FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

DONCENTE:
MG. CPCC. MARIO PRADO RAMOS

ALUMNA:
BALDEON PULIDO, Doris

CICLO/GRUPO:

VIII-A

AYACUCHO – PERU

2019
 INTRODUCCIÓN

El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y

como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo, el trabajo como un derecho

fundamental de la persona, tampoco está exento de tributos. El trabajo puede ser

dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia que se

genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer

caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las rentas de

cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo, en el caso de la renta de quinta

categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas naturales y jurídicas o

entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas retener mensualmente sobre

las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto a

la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores de

esas rentas. En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios para

realizar y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta

categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios. Son rentas

obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta categoría,

tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre ambas la

condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de quinta

categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo, el servicio

es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la subordinación.

 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)

ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA RENTAS

DE CUARTA CATEGORÍA

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las

obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del

regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal:

Artículo 33° de la LIR

DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA:

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta

bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la

misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no

retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago
que presentan los perceptores de cuarta.

Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen

General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas

de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8%

(valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la

Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible

sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas

en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por

el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta

bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la

misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias). Ejemplo 02. Persona

con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT.

 DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categoría 180,000.00

(-) deducción permitida: 20% de la (36,000.00)

RB
y/o límite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categoría 144,000.00

EJEMPLO

Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez

Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

Retenciones: Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a

personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el

impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten

sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:

El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,

gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en

especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del

servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos

por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por

la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen

el propósito de evadir el impuesto.

INGRESOS INAFECTOS

-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

-Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).

-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez.

-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia .

DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL

El impuesto a la renta deberá ser retenido, declarado y pagado mensualmente por el

empleador en su calidad de agente de retención.

El empleado deberá tener en cuenta su remuneración bruta anual incluidas las

gratificaciones, entre otros y restar de éstas 7 UIT (para el ejercicio 2013, el monto es

S/.25,900).
 Luego, sobre la diferencia, su empleador deberá retenerle un dozavo del impuesto que le

corresponde mensualmente aplicando la tasa progresiva del impuesto, aplicable a las

personas naturales (15%, 21% y 30% según ascienda el monto de sus ingresos afectos).

D.S. Nº136-2011-EF (vigente a partir del 01.01.12)

La modificación principal del procedimiento para el cálculo de la retención del Impuesto

a la Renta de quinta categoría, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba

participación de utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo

al Reglamento, la retención de los citados ingresos se realizará en el mes del pago y ya

no en forma prorrateada en los meses siguientes.

Los tributos retenidos por el empleador serán abonados a la SUNAT, mediante el PDT

601 – Planilla Electrónica, de acuerdo al cronograma de vencimientos.

A partir del periodo 10/2012, será de uso obligatorio el PDT PLAME, para todos los

empleadores que paguen rentas de quinta.

¿QUIÉNES DEBEN PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA

CATEGORÍA 2019?

Todos los trabajadores dependientes que laboren para una empresa o más.

Por otra parte, es importante indicar que conceptos remunerativos no están afecto al

impuesto a la renta:

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS.

 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilación, montepío e invalidez.

 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

 CASO PRÁCTICO DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador desde el

01 de Marzo de 2019. Su remuneración mensual de S/ 8,500 soles, adicionalmente recibe el

beneficio de asignación familiar.

También, ha percibido horas extras por S/. 950 soles.

El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de enero y febrero del presente año, para

ello adjunta un reporte de sus ingresos percibidos:

 Enero: S/ 6,000

 Febrero: S/ 6,000

Retenciones Efectuadas: S/. 850 soles mensuales por enero y febrero.

¿Calcular la renta de quinta categoría del mes de Marzo 2019?

Para realizar el calculo de renta de quinta categoría 2019, debemos tener muy claro los

ingresos percibidos y los ingresos proyectados.

También las retenciones que le han efectuado al trabajador.

Finalmente, con toda la información antes mencionada, realizamos el llenado en el modelo

en excel de renta de quinta categoría 2019.

Llenaremos los ingresos percibido en el mes de Marzo 2019, los ingresos percibidos según

el reporte de retenciones e ingresos de quinta categoría, así como también los ingresos

proyectados.

Luego de obtener la renta bruta, descontaremos las 7 UIT y aplicaremos las tasas del

impuesto.
Finalmente, colocaremos las retenciones efectuadas y obtenemos el importe a retener en el
mes Marzo de S/ 877.00 soles.

Conclusiones

1. El impuesto de quinta categoría debe descontarse mensualmente, y se regulariza en

el mes diciembre.
2. Si trabajas en una microempresa, percibiendo un salario superior a S/. 2,450 estarás
afecto a impuesto de quinta categoría 2019.
 CONCLUSION.

 Los ingresos obtenidos mediante el servicio independiente normados por

la legislación civil se consideran rentas de cuarta-quinta, siempre y cuando el

servicio es prestado en un lugar establecido, se establezca un horario, además, se

proporcione los elementos de trabajo y se asuma los gastos del servicios.

 Las rentas de cuarta-quinta no es un régimen laboral, si no es un tipo de renta

especial que califica como rentas de quinta categoría.

 Los servicios independientes que califican como rentas de cuarta-quinta se pueden

desnaturalizar si se demostrase la subordinación.