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COMPARATIVO NIC 12 Y SECCION 29 NIFF PYMES

Elemento NIC 12 Sección 29


Alcance Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. Para los propósitos Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos,
de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales y extranjeros, que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El también impuestos, tales como retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre tienen que pagar por repartos de ganancias a la entidad que informa.
dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto
(véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas)
sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por
Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
tales subvenciones o deducciones fiscales. activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Esta sección no trata sobre los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la
Sección 24 Subvenciones del Gobierno). Sin embargo, esta sección se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones.
Definiciones Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto Impuesto Corriente
por el impuesto sobre las ganancias. Impuesto corriente es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores. Por el impuesto corriente a pagar, una entidad
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar reconocerá un pasivo por impuestos corrientes. Si el importe pagado excede el importe adeudado, la
(recuperar). entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes.
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente El Impuesto Diferido:
como el diferido. El impuesto diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales,
relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio. y la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar periodos anteriores.
en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a Base Fiscal:
recuperar en ejercicios futuros, relacionadas con: La base fiscal es la medición de un activo, pasivo, instrumento de patrimonio u otra partida que no haya
sido reconocida en el estado de situación financiera, conforme a la legislación fiscal aplicable que haya sido
aprobada o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado.
 Las diferencias temporarias deducibles
 La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores

Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un
activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias
temporarias pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que


dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
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correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
 Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto
(ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto
diferido.

Base Fiscal La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que,
se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado. Si la entidad presenta una
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función de la legislación fiscal que regule
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por separado para las distintas operaciones,
importe en libros.
la base fiscal se determinará según las legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el La base fiscal es la medición de un activo, pasivo, instrumento de patrimonio u otra partida que no haya
caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del sido reconocida en el estado de situación financiera, conforme a la legislación fiscal aplicable que haya sido
pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos aprobada o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado. Las notas debajo del párrafo 29.6
de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. explican en detalle el significado de “proceso de aprobación prácticamente terminado”. Puede resultar útil
Algunas partidas tienen base fiscal, aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en considerar a la base fiscal como el importe que se reconocería en un estado de situación financiera que se
el estado de situación financiera. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación prepara utilizando las reglas fiscales aplicables de la jurisdicción pertinente. El requisito de que la base
contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que fiscal deba determinarse teniendo en cuenta la situación actual y las elecciones de la entidad conforme a
se incurren, que no son gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal la legislación fiscal también implica que no se pueden prever los cambios futuros en la base fiscal de los
hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigación, esto activos.
es el importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en
libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos Grupos fiscales
diferidos. Algunas jurisdicciones fiscales permiten que grupos de entidades (por ejemplo, una controladora y sus
subsidiarias) elijan ser tratados como una sola entidad a los fines fiscales. Si el grupo decide ser tratado
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil como tal, tendrá que preparar una única declaración fiscal anual consolidada en vez de declaraciones por
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad separado para cada entidad del grupo.
debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo Por consiguiente, en los estados financieros consolidados:
vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales Si la entidad presenta una declaración fiscal consolidada, el grupo deberá observar las leyes fiscales que
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que sigue al párrafo regulen dicha declaración (p. Ej. al determinar si la recuperación de un activo o la liquidación de un pasivo
52 ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este principio fundamental; se espera que afecte a las ganancias fiscales, o al determinar la base fiscal de un activo o pasivo, etc.).
por ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo dependen de la forma en que se
espera recuperar o pagar el mismo. Si el grupo presenta declaraciones fiscales por separado para las distintas entidades, deberá observar las
legislaciones fiscales que regulen las declaraciones fiscales correspondientes a cada partida. Por ejemplo,
si una partida de propiedad en los estados financieros consolidados pertenece a una subsidiaria del
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En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán grupo, se deberán observar las leyes fiscales que regulen la declaración fiscal de dicha subsidiaria en
comparando el importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal particular, para determinar si se espera que la recuperación de la propiedad afecte a las ganancias
que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como referencia la fiscales, o para determinar la base fiscal de la propiedad, etc.
declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal
declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando como
referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.

Reconocimiento CORRIENTES Y DIFERIDOS


IMPUESTOS CORRIENTES
de activos y
pasivos El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo
pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso
esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. como un activo por impuestos corrientes.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o reembolsar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
un activo. ganancia (o pérdida) fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores. El gasto por impuestos
corrientes del periodo se basa en los importes imponibles y deducibles que se informan en la declaración
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos fiscal del año en curso.
anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que
se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio En ocasiones, existe incertidumbre sobre si la autoridad fiscal aceptará o no los importes que la entidad
económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma fiable. informa como ingresos o deducciones. Por consiguiente, el importe real que se pague posteriormente
IMPUESTOS DIFERIDOS puede diferir del cálculo inicial determinado conforme a esta sección (véase el párrafo 29.24). En este caso,
la entidad habrá hecho una provisión en exceso o una provisión insuficiente por impuestos corrientes. Si
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria se identifica una provisión en exceso o insuficiente por impuestos corrientes antes de que se autorice la
imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: publicación de los estados financieros, se ajustará el gasto/pasivo por dichos impuestos corrientes.
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de
(i) no es una combinación de negocios; y aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará
las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable
ganancia (pérdida) fiscal.
que lo hagan.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las precauciones
establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones A menudo, los activos y pasivos por impuestos corrientes (y los activos y pasivos por impuestos diferidos)
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. se miden empleando como referencia las tasas impositivas y leyes fiscales que han sido aprobadas antes
de la fecha sobre la que se informa. El hecho de que una tasa impositiva u otra ley hayan sido aprobadas o
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se
no antes del final del periodo sobre el que se informa debería ser fácil de determinar.
recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta
impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida
diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la obligación de pagar los
conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.
correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A
medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar
deducible irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace
en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la
probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación
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Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos financiera y su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y la compensación a futuro de
diferidos, salvo en determinadas circunstancias. pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
El enfoque contable para los impuestos diferidos de la Sección 29 se basa en el principio de que un activo
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran registrado en los estados financieros se realizará, por su importe en libros, en forma de beneficios
contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias económicos que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando la entidad reciba estos beneficios, surgirán
temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen importes que podrán tenerse en cuenta para determinar las ganancias fiscales. Además, puede haber
son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias importes relacionados con el activo que se permitan deducir en la determinación de las ganancias fiscales,
temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: ya sea en el mismo periodo o en un periodo diferente. Si el ingreso generado por el activo no es imponible,
Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en se producirá una excepción, en cuyo caso tanto los importes imponibles futuros como los importes
proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser deducibles futuros relacionados con el activo serán cero.
computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta
por cobrar reconocido en el estado de situación financiera procedente de tales ingresos de En la realidad, una entidad suele generar beneficios económicos que superan el importe en libros de un
actividades ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias activo, mediante el uso de dicho activo para generar ganancias de operación o mediante la venta del
correspondientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados. activo. Por ejemplo, el inventario, generalmente, se vende por un importe mayor al de su importe en
libros. Sin embargo, la Sección 29 exige que se realice la evaluación como si los beneficios fueran iguales
Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser al importe en libros del activo. En otras palabras, la Sección 29 sólo considera los importes ya registrados
diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia en los estados financieros. En consecuencia, a menos que el ingreso generado por el activo no sea
entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos imponible, los importes imponibles futuros relacionados con el activo al final del periodo sobre el que se
todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas informa, por lo general, serán iguales al importe en libros del activo.
fiscales, para determinar la ganancia fiscal del período actual y de los anteriores. En estas Las diferencias temporarias surgen cuando:
condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por
impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los
depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base
temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
Las diferencias temporarias surgen también cuando:
Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento inicial
Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el
reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.
pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales.
Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo
o pasivo de ningún periodo.

las diferencias temporarias surgen cuando existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal
que surge tras el reconocimiento inicial, porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro
periodo diferente. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales. Por ejemplo, las diferencias temporales surgen en los siguientes casos:

Un desembolso es deducible a los fines fiscales después de que se lo reconoce como gasto a efectos de
información financiera. Por ejemplo:

El costo de pensiones o de otros beneficios a los empleados se reconoce como gasto en la ganancia
contable durante los periodos de servicio de los empleados, pero en algunas jurisdicciones, es
deducible a los fines fiscales sólo en periodos futuros cuando se realizan las aportaciones o los pagos.
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El gasto por garantías se reconoce en la ganancia contable cuando se realizan las ventas relacionadas,
pero en algunas jurisdicciones, es deducible a los fines fiscales sólo cuando se paga.

El gasto por deudas incobrables se reconoce en la ganancia contable cuando se estima que las cuentas
por cobrar son incobrables, pero en algunas jurisdicciones, es deducible a los fines fiscales sólo cuando el
cliente entra en situación concursal en carácter formal
Combinación de La entidad también tendrá que reconsiderar los activos por impuestos diferidos en el momento de realizar
Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una
Negocios una combinación de negocios. Esto se debe a que, como resultado de una combinación de negocios, podría
combinación de negocios se reconocerán según sus valores razonables en la fecha de la
cambiar la probabilidad de que haya ganancias fiscales suficientes para realizar un activo por impuestos
adquisición. Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos
diferidos de la adquirente anterior a la adquisición. Por ejemplo, esto puede deberse a que la adquirente
identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la
podría ser capaz de utilizar los beneficios de sus pérdidas fiscales no utilizadas, para compensarlos con
combinación de negocios o lo hagan de forma diferente. Por ejemplo, surgirá una diferencia
ganancias fiscales futuras de la adquirida. En estos casos, la adquirente reconocerá un cambio en la
temporaria imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el
corrección valorativa relacionada en el periodo de la combinación de negocios, pero no lo incluirá en la
importe en libros de un determinado activo se incremente hasta su valor razonable tras la
contabilización de la combinación de negocios.
combinación, pero la base fiscal del activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo por
impuestos diferidos resultante afectará, a la plusvalía.
Por consiguiente, la adquirente no tendrá en cuenta el cambio para medir la plusvalía o la ganancia por
En una combinación de negocios pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca en la combinación de negocios.
3, una entidad reconocerá cualquier activo resultante por impuestos diferidos o cualquier
pasivo resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la fecha de En resumen, la razón principal es evitar los problemas que surgen en la práctica al determinar qué
adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al importe deducciones fiscales son las más adecuadas cuando existen consecuencias fiscales diferentes según se
de la plusvalía o a la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca venda o se utilice el activo. Por consiguiente, conforme a la Sección 29, cada activo tendrá una sola base
la entidad. Sin embargo, una entidad no reconocerá los pasivos por impuestos diferidos que fiscal en cualquier momento determinado. Para tener en cuenta: la determinación de una base fiscal que
surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía. suponga la recuperación mediante la venta será hipotética en el caso de activos como los pagos
Como resultado de una combinación de negocios, podría cambiar la probabilidad de realizar anticipados que no se venden fuera de una combinación de negocios. Sin embargo, en muchos casos de
un activo por impuestos diferidos de la adquirente anterior a la adquisición. Una adquirente este tipo de partidas, la base fiscal que suponga la recuperación mediante la venta será igual a la base
puede considerar probable la recuperación de sus propios activos por impuestos diferidos fiscal que suponga la recuperación mediante el uso o el consumo dentro del negocio.
que no se reconocieron antes de la combinación de negocios. Por ejemplo, la adquirente
podría ser capaz de utilizar los beneficios de sus pérdidas fiscales no utilizadas, para
compensarlos con ganancias fiscales futuras de la adquirida. De forma alternativa, como
resultado de la combinación de negocios puede dejar de ser probable que los beneficios
fiscales futuros permitan recuperar los activos por impuestos diferidos. En estos casos, la
adquirente reconocerá un cambio en el activo por impuestos diferidos en el periodo de la
combinación de negocios, pero no lo incluirá como parte de la contabilización de la
combinación de negocios. Por ello, la adquirente no lo tendrá en cuenta para medir la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca en la
combinación de negocios.
Plusvalía
La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como: Una entidad no reconocerá un pasivo por impuestos diferidos para las diferencias temporarias asociadas
al reconocimiento inicial de la plusvalía.
suma de:
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la plusvalía como gasto
La contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que, generalmente, se
deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos países, el costo de la plusvalía no suele ser
requiere que sea el valor razonable en la fecha de la adquisición.
deducible, cuando la entidad subsidiaria dispone de los negocios de los cuales procede.
El importe de cualquier participación no controladora en la adquirida reconocida de acuerdo
con la NIIF 3; y En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe
en libros de la plusvalía y su base fiscal igual a cero será una diferencia temporaria que Se espera que
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En una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor razonable en la fecha de incremente la ganancia fiscal en el futuro. Sin embargo, la Sección 29 no permite el reconocimiento del
adquisición de la participación previa de la adquirente en el patrimonio de la adquirida. correspondiente pasivo por impuestos diferidos.
El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables adquiridos y
De forma similar, las reducciones posteriores en una diferencia temporaria atribuible al reconocimiento
de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
inicial de la plusvalía no darán lugar al reconocimiento de saldos por impuestos diferidos.
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la plusvalía
como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos países, el costo de la Para tener en cuenta: Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias relacionadas con
plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad subsidiaria dispone de los negocios de los la plusvalía se reconocerán en la medida en que no hayan surgido del reconocimiento inicial de esa
cuales procede. En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene una base fiscal igual a cero. plusvalía
Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvalía y su base fiscal nula, será una
diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del
pasivo por impuestos diferidos correspondiente, puesto que la plusvalía se mide de forma
residual, y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría incrementar el importe
en libros de la plusvalía.
Créditos fiscales
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia importante de que, en el futuro,
no utilizados
nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son los no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas
mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales
diferencias temporarias deducibles. No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si
puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra
Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer la que utilizar dichas pérdidas o créditos
un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, sólo si
dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe
alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal,
contra la que cargar dichas pérdidas o créditos.
ID no Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por impuestos
Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los activos por
reconocidos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un activo de esta naturaleza,
impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a registrar un activo
anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la
de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras
recuperación del activo por impuestos diferidos.
ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por impuestos diferidos. Por ejemplo,
una mejora en el desarrollo de las ventas, puede hacer más probable que la entidad sea capaz
de generar ganancias fiscales en cuantía suficiente como para cumplir los criterios establecidos
en los párrafos 24 o 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es cuando la entidad proceda a
reconsiderar los activos por impuestos diferidos, en el momento de realizar una combinación
de negocios o con posterioridad a la misma.

Pagos basados Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una porción de dichos
En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal (esto es, un
en acciones dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos montos, pagados o por pagar a
importe que es deducible para la determinación de la base imponible) asociada con una
las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
remuneración pagada en forma de acciones, en opciones sobre acciones o en otros
instrumentos de patrimonio de la propia entidad. El importe de esa deducción fiscal podría
diferir del gasto de la remuneración asociada acumulada, y podría surgir en un periodo
posterior. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la entidad podría reconocer un gasto por el
consumo de los servicios recibidos de un empleado como contrapartida por las opciones sobre
acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, y no recibir la
deducción fiscal hasta que las opciones sobre acciones sean ejercitadas, de forma que la
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medición de la deducción fiscal se base en el precio que tengan las acciones de la entidad en la
fecha de ejercicio.
La diferencia entre la base fiscal de los servicios recibidos de los empleados hasta la fecha (que
es el importe que las autoridades fiscales permitirán como deducción en futuros periodos), y
el importe en libros de valor cero, será una diferencia temporaria deducible que dará lugar a
un activo por impuestos diferidos. Si el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir
en periodos futuros no se conociese al final del periodo, deberá estimarse a partir de la
información disponible al término del periodo. Por ejemplo, si el importe que las autoridades
fiscales permitirán deducir en periodos futuros depende del precio de las acciones de la entidad
en una fecha futura, la medición de la diferencia temporaria deducible deberá basarse en el
precio de las acciones de la entidad al finalizar el periodo.
Como se ha señalado en el párrafo 68A, el importe de la deducción fiscal (o de la deducción
fiscal futura estimada, medida de acuerdo con el párrafo 68B) podría diferir del gasto por
remuneraciones acumuladas correspondiente. El párrafo 58 de la Norma requiere que los
impuestos corrientes y diferidos se reconozcan como ingreso o gasto, y se incluyan en el
resultado del periodo, salvo y en la medida en que procedan de (a) una transacción o evento
que se haya reconocido, en el mismo o en diferente periodo, fuera del resultado del periodo,
o (b) de una combinación de negocios. Si el importe de la deducción fiscal (o deducción fiscal
futura estimada) excediese del importe del gasto por remuneraciones acumuladas
correspondientes, esto indicaría que la deducción fiscal se relaciona no sólo con el gasto por
remuneraciones, sino también con una partida del patrimonio. En esta situación, el exceso del
impuesto corriente o diferido asociado se reconocerá directamente en el patrimonio.
Gastos Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como gasto por el
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas de las
impuesto a las ganancias en resultados, excepto si el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos,
actividades ordinarias
reconocida de conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también se deba reconocer en otro
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, resultado integral.
deberá presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado El gasto por impuestos corrientes y diferidos debe cargarse o acreditarse directamente al patrimonio, si
como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada los impuestos se relacionan con partidas que se acreditan o cargan directamente al patrimonio, ya sea en
en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de el mismo periodo o en otro diferente. Los siguientes son tres ejemplos de partidas en las que el impuesto
actividades ordinarias en ese estado separado. diferido se acredita o se carga directamente al patrimonio:

Un ajuste a las ganancias acumuladas iniciales procedente de un cambio en las políticas contables, que se
contabilice retroactivamente, o de la corrección de un error.

El reconocimiento inicial del componente de patrimonio en la clasificación de un instrumento financiero


compuesto.

La emisión de acciones.

Presentación Distribución en el resultado integral y en el patrimonio


Compensación de las partidas
Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es
Una entidad puede compensar los activos y los pasivos por impuestos si tiene un derecho
decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio
reconocido legalmente por la autoridad fiscal para compensar los importes de dichas partidas
como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
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y se tienen la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o realizar los activos y
liquide simultáneamente las deudas que ha compensado con ellos. Separación entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como
Una entidad tendrá un derecho reconocido legalmente si la compensación de los activos
clasificaciones separadas en su estado de situación financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por
corrientes por impuestos con pasivos corrientes es de la misma naturaleza, cuando se
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
relacionen con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal y
esta le permita pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta existente.
Compensación
Gasto por Impuesto a las ganancias Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los
Las partidas correspondientes al gasto o ingreso por impuestos, referente a las ganancias o a activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible
las pérdidas de las actividades normales de la entidad, deben a aparecer en el cuerpo legalmente, de compensar los importes y tenga intención de liquidarlos en términos netos o de realizar el
principal del estado de resultados. activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda
extranjera
La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias de cambio,
pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del resultado
integral. Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos por
impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del resultado integral, estas
diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si se
considera que esa presentación es más útil para los usuarios de los estados financieros
Información a
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, se
Revelar Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
revelarán por separado, en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir: naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de
El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al transacciones y otros eventos reconocidos.
periodo presente, por el impuesto;
Cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores; Exige revelar información adicional cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de la NIIF para
las PYMES sea insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones concretas, otros
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y sucesos y condiciones sobre la situación financiera de la entidad y su rendimiento financiero. En
reversión de diferencias temporarias; consecuencia, establecen la información a revelar mínima que es necesaria conforme a la Sección 29. La
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas entidad también deberá suministrar información sobre sus circunstancias particulares en la información a
fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; revelar en las notas, si tal información resulta útil para los usuarios de los estados financieros.
El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos.
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo; Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos; Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.
El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de activos
por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de
diferencias temporarias.
El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas
contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado del periodo, de El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o
acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva. con la imposición de nuevos impuestos.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
COMPARATIVO NIC 12 Y SECCION 29 NIFF PYMES
El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles
cargadas o acreditadas directamente a patrimonio: resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
El importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado integral.
Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus
Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, accionistas.
en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de Cualquier cambio en la corrección valorativa.
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando
también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas, o bien o El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores.
Una conciliación numérica entre la tasa media efectiva y la tasa impositiva aplicable,
Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables, en Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de
comparación con las del periodo anterior; otro resultado integral.
El importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias deducibles,
Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado
pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por
integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.
impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias, Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han sobre el que se informa anterior.
reconocido pasivos por impuestos diferidos;
Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas o Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:
créditos fiscales no utilizados:
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de sobre el que se informa.
situación financiera, para cada periodo presentado;
El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado del Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas
periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los cambios en los importes durante el periodo.
reconocidos en el estado de situación financiera;
La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales
El importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para los no utilizados.
accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos en los La naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago
estados financieros; de dividendos a sus accionistas.
Si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio en
el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisición (véase el
párrafo 67), el importe de ese cambio; y
Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no están
reconocidos en la fecha de la adquisición, pero lo hayan sido tras dicha fecha una descripción
del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de
beneficios por impuestos diferidos.

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