UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

Facultad de Ciencias Contables y Finanzas Corporativas

Extensión Universitaria y Proyección Social en Contabilidad
2018

TRIBUTACIÓN AVANZADA Facilitador: Alfredo Quichiz Chú, CPC

IV PARTE Correo: aquichiz@hotmail.com
 (1) Constitución Política del Perú

La Constitución
contiene las normas
fundamentales que
estructuran el sistema
jurídico y que actúa
como parámetro de El Tribunal Constitucional es
validez del resto de las el órgano supremo de
normas. interpretación y control de la
constitucionalidad.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 (a) Derecho Constitucional Tributario

La Constitución Política
Por otro lado, también
del Estado impone a los
limita el poder tributario
ciudadanos la obligación
del Estado. La propia
de contribuir al
Constitución establece
sostenimiento de los
determinados principios
gastos públicos de
jurídicos que impiden la
acuerdo con su
creación de tributos que
capacidad económica, a
atenten contra el orden
través de la imposición
jurídico vigente.
de tributos.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 (b) Principios Tributarios
(Artículo 74° de la Constitución Política del Perú)

Legalidad Reserva de Ley Igualdad

PODER
TRIBUTARIO

Respeto a los
No
Derechos
Confiscatoriedad
Fundamentales

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Legalidad

Los tributos se crean, modifican

o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso
de delegación de facultades,
Bajo este principio, el Estado
salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante
no podrá cobrar un impuesto
decreto supremo. que no se haya creado por ley,
que señale claramente las
características de este tributo.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Reserva de Ley

Existe reserva de ley cuando la

Constitución exige que sea la
ley la que regule determinada
materia, y por tanto, el Poder
Legislativo será siempre el
encargado de regular esta Los aspectos esenciales de los
materia, sin que pueda ser tributos que el Estado impone
reglamentada por la a las personas, deben estar
administración, como decreto aprobados por normas con
o resolución ministerial. rango de ley.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Ejemplo del Principio de Reserva de Ley
Expediente 0092-2004-AI/TC
(http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/000
92-2004-AI.html)
Partes Luis A. Lobatón Donayre y más de 5 mil
ciudadanos vs Poder Ejecutivo
Materia Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos
Criterio Adoptado El INC no tiene facultad ni competencia para vía
interpretativa calificar como culturales actividades
que no están expresamente contenidas en el
artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal.
Fallo Infundada la demanda.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Igualdad
Los tributos se aplican a todas las
personas que tienen igual posición
frente al Derecho y frente al tributo
de que se trate.
No debe haber diferencias en materia
tributaria por razón de las personas.
El que alega un trato discriminatorio
debe proponer un término de La norma tributaria no
comparación válido, es decir, un debe tratar igual a
término de referencia a partir del cual
quienes no tienen la
se determine si el tratamiento jurídico
dado no resulta objetivo ni razonable.
misma situación.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Igualdad: No discriminación

Ante la Ley Horizontal

Norma debe ser aplicable por Igual tratamiento para los iguales.
igual a todos los que se
encuentran en la situación
descrita en el supuesto de la
Norma.
En la Ley Vertical
Un mismo órgano no puede Dos personas con distintos
modificar arbitrariamente el ingresos deben pagar montos
sentido de sus decisiones en distintos.
casos sustancialmente iguales.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 No Confiscatoriedad Constituye un mecanismo de
defensa de ciertos derechos
constitucionales, empezando,
por el derecho de propiedad, ya
que evita que la ley tributaria
pueda afectar irrazonable y
desproporcionalmente la esfera
patrimonial de las personas.

Relacionada directamente con

el principio de capacidad
contributiva.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Ejemplo del Principio de No Confiscatoriedad
Expediente 02302-2003-AA/TC
(http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/02302-2003-AA.html).
Partes Inversiones Dream S.A. vs Municipalidad Distrital de Jesús María,
Aduanas y MEF.
Materia Tributos que gravan una misma actividad comercial (Impuesto a los
Juegos e ISC).
Criterio Se excede el limite de la capacidad contributiva y, por ende, un tributo
Adoptado se vuelve confiscatorio, sea a consecuencia de un solo tributo
exorbitante, o por vía de diversas cargas tributarias que siendo
moderadas, en su conjunto traen el mismo efecto y presión sobre el
contribuyente. Sin embargo, este es una situación que requerirá de un
peritaje especial para su comprobación.
Fallo Infundada la demanda en esta parte.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Respeto a los Derechos El Estado a través del Poder
Fundamentales Legislativo, o Ejecutivo en caso de
delegación de facultades, debe emitir
normas respetando los derechos
fundamentales de las personas.

Estos derechos son inherentes a las

personas, tales como: el derecho al
trabajo, al secreto bancario, a la
libertad de asociación, a la reserva
tributaria, a la defensa, al debido
proceso, entre otros.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Ejemplo de aplicación del Derecho a la Intimidad
Expediente 09168-2006-PA/TC
(http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/09168-2006-
AA.html).
Partes Fernando Samuel Enrique Vásquez vs Administración Tributaria.

Materia Sustento de gasto de viaje identificando al acompañante.

Criterio El requerimiento hecho al actor de que identifique a la persona con
Adoptado la que viajó resulta, prima facie, desproporcionado, en la medida en
que no aporta datos relevantes para determinar el desbalance
patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea dependiente
económicamente de éste.

Fallo Fundada la demanda en parte.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Principios Implícitos
(No señalados en el Artículo 74° de la Constitución Política del Perú)

Capacidad
Publicidad Equidad
Contributiva

PODER
TRIBUTARIO

Economía de la Certeza y
Recaudación Simplicidad
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/item/46140/los-principios-constitucionales-tributarios

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Capacidad Nace de la necesidad de contribuir al gasto
contributiva público y del principio de igualdad de las cargas
públicas; es decir, existe el deber de solidaridad
de contribuir al gasto público, en la medida de
sus posibilidades.

Este principio no se encuentra de manera

taxativa en el artículo 74 de la Constitución, sin
embargo el Tribunal Constitucional le ha
otorgado la calidad de principio inherente al
ordenamiento nacional, en su STC N° 3303-
2003-AA/TC del 28/06/2004.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Las normas tributarias deben ser debidamente
Publicidad
publicadas para poder tener vigencia.
El artículo 51° de la Constitución señala que la
publicidad es esencial para la vigencia de toda
norma del Estado.

La promulgación es el acto por el cual el Jefe del

Estado firma el proyecto que le ha presentado el
Congreso.
La publicidad es hacer conocer a todos los
ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita
por el Jefe del Estado, o el Presidente del Congreso.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Equidad Las normas tributarias deben ser justas, es
decir, el tributo debe guardar proporciones
razonables.

Con respecto a la presión tributaria, equidad

significa que debe existir una relación
prudente entre el total de los ingresos de los
contribuyentes y la porción que de éstos se
detrae para destinarla al pago de los tributos.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Las normas tributarias no deben generar un
Economía en gasto mayor que el que por la vía del tributo
la Recaudación se obtiene.

La recaudación es el objeto más importante

que tiene la Administración, y para ello
incurre en una serie de gastos, los mismos
que si son mayores a lo que se recauda de
un tributo, hará que el mismo carezca de
sentido.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Las normas tributarias deben ser claras y
Certeza y precisas, deben determinar con precisión el
simplicidad sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alícuota del impuesto, la fecha,
plazo y modalidades de pago, infracciones,
beneficios, etc.
Las normas tributarias deben ser claras y
entendibles, debiendo excluir toda duda
sobre derechos y deberes de los
contribuyentes.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Derechos Constitucionales Innominados
(reconocidos por el Tribunal Constitucional)

Ne bis in idem Cosa Juzgada

«Nadie puede ser castigado ni procesado
dos veces por un mismo hecho».
Su aplicación impide que una
persona sea sancionada (castigada)
o procesada dos (o más veces) por
una misma infracción cuando
exista identidad de sujeto, hecho y
fundamento.
«Ninguna autoridad puede dejar sin
efecto resoluciones que han pasado en
autoridad de cosa juzgada».
Su aplicación garantiza a que las
resoluciones que hayan puesto
fin al proceso judicial no
puedan ser reabiertos a través
de medios impugnatorios.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 «Solvet et Repet» en materia tributaria

El Tribunal Constitucional en su STC

«No se vulnera el derecho
N° 4242-2006-PA/TC, señala que al
constitucional a la tutela
tener el contribuyente la posibilidad de
judicial efectiva si el
presentar un recurso de apelación
contribuyente tuvo la
dentro del plazo fijado, no se ha
oportunidad de interponer un
vulnerado el derecho a la tutela judicial
medio impugnatorio sin
efectiva cuando el Tribunal Fiscal exige
ningún condicionamiento de
el pago previo de la deuda al haberse
pago previo, aunque para ello
vencido el plazo establecido para la
tuviera un plazo legal».
interposición del recurso.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 (c) Jerarquía de las normas

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Control Difuso
La Constitución prevalece sobre
toda norma legal; la ley, sobre las
normas de inferior jerarquía y así
sucesivamente. La publicidad es
esencial para la vigencia de toda
norma del Estado. (Art. 51 Constitución).
Alfredo Quichiz Chú, CPC
La potestad de administrar justicia
emana del pueblo y se ejerce por el
Poder Judicial a través de sus
órganos jerárquicos con arreglo a
la Constitución y a las leyes.
En todo proceso, de existir
incompatibilidad entre una norma
constitucional y una norma legal,
los jueces prefieren la primera.
Igualmente, prefieren la norma
legal sobre toda norma de rango
inferior. (Art. 138 Constitución).
 Línea de Tiempo – Control Difuso

2004 2014

STC 03741-2004-AA/TC STC 04293-2012-PA/TC

Los tribunales
Se deja sin efecto la
administrativos u órganos
potestad administrativa
colegiados que imparten
para realizar el Control
justicia pueden ejercer el
Difuso.
Control Difuso.

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Vigencia de las Normas

• Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo,

salvo en materia penal, cuando favorezca al reo.
• La ley se deroga sólo por otra ley. También
queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad.
• La ley es obligatoria desde el día siguiente de su
publicación, salvo disposición contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o
parte.
Fuente: Artículo 74, • Tratándose de tributos de periodicidad anual,
103 y 109 de la rigen a partir del 01 de enero del año siguiente.
Constitución

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Control Constitucional
(Tribunal Constitucional y Poder Judicial)

Acción de Inconstitucionalidad: Ante TC

Contra leyes o normas con rango de ley
(Ley, D. Leg., D. Urgencia, Tratados,
Reglamentos del Congreso, normas
regionales de carácter general y Ordenanzas
Protección de Municipales que contravengan la
Jerarquía Constitución en la forma o en el fondo.
Normativa
Acción Popular: Ante PJ
Contra reglamentos, normas administrativas,
resoluciones y decretos de carácter general,
por infracción de la Constitución y de la Ley.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Control Constitucional
(Tribunal Constitucional y Poder Judicial)

Acción de Habeas Corpus

Protección de los
Derechos Acción de Amparo
Constitucionales
Acción de Habeas Data
PJ
TC
Protección de la
Vigencia de la Acción de Cumplimiento
Norma Jurídica

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Normas Heteroaplicativas y Autoaplicativas
Tribunal Constitucional
Alfredo Quichiz Chú, CPC
Sentencia TC. Exp. 2302-2003-AA/TC
«… este Colegiado ha señalado, que no procede el
amparo contra normas cuando se trata de normas
heteroaplicativas, es decir, que tienen su eficacia
condicionada a la realización de actos posteriores;
contrario a ello, sí procede cuando el acto lesivo es
causado por normas autoaplicativas, esto es,
cuando no requieren de un acto posterior de
aplicación sino que la afectación se produce desde la
vigencia de la propia norma».
 Casos de Aplicación:
Derecho Constitucional Tributario

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Caso N° 1 Con la finalidad de incentivar el sector
construcción, el gobierno promulga una ley que
elimina el pago de los derechos arancelarios a la
importación de cementos.
Esta medida que es celebrada por las empresas
constructoras ya que reducen sus costos, genera
angustia y preocupación en el sector cementero
nacional ya que sus precios no pueden competir
con el del cemento importado.
En ese sentido, Cementos Perú S.A. presenta un
recurso de amparo contra la ley que elimina el pago
de los derechos arancelarios.
¿Qué principios constitucionales cree usted que
viola esta Ley? ¿Procede este recurso? Comente.
Alfredo Quichiz Chú, CPC
 Caso N° 2 El señor Juan Pérez es requerido por la
Administración Tributaria para que indique con
qué persona ha viajado al extranjero.
Ante la negativa del señor Pérez de dar el
nombre de su acompañante la Administración
Tributaria considera que este desembolso forma
parte de su desbalance patrimonial.
Pregunta: ¿Considera usted correcta la solicitud
de la Administración Tributaria? De no ser así,
¿se estaría vulnerando algún derecho del señor
Pérez?

Alfredo Quichiz Chú, CPC

 Caso N° 3
El señor Hernández ha sido citado a las oficinas de la
Administración Tributaria para que justifique el
movimiento de sus cuentas bancarias, ya que sus
ingresos son superiores a lo que ha declarado en su DJ
Anual del 2014.
En las oficinas de SUNAT el verificador le solicita al
señor Hernández que elabore un cuadro de Excel en el
que coloque los ingresos que tiene en su cuenta
corriente e indique el origen de esos fondos.
Pregunta: ¿Qué debe hacer el señor Hernández? ¿Es
correcto el requerimiento de información?

Alfredo Quichiz Chú, CPC