Respuesta al riesgo

NIA 530 – Muestreo de auditoría

Mayo de 2013
Objetivo del curso

• Fortalecer el conocimiento sobre las normas

internacionales de auditoría.
• Brindar las herramientas para la realización de pruebas de
auditoría.
• Prepararnos para la realización de muestreos.

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Agenda

• Objetivos de la norma
• Definiciones
• Requerimientos
• Guías prácticas
• Ejercicios

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Objetivo de la norma

La ISA 530 aplica cuándo en el desarrollo de los procedimientos

de auditoría, el auditor ha decidido usar el muestreo de auditoría.
Se complementa con la ISA 500

Se refiere al uso que el auditor hace de:

• Muestreo estadístico y no estadístico
• Aplicación de pruebas de controles y pruebas de detalles
• Evaluación de los resultados de la muestra

Proveer una base razonable para

obtener conclusiones sobre la
Objetivo del auditor población a partir de la cual se
selecciona la muestra.

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Definiciones

Aplicación de los procedimientos de auditoría a menos del 100%

Muestreo de auditoría de los elementos dentro de una población relevante, de tal
(Muestreo) manera que todas las unidades de muestreo tengan UNA
oportunidad de selección.

Es el conjunto completo de datos del que se selecciona la

Población
muestra y sobre el cual el auditor desea obtener conclusiones.

Riesgo de que la conclusión del auditor, basada en el muestreo,

sea diferente a la conclusión que se obtendría si se analizara
toda la población.
Riesgo de muestreo

Puede conducir a dos tipos de conclusiones erróneas:

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Definiciones

a) En el caso de la prueba de controles, que estos sean más efectivos de lo que

actualmente son, o en el caso de la prueba de los detalles, que no exista un error
material cuando de hecho existe. Este tipo de conclusión errónea afecta la efectividad
de la auditoría y es más probable que conduzca a una opinión de auditoría inapropiada.

b) En el caso de la prueba de controles, que los controles sean menos efectivos que lo
que actualmente son, o en el caso de la prueba de los detalles, que exista un error
material cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusión errónea afecta la eficiencia
de la auditoría, dado que usualmente conduciría a trabajo adicional para establecer que
las conclusiones iníciales eran incorrectas.

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Definiciones

a) UNA y la Diferencia con Ratings y Votaciones

b) Eficiencia y Eficacia de la Auditoria

c) Todas las NIA´s estan enfocadas a RIESGOS

d) Muestreo de Controles (Ocurrencia – Probabilidad de que el Control

Interno funcione o NO)

e) Muestreo de Montos – Se pueden ampliar muestras para asegurar el

impacto en Estados Financieros – Hay proyección del error.

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Conceptos generales – Pasos para el muestreo de auditoría

CRITERIO - JUICIO PROFESIONAL

1. Identificar y comprender la 2.
población relevante Seleccionar
del método

6.
Evaluar los
resultados
(Extrapolar) 3.
Determinar
el tamaño
5.
Examinar y
evaluar la 4.
muestra Seleccionar
las
partidas

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Conceptos generales – Identificar y comprender la población
relevante
Al comprender los riesgos de error material, la dirección en la cual
la población puede contener errores, necesita considerarse:

• Sobrevaluación Diseño

• Subvaluación

• Representación de las unidades de muestreo 1. Identificación

de la población y
unidades de
• Distribución de las partidas en la población muestreo

• Partidas con valor cero o negativo

• Existencia de subpoblaciones en unidades de muestreo

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Conceptos Generales – Determinar el tamaño de la muestra

Tamaño de la muestra

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Definiciones

Error o desviación que no es representativa de errores en la

población. Es demostrable.
Anomalía

Elementos individuales que constituyen una población, pueden ser:

• Partidas físicas como cheques, facturas de venta, etc
Unidad de muestreo
• Unidades monetarias correspondientes a partidas contables con
saldos financieros (Detalle de Cuentas por Cobrar).

Enfoque de muestreo con las siguientes características:

• Selección aleatoria
Muestreo estadístico
• Uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados
de la muestra, incluyendo la medición del riesgo del muestreo.
Si el muestreo no cumple con estas características, se considera
muestreo no-estadístico.
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Definiciones

Proceso de dividir la población en sub-poblaciones, cada una de

Estratificación las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tiene
características similares (a menudo valor monetario)

Cantidad monetaria establecida por el auditor respecto a la cual

busca obtener un nivel apropiado de aseguramiento de que la
Error tolerable cantidad monetaria establecida por el auditor no es excedida por
el error actual contenido en la población.

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Requerimientos

Diseño de la
muestra, tamaños y
selección de
elementos a probar Aplicación de los
procedimientos de
auditoría

Proyección de
los errores

Evaluación de
los resultados

Naturaleza y causa
de las desviaciones

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Diseño de la muestra, tamaño
y selección de los elementos
para prueba
Consideraciones

Al diseñar la muestra de auditoría se debe

considerar el propósito del procedimiento de
auditoría y las características de la población, de
la cual se tomará la muestra.

Determinar un tamaño de muestra que sea

suficiente para reducir el riesgo de muestreo, a un
nivel bajo que sea aceptable.

Seleccionar los elementos para la muestra para

que cada unidad de muestreo contenida en la
población, tenga oportunidad de selección.

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Estratificación

• Al considerar las características de la población de la que

se obtendrá la muestra, el auditor puede determinar que
es apropiada la estratificación o la selección por valor
ponderado.

• La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor

estratifica una población dividiéndola en sub-poblaciones
que tengan una característica que las identifique. El
objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de
las partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto permitir
que se reduzca el tamaño de la muestra sin incrementar el
riesgo de muestreo.

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Estratificación

• Cuando se realizan pruebas de detalle, la población a

menudo se estratifica de acuerdo con su valor monetario.
Esto permite dirigir el mayor esfuerzo de la auditoría a las
partidas de mayor valor. También pueden estratificarse de
acuerdo a una características particulares. Por ejemplo,
cuando se pone a prueba la estimación para cuentas de
difícil recuperación, los saldos pueden estratificarse de
acuerdo con la antigüedad.

• NOTA: Los procedimientos de auditoría aplicados a una

muestra de partidas dentro de un estrato, solamente
pueden proyectarse a las partidas que componen ese
estrato.

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Selección por valor ponderado

Cuando se realizan pruebas de detalle, puede ser eficiente

identificar la unidad de muestreo como las unidades
monetarias específicas de la población. Por ejemplo, el saldo
de las cuentas por cobrar, el auditor puede examinar las
partidas particulares que le llame la atención y que sean
materiales en el total de la población.

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Tamaño de la muestra

• El nivel de riesgo de muestreo que el auditor esté

dispuesto aceptar, afecta el tamaño de muestra. Mientras
menor sea el riesgo, mayor necesita ser el tamaño de la
muestra.

• El tamaño de la muestra puede determinarse mediante la

aplicación de una fórmula con base estadística o mediante
el juicio profesional.

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Ejemplo de factores que influyen en el tamaño de la muestra
para pruebas de controles – Incremento o Disminución

Tamaño de la Un incremento en el grado en que la

muestra (incremento) evaluación de riesgo del auditor, tome en
cuenta controles relevantes.

Un incremento en la tasa tolerable de

Disminución desviación.

Un incremento en el nivel de seguridad

Incremento
deseado por el auditor.

Un incremento en el número de unidades

Insignificante
de la población.

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Ejemplo de factores que influyen en el tamaño de la muestra
para pruebas de detalle

Tamaño de la Un incremento en la evaluación del auditor

muestra (incremento) del riesgo de error material.

Un incremento en el uso de otros

Disminución procedimientos sustantivos dirigidos a la
misma aseveración.

Incremento en el monto de error material que

Incremento
espera el auditor encontrar en la población.

Estratificación de la población cuando sea

Disminución
apropiado.

Un incremento en el número de unidades de

Insignificante
la población.

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Principales métodos de selección de muestras

Selección aleatoria Selección sistemática

Selección al azar Selección en bloque

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Principales métodos de selección de muestras

Selección aleatoria
Aplicada mediante
generadores de números
aleatorios.

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Principales métodos de selección de muestras

Selección sistemática
En la que el número de
unidades de muestreo
existentes en la población,
se divide entre el tamaño de
la muestra, obteniendo un
intervalo de muestreo. Por
ejemplo el numero 50, y
habiendo determinado un
punto de partida dentro de
los primeros 50, se
selecciona, a partir de ese
punto de partida, cada
quincuagésima unidad de
muestreo.

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Principales métodos de selección de muestras

Selección al azar
Es aquella en la cual el
auditor selecciona la
muestra sin seguir una
técnica estructurada. No
obstante que no se use una
técnica estructurada, el
auditor debe evitar cualquier
sesgo o previsibilidad
consciente, con el fin de
asegurar que todas las
partidas en la población
tengan oportunidad de
selección.

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Principales métodos de selección de muestras

Selección en bloque
Implica la selección de un
bloque o bloques de
partidas contiguas entre la
población. Esta selección es
adecuada cuando se piensa
extraer inferencias válidas
sobre la población entera
con base en la muestra.

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Aplicación de procedimientos de auditoría

El auditor debe desempeñar procedimientos de auditoría,

apropiados para el propósito, a cada elemento
seleccionado.

Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento

seleccionado, deberá sustituir ésta por otra partida que será
obtenida de la misma población.

Si el auditor es incapaz de aplicar los procedimientos de

auditoría diseñados, o procedimientos alternos confiables a
la unidad seleccionada, el auditor debe tratar a la unidad
como una desviación del control prescrito, en el caso de las
pruebas de los controles, o como un error, en el caso de las
pruebas de detalle.
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Ejemplos de procedimientos de auditoría

Cuando es necesario
aplicar procedimientos de
Cuando el auditor no
auditoría sobre una
puede aplicar los
partida sustituida, es
procedimientos de
cuando al hacer pruebas
auditoría diseñados a una
para la obtención de
partida seleccionada, es
evidencia sobre la
cuando se ha perdido la
autorización de pagos, se
documentación relativa a
selecciona un cheque
esa partida.
anulado.

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Naturaleza y causa de las desviaciones

• Investigar la naturaleza y la causa de cualesquiera

desviación o error identificado.
• Evaluar posibles efectos.
• Obtener grado de certeza de que tal error o desviación
no es representativa de la población.
• Aplicar procedimiento de auditoría adicional para obtener
grado de certeza.

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Proyección de errores y evaluación de resultados

Proyección de errores Evaluación de los

resultados

“Para las pruebas de (a)Los resultados de la

detalle, el auditor debe muestra.
proyectar los errores
que encontró en la (b) si el uso del
población. La NIA 330 muestreo de auditoría ha
da lineamientos sobre proporcionado una base
desviaciones en razonable para las
controles.” conclusiones sobre la
población que ha sido
probada.
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Proyección de errores y evaluación de resultados

Si el auditor concluye que el muestreo no le ha

proporcionado una base razonable para concluir sobre la
población que se ha puesto a prueba, puede:

a) Solicitar a la administración que investigue los errores

materiales identificados para hacer los ajustes
necesarios.

b) Modificar la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos adicionales de auditoría para lograr una
mayor seguridad requerida, sea en pruebas de controles
o sustantivas.

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 EJERCICIO

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