Manual del Estudiante

Asignatura
Contabilidad I
Unidad 1
Hecho Económico
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Índice de contenidos

Introducción a la unidad 1......................................................................................................... 3

1. Hecho Económico ................................................................................................................. 4

1.1 Conceptos básicos de contabilidad ...................................................................................... 4

1.2 Principios fundamentales de la contabilidad ........................................................................ 9

1.3 Ecuación de Inventario ...................................................................................................... 13

1.4 Variación de la ecuación .................................................................................................... 18

Conclusión.............................................................................................................................. 26

Bibliografía ............................................................................................................................. 28

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Introducción a la unidad 1
La contabilidad es una herramienta existente desde inicios de la historia. En los
hogares y empresas o al organizar un evento, se requiere de registros de alguna
forma u otra, aunque no sea formal. La pregunta es ¿Qué fin se busca al
registrar? El fin que se busca es lo que se relaciona con lo que se necesita para la
contabilidad, solo que de una manera estándar y normada.

Se inicia con la unidad denominada “El hecho económico”, donde se explican los
conceptos básicos y los postulados de acuerdo al marco conceptual de la
Normativa Internacional de Información Financiera. Se continúa con la segunda
unidad donde se aclara el concepto de cuenta, se muestran ejemplos, se definen
los tipos y su clasificación según la contabilidad financiera y en base a un plan de
cuentas, además se especifica la forma de analizar transacciones.

En la unidad número tres se explica la forma de realizar los asientos o registros

contables, y la forma de realizar registros de centralización de libros auxiliares.

La cuarta unidad especifica la forma de elaborar informes contables básicos,

tanto desde la contabilidad financiera como tributaria.

En la unidad número cinco se compila, de manera general, las Normativas

Internacionales de la Información Financiera, con su impacto en Chile.

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1. Hecho Económico

1.1 Conceptos básicos de contabilidad

La contabilidad es una herramienta que entrega información económica y financiera de una

empresa.

 Función de la contabilidad: registrar hechos económicos de forma

cronológica y sistemática.

 Objetivo de la contabilidad: entregar información

económica y financiera de la empresa.

 Objetivo de la obtención de la información: que los

usuarios tengan una base para poder tomar decisiones en
cualquier actividad económica.

Ejemplo:

Al recolectar las cuotas del asado, se registra a las personas que han pagado,
junto con sus respectivos aportes. El objetivo es obtener información acerca
de quiénes han cancelado y quiénes no.

Fundamentos históricos de la contabilidad

Hay autores que afirman que la contabilidad nace en el momento que nace la historia en sí. El
hecho que separa la prehistoria de la historia es la invención de la escritura. En el momento que el
ser humano sintió la necesidad de realizar registros incluyó también la necesidad de registrar la
información que se originaba de sus negocios.

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En primera instancia, los seres humanos efectuaban transacciones o intercambios por medio del
trueque. A medida que las necesidades fueron aumentando, al igual que el incremento de la
población, fue cada vez más imperiosa la necesidad de recopilar o tener información.
Mientras se incrementaba la manufactura de productos alimenticios y vestimentas,
surgieron los primeros créditos, por lo que fue necesaria la información donde se
reflejara el derecho o la obligación contraída.

En resumen, la contabilidad nace cuando nace la necesidad de registrar transacciones

comerciales.

Por esta misma razón, muchos autores y expertos afirman que la contabilidad es una forma de
invención de la escritura, lo que hace inferir que la contabilidad nace con el nacimiento de la
historia misma, ya que la contabilidad existe desde que existe el comercio.

La contabilidad de la forma técnica como se conoce hoy día nace entre los siglos XIII y XIV, cuyos
precursores fueron Fray Francesco Datini y Fray Luca Pacciol, quienes postulan el principio de la
partida doble: “A cada cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora”.

Ejemplo:

Los Incas registraban la contabilidad en un sistema de nudos colgantes

denominados “quipus”, donde, además, se registraba la historia misma del
imperio.

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Fundamentos jurídicos de la contabilidad

En Chile existen leyes y normas que regulan la contabilidad. En los artículos 25 al 44 del Código de
Comercio se especifican las características principales de la contabilidad, como por ejemplo:

 Los libros deberán ser llevados en orden y diariamente.

 Se prohíbe raspar, enmendar, arrancar hojas.

Además, el Código de Comercio, en sus artículos 45 y 46 regula la correspondencia de los

comerciantes. Por otro lado, en los artículos 16 al 20 del Código Tributario se establecen algunas
normas contables.

Ejemplo:

El Código de Comercio estipula cuatro libros obligatorios: Libro Diario, Libro

Mayor, Libro de Inventarios y Balances y Libro Copiador de Cartas.

La actividad económica

El ser humano tiene múltiples necesidades, tales como comer, beber, alimentarse, divertirse,
entre muchísimas otras. Para satisfacer las necesidades, se producen bienes y servicios y esto es
lo que se puede definir como actividad económica.

Los bienes que constituyen la actividad económica excluyen los bienes libres, es decir, el aire, la
luz solar, etc., ya que el ser humano puede acceder libremente a ellos y no tienen precio.

Ejemplo:

El hecho de comprar una bebida en lata satisface la necesidad de apagar

la sed, refrescarse y obtener un sabor específico.

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Empresas o unidades económicas

Decir que una empresa es un ente que siempre tiene fines de lucro no es del todo correcto desde
el punto de vista jurídico, aunque podemos encontrar muchos debates y apreciaciones personales
con respecto a este punto.

Existen muchas instituciones en la práctica que, sin

tener fines de lucro desde el punto de vista legal,
cobran precios más caros que instituciones
con fines de lucro.

Para entender esto, primero se debe entender la

diferencia entre una institución con y sin fines de
lucro. En las instituciones con fines de lucro, desde el punto de vista legal, las ganancias se
pueden repartir entre los dueños de esta misma, no así en las instituciones sin fines de lucro,
cuyas utilidades deben ser retenidas y reinvertidas dentro de la misma.
Para entender bien lo que es una empresa, la Real Academia Española entrega cinco
definiciones:

Información

1. “1. f. Acción o tarea que entraña dificultad y cuya ejecución requiere decisión y
esfuerzo.
2. f. Unidad de organización dedicada a actividades industriales, mercantiles o de
prestación de servicios con fines lucrativos.
3. f. Lugar en que una empresa realiza sus actividades.
4. f. Intento o designio de hacer algo.
5. f. Símbolo o figura que alude a lo que se intenta conseguir o denota alguna
prenda de la que se hace alarde, acompañada frecuentemente de una palabra
o mote.”

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Además, el Código del Trabajo entrega la siguiente definición en su artículo 3:

Importante

“Toda organización de medios personales, materiales e inmateriales,

ordenados bajo una dirección, para el logro de fines económicos, sociales,
culturales o benéficos, dotada de una individualidad legal determinada".

De esto, podemos decir que el lucro puede ser un objetivo de la empresa, pero
no es exclusivo. De este modo, el autor Humberto Varas Contreras ofrece la
siguiente definición:

“Empresa Es el conjunto de elementos materiales, humanos y de capital los

cuales interactúan coordinadamente para lograr un objetivo. Las empresas y
los consumidores son conocidos generalmente como “unidades económicas”,
entendiéndose por tales, la conjugación de elementos humanos y materiales
que tienen como objetivo la obtención de bienes y servicios para satisfacer
necesidades presentes y futuras del ser humano”.

En estricto rigor, todas las empresas, ya sean con o sin fines de lucro, son
sistemas abiertos cuyo objetivo final es la satisfacción de necesidades para la
comunidad.

Ejemplo:

Según lo previamente expuesto, el cuerpo humano, la familia, las bandas

delictuales, las fundaciones de ayuda social, los equipos de fútbol, etc., pueden
considerarse como empresa debido a que están compuestas por partes materiales
y humanas que, interactuando entre sí, satisfacen necesidades de la comunidad,
aunque sea de forma ilegal.

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1.2 Principios fundamentales de la contabilidad

Postulados Básicos

Según la letra C) del Marco Conceptual del Honorable Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile A.G., en sus párrafos 22 y 23, son dos los postulados básicos, los cuales se
señalan a continuación:

Devengado:

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de
devengado. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás hechos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), se registran
en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los
cuales se relacionan. Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan a
los usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron cobros o pagos de dinero, sino
también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a
cobrar en el futuro.

Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca de las transacciones
y otros hechos pasados, que resultan más útiles a los usuarios al tomar decisiones económicas.

Empresa en marcha:

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. Por lo
tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de
forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados
financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así fuera, se revelará la
base utilizada.

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Ejemplo:

Ejemplo de devengado: es posible registrar una compra, aunque aún no se

haya cancelado el valor.
Ejemplo de empresa en marcha: CCU es una empresa que existe desde
mediados del siglo XIX, aún perdura.

Características cualitativas de los Estados Financieros

Por otro lado, el marco conceptual previamente citado señala en el apartado D, las características
cualitativas de los estados financieros. A continuación se señalan los párrafos más relevantes:

1.Comprensibilidad

La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios, quienes se suponen que
tienen un conocimiento suficiente de las actividades económicas, del mundo de los negocios, así
como de contabilidad y que tienen la intención y la voluntad de analizar la información
en forma razonablemente cuidadosa. La información que reviste complejidad, y que
sea necesaria para la toma de decisiones, no debe ser excluida solo porque esta sea
de muy difícil comprensión por algunos usuarios.

2.Relevancia

Para ser útil, la información debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

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3.Importancia relativa

La información tiene importancia relativa cuando su omisión o presentación errónea pueden

influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La
importancia relativa depende del monto de la partida omitida o del error de evaluación en su caso,
juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta
manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser
una característica cualitativa primordial que la información debe tener para ser útil.

4.Fiabilidad

Para ser útil, la información también debe ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad
cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.

a) Representación fiel

Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
hechos que pretende representar o que se puede esperar razonablemente que
represente.

b) La esencia sobre la forma

Si la información tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y demás

hechos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.

La esencia de las transacciones y demás hechos no siempre son consistentes con lo que
aparentan por su forma legal o externa.

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c) Neutralidad

Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral, es
decir, libre de sesgo o prejuicio.

d) Prudencia

No obstante, quienes preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
tales como la recuperabilidad de deudores dudosos, la vida útil probable de las
propiedades, plantas y equipos o el número de solicitudes de cumplimiento de garantías
postventa que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante
la presentación de información acerca de su naturaleza y monto probable, así como por el
ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.

e) Integridad

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de su importancia relativa y su costo.

5. Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados.
También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin
de evaluar su posición financiera, resultados y flujo de efectivo en términos relativos. Por lo tanto,
la medición y la presentación de los efectos financieros de transacciones y hechos similares, deben
ser efectuadas uniformemente por la empresa de un período a otro y también de manera
consistente entre diferentes empresas.

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1.3 Ecuación de Inventario

Tal como se señaló anteriormente, existe un principio contable que es fundamental en la

contabilidad: “La partida doble” o dualidad económica y que demuestra la igualdad entre el activo
y el pasivo de una empresa o la igualdad de inventario, que constituye la base de la contabilidad.

ACTIVO = PASIVO

El Activo

Son todos los bienes que la empresa tiene de diferentes formas, además de lo que le deben.

Ejemplo:

Ejemplos de lo que la empresa tiene:

 Local comercial propio

 Máquinas y equipos

 Herramientas

 Muebles

 Mercaderías

 Depósitos en bancos

Es decir, son los bienes de propiedad de la empresa.

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Ejemplo:

Ejemplos de lo que le deben a la empresa:

 Facturas por cobrar

 Letras por cobrar

 Deudas de los clientes

 Estas son, generalmente, son las deudas por ventas a crédito.

El Pasivo

Son todas las deudas que la empresa tiene con terceros y que vencen en el corto y largo plazo,
además de las deudas con los dueños.

.
Ejemplo:

Ejemplos de lo que la empresa debe a terceros:

 Letras por pagar

 Deudas a los proveedores

 Créditos bancarios

Generalmente, son las deudas por compras a crédito y los préstamos.

Ejemplos de lo que la empresa debe a sus dueños:

 Capital
 Utilidades generadas

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Estas son el capital y las utilidades que genera la empresa.

Pero ¿Por qué llamamos “Activo” a lo que la empresa tiene o le deben? ¿Por qué mejor no le
llamamos “recursos” o algún otro nombre parecido?

Lo que tiene la empresa es lo que está en constante movimiento para producir las ganancias, o
sea, esos recursos están “activos”. Por la misma razón, las cuentas de activos se denominan
también como “usos de fondos”.

¿Y por qué llamamos “Pasivo” a lo que la empresa debe? ¿Por qué mejor no le llamamos
“deudas” o algún otro sinónimo de dicha palabra?

Porque las deudas u obligaciones, si bien se adquirieron para obtener algún recurso o efectuar
algún gasto necesario, permanecen “pasivas” mientras no estén saldadas. Esto es porque los
activos pueden ser generados por el intercambio de otro activo, o bien, pueden ser generados por
la adquisición de un pasivo. Por la misma razón, a las cuentas de pasivo se le llaman también
“fuentes de fondos”.

Como se señaló anteriormente, los pasivos corresponden a las deudas con terceros
y a las deudas con los dueños de la empresa. A esto le llamaremos “Pasivos con terceros” y
“Patrimonio”, respectivamente.

Es decir:

Información

Activos = Pasivos con terceros + Patrimonio

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Cuando la empresa inicia actividades, la única deuda que la empresa tiene con los dueños es el
Capital aportado. En este caso, la ecuación de inventario sería:

Información

Activos = Pasivos con terceros + Capital

El Capital es lo que los inversionistas han entregado a una empresa, es decir, lo que la empresa
adeuda al inversionista o dueño. A su vez, el dueño o inversionista tiene derecho sobre esa
inversión o propiedad.

Con esto, se puede considerar a la empresa como “alguien” que no tiene nada propio, pues todo
lo que tiene, más lo que le deben (total de activos), lo debe a terceros y a sus dueños (total de
pasivos). Incluso si logra utilidades, las empresas con fines de lucro legalmente también las debe a
sus dueños. Por lo tanto, en la contabilidad de una empresa se cumple siempre la siguiente
igualdad: “El total de los activos es igual al total de los pasivos”.

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS

Lo que la empresa tiene Deudas con terceros (O

simplemente pasivo)
+
= +
Lo que le deben
Deudas con los dueños
(Patrimonio)

TOTAL ACTIVOS = TOTAL PASIVOS

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Información

Igualdad patrimonial:
“Los activos de una empresa son iguales a los pasivos más el patrimonio”
“El patrimonio de una empresa es igual a los activos menos los pasivos”

La contabilidad debe reflejar permanentemente el cumplimiento de esta igualdad. Por lo tanto,

todas las transacciones que provienen de las distintas actividades que realiza la empresa deben
registrarse oportuna y adecuadamente.

Desde hoy en adelante, a los pasivos con terceros los llamaremos, simplemente “pasivos”. En este
sentido, la ecuación la igualdad patrimonial sería:

PASIVO

ACTIVOS = +

PATRIMONIO

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1.4 Variación de la ecuación

Variaciones de la Ecuación de Inventario

Las distintas operaciones o transacciones que se originan en un negocio van alterando o

cambiando la ecuación de inventario. Se mostrará a través de un ejercicio estos diferentes
cambios, el efecto e interrelación que va teniendo en los diferentes componentes, para terminar
en la información que emana de la contabilidad a través de un Balance General y un Estado de
Resultados.

Ejercicio simplificado de aplicación

Una empresa inicia sus actividades con los siguientes antecedentes:

 Aporte inicial del dueño en efectivo por $1.000.

 Compra de mercaderías por $500, cancelando en efectivo $450 y $50 al crédito por 30
días.

 Compra de activo fijo en efectivo por $300.

 Venta de mercaderías por un costo de $400, más un 50% de rentabilidad sobre el costo.
Las condiciones de pago son en efectivo $580 y al crédito por $20.

 Pago de remuneraciones de $70 en efectivo.

 Pago en efectivo de gastos básicos por $50.

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Desarrollo:

Aporte inicial del dueño en efectivo por $1.000

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $1000 Capital $1000

Compra de mercaderías por $500, cancelando en efectivo $450 y $50 al crédito por 30 días.

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $1.000 Proveedores $50

$(450) Capital $1.000

$550

Mercaderías $500

Total Activos $1.050 Total Pasivos $1.050

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Compra de activo fijo en efectivo por $300

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $550 Proveedores $50

$(300) Capital $1.000

$250

Mercaderías $500

Activo Fijo $300

Total Activos $1.050 Total Pasivos $1.050

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Venta de mercaderías por un costo de $400, más un 50% de rentabilidad sobre el costo.
Las condiciones de pago son en efectivo $580 y al crédito por $20.

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $250 Proveedores $50

$580 Capital $1.000

$830 Ganancia $200

Clientes $20

Mercaderías $500

$(400)

$100

Activo fijo $300

Total activos $1.250 Total pasivos $1.250

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Pago de remuneraciones de $70 en efectivo y pago en efectivo de gastos básicos por $50

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $830 Proveedores $50

$(120) Capital $1.000

$710 Ganancia $200

Pérdida $(120)

Clientes $20

Mercaderías $100

Activo fijo $300

Total activos $1.130 Total pasivos $1.130

Se observa en todo momento que la Ecuación de Inventario se ha mantenido igual, es decir, el

total de Activos es igual al total de Pasivos.

Después del registro de las operaciones en la contabilidad y al agrupar la información en cuentas

de activos, pasivos y resultados, los informes que se elaboran para mostrar la información del
período, se denominan “Estados Financieros”, (Balance General y Estado de Resultados). De
acuerdo a lo desarrollado en este ejemplo serían:

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Balance general

ACTIVOS = PASIVOS

Caja $710 Proveedores $50

Clientes $20 Capital $1.000

Mercaderías $100

Activo Fijo $300 Utilidad del ejercicio $80

Total Activos $1.130 Total Pasivos $1.130

Estado de resultados (estado de pérdida – ganancias)

Ventas $600

-Costo de ventas $(400)

Utilidad bruta $200

-Gastos $120

Utilidad neta $80

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En el desarrollo del ejercicio simplificado, se observa que en todas las posibles combinaciones
queda demostrada la partida doble o igualdad de inventario.

También se observa que el capital no sufre variaciones, esto sucede en la práctica contable, puesto
que existe un concepto teórico de la Invariabilidad del Capital, con el objeto de que al mantener
constante el capital, pueda conocerse el aumento o disminución que experimenta en el período
dicho capital. Este análisis del capital nos lleva a determinar si el capital en el curso de las
operaciones ha sufrido variaciones.

Estos cambios pueden ser:

 Si el capital inicial es menor que el capital final, implicará un aumento y será una utilidad o
ganancia.

 Si el capital inicial es mayor que el capital final, implicará una disminución y será una
pérdida o gastos.

 Si el capital inicial es igual al capital final, implicará un equilibrio y se estará en el punto de

equilibrio, donde no hay pérdidas ni utilidades.

Para reflejar estos conceptos de resultados o de cambios en el capital, se crean las cuentas que
son de Pérdidas y Ganancias.

Ahora bien, si analizamos nuevamente la Ecuación de Inventario con estos nuevos conceptos,
tenemos:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS – PÉRDIDAS

O bien

ACTIVO = PASIVO (Incluye Capital) +/- RESULTADOS

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Ejemplo:

1) Se inicia un negocio con efectivo $ 1.000

2) Apertura de cuenta corriente en banco X con $ 800

3) Compra de mercaderías con cheque $ 400

4) Cancela arriendo en efectivo $50

5) Vende el 50% de mercaderías al crédito simple en $ 300 con utilidad de $

100

6) Compra muebles y útiles con letras a 60 días $ 100

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Conclusión

La contabilidad surge con el nacimiento de la historia dada la naturaleza

propia de la necesidad de los registros. Todos tenemos la necesidad de
registrar con el fin de informar para tener una base de toma de decisiones,
solo que la mayoría no lo realiza de una forma técnica. Por ejemplo, cuando
se determina el presupuesto de los gastos familiares, cuando se organiza
una fiesta o evento, el hecho de pagar o cobrar mensualidades, etc.

Los fundamentos técnicos que hasta hoy perduran nacieron entre los siglos
XIII y XIV, donde se determina la principal premisa de la contabilidad “la
partida doble”, que indica que “a cada cuenta deudora le corresponde una
cuenta acreedora”. Esto se ve reflejado en la ecuación de inventario, la que
determina que “el total de los activos de la empresa es igual al total de
pasivos de la misma”.

Se revisaron conceptos básicos como empresa o unidad económica que

satisfacen las necesidades de la comunidad, produciendo bienes
económicos, y se señaló que la contabilidad se encarga de registrar dichos
hechos.

Se mostró lo más relevante del marco conceptual de la Normativa

Internacional de Información Financiera, donde se especificaron que los
postulados básicos son:

 Devengado: indica que los hechos se registran en el momento que

se produce el hecho económico, independientemente si hubo
cobranza o pago.

 Empresa en marcha: los hechos económicos se contabilizan

asumiendo que la empresa tiene duración indefinida.

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De esta manera, se ha llegado al final del tema de “los hechos económicos”,

donde se han revisado las ideas centrales y se concluye que la necesidad de
registrar tiene como fin la obtención de información, lo que sirve de base
para poder tomar una decisión. En la práctica, existen muchos empresarios
que subestiman la información contable de forma técnica, argumentando
que saben lo que sucede en sus respectivas empresas. Pese a esta prédica,
de todos modos tienen registros internos. Además, existe un dicho que dice:
“Tantos árboles no me dejan ver el bosque”.

Por lo tanto, la información contable permite ver la empresa “bosque” como

un todo, en vez de verla de forma aislada por cada hecho económico.

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Bibliografía

Bosch y Vargas. (2007). Contabilidad Básica. Santiago de Chile: Soelco.

Torres, G. (2010). Contabilidad, Información y Control en las Empresas. Santiago de Chile:

Punto Lex-Tompson.

Varas, H. (2013). Fundamentos de Contabilidad Financiera. Santiago de Chile: Magril.

Código de Comercio. (2014).

Código Civil. (2000).

Código del Trabajo. (2015).

Código Tributario. (1998).

Colegio de Contadores de Chile A.G. Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de los Estados Financieros.

Real Academia Española. (2001). Diccionario de la Lengua Española. Consultado en:

http://www.rae.es/rae.html

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