
El presente informe de pasantías consiste en el diseño de procedimientos de
control para la elaboración de los libros fiscales de Ajuste por Inflación Fiscal de
Impuestos Sobre la Renta en forma adecuada por parte del Departamento de
Impuestos en C.A. Venezolana de Pinturas. Empresa dedicada a la fabricación de
pinturas. Ubicada en la Carretera Vieja Los Guayos (diagonal a Firestone), Zona
Industrial I. Valencia - Estado Carabobo, Venezuela.
Este informe se centra en las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, Título IX, específicamente en el Capítulo I y II, referente al ajuste
inicial y reajuste regular por inflación, en el reglamento de dicha Ley el Capítulo V,
sección primera y segunda de los ajuste por inflación y en el Código Orgánico
Tributario en el Capítulo II sección primera, de los ilícitos formales.
 CAPÍTULO III

MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL

3.1 Antecedentes
Tamayo y Tamayo, M. (2001) Al hablar de los antecedentes de la investigación,
señala que es, “todo hecho anterior a la formulación del problema que sirve para
aclarar, juzgar e interpretar el problema planteado, constituye los antecedentes del
problema” (p. 146). Siendo de esta forma, a continuación se muestran algunos
antecedentes que serán soporte para la elaboración del presente informe de pasantías.
Brito, L. y Suarez M. (2011), egresados de la Universidad de Oriente, para optar al
título de Licenciados en Contaduría Pública, realizaron una investigación
mencionada: Análisis del ajuste por inflación fiscal con respecto a personas
naturales (PN) y personas jurídicas (PJ), esta investigación se realizó a fin de
analizar la situación fiscal que desarrollan las personas tanto naturales como jurídicas,
en relación al ajuste por inflación fiscal.
Desde la perspectiva metodológica trabajaron con documentales descriptivos, sin
recurrir a procesos experimentales y se basaron fundamentalmente en fuentes escritas.
Que consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el
fin de establecer su estructura o comportamiento, planteado a una población de (trece)
13 individuos.
Se concluyó que el estudio del análisis del ajuste por inflación fiscal es una
problemática en relación a la inflación ya que esta es la variación de precios en la
economía, es decir, en qué porcentaje aumentan o disminuyen los precios en un
período de tiempo determinado.
Este tema guarda relación con el presente trabajo de pasantía, ya que los estados
financieros son una imagen fiel de las empresas, sin embargo ocurren fenómenos
dentro de las economías de cada país que puede afectar directamente esta visión,
como lo es la inflación, esta afecta los activos y pasivos, específicamente los
impuestos, por esto existen leyes que ajustan los pagos de los impuestos de acuerdo a
la inflación.
Peña, M. (2011), Egresada de la Universidad de los Andes, para optar al Grado de
Especialista en Rentas Internas, Mención Tributos, Área Rentas Internas, realizo una
investigación denominada: Análisis del ajuste por inflación fiscal como
herramienta de planificación tributaria, el principal objetivo de la investigación se
fundamentó en analizar el ajuste por inflación fiscal como herramienta de
planificación tributaria, por lo que requirió identificar la normativa legal prevista para
el ajuste por inflación fiscal, las teorías y herramientas que fundamenta la
planificación tributaria, con la finalidad de determinar la factibilidad del ajuste por
inflación fiscal como una herramienta de planificación.
Así, desde el punto de vista metodológico se desarrolló un estudio de tipo
documental, descriptivo, comparativo y analítico, utilizando como instrumento la
guía de observación documental, aplicada a una muestra de 8 personas mediante el
estudio de una unidad de observación. Los resultados obtenidos a través de la
aplicación de los instrumentos, permitieron desarrollar el caso práctico para dar
cumplimiento a los objetivos planteados.
Al finalizar la investigación se concluyó, que la planificación tributaria es una
herramienta administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad
justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos.
Este tema guarda relación estrecha con el presente informe de pasantías debido a
que se basa en las actividades de cumplimiento fiscal que impone la legislación
venezolana por ende se necesita una mayor planificación, toda vez que las estrategias
vienen a representar un gran reto para el empresario siempre y cuando la misma este
bajo los lineamientos legales vigentes establecidos.
Rodríguez, Y. (2011), egresada de la Universidad Centro Occidental, para optar al
título de Especialista en Gerencia Tributaria, realizo una investigación llamada: La
actualización del patrimonio en el ajuste por inflación fiscal, esta investigación se
fundamentó en la inflación con el proceso vivido en todos los países por medio de los
planteamientos de nuevos enfoques tanto fiscales como contables.
Desde el ámbito metodológico se recopilo todas las informaciones necesarias tanto
documentales como legislativas vigentes para el análisis, al igual se presenta una
propuesta de un nuevo método para medir la revalorización del patrimonio en el
ajuste por inflación fiscal.
Al finalizar se concluye que, en el ajuste fiscal por inflación deben actualizarse
todos los componentes del patrimonio como partidas no monetarias para dar una
situación real al contribuyente y ante el fisco y se puede decir también que este
sistema debe seguir perfeccionándose para beneficios de todos.
Este tema guarda dependencia con el presente informe de pasantías ya que este
tema se basa en un contenido de mucha controversia y el cual general algunas
inquietudes, pero hay que tener en cuenta que uno de los objetivo es la aplicación del
método para la revalorización del patrimonio en el ajuste por inflación fiscal.
Flores, Y. y Gómez, A. (2010), egresados de la Universidad de Carabobo, para
optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, realizaron una investigación
titulada: Análisis de la prescripción como medio de extinción de la obligación
tributaria en materia de Impuesto Sobre La Renta tomando en consideración la
normativa vigente establecida en el Código Orgánico Tributario, esta
investigación se enfocó en el Impuesto Sobre la Renta, pues es el impuesto que
produce un alto rendimiento para el país, y aunque este tema por ser actual presenta
dificultad para encontrar estudios previos sobre la prescripción como medio de
extinción de la obligación tributaria se realiza para determinar las medias a
considerar.
Desde el punto de vista metodológico se basó en un estudio descriptivo-analítico
apoyándose en fuentes de carácter documental, esto tomando en cuenta el marco legal
del contexto tributario nacional, y la consulta y análisis de obras que tratan sobre el
problema con el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento del tema.
 Se concluyó, que en este tema se puede señalar que la prescripción opera tanto en
contra del fiscal, pues es un medio de extinguir tributos o contribución es, como en
contra de los particulares.
Este tema guarda relación con el presente informe ya que la prescripción como
medio de extinción se encarga de analizar la obligación tributaria en materia de
Impuesto Sobre la Renta tomando en consideración la normativa vigente a fin de
ofrecer información relevante y útil tanto a los contribuyentes como a la
administración tributaria en cuanto a la ejecución de la prescripción como un
instrumento extintivo de las obligaciones fiscales.
Medina, Y. y Montserrat, M. (2010), egresados de la Universidad de Carabobo,
para optar al título de Licenciadas en Contaduría Pública, realizaron una
investigación nombrada: Instructivo técnico para elaborar el libro adicional fiscal
establecido por la ley de impuesto sobre la renta (ISLR) y su reglamento en
materia de ajuste por inflación fiscal, esta investigación se realizó debido a la
situación administrativa tributaria del estado, por medio de las normas para que los
contribuyentes declaren y paguen sus tributos de acuerdo a la realidad, bajo la figura
de ajuste por inflación fiscal.
El enfoque metodológico se enmarcó dentro de un diseño documental de tipo
descriptivo, bajo una población de 10 personas de la cuales 6 personas fueron objeto
de muestra para facilitar la obtención de información, también se utilizaron técnicas
tales como el subrayado, el fichaje, el resumen, la lectura y el análisis de contenido lo
cual contribuyo en la elaboración del instructivo.
Así pues se concluyó que debido a la ausencia de pronunciamiento de la
administración tributaria en relación con el tema de estudio, se debe realizar un
instructivo para la elaboración adecuada del libro adicional fiscal.
Este tema tiene relación con el presente informe de pasantías por que se
corresponde al proceso inflacionario seguido por la información tanto financiera
como económica de un país, aun mas cuando estas presentan fluctuaciones
considerables, viéndose reflejada en los Estados Financieros de una empresa que hace
vida activa en él, sin importar la actividad o sector productivo al que pertenezcan.
3.2 Bases teóricas
Las bases teóricas son el apoyo inicial dentro del conocimiento, son las que
expresan la información conceptual para tener una mayor comprensión de la
investigación basadas en exigencia y características del problema las cuales consisten
en argumentos de leyes en relación al tema.
Concepto de Manual de Procedimientos
El manual de procedimientos es un componente del sistema de control interno, el
cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral
que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,
funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se
realizan en una organización.
Las empresas en todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de control
interno, tiene que preparar los procedimientos integrales de procedimientos, los
cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus
actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las áreas,
generando información útil y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control
y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función
empresarial.
El sistema de control aparte de ser una política de gerencia, se constituye como
una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier empresa para modernizarse,
cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.
Concepto de Ajuste por Inflación Fiscal
Freites, I. (2003), define el ajuste inicial como:
El ajuste inicial consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente,
como punto de partida del sistema de ajuste por inflación. Ello se logra a
través de la actualización de los activos y pasivos no monetarios existentes a
la fecha del ajuste inicial. Se utiliza una cuenta de actualización de
patrimonio, la cual revela el monto de la actualización inicial por el ajuste
 por inflación. Durante el ajuste inicial no se paga impuesto, sólo se genera el
pago de una tasa correspondiente a la actualización neta de los activos fijos
depreciables, monto que puede ser pagado en tres cuotas iguales y
consecutivas. (p.14)
Al igual se entiende por inflación, el deterioro del poder adquisitivo de un signo
monetario empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios,
incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de
compra de esa moneda.
En efecto la inflación es un incremento del nivel de precios que tiene como primer
efecto en poner en duda el supuesto básico de Estabilidad de la Moneda, ya que el
solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente
o disminuya en su valor intrínseco .
Catacora, F. (2000), defina la inflación como “un fenómeno económico que genera
diversas consecuencias, una de las más importantes es la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda o del signo monetario representativo para esa economía”.
(p. 2)
Así mismo Navas, P. (2012), expresa que la inflación,
Consiste en un aumento general, continuo y sostenido del nivel general de
precios de los bienes y servicios que se ofrecen en un mercado y que genera
como consecuencia directa, la pérdida del valor adquisitivo del dinero, lo
cual indica que el dinero disminuye su capacidad funcional como unidad de
intercambio en las transacciones económicas. (p.75)
La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la
economía, por cuanto un Bien que hace un año fue adquirido por un precio
determinado, con toda seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido
cierto tiempo. Este fenómeno hace que los valores en libro de los bienes, no sea
comparables entre diferentes períodos, condición ésta que es indispensable para los
estados financieros.
Al igual Candal, M. (2005), expresa el ajuste inicial como:
El ajuste por inflación contemplado en la LISLR, pretende que este
instrumento legal esté acorde con la economía en la cual se desenvuelven
los negocios de los contribuyentes y, en principio, busca garantizar el
cumplimiento de los principios de neutralidad, equidad y capacidad
contributiva e la determinación de la carga tributaria de los sujetos pasivos
 de la obligación tributaria a través de la toma en consideración del proceso
inflacionario y como este proceso afecta los resultados del contribuyente,
pudiendo resultar en el gravamen de utilidades no realizadas y, en algunos
casos, hasta ficticias. (p.215)

Al mismo tiempo Candal, M. (2005), define las partidas monetarias como,

“activos y pasivos monetarios, según el caso, las partidas del balance general del
contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional o que al
momento de liquidarse se hacen por el mismo valor histórico con lo que están
registrados” (p.216)
También define las partidas no monetarias como,
Los activos y pasivos de las partidas del Balance General histórico del
contribuyente que por su naturaleza o característica son susceptibles de
protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en
tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
convertibles en acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles.
(p.217)

Inflación En Venezuela
La inflación es la variación de precios en la economía, es decir, en qué porcentaje
aumentaron (o disminuyeron) los precios en un período de tiempo determinado. Hay
varios tipos de precios: al consumidor, al productor y para la construcción. Para medir
el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el Índice de
Precios al Consumidor (IPC). El IPC nos permite comparar los precios entre un año y
otro.
Índice De Precios
El índice de precios al consumidor (IPC) se obtiene en base a una lista de bienes y
servicios representativos de la economía de un país en cuanto al consumo familiar
(canasta o cesta familiar) y determina el costo de compras promedio de los artículos
que lo comprenden para un determinado lapso, el cual se compara con el costo de esa
índice de precio misma canasta del período base obteniéndose por diferencia, si el
índice de precios al consumidor aumento o disminuyo en ese lapso como fácilmente
puede comprender el IPC de los bienes que forman la cesta familiar y será
representativo del poder adquisitivo de los habitantes de un país cuando contenga
bienes y servicios consumidos por la mayoría.
Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y
servicios que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos
internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el promedio
ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y
establecen las correspondientes relacionadas entre dos períodos, después de realizado
esta compleja labor una formula muy simple proporciona el índice del mes. Para
obtener el correspondiente a un mes (podría ser trimestral, anual de una o más
décadas, entre otros.)
Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal
El propósito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras
de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histórico, de forma de comenzar a determinar el resultado por
exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes.
En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización
extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de
actualización la variación ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos
activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este
sujeto a dicho ajuste inicial por inflación.
El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto del
contribuyente a los solos fines impositivos, así como fluirá en la valoración de los
activos fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del
giro de negocios.
El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el
registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los
activos fijos depreciables.
 El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto sobre la
renta y de la misma manera, no será considerado como en crédito fiscal contra el
referido impuesto.
Aspectos más importantes que sustentan la obligatoriedad de realizar el
denominado ajuste inicial por inflación
En este sentido el artículo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos
tributarios los contribuyente a que se refiere el artículo 7 de esta ley que iniciaron sus
operaciones a partir del primero de Enero del año 1993, y realizan actividades
comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros, reaseguros, explotación
de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de
contabilidad deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas
previstas en esta ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del
patrimonio neto para esa fecha.
De la interpretación literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los
contribuyentes que se dediquen a la realización de actividades comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de seguros y reseguros, de minas e hidrocarburos;
y que estén obligados a llevar libros de contabilidad quedan obligados a someterse al
sistema de ajuste por inflación, comenzando en el primer ejercicio fiscal, con ajuste
inicial por inflación en los términos vistos anteriormente.
Por interpretación, en contrario, podríamos concluir que los contribuyentes que no
realicen este tipo de actividades y o no estén obligados a llevar libros de contabilidad,
no quedarían sujetos al sistema de ajuste por inflación fiscal y, en tal virtud, no
deberían someterse al ajuste por inflación respectivo.
Aspecto fiscales originados del ajuste inicial por inflación
Así mismo el artículo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez
practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el balance
peral fiscal actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflación, visto en el capítulo II, del título IX, de esta ley. Igualmente el
mismo artículo establece que los contribuyentes que cierren su ejercicio después del
31 de diciembre y estén sujetos al ajuste por inflación, realizaran el ajuste inicial al
que se contrae este artículo, el día del cierre del ese ejercicio.
Por lo que podríamos llegar a ciertas conclusiones:
- La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflación será el aumento de
valor de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del
contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un
aumento o disminución del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio.
- El ajuste inicial por inflación se realizara una sola vez y servirá como punto
inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación.
- El Legislador definió que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al
31 de diciembre y que queden sujetos a la aplicación de la normativa del
ajuste por inflación fiscal, deberían iniciarse en este practicando el ajuste
inicial por inflación.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al
igualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de
contabilidad podrán acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya
acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflación no podrá sustraerse de él
cualquiera que sea su actividad económica.
3.3 Bases Legales
Las bases legales son las leyes, reglamentos y normas necesarias que sustentan de
forma legal la información en relación al tema de estudio. En este informe se utilizara
como base legal la Ley de Impuesto Sobre la Renta, su reglamento y el Código
Orgánico Tributario.
Código Orgánico Tributario
En el capítulo II Parte Especial, en la sección Primera. De los ilícitos formales,
expresa en el Artículo 99 que, Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento
de los deberes siguiente:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
 2. Emitir o exigir comprobantes;
3. Llevar libros o registros contables o especiales;
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administración Tributaria;
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro deber contenido en este código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
En el numeral 3 de este artículo. Descrito en el artículo 102 de la presente ley
señala que, constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar
libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y contabilidades y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los micro archivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
Cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
 Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Ley de Impuestos Sobre la Renta
La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo de la
Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas las
modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces:
Artículo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República
Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea
que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él. Las
personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos estén u ocurran dentro del país, aun
cuando no tengan establecimiento permanente en la República Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país.
Artículo 7: Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
- Las personas naturales.
- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualesquiera otras sociedades de personas.
- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
 - Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
- Los establecimientos permanentes, centros o base fijas situados en el territorio
nacional.
Título IX De los Ajustes por Inflación Capítulo I Del Ajuste Inicial por Inflación
Artículo 173: A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el
artículo 7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año
1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de
seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que
estén obligadas a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, la
cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa
fecha. Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no
monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del
Título IX de esta Ley.
Los contribuyentes que realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven
libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación. Una vez
que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste, no podrá sustraerse
de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.
Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance
General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza son susceptibles de
protegerse de la inflación, tales como: los inventarios, mercancías en tránsito,
edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios y equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos
diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad
o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o
registrados como cargos o créditos diferidos se consideraran activos y pasivos
monetarios.
 A los solos efectos de esta Ley, la actualización inicial de activos y pasivos no
monetarios, traerá como consecuencia un débito a las cuentas del activo y un crédito a
las cuentas del pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del
contribuyente que se denominará actualización del patrimonio.
Deberán excluirse de los activos no monetarios: las capitalizaciones en las cuentas
de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda. También
deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley. Asimismo
deberán excluirse, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas.
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio denominada
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
Artículo 174: Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el Cual deberán
inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La
inscripción en este registro ocasionará un tributo del Tres (3 %) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables.
Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en
sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.
Artículo 175: El ajuste inicial se realizará tomando como base de cálculo la variación
ocurrida en el índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela.
Artículo 176: El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o
amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán
para el cálculo del tributo establecido en esta Ley, cuotas de depreciación o
amortización para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre
que ésta haya sido razonablemente estimada.
Capítulo II Del Reajuste Regular por Inflación
Artículo 178: A los efectos tributarios, una vez realizado el ajuste inicial, deberán
reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el
patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio
durante el ejercicio. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las
perdidas, serán acumulados en una cuenta que se denominará Reajustes por Inflación
y que se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable, con
excepción delas empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por
inflación sólo se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable
en el periodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por
inflación.
Artículo 181: El contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal que
contenga por lo menos los siguientes conceptos:
- Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
- Costos de adquisición históricos.
- Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio
gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
- Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde
la fecha de adquisición hasta la fecha de cierra del ejercicio gravable anterior.
- Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde
la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
- Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
- Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
- Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada de los
activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición
hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
 - Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada no
imputables al costo de venta.
- Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Artículo 182: Se cargará o abonará a la cuenta de activos correspondiente, y se
abonará o cargara a la cuenta de reajuste por inflación, el mayor o menor valor que
resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en proceso
o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en
tránsito, a la primera fecha de cierre del ejercicio gravable, utilizando el
procedimiento que se específica a continuación:
a.- El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la
variación experimentada por el índice de Precios al Consumidor (IPC),
correspondiente al ejercicio gravable.
b.- Se efectuará una comparación de los totales al costo histórico de los
inventarios de materia prima, productos en proceso, productos terminados o
mercancía para la venta y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio gravable con
los totales históricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparación
resulta que el monto del inventarío final es igual o menor al inventario inicial, se
entiende que todo el inventario final proviene del inicial. En este caso, el inventario
final se ajustará en forma proporcional al inventario inicial reajustado, según lo
establecido en el literal a del presente artículo.
c.- Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario
final excede el inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario
inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se actualizara en
forma proporcional al Inventario inicial reajustado según lo establecido en el literal a
del presente artículo.
d.- El inventario final actualizado según la metodología señalada en los literales
anteriores, se comparará con el valor del inventario final histórico. La diferencia es el
ajuste acumulado al inventario final.
 e.- Se comparará el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la
comparación prevista en el literal d, con el ajuste acumulado en el inventario final en
el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al inventario final del
ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargará a la respectiva cuenta de
inventario del activo del contribuyente con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
f.- Si de la comparación del literal anterior Se deduce que el ajuste acumulado al
inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior a1ajuste acumulado al
inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se acreditará a la
respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargará a la cuenta
Reajuste por Inflación.
Parágrafo Primero: Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo
de venta por el procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este
procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de cargas a los gastos de
fabricación u otra cuenta similar, los inventarios de accesorios y repuestos deben
tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarle de conformidad con el
artículo 179 de esta Ley.
Parágrafo Segundo: Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el
sistema de valuación de inventarios denominado de identificación especifica o de
precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto
individualmente considerado, previa aprobación por parte de la Administración
Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al
cierre de cada ejercicio gravable. El ajaste correspondiente al ejercicio gravable será
la diferencia entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes
acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior
al ajuste del ejercicio gravable anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y
un crédito a la cuenta Reajustes por Inflación, caso contrario el asiento será al revés.
Artículo 192: Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajuste por
efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal
donde se registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con
las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en
especial las siguientes:
a- El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio
gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio
gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio
inicial contenido en el artículo 184 de esta Ley.
b- Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo
previsto en el artículo 179 de esta Ley.
c- Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previsto en el
artículo 184 de esta Ley.
d- Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de
sus cálculos.
e- El Balance General Fiscal Actualizado al Final, incluyendo todos los asientos
y exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en
forma separada, las cuentas Reajuste por Inflación, Actualización del
Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f- Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable.
Artículo 193: El Banco Central de Venezuela deberá publicar en dos de los diarios
de mayor circulación del país, o a través de medios electrónicos en los primeros diez
(10) días de cada mes, la variación y el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
Área Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados con cinco decimales.
3.4 Definición de Términos
Activos no Monetarios: Son los que están resguardados de la inflación, por ejemplo:
bienes físicos del activo inmovilizado, bienes físicos del activo realizable y créditos o
derechos en moneda extranjera o reajustables.
Ajuste Inicial: Consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente, como
punto de partida del sistema de ajuste por inflación.
Ajuste por Inflación: Se entiende por inflación, el deterioro del poder adquisitivo de
un signo monetario empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes y
servicios, incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el
poder de compra de esa moneda.
Ajuste Regular: Consiste en reajustar el patrimonio neto fiscal inicial del
contribuyente y ajustar el patrimonio neto final del contribuyente, para obtener
valores expresados en bolívares de igual poder adquisitivo y así poder restar al
patrimonio final, el inicial y determinar el monto en que debe aumentar o disminuir la
renta fiscal del contribuyente por efecto de la inflación.
Aumento: El término aumento es aquel que se relaciona con el incremento,
crecimiento o subida de cualquier elemento en relación con etapas anteriores.
Contribuyente: Se define contribuyente tributario como aquella persona física con
derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.
Control Fiscal: El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por
Instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos,
la regularidad y corrección de la administración del Patrimonio Público.
Deberes Formales: Son los que constituyen las obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes a terceros, de acuerdo a las disposiciones establecidas en las leyes
especiales y reglamentos.
Déficit Fiscal: El déficit fiscal es la diferencia negativa entre los ingresos y los
egresos públicos en un cierto plazo determinado.
Fiscalización: La fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si
cumple con las normativas vigentes.
Índice de Precio al Consumidor: El índice de precios es un número índice, una
medida estadística que se calcula sobre los precios de los productos de consumo
masivo en un determinado período.
Inflación: La inflación es el aumento generalizado del nivel de precios en los
productos, bienes y servicios del mercado.
Libros Fiscales: Según el código de comercio, todo comerciante está obligado a
llevar libros de contabilidad, según los principios y reglas que le sean aplicables, pero
desde el punto de vista tributario, las personas naturales comerciantes que pertenecen
al régimen simplificado en el impuesto a las ventas, no los obliga a llevar libros de
contabilidad.
Pasivos no Monetarios: Se denomina pasivo no monetario a aquel que no tiene un
valor nominal fijo, es decir, su valor puede verse afectado por la evolución del índice
general de precios o por variaciones específicas de su valor, ya que se trata,
generalmente, de un pasivo en especie.
Patrimonio Neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que
no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.
Renta Gravable: Está formada por todos los rendimientos junto con los incrementos
y disminuciones de patrimonio sobre los que se establecen los impuestos
correspondientes en cada ejercicio fiscal.
 CAPÍTULO IV

FASES METODOLÓGICAS

4.1 Fases Metodológicas

Con el propósito de cumplir con los objetivos planteados en el presente informe de
pasantías es importante mencionar que el mismo se basó en tres (03) fases
metodológicas las cuales se describen a continuación:
Fase I. Diagnóstico de la situación actual del proceso de elaboración de los
Libros Fiscales de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR en la empresa C.A.
Venezolana de Pinturas.
Para cumplir con el objetivo propuesto en esta fase fue preciso seleccionar a la
población de objeto de estudio, Así; Palella y Martins. (2006), expresan que la
población, “es el conjunto de unidades de las que se desea obtener información y
sobre las que se van a generar conclusiones”. (p.91).
De allí que para la realización de este informe la población está conformada por
cinco (5) personas que laboran en el área de impuestos de la empresa, las cuales están
distribuidos de la siguiente forma: cuatro (4) de ellos se desempeñan como analistas
contables, y una (1) la jefa de dicho departamento, los cuales son claves importantes
para las mismas porque están involucradas directamente con las acciones pertinentes
habituales que se desarrollan en el área.
En el mismo orden de ideas debe señalarse que la muestra para Tamayo y Tamayo
(2001), se define como “la muestra descansa en el principio de que las partes
representan el todo y por tanto refleja las características que definen la población de
la cual fue extraída, lo cual nos indica que es representativa” (p.176). Por tal sentido,
una muestra representativa es aquella que por su tamaño y características similares a
las del conjunto, permite generalizar los resultados al resto de la población con un
margen de error conocido.
 Ahora bien fue importante para el desarrollo de este informe recabar información
para realizar el estudio, respecto a la situación actual del proceso de elaboración de
los libros de ajuste por inflación fiscal de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas en
el departamento de impuestos; se hace necesario seleccionar las herramientas que
permitan recolectar la información, con el propósito de obtener un conocimiento más
amplio de la realidad que presenta la empresa.
Para esto Palella y Martins. (2006), indica que las técnicas de recolección de datos:
“son las distintas formas o maneras de obtener información” (p. 103).

En consecuencia para recolectar la información se tomaron para este informe de

pasantías fueron las técnicas de recolección de la información a la encuesta, bajo la
modalidad de cuestionario; y a la observación directa, bajo la modalidad de lista de
cotejo; En cuanto a los instrumentos el cuestionario para, Hernández, Fernández y
Baptista (2003), señala que: “Un cuestionario consiste en un conjunto de preguntas
respecto a una o más variables a medir” (p. 391).
En un cuestionario pueden haber preguntas variadas referentes a la problemática
que se está midiendo en la empresa. Por lo general se realizan dos tipos de preguntas,
como lo son las preguntas cerradas y las abiertas. Estas preguntas van a depender de
lo que se quiera alcanzar con la realización del cuestionario.
Las preguntas cerradas, Hernández, Fernández y Baptista (2003), afirman que:
“contienen categorías o alternativas de respuestas que han sido delimitadas. Es decir,
se presentan a los sujetos las posibilidades de respuestas y aquéllos deben
circunscribirse a éstas. Pueden ser dicotómicas (dos alternativas de respuestas) o
incluir varias alternativas de respuesta” (p. 392).
Las preguntas abiertas, Hernández, Fernández y Baptista (2003), alegan que: “No
delimitan de antemano las alternativas de respuestas, por el cual el número de
categorías de respuesta es muy elevado; en teoría, es infinito” (p. 395)
En cuanto a la lista de cotejo Palella y Martins (2006), indican que, “consiste en la
confrontación de una serie de características previamente seleccionadas en un
contexto preestablecidos. Permiten al observador anotar si esa característica está o no
presente” (p.111).
Como se menciona anteriormente, se usara una encuesta que tiene como finalidad
determinar cómo es el proceso actual para la elaboración de los libros de ajuste por
inflación fiscal de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas en el departamento de
impuesto, de esta manera; Sabino (2002) expresa que la encuesta “se trata de requerir
información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas
de estudio para luego, mediante análisis de tipo cuantitativo, sacar las conclusiones
que se corresponden con los datos recogidos” (p. 43).
Por su parte la observación directa Hernández, Fernández y Baptista (2003),
expresan que: “la observación directa consiste en el registro sistemático, válido y
confiable de comportamientos o conducta manifiesta” (p. 316). A través de esta
técnica se puede observar y almacenar datos mediante su propio análisis y
describir las situaciones de los hechos.
Fase II. Identificación de las Fortalezas y Debilidades del proceso de
elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR del
Departamento de impuestos.
Para el cumplimiento de esta fase, se utilizaran todas las informaciones
recopiladas a través de las diferentes técnicas e instrumentos de recolección de datos
y además de esto se plasmaran en una matriz las Debilidades, Oportunidades,
Fortalezas, y Amenazas. (DOFA).
De acuerdo a Serna, H. (2003) señala que la matriz DOFA,
Es indispensable obtener y procesar información sobre el entorno, con el fin
de identificar allí oportunidades y amenazas, así como sobre las
condiciones, fortalezas y debilidades internas de la organización. El análisis
de oportunidades y amenazas ha de conducir al análisis DOFA, el cual le
permitirá a la organización definir estrategias para aprovechar sus fortalezas,
revisar y prevenir el efecto de sus debilidades, anticiparse y prepararse para
aprovechar las oportunidades y prevenir oportunamente el efecto de las
amenazas. Este análisis es el gran aporte del DOFA. (p. 25).
 La finalidad de usar esta herramienta para el presente informe es porque este
representa la importancia de confeccionar y analizar, de forma proactiva y
sistemática, todas las variables que intervienen en la empresa con el fin de tener más
y mejor información al momento de tomar decisiones.
Fase III. Elaboración de instructivo de procedimientos de control necesarios
para la elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR por
parte del Departamento de Impuestos de C.A. Venezolana de Pinturas.
En esta última fase una vez realizado el diagnóstico de la situación actual y la
recolección de datos. Se realizó un enfoque de la situación de la empresa con la
finalidad de mejorar las debilidades existentes en el área de impuesto.
Esto por medio de la realización de la matriz DOFA, y se procedió a presentar un
instructivo de procedimientos de control para la elaboración de los libros de ajuste
por inflación fiscal de Impuesto Sobre la Renta.
Lo anteriormente descrito se realizó bajo la siguiente estructura: Portada del
instructivo de procedimiento de control, Objetivos, Alcance, Índice, Bases Legales,
Descripción de las Actividades, Flujograma y Glosario de Términos.
En consecuencia cada una de estos procesos se transformó en objetivos; los cuales
se discriminarán en actividades, a fin de asegurar que el instructivo propuesto pueda
llevarse a cabo en la empresa C.A. Venezolana de Pinturas, específicamente en el
área de impuestos.
 CAPÍTULO V

RESULTADOS

En el presente capítulo se desarrollan cada una de las fases metodológicas que

fueron definidas con anterioridad con el propósito de alcanzar el objetivo general de
este informe de pasantías. El cual comprende los resultados derivados de la aplicación
de la recolección de datos y la matriz DOFA aplicada en el departamento de
impuestos de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas.
De esta manera para el cumplimiento de la fase I se elaboró una lista de cotejo, y
con los factores observables que inciden en la gestión del departamento y una
encuesta la cual está diseñada a través de un cuestionario elaborado por diez (10)
preguntas de respuestas cerradas (SI-NO). Seguidamente, para dar obediencia a la
fase II del informe, se muestran los análisis relacionándolo con la matriz DOFA. Y en
último lugar, y no menos relevante se da cumplimiento a la fase III; A través de un
diseño de instructivo de procedimientos para la elaboración de los libros de ajuste por
inflación fiscal, el cual será de gran interés para la realización de las actividades en
relación a los libros fiscales. Para solventar los problemas inherentes en el
departamento de impuestos.
5.1 Fase I. Diagnóstico de la situación actual del proceso de elaboración de los
Libros Fiscales de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR en la empresa C.A.
Venezolana de Pinturas.
En esta parte del informe se identificó a través de la observación directa los
aspectos visibles que reflejaron el llevar a cabo la elaboración de los libros fiscales en
el departamento de impuestos de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas y una
encuesta basada en un cuestionario de preguntas cerradas, aplicados al personal del
departamento anteriormente mencionado.
 Resultados obtenidos por el método de la observación directa.
Lista de cotejo (Ver cuadro N° 1) la cual permite valorar lo observado a través de
esta técnica.
Cuadro N° 1. Lista de Cotejo
Ítem Descripción SI NO

¿Se llevan en la actualidad libros de ajuste por inflación fiscal exigidos

1 X
por la ley?

¿Los libros de ajuste por inflación fiscal están elaborados como lo exige X
2
el reglamento?

3 ¿Los libros de ajuste por inflación fiscal se elaboran en la empresa? X

¿El personal del dpto. De impuestos se encuentra capacitado para el X

4
análisis de los libros de ajuste por inflación fiscal?

¿Existe un mecanismo en la empresa que permita el seguimiento a la X

5
elaboracion de los libros de ajuste por inflación fiscal?

Fuente: De Los Santos (2014)

Análisis:
De acuerdo a las preguntas enfocadas a la elaboración de los libros de ajuste por
inflación fiscal, si se llevan actualmente en el empresa, si están elaborados conforme
al reglamento, si el personal está capacitado y si existe un mecanismo de seguimiento,
estas respuestas.se desglosaron entre (SI y NO), debido a que si se llevan en la
actualidad libros de ajuste por inflación fiscal exigido por la ley, pero como se están
realizando dentro del departamento de la empresa desde el año 2013, ya que
anteriormente lo realizaban auditores externos de la empresa los mismo no están
elaborados como lo exige el reglamento de ISLR. Cabe destacar que el personal del
departamento está capacitado para la elaboración de los libros fiscales, y de allí parte
la propuesta de realizar un instructivo de procedimientos de control para la adecuada
elaboración de los libros ya que en el departamento no poseen ningún mecanismo de
seguimiento para su elaboración.
Resultados obtenidos por el método de la encuesta.

Ítem 1.- ¿Sabe que es un instructivo de procedimientos?

Tabla 1. Frecuencia de personas que saben que es un instructivo de procedimientos.

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 5 100%

NO 0 0%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 1. Frecuencia de personas que saben que es un instructivo de

procedimientos.

NO; 0; 0%

SI
NO

SI; 5; 100%

Fuente: Tabla 1. (2014)

Análisis: La totalidad de las personas encuestadas afirman que saben que es un

instructivo de procedimientos, esto indica que todos los integrantes manejan la misma
información del tema en estudio, lo que esto beneficia a la empresa en que lo
empleados acataran los lineamientos que se encuentres en los instructivos.
Ítem 2.- ¿Considera importante tener en la organización instructivos de
procedimientos?

Tabla 2. Frecuencia de personas que consideran importante tener en la organización

instructivos de procedimientos.

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 5 100%

NO 0 0%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 2. Frecuencia de personas que consideran importante tener en la

organización instructivos de procedimientos.

NO; 0; 0%

SI
NO

SI; 5; 100%

Fuente: Tabla 2. (2014)

Análisis: El cien por ciento (100%) de las personas encuestadas afirman que es
importante tener en la organización instructivos de procedimientos, puesto que con un
instructivo de procedimiento sería más efectivo la elaboración de los libros fiscales.
Ítem 3.- ¿Conoce los libros fiscales (Ajuste por Inflación)?

Tabla 3. Frecuencia de personas que conocen los libros fiscales (Ajuste por
Inflación)

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 5 100%

NO 0 0%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 3. Frecuencia de personas que conocen los libros fiscales (Ajuste por
Inflación)

NO; 0; 0%

SI
NO

SI; 5; 100%

Fuente: Tabla 3. (2014)

Análisis: La totalidad de las personas respondieron afirmativo a la pregunta

planteada, y es importante saber que todos los integrantes poseen la misma
perspectiva, ya que el conocer los libros fiscales es de mucho beneficio para la
organización debido a que se hace más eficiente la elaboracion del libro de ajuste por
inflación fiscal.
Ítem 4.- ¿Reciben información en cuanto a la elaboración de los libros de ajuste por
inflación fiscal o lo han recibido anteriormente?

Tabla 4. ¿Frecuencia de personas que reciben información en cuanto a la elaboración

de los libros de ajuste por inflación fiscal o lo han recibido anteriormente?

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 4 80%

NO 1 20%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 4. Frecuencia de personas que reciben información en cuanto a la

elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal o lo han recibido anteriormente.

NO;
1; 20%

SI
NO
SI; 4; 80%

Fuente: Tabla 4. (2014)

Análisis: Un ochenta por ciento (80%) que conforma la mayoría de los encuestados
indican recibir información en cuanto a la elaboración de los libros de ajuste por
inflación fiscal o lo han recibido anteriormente, sin embargo el veinte por ciento
(20%) niegan recibir información en cuanto a la elaboración de los libros de ajuste
por inflación fiscal, lo que origina o beneficia a la organización es que en el
departamento de impuestos allá un mayor porcentajes personas capacitada para la
elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal.
Ítem 5.- ¿Conoce los pasos para la elaboración de los libros fiscales conforme al
reglamento de ISLR?
Tabla 5. Frecuencia de personas que conocen los pasos para la elaboración de los
libros fiscales conforme al reglamento de ISLR.
REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 2 40%

NO 3 60%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 5. Frecuencia de personas que conocen los pasos para la elaboración de los
libros fiscales conforme al reglamento de ISLR.

S I; 2; 40%
SI
NO ;
NO
3; 60%

Fuente: Tabla 5. (2014)

Análisis: De acuerdo a las respuestas suministradas el sesenta por ciento 60% niegan
conocer los pasos para la elaboración de los libros fiscales, mientras que el cuarenta
por ciento 40% afirman conocer los pasos la elaboracion de los libros fiscales. Esto
deduce que el personal conoce los libros fiscales pero no conocen los pasos de
acuerdo a lo establecido en el reglamento de ISLR. Lo que hace favorable la
propuesta planteada del instructivo de procedimiento de control para la elaboración
de los libros de ajuste por inflación fiscal.
Ítem 6.- ¿Existe en la actualidad un instructivo o manual de normas y procedimientos
para la elaboracion de los libros fiscales?

Tabla 6. Frecuencia de personas que opinan si existe en la actualidad un instructivo o

manual de normas y procedimientos para la elaboracion de los libros fiscales

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 0 0%

NO 5 100%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 6. Frecuencia de personas que opinan si existe en la actualidad un instructivo

o manual de normas y procedimientos para la elaboracion de los libros fiscales

SI; 0; 0%

SI
NO

NO; 5; 100%

Fuente: Tabla 6. (2014)

Análisis: Se puede observar que la totalidad de los encuestados concuerdan que no

existe en la actualidad un instructivo o manual de normas y procedimientos para la
elaboracion de los libros fiscales. El no contar con un instructivo de procedimientos
por escrito hace más lento el proceso, ocasionando variedad de criterios por parte del
personal, además de existir la posibilidad de errores en cumplimiento a los pasos de
elaboración del libro de ajuste por inflación fiscal.
Ítem 7.- ¿Considera importante para el departamento de impuestos tener un
instructivo para la elaboración de los libros fiscales (Ajuste por Inflación)?

Tabla 7. Frecuencia de personas que considera importante para el departamento de

impuestos tener un instructivo para la elaboración de los libros fiscales (Ajuste por
Inflación)

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 5 100%

NO 0 0%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 7. Frecuencia de personas que considera importante para el departamento de

impuestos tener un instructivo para la elaboración de los libros fiscales (Ajuste por
Inflación)

NO; 0; 0%

SI
NO

SI; 5; 100%

Fuente: Tabla 7. (2014)

Análisis: La totalidad del personal encuestado mediante esta pregunta afirma la

necesidad de tener un instructivo de procedimiento para la elaboración de los libros
fiscales. Es importante mencionar que al proponer un instructivo de procedimientos
de control para la elaboración de los libros de ajuste por inflación fiscal le permitirá a
al personal de impuestos realizar un adecuado procedimiento.
Ítem 8.- ¿Cree que el no llevar libros de ajuste por inflación fiscal es un ilícito
formal?

Tabla 8. Frecuencia de personas que creen que el no llevar libros de ajuste por
inflación fiscal es un ilícito formal.

REPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 5 100%

NO 0 0%

TOTAL 5 100%

Fuente: Cuestionario aplicado (2014).

Grafico 8. Frecuencia de personas que creen que el no llevar libros de ajuste por
inflación fiscal es un ilícito formal.

NO; 0; 0%

SI
NO

SI; 5; 100%

Fuente: Tabla 10. (2014)

Análisis: El cien por ciento (100%) de las personas encuestadas afirma que el no
llevar libros de ajuste por inflación fiscal es un ilícito formal, es decir, que están al
tanto de que el no llevar estos libros ocasiona multas y sanciones para la empresa, lo
que hace ventajoso el seguimiento de un instructivo para la correcta elaboración de
los libros fiscales.
Análisis de la encuesta aplicada
En los resultados obtenidos por medio de la encuesta aplicada, se puede observar
que las personas encuestadas conocen por medio de información que la empresa le ha
suministrado lo que son los libros de ajuste por inflación fiscal y lo importante que
son para la organización ya que estos son un requisito legal establecido en el Código
Orgánico Tributario, ley de Impuesto Sobre la Renta y los pasos para la ejecución de
estos libros se encuentran descritos en el reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
Siendo así, cabe destacar que no todas las personas de dicho departamento
conocen a cabalidad los pasos y procedimientos para el llenado de las hojas de trabajo
correspondientes para la elaboracion de los libros de ajuste por inflación fiscal
establecidos en el reglamento de ISLR. Lo que ha hace factible el instructivo de
procedimiento de control para la elaboración de los libros de una forma clara y
efectiva.

5.2 Fase II. Identificación de las Fortalezas y Debilidades del proceso de

elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de ISLR del
Departamento de impuestos.

Para dar cumplimiento a esta fase y con la finalidad de identificar las fortalezas y
debilidades del proceso de elaboracion de los libros de ajuste por inflación fiscal de
Impuesto Sobre la Renta, en el departamento de impuestos; de la empresa C.A.
Venezolana de Pinturas, se realiza un matriz reconocida como DOFA, expresada en
esta característica (Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas), tomando
como base lo que se obtuvo a través de las diferentes técnicas e instrumentos de
recolección de datos. Ver cuadro N° 2.
Cuadro N° 2. Matriz DOFA
OPORTUNIDADES
1. Nuevos
conocimientos
2. Desarrollo
Profesional
3. Capacitación para
elaborar los libros de
ajuste por inflación fiscal
tanto dentro como fuera
de la empresa
FORTALEZAS ESTRATEGIAS FO
1. Liderazgo en cada 1. Desarrollo de
área de trabajo nuevas técnicas para la
2. Fuerte capacitación ejecución de cada
del personal del actividad.
departamento 2. Mejora en el
3. Crecimiento proceso de las actividades
profesional constante por 3. Aprovechamiento
medio de cursos y charlas de los conocimientos
concedidos por la empresa orientados a una mejor
capacitación profesional.
DEBILIDADES ESTRATEGIAS DO
1. Exceso de cargas 1. Delegar funciones
laborales de acuerdo a las
2. Organización de competencias del
las actividades a ejecutar personal, para aprovechar
3. Planificación y los nuevos conocimientos.
delegación de actividades 2. Desarrollar
habilidades profesionales
en gestión de actividades.
3. Iniciar una plan de
capacitación para la
elaboracion de los libros
fiscales
Fuente: De Los Santos (2014)
AMENAZAS
1. Incumplimiento
con los deberes formales
exigidos por la ley dentro
del departamento
2. Contratación de
personal externo para la
elaboracion de los libros
fiscales
3. Gastos para la
organización.
ESTRATEGIAS FA
1. Diseñar programas
de cumplimiento de
formalidades.
2. Preparar
estrategias de mejora para
la elaboracion de los
libros fiscales
3. Iniciar programa
de evaluación para la
estimulación del personal
ESTRATEGIAS DA
1. Ejecutar las
actividades de acuerdo a
su requerimiento
2. Diseñar estrategias
que faciliten la
realización de todas las
actividades inherentes al
departamento
3. Implementar
lineamiento en función a
cada actividad de trabajo.
 Se puede concluir que con este análisis se observaron las Debilidades,
Oportunidades, Fortalezas y Amenazas, en el proceso de elaboracion de los libros de
ajuste por inflación fiscal de ISLR. Teniendo en cuenta que en las fortalezas el
departamento cuenta con un personal comprometido con la ejecución de sus
actividades, pero en cuanto a las debilidades, el exceso de cargas laborales es un
factor que influye directamente para alcanzar las oportunidades propuestas, llevando
esto a una amenaza capaz de contratar personal externo para la elaboracion de los
libros de ajuste por inflación fiscal de ISLR.
Como estrategia para atacar esta problemática se diseña un instructivo de
procedimiento de control necesario para la elaboracion de los libros de ajuste por
inflación fiscal de ISLR, de una forma adecuada y ordenada para el departamento de
impuestos de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas.
5.3 Fase III. Elaboración de instructivo de procedimientos de control
necesarios para la elaboración de los Libros de Ajuste por Inflación Fiscal de
ISLR por parte del Departamento de Impuestos de C.A. Venezolana de
Pinturas.
Una vez realizado el diagnóstico de la situación actual, la recolección de
información e identificación de las fortalezas y debilidades en cuanto a la elaboración
de los libros de ajuste por inflación fiscal de ISLR, se elaboró un instructivo de
procedimientos de control con la finalidad de mejorar las debilidades existentes en el
departamento de impuestos de la empresa C.A. Venezolana de Pinturas, ubicada en la
Carretera Vieja Los Guayos (diagonal a Firestone), Zona Industrial I. Valencia -
Estado Carabobo, Venezuela.
La elaboración del instrutivo de procedimentos de control necesarios para la
ejecución de los libros de ajuste por inflación fiscal de ISLR cumple con la estrutura
descrita en el capítulo IV. Fases metológicas, y el mismo se presenta a continuación
en el anexo B.
INSTRUCTIVO DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL LIBROS FISCALES
DE ISLR
Departamento de Impuestos
Objetivos

El presente instructivo de procedimientos de control, tienen por objeto:

1. Documentar de forma ordenada y detallada las actividades a realizar para la

elaboración de los libros fiscales, así como los formatos que deben ser
utilizados de acuerdo al marco legal vigente.
2. Identificar las personas responsables de cada una de las actividades a realizar
para la elaboración de los libros fiscales.
3. Controlar el cumplimiento de las actividades a realizar para la elaboración de
los libros fiscales, evitando el reproceso.
4. Incrementar la eficiencia de las actividades a realizar para la elaboración de
los libros fiscales.

Alcance

El presente instructivo de procedimientos de control documenta de forma

detallada las actividades a realizar para la elaboración de los libros fiscales de ISLR
en el departamento de impuestos de C.A. Venezolana de Pinturas, apoyado en el
marco legal vigente de la República Bolivariana de Venezuela. De igual forma
permite identificar las personas responsables de cada una de las actividades y
controlar su realización.

Importancia

La elaboración de libros fiscales es de gran interés ya está estipulado en la Ley

de Impuesto Sobre la Renta, Título IX, específicamente en el Capítulo I y II, referente
al ajuste inicial y reajuste regular por inflación, en el reglamento de dicha Ley esta
descrito en el Capítulo V, sección primera y segunda del ajuste por inflación y en el
Código Orgánico Tributario en el Capítulo II, sección primera, de los ilícitos
formales.

Bases Legales
Código Orgánico Tributario
En el capítulo II Parte Especial, en la sección Primera. De los ilícitos formales,
expresa en el Artículo 99 que, Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento
de los deberes siguiente:

9. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;

10. Emitir o exigir comprobantes;
11. Llevar libros o registros contables o especiales;
12. Presentar declaraciones y comunicaciones;
13. Permitir el control de la Administración Tributaria;
14. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
15. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
16. Cualquier otro deber contenido en este código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
En el numeral 3 de este artículo. Descrito en el artículo 102 de la presente ley
señala que, constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar
libros y registros especiales y contables:

5. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
6. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
 7. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y contabilidades y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
8. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
Cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será

sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Ley de ISLR
Artículo 192: Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajuste
por efectos de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional
fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad
con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en
especial las siguientes:

g- El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio

gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio
gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio
inicial contenido en el artículo 184 de esta Ley.
 h- Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo
previsto en el artículo 179 de esta Ley.
i- Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previsto en el
artículo 184 de esta Ley.
j- Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de
sus cálculos.
k- El Balance General Fiscal Actualizado al Final, incluyendo todos los asientos
y exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en
forma separada, las cuentas Reajuste por Inflación, Actualización del
Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
l- Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable.
Reglamento de ISLR
Artículo 123: Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste
por efectos de la inflación a que se refiere el Titulo IX de la Ley, cuando menos,
deberán llevar un libro adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar
constancia en ellos, en forma separada para cuada uno de los conceptos indicados en
los numerales siguientes:

1. El ajuste inicial a los inventarios.

2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos
depreciables.
3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no,
distintos de los activos fijos, depreciables pero incluyendo los activos fijos no
depreciables.
4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.
5. El balance general fiscal actualizado a la fecha del ajuste inicial.
6. El balance general fiscal actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior,
reajustado al cierre del ejercicio gravable actual, para determinar en cada
ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial.
7. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social, de
conformidad con los detalles exigidos en el numeral (1) del artículo 114 de
este reglamento.
8. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no
distribuidas.
9. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de
patrimonio.
10. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta
exclusiones fiscales al patrimonio, de conformidad con los detalles exigidos
en el numeral (4) del artículo 114 de este reglamento.
11. El ajuste regular de los inventarios. Artículo 120 de este reglamento.
12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable
13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable.
14. El asiento de trasferencia de la cuenta reajuste por inflaciones a la cuenta
Actualizacion del patrimonio, exigido en el artículo 122 de este reglamento.
15. E Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada ejercicio
gravable.
16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas
fiscales, Reajuste por Inflación, Actualizacion del Patrimonio y Exclusiones
Fiscales al Patrimonio.
17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la
información registrada.
18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta
gravable.
Descripción de los Procedimientos
1. Verificar la información recibida de la conciliación de renta y reajuste por
inflación con la declaración de ISLR del periodo correspondiente, en el orden
que se describe a continuación:
Conciliación de Renta Declaración de ISLR
Nro. Observación
y RPI (Forma DPJ – 99026)
Sección E, Estado Demostrativo de
Conciliación – Ingresos, Costos y Gastos y Verificar que
1 Utilidad o Pérdida del Conciliación de Rentas: Fuente coincidan los
Ejercicio. Territorial. Casilla 53 Utilidad o montos
perdida contable, ítem 744
Conciliación – Mas Partidas No Deducibles
Conciliación – ISLR
2
Fiscal y Diferido
Conciliación –Gastos
3
viajes exterior
Conciliación –Otros
4
gastos no deducibles
Conciliación –
5 Reserva Perdida en
Inventario
Conciliación –
Diferencia
6 Sección E, Estado
Metodológica de
Inventario Demostrativo de Ingresos
Verificar que
Conciliación – Costos y Gastos y
7 coincidan los
Valoración IFRS Conciliación de Rentas:
montos
Conciliación –Costo Fuente Territorial. Casilla 61
8 Otros, ítem 752
laboral diferido
Conciliación –Gastos
9
extraterritoriales
Conciliación –
10
Cálculo actuarial
Conciliación -
11
Regalías
Conciliación –
12
Provisión laboral
Conciliación –
13 Participación
Patrimonial
 Conciliación de Renta Declaración de ISLR
Nro. Observación
y RPI (Forma DPJ – 99026)

Conciliación –
14 Sección E, Estado
Contribuciones
Demostrativo de Ingresos
Sociales No Pagadas
Costos y Gastos y Verificar que
Conciliación –Patente
15 Conciliación de Rentas: coincidan los
Municipal No Pagada
Fuente Territorial. Casilla 54 montos
Conciliación –Aporte
16 Tributos No Pagados, ítem
ONA
745
Conciliación – Ley
17
del Deporte
Conciliación –
18 Provisión Cobro
Dudoso
Conciliación –
19 Provisión
Reclamaciones
Sección E, Estado
Conciliación –
Demostrativo de Ingresos
20 Provisión Lento
Costos y Gastos y Verificar que
Movimientos
Conciliación de Rentas: coincidan los
Conciliación –
21 Fuente Territorial. Casilla 55 montos
Provisión Tecnología
Provisiones, Reservas y
Conciliación –
22 Apartados, ítem 746
Provisión Comedor
Conciliación –
23
Provisión No Pagada
Conciliación –
24 Provisión Dación en
Pago
Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y Verificar que
25 Multas y Sanciones Conciliación de Rentas: coincidan los
Legales Fuente Territorial. Casilla 56 montos
Multas y Sanciones
Pecuniarias, ítem 747
Sección E, Estado Demostrativo
de Ingresos Costos y Gastos y
Verificar que
26
Conciliación – Regalías Conciliación de Rentas: Casilla coincidan los
por pagar 57 Gastos Deducidos en Ejer. montos
Anteriores no Pagados, ítem 748
 Conciliación de Renta Declaración de ISLR
Nro. Observación
y RPI (Forma DPJ – 99026)
Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Verificar que
Costos y Gastos y
27 Depreciación Activos coincidan los
Conciliación de Rentas:
Revaluados montos
Casilla 60 Depreciaciones y
Amortizaciones, ítem 751
Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y Verificar que
28 Depreciación Activos Conciliación de Rentas: coincidan los
en Leasing Fuente Territorial. Casilla 60 montos
Depreciaciones y
Amortizaciones, ítem 751
Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y Verificar que
29 Depreciación Activos Conciliación de Rentas: coincidan los
Rescate Leasing Fuente Territorial. Casilla 60 montos
Depreciaciones y
Amortizaciones, ítem 751

Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y Verificar que
30 Exceso Provisiones Conciliación de Rentas: coincidan los
Laborales Fuente Territorial. Casilla 60 montos
Depreciaciones y
Amortizaciones, ítem 751

Conciliación – Menos Partidas No Gravables

Sección E, Estado
Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y Verificar que
31 Regalías Pendientes Conciliación de Rentas: coincidan los
por Cobrar Fuente Territorial. Casilla 64 montos
Ingresos Contabilizados y no
Cobrados, ítem 756
 Conciliación de Renta Declaración de ISLR
Nro. Observación
y RPI (Forma DPJ – 99026)
Conciliación -
32 Provisión Cobro
Dudoso
Conciliación –
33 Provisión
Reclamaciones
Conciliación –
34 Provisión y Apartado Sección E, Estado
- Inventario Demostrativo de Ingresos
Conciliación – Costos y Gastos y
Verificar que
35 Provisión Conciliación de Rentas:
coincidan los
Obsolescencia Fuente Territorial. Casilla 65
montos
Conciliación – Gastos Causados en Periodos
36 Provisiones Pagadas Anteriores y Pagados en el
Ejer. Anteriores Ejercicio, ítem 757
Conciliación –
37 Provisión Dación en
Pago
Conciliación –
38 Contribuciones
Sociales no Pagadas
Conciliación – Patente
39 Municipal no Pagada
Reajuste Por Inflación
Reajuste – Sección D, Reajuste por Verificar que
40 Patrimonio Neto Inflación. Casilla 6 coincidan los
Inicial Patrimonio Neto, ítem 954 montos
Verificar que
Sección D, Reajuste por
Reajuste – coincidan los
41 Inflación. Casilla 7
Inventarios montos
Inventarios, ítem 913
Verificar que
Reajuste – Activo Sección D, Reajuste por
42 Fijo y Construcciones Inflación. Casilla 8 Activo coincidan los
en Proceso Fijo, ítem 912 montos

Reajuste – Bienes Verificar que

43 Sección D, Reajuste por
Recibidos
44 Reajuste – Licencias Inflación. Casilla 5 Otros No coincidan los
Reajuste – Prepagados y Monetarios, ítem 915 montos
45
Diferidos
 Conciliación de Renta Declaración de ISLR
Nro. Observación
y RPI (Forma DPJ – 99026)

Reajuste – Ajuste al
46
Patrimonio Sección D, Reajuste por
Verificar que
Inflación. Casilla 4 - 5
coincidan los
Aumentos - Disminuciones,
montos
Reajuste – Decreto ítem 955 - 956
47
Dividendos

Reajuste –
Sección D, Reajuste por Verificar que
Transferencia
48 Inflación. Total Reajuste Por coincidan los
Reajuste por
Inflación, ítem 968 montos
Inflación

2. Registro de las partidas no monetarias en la hoja de trabajo donde

corresponda.

Según el Art. 93, del Reglamento de ISLR, expresa que se consideran activos
y pasivos no monetario, según el caso, las partidas del Balance General del
contribuyente que por su naturaleza o característica son susceptibles de protegerse
de la inflación y en tal virtud generalmente representan valores reales superiores a
los históricos, tales como: Seguros pagados por anticipado, cargos y créditos
diferidos distintos de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y
repuestos, activos fijos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones
acumuladas, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones no
negociables disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en
acciones y activos tangibles, entre otros.
 Estructura para el procedimiento del registro en las hojas de trabajos para las
respectivas partidas no monetarias. Formato anexo

EMPRESA
RIF
FECHA DE CIERRE 31/12/20XX
ESTRUCTURA DE PAPELES DE TRABAJO
REFERENCIA INFORMACIÓN GENERAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ANVERSO ANVERSO DE LA PLANILLA DE ISLR DPJ-99026
REVERSO REVERSO DE LA PLANILLA DE ISLR DPJ-99026
INGRESOS - R INGRESOS DE LA SECCIÓN 'E' DEL REVERSO DE LA PLANILLA
COSTOS - R COSTOS DE VENTAS SECCIÓN 'E' DEL REVERSO DE LA PLANILLA
GASTOS - R GASTOS SECCIÓN 'E' DEL REVERSO DE LA PLANILLA
CONCILIACIÓN - R CONCILIACIÓN SECCIÓN 'E' DEL REVERSO DE LA PLANILLA
BAL BALANCE DE COMPROBACÓN
BAL-i BALANCE DE COMPROBACIÓN INICIAL
BAL-f BALANCE DE COMPROBACIÓN FINAL
BAL - Aud BALANCE DE COMPROBACIÓN AUDITADO
1 …..n DETERMINACIÓN DE PARTIDAS DE CONCILIACIÓN
REAJUSTE POR INFLACIÓN
R MAYOR DE LA CUENTA REAJUSTE POR INFLACIÓN
Asiento ASIENTO ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO
R-1 PATRIMONIO INICIAL Y VARIACIONES PATRIMONIALES
Cedula PATRIMONIO INICIAL NETO
Asiento ASIENTO PATRIMONIO NETO INICIAL
Cedula EXCLUSIONES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO
Asiento ASIENTO EXCLUSIONES HISTORICAS AL PATRIMONIO
Cedula SOPORTE DE AUMENTOS DEL PATRIMONIO
Cedula SOPORTE DE DISMINUCIONES DE PATRIMONIO
Cedula DECRETO DE DIVIDENDOS
Asiento ASIENTO DECRETO DIVIDENDOS
Cedula IVENTARIOS
Asiento ASIENTO INVENTARIOS
Cedula ACTIVOS FIJOS
Asiento ASIENTO ACTIVO FIJO
Cedula ACTIVOS EN PROCESO
Asiento ASIENTO ACTIVOS EN PROCESO
Cedula OTROS ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS
Cedula LICENCIAS
Asiento ASIENTO LICENCIAS
Cedula PREPAGADOS Y DIFERIDOS
Asiento ASIENTO PREPAGADOS
Cedula BIENES RECIBIDOS EN PAGO
Asiento ASIENTO BIENES RECIBIDOS EN PAGO
Cedula INVERSIONES
Asiento ASIENTO INVERSIONES
Asiento ASIENTO DE DIARIO
INPC ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

Formato de hoja de trabajo para el registro de las partidas.

Inventario Inicial

Artículo 120, parágrafo único del reglamento de ISLR. El procedimiento de ajuste

será el siguiente para cada unidad en los inventarios.

a. Los seriales de los productos específicos.

b. La descripción del producto.

c. Fecha de adquisición.

d. IPC del mes de adquisición del producto.

d´. IPC cierre ejerc. Anterior.

d´´. IPC mes cierre ejercicio actual.

e. Factor de actualización ejerc. Anterior, este es el resultado de dividir los índices de

la columna (d´) entre la columna (d).

f. Costos adquisición a valor histórico.

g. Costo adq. Actu. Ejerc. Anterior, esto se obtiene multiplicando los costos
históricos de la columna (f) con el factor de la columna (e).

h. Ajuste acumulados ejerc. Anterior, se obtiene de la diferencia entre los costos de

adq. Actualizados la columna (g) menos el costo históricos de la columna (f).
i. Factor de actualización Ejerc. Actual, se obtiene de dividir IPC mes cierre ejerc.
Actual ( d´´) entre IPC cierre ejerc. Anterior (d´).

j. Total inventario inicial actualizado, reajustado por variación del IPC durante el
ejerc. Gravable, esto se obtiene de multiplicar el costo adq. Actualizado (g) por el
factor actualizado de la columna (i).

k. Ajuste acumulado inventario inicial. Se obtiene por la diferencia entre el total de

inventario de la columna (j) y el costo adquisición histórico columna (f).

Hoja de Trabajo. Inventario Inicial

1) INVENTARIO Inicial
a b c d d' d'' e f g h i j k

Costo de
IPC mes IPC mes Factor de Ajuste
Serial del Costo de Adquisición Factor de Inventario Ajuste
Fecha de IPC mes de cierre cierre Actualización Acumulado
Producto Descripción Adquisición Actualizado Actualización Inicial Inventario
Adquisición Adquisición ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio
Específico Histórico Ejer. Cierre Actual Reajustado Inicial
Anterior Actual Anterior Anterior
Anterior

TOTAL 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Inventario Final

Artículo 120, parágrafo único del reglamento de ISLR. El procedimiento de ajuste

será el siguiente para cada unidad en los inventarios.

a. Los seriales de los productos específicos.

b. La descripción del producto.

c. Fecha de adquisición.

d. IPC del mes de adquisición del producto.

d´´. IPC mes cierre ejercicio actual.

e. Factor de actualización ejerc. Anterior, este es el resultado de dividir los índices de
la columna (d´) entre la columna (d).

f. Costos adquisición a valor histórico.

g. Costo adquisición actualizado Ejerc. Anterior, esto se obtiene multiplicando los

costos históricos de la columna (f) con el factor de la columna (e).

h. Ajuste acumulados ejerc. Anterior, se obtiene de la diferencia entre los costos de

adquisición actualizados la columna (g) menos el costo histórico de la columna (f).

Hoja de Trabajo. Inventario Final

2) INVENTARIO Final
a b c d d' e f g= (f x e) h= (g - f)

IPC mes Factor de Costo de Costo de Ajuste

Serial del
Fecha de IPC mes de cierre Actualización Adquisición Adquisición Acumulado
Producto Descripción
Adquisición Adquisición ejercicio Ejercicio Histórico Actualizado Ejercicio
Específico
Actual Actual Ejer. Actual Ejer. Actual Actual

TOTAL 0,00 0,00 0,00

Aumento o Disminuciones del Patrimonio, Exclusiones Fiscales

Artículo 114, numeral cuarto del reglamento de ISLR. En esta cuenta se deben
incluir, sin excepción, los movimientos durante el ejercicio de todas las partidas
excluidas del activo y el pasivo del contribuyente.

a. Descripción de la operación.

b. Fecha del aumento o disminución.

c. IPC cierre ejercicio gravable.

d. IPC mes del aumento o disminución.

e. Factor de Actualizacion ejercicio actual. Este se obtiene de dividir el IPC cierre
columna (c) entre IPC mes columna (d).

f. Monto histórico del aumento o disminución.

g. Monto actualizado del aumento o disminución, se obtiene de multiplicar el monto

histórico columna (f) por el factor de la columna (e).

h. Reajuste por inflación del ejercicio, se obtiene de la diferencia entre el monto

actualizado columna (g) menos el monto histórico columna (f).

Hoja de Trabajo Aumento o Disminuciones del Patrimonio

AUMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO

a b c d e= (c / d) f g= (f x e) h= (g - f)

Monto Monto
Fecha del IPC Cierre IPC mes del Factor de Reajuste por
Descripción de Histórico del Actualizado del
(Aumento) o Ejercicio (Aumento) o Actualización Inflación del
la Operación (Aumento) o (Aumento) o
Disminución Gravable Disminución ejercicio Actual Ejercicio
Disminución Disminución

TOTAL 0,00 0,00 0,00

Otros Activos no Monetarios

Artículo 117, del reglamento de ISLR. Para los activos y pasivos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable
actual, listando en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas,
de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no monetarios no
amortizables y que contenga por las siguientes columnas en forma de hojas de
trabajo.

a. Descripción del activo

b. Fecha de adquisición.

c. IPC del mes de adquisición.

d. IPC mes cierre ejercicio anterior.

e. IPC mes cierre ejercicio actual

f. Factor de actualización ejerc. Anterior, este es el resultado de dividir los índices de

la columna (d) entre la columna (c).

g. Factor de actualización ejerc. Actual, este es el resultado de dividir los índices de la

columna (e) entre la columna (c).

h. Costos adquisición a valor histórico, debe ser igual a la columna (m)

i. Costo adquisición actualizado ejercicio anterior, se obtiene de multiplicar los costos

de la columna (h) por el factor de la columna (f).

j. Depreciación o amortización históricas ejercicio anterior debe ser igual a la

columna (o)

k. Depreciación o amortización actualizada ejercicio anterior debe ser igual a la

columna (p) y se obtiene de multiplicar la depreciación acumulada de la columna (j)
por el factor actualizada de la columna (f).

l. Reajuste regular por inflación acumulada ejercicio anterior, se obtiene de la

diferencia entre el costo de adquisición actualizado columna (i) menos el costo de
adquisición histórica columna (h) menos la depreciación actualizada columna (k)
menos depreciación histórica columa (j). Expresado matemáticamente, (i – h) – (k –
j).

m. Costo de adquisición histórica ejercicio actual, igual a la columna (h)

n. Costo adquisición actualizado ejercicio actual, resultado de multiplicar los costos
históricos columna (m) por el factor actualizado columna (g).

o. Depreciación histórica acumulada ejercicio actual.

p. Depreciación acumulada actualizada ejercicio actual, se obtiene de multiplicar la

depreciación acumulada histórica columna (o) por el factor actualizado de la columna
(g).

q. Reajuste por inflación acumulada ejercicio actual. Se obtiene de la diferencia entre

costo adquisición actualizado columna (n) menos costo adquisición histórica columna
(m) menos depreciación acumulada actualizada columna (p) menos depreciación
histórica acumulada columna (o). Expresado matemáticamente, (n - m)-(p - o).

r. Reajuste regular neto por inflación del ejercicio, se obtiene de la diferencia entre el
reajuste acumulado de la columna (q) menos el reajuste acumulado al cierre anterior
de la columna (l).

s. Resumen del detalle que servirá de base para el asiento por el reajuste regular por
inflación.

1. Reajuste regular por inflación costos de adquisición. Se obtiene de la diferencia

entre el costo adquisición actualizado de la columna (n) menos costo adquisición
histórico de la columna (m) menos costo adquisición cierre ejercicio anterior columna
(i) menos costo de adquisición históricos cierre anterior columna (h). Expresado
matemáticamente (n – m) – (i – h).

2. Reajuste regular por inflación de las depreciaciones acumuladas, se obtiene por la

diferencia entre la depreciación acumulada actualizada ejerc. Actual columna (p)
menos depreciación acumulada histórica ejerc. Actual columna (o) menos la
depreciación acumulada actualizada ejerc. Anterior columna (k) menos la
depreciación acumulada histórica columna (j). Expresado matemáticamente (p – o) –
(k – j).

3. Reajuste regular neto por inflación de los activos no monetarios, se obtiene de la

columna (r) y debe ser acumulado en la cuenta reajustes por inflación. Este monto
debe ser igual a la diferencia entre los numerales (1) y (2) precedentes.
 Hoja de Trabajo. Otros Activos no Monetarios
s (Resumen para el asiento
OTROS ACTIVOS NO MONETARIOS
Fiscal)

i= n l= deb/ deb /cred

h= m j= k= p q=
reaj.anter qó n= p= r= cred depre (p
a b c d e f= (d / c) g= (e / c) reaj.anter reaj.anter reaj.anter m o (n - m) - (1 - 2)
ior ó (h x (i - h) - (m x g) (o x g) (q - l) (n -m)- -o )- (k -
ior ior ior ó (j x f) (p - o)
f) (k - j) (i - h) j)

Deprec/ Reajus Deprec. Reajus

IPC IPC Costo de Deprec/ Deprec.
Factor de Factor de Costo de Amort. te Costo Costo Acumula Reajuste te (3)
IPC cierre mes Adquisició Amort. Histórica (1)
Descripci Fecha de Actualizaci Actualizaci Adquisició Acumulad Regul. históri histórico da Acumula Regula (2) Reajuste Reajus
mes ejercic cierre n Acumulad acumula Reajus
ón del Adquisici on on n histórico a acuml co al actualiza actualiza do al r Neto deprec./amo te
Orige io ejercic Actualizad a Histórica da al te de
Activo ón ejercicio ejercicio ejercicio Actualizad Cierre cierre do cierre da al cierre del rtiz. neto
n Anteri io o Ejercicio Ejerc. cierre Costos
Anterior Actual anterior a Ejerc. anteri actual actual cierre actual Ejercic activos
or Actual Anterior Anterior actual
Anterior or actual io

Total Otros Activos

No Monetarios 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Balance General. Artículo. 192 de la Ley de ISLR
BALANCE GENERAL
FISCAL ACTUALIZADO
Saldo
Saldo Saldo Final
Exclusiones Histórico Ajustes Reajuste por
histórico actualizado
Descripción Fiscales Históricas Ajustado acumulados Inflación al
al al
al Patrimonio Al 31-12- al 31-12-XX 31-12-XX
31-12-XX 31-12-XX
20XX
Activo Débitos Créditos Débitos Créditos
Activo No Corriente:
Propiedades, Planta y Equipos- netos 0,00 0,00 0,00 0,00
Propiedades de Inversión 0,00 0,00 0,00 0,00
Depósitos en Garantía 0,00 0,00 0,00 0,00
Activos Intangibles 0,00 0,00 0,00 0,00
Otros Activos 0,00 0,00 0,00 0,00
Inversión en Asociadas 0,00 0,00 0,00 0,00
Impuesto sobre la Renta Diferido 0,00 0,00
Total activo No Corriente 0,00 0,00 0,00 0,00
Inventarios-netos 0,00 0,00 0,00 0,00
Efectos y Cuentas por Cobrar-neto 0,00 0,00 0,00 0,00
Otros Activos 0,00 0,00 0,00 0,00
Inversiones Negociables 0,00 0,00 0,00 0,00
Efectivos y Equivalentes de Efectivos 0,00 0,00 0,00 0,00
Total activo Corriente 0,00 0,00 0,00 0,00
Total 0,00 0,00 0,00 0,00
Patrimonio
Capital Social 0,00 0,00 0,00 0,00
Utilidades Retenidas 0,00 0,00 0,00 0,00
Ganancia o pérdida Actuarial 0,00 0,00 0,00 0,00
Reserva Legal 0,00 0,00 0,00 0,00
No Distribuidas 0,00 0,00 0,00 0,00
Reajuste por Inflación 0,00 0,00 0,00 0,00
Actualización del Patrimonio 0,00 0,00 0,00 0,00
Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio 0,00 0,00 0,00 0,00
Total Patrimonio 0,00 0,00 0,00 0,00
Pasivos
Pasivo no Corriente
Apartado para Prestación de
Antigüedad-neto 0,00 0,00 0,00
Impuesto sobre la Renta Diferido 0,00 0,00 0,00
Total pasivo no Corriente 0,00 0,00 0,00 0,00
Pasivos Corriente
Obligaciones Bancarias 0,00 0,00 0,00
Otros Pasivos 0,00 0,00 0,00
Cuentas por Pagar 0,00 0,00 0,00
Impuesto sobre la renta por pagar 0,00 0,00 0,00
Total pasivo Corriente 0,00 0,00 0,00 0,00
Total Pasivo 0,00 0,00 0,00 0,00
Total 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Mayor de Reajuste por Inflación. Artículo 123, numeral 16 del reglamento de
ISLR

EMPRESA
RIF
MAYOR DE REAJUSTE POR INFLACIÓN
31/12/20XX

Descripción Ref. Deducible Gravable

Patrimonio neto inicial
Exclusiones históricos al patrimonio
Decreto de dividendos
Inventarios
Activo fijo
Activos en proceso
Maquinaria en Tránsito
Bienes Recibidos en Pago
Licencias
Prepagados y Diferidos
Inversiones

0,00 0,00

Patrimonio Neto Inicial. Artículo 192 de la Ley de ISLR

PATRIMONIO NETO INICIAL
EN BOLIVARES FUERTES
Total activos al inicio del ejercicio BAL-i 0,00
Total pasivos al inicio del ejercicio BAL-i 0,00
Patrimonio inicial 0,00
Menos:
Impuesto Diferido Activo Cedulas 0,00
Activos revaluados (NETO) Cedulas 0,00
Diferencia Metodología de inventario Cedulas 0,00
Bonos deuda publica Cedulas 0,00
Cuentas por cobrar financieras 2012 Cedulas 0,00
Préstamos filiales en moneda extranjera Cedulas 0,00
Leasing (costo) Rescate Cedulas 0,00
Costo laboral diferido Cedulas 0,00
Valoración Monetaria Cedulas 0,00 0,00
Más:
Provisión cobro dudoso nacionales Cedulas 0,00
Provisión cobro dudoso exterior Cedulas 0,00
Provisión en reclamaciones Cedulas 0,00
Provisión Obsolescencia Cedulas 0,00
Provisión lento movimiento Cedulas 0,00
Provisión diferencias de inventarios Cedulas 0,00
Provisión pérdidas en proceso Cedulas 0,00
Activos revaluados (depreciación) Cedulas 0,00
 Provisión dación en pago Cedulas 0,00
Porción Circulante Contratos Arrendamiento Cedulas 0,00
Porción Largo Plazo Contrato Arrendamiento Cedulas 0,00
Participación Patrimonial Cedulas 0,00
Impuesto Diferido Pasivo Cedulas 0,00
Diferencia Metodología de inventario Cedulas 0,00
Provisión de terreno Cedulas 0,00 0,00
Patrimonio neto inicial 0,00
Actualización de patrimonio
Inventarios (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Activo Fijo (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Construc. en proceso (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Activos recibidos pago (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Licencias (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Seguros Prepagados (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Inversiones (Ajuste Acum.) Cedulas 0,00
Total ajustes acumulados 0,00
Patrimonio neto inicial ajustado 0,00
Factor del ejercicio (Dic.XX) INICIO CIERRE 0,00000 = 0,00000
31/12/XX 31/12/XX 0,00000
Patrimonio neto inicial reajustado 0,00
Patrimonio neto inicial 0,00
Reajuste del ejercicio 0,00

Conciliación de la Renta. Artículo 123, numeral 18 del reglamento de ISLR

CONCILIACIÓN DE LA RENTA
EN BOLIVARES FUERTES
Artículo 123, Numeral 18 del reglamento de la ley de
ISLR
53 Utilidad o (pérdida) del ejercicio 744 BAL-f 0,00
61 Impuesto sobre la renta fiscal 752 Cedula 0,00
61 Impuesto sobre la renta diferido 752 Cedula 0,00
Utilidad o (pérdida) del ejercicio (antes de
ISLR) 0,00
Más: Partidas no deducibles
54 Contribuciones sociales no pagadas 745 Cedula 0,00
54 Patente municipal no pagada 745 Cedula 0,00
54 Aporte Ona 745 Cedula 0,00
54 Ley del Deporte 745 Cedula 0,00
55 Provisión cobro dudoso 746 Cedula 0,00
55 Provisión Reclamaciones 746 Cedula 0,00
55 Provisión Lento Movimiento 746 Cedula 0,00
55 Provisión Tecnología 746 Cedula 0,00
55 Provisión comedor 746 Cedula 0,00
55 Provisión no pagadas 746 Cedula 0,00
55 Provisión Dación en Pago 746 Cedula 0,00
56 Multas y sanciones legales 747 Cedula 0,00
57 Regalías por pagar 748 Cedula 0,00
60 Depreciación activos revaluados 751 Cedula 0,00
60 Depreciación activos en leasing 751 Cedula 0,00
60 Depreciación activos rescate leasing 751 Cedula 0,00
61 Exceso Provisiones Laborales 751 Cedula 0,00
61 Gastos de viajes al exterior 752 Cedula 0,00
61 Otros gastos no deducibles 752 Cedula 0,00
61 Pérdidas de Inventario 752 Cedula 0,00
61 Diferencia Metodología de Inventario 752 Cedula 0,00
61 Valoración IFRS 752 Cedula 0,00
61 Participación patrimonial 752 Cedula 0,00
61 Costo laboral diferido 752 Cedula 0,00
61 Gastos extraterritoriales 752 Cedula 0,00
61 Actuarial 752 Cedula 0,00
61 Regalías 752 Cedula 0,00
61 Provisión Laboral 752 Cedula 0,00
Total partidas no deducibles 0,00
Menos: Partidas no gravables
64 Regalías pendiente por cobrar 756 Cedula 0,00
65 Provisión cobro dudoso 757 Cedula 0,00
65 Provisión Reclamaciones 757 Cedula 0,00
65 Provisión y Apartados - Inventario 757 Cedula 0,00
65 Provisión Obsolescencia 757 Cedula 0,00
65 Provisiones pagadas ejerc.anteriores 757 Cedula 0,00
65 Provisión Dación en Pago 757 Cedula 0,00
65 Contribuciones sociales no pagadas 757 Cedula 0,00
65 Patente municipal no pagada 757 Cedula 0,00
67 Diferencia Metodología de Inventario 973 Cedula 0,00
67 Valoración IFRS 973 Cedula 0,00
67 Participación patrimonial 973 Cedula 0,00
67 Actuarial 973 Cedula 0,00
Total partidas no gravables 0,00
Enriquecimiento neto o (pérdida) (antes de RPI) 0,00
Reajuste por inflación R 0,00
Enriquecimiento neto o (pérdida) 0,00
Pérdidas de años anteriores 0,00
Enriquecimiento gravable o (pérdida) territorial 0,00
Enriquecimiento gravable o (pérdida) extraterritorial 0,00
Enriquecimiento gravable o (pérdida) mundial 0,00
Impuesto según tarifa 0,00
Rebajas de impuesto:
ISLR pagado en estimada
Impuesto retenido en el ejercicio 0,00
Anticipo de Impuestos (Declaración Estimada) Planilla N° 0,00
Compensación Créditos Fiscales 0,00
Anticipo de Impuestos vta. Inmueble 0,00
Total rebajas 0,00
Impuesto por pagar o (compensar) 0,00
 3. Registro de los asientos según su comportamiento

Partidas no Monetarias

Gravable Deducible

Ej. Inventario XXX Reajuste por Inflación XXX

Reajuste por Inflación XXX Ej. Inventario XXX

Exclusiones Fiscales

Gravable Deducible

Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio XXX Reajuste por Inflación XXX

Reajuste por Inflación XXX Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio XXX

Decreto Dividendos

Gravable Deducible

Actualización del Patrimonio XXX Reajuste por Inflación XXX

Reajuste por Inflación XXX Actualización del Patrimonio XXX

4. Luego que todas las hojas de trabajo estén completas y verificadas con la
información de las partidas no monetarias de acuerdo a cada cedula, se
procede al cambio del archivo en formato Excel a un archivo en formato PDF
para su futura impresión y encuadernación del libro fiscal.
Flujograma
INICIO

Verificar la conciliación de rentas con

la declaración de ISLR del periodo
correspondiente.

Registrar todas las partidas no

monetarias en la hoja de trabajo de
acuerdo a su procedencia, ejemplo.
Inventario, Activos fijos y otros no
monetarios.

Luego de realizada cada hoja de trabajo

se procede a la ejecución de los asientos
correspondiente a cada hoja de trabajo.

Verificar que las hojas de trabajo estén

completas y acordes a las partidas no
monetarias.

Por ultimo una vez finalizado el trabajo

de todas las partidas no monetarias se
procede a la impresión y
encuadernación del libro fiscal.
 CONCLUSIONES

Es evidente que el fenómeno por inflación, afecta las cifras de los Estados
Financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifran variables en cuanto al
poder adquisitivo; gracias a los índices de precios podemos medir cuanto a
aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas no monetarias que son
afectadas por dichos fenómenos.
La inflación produce un desequilibrio en la economía, conlleva a un aumento
general y constante en los precios de bienes y servicios. De manera que, los
resultados presentados en los Estados Financieros se distorsionan y presentan valores
ficticios y no reales.
En Venezuela se ha implementado el ajuste por inflación con la finalidad de
corregir la distorsión que sucede por el aumento progresivo del valor de la moneda y
de los precios de bienes y servicios. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta se
establece un método para la realización del cálculo del ajuste por inflación de las
partidas no monetarias de los Estados Financieros siendo no muy beneficioso, debido
a que no todas las organizaciones tienen las mismas necesidades.
Es de esperar que en el futuro se siga perfeccionando la aplicación de los ajustes
por inflación tanto en la norma fiscal como contable, y que esto sea en beneficio del
contribuyente como agente pasivo ante la administración tributaria y como usuario de
los Estados Financieros ajustados por efecto de la inflación en la toma acertada de
decisiones.
El estudio evidenció las debilidades existentes en cuanto a la elaboración de los
libros de ajuste por inflación fiscal en el departamento de impuesto de la empresa
C.A. Venezolana de Pinturas. Las mismas se refieren a: No conocer los pasos para la
elaboración del libro fiscal conforme a lo estipulado en el reglamento de impuesto
sobre la renta, y el no tener un instructivo de procedimientos para la adecuada
elaboración del mismo.
 Esto permite concluir que se debe manipular el instructivo diseñado para la
elaboración adecuada del libro adicional fiscal, que establece en forma escrita,
especifica y detallada todos y cada uno de los procesos a seguir en cuanto al cálculo y
llenado en la hojas de trabajo, con el propósito de brindar una herramienta que facilite
el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios correctamente.
 RECOMENDACIONES

En función de los resultados obtenidos y considerando las evidencias

encontradas, se puntualizan recomendaciones, dirigidas a la empresa C.A.
Venezolana de Pinturas, para que desarrolle los procedimientos de control para la
elaboracion de los libros de ajuste por inflación fiscal de ISLR.
- Primordialmente se debe conocer de manera indispensable los activos y
pasivos no monetarios que posee la empresa, ya que no es posible manejar
una entidad sin conocer los efectos de mantener los activos y pasivos no
monetarios, debido a que los Estados Financieros son elementos importantes
en la gestión y toma de decisiones para la organización.
- Es necesario que al final de cada ejercicio contable ajusten todos los valores
de los activos y pasivos no monetarios con el fin de reflejar en los registros
contables el verdadero valor que los mismos representan.
- Es de suma importancia manejar información adecuada y conocer sobre la
inflación, pues esto afecta la renta gravable, así como también los
administradores y contadores tomar en cuenta todos los aspectos obligatorios
del ajuste por inflación con el fin de minimizar el efecto de la inflación sobre
la empresa.
- Realizar los procedimientos descritos en el instructivo elaborado y presentado
en este informe, ya que la misma muestra todos los lineamientos establecidos
en la Ley y Reglamento de ISLR, de una forma precisa y sencilla.
 REFERENCIAS

Bibliográficas
Arias, F. (2006), El proyecto de Investigación a la Metodología Científica. Quinta
Edición, Editorial Episteme.
Brito, L. y Suarez M. (2011), “Análisis del ajuste por inflación fiscal con respecto
a personas naturales (PN) y personas jurídicas (PJ)”. [Trabajo de Grado]
Universidad de Oriente.
Candal, M. (2005), Aspectos fundamentales de la imposición a la renta de
sociedades en Venezuela. Segunda Edición, Universidad Católica Andrés
Bello. Caracas.
Catacora C, Fernando. 2000, Reexpresión de los Estados Financieros, McGraw-
Hill, Interamericana de Venezuela, S.A. Caracas, Venezuela.
Código Orgánico Tributario, Gaceta Oficial 37.305 del 17-Oct-2001, Ediciones
Juan Garay, Nueva Edición Enero 2002. Caracas, Venezuela.
Flores, Y. y Gómez, A. (2010), “Análisis de la prescripción como medio de
extinción de la obligación tributaria en materia de Impuesto Sobre La
Renta tomando en consideración la normativa vigente establecida en el
Código Orgánico Tributario”. [Trabajo de Grado] Universidad de Carabobo.
Freites. I, (2003), El ajuste por Inflación Fiscal. Segunda Edición, Barquisimeto,
Estado Lara. Venezuela.
Hernández, Fernández y Baptista (2003). Metodología de la Investigación. Tercera
Edición. México D.F. México.
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial 38.628 del 16-Feb-2007, Ediciones
Juan Garay, Nueva Edición Octubre 2013. Caracas, Venezuela.
Medina, Y. y Montserrat, M. (2010), “Instructivo técnico para elaborar el libro
adicional fiscal establecido por la ley de impuesto sobre la renta (ISLR) y
su reglamento en materia de ajuste por inflación fiscal”. [Trabajo de Grado]
Universidad de Carabobo.
Navas, Pedro. (2012), Conceptos Básicos de las Instituciones Financieras en
Venezuela, Primera Edición, Valencia, Venezuela
Palella, S. y Martins, F. (2006), Metodología de la Investigación Cuantitativa. Ed.
Fedupel. Caracas Venezuela.
Peña, M. (2011), “Análisis del ajuste por inflación fiscal como herramienta de
planificación tributaria”. [Trabajo de Grado] Universidad de los Andes.
Ramírez, T. (2007), Técnicas de investigación cuantitativa. Ed. Limusa México.
Reglamento de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial 5.662 del 24-Sep-03,
Ediciones Juan Garay, Nueva Edición Marzo 2013. Caracas, Venezuela.
Rodríguez, Y. (2011), “La actualización del patrimonio en el ajuste por inflación
fiscal.” [Trabajo de Grado] Universidad Centro Occidental
Sabino, C. (2002), El proceso de Investigación Científica. Editorial Panapo:
Caracas Venezuela.
Serna, H. (2003), Gerencia Estratégica. Octava Edición, Bogotá D.C. Colombia.
Tamayo y Tamayo, M. (2001) El proceso de la investigación científica. Cuarta
Edición, Editorial Limusa, S.A. México.
Electrónicas
Buscador en Internet www.google.com
ANEXO
ANEXO A

ENCUESTA
 UNIVERSIDAD “JOSÉ ANTONIO PÁEZ”
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SAN DIEGO - EDO. CARABOBO

“PROCEDIMIENTO DE CONTROL PARA LA ELABORACIÓN DE LOS

LIBROS DE AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL DE ISLR EN EL
DEPARTEMANTO DE IMPUESTOS DE LA EMPRESA, C.A. VENEZOLANA
DE PINTURAS”

ENCUESTA

INSTRUCCIONES

A continuación encontrará 08 preguntas, responda marcando en la casilla de la

alternativa que considere la más ajustada desde su punto de vista.
- Lea atentamente cada enunciado, señale con una equis (X) la respuesta que
mejor coincida con su apreciación.
- No marque más de una alternativa a la vez.
- No hay respuestas incorrectas, ni buenas o malas.
- No emplee mucho tiempo en cada respuesta.
- Consultar ante cualquier duda.

Gracias!!
ITEM PREGUNTA SI NO

1 ¿Sabe que es un instructivo de procedimientos?

¿Considera importante tener en la organización instructivos de

2
procedimientos?

3 ¿Conoce los Libros Fiscales (Ajuste por Inflación)?

¿Reciben información en cuanto a la elaboración de los libros

4
de ajuste por inflación fiscal, o lo han recibido anteriormente?

¿Conoce los pasos para la elaboración de los libros fiscales

5
conforme al reglamento de ISLR?

¿Existe en la actualidad un instructivo o manual de normas y

6
procedimientos para la elaboracion de libros fiscales?

¿Considera importante para el departamento de impuestos

7 tener un instructivo de procedimientos para la elaboracion de
los Libros Fiscales (Ajuste por Inflación)?

8 ¿Cree que el no llevar Libros Fiscales es un ilícito formal?