Normas Tributarias

Acciones de fiscalización personas
01. Procedimiento de Fiscalización

Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el Código
Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación tributaria por
parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente fiscalizador. Se inicia
mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la notificación de una
Resolución de Determinación que establece conformidad, deuda tributaria o una devolución
de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso. En caso se detectaran
infracciones tributarias durante la fiscalización se notifican también las Resoluciones de
Multa que correspondan.
03. Tipos de fiscalización

Existen dos tipos de fiscalización:
a) Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una
auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la finalidad
de determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria correspondiente a un
determinado tributo y periodo tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha
en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le
fuera solicitada en el primer requerimiento.
b) Fiscalización parcial, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno
o algunos de los elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma
electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del
Código Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al
contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar. Concluye
en 30 días hábiles contados desde su inicio.
04. Facultad de fiscalización y la

prescripción - Personas
La SUNAT puede determinar los tributos de cargo de los contribuyentes y responsables, por
todos los períodos respecto de los cuales no haya prescrito la acción para determinar la
obligación tributaria.
Toma en cuenta que la prescripción no se aplica automáticamente, tiene que solicitarse,
cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA de la SUNAT.
En este módulo encontrarás información y el formulario descargable que se usa para

solicitar se declare la prescripción de la facultad para determinar la obligación tributaria,
entre otros
05. Formas de determinación de la
obligación tributaria - Personas
Formas de determinación de la obligación tributaria:
- Sobre base cierta:
Es aquella donde se consideran todos los elelmentos que existen para conocer en forma
directa el hecho que genera la obligación tributaria.
- Sobre base presunta:
Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias comparativas con situaciones
normales, debido a la falta de elementos como son: la omisión o la falta de veracidad de los
libros y/o documentación contable del fiscalizado.
06. Conclusiones de la fiscalización -

Personas
Antes de que se emitan la(s) Resolución(es) de Determinación y/o de Multa, la SUNAT
puede comunicar sus conclusiones al contribuyente indicándole expresamente las
observaciones formuladas y las infracciones cometidas en caso éstas se hayan producido
07. Finalización de la fiscalización -

Personas
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones de
Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa por los Impuestos y períodos
tributarios objetos de fiscalización.
La Resolución de Determinación, por su parte, es el acto por el cual la Administración pone

en conocimiento del contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo la existencia
de un crédito tributario o de la deuda tributaria.
Acciones de cobranza personas
01. Concepto de cobranza coactiva

Es una facultad de la SUNAT. El funcionario encargado de la cobranza coactiva es el ejecutor
coactivo, quien actúa con la colaboración de los auxiliares coactivos.
 Se denomina ejecutado al contribuyente o responsable que mantiene una deuda en

cobranza coactiva.
 La cobranza coactiva permite al Estado ejecutar la cobranza de las deudas
tributarias no pagadas.
Las reglas de este procedimiento se encuentran en el Código Tributario y en

el Reglamento respectivo
02. ¿Qué hacer si te notifican una
Orden de Pago o REC en tu buzón
electrónico?
Una vez que se presenta cada Declaración Pago Mensual o Anual, la SUNAT verifica si existe un monto
remanente por pagar. Si se da el caso, se le podrá notificar una Orden de Pago (OP) a su Buzón
Electrónico SOL por el monto de la deuda pendiente incluido intereses moratorios a la fecha de
generación de la OP. De no ser cancelado dicho adeudo, y los intereses moratorios que se devenguen, se
efectuarán acciones de cobranza para hacer efectivo el pago.
Pasos que debes conocer desde que recibes la notificación electrónica de la Orden de Pago (OP)
hasta el cobro:
Si presentas tu Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de Pagos, y no pagas el total de la

deuda, debes tener en cuenta lo siguiente:
1. Se te notificará electrónicamente una Orden de Pago, la que será emitida sobre la base
de su declaración de impuestos mensual o anual, la cual incluirá los intereses hasta la
fecha de emisión de la misma. Esta deuda será exigible desde el día siguiente de la
notificación de la Orden de Pago y/o el depósito en el Buzón Electrónico SOL.
2. Para tu facilidad, adicionalmente, se te podrá enviar avisos a tu cuenta de correo
electrónico personal y/o mensaje de texto (SMS) a tu número teléfono móvil, conforme a la
información registrada en su RUC, para comunicarte que cuentas con una OP notificada
en tu Buzón Electrónico SOL.
3. Si no se cancela la Orden de Pago la SUNAT inicias las acciones de cobranza, para lo
cual, se emitirá la Resolución de Cobranza Coactiva (REC) respectiva y se te notificará
también en tu buzón electrónico.
Si por algún motivo no puedes cancelar el total de su deuda, puedes solicitar
Fraccionamiento Tributario, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma
sobre la materia. Lo puedes hacer ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, a través
de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) utilizando tu Clave SOL.
Lo que debes hacer si recibes una Orden de Pago y no estás de acuerdo con la misma:
Si no estás no estés de acuerdo con la información de la Orden de Pago, puedes acercarte a cualquier
Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT y pedir orientación sobre los pasos a seguir. Lleva los
documentos que sustentan el motivo de tu disconformidad. Una vez allí puedes solicitar gratuitamente un
reporte de valores emitidos -por ejemplo la orden de pago- para verificar el estado de la deuda.
Si consideras que la Orden de Pago se emitió por error, puedes presentar el Formulario N° 194 en Mesa
de Partes, acompañando copia de los documentos que sustenten tu pedido.
Si, luego de evaluar el caso, la SUNAT considera que tienes la razón, procederá a rectificar y/o anular la
Orden de Pago.
En todo caso, tienes derecho a presentar un recurso de reclamación contra la Orden de Pago ante la
dependencia (Intendencia u Oficina Zonal) de su jurisdicción, bajo las condiciones previstas en el artículo
136° del Código Tributario.
Si no pagas el monto adeudado de la OP ni manifiestas, por los medios antes indicados, tu

disconformidad con la información de la Orden de Pago, se procede a emitir la Resolución de Ejecución
Coactiva.
¿Qué es la Resolución de Ejecución Coactiva (REC)?

La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le requiere al contribuyente el pago de
su deuda exigible, en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día siguiente de realizada
su notificación. Cabe señalar que, con la referida notificación, se da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva. Base legal: Art. 117° del TUO del Código Tributario, Art. 13° del Reglamento de Cobranza
Coactiva aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.
¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notifican una REC?
Deberá pagar su deuda en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día siguiente de
realizada la notificación.
Si el contribuyente es notificado y no realiza el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor Coactivo
procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Código Tributario.
¿Qué es un embargo?
Es la acción dictada por el Ejecutor Coactivo, mediante el cual se afecta o reserva los bienes o derechos
de propiedad del deudor para asegurar el pago de la deuda generada por este. Algunas de las medidas
de embargo son las retenciones de cuentas bancarias, extracción de bienes, intervención en
la recaudación, inscripción de bienes y derechos, entre otros.
Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva:
Al igual que las Órdenes de Pago, la REC podrá ser notificada electrónicamente, a través del Buzón
Electrónico SOL. Adicionalmente, el contribuyente notificado podrá recibir alertas vía:
1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o

2. Correo electrónico personal
Con el propósito de que pueda enterarse oportunamente de sus notificaciones electrónicas, se sugiere
mantener siempre actualizados la dirección de correo electrónico y/o tu número de teléfono móvil
registrados en su ficha RUC. Podrá hacer la actualización ingresando a SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe
con tu Clave SOL.
Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:
1. Por Internet, a través de SUNAT Operaciones en Línea, previa afiliación con cargo en
cuenta en cualquiera de las siguientes entidades bancarias:
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Banco de Crédito BCP
- Interbank
2. Con cargo en cuenta de detracciones del Banco de la Nación;
3. Con tarjeta de crédito y/o débito VISA; o,
4. Presencialmente, con el Número de Pago SUNAT (NPS) o a través del sistema Pago
Fácil, en cualquiera de las sucursales o agencias autorizadas de las siguientes entidades
bancarias:
- Banco de la Nación
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Interbank
- BanBIF
Es recomendable consultar previamente con la entidad bancaria el horario de atención
del banco de su preferencia para este tipo de pago.
03. Inicio del procedimiento de

cobranza coactiva
Este procedimiento se inicia cuando se notifica a un contribuyente o responsable
la Resolución de Ejecución Coactiva (REC) para que pague la deuda tributaria en
cobranza dentro de un plazo de 7 días hábiles. Si no cumples con pagar en ese plazo, el
ejecutor coactivo ordena medidas para asegurar la cobranza. Estas medidas se denominan
medidas cautelares. También puede ordenar la ejecución forzada de las medidas cautelares
que existan con anterioridad.
04. Deuda exigible coactivamente

Las deudas que son exigibles por la vía coactiva al contribuyente o responsable son las
siguientes:
 Las que se notificaron con Resolución de Determinación o Resolución de Multa, que

no han sido reclamadas dentro del plazo legal o que fueron reclamadas sin presentar
carta fianza conforme lo establece el artículo 137° del Código Tributario.
 Las que se notificaron con Resolución de Pérdida de Fraccionamiento, que no han
sido reclamadas dentro del plazo legal o por dejar de pagar las cuotas del
fraccionamiento.
 Las que corresponden a resoluciones que no fueron apeladas dentro del plazo legal.
 Las que corresponden a resoluciones que fueron apeladas fuera del plazo legal, si
no se presentó con el recurso de reclamación la carta fianza que indica Artículo 146°
del Código Tributario.
 Las que corresponden a resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.
 Las deudas que se notificaron con Orden de Pago.
05. Consulta de deuda en cobranza

coactiva
Puedes consultar tus deudas en cobranza coactiva ingresando a SUNAT OPERACIONES
EN LINEA con tu Clave SOL, en la opción Revisión de mis deudas/Valores pendientes
de pago/Consulta de valores pendientes de pago.
La deuda en cobranza coactiva se mostrará en estado "en cobranza coactiva".
También puedes pedir en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT un reporte

impreso de los valores pendientes de pago. Para ello, si eres el titular del RUC o el
representante legal de la empresa o entidad, mostrarás tu documento de identidad original
vigente.
El término “valores” hace referencia a documentos que SUNAT notifica con el propósito de
cobrar un tributo, una multa, o una deuda cuyo fraccionamiento no se ha pagado
oportunamente. Entre estos documentos se encuentran las órdenes de pago (OP), las
resoluciones de multa (RM), las resoluciones de determinación (RD), así como las
resoluciones de pérdida de fraccionamiento, entre otras.
06. Suspensión del procedimiento de

cobranza coactiva
Este procedimiento se puede suspender en tres casos:
 Cuando, dentro de un proceso constitucional de amparo, se ha dictado una medida

cautelar judicial que ordena la suspensión.
 Cuando una ley o norma con rango de ley ordena la suspensión expresamente.
 Por excepción, cuando se trata de una deuda que corresponde a una orden de pago,
cuando existen circunstancias que hacen evidente que se trata de una cobranza
improcedente. Este motivo de suspensión sólo se aplica si la orden de pago fue
reclamada dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada.
07.Conclusión del procedimiento de

cobranza coactiva
Este procedimiento se concluye o levanta en los siguientes casos:
 Si se presentó de manera oportuna, es decir, dentro del plazo legal, un recurso de

reclamación o un recurso de apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contiene la deuda tributaria en cobranza.
 Si se presentó de manera oportuna, es decir, dentro del plazo legal, un recurso de
reclamación o un recurso de apelación contra la resolución que declara la pérdida
de fraccionamiento, siempre que se siga pagando las cuotas de fraccionamiento
puntualmente.
 Si la deuda ha quedado extinguida legalmente por pago o cualquiera de los otros
medios descritos en el Artículo 27º del Código Tributario.
 Si la SUNAT ha declarado que la deuda en cobranza ha prescrito.
 Si la cobranza coactiva se sigue contra una persona que es distinta a la que
realmente está obligada al pago de la deuda.
 Si la SUNAT ha notificado una resolución que concede aplazamiento o
fraccionamiento de pago sobre la deuda en cobranza.
También se concluye este procedimiento:
 Si la Orden de Pago o resolución sobre la deuda en cobranza se declara nula.

También si la Orden de Pago o resolución sobre la deuda en cobranza es revocada
o sustituida después de que se inició el procedimiento de cobranza coactiva.
 Si el ejecutado es declarado en quiebra.
 Si una ley o norma con rango de ley dispone expresamente que se concluya el
procedimiento de cobranza coactiva.
 Si se presentó el recurso de reclamación o el de apelación adjuntando la Carta
Fianza respectiva, aunque haya vencido el plazo para reclamar o apelar
08. Bienes inembargables

El artículo 648° del Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil regula los casos de
inembargabilidad en general, según el siguiente listado son bienes inembargables:
1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar.
2. Las prendas de estricto uso personal, libros, alimentos y los que resulten indispensables
para su subsistencia.
3. Los vehículos, máquinas, utensilios para el ejercicio directo de la profesión, oficio,
enseñanza o aprendizaje.
4. Las insignias, uniformes de los servidores públicos y las armas y equipo de los miembros
de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional.
5. Las remuneraciones y pensiones por las primeras 5 unidades de referencia procesal. Él
exceso es embargable hasta por una tercera parte.
Ejemplo práctico:
El Señor Pedro Rincón percibe S/ 5,000 de sueldo más honorarios y le notifican en febrero
de 2016, una retención, por una deuda tributaria del Impuesto a la renta.
El monto de cada Unidad de referencia procesal equivale al 10% de la UIT.
Se deberá hacer el siguiente cálculo para establecer el embargo correcto:
Monto total de las remuneraciones S/ 5,000

Se deduce: monto inembargable ( 5 URP) (1,975)
Monto que queda S/ 3,025
Se retiene la tercera parte de S/ 3,025
Entonces el 33.33% de S/ 3,025 = S/ 1,008.33 (éste será el monto a retener).
Nota. La unidad de referencia procesal que equivale al 10% de la UIT, se va ajustando
anualmente.
09. Embargos y otras medidas dentro

del procedimiento de cobranza
coactiva
1.- El ejecutor coactivo puede trabar embargos para cobrar la deuda en varias formas:
 En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de

bienes.
 En forma de depósito extrayendo los bienes embargados o sin extraerlos
 Inscribiendo en los Registros Públicos u otros registros, en forma de inscripción.
 En forma de retención sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, ordenando a los clientes o a quienes tengan una cuenta por pagar al
deudor, la retención del monto del pago correspondiente.
2.- El ejecutor coactivo puede establecer otras medidas no previstas, siempre que aseguren
de la forma más adecuada el pago de la deuda.
3.- Tratándose de Embargos de Retención con Terceros, se notifica un embargo a un
Tercero Retenedor para retenga y entregue el monto correspondiente a créditos a favor de
un deudor tributario.
Por su parte, el Nuevo Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante Terceros
Retenedores (Nuevo SEMT-TR), aprobado por Resolución de Superintendencia N° 281-
2016/SUNAT, estable la obligación de los terceros retenedores designados de comunicar
las cuentas por pagar a proveedores que pueden ser deudores coactivos.
Dicho sistema cuenta con un instructivo que contiene información para su implementación,
así como instrucciones de uso.
Para acceder a estos documentos de clic a cualquiera de los siguientes enlaces:
 Instructivo Nuevo SEMT-TR para Terceros Retenedores. Clic aquí

 Instructivo Nuevo SEMT para BANCOS con Convenio. Parte 01 y Parte 02
10. Medidas cautelares previas al

procedimiento de cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares, para asegurar el pago de la deuda
tributaria antes que se inicie el procedimiento de cobranza coactiva.
Excepcionalmente puede ordenar también este tipo de medidas, cuando el proceso de
fiscalización o verificación lo amerite, aún antes de que se emita la Resolución de
Determinación, de Multa u Orden de Pago respectivas.
11. Tasación de bienes

No se requiere tasación para:
 Dinero
 Bienes que se cotizan en la Bolsa de Valores
 Materias primas o productos primarios de exportación que se cotizan:
* Según valores del mercado local.

* En la Bolsa de Productos.
Tipos de tasación:
 Tasación convencional, según acta suscrita por el ejecutor coactivo y el ejecutado.

 Tasación pericial convencional, por perito designado por el ejecutor coactivo. El
ejecutado puede presentar una tasación por perito de parte, sujeto a aceptación por
el ejecutor coactivo.
Observación y aprobación de la tasación:

El informe pericial se pone en conocimiento del deudor, quien puede presentar
observaciones dentro del plazo de tres (3) días hábiles para bienes muebles o inmuebles no
perecederos. El plazo es de un (1) día hábil si los bienes son perecederos.
.12. Remate: Ejecución - Suspensión -
Cancelación
Ejecución del remate
Una vez que se aprueba la tasación, o si ésta no es necesaria, el ejecutor coactivo convoca
a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, el remate se realiza reduciendo la
base del remate en quince (15%) por ciento.
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convoca a un tercer
remate, teniendo en cuenta que:
 Para bienes muebles, no se señalará precio base.

 Para bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional. Si se
presentan postores el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispone una nueva
tasación y remate bajo las mismas normas.
Si queda un monto remanente después del remate, se entrega al ejecutado. El Ejecutor

Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de
los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Suspensión del remate
El Ejecutor Coactivo suspende el remate de bienes, antes de iniciarse el remate, en los
siguientes casos:
 Si se produce algún supuesto de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva

previsto en el Código Tributario o cuando el deudor otorga una garantía suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
 Si un tercero distinto al deudor, interpone una intervención excluyente de propiedad
siempre que ésta sea admitida.
Excepción: existe un caso en que no suspenderá el remate: si se trata de bienes

embargados que corren riesgo de deterioro o pérdida en cuyo caso puede ordenar el remate
inmediato de dichos bienes. Rematados los bienes se consignará el monto obtenido en el
Banco de la Nación hasta el resultado final de la intervención excluyente de propiedad.
Cancelación del remate
El ejecutor coactivo cancela el remate:
 Si se ha pagado el total de la deuda actualizada antes del remate.

 En otros casos previstos en el Código Tributario (Artículo literal b) del Artículo 119°
 Si el deudor otorga garantía, que a criterio del ejecutor coactivo, es suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda tributaria.
13. Queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal:
 Cuando se inició el procedimiento de cobranza coactiva sin que exista deuda

exigible.
 Cuando se han trabado indebidamente medidas cautelares previas.
 Si se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar que existe una causal de
suspensión.
 Si se notifica vía publicación el inició el procedimiento de cobranza coactiva cuando
no corresponda esa forma de notificación.
 Si la notificación por cedulón no fue bien efectuada.
 Si la SUNAT notifica la orden de pago y la resolución de ejecución coactiva al mismo
tiempo.
El Tribunal Fiscal resuelve el recurso de queja dentro de 20 días hábiles.
14. Correos de contacto con áreas de

cobranza coactiva
Si requieres consultar sobre el estado de tu procedimiento de cobranza coactiva ante la
SUNAT, puedes enviar un mensaje de correo electrónico a la dependencia SUNAT que
corresponda a su jurisdicción, consignando los siguientes datos:
 N° de RUC.
 N° de Expediente Coactivo
 Asunto: Debes explicar claramente el tema en particular.
Las direcciones de correo electrónico son, según la dependencia de SUNAT, las siguientes:
IPCN cobranza_ipcn@sunat.gob.pe
1 Intendencia Lima cobranza.irlima@sunat.gob.pe
2 I.R. Arequipa cobranzaarequipa@sunat.gob.pe
3 I.R. Cusco cobracoactircuzco@sunat.gob.pe
4 I.R. Ica cobranza_irica@sunat.gob.pe
5 I.R. Junín cobranza_irjunin@sunat.gob.pe
6 I.R. La Libertad coblib@sunat.gob.pe
7 IAT Lambayeque cobranza_irlambayequ@sunat.gob.pe
8 I.R. Loreto cobranza_irloreto@sunat.gob.pe
9 I.R. Piura cobranza_piura@sunat.gob.pe
10 I.R. Tacna cobranza_irtacna@sunat.gob.pe
11 I.R. Cajamarca cobranza_ircajamarca@sunat.gob.pe
12 I.R. Madre de dios cobranza_irmdd@sunat.gob.pe
13 I.R. Ayacucho cobranza_ayacucho@sunat.gob.pe
14 O.Z. Huaraz cobranzahuaraz@sunat.gob.pe
15 O.Z. Chimbote cobranza_ozchimbote@sunat.gob.pe
16 O.Z. Huacho controlycobranza_ozh@sunat.gob.pe
17 O.Z Huánuco cobranza_ozhuanuco@sunat.gob.pe
18 O.Z. Juliaca cobranza_ozjuliaca@sunat.gob.pe
19 O.Z. San Martín cobranza_ozsanmartin@sunat.gob.pe
20 O.Z. Ucayali cobranza_ozucayali@sunat.gob.pe
21 O.Z. Tumbes cobranza_oztumbes@sunat.gob.pe
15. Formulario 5011 - Presentación de

Escritos Virtuales de Cobranza
Coactiva
Para presentar los escritos relacionados con un procedimiento de cobranza coactiva
respecto de tributos internos, como el IGV, Impuesto a la Renta, EsSalud u otros, basta con
ingresar al Portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe, seleccionar el
botón de SUNAT Operaciones en Línea con tu Clave SOL y

ubicar la opción Expediente Virtual / Escrito Virtual / Registro de Escritos Virtuales.
Así, puedes presentar escritos para:
 Cancelación de la deuda / Levantamiento de embargos

 Variación de medida
 Intervención excluyente de propiedad.
 Otros
→ Si necesitas ingresar información que sustente tu escrito grábala en formato PDF, y

cárgala en la opción " Carga de documentos sustentatorios"
→ El sistema de la SUNAT emitirá un mensaje que confirmará la presentación del escrito. Y
te generará una constancia de presentación, y una vista del escrito presentado. Puedes
imprimir la constancia.
→ En la misma página web puedes consultar el estado de tu escrito, por ejemplo si está en
evaluación o si ya fue resuelto. En este último caso podrás ver la resolución con que se
atendió tu escrito virtual.
16. Escritos físicos
Si necesitas presentar algún escrito por mesa de partes, relacionado con un procedimiento
de cobranza coactiva ésta es la lista de temas que te sugerimos colocar en el Asunto. Esto
ayudará a una correcta y oportuna asignación del escrito a los funcionarios encargados.
CONSIGNAR COMO ASUNTO EL QUE CORRESPONDA
1.- Levantamiento de embargo 13.- Detalle de embargos
2.- Facilidades de pago 14.- Prescripción
3.- Solicitud de copias 15.- Variación de medidas de embargo
4.- Solicitud de reunión 16.- Fallecimiento
5.- Lectura de expedientes 17.- Doble pago
6.-Requerimiento de entrega de montos 18.- Sobre embargo

retenidos en bancos
19.- Imposibilidad de cumplimiento de

7.- Respuesta de bancos y terceros
retención
8.- Cuestiono exigibilidad de deuda 20.- Levantamiento restricción domiciliaria
9.- Devolución por pago doble 21.- Fijo domicilio procesal
10.- Cuestiono notificación de actos 22.-Cumplimiento de Resolución del Tribunal

administrativos Fiscal
23.- Solicita suspensión por demanda

11.- Embargo de cuenta de haberes
contenciosa
12.-Embargo de cuenta mancomunada 24.- Solicita retiro de central de riesgo
17. Normas legales

 T.U.O. del Código Tributario D.S. Nº 133-2014-EF -
Artículos 56 al 58 y Título II del Libro III
 Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Facilita presentación de escritos en el procedimiento de cobranza coactiva a cargo
de las dependencias de tributos internos mediante la aprobación de formulario
virtual.
Dictan disposiciones referidas a la opción de señalar domicilio procesal dentro del

procedimiento de cobranza coactiva y a su aceptación por parte de la SUNAT a
través del Ejecutor Coactivo.
Recursos impugnatorios
Recursos impugnatorios
01. Apelación
El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un acto
administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda instancia. Este recurso
se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal.
El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de
resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como
las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución del
Tribunal Fiscal).
La Apelación es el recurso impugnatorio que tú puedes interponer ante el Tribunal Fiscal en

segunda y última etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los
siguientes actos:
 Resoluciones que resuelven los reclamos.
 Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.
No olvides que una resolución ficta es la omisión de la Administración Tributaria, en emitir

una respuesta dentro del plazo establecido al recurso interpuesto. En el caso del reclamo
interpuesto al transcurrir el plazo interpuesto sin tener respuesta alguna se entiende por
rechazado el recurso.
 Para las apelaciones por resolución ficta, debe tener en cuenta lo siguiente:
 Las Resoluciones emitidas en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en
anterior resolución (Resoluciones de Cumplimiento) :
Debes tener en cuenta que las Resoluciones de cumplimiento son las emitidas por
el Tribunal Fiscal a efectos de ser cumplidas por los funcionarios de la SUNAT.En
caso se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá
con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el
expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
 Los actos de la Administración cuando la cuestión en controversia es de puro
derecho.
Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal
Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.
La Resolución del Tribunal Fiscal (también denominada RTF) resuelve el Recurso de
Apelación y pone fin a la vía administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario.
Asimismo, no debes olvidar que son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, excepto las solicitudes de devolución (que son reclamables en primera instancia).
02. Requisitos de la Apelación

 Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la notificación
de la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30 días hábiles siguientes
en caso se trate de normas sobre precios de transferencia.
 Escrito fundamentado.
 Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
según corresponda.
 Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente una
Resolución que resuelve una reclamación, la apelación será admitida siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta
la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta
por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a
aquél en que se efectuó la notificación certificada.
Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
 Cuando el deudor tributario interponga apelación contra una Resolución que
resuelve una reclamación respecto de la cual presentó como garantía una carta
fianza, deberá mantener la vigencia de ésta durante la etapa de la apelación por el
monto de la deuda actualizada.
 La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, éste será devuelto
de oficio.
Recuerda:
Tienes el plazo máximo de 6 meses desde notificada la Resolución Apelada (Luego
de haber pagado la deuda si se formula fuera de los 15 días hábiles.), para interponer
tu recurso de apelación.
03. Plazos para resolver la apelación:
Plazos máximos para resolver recurso de apelación
Tratándose de Resoluciones
emitidas como consecuencia de la
18 meses*
aplicación de las normas de precios
de transferencia.
En el caso de resoluciones que

resuelvan reclamaciones contra
aquéllas que establezcan sanciones
de comiso de bienes,
internamiento temporal de
20 días hábiles**
vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así
como las resoluciones que las
sustituyan.
En los demás casos. 12 meses***
*Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

**Contados a partir del día siguiente de recepción del expediente remitido por la SUNAT.
***Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.
04. Apelación de puro derecho

La apelación de puro derecho constituye un recurso que se interpone contra los actos de la
Administración Tributaria relacionados a la determinación de la obligación tributaria que
afectan al deudor tributario, pero cuya controversia se basa en la aplicación de normas, no
existiendo hechos que probar.
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la
impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante
instancias previas.
Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehículos y de Cierre
Temporal de Establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles.
05. Uso de la palabra

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al interponer el recurso de
apelación. Por su parte, la Administración Tributaria solamente puede solicitar el uso de la
palabra en el documento con el cual eleva el expediente de apelación.
Al Informe Oral que se llevará a cabo, en el cual se hace el uso de la palabra, se debe asistir
con la presencia de un abogado hábil.
No se concederá el uso de la palabra:
 Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales.
 Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la apelación.
 En las quejas.
 En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.
 En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo
ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido pronunciamiento sobre
el fondo de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse únicamente
sobre liquidaciones de montos.
Queja
La Queja se presenta cuando existan actuaciones o

procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Código Tributario , en la Ley General de
Aduanas y demás normas de competencia del Tribunal Fiscal
(Artículo 155° del Código Tributario)
RECURSO DE
QUEJA ANTE
EL
RECURSO DE QUEJA MINISTERIO
ANTE EL TRIBUNAL DE
FISCAL ECONOMIA Y
(cuando haya alguna FINANZAS
queja contra la SUNAT ( cuando haya
u otro órgano tributario queja por una
administrativo) omisión o
actuación del
Tribunal
Fiscal)
* El plazo para resolver el recurso de queja es de 20 días hábiles contados a partir de la

interposición del recurso de queja y la resuelve la oficina de quejas del Tribunal Fiscal.
* La queja contra el Tribunal Fiscal, que se presenta ante el Ministerio de Economía y
Finanzas, la resuelve el Ministro en el mismo plazo.
01. Reclamación - Concepto

Concepto
Es un medio impugnatorio o recurso administrativo que tiene por finalidad discutir un acto
administrativo, por ejemplo un valor que emite la SUNAT que puede ser una Resolución de
Multa, de Determinación etc.
La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del Procedimiento
Contencioso Tributario y está regulada por el Código Tributario- Aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF.
Puede comprender una mera oposición, lo que se conoce como “recurso de nulidad”, un
pedido de “anulabilidad”, o un pedido de revocatoria.
 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
 Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las
resoluciones de multa que las sustituyan.
 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución (Resolución expresa
o ficta denegatoria por haber operado, a opción del solicitante, silencio
administrativo negativo- 45 días hábiles).
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
02. Requisitos para admitir una

reclamación
 El recurso de reclamación se presenta a través de un escrito fundamentado. Recuerde

que dicho escrito debe estar firmado por el contribuyente o por su representante legal
acreditado en el RUC o con poder vigente y suficiente para interponer el recurso.
03. Plazo para interponer recurso de

reclamación
Recuerda:
Puedes pagar o presentar carta fianza cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se
reclamen vencido el plazo señalado, es decir, con posterioriad al término de veinte (20) días
hábiles, pero debes acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración.
Los plazos señalados en nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de una
reclamación como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Ejemplo:
04. Plazos para resolver la reclamación
Plazos máximos para

Actos Reclamables
resolver
Resoluciones de
9 meses *
Determinación
Órdenes de Pago sin pago

90 días hábiles
previo( excepción)
Órdenes de Pago con pago 9 meses *
Resoluciones de Multa 9 meses *
Resolución ficta sobre

recursos no contenciosos
vinculados a la 9 meses *
determinación de la
obligación tributaria.
Resolución ficta denegatoria

2 meses
de solicitudes de devolución
Resoluciones que
establezcan sanciones de
comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal
20 días hábiles *
de establecimiento u oficina
de profesionales
independientes, así como
las resoluciones que las
sustituyan.
Los actos que tengan
relación directa con la
9 meses *
determinación de la deuda
tributaria.
Resoluciones que resuelvan

las solicitudes de 9 meses
devolución.
Resoluciones que
determinan la pérdida del
9 meses*
fraccionamiento de carácter
general o particular.
Resoluciones emitidas
como consecuencia de la
12 meses*
aplicación de las normas de
precios de transferencia
* Incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación de la reclamación.
Fiscalización empresas
01. Acciones de Fiscalización SUNAT

Concepto
La Fiscalización es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba en forma parcial
o definitiva, la correcta determinación de la obligación tributaria, el cual finaliza con la
notificación de la Resolución de Determinación y las Resoluciones de Multa en caso se
detecten infracciones en el procedimiento.
Inicio del Procedimiento
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación de la carta de presentación del
agente fiscalizador de la SUNAT y el primer requerimiento.
Documentos que se emiten
Durante el procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá entre otros : Requerimientos,
Resultados del Requerimiento y Actas.
El Requerimiento
Mediante este documento se solicita a la Empresa fiscalizada, la exhibición y/o presentación
de informes, análisis, libros de actas, libros y registros contables y demás documentos y/ o
información vinculadas a obligaciones o beneficios tributarios.
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por la empresa fiscalizada , se
debe mantener a disposición del agente fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
Resultado del Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comunica a la empresa fiscalizada el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
Cierre del Requerimiento
El Requerimiento es cerrado cuando el agente fiscalizador elabora el resultado del mismo,
incluidas las fechas de prórroga y las reiteraciones de lo requerido, en caso las hubiere.
La Finalización del Procedimiento
El Procedimiento de la Fiscalización concluye con la notificación de las Resoluciones de
Determinación y en su caso con las Resoluciones de Multa.
Plazos
La Fiscalización Parcial se sujeta al plazo de 06 meses y en este tipo de procedimiento se
revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.
La Fiscalización Definitiva debe efectuarse en el plazo de un (1) año computado a partir de
la fecha en que la empresa fiscalizada entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la SUNAT.
02. Fiscalización Parcial Electrónica

Se produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus obligaciones
tributarias, ya sea a través de la información de sus declaraciones o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve y la
Administración decide que puede realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin
tener que hacer una visita presencial a las oficinas o establecimientos del contribuyente.
Este tipo de fiscalización está vigente desde el 1 de enero de 2015.
Procedimiento para la Fiscalización Parcial Electrónica
a. La SUNAT notifica al contribuyente mediante una liquidación preliminar del tributo a
regularizar, con el detalle de los reparos detectados.
b. El contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para subsanar los reparos notificados
o sustentar sus descargos, adjuntando de ser el caso la documentación correspondiente.
c. La SUNAT tendrá 20 días hábiles, para notificar la Resolución de Determinación o la
Resolución de Multa con las cuales se culmina el procedimiento.
d. El Procedimiento debe efectuarse entonces en el plazo máximo de 30 días hábiles,
contados desde la notificación del inicio del procedimiento.
No hay Fiscalización definitiva electrónica.
Obligaciones de la SUNAT
Para realizar la Fiscalización electrónica la SUNAT deberá:
a. Asignar la clave SOL a cada contribuyente para que puedan acceder a las notificaciones
electrónicas que les hagan llegar a su buzón electrónico.
b. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, garantizando su acceso a los contribuyentes fiscalizados.
03. Cartas Inductivas

Estos documentos no forman parte del procedimiento de fiscalización, porque no conminan
al contribuyente a reconocer reparos tributarios ni tampoco le determina una obligación
tributaria , simplemente le notifica determinadas diferencias a las que el contribuyente puede
o no allanarse.
A manera de información podemos decir que estos documentos no establecen ninguna
obligación que deba ser cumplida, porque la SUNAT solamente señala acciones de control
dirigidas a los contribuyentes sobre omisiones o diferencias detectadas con la finalidad de
que se produzca, por parte del notificado, una regularización de forma voluntaria y en el caso
que esta no se produzca el contribuyente efectúe sus descargos de forma documentada.
Las cartas inductivas no señalan la comisión de una infracción y por lo tanto, en estos casos,
el contribuyente podrá subsanar voluntariamente cualquier infracción, sin perder la máxima
rebaja de su multa bajo el régimen de gradualidad.
04. Descarga e instalación del PVS

Para instalar el Programa Validador de SUNAT deberá seleccionar el link INSPVS.EXE. De
esta forma el programa se autoinstalará en su PC / computador.
PVS - Programa Validador de SUNAT:
Auto Instalador : INSPVS.exe Versión 1.2 4
(Actualizado el 10/10/2019)
Manual del PVS – Programa Validador de SUNAT
(Actualizado el 25/06/2019)
Base Legal :
R. Superintendencia N° 196-2015, publicada el 24/07/2015


El programa se ejecuta sobre Windows XP, Windows 2000, Windows 7 y Windows Vista, con
Adobe Acrobat Reader 6.0 o superior.
Acciones de Cobranza
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA
INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
1. Luego de notificada una Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve una
apelación se considera exigible la deuda tributaria objeto de su
INFORME N° 269-
Deuda exigible pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del plazo
2003-SUNAT/2B0000
para presentar la solicitud de corrección o ampliación a que se refiere el
artículo 153° del TUO del Código Tributario.
2. Durante la tramitación de la solicitud de corrección o ampliación a que
se refiere el artículo 153° del TUO del Código Tributario no procede que se
suspenda el Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria
El Ejecutor Coactivo está facultado a iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva desde el día siguiente de haberse notificado la Resolución del INFORME N° 292-
Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario esperar algún plazo 2003-SUNAT/2B0000
adicional para tal efecto.
Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la
establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley; por lo que, la INFORME N° 135-
interposición oportuna del recurso de apelación de puro derecho constituye 2001-SUNAT/K00000
un supuesto de suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Para determinar las normas aplicables paraestablecer el plazo de
prescripción correspondiente a las acciones de cobranza se debe tener en
INFORME N° 363-
cuenta en qué momento se produjo la exigibilidad de la obligación tributaria
2002-SUNAT/K00000
por aportaciones a ESSALUD, la comisión o detección de la infracción
Prescripción vinculada a la misma
Se suspende el cómputo del término prescriptorio de la deuda tributaria
durante el lapso en que la Administración Tributaria se encuentra INFORME N° 368-
legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplicación de las 2002-SUNAT/K00000
normas concursales.
Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la
culminación del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se
Prelación de las efectuó la imputación correspondiente dándose por extinguida la deuda
INFORME N° 166-
acreencias tributaria, no obliga a la Administración Tributaria -que ya vio satisfecha su
2001-SUNAT/K00000
tributarias acreencia- a poner a disposición del tercero los bienes, valores y fondos
que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta
de aplicación la concurrencia de acreedores prevista en el artículo 6° del
TUO del Código Tributario
1. La nulidad de la resolución de ejecución coactiva que dio lugar al inicio
del procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente
acumulador no comprende la cobranza de aquellos otros valores iniciada
conforme a ley, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a
Nulidad de la resolución coactiva que dispuso su acumulación al procedimiento de
Resolución de cobranza iniciado con la referida resolución declarada nula. INFORME N.° 135 -
Ejecución 2. La devolución que corresponde efectuar en virtud a la declaración de 2013-SUNAT/4B0000
Coactiva - REC nulidad de la resolución de ejecución coactiva mencionada en el numeral
anterior, solo alcanzará a los montos retenidos e imputados a los valores
cuya cobranza se inició con la referida resolución, mas no a aquellos
montos imputados a los valores cuya cobranza se inició conforme a ley en
los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados.
Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza
Coactiva cuyos cinco años contados desde su ejecución se cumplieron
antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 953, han caducado al
cumplirse el plazo previsto en el artículo 625° del TUO del CPC.
INFORME N° 055-
Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza 2005-SUNAT/2B0000
Coactiva antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 953 y que a la
fecha de entrada en vigencia de dicho Decreto Legislativo no han cumplido
Medidas cinco años, contados desde su ejecución, están sujetas a la regla
cautelares incorporada en dicho Decreto Legislativo.
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las
limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del
INFORME N.° 047-
Código Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación 2011-SUNAT/2B0000
que percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratación
administrativa de servicios.
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en el INFORME N° 160-
numeral 1 del artículo 57° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, 2010-SUNAT/2B0000
no se suspende con la inclusión, en un Procedimiento Concursal
Preventivo, del crédito constituido por la deuda no exigible coactivamente
respecto de la cual se ha trabado dicha medida cautelar.
El Ejecutor Coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en forma
INFORME N.° 004-
de retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario
2012-SUNAT/4B0000
en una o más Empresas del Sistema Financiero.
Cuando se desestima la reclamación y el procedimiento contencioso
tributario se encuentra en trámite de apelación ante el Tribunal Fiscal, la
SUNAT puede trabar Medidas Cautelares Previas en los supuestos
establecidos en el artículo 56º del TUO del Código Tributario. INFORME N° 225-
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida Cautelar 2007-SUNAT/2B0000
Previa, la Administración Tributaria adopte otra Medida Cautelar Previa si
se verifica algunos de los supuestos previstos en los artículos 56º y 58º del
TUO del Código Tributario.
1. En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e
incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilización de
servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por sí solo, implica un
cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisión al pago de
impuestos, lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta
por parte del contribuyente. En tal caso, de no comprobarse una conducta
fraudulenta por parte del contribuyente, no se habrá incurrido en el INFORME N° 096-
supuesto a que se refiere el inciso h) del artículo 56° del TUO del Código 2006-SUNAT/2B0000
Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artículo 56°
del TUO del Código Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya
efectuado la retención del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por
un sujeto no domiciliado.
La SUNAT no se encuentra facultada para cobrar costas generadas antes
INFORME N° 291-
del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva por las medidas
2003-SUNAT/2B0000
cautelares previas trabadas.
1.-No procede la suspensión o conclusión del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, tratándose de situaciones en las que se presentó apelación, en
el plazo de ley, contra la resolución que declaró inadmisible la apelación
interpuesta oportunamente contra la resolución que dispuso declarar
inadmisible la reclamación contra una Orden de Pago, así como la
reclamación interpuesta extemporáneamente contra Resolución de
Determinación o Resolución de Multa.
INFORME N.° 106 -
2.-Tampoco procederá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza 2013-SUNAT/4B0000
Coactiva, en aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del
plazo contra las sucesivas resoluciones que declaran la inadmisibilidad de
Suspensión o las apelaciones presentadas dentro del plazo contra las resoluciones que
conclusión del declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas contra la
procedimiento de reclamación interpuesta contra una Orden de Pago, declarada inadmisible,
cobranza
así como contra la reclamación presentada extemporáneamente contra
coactiva
una Resolución de Determinación o de Multa.
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes
legales de una persona jurídica que se encuentra en Procedimiento
Concursal, por la deuda tributaria incluida en dicho procedimiento,
generada durante su gestión, cuando se acredite que por dolo, negligencia INFORME N.° 025-
grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda. 2013-SUNAT/4B0000
2.Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a
dichos ex representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda en
mención, deberán ser suspendidos o concluidos.
El solo hecho que el contribuyente sometido a un procedimiento de
INFORME N.° 036-
cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trámite que se
2013-SUNAT/4B0000
encuentra pendiente de resolverse, no implica que el Ejecutor Coactivo
deba suspender el procedimiento a su cargo, deba inhibirse y devolver los
actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119°
del TUO del Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento
de cobranza coactiva de la Orden de Pago en los casos en que el INFORME N.° 006-
contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamación dentro del plazo 2011-SUNAT/2B0000
de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de
circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
El Ejecutor Coactivo no deberá suspender el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de las Órdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al
contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto
INFORME N° 074-
en el artículo 136° del TUO del Código Tributario, cuando el reclamo es
2008-SUNAT/2B0000
presentado dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden de
Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente.
Se debe continuar con la suspensión del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme a ley y reclamada INFORME N° 265-
dentro del plazo de veinte días, en caso que el deudor tributario apele 2008-SUNAT/2B0000
oportunamente la Resolución que declaró infundada dicha reclamación.
1.El Ejecutor Coactivo deberá suspender temporalmente el procedimiento
de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado oportunamente el
Formulario N.° 194, es decir, dentro del plazo indicado en el TUO del
Código Tributario respecto de una Orden de Pago.
2.Tratándose de Resoluciones de Determinación y Multa, por las cuales se INFORME N° 005-
hubiera presentado dentro del plazo señalado en el artículo 137° del TUO 2006-SUNAT/2B0000
del Código Tributario el Formulario N.° 194, no debe iniciarse el
procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en
los indicados valores no califica como exigible para el ejercicio de acciones
de coerción
De haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de
actos administrativos distintos a la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa que no tienen carácter exigible en virtud del artículo
115° del TUO del Código Tributario por haber sido impugnados
oportunamente, corresponderá dar por concluido dicho procedimiento.
INFORME N° 042-
Si se interpone, previo pago, impugnación extemporánea contra una deuda 2005-SUNAT/2B0000
materia de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este deberá darse por
concluido.
En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se interponga con
la presentación de una carta fianza bancaria o financiera, corresponderá
suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo.
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolución
que declara inadmisible un recurso de reclamación interpuesto
INFORME N° 054-
extemporáneamente respecto de Resoluciones de Determinación o
2005-SUNAT/2B0000
Resoluciones de Multa, no procederá la suspensión temporal del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De haberse acordado o dispuesto la liquidación extrajudicial de una
sociedad en virtud de las normas de la LGS, no procederá la suspensión INFORME N° 080-
temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria 2004-SUNAT/2B0000
de la sociedad.
En el caso de haberse impugnado la Resolución denegatoria de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular INFORME N° 150-
solicitado, no procederá la suspensión del procedimiento de cobranza 2003-SUNAT/2B0000
coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales
Cobranza a
de una persona jurídica que se encuentra en un proceso de disolución y INFORME N.° 080-
responsables
liquidación regulado por la Ley General de Sociedades, por la deuda 2013-SUNAT/4B0000
solidarios
tributaria generada durante su gestión.
De efectuarse tal atribución, se puede iniciar a dichos ex representantes
legales un procedimiento de cobranza coactiva a fin de realizar el cobro de
la deuda en mención.
En relación con los montos pendientes de pago por concepto de los aportes
al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI) Cuenta de Terceros, la SUNAT
está facultada para proseguir con las acciones de cobranza coactiva,
resolución de reclamos, recaudación de cuotas de fraccionamiento y la
resolución de solicitudes de prescripción, en virtud de lo dispuesto en el
numeral 8.3 del artículo 8° de la Ley N.° 26969, Ley de extinción de deudas
de electrificación y de sustitución de la contribución al FONAVI por el
Deudas por
Impuesto Extraordinario de Solidaridad. INFORME N.° 008-
concepto de
No obstante, al haber determinado el Tribunal Constitucional que la 2013-SUNAT/4B0000
FONAVI
Contribución al FONAVI Cuenta de Terceros no tiene naturaleza tributaria,
no corresponde que la SUNAT ejerza las facultades de administración
antes citadas, aplicando las normas del Código Tributario, sino que éstas
deberán ser ejercidas de acuerdo con lo previsto en el Texto Único
Ordenado de la Ley N.º 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva y en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
respectivamente.
Cuando una deuda tributaria exigible en los términos del artículo 115° del
TUO del Código Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carácter
particular y, como consecuencia de ello, la Administración emita una
INFORME N° 197-
resolución aprobatoria de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento; la
2007-SUNAT/2B0000
misma no resultará exigible coactivamente, en tanto no se notifique al
contribuyente una Resolución de pérdida del beneficio concedido y
siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley
Información pública que la SUNAT brinda a través de su página web sobre
INFORME N° 032-
las deudas exigibles de los contribuyentes - “Información Reportada a
2009-SUNAT/2B0000
Centrales de Riesgo”
Ni el Ejecutor Coactivo ni ningún órgano de la Administración Tributaria
tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervención de Derecho
Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho aducido por un tercero en
INFORME N° 004-
la comunicación en la que invoque la existencia de un mejor derecho de
2007-SUNAT/2B0000
naturaleza hipotecaria sobre el bien embargado en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva realizado por la SUNAT, derecho que debe invocarse
en la vía judicial.
La Administración Tributaria no puede exigir el pago de los gastos
administrativos al tercero propietario de los bienes sobre los cuales ha INFORME N° 070-
recaído la medida de embargo, toda vez que éste no tiene la calidad de 2005-SUNAT/2B0000
Otros ejecutado dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Las costas correspondientes a Resoluciones de Ejecución Coactiva y/o INFORME N° 143-
Resoluciones de Embargo, se generan desde su notificación 2003-SUNAT/2B0000
La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes abiertas
para los proveedores en el Banco de la Nación, en cumplimiento de lo
dispuesto en el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 917, no se aplicará
en los casos en que la Administración Tributaria inicie el procedimiento de INFORME N° 279-
cobranza coactiva respecto de deudas tributarias a cargo del titular de 2002-SUNAT/K00000
dichas cuentas que constituyan ingreso del tesoro público. En tal caso,
procederá trabar la medida de embargo correspondiente sobre dichas
cuentas.
el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación frente a la
INFORME N° 264-
indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso
2002-SUNAT/K00000
penal por delito de defraudación tributaria.
El pago indebido al carecer de sustento jurídico genera la obligación de
restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de "pago
INFORME N° 051-
indebido" se aplicaría a aquellos montos imputados por la Administración
2001-SUNAT/K00000
Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma de
retención dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la medida
que se hubiera determinado posteriormente que el pago no debió
realizarse.
Dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva sobre bienes muebles,

inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector Público
OFICIO N°042-2000-
Nacional, sería procedente ejecutar medidas cautelares teniendo en
KC0000
cuenta que sólo son inembargables los bienes del Estado de dominio
público.
El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una
cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa del Sistema
Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por
ciento (100%), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del
CPC
01. Procedimiento de Cobranza

Coactiva – Sustento y base legal
Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la Administración
Tributaria regulada en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la cual establece lo siguiente:
"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración."
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Admnistración Tributaria, se

ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
Base legal:
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el

Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva regulado en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT.
Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el procedimiento

de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los procedimientos de
cobranza coactiva seguidos por la SUNAT.
02.¿Qué hacer si te notifican una
Orden de Pago o REC en tu buzón
electrónico?
Una vez que se presenta cada Declaración Pago Mensual o Anual, la SUNAT verifica si
existe un monto remanente por pagar. Si se da el caso, se le podrá notificar una Orden de
Pago (OP) a su Buzón Electrónico SOL por el monto de la deuda pendiente incluido
intereses moratorios a la fecha de generación de la OP. De no ser cancelado dicho
adeudo, y los intereses moratorios que se devenguen, se efectuarán acciones de cobranza
para hacer efectivo el pago.
Pasos que debes conocer desde que recibes la notificación electrónica de la Orden
de Pago (OP) hasta el cobro:
Si presentas tu Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de Pagos, y no pagas
el total de la deuda, debes tener en cuenta lo siguiente:
1. Se te notificará electrónicamente una Orden de Pago, la que será emitida sobre la base
de su declaración de impuestos mensual o anual, la cual incluirá los intereses hasta la
fecha de emisión de la misma. Esta deuda será exigible desde el día siguiente de la
notificación de la Orden de Pago y/o el depósito en el Buzón Electrónico SOL.
2. Para tu facilidad, adicionalmente, se te podrá enviar avisos a tu cuenta de correo
electrónico personal y/o mensaje de texto (SMS) a tu número teléfono móvil, conforme a la
información registrada en su RUC, para comunicarte que cuentas con una OP notificada
en tu Buzón Electrónico SOL.
3. Si no se cancela la Orden de Pago la SUNAT inicias las acciones de cobranza, para lo
cual, se emitirá la Resolución de Cobranza Coactiva (REC) respectiva y se te notificará
también en tu buzón electrónico.
Si por algún motivo no puedes cancelar el total de su deuda, puedes solicitar
Fraccionamiento Tributario, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma
sobre la materia. Lo puedes hacer ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, a través
de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) utilizando tu Clave SOL.
Lo que debes hacer si recibes una Orden de Pago y no estás de acuerdo con la
misma:
Si no estás no estés de acuerdo con la información de la Orden de Pago, puedes
acercarte a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT y pedir
orientación sobre los pasos a seguir. Lleva los documentos que sustentan el motivo de tu
disconformidad. Una vez allí puedes solicitar gratuitamente un reporte de valores emitidos
-por ejemplo la orden de pago- para verificar el estado de la deuda.
Si consideras que la Orden de Pago se emitió por error, puedes presentar el Formulario N°
194 en Mesa de Partes, acompañando copia de los documentos que sustenten tu pedido.
Si, luego de evaluar el caso, la SUNAT considera que tienes la razón, procederá a
rectificar y/o anular la Orden de Pago.
En todo caso, tienes derecho a presentar un recurso de reclamación contra la Orden de
Pago ante la dependencia (Intendencia u Oficina Zonal) de su jurisdicción, bajo las
condiciones previstas en el artículo 136° del Código Tributario.
Si no pagas el monto adeudado de la OP ni manifiestas, por los medios antes indicados, tu
disconformidad con la información de la Orden de Pago, se procede a emitir la Resolución
de Ejecución Coactiva.
¿Qué es la Resolución de Ejecución Coactiva (REC)?
La REC es un documento emitido por la SUNAT, mediante el cual le requiere al
contribuyente el pago de su deuda exigible, en un plazo de siete (07) días hábiles,
contados a partir del día siguiente de realizada su notificación. Cabe señalar que, con la
referida notificación, se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva. Base legal: Art.
117° del TUO del Código Tributario, Art. 13° del Reglamento de Cobranza Coactiva
aprobado por RS N° 216-2004/SUNAT.
¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notifican una REC?
Deberá pagar su deuda en un plazo de siete (07) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de realizada la notificación.
Si el contribuyente es notificado y no realiza el pago dentro del plazo establecido, el
Ejecutor Coactivo procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el
TUO del Código Tributario.
¿Qué es un embargo?
Es la acción dictada por el Ejecutor Coactivo, mediante el cual se afecta o reserva los
bienes o derechos de propiedad del deudor para asegurar el pago de la deuda generada
por este. Algunas de las medidas de embargo son las retenciones de cuentas bancarias,
extracción de bienes, intervención en la recaudación, inscripción de bienes y derechos,
entre otros.
Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva:
Al igual que las Órdenes de Pago, la REC podrá ser notificada electrónicamente, a través
del Buzón Electrónico SOL. Adicionalmente, el contribuyente notificado podrá recibir
alertas vía:
1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o
2. Correo electrónico personal
Con el propósito de que pueda enterarse oportunamente de sus notificaciones
electrónicas, se sugiere mantener siempre actualizados la dirección de correo electrónico
y/o tu número de teléfono móvil registrados en su ficha RUC. Podrá hacer la actualización
ingresando a SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe con tu Clave SOL.
Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:
1. Por Internet, a través de SUNAT Operaciones en Línea, previa afiliación con cargo en
cuenta en cualquiera de las siguientes entidades bancarias:
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Interbank
2. Con cargo en cuenta de detracciones del Banco de la Nación;
3. Con tarjeta de crédito y/o débito VISA; o,
4. Presencialmente, con el Número de Pago SUNAT (NPS) o a través del sistema Pago
Fácil, en cualquiera de las sucursales o agencias autorizadas de las siguientes entidades
bancarias:
- Banco de la Nación
- BBVA Continental
- Scotiabank
- Interbank
- BanBIF
Es recomendable consultar previamente con la entidad bancaria el horario de atención
del banco de su preferencia para este tipo de pago.
¿ Qué alternativa tiene un contribuyente si no puede pagar el total de su deuda?

En este caso, el contribuyente notificado puede solicitar un Fraccionamiento Tributario.
Para ello, debe obtener primero su Archivo Personalizado, donde se detalla la totalidad de
la deuda que podría fraccionar. Este archivo está disponible en SUNAT Operaciones en
Línea. Requiere registrarse con su Clave SOL.
Tener en cuenta que, a efectos de que concluya el procedimiento de cobranza coactiva, no
basta con la presentación de la solicitud de Fraccionamiento Tributario. Se deberá esperar
a que la SUNAT emita la correspondiente resolución concediendo el fraccionamiento
/aplazamiento, la misma que le será notificada a su Buzón Electrónico SOL.
Base legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario.
03. Deuda exigible y deuda exigible

coactivamente
En cuanto a los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible a partir del
día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual
la deuda no pagada genera intereses moratorios.
Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta alguna de las

circunstancias establecidas en el artículo 115° del TUO del Código Tributario, lo que faculta a la
Administración Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su cobranza. Ver: Informe N°
032-2009-SUNAT/2B0000.
Se considera deudas exigible coactivamente:
 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la

resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la SUNAT y no reclamada
en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento
se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro
del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para interponer el recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137° del Código
Tributario.
 La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en el Artículo 146° del Código Tributario, o la establecida por
Resolución del Tribunal Fiscal
 La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley por la SUNAT.
04. Inicio del procedimiento de

cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo inicia este procedimiento notificando al deudor la Resolución de Ejecución
Coactiva que contiene un mandato de cancelación de las Órdenes de Pago, Resoluciones, o
de las Liquidaciones de DUAs de Importación u otro documento que contenga deuda tributaria
o aduanera materia de cobranza, dentro de los 7 (siete) días hábiles contados a partir del día
hábil siguiente de realizada la notificación. La notificación se realiza bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso éstas
ya hubieran sido trabadas.
05. Registro de deuda en Centrales de

Riesgo
La SUNAT está facultada a registrar en las Centrales de Riesgo la deuda exigible coactivamente,
aunque no se haya iniciado el procedimiento de cobranza caoctiva o éste haya sido suspendido
o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza.
Este criterio se fijó por Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9151-1-2008, de observancia obligatoria.
06. Suspensión del procedimiento de

cobranza coactiva
Se suspende:
 De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se
interpuso la reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la
Orden de Pago.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
 Si en un un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que ordena
la suspensión de la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional
 El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el
archivo de los actuados, entre otros casos, si:
 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre
que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada
inadmisible por la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelación en el plazo de ley.
07. Conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el archivo
de los actuados, entre otros casos, si:
 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de

Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que
se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el
Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Órden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada
inadmisible por la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelación en el plazo de ley.
08. Medidas cautelares

1.- Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
De conformidad con el Artículo 118° del Código, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
1.- Embargos:
En forma de intervención:
(i) En recaudación.
(ii) En información.
(iii) En administración de bienes.
En forma de depósito:
(i) Con extracción de bienes.
(ii) Sin extracción de bienes.
En forma de inscripción.
En forma de retención.
2.- Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el
pago de la deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no está
sujeta a plazo de caducidad.
2.- Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del área competente de
la SUNAT dispondrá que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento,
cuando la referida área establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopción de medida cautelar. Este
supuesto se sustentará en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del
Artículo 56° del Código Tributario, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria
aduanera, según corresponda, u otro documento que desestima la reclamación, salvo en el
supuesto a que se refiere el Artículo 58° del Código Tributario.
Si la deuda no es exigible coactivamente:
Plazo de caducidad:
1 año y se mantendrá por 2 años adicionales en caso existiera resolución

desestimando la reclamación del deudor tributario, estos plazos se computarán desde
que se trabó la medida.
El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza

bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.
Si la deuda es exigible coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse dentro de los cuarenta y cienco

(45) días hábiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida cautelar.
Éste término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles más siempre que medie
causa justificada.
3.- Medidas Cautelares previas a la emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de

medidas cautelares la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria aún cuando no hubiere emitido la Resolución de
Determinación, Multa u Orden de Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
párrafo del artículo 56º del Código Tributario.
Adoptada la medida la SUNAT notififcará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un plazo de

30 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización
o la incautación de libros, archivos, documentos, registros en general.
El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.
Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:
INFORME N° 225-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000
09. Responsables solidarios en el

procedimiento de cobranza coactiva
Son responsables solidarios los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retención
así como los depositarios de bienes embargados:
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputablesal depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se
limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121º y
sus normas reglamentarias.
Base legal: numerales 3 y 4 del artículo 18 del TUO del Código Tributario
Nota: Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 18º del Código
Tributario cabe indicar que el depositario también podrá ser denunciado penalmente.
10. Tasación
Bienes que no requieren tasación:
No se requiera tasación cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa.

Tampoco se realizará la tasación tratándose de materias primas o productos primarios
de exportación, cotizables según valores del mercado local o de la bolsa de productos,
salvo objeción debidamente fundamentada.
Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de valores o en el mercado de

productos o en uno similar, se podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores
o corredor de productos para su venta, según sea el caso.
Tasación convencional
Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que

acuerdan el valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza
significativamente, éste queda facultado para convenir una segunda tasación o disponer
una tasación pericial.
Tasación pericial
El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designa al Perito que se encargará de tasar

los bienes embargados. Indicará en aquella los bienes y fija un plazo para realizar la
tasación, no mayor de cinco días hábiles en el caso de bienes inmuebles o de bienes
muebles no perecederos. Este plazo se reduce a un día hábil para bienes perecederos
no sujetos a remate inmediato.
Para los bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artículo
28° el plazo máximo para realizar la tasación será de un (1) día calendario. Esta tasación
no es observable por el deudor.
El deudor puede presentar una tasación pericial, con carácter referencial, quedando a
criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito designado.
Observación y aprobación de la tasación:
Puesto a conocimiento del deudor el informe pericial aquel puede formular observaciones
fundamentadas acompañadas de informes técnicos, estudios de costos u otra
documentación pertinente, dentro de un plazo de res días hábiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un día hábil para el caso de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato.
El Ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos

los aspectos no comprendidos en la observación. El Ejecutor trasladará las
observaciones del deudor al Perito para que éste ratifique o rectifique su informe, en el
plazo de ley.
Luego, el Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación. Si la desaprueba, ordenará una

nueva tasación a cargo del mismo Perito o de otro que designe.
Según lo señalado en el Artículo 121° del Código Tributario, aprobada la tasación o

siendo innecesaria ésta, el Ejecutor ordenará el remate de los bienes.
Base legal: Art 24° del Reglamento de Cobranza Coactiva
11. Remate
Ejecución:
Una vez aprobada la tasación, o, si esta es innecesaria, el Ejecutor Coactivo convoca a

remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la

que la base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%).
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer

remate, teniendo en cuenta que:
Para bienes muebles, no señalará precio base.
Para bienes inmuebles, reducirá el precio base en un 15% adicional. De no

presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá
una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será
entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate

inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artículos 56° ó

58°, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
Suspensión del remate:
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL

REMATE, se produzca algún supuesto para la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en el Código Tributario o cuando el deudor otorgue garantía
que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
También se suspenderá el remate cuando se hubiera interpuesto Intervención

Excluyente de Propiedad y ésta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera
ordenado el remate respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o
pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en
cuyo caso éste podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el
monto obtenido en el Banco de la Nación hasta el resultado final de la Intervención
Excluyente de Propiedad.
Cancelación del remate
El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embargados cuando:
 Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.

 Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusión del procedimiento de
cobranza previstos en el literal b) del Artículo 119° del Código
 Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la
totalidad de la deuda tributaria.
Postergación del remate
El Ejecutor Coactivo puede postergar el remate de los bienes sólo por caso fortuito o
fuerza mayor, dejándose constancia de este hecho en el expediente.
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de

suspensión o postergación del remate, el Ejecutor convocará nuevamente a remate los
bienes embargados, sin reducir el precio base.
La suspensión, cancelación o postergación del remate se anunciará en el mismo plazo

que se realizó la convocatoria mediante la colocación de carteles en el local del remate
o la publicación del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la
convocatoria o la publicación en la página web de la SUNAT.
12. Intervención Excluyente de

Propiedad
Un tercero que no es parte del procedimiento de cobranza coactiva puede invocar a su favor un
derecho de propiedad respecto de bienes embargados por la SUNAT. Lo puede hacer en
cualquier momento del Procedimiento hasta antes del inicio del remate de los bienes.
Esta intervención sólo puede admitirse si el tercero prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se
entenderá dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinación e identificación de los
bienes.
Si la intervención excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, éste se

suspenderá respecto de los bienes materia de intervención.
El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o

Tercerías preferente de Pago.
La Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervención

Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se notificó dicha resolución al
tercero.
La apelación se presentada ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal dentro de los
diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es que la
apelación hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el párrafo precedente.
Si el tercero no interpone la apelación dentro del plazo previsto en el primer párrafo de este
numeral, la resolución del Ejecutor queda firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levanta la

medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordena que se ponga a disposición del
tercero los bienes embargados o, de ser el caso, procede a la devolución del producto del remate.
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes contradecirla
ante el Poder Judicial.
Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de Propiedad se ha

proporcionado información falsa se impondrá al tercero la multa establecida en el numeral 6 del
artículo 177 del Código Tributario.
Base legal: Art 23° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
13. Prescripción
La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido, esas acciones en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10)
años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante
tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para
poder solicitar la prescripción. El cómputo del plazo de prescripción está regulado en el artículo
44° del Código Tributario.
Solicitud de prescripción:
Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los datos
correspondientes en el Formulario - Solicitud de prescripción de Deuda Tributaria, en
los Centros de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e Intendencias Regionales.
Encontrará las instrucciones al reverso del formulario.
El formulario fue aprobado por R. de S. N° 178-2011/SUNAT .
4. Queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,
tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, el plazo otorgado por el Tribunal Fiscal a la
SUNAT o al quejoso (quien presenta la queja) para atender cualquier requerimiento de
información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de
emisión de la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Puede presentarse Queja, entre otros supuestos, cuando:
 Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda

exigible,
 Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
 Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensión.
 Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
 La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
 La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolución
de ejecución coactiva.
Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la validez de la notificación
de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. Referencia RTF Nº 1380-1-2006
de observancia obligatoria.

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Las reglas de este procedimiento se encuentran en el Código Tributario y en

Si presentas tu Declaración de Impuestos conforme al Cronograma de Pagos, y no pagas el total de la

Si no pagas el monto adeudado de la OP ni manifiestas, por los medios antes indicados, tu

¿Qué es la Resolución de Ejecución Coactiva (REC)?

¿Qué debe hacer un contribuyente a quien le notifican una REC?

Notificación Electrónica de la Resolución de Ejecución Coactiva:

1. Mensaje de texto (SMS) en su teléfono móvil; y/o

Las formas de pago de la deuda tributaria son las siguientes:

03. Inicio del procedimiento de

04. Deuda exigible coactivamente

 Las que se notificaron con Resolución de Determinación o Resolución de Multa, que

05. Consulta de deuda en cobranza

También puedes pedir en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT un reporte

06. Suspensión del procedimiento de

 Cuando, dentro de un proceso constitucional de amparo, se ha dictado una medida

07.Conclusión del procedimiento de

 Si se presentó de manera oportuna, es decir, dentro del plazo legal, un recurso de

También se concluye este procedimiento:

 Si la Orden de Pago o resolución sobre la deuda en cobranza se declara nula.

08. Bienes inembargables

Monto total de las remuneraciones S/ 5,000

09. Embargos y otras medidas dentro

 En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de

 Instructivo Nuevo SEMT-TR para Terceros Retenedores. Clic aquí

10. Medidas cautelares previas al

11. Tasación de bienes

* Según valores del mercado local.

 Tasación convencional, según acta suscrita por el ejecutor coactivo y el ejecutado.

Observación y aprobación de la tasación:

 Para bienes muebles, no se señalará precio base.

Si queda un monto remanente después del remate, se entrega al ejecutado. El Ejecutor

 Si se produce algún supuesto de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva

Excepción: existe un caso en que no suspenderá el remate: si se trata de bienes

 Si se ha pagado el total de la deuda actualizada antes del remate.

 Cuando se inició el procedimiento de cobranza coactiva sin que exista deuda

El Tribunal Fiscal resuelve el recurso de queja dentro de 20 días hábiles.

14. Correos de contacto con áreas de

15. Formulario 5011 - Presentación de

botón de SUNAT Operaciones en Línea con tu Clave SOL y

 Cancelación de la deuda / Levantamiento de embargos

→ Si necesitas ingresar información que sustente tu escrito grábala en formato PDF, y

CONSIGNAR COMO ASUNTO EL QUE CORRESPONDA

1.- Levantamiento de embargo 13.- Detalle de embargos

2.- Facilidades de pago 14.- Prescripción

3.- Solicitud de copias 15.- Variación de medidas de embargo

4.- Solicitud de reunión 16.- Fallecimiento

5.- Lectura de expedientes 17.- Doble pago

6.-Requerimiento de entrega de montos 18.- Sobre embargo

19.- Imposibilidad de cumplimiento de

8.- Cuestiono exigibilidad de deuda 20.- Levantamiento restricción domiciliaria

9.- Devolución por pago doble 21.- Fijo domicilio procesal

10.- Cuestiono notificación de actos 22.-Cumplimiento de Resolución del Tribunal