Tema 2.

- Las Cuentas y Libros Contables

1. INTRODUCCIÓN
El Balance de Situación muestra la composición patrimonial y el valor del Patrimonio Neto
en un momento dado (ver figura 2.1). Para conocer la evolución de éste durante un pe-
ríodo de tiempo, es decir, las pérdidas o los beneficios experimentados durante este
período, es necesario comparar los balances correspondientes al inicio y al final del mis-
mo.
Figura 2.1

BALANCE
BALANCE DE
DE SITUACIÓN
SITUACIÓN

ACTIVO
ACTIVO PASIVO
PASIVO

BIENES PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
NETO
+ ++
DERECHOS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

Información que aporta el Balance de Situación. El Balance de Situación muestra

el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa y el valor del Pa-
trimonio Neto en un día determinado. A causa de su carácter estático puede com-
pararse a una fotografía de la situación patrimonial de una empresa.

La comparación entre el Balance de Situación correspondiente al inicio de un período y el

correspondiente al final del mismo informa de cómo se ha modificado el valor del Patri-
monio Neto en el período analizado, pero no de las causas de la variación, como se
puede apreciar en el cuadro 2.1.

Cuadro 2.1
BALANCE DE SITUACIÓN A 1 DE ENERO
ACTIVO PASIVO
EDIFICIOS 18.000 PATRIMONIO NETO 33.900
MAQUINARIA 12.000 PRÉSTAMOS RECIBIDOS 12.000
EXISTENCIAS 16.800 PROVEEDORES 17.400
CLIENTES 19.800 HACIENDA PÚB. ACREEDORA 3.900
BANCOS 600
TOTAL 67.200 TOTAL 67.200

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BALANCE DE SITUACIÓN A 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO PASIVO
EDIFICIOS 18.000 PATRIMONIO NETO 35.700
MAQUINARIA 12.000 PRÉSTAMOS RECIBIDOS 12.000
EXISTENCIAS 12.600 PROVEEDORES 13.200
CLIENTES 17.400 HACIENDA PÚB. ACREEDORA 2.700
BANCOS 3.600
TOTAL 63.600 TOTAL 63.600

Variaciones
ACTIVO PASIVO
EDIFICIOS 0 PATRIMONIO NETO +1.800
MAQUINARIA 0 PRÉSTAMOS RECIBIDOS 0
EXISTENCIAS -4.200 PROVEEDORES -4.200
CLIENTES -2.400 HACIENDA PÚB. ACREEDORA -1.200
BANCOS +3.000
TOTAL -3.600 TOTAL -3.600

2. MODIFICACIONES EN EL BALANCE
Hemos dicho que el Balance expresa la situación patrimonial en un momento dado. Es
una fotografía del patrimonio de la empresa, y por tanto, tiene un carácter estático. Pero
los hechos económicos que se producen a lo largo del tiempo dentro de la empresa pro-
ducen modificaciones en el Balance, que deben ser reflejadas.
Las modificaciones que afectan al Balance pueden ser:
− Cualitativas
− Cuantitativas

Serán cualitativas cuando no se modifique el Patrimonio en su cuantía, sino sólo en su

composición. Serán cuantitativas cuando modifiquen la cuantía del Patrimonio.
Con el fin de evitar el tener que representar en cada operación todo el Balance, figurando
las partidas que se mueven y las que no se mueven, aparece el concepto de Cuenta,
buscando la simplificación del trabajo.

3. LA CUENTA

Cuentas son cada una de las partidas del Activo y del Pasivo.
La Cuenta se representa en forma de T. Al lado izquierdo se le llama Debe, y al derecho
Haber. En la figura 2.2 aparece, como ejemplo, la representación de la cuenta de Mobi-
liario.

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Figura 2.2
Mobiliario Mobiliario
Debe Haber

simplificado

En las cuentas de Activo, los aumentos se anotan a la izquierda, y las disminuciones a la

derecha. Esto es:
Se cargan1 por los aumentos y se abonan1 por las disminuciones.
En las cuentas de Pasivo, los aumentos se anotan a la derecha, y las disminuciones a la
izquierda. Esto es:
Se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
Algunos ejemplos de cargas y abonos para Cuentas de Activo y de Pasivo aparecen en el
cuadro 2.2.
Cuadro 2.2
CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO

CAJA PROVEEDORES
//////////// ------------- -------------- /////////////
//////////// ------------- -------------- /////////////

CLIENTES EFECTOS A PAGAR

//////////// -------------- ------------- /////////////
//////////// -------------- -------------- /////////////

INMUEBLES CAPITAL
//////////// -------------- -------------- /////////////
//////////// -------------- -------------- /////////////

AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS

CARGOS ABONOS

El Principio de la Partida Doble dice:

“En toda operación contable resultan afectadas dos o más cuentas, de tal forma que la
suma de los importes cargados debe ser igual a la suma de los importes abonados”.

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Los conceptos de cargar y abonar una cuenta aparecen en la tabla 2.1.

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El Saldo de una Cuenta es la diferencia existente entre las sumas del Debe y del Haber:

Saldo = ∑ Debe − ∑ Haber

Según esta definición, una cuenta tendrá Saldo Deudor si la suma del Debe es mayor
que la suma del Haber, Saldo Acreedor si la suma del Debe es menor que la suma del
Haber, y Saldo Cero cuando ambas sumas sean iguales:

Saldo Deudor → ΣDebe > ΣHaber

Saldo Acreedor → ΣDebe < ΣHaber
Saldo Cero → ΣDebe = ΣHaber

La Tabla 2.1 refleja las anotaciones y operaciones que se pueden realizar sobre una
cuenta.

Tabla 2.1
ANOTACIONES EN UNA CUENTA OPERACIONES SOBRE UNA CUENTA
ABRIR una cuenta: asignar el título y DÉBITO de una cuenta: es la suma de
realizar la primera anotación las anotaciones hechas en el debe
CARGAR, ADEUDAR o DEBITAR una CRÉDITO de una cuenta: es la suma de
cuenta: inscribir una anotación en el las anotaciones hechas en el HABER
DEBE de una cuenta
ABONAR o ACREDITAR una cuenta: ins- SALDO de una cuenta: es la diferencia
cribir una anotación en el HABER de una entre la suma de las anotaciones hechas
cuenta en el DEBE (Débito) y las anotaciones
hechas en el HABER (Crédito)
LIQUIDAR una cuenta: realizar las ano- CERRAR una cuenta: dar por terminadas
taciones de las operaciones pendientes, las operaciones, después de haber sido
con el fin de calcular correctamente el saldada la cuenta, expresando la suma
saldo en un momento determinado igual en las dos partes (Debe y Haber), y
trazándose usualmente una doble raya
bajo las mismas
SALDAR una cuenta: anotar el saldo en
aquella parte con una suma menor, con
el fin de que ambas sumas sean iguales,
y que por tanto, su SALDO sea cero
REAPERTURA de una cuenta: anotar el
saldo en la parte opuesta donde se ins-
cribió para saldarla, generalmente para
iniciar las anotaciones que corresponden
a un nuevo periodo

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Veamos algunos conceptos aplicados a una Cuenta de Activo (para el caso del Pasivo
sería similar):

CAJA
10 90
Cargar 100 Abonar
una cuenta una cuenta

Aumentos de Caja Disminuciones de Caja

Suma del Debe 90 Suma del Haber
110
Débito Crédito

Saldo = 110 - 90 = 20 → Deudor, pues el Debe es mayor que el Haber.

Para hacer el Cierre de la Cuenta, se lleva el Saldo al lado de menor valor, en este caso
al Haber, y quedaría:
CAJA
10 90
100
Suma del Debe 110 90 Suma del Haber
20 Saldar una
cuenta
110 110
Cerrar una
cuenta

De esta forma la cuenta queda saldada.

Por este procedimiento de las Cuentas, se pueden hacer anotaciones en las Cuentas
afectadas en cada operación, sin necesidad de hacer referencia alguna a las no afecta-
das.
La Cuenta nos dice toda la historia de los movimientos habidos en una Partida del Balan-
ce. Nos da la evolución, y el Saldo nos dice la situación en un momento determinado.

4. EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR

Hasta ahora nos hemos limitado a reflejar todas las operaciones contables sobre cada
una de las cuentas afectadas. El conjunto de todas estas Cuentas es lo que se conoce
como Libro Mayor. Pero si se contabilizan las operaciones directamente sobre las Cuentas
del Mayor, sin ninguna otra operación previa, se pueden producir multitud de errores,
que serían difíciles de localizar. Por esto, antes de anotar una transacción en las Cuentas
del Mayor, se anotan en el Diario.

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El Libro Diario es el registro cronológico de las operaciones que se producen. En él se

anotan todas ellas a medida que se van produciendo. El Diario se justifica como necesi-
dad de anotación previa al Mayor, para asegurarnos la correcta anotación de todas las
operaciones en cada cuenta.
La plasmación de una operación en el Libro Diario recibe el nombre de Asiento. Cada
Asiento debe recoger la siguiente información como mínimo:
‰ Número de Asiento
‰ Cuenta o Cuentas cargadas
‰ Cuenta o Cuentas abonadas

También deben incluir la fecha del asiento, y una descripción de la operación contable
que se asienta, aunque nosotros omitiremos estos campos. A continuación se presenta,
como ejemplo, el Asiento de una operación de compra de mercaderías al contado por
valor de 800 €:

Núm Asiento
(Fecha)

800 Mercaderías a Tesorería 800

1 Cuenta (Comentario) Cantidad
Cantidad Cuenta
cargada abonada
cargada abonada

Esta forma de realizar el asiento se lleva a cabo teniendo en cuenta el cargo o el abono
posterior en el Libro Mayor (LM). Es decir, se cargará en el Libro Diario (LD) una cuenta
que posteriormente se tenga que cargar en el LM, y análogamente se abonará en el LD
una cuenta que posteriormente se haya de abonar en el LM.
En resumen, las anotaciones a la izquierda en el LD se cargarán en el LM, y las anotacio-
nes a la derecha en el LD se abonarán en el LM.
El proceso lógico de anotación es:

Comprobantes
Comprobantes (1) Libro
Libro (2) Libro
Libro (3)
Balance
Balance
oo documentos
documentos Diario
Diario Mayor
Mayor

(1) Diariamente se contabilizan o registran todas las operaciones en el Diario, con

base en los justificantes recibidos (facturas, recibos, etc.).
(2) Los Asientos del Diario se pasan al Mayor.
(3) Periódicamente con los saldos del Mayor, se obtiene el Balance.

Fases del ejercicio contable:

1ª Balance inicial
2ª Asiento de apertura en el LD y pase al LM
3ª Asientos en el LD
4ª Pase del LD al LM
5ª Liquidación de cuentas

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6ª Elaboración del balance de situación final

7ª Asiento de cierre en el LD
8ª Saldar y cerrar las cuentas en el LM

5. CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO 1
Sea el siguiente balance de situación en euros:

ACTIVO PASIVO
Mobiliario 1.000 Capital 2.400
Equipos proceso información 500 Prestamos a largo 1.400
Documentos 1.300 Proveedores 350
Aplicaciones informáticas 700
Materias primas 200
Clientes 300
Banco 100
Caja 50
TOTAL 4.150 TOTAL 4.150

Se producen las siguientes operaciones:

Compra de documentos por 40 € pagando al contado con dinero.
Cobro por caja a clientes por 100 €.
Aceptamos una letra de los proveedores por 20 €.
Compra crédito de un equipo de reprografía por 300 €.
Pago a proveedores por talón por 25 €.
Pago de sueldos y salarios al personal por 110 € en concepto del sueldo.
Se cobran por Banco 250 € por prestación de servicios.
Se pagan al contado en concepto de intereses 30 €.
Anotar estas operaciones en el balance.

CASO PRÁCTICO 2
Anote en las cuentas (Tesorería, Clientes, Mercaderías y Proveedores) los siguientes
hechos contables:
Cobro de deudas a clientes por 1.500 €
Compra de mercaderías por 800 €, al contado.
Compra de mercaderías por 1.200 € a crédito.

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CASO PRÁCTICO 3
Registre los hechos contables del ejercicio 1 en los libros diario y mayor, y determine el
balance de situación final.

CASO PRÁCTICO 4
Sea el siguiente balance de situación en euros el 1 de enero de 2002:

ACTIVO PASIVO
Construcciones 2.000 Capital 2.700
Mobiliario 1.300 Prestamos a largo 1.300
Equipos para proceso 600 Empréstitos 2.060
de información
Documentos 1.500 Proveedores 250
Aplicaciones informáticas 400
Clientes 360
Bancos 100
Caja 50
TOTAL 6.310 TOTAL 6.310

Durante el ejercicio se producen los siguientes hechos contables:

− El día 9 de enero, ampliación del capital social en 500 €
− El día 10 de enero compra de software para catalogación por 300 € pagando al mitad
al contado y el resto a 15 días
− El día 25 de enero, pago del aplazamiento de la compra de software
− El día 26 de enero se paga 100 €l a proveedor con un talón
− El día 27 de enero un cliente nos acepta una letra por un importe de 200 €

Realizar todo el proceso contable.

CASO PRÁCTICO 5
A continuación se exponen unas cuentas donde se han registrado las operaciones efec-
tuadas por una empresa en el primer mes de su actividad; cada operación está
representada por un número entre paréntesis:

D CAJA H D CONSTRUCCIONES H
(1) 5.000 (2) 100 (1) 3.000
(5) 1.500 (7) 100

D INSTALACIONES H D TERRENOS H
(2) 100 (3) 100 (4) 1.000

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PRÉSTAMOS
D CAPITAL H D H
OBTENIDOS
(1) 8.000 (5) 1.500
(4) 1.000

D MAQUINARIA H D MERCADERÍAS H
(3) 100 (6) 500

D PROVEEDORES H
(7) 100 (6) 500

A la vista de esta información, haga un análisis de cada transacción o hecho contable

(H.C.), indicando lo siguiente:
1.

Explicación del
H.C. núm. Cuentas cargadas Cuentas abonadas
H.C.2
Tipo de Aumenta o Tipo de Aumenta o
cuentas3 disminuye cuentas4 disminuye

2. Hacer los asientos de Diario referentes a esos hechos contables.

CASO PRÁCTICO 6
Realice los asientos de Diario que traduzcan los siguientes hechos contables o transac-
ciones:
a) Una empresa se constituye aportando los socios 5.000 euros en efectivo y 5.000
euros en edificios.
b) Se satisfacen gastos de notaría por la constitución de la empresa por 100 euros.
c) Se paga a la sociedad UNO los trabajos de localización de la empresa y otros es-
tudios de mercado previos a la constitución de la misma, alcanzando, en su
totalidad, un importe de 150 euros.
d) Compra de equipos de oficina y mobiliario por 1.000 euros, aplazando el pago del
50%.
e) Compra de acciones de la sociedad DOS por un importe de 500 euros, pagando la
compra al contado.
f) Se alquila la mitad del edificio a la empresa TRES, por lo que cobra 150 euros.

2
Expresar el hecho contable de que se trate, de manera literal. Por ejemplo: aportación de los propietarios, en la
constitución de la empresa de tal activo, por tanto importe de tantas unidades monetarias.
3
Cuentas de activo, de pasivo, de neto, de gasto o de ingreso.
4
Cuentas de activo, de pasivo, de neto, de gasto o de ingreso.

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g) Compra un terreno, pagando a cambio la mitad de las acciones de la sociedad

DOS.
h) Obtiene del banco H un préstamo de 600 euros pagando, en el momento, por co-
misiones bancarias 12 euros.
i) Paga por intereses del préstamo del banco H 60 euros.

6. AUTOEVALUACIÓN

1. En el Debe se reflejan:
a) Disminuciones de Activo y de Pasivo.
b) Aumentos de Activo y de Pasivo.
c) Aumentos de Activo y disminuciones de Pasivo.
d) Disminuciones de Activo y Aumentos de Pasivo.

2. Se paga con un talón 300 u.m. a los Proveedores, entonces:

a) En la cuenta de Bancos se cargarán 300 u.m. y en la de Proveedores se abonarán
300 u.m.
b) En la cuenta de Bancos se abonarán 300 u.m. y en la de Proveedores se cargarán
300 u.m.
c) En Bancos y Proveedores se cargarán 300 u.m.

3. Al hecho de inscribir en el Haber de una cuenta una anotación se le llama:

a) Acreditar
b) Adeudar
c) Debitar
d) Abonar
e) Cargar

4. En el Haber se reflejan:
a) Disminuciones de Activo y de Pasivo.
b) Aumentos de Activo y de Pasivo.
c) Aumentos de Activo y disminuciones de Pasivo.
d) Disminuciones de Activo y Aumentos de Pasivo.

7. BIBLIOGRAFÍA

AMAT, O. (2002) Contabilidad y finanzas para no financieros. Deusto

BALLESTERO, E. (1993) El balance: una introducción a las finanzas. Alianza Universidad.
SOCÍAS, A. (2002) Contabilidad financiera. Pirámide.
URÍAS, J. (1997) Contabilidad financiera: teoría y práctica. Pirámide.

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