Conta Bili Dad B Ancaria

Instituto de Formación Bancaria 1
ASBANC
CONTABILIDAD BANCARIA
NOCIONES BASICAS DE CONTABILIDAD BANCARIA
1. Contabilidad en las instituciones financieras
Es la disciplina que, en base a determinados principios y técnicas, permite registrar,

analizar y totalizar las transacciones de una empresa financiera presentando en términos
monetarios la situación de sus bienes, deudas y resultados en un período determinado.
Las diversas operaciones contables que realizan las empresas del Sistema Financiero,
pueden ser clasificadas en tres grandes grupos, sin que por ello se les interprete como
excluyentes, la primera, en razón a la organización estructural de la empresa; la segunda
por el tipo de transacción, objeto de ser contabilizada, y la tercera, por el tipo de moneda
en que se efectúa la operación.
En nuestro medio contamos con tres PLANES CONTABLES bastante diferenciados:
- Plan de cuentas para las empresas del sector privado

- Plan de cuentas para empresas del sector público
- Plan de cuentas para las empresas del Sistema Financiero
Dentro de las empresas del sector financiero encontramos los bancos, empresas
financieras, cajas municipales y rurales de ahorro y crédito, caja municipal de crédito
popular, edpymes y cooperativas autorizadas a operar con recursos del público.
¿Qué plan contable utilizan las empresas del sistema financiero?
En respuesta al reto de la integración económica que significó para el Perú formar parte
de la Comunidad Andina de Naciones, antes Grupo Andino, surgió en la década del 70 la
necesidad de tener información financiera armonizada con los requerimientos a nivel tanto
macroeconómico de las Cuentas Nacionales, como macroeconómico en el ámbito
empresarial, sea mercantil o financiero; por lo que toma relevante presencia la
normatividad contable en el Perú la cual propugna un Sistema Uniforme de Contabilidad
tanto en el sector público como en el sector privado.
En cuanto a las empresas integrantes del Sistema Financiero su incorporación al Sistema

Uniforme de Contabilidad para Empresas creado en 1974, se inicia en la Década del 80.
Sin embargo, es preciso señalar que el Sector Financiero peruano fue el primer ámbito de
la actividad económica nacional donde se establecieron en forma oficial reglas de
Contabilidad las cuales estuvieron ligadas a Ley de Bancos de 1931, que facultaba al
Superintendente de Bancos a “dictar reglas para definir y uniformar las cuentas de las
empresas bancarias”.
En atención a ese mandato legal , la Superintendencia de Banca y Seguros, organismo

público descentralizado del Sector Economía y Finanzas, con el transcurrir de los años ha
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2 Instituto de Formación Bancaria ASBANC
emitido Resoluciones aprobando Planes de Cuentas para las empresas confortantes del
Sistema Financiero del país.
Es así que en 1981, la referida entidad oficial pone en vigencia un nuevo catálogo de
cuentas denominado Plan Contable para Empresas Bancarias, cuyo esquema y dinámica
tiene una aproximación notable al Plan Contable General aplicable a las empresas no
financieras; propiciando con ello, la homogenidad de la información contable empresarial
para los propósitos de las Cuentas Nacionales y grandes agregados macroeconómicos.
El citado Plan de Cuentas, a partir de 1986 es sustituido por otro innovado en su

contenido y dinámica, con la denominación de Plan de Cuentas para Instituciones
Financieras. Documento técnico que en el año 2001 es sustituido por el Manual de
Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero que comprende, además de los
bancos, a las otras entidades de intermediación financiera reconocidas formalmente en el
país.
Contabilidad en las instituciones financieras
Contabilidad Bancaria es la aplicación de los principios generalmente aceptados de la

Contabilidad a las operaciones de todas las entidades financieras autorizadas a realizar
intermediación financiera.
En las instituciones de intermediación financiera, las operaciones contables que se producen

en cada Área generan : Ingresos o Egresos y Hechos Económicos o Financieros.
Todas las operaciones realizadas por las diversas secciones, departamentos, divisiones,
áreas u otras unidades son registradas en línea a través de los sistemas de Información
lo que permite que el área contable tenga permanentemente actualizada su base de
datos.
El área de Contabilidad es una unidad receptiva, ya que allí confluyen todas las
operaciones de las distintas unidades del Banco, para que finalmente con toda esa
información prepare los estados financieros, los que se deben hacer de manera diaria a
efectos de que la Alta Dirección pueda contar con esa información actualizada de manera
oportuna para una mejor toma de decisiones y además mantener informados al Banco
Central de Reserva del Perú. a la Superintendencia de la Superintendencia de Banca ,
Seguros y AFP y otros organismos reguladores o de control.
Función contable
Como ya se ha indicado líneas arriba, las diversas operaciones contables que

realizan las empresas del Sistema Financiero, pueden ser clasificadas en tres
grandes grupos:
o En razón a la organización estructural de la empresa

o Por el tipo de transacción
o Por el tipo de moneda
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FUNCION CONTABLE
Caja
Garantías Comercio
Exterior
CONTABILIDAD
Créditos Cambios
CENTRAL
Valores Cobrzas.
Ctas. Ctes.
2. Estructura del Plan de Cuentas para Instituciones Financieras
a. El Manual de Contabilidad está representado por el Cuadro Contable, Catálogo de

Cuentas, Descripción y Dinámica y los Estados Financieros.
b. La identificación de las cuentas se basa en el sistema de codificación decimal por

considerarlo el más idóneo para implantar sistemas de procesamiento
computarizado, manual o mecánico de las operaciones.
c. El Manual está estructurado sobre la base de los siguientes niveles :
Clase : se identifica con el primer dígito.

Rubro : se identifica con los 2 primeros dígitos.
Cuenta : se identifica con los 4 primeros dígitos.
Sub-Cuenta : se identifica con los 6 primeros dígitos.
Cta Analítica : se identifica con los 8 primeros dígitos.
Sub-Cta Analítica : se identifica con los 10 dígitos.
X X X X X X X X X X
1er dígito 2º dígito 3º dígito 4º dígito 5º dígito 6º dígito 7º dígito 8º dígito 9º dígito 10º dígito
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Ejemplo 1 : la cuenta 1401.01.06 puede ser leída de la siguiente manera
Clase : 1 Activo
Rubro : 14 Créditos
Cuenta : 1401 Créditos Vigentes
Sub-Cuenta : 1401.01 Créditos Vigentes Comerciales .
Cta Analítica : 1401.01.06 C.Vigentes Comerciales-Préstamos
1 4 0 1 0 1 0 6
Ejemplo 2 : la cuenta 2101.09.02.01 puede ser leída de la siguiente manera
Clase : 2 Pasivo
Rubro : 21 Obligaciones con el Público
Cuenta : 2101 Obligaciones a la vista
Sub-Cuenta : 2101.09 Depósitos del Público.
Cta Analítica : 2101.09.02 Certificados Depósito No Negociable
SubCta Analítica : 2101.09.02.01 CDNN Personas naturales y jurídicas
privadas sin fines de lucro.
2 1 0 1 0 9 0 2 0 1
d. Clases :
Clase 1 : ACTVIVO
Clase 2 : PASIVO
Clase 3 : PATRIMONIO
Clase 4 : EGRESOS DE OPERACION
Clase 5 : INGRESOS DE OPERACION
Clase 6 : CUENTAS DE RESULTADO
Clase 7 : CUENTAS CONTINGENTES
Clase 8 : CUENTAS DE ORDEN
Clase 9 : CUENTAS DE PRESUPUESTO Y COSTOS
Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas expresivas de la situación financiera de

la entidad y que conforman el Balance General; las Clase 4 y 5 constituyen las
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cuentas de gestión; la clase 6 incluye las cuentas de resultado, que conjuntamente

con las dos anteriores son las expresivas del Estado de Ganancias y Pérdidas; la
clase 7 detalla las cuentas contingentes y la 8 las cuentas de orden. Finalmente, la
Clase 9 conforman las cuentas de presupuesto y costos que las instituciones podrán
adoptar según convenga para su mejor control.
e. Utilización del Tercer Dígito. El tercer dígito sólo podrán ser cero (0), uno (1), dos (2)
o tres (3). El cero (0) se utilizará como integrador, es decir, comprende las cuentas
en moneda nacional, las equivalentes de moneda extranjera y las de capital
reajustable. El uno (1) se utilizará para registrar operaciones que se realicen en
moneda nacional, el dos (2) para las operaciones que se efectúen en moneda
extranjera y el tres (3) para registrar las operaciones de capital reajustable.
Cuentas en moneda nacional
Cuentas en moneda extranjera
3. Plan de Cuentas para Instituciones Financieras
Como aspecto inherente a la Normatividad Contable en el país, que data desde 1973, los
organismos reguladores respectivos oficializaron el uso –con carácter obligatorio- de Planes
de Cuentas Sectoriales.
Por tal razón, es pertinente describir las características más importantes que suele reunir un
Plan de Cuentas, como un aspecto previo al análisis descriptivo del Manual de Contabilidad
para las empresas del Sistema Financiero peruano.
En principio, un Plan de Cuentas lo conforma un listado de cuentas que permitan registrar en

forma ordenada las operaciones que efectúan los diferentes entes económicos –que
precisan del apoyo de la Contabilidad- a fin de posibilitar la elaboración de sus Estados
Financieros.
Cada Plan de Cuentas será diseñado teniendo en consideración dos aspectos; por un lado,
la actividad económica del ente usuario; y de otro lado, el nivel de desagregación de las
cuentas, según las necesidades de información financiera a ser proporcionada.
En el primer caso, puede tratarse de entes económicos que se desenvuelven en el sector

financiero o en el sector no financiero; como por ejemplo, empresas bancarias, empresas
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financieras, o empresas comerciales, empresas industriales, empresas de servicios no

financieros, según corresponda.
En el segundo caso, se trata de emplear cuentas principales o cuentas específicas. También

son conocidas como Cuentas Matriz y Subcuentas, respectivamente.
Todo Plan de Cuentas deberá contener Cuentas de Balance, es decir, cuentas de Activo, de
Pasivo y de Patrimonio; Cuentas de Resultados, esto es, cuentas de Gastos y de Ingresos; y
Cuentas de Orden, que incluya cuentas Deudoras y cuentas Acreedoras.
Asimismo, el Plan de Cuentas debe precisar la naturaleza y dinámica de cada cuenta e

incluir instrucciones para su adecuado empleo y exposición.
Objetivos
El Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero elaborado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, de acuerdo con normas y prácticas contables
prudentes de uso nacional e internacional tiene como principales objetivos :
a. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas
para operar en el Sistema Financiero del país, de acuerdo con la Ley General del
Sistema Financiero; así como las normas dispuestas por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación
económico-financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.
c. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el
autocontrol; así como para la toma de decisiones por parte de la administración,
dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios
financieros y de otras partes interesadas.
d. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un
sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual
de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.
Alcances
a. El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero y las disposiciones en

él contenidas , deberán ser aplicados por todas las empresas que están autorizadas a
operar por la SBS, de conformidad con la Ley General del Sistema Financiero.
El Manual de Contabilidad debe ser aplicado para el registro contable de las operaciones
permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Caja
Municipal de Crédito Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro
Empresa-EDPYMEs, Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del
público, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, Empresas de Arrendamiento Financiero,
Banco de la Nación, Corporación Financiera de Desarrollo COFIDE, Banco Agropecuario
y en el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la SBS.
b. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad no implican de por sí autorización
para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas
efectuar sólo las operaciones que les permita la Ley General del Sistema Financiero y
las normas reglamentarias vigentes.
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c. Las empresas podrán abrir nuevas cuentas analíticas sin la autorización previa de la
SBS, siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con
la finalidad de perfeccionar sus controles contables.
Sin embargo, queda establecido que para fines de remisión electrónica de datos a la
SBS, deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados
en el Catálogo de Cuentas; aunque esto no obsta que si posteriormente la SBS
requiriera crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente
hubieren efectuado la apertura de las mismas, se deberá proceder, bajo responsabilidad
del Contador General y del Gerente del Área, a efectuar en el más breve plazo, las
reclasificaciones contables del caso.
d. Para el registro de aquellas operaciones se requiere el uso de los códigos y
denominaciones de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas.
Ejemplo de lectura de un código contable
Tomemos como ejemplo la cuenta contable : 1111.01.01
Si leemos el código de izquierda a derecha, observaremos que :
1º El primer campo corresponde a la CLASE
En el ejemplo, el primer campo es ocupado por el dígito 1 que corresponde

a la clase ACTIVO
2º Los dos primeros campos corresponden al RUBRO
1 1
En el ejemplo, los dos primeros campos están ocupados por los dos dígitos :
1 1 que corresponden al rubro ACTIVO DISPONIBLE
3º El tercer campo corresponde al TIPO DE MONEDA
1 1 1
En el ejemplo, el tercer campo está ocupado por el dígito 1 que corresponde

a MONEDA NACIONAL y, para el caso del ACTIVO DISPONIBLE
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4º Los cuatro primeros campos corresponden al nombre de la CUENTA PRINCIPAL
1 1 1 1
En el ejemplo, los cuatro primeros campos están ocupados por los dígitos: 1-
1-1-1 que corresponden a la cuenta ACTIVO DISPONIBLE MONEDA
NACIONAL, CAJA
5º Los seis primeros campos indican la SUB-CUENTA
1 1 1 1 0 1
En el ejemplo, los seis primeros campos están ocupados por los dígitos: 1-1-
1-1-0-1 que corresponden a la cuenta ACTIVO DISPONIBLE MONEDA
NACIONAL, CAJA, OFICINA PRINCIPAL
6º Los ocho primeros campos indican la ANALITICA
1 1 1 1 0 1 0 1
En el ejemplo, los ocho primeros campos están ocupados por los dígitos: 1-
1-1-1-0-1-0-1 que corresponden a la cuenta ACTIVO DISPONIBLE
MONEDA NACIONAL, CAJA, OFICINA PRINCIPAL, BILLETES Y
MONEDAS
4. Estados Financieros Principales
Definición
Las diversas operaciones que realizan las instituciones de intermediación financiera son
reflejadas esencialmente a través de los Estados Financieros
Permiten determinar la situación financiera y los resultados obtenidos por una empresa a un
período dado.
Funciones
a. Permiten evaluar las actividades para cumplir con los objetivos de la empresa
b. Son herramientas útiles para la administración y el manejo de sus negocios.
c. Facilitan información de la empresa, a los propietarios, al Gobierno, a los
inversionistas, Bancos, acreedores, proveedores, trabajadores, entre otros.
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d. Permiten hacer cálculos más exactos sobre las posibilidades futuras de la empresa
(proyectos)
Limitaciones
a. Presentan una información circunscrita a un período en la vida de la empresa (datos

históricos).
b. Los valores monetarios consignados no reflejan los valores del mercado.
c. No considera muchos factores que son importantes en la situación financiera de la
empresa por su imposibilidad de ser expresados en valores monetarios, tales como
el prestigio de la empresa, eficiencia de los trabajos.
Principales Estados Financieros
Los Estados Financieros de las empresas del sistema financiero, conjuntamente con las
notas a dichos estados financieros y la información complementaria, deberán presentarse a
la SBS en la forma, frecuencia y plazos que ésta indica. Los Estados Financieros básicos
son : El Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.
a. Balance General
Presenta los valores monetarios del Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa,
debidamente agrupados y totalizados en cuentas, a un fecha determinada.
A
C PASIVO
T
I
V
O PATRIMONIO
BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES
Es un resumen de saldos como resultado del cierre de libros de cuentas que se llevan
conforme a los principios contables para las entidades de intermediación financiera.
En este estado se registran por un lado las diferentes cuentas del ACTIVO distribuidas de la
siguiente manera :
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1. Fondos Disponibles
Agrupa aquellas cuentas representativas de dinero, depósitos en banco y

otras instituciones financieras y valores convertibles en efectivo a corto plazo.
Comprende : Caja y Depósitos en BCRP, depósitos en otros bancos, Canje,
efectos de cobro inmediato.
2. Inversiones
Agrupa aquellas cuentas representativas de inversiones en instrumentos

representativos de capital y de deuda, así como en commodities, de acuerdo
a la intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas
inversiones.
3. Créditos
Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero

otorgado por las empresas del sistema financiero, a los clientes bajo las
distintas modalidades de crédito, provenientes de sus recursos propios, de los
recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno
o externo.
4. Inmuebles, mobiliario y equipo
Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la

empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades.
Presentan como característica una vida útil relativamente larga, no son objeto
de operaciones habituales de transferencia y están sujetas a depreciaciones,
excepto los terrenos.
5. Otros activos
Comprende las cuentas que registran costos aplicables a períodos futuros

tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la
renta, crédito fiscal, gastos amortizables, operaciones en trámite de
naturaleza transitoria cuya formalización, regularización o liquidación se
efectuará próximamente, así como la cuenta de control de transacciones
entre oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las
empresas de otros activos y bienes diversos.
Aquéllas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán

ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas
pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Las partidas
pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días
calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán castigarse.
Por otro lado se registran las diferentes cuentas del PASIVO, distribuyéndolas de la siguiente
manera :
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1. Obligaciones con el Público
Comprende las obligaciones derivadas de la captación de recursos del

público mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la
prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las
entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos
devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse las disposiciones que

rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y las contenidas en el estatuto de la
propia empresa.
Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y sus

correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2)
años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta 2107.01
Depósitos inmovilizados, hasta su cancelación o transferencia al Fondo de
Seguro de Depósito.
Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán

previamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas
partes.
2. Depósitos de empresas del Sistema Financiero y Organismos

Financieros Internacionales
Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en

ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior,
así como de organismos financieros internacionales.
Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas
del sistema financiero.
Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se

encuentran pendientes de pago.
No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por

intermediación que se registran en los rubros Adeudos y obligaciones
financieras
3. Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo
Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y

financiamientos de hasta un año de plazo, contratados con el Banco Central
de Reserva del Perú, la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la
Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones
financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y
subsidiarias, así como con organismos financieros internacionales, bajo la
modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser
aplicados a fines específicos.
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Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación

inmediata, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo
estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas
telefónicamente o por fax, serán reconfirmadas por la documentación debida
y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser
registradas el día de la recepción de las mismas.
No deberá considerarse en este rubro los fondos comprados en el mercado
interbancario nacional para la cobertura de liquidez, los mismos que deben
ser contabilizados en el rubro Fondos Interbancarios.
4. Valores, títulos y obligaciones en circulación
Comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión

de valores y títulos representativos de deuda tales como bonos, letras,
pagarés y cédulas colocados en el mercado, los cuales, de conformidad con
la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su
vencimiento o convertibles.
5. Otros Pasivos
Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el ejercicio

o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza
transitoria como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamiento
financiero, bienes cedidos en capitalización inmobiliaria y operaciones en
trámite.
Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización

permanente transfiriéndolas a las cuentas pertinentes. Las partidas
pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días
calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán
reclasificarse.
Las cuentas cuya naturaleza es de control, deberán mostrarse deducida de

la respectiva contracuenta en el activo.
Finalmente tenemos el registro de las cuentas del PATRIMONIO, que comprende los
recursos propios de la Empresa.
Representa la participación de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe

se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo.
Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones

de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas;
así como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de emisión y capital en
trámite; las reservas; los ajustes al patrimonio o revolución; resultados acumulados y
resultados del ejercicio.
Incluye de modo principal:
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o Capital Social.
o Capital adicional
o Reservas.
o Resultados acumulados
o Resultado neto del Ejercicio
Adicionalmente en el Balance se registran y muestran las Cuentas Contingentes

Deudoras y Acreedoras producto de operaciones conexas o créditos indirectos; así
como las Cuentas de Orden Deudoras y Acreedoras.
BALANCE GENERAL
NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL AL ___/___/___
(Expresado en miles de nuevos soles)
ACTIVO PASIVO
Fondos disponibles Obligaciones con el Pub.
Fondos interbancarios Fondos interbancarios
Inversiones Dep. de EE del Sist. Fin.
Créditos Adeudos
Inmuebles, mobiliario y Otros pasivos
equipos
Otros activos = TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Reservas
Resultados
TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y
TOTAL DEL ACTIVO PATRIMONIO
b. Estado de Ganancias y Pérdidas
En el cual se muestran los Ingresos y Gastos, así como la utilidad o pérdida neta, que surge
como resultado de las operaciones durante un período determinado.
En los Ingresos se registran los intereses, comisiones y otros generados por las operaciones
activas, propias de la actividad bancaria.
En los Gastos se registran los intereses, comisiones y otros incurridos por las operaciones
pasivas del giro, propio del negocio, así como los Gastos Administrativos pertinentes.
Existen también, por otro lado, Gastos e Ingresos extraordinarios por operaciones que no
son propias de la actividad bancaria que se agrupan en Otros Gastos e Ingresos
respectivamente.
De la suma y resta de los anteriores conceptos, se obtiene el resultado final, ya sea Utilidad
o Pérdida.
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En este estado de resultados se registran las diferentes cuentas distribuidas de la siguiente

manera :
1. Gastos
Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por
servicios financieros, las provisiones para desvalorización, las provisiones
para incobrabilidad, la depreciación de bienes realizables, recibidos en pago y
adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y
amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos
que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la
fecha y forma de pago.
Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la

estimación de las pérdidas previsibles.
2. Ingresos
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período,

provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que
las empresas están autorizadas a desarrollar por ley.
Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos

por la empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las
cuentas de control correspondientes.
Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios

financieros. También comprende las cuentas de los rubros Ventas y Cargas
imputables.
3. Cuentas de resultado
Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos

durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediación financiera y
por actividades complementarias desarrolladas por la empresa, de
conformidad con las normas legales vigentes.
Incluye el resultado de operación, el resultado del ejercicio antes de

participaciones e Impuesto a la Renta y el resultado neto del ejercicio.
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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS DEL ___/___/___ AL ___/___/___
(Expresado en miles de nuevos soles)
INGRESOS FINANCIEROS
Intereses por disponibles
Intereses y comisiones por fondos interbancarios
Ingresos por inversiones
Intereses y comisiones por cartera de Créditos
EGRESOS FINANCIEROS
Intereses y comisiones por obligaciones con el Público
Intereses y comisiones por fondos interbancarios
Pérdida por valorización de inversiones
Intereses por adeudos
Intereses por valores, títulos y obligaciones en circulación
MARGEN FINANCIERO BRUTO
Provisiones para incobrabilidad de Créditos
MARGEN FINANCIERO NETO
INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
EGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
MARGEN OPERACIONAL
GASTOS DE ADMINISTRACION
MARGEN OPERACIONAL NETO
PROVISIONES, DEPRECIACION Y AMORTIZACION
RESULTADO DE OPERACION
OTROS INGRESOS Y GASTOS
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
3. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION PATRIMONIAL
Muestra un análisis de los cambios en el patrimonio de un período a otro,

normalmente de un año a otro.
Mediante los elementos contenidos en esta estado, es posible examinar el esfuerzo

de ahorro y capitalización resultante de las operaciones de la propia empresa, así
como de su aporte a la solidez y el respaldo al crecimiento de sus operaciones.
4. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
Muestra los cambios que se producen en la cuenta de Utilidades Retenidas durante

un período determinado.
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4. Generalidades
Cuentas del Activo
Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos concedidos a clientes
y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en
valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos
pagados por adelantado.
Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a

vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados
y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos.
Estos rubros comprenden las cuentas, sub-cuentas y cuentas analíticas correspondientes
para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y
las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada
para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables.
Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos
al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por la
Superintendencia. Para efectos de presentación en el balance general, la diferencia de
cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo,
neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse
con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de
cambio.
El Activo representa los bienes y derechos de la empresa, siendo los principales rubros :
11 DISPONIBLE
12 FONDOS INTERBANCARIOS
13 INVERSIONES
14 CARTERA DE CREDITOS
15 CUENTAS POR COBRAR
16 BIENES REALIZABLES
17 INVERSIONES PERMANENTES
18 INMUEBLE , MOBILIARIO Y EQUIPO
19 OTROS ACTIVOS
Cuentas del Pasivo
Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraídas por la empresa por operaciones
normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas
modalidades, adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y
por gastos incurridos, así como las obligaciones con el Estado, con el personal y provisiones
diversas.
Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos interbancarios, depósitos de

empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y
obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones financieras
a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en circulación y otros pasivos. Estos
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rubros incluyen las cuentas, sub-cuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar
los pasivos en forma desagregada.
Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros

para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el Banco Central de Reserva del
Perú.
Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos
al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, en la forma establecida en el
Capítulo I del presente Manual. Para efectos de presentación en el Balance General, la
diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de los saldos de las
respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas
del activo, deberán registrarse con cargo o abono, según corresponda, a la cuenta de
gastos o ingresos por diferencia de cambio.
El Pasivo representan las obligaciones con el público y con terceros, siendo los principales
rubros :
21 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO

22 FONDOS INTERBANCARIOS
23 DEPOSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES.
24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
25 CUENTAS POR PAGAR
26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
27 PROVISIONES
28 VALORES, TITULOS YOBLIGACIONES EN CIRCULACION
29 OTROS PASIVOS
Cuentas de Patrimonio
Como se ha indicado estas cuentas representan la participación de los propietarios en el

manejo de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo.
El Patrimonio representan las obligaciones con los accionistas, siendo los principales rubros :
31 CAPITAL SOCIAL
32 CAPITAL ADICIONAL
33 RESERVAS
36 AJUSTES AL PATRIMONIO
38 ESULTADOS ACUMULADOS
39 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
Cuentas de Resultados
Agrupa las cuentas que representan los diversos gastos e ingresos en los cuáles incurre la
entidad financiera para cumplir con su función de intermediación financiera. La diferencia
entre ambos origina las utilidades y/o las pérdidas.
17
Si los ingresos son mayores que los gastos, el resultado es UTILIDAD, de lo contrario, el
resultado es una PERDIDA, los principales rubros son:
GASTOS
41 GASTOS FINANCIEROS
42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACION E INCOBRABILIDAD
44 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO Y
AMORTIZACIONES
45 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
INGRESOS
51 INGRESOS FINANCIEROS
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
57 VENTAS
59 CARGAS IMPUTABLES
18
ASBANC
REGISTRO DE TRANSACCIONES
1. ¿Qué es una cuenta bancaria?
Como consecuencia de las diversas operaciones efectuadas por la empresa, deben

producirse movimientos tanto en el Activo, Pasivo y Capital, como en los Ingresos y Gastos.
Como no es posible estar efectuando anotaciones continuas en el Balance ni en el Estado

de Resultados, es conveniente establecer cuentas que se identifiquen con cada uno de estos
Estados Financieros respectivamente.
Las cuentas del Balance tienen que ver con las propiedades y deudas de la empresa, en
tanto que las cuentas de resultado se relacionan con los ingresos y egresos producto de las
diferentes operaciones que se efectuan.
La CUENTA CONTABLE BANCARIA registra todas las transacciones que realiza una
institución de intermediación financiera, como es el caso de un banco, mostrando su saldo
en el Balance de Comprobación a un a fecha determinada.
Identifican bienes, derechos, deudas, ingresos y egresos de una misma naturaleza y

presentan monetariamente sus incrementos o disminuciones por efecto de transacciones
sustentadas físicamente en documentos, tales como boletas de depósito o retiro, cheques
pagados, solicitudes de emisión de cheques de gerencia, entre otros.
Toda cuenta se representará de la siguiente manera :
Debe CUENTA Haber

_______________________________________
CARGO ABONO
O O
DEBITO CREDITO
Si las anotaciones efectuadas en el lado izquierdo superan o son mayores que las
anotaciones efectuadas en el lado derecho, el saldo se llama DEUDOR; y si sucediera de
manera contraria, el saldo se llamará ACREEDOR.
Podemos, por tanto deducir, los siguientes fundamentos sobre las diferentes cuentas :
a. En el Balance :
- Las cuentas del ACTIVO son deudoras.

- Las cuentas del PASIVO son acreedoras.
- Las cuentas del CAPITAL son acreedoras.
19
b. En los Resultados :
- Las cuentas de INGRESOS son acreedoras.

- Las cuentas de GASTOS son deudoras.
Movimiento de las cuentas
Tomando como punto de partida que existen cuentas deudoras y acreedoras; y que en la
cuenta se podrán registrar cargos o debitos en el lado izquierdo y abonos o créditos en el
lado derecho, podemos señalar lo siguiente :
a. En el Balance :
- El ACTIVO aumenta si se carga o debita.

- El ACTIVO disminuye si se abona o acredita.
- El PASIVO aumenta si se abona o acredita.
- El PASIVO disminuye si se carga o debita.
- El CAPITAL aumenta si se abona o acredita.
- El CAPITAL disminuye si se carga o debita.
b. En el Estado de Resultados :
- Los INGRESOS aumentan si se abona o acredita.

- Los INGRESOS disminuyen si se carga o debita.
- Los GASTOS aumentan si se carga o debita.
- Los GASTOS disminuyen si se abona o acredita.
c. En síntesis :
- Cargos a cuentas deudoras aumentan el saldo.

- Abonos a cuentas deudoras disminuyen el saldo.
- Abonos a cuentas acreedoras aumentan el saldo.
- Cargos a cuentas acreedoras disminuyen el saldo.
La partida doble
Cómo ya se ha visto este principio de Partida Doble es un sistema de contabilidad, mediante

el cual en todo asiento existe un doble registro en el que la suma de las cuentas Deudoras
(Cargos) es igual a la suma de las cuentas Acreedoras (Abonos) para mantener el equilibrio
numérico de las operaciones cargadas y abonadas durante todo el período.
La Partida Doble constituye un sistema y como tal su registro requiere de Principios que
regulan los asientos y así mantener la ecuación en que se basa.
Principios Fundamentales
a. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
20
ASBANC
b. Toda persona que recibe debe a la persona a que da o entrega.
c. Todo valor que ingresa es Deudor y todo valor que sale es Acreedor.
d. Toda pérdida es deudora, toda ganancia es acreedora.
Principales cuentas
Clase 1 : ACTIVO
NOMBRE DE LA DESCRIPCION EJEMPLO

CUENTA
Registra el efectivo conformado El efectivo en nuevos soles en

Caja por la existencia de billetes y poder de una oficina de una
monedas tanto en moneda entidad bancaria.
nacional como extranjera.
Registra los cheques a cargo de Los depósitos de clientes del BCP
Canje otras empresas recibidos por las con cheques del Banco
empresas autorizadas y los Continental.
cheques a su cargo provenientes
de aquellas
Registra los créditos otorgados a Crédito otorgado bajo la modalidad
Créditos los clientes del país y del exterior de sobregiro, tarjetas de crédito,
en sus distintas modalidades. descuentos o préstamos.
Registra las operaciones de Cheques rechazados, faltantes

Operaciones en naturaleza transitoria que no producidos en caja, operaciones
Trámite pueden ser contabilizadas en fuera de hora, diferencias en
sus respectivas cuentas por no situación de regularización, entre
estar formalizadas. otras.
Clase 2 : PASIVO
NOMBRE DE LA DESCRIPCION EJEMPLO

CUENTA
Depósitos en Registra los depósitos en Los depósitos efectuados en

cuenta cuentas corrientes de acuerdo al cuenta corriente en efectivo, con
corriente contrato respectivo. cheques del mismo o de otros
bancos.
Registra cheques girados sobre Cuenta correntista solicita se
Cheques cuentas corrientes y certificados certifique cheque emitido a favor
Certificados por la empresa, garantizando la de otra institución financiera.
existencia de fondos suficientes.
Registra los cheques de Se solicita la emisión de un
Cheques de gerencia que la empresa emite a cheque de gerencia a favor de una
Gerencia su cargo, extendidos por entidad privada contra entrega de
funcionarios autorizados a favor dinero en efectivo.
de terceros.
21
Registra el monto de los giros y Se recibe una orden de pago del

Giros y transferencias recibidas por la exterior con la orden de ser
Transferencias empresa para ser pagados, pagada en efectivo a través de las
por pagar locales o del exterior. oficinas del banco.
Registra los fondos producto de Se recepciona dinero en efectivo

Cobranzas por las cobranzas ejecutadas por la para la cancelación de una factura
Liquidar empresa por servicios de que se encuentra en cobranza por
cobranza prestados a sus cuenta de un cliente del banco.
clientes.
Registra las obligaciones con el Se reciben depósitos en efectivo
Depósitos de público en la modalidad de para ingresar en una cuenta de
Ahorro ahorro, por parte de las ahorros de una persona natural
empresas del SF autorizadas por cliente del banco.
la SBS.
Registra las obligaciones con el Se reciben depósitos en efectivo
Depósitos a público en la modalidad de plazo para una cuenta a plazo fijo de una
Plazo fijo, por parte de las empresas persona natural cliente del banco.
del SF autorizadas por la SBS.
Registra las obligaciones Recaudaciones del Impuesto a la
Tributos producto de las recaudaciones Renta efectuadas en efectivo a
recaudados por por cuenta del Banco de la través de las oficinas del banco y
pagar Nación y otros debidamente que se encuentran pendientes de
autorizados. pago.
Registra esta cuenta los Sobrante declarado por el cajero
Sobrantes de excedentes en efectivo que se Nº 4 de la Oficina Nº 28.
Caja encuentran en Caja.
Registra las operaciones de Diferencias por regularizar,

Operaciones en naturaleza acreedora y entregas por identificar,
Trámite transitoria que no pueden ser operaciones por liquidar, entre
contabilizadas en sus otras.
respectivas cuentas por no estar
formalizadas.
Saldo de una cuenta contable bancaria
Es la diferencia entre la suma de todos sus cargos (DEBE) menos la suma de

todos sus abonos (HABER) o viceversa dependiendo de la naturaleza de la
cuenta (Deudora ó Acreedora)
Dentro de las operaciones realizadas, se pueden dar tres (03) tipos de saldo:
SALDO DEUDOR Æ aquel en donde las anotaciones al Debe son mayores que
las anotaciones realizadas en el Haber),
22
ASBANC
Caja Agencia San Isidro

Debe Haber
10 000 8 000
5 000 2 000
4 000
15 000 14 000
SALDO DEUDOR 1 000
El saldo contable deudor de la cuenta Caja indica la tenencia de efectivo en poder

de la Agencia señalada en el ejemplo.
SALDO ACREEDOR Æ cuando las anotaciones realizadas en el Haber de la

cuenta son mayores que las anotaciones realizadas en el Debe de la misma
cuenta.
Depósitos de Ahorro
Debe Haber
1 000 5 000
6 000 3 000
2 000
7 000 10 000
3 000 SALDO ACREEDOR
El saldo contable acreedor de la cuenta Depósitos de Ahorro indica la deuda u

obligación que la entidad financiera tiene frente al cliente dueño de la cuenta.
SALDO CERO Æ Cuando la diferencia es cero se dice que la cuenta está saldada
2. Tipos de transacciones por entradas y salidas de caja
Dentro de las operaciones que se van a registrar destacamos sobre todo aquellas que van a
tener incidencia en el manejo de efectivo, entre las que podemos señalar agrupándolas por
tipo de operaciones las siguientes :
Operaciones pasivas
o Depósitos y retiros de cuentas corrientes MN y ME

o Depósitos y retiros de cuentas de ahorro MN y ME
o Depósitos y retiros de cuentas a plazo MN y ME
o Ingreso a Caja por Operaciones en Trámite Acreedoras.
23
Relacionadas con las cuentas del lado derecho del Balance General de la entidad
financiera: Cuentas Corrientes, Cuentas de Ahorro, Depósitos a Plazo, asimismo
Operaciones en Trámite Acreedoras que serán contabilizadas en sus respectivas
cuentas por el área correspondiente y todo tipo de préstamos captados de
terceros, con el compromiso-en todos los casos- de reconocer que la propiedad la
detentan los depositantes; y por consiguiente, la entidad financiera asume la
obligación de cautelar el buen manejo del capital que le ha confiado la sociedad.
Recursos que en la mayor parte de los casos habrá de remunerarlos, con el pago
de intereses.
Operaciones activas
o Cobros y pagos en Caja por Operaciones relacionadas con Créditos.

o Salidas de Caja por Operaciones en Trámite Deudoras.
Tienen que ver con las cuentas del lado izquierdo del Balance General. Los
préstamos denominados Créditos o Colocaciones, serán otorgados a terceros
previo cumplimiento de determinados requisitos, demostrando solvencia y
presentando garantías el respaldo del crédito a ser otorgado y se cobrarán los
respectivos intereses y comisiones.
Asimismo operaciones en trámite deudoras que serán contabilizadas en sus

respectivas cuentas por el área correspondiente.
Operaciones por encargo
o Ingreso a Caja por cobro de diversos servicios en MN y ME.

o Salida de Caja por pago de planillas y órdenes de pago por encargo de
terceros
o Ingreso y Salida de Caja por Compra Venta de Moneda Extranjera.
Dentro de las principales transacciones que se generen por este tipo de

operaciones podemos destacar : la cobranza de Letras y facturas; recaudaciones
de impuestos y tributos; recaudaciones por recibos de servicios públicos; cobranza
de pensiones y mensualidades de universidades, colegios, colegios profesionales,
clubs privados; el pago de planillas; la compra y venta de moneda extranjera;
entre otros.
Operaciones conexas
o Ingreso a Caja por Cobro de comisiones por Operaciones Contingentes.
Referidas a servicios que brindan las entidades financieras a sus clientes y que no
necesariamente implican el movimiento de recursos.
Los cobros por los créditos documentarios, avales, cartas fianza, cartas de crédito,
operaciones por las que la entidad financiera suele cobrar una comisión.
24
ASBANC
3. Documentación sustentatoria de los registros
Son los diversos comprobantes que dejan constancia del importe y elementos
significativos de la operación bancaria tramitada, tales como: boletas de depósito y
retiro de ahorros, entregas a cuenta corriente, solicitudes de transferencias,
solicitudes de emisión de cheques de gerencia ú órdenes de pago, recibos por
servicios recaudados, papeletas de disposición de efectivo, entre otros.
Operaciones pasivas: Depósitos en Cuenta Corriente
Cheques de Cuenta Corriente
25
Depósitos de Ahorros
Retiros de Ahorros
26
ASBANC
Nota de Cargo / Nota de Débito
Nota de Abono / Nota de Crédito
27
Cheques a cargo de otros bancos local, de provincia y del exterior
28
ASBANC
Cheque de Gerencia mismo banco
Cheque de Giro mismo banco
29
Recaudaciones por Servicios Varios
Compra y venta de moneda extranjera
30
ASBANC
REGISTRO DE OPERACIONES EN CUENTAS PASIVAS
1. Registro de transacciones – El asiento contable
El registro contable de las operaciones de una institución financiera, sean estas

pasivas o activas, se realiza con el asiento contable, teniendo en consideración
que para una cuenta del pasivo y patrimonio esta se apertura y se incrementa con
un abono, y disminuye con un cargo en cuenta, mientras que en las cuentas
activas los incrementos se registran con cargos y las disminuciones con abonos.
Siempre el saldo de las operaciones pasivas debe mostrase acreedor, de lo

contrario debe reclasificarse, mientras que las cuentas del activo deben mostrar
siempre un saldo deudor, de lo contrario debe reclasificarse.
Cuando realizo el asiento contable recordar que está basado en el principio de la

partida doble, a cada abono le corresponderá uno o mas cargos y viceversa de
tal manera que en cada asiento contable la suma total del debe es igual a la
suma total del haber.
El modelo “T”
Debe CUENTA Haber

_______________________________________
CARGO ABONO
O O
DEBITO CREDITO
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
No olvidar que por principio de partida doble toda transacción debe afectar el debe
y el haber de las cuentas involucradas por el mismo importe.
Cabe precisar que al registro de la partida doble en los documentos contables se

le denomina asiento contable.
Reglas de la partida doble
1. Todo aumento en una cuenta que pertenece al activo se registra mediante

cargos o debitos, mientras que sus disminuciones como abono o créditos.
31
Debe ACTIVO Haber

_______________________________________
CARGO ABONO
O O
DEBITO CREDITO
Aumento (+) Disminución (-)
2. Todo aumento en una cuenta que pertenece al pasivo se registra mediante

abonos o créditos, mientras que sus disminuciones como cargos o débitos.
Debe PASIVO Haber

_______________________________________
CARGO ABONO
O O
DEBITO CREDITO
Disminución (-) Aumento (+)
3. En todo asiento contable es recomendable que primero se registren las

anotaciones correspondientes a cargos o débitos y luego se registren las
anotaciones que correspondan a créditos o abonos.
Ejemplos de asientos contables
1. A través de sus oficinas el banco recibe S/.500.00 en efectivo de un cliente

para depositar en una cuenta de depósitos que mantiene en dicho banco.
Análisis :
a. Los S/.500.00 que se reciben en efectivo pasan a incrementar el activo de

la empresa por lo tanto se registran en el debe del ACTIVO a través de un
cargo en la cuenta correspondiente.
b. Los S/.500.00 constituyen un incremento de una obligación de la empresa
financiera con su cliente por lo tanto se registran en el haber del PASIVO a
través de un abono o crédito en la cuenta correspondiente.
32
ASBANC
debe ACTIVO haber debe PASIVO haber

__________________________ ___________________________
S/.500.00 S/.500.00
2. A través de sus oficinas el banco entrega S/.1,800.00 en efectivo a un cliente

por el otorgamiento de un préstamo previamente aprobado por el Área de
Créditos.
Análisis :
a. Los S/.1,800.00 prestados constituyen un incremento de un derecho o

acreencia de la empresa financiera con su cliente por lo tanto se registran
en el debe del ACTIVO a través de un en la cuenta correspondiente.
b. Los S/.1,800.00 que se entregan en efectivo pasan a disminuir el activo de
la empresa por lo tanto se registran en el haber del ACTIVO a través de un
abono en la cuenta correspondiente.
debe ACTIVO haber debe ACTIVO haber

__________________________ ___________________________
S/.1,800.00 S/.1,800.00
3. A través de sus oficinas el banco entrega S/.2,500.00 en efectivo a un cliente

por el retiro de dinero de su cuenta de depósito.
Análisis :
a. Los S/.2,500.00 retirados de la cuenta de depósitos constituyen una

disminución de una obligación de la empresa financiera con su cliente por
lo tanto se registran en el debe del PASIVO a través de un cargo en la
cuenta correspondiente.
debe PASIVO haber debe ACTIVO haber

__________________________ ___________________________
S/.2,500.00 S/.2,500.00
33
4. A través de sus oficinas el banco entrega S/.1,650.00 en efectivo por el pago

de un cheque girado contra la cuenta de un cliente que contaba con los fondos
suficientes.
Análisis :
a. Los S/.1,650.00 retirados de la cuenta de depósitos constituyen una

disminución de una obligación de la empresa financiera con su cliente por
lo tanto se registran en el debe del PASIVO a través de un cargo en la
cuenta correspondiente.
debe PASIVO haber debe ACTIVO haber

__________________________ ___________________________
S/.1,650.00 S/.1,650.00
5. A través de sus oficinas el banco recibe S/.2,850.00 en cheques a cargo de

otros bancos de un cliente por un depósito a su cuenta.
Análisis :
a. Los S/.2,850.00 recibidos en cheques de otros bancos constituyen un

incremento de un derecho (cheques por cobrar a otros bancos) de la
empresa financiera por lo tanto se registran en el debe del ACTIVO a través
de un cargo en la cuenta correspondiente.

__________________________ ___________________________
S/.2,850.00 S/.2,850.00
34
ASBANC
6. A través de sus oficinas el banco recibe S/.325.00 en efectivo de un cliente

para cancelar cuota de un préstamo que mantiene en el banco.
Análisis :
a. Los S/.325.00 que se reciben en efectivo pasan a incrementar el activo de

la empresa por lo tanto se registran en el debe del ACTIVO a través de un
cargo en la cuenta correspondiente.
b. Los S/.325.00 constituyen una disminución de una acreencia de la empresa
financiera con su cliente por lo tanto se registran en el haber del ACTIVO a
través de un abono o crédito en la cuenta correspondiente.

__________________________ ___________________________
S/.325.00 S/.325.00
2. Dinámica contable de las principales cuentas operativas
Cuenta Caja
Descripción Débitos Créditos
Registra el efectivo Por los ingresos en efectivo Por los egresos en efectivo
conformado por la en moneda nacional y/o en moneda nacional y/o
existencia de billetes y extranjera. extranjera.
monedas nacionales,
emitidas y acuñadas por el Por los sobrantes de caja. Por los faltantes de caja.
Organismo Emisor, los
billetes y monedas
extranjeras y divisas
autorizados por el Banco
Centra Reserva del Perú.
35
Cuenta Canje
Registra los cheques a Por los cheques recibidos y

cargo de otras empresas que serán enviados a la
recibidos por las empresas Cámara de compensación.
autorizadas y los cheques a
su cargo provenientes de Por los cheques rechazados
aquéllas.
Cuenta Créditos
Comprende las cuentas que Por los desembolsos de los Por las amortizaciones de
representan las acreencias créditos, en sus distintas los créditos en sus
por el dinero otorgado por modalidades aprobados por distintas modalidades.
las empresas del sistema las distintas instancias de la
financiero, a los clientes empresa.
bajo las distintas
modalidades de créditos.
Operaciones en trámite deudoras
Registra las operaciones de Por las partidas y Por la regularización de

naturaleza deudora y operaciones deudoras en las partidas y
transitoria, que no es trámite cuando se operaciones en trámite.
posible imputar de forma originan
inmediata a las cuentas
definitivas.
Cuenta Operaciones en trámite: faltantes de caja
Registra los faltantes de Por los faltantes de caja que Por la regularización del
dinero en forma transitoria se hubieran presentado al faltante presentado.
hasta su regularización término del proceso de
correspondiente. cuadre.
36
ASBANC
Depósitos en Cuenta Corriente
Registra las operaciones de Por los retiros realizados en Por los depósitos
depósitos y retiros las cuentas corrientes ya realizados en las cuentas
efectuados en cuentas sea por pagos de cheques o corrientes o notas de
corrientes de acuerdo al notas de cargo realizados abono realizadas por
contrato respectivo. por diversos conceptos.
diversos conceptos.
Cheques certificados
Registra los cheques Por el pago de los Por la certificación de

girados por los depositantes cheques certificados. cheques con cargo a las
sobre sus cuentas cuentas corrientes
corrientes y certificados por respectivas, de acuerdo
la empresa, garantizando la
con las instrucciones del
existencia de fondos
suficientes para cubrir los
titular.
cheques a su presentación.
Cheques de gerencia
Registra los cheques de Por el pago de los Por el importe de los

gerencia que la empresa cheques de gerencia. cheques de gerencia
emite a su cargo, emitidos a favor de
extendidos por funcionarios terceros de acuerdo con
autorizados a favor de
instrucciones recibidas.
terceros.
Giros y Transferencias por pagar
Registra el monto de los Por el pago de los giros y Por el importe de los
giros y transferencias transferencias. giros y transferencias
recibidos por la empresa emitidos y recibidos por
para ser pagados. pagar, según avisos.
37
Cobranzas por liquidar
Registra los fondos Por el importe recaudado

producto de las cobranzas por cobranzas a favor de
ejecutadas por la empresa los clientes.
por servicios de cobranza
prestados a sus clientes.
Obligaciones por cuentas de ahorro
Registra las obligaciones Por el importe de los Por el importe de los

con el público en la retiros y/o cancelación de depósitos de ahorro
modalidad de ahorro, por los ahorros. efectuados por el titular o
parte de las empresas del en su representación.
sistema financiero
autorizadas por la SBS.
Obligaciones por cuentas a plazo
Registra las obligaciones Por el importe de los Por los importes de los
con el público en la retiros y/o cancelación de depósitos recibidos en
modalidad de plazo fijo, por los depósitos. sus distintas
parte de las empresas del modalidades.
sistema financiero
expresamente autorizadas
por ley.
Obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos
Registra las obligaciones Por los importes de los

por los montos recaudados tributos recaudados en
por cuenta del Banco de la sus distintas
Nación y otros debidamente modalidades.
autorizados.
38
ASBANC
Sobrantes de caja
Se registran los excedentes Por los importes de las Por los importes de los
en efectivo que se regularizaciones por los excedentes de efectivo
encuentren en caja. sobrantes de caja. en caja.
Operaciones en trámite acreedoras
Registra las operaciones de Por la regularización de Por las partidas y

naturaleza acreedora y las partidas y operaciones acreedoras
transitoria, que no es operaciones en trámite. en trámite cuando se
posible imputar de forma originan.
inmediata a las cuentas
definitivas.
3. Registro contable de las principales cuentas de Depósitos
Depósitos en efectivo
1. En cuentas de ahorro, lo mismo sucede en cuentas corrientes y en cuentas a

plazo, afectando a sus correspondientes cuentas.
El dinero recibido por el banco pasa a formar parte del Activo y se carga a la
cuenta “Caja”, a su vez, por ser una deuda ante el cliente de ahorros,
constituye un pasivo, debiendo abonarse en la cuenta “ahorros” del cliente.
Ejemplo: la empresa Productos Marinos SA deposita S/.10,000.00 en efectivo

en su cuenta de ahorros.
debe (ACTIVO) haber debe (PASIVO) haber

Caja Cuenta de Ahorros
__________________________ ___________________________
S/.10,000.00 S/.10,000.00
39
Ejemplo: el señor Pedro González Carreño deposita S/.15,000.00 en efectivo

para la apertura de una cuenta corriente

Caja Cuenta Corriente
__________________________ ___________________________
S/.15,000.00 S/.15,000.00
Ejemplo: la srta. Elvia Pizarro Muñoz deposita S/.22,000.00 en efectivo para la

apertura de una cuenta a plazo fijo.
40
ASBANC

Caja Cuenta a Plazo
__________________________ ___________________________
S/.22,000.00 S/.22,000.00
Retiros en efectivo y pago de cheques

El dinero entregado por el banco a la persona que efectúa el retiro o el cobro

del cheque sale de una cuenta del cliente, disminuyendo las obligaciones de la
entidad financiera con su cliente debiendo cargase dicho importe en la cuenta
de “depósitos” del cliente y por otro lado la salida de efectivo también
disminuye una determinada cuenta del Activo y en este caso se abona a la
cuenta “Caja”.
Ejemplo: la empresa Inversiones EEPM SA retira S/.6,280.00 en efectivo de su

cuenta de ahorros.
41
debe (PASIVO) haber debe (ACTIVO) haber

Cuenta de Ahorros Caja
__________________________ ___________________________
S/.6,280.00 S/.6,280.00
Ejemplo: el banco paga un cheque girado por la empresa PRODUCTOS

MARINOS S.A. por el importe de 3,150.00

Cuenta Corriente Caja
__________________________ ___________________________
S/.3,150.00 S/.3,150.00
42
ASBANC
Depósitos con cheques

En el caso de depósitos efectuados con cheques del mismo banco, el dinero

recibido por el banco en cheques pasa a disminuir la cuenta corriente de quien
giro el cheque y afecta el Pasivo y se carga a la cuenta “Cuenta Corriente”, a
su vez, por ser una deuda ante el cliente de ahorros, constituye un pasivo,
debiendo abonarse en la cuenta “ahorros” del cliente.
Ejemplo: la empresa Productos Marinos SA deposita S/.5,200.00 en cheques

del mismo banco en su cuenta de ahorros.
debe (PASIVO) haber debe (PASIVO) haber

Cuenta Corriente Cuenta de ahorros
__________________________ ___________________________
S/.5,200.00 S/.5,200.00
43
En el caso de depósitos efectuados con cheques a cargo de otros bancos del

país, el dinero recibido por el banco en cheques pasa a aumentar derechos por
cobrar a estos bancos afectando el Activo y se carga a la cuenta “Canje”, a su
vez, por ser una deuda ante el cliente de depósitos, constituye un pasivo,
debiendo abonarse en la cuenta “depósitos” del cliente.
Ejemplo: la empresa Productos Marinos SA deposita S/.3,790.00 en cheque de

OTRO BANCO LOCAL en su cuenta de ahorros.

Canje Local Cuenta de ahorros
__________________________ ___________________________
S/.3,790.00 S/.3,790.00
44
ASBANC
Tratándose de depósitos efectuados con cheques a cargo de otros bancos

sobre otras plazas (provincia) el tratamiento es el mismo en términos
contables. La diferencia de llevar un registro en una cuenta Canje Provincias
obedece más al control de las comisiones que se aplicarán sobre dichos
depósitos, producto de la traslación de fondos de una plaza a otra, que los
diferentes bancos aplican ya sea de manera porcentual o fija.
Ejemplo: la empresa Productos Marinos SA deposita S/.6,120.00 en cheque de

OTRO BANCO PROVINCIA en su cuenta de ahorros.

Canje Provincia Cuenta de ahorros
__________________________ ___________________________
S/.6,120.00 S/.6,120.00
45
En el caso de depósitos efectuados con cheques a cargo de otros bancos del

exterior, el dinero recibido por el banco en cheques pasa a aumentar derechos
por cobrar a estos bancos afectando el Activo y se carga a una cuenta
transitoria “Cheques en cobranza”, a su vez, por ser una deuda ante el cliente
de depósitos, constituye un pasivo, debiendo abonarse en la cuenta
“depósitos” del cliente.
Ejemplo: la empresa La Comercial Importadora SA deposita US$4,130.00 en

cheque de otro banco en su cuenta de ahorros.

Ch. ext. en Cobranza Cuenta de ahorros
__________________________ ___________________________
US$4,130.00 US$4,130.00
46
ASBANC
REGISTRO DE OPERACIONES CON DIVISAS
1. Transacciones en moneda extranjera
De acuerdo con la normatividad vigente planteada en la Ley General del Sistema

Financiero, las entidades financieras pueden operar en moneda extranjera y entre otras
operaciones y servicios :
o Recibir depósitos a la vista, a plazo y de ahorros, así como en custodia;

o Otorgar sobregiros o avances en cuenta corriente;
o Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros
documentos comprobatorios de deuda;
o Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con ellos, emitir
títulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional
como extranjera;
o Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de créditos, a la vista o a plazo, de
acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de
comercio exterior;
o Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar cambios
internacionales; y en fin,
o Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra
sus propias oficinas y/o bancos corresponsales.
El registro contable de las operaciones con divisas de una institución financiera, sean
estas pasivas o activas, se realiza con el asiento contable, teniendo en consideración los
conceptos generales de manejo de las cuentas contables, esto es que para una cuenta
del pasivo esta se apertura y se incrementa con un abono, y disminuye con un cargo en
cuenta, mientras que en las cuentas activas los incrementos se registran con cargos y las
disminuciones con abonos.
Divisa
Divisa es el nombre con el que se identifica a la moneda oficial de cada país.
Están representadas por:
- Billetes y Monedas emitidos

- Documentos emitidos por las Instituciones Financieras, por otras entidades o
personas en sustitución del efectivo .
Uso de cuentas transitorias por la Compra/Venta
Para el registro de operaciones con monedas extranjeras en donde exista la necesidad de

convertir una moneda a otra a través de su tipo de cambio de mercado, es necesario utilizar
cuentas contables que sirvan de soporte transitorio al proceso de cuadre contable de cada
una de las monedas involucradas en la transacción.
47
Por un lado se requiere que el importe de la divisa tenga su contrapartida en una cuenta
transitoria a la cual podemos denominar sencillamente COMPRA/VENTA en la cual
procederemos a debitar o abonar la moneda extranjera y la moneda nacional de acuerdo a
ciertas reglas planteadas.
Dichas cuentas permitirán posteriormente a la entidad financiera determinar por el lado de la

moneda extranjera determinar su posición de cambios, es decir si cuentan o no con divisas
para seguir vendiendo o si están excedidos en dichas operaciones. Por el lado de la
moneda nacional permitirá determinar la utilidad o pérdida que se haya presentado
diariamente debido al negocio de comercializar con divisas.
Una de las cuentas de control que se utiliza registra las transacciones con divisas por su
equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio de mercado.
La otra cuenta de control se utiliza para registrar la moneda extranjera producto de las
transacciones realizadas con divisas.
Operaciones con divisas
a. Cartera
Son aquéllas operaciones en las cuáles no se materializa una conversión de una

divisa a otra. En estas transacciones la entidad financiera recibe divisas y entrega
divisas del mismo signo monetario.
En estas operaciones no se altera la disponibilidad de una determinada divisa.

Contablemente, los débitos y créditos a las cuentas son en la misma divisa.
Ejemplo de estas operaciones son los depósitos efectuados en dólares americanos

para depositar en una cuenta corriente en dólares americanos, por ejemplo.
b. Compra
Son aquellas operaciones en que la entidad financiera recibe una determinada divisa
y a cambio entrega moneda nacional al tipo de cambio compra de mercado de la
fecha de la operación.
Ejemplo de estas operaciones son la recepción de dólares americanos para a

cambio entregar nuevos soles al tipo de cambio compra del día de la operación.
c. Venta
Son aquellas operaciones en que la entidad financiera entrega una determinada

divisa y a cambio recibe moneda nacional al tipo de cambio venta de mercado de la
fecha de la operación.
Ejemplo de estas operaciones son la entrega de dólares americanos para a cambio

recibir nuevos soles al tipo de cambio venta del día de la operación.
d. Arbitraje
48
ASBANC
Son aquellas operaciones en que la entidad financiera recibe una determinada divisa
y a cambio entrega divisas de otro signo monetario. En estas operaciones se
combina una operación de compra por la primera divisa y una venta por la segunda
divisa.
2. Registro contable de compra de moneda extranjera
En estos casos deben intervenir necesariamente las cuentas transitorias de

control de la divisa, la cual es una cuenta transitoria PASIVA y la que registra
su equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio de mercado, la cual es
una cuenta transitoria ACTIVA.
En el caso de las operaciones de compra de divisas, el origen de la divisa

siempre será debitado a la cuenta moneda extranjera que corresponda (caja,
ahorros, cuenta corriente, plazo fijo, etc.), mientras que la cuenta transitoria de
control de la moneda extranjera siempre será acreditada.
En el caso de moneda nacional, el equivalente al tipo de cambio de mercado

de la fecha de operación siempre será debitado en la cuenta de control de
compra venta y el abono se efectuará en la cuenta de destino de la moneda
nacional (caja, ahorros, cuenta corriente, plazo fijo, etc.).
Ejemplo: en la ventanilla del banco se recibe US$ 1,600.00 en efectivo y al tipo

de cambio compra de S/.3.15 por dólar se entrega al cliente el equivalente en
nuevos soles en efectivo.
49

Caja M.E. Compra-Venta
__________________________ ___________________________
US$1,600.00 US$1,600.00
debe (ACTIVO) haber debe (ACTIVO) haber

Compra-Venta Caja M.N.
__________________________ ___________________________
S/.5,040.00 S/.5,040.00
3. Registro contable de venta de moneda extranjera
En estos casos también deben intervenir necesariamente las cuentas

transitorias de control de la divisa y la que registra su equivalente en moneda
nacional, al tipo de cambio de mercado.
En el caso de las operaciones de venta de divisas, el destino de la divisa

siempre será acreditado a la cuenta moneda extranjera que corresponda (caja,
ahorros, cuenta corriente, plazo fijo, etc.), mientras que la cuenta transitoria de
control de la moneda extranjera siempre será debitada.
En el caso de moneda nacional, el equivalente al tipo de cambio de mercado

de la fecha de operación siempre será acreditado en la cuenta de control de
compra venta y el débito se efectuará en la cuenta de origen de la moneda
nacional (caja, ahorros, cuenta corriente, plazo fijo, etc.).
Ejemplo: en la ventanilla del banco se entregan US$ 1,200.00 en efectivo y al

tipo de cambio venta de S/.3.20 por dólar se recibe del cliente el equivalente
en nuevos soles en efectivo.
50
ASBANC

Compra-Venta Caja M.E.
__________________________ ___________________________
US$1,200.00 US$1,200.00
debe (ACTIVO) haber debe (ACTIVO) haber

Caja M.N. Compra-Venta
__________________________ ___________________________
S/.3,840.00 S/.3,840.00
Cómo se puede deducir, por regla general toda operación con débito a la cuenta compra
venta moneda extranjera significa una venta de divisas, sea cual fuere el nombre de la
cuenta moneda extranjera a la que se abone; simultáneamente también significa un abono
en la cuenta compra venta moneda nacional con débito a la cuenta principal en moneda
nacional. En el caso de operaciones de compra también podemos deducir que toda compra
o entrada de divisas se acredita en la cuenta compra venta moneda extranjera, mientras que
la moneda nacional se debita en la cuenta transitoria compra venta moneda nacional.
51
Ejemplos de registros contables de operaciones de compra en moneda

extranjera
a. La empresa bancaria compra US$1,000.00 en efectivo al tipo de cambio compra de

3.15 y entrega su equivalente en moneda nacional en efectivo.
DEBE HABER
Caja ME US$ 1 000.00

Compra-Venta ME US$ 1 000.00
Compra-Venta MN S/. 3 150.00

Caja MN S/. 3 150.00
b. La empresa bancaria compra US$2,000.00 con cargo a cuenta corriente al tipo de

cambio compra de 3.15 y entrega su equivalente en moneda nacional en efectivo.
DEBE HABER
Cuenta corriente ME US$ 2 000.00


Caja MN S/. 6 300.00
c. La empresa bancaria compra US$1,500.00 producto de la cancelación de un certificado

bancario en moneda extranjera al tipo de cambio compra de 3.15 y entrega su equivalente
en moneda nacional en efectivo.
DEBE HABER
CBME US$ 1 500.00


Caja MN S/. 4 725.00
d. La empresa bancaria compra US$1,800.00 producto de la cancelación de una cuenta a

plazo en moneda extranjera al tipo de cambio compra de 3.15 y entrega su equivalente en
moneda nacional en efectivo.
DEBE HABER
Cuenta a plazo fijo ME US$ 1 800.00

52
ASBANC

Caja MN S/. 5 670.00
Ejemplos de registros contables de operaciones de venta en moneda

extranjera
a. La empresa bancaria vende US$1,000.00 en efectivo al tipo de cambio venta de 3.20 y

recibe su equivalente en moneda nacional en efectivo.
DEBE HABER

Caja MN S/. 3 200.00

b. La empresa bancaria vende US$ 2,000.00 en efectivo al tipo de cambio venta de 3.20 y
recibe su equivalente en moneda nacional cargándolos en cuenta corriente del cliente.
DEBE HABER

Cuenta corriente MN S/. 6 400.00

c. La empresa bancaria recibe la orden de emitir un CBME por US$ 1,500.00 recibiendo el
equivalente en moneda nacional en efectivo al tipo de cambio venta de 3.20.
DEBE HABER

CBME US$ 1 500.00
Caja MN S/. 4 800.00

d. La empresa bancaria recibe la orden de emitir una Cuenta a plazo en ME por US$
1,800.00 cargando el equivalente en moneda nacional en cuenta corriente MN del cliente
al tipo de cambio venta de 3.20.
53
DEBE HABER

Cuenta a Plazo ME US$ 1 800.00
Cuenta corriente MN S/. 5 760.00

54
ASBANC
REGISTRO DE SERVICIOS BANCARIOS
1. Registro de operaciones por servicios a terceros
Son negocios en los cuales el Banco resulta generalmente intermediario entre un deudor
y un acreedor, y debe seguir las instrucciones de este último. Este tipo de operaciones no
representa mayores riesgos para las instituciones financieras, siempre y cuando sigan las
instrucciones recibidas. Son una fuente importante de ingresos ya que se genera el cobro
de comisiones por los servicios prestados.
Las comisiones cobradas pueden ser :
¾ Fijas : cuando se cobra una suma determinada por el servicio prestado, por ejemplo
S/. 2.00; S/.5.00 ó US$ 10.00
¾ Variables : cuando el cobro se establece en términos porcentuales sobre el servicio
brindado, por ejemplo ½ % ó 1 %.
¾ Variables con mínimos y máximos : cuando el cobro se establece en términos
porcentuales sobre el servicio brindado pero también se determinan importes fijos
como mínimos y máximos a cobrar. Por ejemplo comisión de 1%; mínimo S/.15.00
y máximo S/. 100.00
Intermediación en los cobros
El Banco recibe el encargo de efectuar una serie de cobros por cuenta de sus clientes
(acreedores) a sus deudores. Siendo las más comunes:
- Cobranza de letras
- Cobranza de facturas
- Recaudaciones de recibos de luz
- Recaudaciones de recibos de agua
- Recaudaciones de recibos de teléfono
- Recaudaciones de tributos
2. Registro Contable de las operaciones por servicios
a. Cuando se recibe en Caja, por concepto de LETRA EN COBRANZA, RECIBOS DE

SERVICIOS Y OTROS DOCUMENTOS
La unidad de Caja en estas operaciones sólo se encarga de recepcionar los importes

correspondientes a los documentos cuyo encargo de cobranza han solicitado sus clientes,
en ningún caso discrimina cuánto corresponde al cliente, cuánto son comisiones u otros
gastos que puedan afectar la operación.
Ejemplo : En la oficina de la empresa bancaria se recepcionan S/. 1 000.00 en efectivo

por la cancelación de letra en cobranza
Recaudación de servicios varios; a través de este servicio que prestan los bancos, se
pueden cancelar los recibos de servicios públicos como Luz, Agua, Teléfono y otros.
55
Resultando el Banco un intermediario entre el usuario y la compañía correspondiente (Luz

de Sur, Sedapal, Telefónica, etc). Los pagos podrán efectuarse directamente en las
ventanillas de la entidad bancaria o a través de las cuentas corrientes en el caso de clientes
que así lo soliciten y hayan firmado los convenios correspondientes.
DEBE HABER
Caja S/. 1 000.00

Cobranzas por liquidar S/. 1 000.00
Posterior a esta operación efectuada en la ventanilla del banco, otra unidad se encargará
del descargo de la operación por liquidar procediendo generalmente a acreditar en cuenta
corriente del cliente y a cobrar la comisión respectiva.
DEBE HABER

Cuenta corriente S/. 980.00
Comisiones por servicios S/. 20.00
Ejemplo: En la oficina de la empresa bancaria se reciben S/. 75.00 en efectivo por la

cancelación de un recibo de luz, tratándose de una operación con un usuario y no cliente
el banco cobra una comisión de S/. 2.00 adicional al valor del servicio
56
ASBANC
DEBE HABER
Caja S/. 77.00

Cobranzas por liquidar S/. 75.00
Ejemplo : En la oficina de la empresa bancaria se recepcionan S/. 500.00 en efectivo por

la cancelación de factura en cobranza
DEBE HABER
Caja S/. 500.00

corriente del cliente y a cobrar la comisión respectiva.
DEBE HABER

Cuenta corriente S/. 485.00
Ejemplo : En la oficina de la empresa bancaria se reciben S/. 750.00 en efectivo por la

cancelación de impuestos
57
El servicio de recaudación de tributos que prestan los bancos para colaborar con el Banco de
la Nación , la Sunat o los municipios en la recaudación de impuestos. En la mayor parte de
los casos sólo se cobran hasta su vencimiento, pasado dicho plazo deben hacerlo
directamente en las oficinas del Banco de la Nación o de los municipios según sea el caso,
pagando además las multas y recargos por mora correspondientes.
DEBE HABER
Caja S/. 750.00

Tributos por liquidar S/. 750.00
corriente del Banco de la Nación o la entidad del Estado con quien se realizó el convenio
y a cobrar la comisión respectiva.
DEBE HABER
Tributos por liquidar Caja S/. 750.00

Cuenta Corriente S/. 735.00
Intermediación en los pagos
Los bancos prestan diversos servicios por este concepto :
58
ASBANC
- Servicios de caja . efectúa pagos diversos como planillas , facturas etc.

- Cheques de gerencia , giros , transferencias. La diferencia entre el giro y el cheque
es que el giro se emite para ser pagado en una plaza diferente a la de la emisión.
- La transferencia también se utiliza para remitir fondos a otras plazas en el país ó
en el extranjero , pero no se emite título-valor, únicamente se comunican los datos
del beneficiario.
Ejemplo: La empresa La Comercial Importadora S.A. solicita que con cargo a su cuenta
corriente se efectúe el pago de sueldos a sus trabajadores a través de sus cuentas de
ahorro. El monto total a transferir es de S/.12,750.00 y se cobra una comisión de S/. 50.00
por todo concepto por este servicio.
Abono en cuenta por pago de planillas; mediante el cual los bancos por cuenta de
empresas, clientes de la institución, efectúan el pago de los sueldos y/o salarios del
personal de las mismas.
Por Seguridad la empresa evita el manejo de efectivo, eliminando el costo de transporte y

riesgos de robo y asalto.
Por comodidad y control se elimina la carga administrativa y operativa que implica el pago
de planillas en forma permanente, además la empresa recibe el detalle del cargo
efectuado por concepto de abonos realizados para su control.
DEBE HABER
Cuenta corriente S/.12 800.00

Cuenta de ahorros S/.12 750.00
Ejemplo: La sra. Maribel Mendoza solicita que se emita una transferencia de dinero a
favor de un familiar en España por la suma de US$4,500.00 para lo cual entregará dicha
suma en efectivo. La empresa bancaria cobra por este servicio S/. 50.00 por concepto de
comisión y S/. 5.00 por concepto de portes por este servicio, importes que también serán
cancelados en efectivo.
La emisión de giros y transferencias; son documentos mediante los cuales un Banco ordena
a otro o a una de sus sucursales a pagar una suma determinada de dinero.
En el caso del giro, el banco emite un cheque de gerencia (o sea a su propio cargo), cuando
el pago debe realizarse por una de las oficinas o por intermedio de un Banco corresponsal,
con el cual se tiene cuenta, cuando en la plaza del destinatario no se tenga oficina propia.
El giro puede ser emitido a la orden del solicitante, cuando él mismo lo va cobrar, o a nombre
de un tercero, no siendo transferibles.
La transferencia es una orden de pago que da el Banco a una de sus oficinas o a uno de sus
corresponsales, para que ponga a disposición de determinada persona natural o jurídica su
59
importe. El dinero es otorgado al destinatario previa identificación o acreditado en la cuenta

que mantenga en el Banco.
DEBE HABER
Cuenta corriente US$ 4 500.00

Giros y transferencias por pagar US$ 4 500.00
Por los gastos que se cobran por la emisión de la transferencia:
DEBE HABER
Caja S/. 55.00

Portes S/. 5.00
3. Registro de cuentas transitorias
Es el registro de operaciones que no pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas

por no estar formalizadas ó hallarse en proceso de regularización y / o liquidación
Faltantes de caja
Se producen cuando al término de las operaciones diarias el cajero procede al cuadre de

sus documentos contra los reportes contables. Existe una diferencia entre ambos
importes que lleva a la determinación de un faltante en el efectivo del cajero.
Una vez agotados todos los procesos de determinar el origen de la diferencia y no

haberse encontrado la misma, y siendo esta de conocimiento de las unidades
responsables correspondientes –Jefatura de operaciones y Auditoría Interna por ejemplo-
se procede al registro del faltante a través de las cuentas correspondientes.
Este faltante deberá ser regularizado en el más breve plazo posible, ya sea porque se
determine el origen de la diferencia, exista un cliente a quien se le pago dinero de más o
recibió dinero de menos o porque finalmente se afecte el descuento al cajero.
Ejemplo: Al término de las operaciones y cuadres diarios el cajero registra un faltante de

S/ 100.00 entre sus operaciones y documentos de reporte.
DEBE HABER
Operaciones por liquidar-faltante de caja S/. 100.00

Caja S/. 100.00
60
ASBANC
Sobrantes de caja
Se producen cuando al término de las operaciones diarias el cajero procede al cuadre de

sus documentos contra los reportes contables. Existe una diferencia entre ambos
importes que lleva a la determinación de un sobrante en el efectivo del cajero.
Una vez agotados todos los procesos de determinar el origen de la diferencia y no

haberse encontrado la misma, y siendo esta de conocimiento de las unidades
responsables correspondientes –Jefatura de operaciones y Auditoría Interna por ejemplo-
se procede al registro del sobrante a través de las cuentas correspondientes.
Este sobrante deberá ser regularizado en el más breve plazo posible, ya sea porque se
determine el origen de la diferencia, exista un cliente a quien se le pago dinero de menos
o hizo una entrega de dinero de más con respecto al depósito efectuado en su cuenta por
ejemplo.
Ejemplo: Al término de las operaciones y cuadres diarios el cajero registra un sobrante de

S/ 135.00 entre sus operaciones y documentos de reporte.
DEBE HABER
Caja S/. 135.00

Operaciones por liquidar-sobrante de caja S/. 135.00
Desembolsos y cobranzas de operaciones de préstamos o créditos en general
En las operaciones de caja las entregas de efectivo por desembolsos de préstamos y

créditos en general se realizan afectando una sola cuenta de carácter transitoria que ha
sido generada por el Área de Créditos correspondiente, quien ya ha realizado los cobros
de comisiones, gastos y otros que afecten a la operación.
De esta manera Caja registra la entrega de efectivo contra una sola cuenta transitoria que
ella se encarga de liquidar.
Ejemplo: En la ventanilla del banco se entregan S/. 5,600.00 en efectivo por un préstamo
personal aprobado en la fecha.
DEBE HABER
Operaciones por liquidar-préstamos S/. 5 600.00

Caja S/. 5 600.00
A su vez en aquellas operaciones en las cuáles se recibe dinero en efectivo para la

cancelación de una cuota de un préstamo, el registro de la operación requiere en Caja
únicamente el afectar la Caja por la recepción del efectivo y pondrá ese importe a
disposición del Área de Créditos correspondiente, quien se encargará de liquidar esta
pendiente haciendo el traslado del monto a las cuentas respectivas de: préstamos
(amortización), intereses, comisiones, gastos.
61
Ejemplo: En la ventanilla del banco se reciben S/. 425.00 en efectivo por la cancelación de
una cuota de un préstamo personal vigente en la fecha.
DEBE HABER
Caja S/. 425.00

Operaciones por liquidar-préstamos S/. 425.00
4. Registro contable de las principales operaciones Bancarias
Depósitos
En Cuentas Corrientes, cuentas de ahorros, cuentas a plazo.
El dinero recibido por el Banco pasa a formar parte del Activo y a la vez es una deuda
ante el cuentacorrentista, constituyendo un Pasivo.
1) La empresa TRI SAC deposita S/. 1 500.00 en efectivo en su cuenta corriente.
DEBE HABER
Caja S/. 1 500.00

Cuenta Corriente S/. 1 500.00
Pago de cheques
El pago de cheque disminuye la deuda del banco y a su vez constituye una salida de
dinero en efectivo.
2) El Banco paga en sus oficinas en efectivo un cheque girado por la empresa TRI SAC
por S/. 1 625.00
DEBE HABER

Caja S/. 1 625.00
Transferencia de cuenta a cuenta
La transferencia de fondos disminuye la deuda del banco en la cuenta de cargo y

aumenta su obligación en la cuenta de abono.
3) Orlando Mendoza transfiere S/. 4 200.00 de su cuenta de ahorros a su cuenta

corriente.
62
ASBANC
DEBE HABER
Cuenta de ahorros S/. 4 200.00

Registro contable de operaciones usuales
1) El Sr. Valentino Panduro deposita S/. 8 950 en efectivo en cuenta corriente.
DEBE HABER
Caja S/. 8 950.00

2) El Sr. Valentino gira un cheque de su cuenta corriente por S/. 2 165.00, el cuál es
pagado en efectivo en las oficinas del banco.
DEBE HABER

Caja S/. 2 165.00
3) El Sr. Gustavo Mendoza deposita a su cuenta corriente S/. 1 000.00 en efectivo y S/. 2
000.00 en cheque a cargo de otro banco local
DEBE HABER
Caja S/. 1 000.00

Canje Local S/. 2 000.00
4) El Sr. Javier Calderón deposita a su cuenta de ahorros S/. 1 000.00 en efectivo, S/. 2
000 con cheque a cargo del mismo banco y S/. 3 000 con cheque a cargo de otro banco
local
DEBE HABER
Caja S/. 1 000.00

Canje Local S/. 3 000.00
63
5) La empresa CONTAFACIL SAC paga servicio de luz con cargo a su cuenta corriente
por S/. 2 000.00, por ser cliente del banco no está afecto al cobro de comisiones
DEBE HABER

6) El Sr. Miguel Torrejón apertura un depósito a plazos por S/. 8 000.00 en efectivo
DEBE HABER
Caja S/. 8 000.00

Depósitos a Plazo Fijo S/. 8 000.00
7) El Sr. Carlos Sanhueza solicita un cheque de gerencia por S/. 5 000.00 con cargo a su
cuenta corriente. Se cobra una comisión de S/. 10.00
DEBE HABER
Caja S/. 5 010.00

Depósitos a Plazo Fijo S/. 5 000.00
8) El Sr. Moisés de Villalobos transfiere de su cuenta de ahorros a su cuenta corriente la

suma de S/. 3 100.00
DEBE HABER

9) En la agencia del banco se recibe US$ 1 000.00 en efectivo y los compra al Tipo de
cambio de 3.13 y el equivalente en moneda nacional se paga en efectivo.
DEBE HABER


Caja MN S/. 3 130.00
10) El Sr. Max Castillo retira S/. 3 000.00 en efectivo de su cuenta de ahorros.
64
ASBANC
DEBE HABER

Caja S/. 3 000.00
11) Se certifica un cheque por S/. 5 000.00 cobrándose una comisión de S/. 15
DEBE HABER

Cheque certificado S/. 5 000.00
12) Al final del día se observa un faltante en caja por S/. 100.00
DEBE HABER
Operaciones por liq.-faltante de caja S/. 100.00

Caja S/. 100.00
13) Al final del día existe un sobrante en caja por S/. 200.00
DEBE HABER
Caja S/. 200.00

Sobrante de caja S/. 200.00
Control de caja
ENTRADAS-SALIDAS
Comprende el total de los cargos y abonos del dinero en efectivo de la cuenta Caja en el
movimiento del día.
Las entradas están constituidos por el saldo del día anterior, la remesa de recepción de la
Bóveda, mas el ingreso en efectivo de las operaciones del día.
Las salidas están conformadas por el pago de todas las operaciones del día, la remesa de
devolución a la bóveda y el saldo final del día.
Modelos de cuadres operativos y resumen de cuadre de cuentas
Se entregará a cada estudiante los formatos necesarios para realizar una clase práctica
65
REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES

Caja Moneda Nacional Depósitos de Ahorros Depósitos Cta,Cte
Giros y Transferencias
Cuentas a Plazo Cheque de Gerencia porPagar
Cobranzas Por liquidar Canje Local Trib. Por Pagar-Recaud.
Préstamos Operaciones x Liquidar Compra-Venta MN
66
ASBANC
RESUMEN CONTABLE
CUENTA DEBE HABER
Caja Moneda Nacional
Canje Local (cheques de O.bancos)
Canje Provincia
Préstamos
Faltante de Caja
Depósitos en Cuenta Corriente
Cheques de Gerencia
Giros y Transferencias Por Pagar
Cobranzas por liquidar
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo
Tributos por pagar-Recaudación
Operaciones por liquidar
Compra-Venta
Sobrante de Caja
TOTALES
67
RESUMEN DE MOVIMIENTO DE EFECTIVO

(Moneda Nacional)
ENTRADAS (efectivo)
Por depósitos de ahorros
Por depósitos en Cuenta Corriente
Por depósitos a Plazo Fijo
Por recaudación Servicios Varios
Por recaudación Cobranzas
Por recaudación Impuestos
Por Venta de Moneda Extranjera
Por Cancelación/Amortización Préstamos
Por emisiones de cheques de gerencia
Por emisiones de giros y transferencias
Recibido de Boveda
Sobrante de caja
TOTAL DE ENTRADAS DE EFECTIVO
SALIDAS (efectivo)
Por retiros de ahorros
Por cheques pagados (Cta.Cte.)
Por cancelación Ctas a Plazo
Por cheques de gerencia pagados
Por giros Pagados
Por transferencias pagadas
Por Compra de Moneda Extranjera
Por Préstamos Otorgados
Entregado a Bóveda
Faltante de caja
TOTAL DE SALIDA DE EFECTIVO
SALDO FINAL DE CAJA
68
ASBANC
PRACTICA DE CONTABILIDAD BANCARIA
1. Se recibe deposito en efectivo para cuenta de ahorros por s/. 3,230.00

2. Se recibe deposito en efectivo para cuenta corriente por s/. 4,850.00
3. Se retira de una cuenta de ahorros s/. 3,260.00 en efectivo
4. Se pagan s/. 3,260.00 en efectivo por cheques del propio banco de cuenta corriente
(pagadores)
5. Se reciben s/. 7,500.00 en efectivo para la apertura de cuentas a plazo fijo.
6. Pagamos s/. 5,850.00 en efectivo por la cancelación de cuentas a plazo
7. Se recibe depósito por s/.5,640.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores) del
mismo banco para depositar en ahorros.
8. Se recibe depósito por s/. 6,320.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores) del
mismo banco para depositar en una cuenta corriente.
9. Se reciben s/. 4,860.0 en efectivo para la emisión de un cheque de gerencia del
mismo banco.
10. Se reciben s/. 6,150.00 en efectivo para la emisión de una transferencia a otra
localidad del país
11. Se reciben s/. 2,830.00 en efectivo por la cancelación de recibos de servicio telefónico.
12. Se reciben s/. 2,840.00 en efectivo por la cancelación de recibos de Sedapal.
13. Se reciben s/. 2,350.00 en efectivo por la cancelación de recibos por pensiones de
universidades.
14. Se reciben s/. 2,200.00 en efectivo por la cancelación de recibos por pensiones de
co l e g i o s.
15. Se pagan s/. 3,270.00 en efectivo por cheque de gerencia del propio banco
presentado para su pago.
16. Pagamos s/. 3,750.00 en efectivo por la cancelación de transferencia recibida de otra
plaza a favor de cliente del banco.
17. Se recibe depósito por s/. 7,850.00 en cheques de otros bancos para depositar en
ahorros.
18. Se recibe depósito por s/. 9,400.00 en cheques de otros bancos para depositar en
cuenta corriente.
19. Se recibe depósito por s/. 4,850.00 en cheque de gerencia del mismo banco para
depositar en cuenta de ahorro.
20. Se reciben s/. 2,100.00 en efectivo por las recaudaciones de impuesto general a las
ventas (IGV) .
21. Se reciben s/. 1,300.00 en efectivo por la recaudación de impuestos prediales
(municipalidades).
22. Pagamos por desembolso del otorgamiento de préstamo s/. 9,600.00 en efectivo.
23. Recepcionamos s/. 9,250.00 en efectivo por la cancelación de cuotas de préstamo.
24. Se reciben s/. 5,800.00 en efectivo por la cancelación de letras que se encuentran en
cobranza.
25. Recibimos pago de servicio de luz por s/. 5,260.00 en cheques de gerencia de otros
banc os
26. Recibimos pago de impuesto a la Renta por s/. 6,840.00 en cheques certificados de
otros bancos.
27. Efectuamos transferencia de fondos s/. 6,500.00 de cuentas de ahorros a cuentas
corrientes.
28. Se emiten cheques de gerencia por s/. 4,850.00 con cargo a cuentas de ahorros.
29. Se recibe pago de servicio telefónico por s/. 4,760.00 con cheques de gerencia del
mismo banco.
69
30. Se cancela un certificado de Depósito a Plazo por s/. 10,500.00 abonando dicho
importe en cuenta de ahorros.
Para la el cuadre de efectivo (resumen de movimiento de efectivo) considerar :
Recibido de Bóveda : S/.45,000.00; 35,000.00; 40,000.00
Entregado a Bóveda : S/.46,215.00; 41,000.00; 32,000.00
En la Oficina del Banco se han realizado las siguientes operaciones durante el día.
1. Se recibe depósito en efectivo para cuenta de ahorros por S/.4,230.00

2. Se recibe depósito en efectivo para cuenta corriente por S/.3,850.00
3. Se retira de una cuenta de ahorros S/.4,260.00 en efectivo
4. Se pagan S/.2,260.00 en efectivo por cheques del propio banco de cuenta corriente
(pagadores)
5. Se reciben S/.8,500.00 en efectivo para la apertura de una cuenta a plazo fijo
6. Pagamos S/.6,850.00 en efectivo por la cancelación de una cuenta a plazo fijo.
7. Se recibe depósito por S/.6,540.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores) del
mismo banco para depositar en cuenta corriente.
8. Se recibe depósito por S/.4,630.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores) del
mismo banco para depositar en cuenta de ahorros.
9. Se reciben S/.3,860.00 en efectivo para la emisión de cheques de gerencia del mismo
banco.
10. Se reciben S/.7,150.00 en efectivo para la emisión de una Transferencia de fondos a
enviarse a Iquitos.
11. Se reciben S/.1,830.00 en efectivo para la cancelación de recibos de servicios
telefónicos.
12. Se reciben S/.2,340.00 en efectivo por la cancelación de recibos de servicios de agua
Sedapal
13. Se reciben S/2,850.00 en efectivo por la cancelación de recibos de cobranza de
Universidad San Marcos.
14. Se reciben S/. 2,700.00 en efectivo por la cancelación de recibos de Colegio Franco
Peruano
15. Se pagan S/.4,270.00 en efectivo por cheques de gerencia del propio banco
presentados para su cobranza.
16. Se pagan S/.2,750.00 en efectivo por la cancelación de transferencias de fondos
decepcionadas de otras plazas y cobradas por los beneficiarios en el banco.
17. Se reciben depósitos por S/.8,750.00 en cheques de otros bancos para cuentas de
ahorros.
18. Se reciben depósitos por S/.9,450.00 en cheques de otros bancos para cuenta
corrientes
19. Se recibe depósito por S/.5,840.00 en cheque de gerencia del mismo banco para
depositar en cuentas de ahorro.
20. Se reciben S/.1,600.00 en efectivo por la recaudación y cancelación de Impuesto a la
Renta (IR)
70
ASBANC
21. Se reciben S/.2,300.00 en efectivo por cancelación de Impuesto Automotriz por

convenio con la Municipalidad de Lima.
22. Pagamos en efectivo la suma de S/.8,600.00 por el desembolso por otorgamiento de
un préstamo a cliente del banco.
23. Se reciben S/.7,750.00 en efectivo por la amortización (pagos) de cuotas de
préstamos otorgados.
24. Se reciben S/.6,300.00 en efectivo por la cancelación de letras y facturas en cobranza
por encargo de clientes del banco.
25. Recibimos S/.6,520.00 en cheques de gerencia de otros bancos por la cancelación de
recibos de luz de Edelnor y Luz del Sur.
26. Recibimos S/.8,460.00 en cheques certificados de otros bancos por la cancelación de
Impuesto a la Renta de acuerdo a convenio suscrito con la Sunat.
27. Se efectuaron transferencias de fondos de cuentas de ahorros a cuentas corrientes
por S/.10,250.00
28. Por instrucciones de clientes del banco se emitieron cheques de gerencia con cargo a
cuentas de ahorros por S/.8,540.00
29. Se recibieron S/.7,460.00 en cheques de gerencia del mismo banco para la
cancelación de recibos de servicios telefónicos.
30. Se depósito la suma de S/.14,500.00 en cuenta de ahorros producto de la
cancelación de Certificados de Depósito a Plazo.
31. Se reciben S/.4,200.00 en cheques de gerencia del mismo banco y S/.3,850.00 en
cheques de Gerencia de otros bancos para la apertura de Cuentas a Plazo.
32. Se deposita la suma de S/.7,500.00 en cuentas corrientes producto de la cancelación
de Cuentas a Plazo.
33. Con cargo a cuentas de ahorros de clientes del banco se emitieron transferencias
telegráficas por la suma de /.12,300.00
34. Se pago S/.15,000.00 en efectivo por la cancelación de un Certificado de Depósito a
Plazo.
35. Se reciben S/.7,560.00 en cheques certificados de otros bancos por la cancelación de
facturas en cobranza. Por encargo de clientes.
Se pide preparar los asientos contables, resumen contable, resumen de efectivo y

balancines de efectivo necesarios de las siguientes operaciones:
Para el cuadre de efectivo (resumen de efectivo) debe tenerse en cuenta lo siguiente :
Recibido de Bóveda : S/.20,000.00 ; S/.30,000.00 ; S/.60,000.00
Entregado a Bóveda : S/.25,000.00 ; S/.50,000.00 ; S/.31,270.00
Además se pide preparar el balancín de cuadre de efectivo al termino de las operaciones.
71

Preparar los asientos contables, resumen contable, resumen de efectivo y balancines de
efectivo necesarios de las siguientes operaciones del R/P
1. Se recibe depósito en efectivo para cuenta de ahorros por US$ 26,630.00

2. Se reciben US$ 16,100.00 en efectivo para la apertura de una cuenta a plazo fijo
3. Se recibe depósito por US$ 18,450.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores)
del mismo banco para depositar en cuenta corriente.
4. Se recibe depósito en efectivo para cuenta corriente por US$ 14,350.00
5. Se reciben US$ 16,480.00 en efectivo para la emisión de cheques de gerencia del
mismo banco.
6. Se retira de una cuenta de ahorros US$ 10,690.00 en efectivo
7. Se reciben US$ 10,530.00 en efectivo para la cancelación de recibos de
CABLEMAGICO.
8. Se pagan US$ 20,260.00 en efectivo por cheques del propio banco de cuenta
corriente (pagadores)
9. Pagamos US$ 26,550.00 en efectivo por la cancelación de una cuenta a plazo fijo.
10. Se reciben US$ 14,580.00 en efectivo por la cancelación de recibos de Universidad
Ricardo Palma.
11. Se reciben US$ 8,750.00 en efectivo por la cancelación de recibos de Colegio Newton
12. Se pagan US$ 9,570.00 en efectivo por cheques de gerencia del propio banco
presentados para su cobro.
13. Se pagan US$ 11,850.00 en efectivo por la cancelación de transferencias telegráficas
cobradas por clientes del banco.
14. Se reciben depósitos por US$ 19,850.00 en cheques de otros bancos para cuentas de
ahorros.
15. Se recibe depósito por US$ 14,440.00 en cheque de gerencia del mismo banco para
depositar en cuentas de ahorro.
16. Se reciben US$ 10,800.00 en efectivo por la cancelación de recibos de
CABLEMAGICO
17. Se reciben US$ 8,500.00 en efectivo por cancelación de cuotas de Universidad
Católica.
18. Pagamos en efectivo la suma de US$ 16,500.00 por el otorgamiento de préstamos a
clientes del banco.
19. Se reciben US$ 14,850.00 en efectivo por la amortización (pagos) de cuotas de
préstamos otorgados.
20. Se reciben US$ 60,500.00 en efectivo para ser cambiados a nuevos soles y
entregarse su equivalente en moneda nacional en efectivo.
21. Recibimos US$ 16,550.0 en cheques de gerencia de otros bancos por la cancelación
de recibos de CELULARES.
22. Recibimos US$ 19,650.00 en cheques de gerencia del mismo banco para ser
cambiados a nuevos y su equivalente se abonará en cuenta corriente moneda
nacional.
23. Se cargaron US$ 20,500.00 de cuentas de ahorros y su equivalente en soles se
depositó en cuentas de ahorros moneda nacional
24. Por instrucciones de clientes del banco se emitieron cheques de gerencia con cargo a
cuentas de ahorros por US$ 14,450.00
25. Se recibieron US$ 16,450.00 en cheques de gerencia del mismo banco para la
cancelación de recibos de servicios CABLEMAGICO.
72
ASBANC
26. Se reciben US$ 8,150.00 en efectivo para la emisión de una Transferencia de fondos
a enviarse a Estados Unidos.
27. Se depósito la suma de US$ 24,650.00 en cuenta de ahorros recibiendo su
equivalente en moneda nacional en efectivo.
28. Se reciben US$ 12,440.00 en efectivo por la cancelación de recibos de servicio
telefónico de celulares
29. Se reciben depósitos por US$ 25,540.00 en cheques de otros bancos para cuentas
corrientes
30. Se reciben depósitos por US$ 29,560.00 en cheques de cuenta corriente (recibidores)
del mismo banco para depositar en cuenta de ahorros.
31. Se reciben US$ 15,280.00 en cheques de gerencia del mismo banco y US$ 24,580.00
en cheques de Gerencia de otros bancos para la apertura de Certificados de Depósito
a Plazo en Moneda Nacional.
32. Se deposita la suma de US$ 22,850.00 en cuentas corrientes producto de la
cancelación de Cuentas a Plazo en Moneda Nacional.
33. Con cargo a cuentas de ahorros en moneda nacional de clientes del banco se
emitieron transferencias telegráficas a Estados Unidos por la suma de US$ 31,500.00
34. Se pagaron US$ 35,000.00 en efectivo por la venta de moneda extranjera recibiendo
el equivalente en moneda nacional en efectivo.
35. Se reciben US$ 20,850.00 en cheques certificados de otros bancos por el pago de
facturas en cobranza.
Para el cuadre de efectivo (resumen de efectivo) debe tenerse en cuenta lo siguientes
Moneda Nacional :
Recibido de Bóveda : US$30,000.00 ; US$30,000.00 ; US$50,000.00
Entregado a Bóveda : US$35,000.00 ; US$35,000.00 ; US$36,270.00
Moneda Extranjera :
Recibido de Bóveda : US$30,000.00 ; US$30,000.00 ; US$50,000.00
Entregado a Bóveda : US$35,000.0 ; US$35,000.00 ; US$36,270.00
Considerar los siguientes tipos de cambio para las operaciones de conversión de moneda
extranjera :
Tipo de cambio compra : S/. 3.10 por US$

Tipo de cambio venta : S/. 3.25 por US$
73
REGISTRO DE OPERACIONES CREDITICIAS
1. Contabilización de operaciones crediticias
De acuerdo con la normatividad vigente planteada en la Ley General del Sistema

Financiero, las entidades financieras pueden otorgar facilidades crediticias tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera y entre otras operaciones que pueden
realizar con prestatarios en general
Definiciones previas
Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las
empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito
proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras
fuentes de financiamiento interno y externo; así como las acreencias por las operaciones
de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables,
devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria.
Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes,
reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los
tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS.
Principales tipos de crédito
Créditos Comerciales
- Sobregiros
- Tarjetas de Crédito
- Descuentos
- Préstamos
- Arrendamiento Financiero
Créditos a microempresas
- Sobregiros
- Tarjetas de Crédito
- Descuentos
- Préstamos
Créditos de consumo
- Sobregiros
- Descuentos
- Préstamos
74
ASBANC
Créditos hipotecarios
- Préstamos
- Préstamos del Fondo Mi-Vivienda
Crédito en Cuenta Corriente
El cliente y el Banco aceptan que el segundo pagará los cheques, que sean girados
contra la cuenta corriente del primero, aunque éste no disponga de fondos.
Sobregiro bancario
La diferencia con el crédito en cuenta corriente está en que no existe un acuerdo previo y
el cliente gira sus cheques sin disponer de fondos , quedando en potestad del banco
pagarlos o no .
Tarjetas de Crédito
El contrato que se establece entre el emisor de la tarjeta y el usuario es una apertura de

crédito por la cual el primero se compromete a cederlo al segundo en forma rotativa ,
mediante pago a terceros que presenten sus facturas firmadas en formularios especiales .
Descuento bancario
El banco otorga un crédito y cobra los intereses por adelantado contra un giro o endoso a
su favor de un título-valor. Los mas usados son la letra , el pagaré y el warrant..
Préstamos
Registra los créditos concedidos mediante la suscripción de un contrato que se amortizan

en cuotas periódicas ó con vencimiento único .
Arrendamiento Financiero
Contrato por el cual la empresa autorizada , cumpliendo instrucciones expresas del

presunto arrendatario , compra en nombre propio bienes muebles o inmuebles para ,
como propietario arrendador , alquilarlos al mencionado arrendatario. Este los utilizará por
un período irrevocable, al final del cual tendrá la opción de compra a un precio
previamente pactado.
2. Contabilización
Desembolsos de operaciones de créditos
En las operaciones de caja las entregas de efectivo por desembolsos de préstamos y

créditos en general se realizan afectando una sola cuenta de carácter transitoria que ha
sido generada por el Área de Créditos correspondiente, quien ya ha realizado los cobros
de comisiones, gastos y otros que afecten a la operación.
75
De esta manera Caja registra la entrega de efectivo contra una sola cuenta transitoria que
ella se encarga de liquidar.
Ejemplo: El Área de Créditos aprueba el otorgamiento de un crédito bajo la modalidad de

pagaré por la suma de S/. 5 050.00; descontando comisiones por S/ 40.00 y portes por S/.
10.00 y pone a disposición de operaciones el monto de S/.5 000.00 a ser entregado en
efectivo a cliente del banco.
Registro de la operación en el Área de Créditos
DEBE HABER
Préstamos S/. 5 050.00

Comisiones S/. 40.00
Portes S/. 10.00
Registro del desembolso en el Área de Operaciones
DEBE HABER

Caja S/. 5 000.00
A su vez en aquellas operaciones en las cuáles se recibe dinero en efectivo para la

cancelación de una cuota de un préstamo, el registro de la operación requiere en Caja
únicamente el afectar la Caja por la recepción del efectivo y pondrá ese importe a
disposición del Área de Créditos correspondiente, quien se encargará de liquidar esta
pendiente haciendo el traslado del monto a las cuentas respectivas de: préstamos
(amortización), intereses, comisiones, gastos.
Ejemplo: En la ventanilla del banco se reciben S/. 655.50 en efectivo por la cancelación de
una cuota de un préstamo personal vigente en la fecha; de los cuáles corresponden S/.
350.00 por amortización de capital, S/. 285.25 por intereses, S/.15.00 por gastos de
cobranza y S/.5.25 portes
Registro del pago de cuota en el Área de Operaciones
DEBE HABER
Caja S/. 655.50

76
ASBANC
Registro de la operación en el Área de Créditos
DEBE HABER

Amortización préstamos-Créditos S/. 350.00
Intereses devengados S/. 285.25
Comisiones S/. 15.00
Portes S/. 5.25
Casos a desarrollar en clase
El profesor trabajará casos tipos que se dan en las instituciones financieras,

utilizando documentación bancaria.
Utilizará los formatos Sarabank como papeles de trabajo y relacionará las

operaciones que se dan aplicando la partida doble y los asientos que se generan
en los distintos reportes del mencionado sistema.
77
CONTABILIZACION DE CUENTAS CONTINGENTES

Y CUENTAS DE ORDEN
1. Cuentas contingentes
Registran aquellas operaciones por las cuales el Banco ha asumido riesgos crediticios ,
que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en créditos directos y generarle
obligaciones frente a terceros ; así como, aquellas operaciones en las que la obligación
del Banco está condicionada a que un hecho se produzca o no , dependiendo de los
factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo ó en la acumulación
de un pasivo.
Comprenden:
Contingentes deudoras
Representan los derechos eventuales que tendrá el Banco frente a sus clientes en caso
de tener que asumir la obligación que estos han contraído y por cuyo cumplimiento el
Banco se ha responsabilizado.
Las principales cuentas son:
o Avales otorgados
o Cartas Fianza otorgadas
o Cartas de Crédito
o Aceptaciones Bancarias
o Otras cuentas contingentes
Contingentes acreedoras
Representa la responsabilidad eventual que tiene el Banco frente a terceros , en caso de

tener que asumir las obligaciones por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado.
o Avales otorgados
o Cartas Fianza otorgadas
o Cartas de Crédito
o Aceptaciones Bancarias
o Líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados
o Otras cuentas contingentes
2. Contabilización de operaciones contingentes
Cartas Fianza otorgadas
Las Cartas Fianzas que otorga el Banco a sus clientes a favor de terceros, se contabilizan
en las cuentas contingentes. El importe por el cual se responsabiliza el Banco en caso de
incumplimiento se carga en la cuenta Cartas Fianza Otorgadas y, por partida doble se
abona en la cuenta Responsabilidad por Cartas Fianza Otorgadas, que corresponde a la
obligación en la que incurriría el Banco ante terceros.
78
ASBANC
Dinámica Contable de la cuenta Cartas Fianza otorgadas:
Se debita por: Con abono a:
Por las cartas fianza otorgadas por la Responsabilidad por cartas fianza
empresa. otorgadas.
Se acredita por: Con cargo a:
Por el cumplimiento y/o cancelación de Responsabilidad por cartas fianza

cartas fianza otorgadas. otorgadas.
Emisión de Carta Fianza
DEBE HABER
Carta Fianza Otorgada S/.25 000.00

Responsabilidad por C. Fianza otorgada S/. 25 000.00
Avales otorgados
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus
clientes, por el otorgamiento de avales, los que se tornarán ciertos en caso de tener que
asumir las obligaciones de éstos.
Dinámica Contable de la cuenta Avales otorgadas:
Por los avales otorgados por la Responsabilidad por avales otorgados.

empresa.
Por el cumplimiento y/o cancelación de Responsabilidad por avales otorgados.

avales otorgados.
79
Aval otorgado
DEBE HABER
Aval otorgado S/.12 500.00

Responsabilidad por aval otorgado S/. 12 500.00
Cartas de Crédito
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus
clientes (cuando se trate de una operación de importación) por las cartas de crédito
emitidas y frente a los bancos emisores por las confirmaciones de cartas de crédito
(cuando se trate de una operación de exportación), los que se tornarán ciertos en el
momento de negociarse las mismas.
Dinámica Contable de la cuenta cartas de crédito emitidas:
Por las cartas de crédito emitidas por la Responsabilidad por Cartas de Crédito.
empresa.
Por las cartas de crédito confirmadas Responsabilidad por Cartas de Crédito.

por la empresa
Por la negociación de las cartas de Responsabilidad por cartas de crédito.

crédito emitidas.
Por la negociación de las cartas de Responsabilidad por cartas de crédito.

crédito confirmadas.
Carta de Crédito emitida
DEBE HABER
Cartas de Crédito emitidas US$ 80 000.00

Responsabilidad por Carta de Crédito US$ 80 000.00
80
ASBANC
Líneas de Crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados
En esta cuenta se registran las correspondientes contrapartidas de las obligaciones

eventuales que tiene la empresa frente a los beneficiarios de líneas de crédito
autorizadas, por los montos no utilizados; así como por créditos concedidos no
desembolsados que constituyen contingencias por la autorización que se otorga mediante
Contrato a los beneficiarios para la utilización de las líneas de crédito.
Dinámica Contable de la cuenta Líneas de Crédito no utilizadas y créditos

concedidos no desembolsados :
Por el monto de la línea de crédito Responsabilidad por líneas de crédito

autorizada en el momento de la no utilizadas y créditos concedidos no
suscripción del contrato. desembolsados.
Por el importe del pago total o parcial Responsabilidad por líneas de crédito
de los montos utilizados, hasta el monto no utilizadas y créditos concedidos no
de la línea de crédito autorizada. desembolsados.
Por el monto de los créditos otorgados Responsabilidad por líneas de crédito

pendientes de desembolso. no utilizadas y créditos concedidos no
desembolsados.
Por los importes utilizados de las líneas Responsabilidad por líneas de crédito
de crédito autorizadas. no utilizadas y créditos concedidos no
desembolsados.
Por la reversión de los importes de la Responsabilidad por líneas de crédito

línea no utilizados al vencimiento del no utilizadas y créditos concedidos no
plazo contractual. desembolsados.
Por el desembolso parcial o total del Responsabilidad por líneas de crédito

crédito. no utilizadas y créditos concedidos no
desembolsados.
Líneas de Crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados
DEBE HABER
Línea de Crédito no utilizada S/. 30 000.00

Responsabilidad por L. de C. no utilizada S/. 30 000.00
81
3. Cuentas de Orden
Las cuentas de orden están con formadas por:
Cuentas de orden deudoras
Comprenden los valores y bienes propios entregados en custodia y en cobranza, cuentas

incobrables castigadas y otros. Así tenemos entre las principales cuentas de registro;
o Valores y bienes propios en custodia

o Valores propios en cobranza
o Cuentas Incobrables castigadas
o Otras Cuentas de orden deudoras
Cuentas de orden acreedoras
Comprenden Los valores y bienes recibidos de clientes para su custodia, cobranza,

garantías recibidas por operaciones de crédito y otros.
Entre las principales cuentas de registro tenemos:
o Valores y bienes recibidos en custodia

o Valores recibidos en cobranza país
o Valores recibidos en cobranza exterior
o Garantías recibidas por operaciones de crédito
o Otras cuentas de orden acreedoras.
4. Contabilización de Cuentas de Orden deudoras
Valores y bienes propios en custodia
En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que han sido entregados en
custodia a terceros o a cargo de la propia empresa.
Dinámica Contable de la cuenta Valores y bienes propios en custodia:
Por el importe de los valores y bienes Contra cuenta de Cuentas de Orden

en custodia en otras empresas. Deudoras.
Por el importe de los valores y bienes Contra cuenta de Cuentas de Orden

en custodia en la propia empresa. Deudoras.
82
ASBANC
Por el retiro de valores y bienes propios Contra cuenta de Cuentas de orden

en custodia. deudoras.
Valores y bienes propios en custodia
DEBE HABER
Valores y bienes propios en custodia S/. 45 000.00

Contra cuenta de Cuenta de orden deudora S/. 45 000.00
Valores propios en cobranza
En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que la empresa maneja en sus
propias oficinas o entregados a terceros para su cobranza.
Dinámica Contable de la cuenta Valores propios en cobranza:
Por el importe de los valores Contra cuenta de Cuentas de Orden

entregados a terceros para su Deudoras.
cobranza.
Contra cuenta de Cuentas de Orden
Por el importe de los valores Deudoras.
entregados a su propia oficina para su
cobranza.
Por las notas de crédito por la Contra cuenta de Cuentas de orden

liquidación de las cobranzas o por la deudoras.
devolución de los documentos.
Valores propios en cobranza ME
DEBE HABER
Valores propios en cobranza US$ 8 000.00

Contra cuenta de Cuenta de orden deudora US$ 8 000.00
83
Valores propios en cobranza MN
DEBE HABER
Valores propios en cobranza S/. 15 000.00

Contra cuenta de Cuenta de orden deudora S/. 15 000.00
5. Contabilización cuentas de orden acreedoras
Valores y bienes recibidos en custodia
En esta cuenta se registran los títulos valores recibidos u otros documentos, así como los
bienes en general recibidos de terceros por la empresa para su custodia y sin que estas
operaciones signifiquen riesgo para la misma, de acuerdo con el convenio escrito que se
firma entre el cliente y la empresa; percibiendo por esta labor una comisión y la reposición
de los gastos incurridos.
Dinámica Contable de la cuenta Valores y bienes recibidos en custodia:
Por la devolución de los valores y Contra cuenta de Cuentas de Orden

bienes de terceros. Acreedoras.
Por la devolución del dinero recibido en Contra cuenta de Cuentas de Orden

custodia del BCRP. Acreedoras.
Por el importe de los valores y bienes Contra cuenta de Cuentas de orden

recibidos de terceros. Acreedoras.
Por el monto del dinero recibido en Contra cuenta de Cuentas de orden

custodia del BCRP Acreedoras.
Valores y bienes recibidos en custodia
DEBE HABER
Contra cta. de Cuenta de orden acreedora S/. 125 250.00

Valores y bienes recibidos en custodia S/. 125 250.00
84
ASBANC
Valores y bienes recibidos en cobranza país
En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por la empresa
para su cobranza en el país, sin que éstas operaciones signifiquen riesgo para la
empresa.
Dinámica Contable de la cuenta Valores recibidos en cobranza país:
Por la liquidación de la cobranza y la Contra cuenta de Cuentas de Orden

devolución del documento. Acreedoras.
Por el importe de los valores recibidos Contra cuenta de Cuentas de orden

para su cobranza del país. Acreedoras.
Valores y bienes recibidos en cobranza país
Letras en cobranza MN
DEBE HABER
Contra cta. de Cuenta de orden acreedora S/. 5 780.00

Valores recibidos en cobranza país S/. 5 780.00
Letras en cobranza ME
DEBE HABER
Contra cta. de Cuenta de orden acreedora US$ 4 550.00

Valores recibidos en cobranza país US$ 4 550.00
Garantías recibidas por operaciones de créditos
En esta cuenta se el valor de afectación de los bienes inmuebles, valores, títulos valores,
mercaderías, maquinarias, avales, cartas fianza y otros documentos recibidos por la
empresa de los clientes en garantía con carácter preferente, conforme determine la SBS,
por los créditos directos e indirectos otorgados, de acuerdo con el convenio escrito que se
firma entre el cliente y la empresa.
85
Dinámica Contable de la cuenta Garantías recibidas por operaciones de créditos:
Por la el importe de las garantías Contra cuenta de Cuentas de Orden

devueltas cuando se liberan por Acreedoras.
cobranza o cancelación del crédito, o
cuando son embargadas.
Por el importe de los valores recibidos, Contra cuenta de Cuentas de orden

títulos valores y/o bienes recibidos de Acreedoras.
clientes, en garantía de los créditos
otorgados por la empresa.
Garantías recibidas por operaciones de crédito
Ejemplo: cliente al aprobarle préstamo a veinticuatro (24) meses por S/. 8 000.00 para
consumo, cedió en garantía certificado bancario de su propiedad por US$ 2, 500.00.
DEBE HABER
Contra cta. de Cuenta de orden acreedora US$ 2 500.00

Garantías por operaciones de crédito US$ 2 500.00
86
ASBANC
CRITERIOS PARA EL REGISTRO DE LOS CREDITOS POR

NIVELES DE CUMPLIMIENTO EN EL PAGO
1. Características
Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes,
reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los
tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS.
También comprende las cuentas que registran los rendimientos devengados de los
créditos vigentes, los mismos que se abonarán en la respectiva cuenta de resultados,
mientras que los rendimientos de los créditos reestructurados, refinanciados, vencidos y
aquellos créditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudoso o pérdida,
se registrarán en las respectivas cuentas de orden, extornándose previamente de
ingresos, de ser el caso, y en el mismo momento en que se reclasifica el crédito, debiendo
llevarse a resultados sólo cuando estos sean cobrados.
2. Principales cuentas
CREDITOS VIGENTES
Se registran créditos otorgados a clientes del país o del exterior , cuyos pagos se
encuentran al día , de acuerdo con lo pactado.
En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los clientes del país y del exterior en
sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado.
En esta cuenta también se registran los saldos deudores por sobregiros en cuenta
corriente, que son reclasificados de las cuentas analíticas que conforman la subcuenta
2101.01 Depósitos en cuenta corriente.
Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través de un contrato de

línea de crédito deben registrarse en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta
corriente de créditos vencidos, a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de
otorgado el sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso, los rendimientos
no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre la materia.
La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas
correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo con
el siguiente tratamiento:
- Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario de su

vencimiento;
- Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendario de su
vencimiento;
87
- Créditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de arrendamiento

financiero y contratos de capitalización inmobiliaria: Se considerará como vencido
sólo la porción no amortizada después de los treinta (30) días calendario de su
vencimiento; y, por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días
calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).
CREDITOS REESTRUCTURADOS
Se registran los créditos sujetos a reprogramación de pagos aprobada en el proceso de

reestructuración.
En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su

modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de
reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, según sea el caso, conforme a la
Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809.
Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las pautas que
haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y
Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Los importes de los créditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince (15)
días calendario de su vencimiento cuando se trate de créditos comerciales, y a los treinta
(30) días cuando se trate de créditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta
analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto total de la deuda.
Tratándose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de

capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólo la porción no amortizada se
considerará vencida después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la
fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90) días
calendario de incumplimiento.
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la
deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de
provisiones, se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes
por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuración de deudas

deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse
los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, según
corresponda. En caso que los créditos reestructurados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los
créditos registrados en la cuenta 1403 será reclasificado a la cuenta 1401, según
corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para
créditos vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.03 por dichos créditos será
reclasificado a la cuenta analítica 2901.01.01.
88
ASBANC
CREDITOS REFINANCIADOS
Se registran los créditos en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del
contrato original que obedece a dificultades en la capacidad de pago del deudor.
En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, en sus distintas

modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original
que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.
También se considerará un crédito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos

de novación, conforme con lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y
No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o financiamientos otorgados

originalmente bajo la modalidad o con las características de líneas de crédito revolvente
debidamente aprobados por el directorio, comité ejecutivo y/o comité de créditos (según
corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique que las amortizaciones,
cancelaciones y/o pago de servicios de dichas líneas correspondan a nuevos
financiamientos.
Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas que
haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y
Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince (15) días
calendario de su vencimiento, cuando se trate de créditos comerciales y a los treinta (30)
días cuando se trate de créditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica
respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto total de la deuda.
Tratándose de los créditos de consumo, hipotecario para vivienda, de las operaciones de

arrendamiento financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria, se considerará
vencida sólo la porción no amortizada después de treinta (30) días calendario de no
haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito después de
los noventa (90) días calendario de incumplimiento.
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la
deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de
provisiones, se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes
por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciación de deudas,

deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse
los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, según
corresponda. En caso que los créditos refinanciados sean reclasificados como vigentes,
de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y
Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados
en la cuenta 1404 será reclasificado a la cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a
los criterios contables establecidos en este Manual para créditos vigentes, y el saldo de la
cuenta analítica 2901.01.04 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta analítica
2901.01.01.
89
Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del saldo de la cuenta

1404, las cuentas analíticas 2901.01.04 y 2901.04.04.
CREDITOS VENCIDOS
Se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados o amortizados en la

fecha de su vencimiento. El plazo para considerarlos en esta cuenta es de 15 días para
créditos comerciales y de 30 para créditos a microempresas.
En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados o
amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los créditos originados
por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por
operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crédito
emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.
El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es después de transcurrido
quince (15) días calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para créditos
comerciales y de treinta (30) días calendario para créditos a microempresas.
Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará como crédito vencido a

partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro,
independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crédito, se considerará como
crédito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crédito.
En el caso de créditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de

arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideración de
crédito vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha
pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que después de los
noventa (90) días calendario de vencido, se considerará la totalidad de la deuda insoluta.
Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes de aquellos créditos en que

la empresa del sistema financiero ha cancelado por cuenta del deudor, sin que exista la
correspondiente provisión de fondos, tales como cheques girados por el titular de la
cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al
saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Estos montos tienen naturaleza
contable diferente a los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente
contratadas.
Los créditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales de cobro, deben
transferirse a la cuenta 1406 Créditos en cobranza judicial.
Aquellos créditos que por su menor cuantía no hayan sido objeto de recuperación por la
vía judicial, no obstante estar clasificados como pérdida e íntegramente provisionados con
características probadas de irrecuperabilidad, podrán ser castigados con cargo a su
respectiva provisión, de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia y esta
Superintendencia
La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro del plazo de noventa
(90) días calendario de haberse registrado como crédito vencido.
90
ASBANC
Las razones técnicas y legales para registrar créditos vencidos por mayor tiempo del
plazo señalado, sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente,
deben ser informadas a la Superintendencia de Banca y Seguros, conjuntamente con la
información mensual.
CREDITOS EN COBRANZA JUDICIAL
Se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial
para su recuperación
En esta cuenta se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que se inicia el
proceso judicial para su recuperación.
Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la

descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 “Créditos
vigentes”, 1403 “Créditos reestructurados”, 1404 “Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos
vencidos”.
Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientos devengados

(intereses y comisiones generados por la consecución de estos créditos), se registrarán
en las respectivas cuentas de orden.
91

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Instituto de Formación Bancaria 1

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Ejemplo 2 : la cuenta 2101.09.02.01 puede ser leída de la siguiente manera

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Cuentas en moneda nacional

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En el primer caso, puede tratarse de entes económicos que se desenvuelven en el sector

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Ejemplo de lectura de un código contable

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Si leemos el código de izquierda a derecha, observaremos que :

1º El primer campo corresponde a la CLASE

En el ejemplo, el primer campo es ocupado por el dígito 1 que corresponde

2º Los dos primeros campos corresponden al RUBRO

3º El tercer campo corresponde al TIPO DE MONEDA

En el ejemplo, el tercer campo está ocupado por el dígito 1 que corresponde

4º Los cuatro primeros campos corresponden al nombre de la CUENTA PRINCIPAL

5º Los seis primeros campos indican la SUB-CUENTA

6º Los ocho primeros campos indican la ANALITICA

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Principales Estados Financieros

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Agrupa aquellas cuentas representativas de inversiones en instrumentos

Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero

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Aquéllas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán

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