Analiza gestionară, Ala COJOCARI, lector universitar, magistru, departamentul CIE, USM 2018

Tema 9 ”Analiza veniturilor”

1. Analiza structurală a veniturilor;
2. Analiza factorială a veniturilor din vânzări;

1. Analiza structurală a veniturilor

Indicatorul care reflectă activitatea oricărei entități, indiferent de genul de activitate îl reprezintă
veniturile din vânzări.
Din punct de vedere al conţinutului economic, veniturile din vânzări, inclusiv din vânzarea
produselor activităţii operaţionale sunt reprezentate prin următoarea relaţie:

Vv = VVP + VVM + VPS + VEL + VCC + VCLOF + VCMF +VAAO , unde:

VVP – venituri din vânzarea produselor;

VCM – venituri din vânzarea mărfurilor;
VPS – venituri din prestarea serviciilor;
VEL – venituri din executarea lucrărilor;
VCC – venituri din contracte de construcţie;
VCLOF – venituri din contracte de leasing operaţional şi financiar (arendă, locaţiune);
VCMF – venituri din contracte de microfinanţare;
VAAO – alte venituri care pentru entitate constituie activitate operaţională

În baza datelor din ”Situaţia de profit şi pierderi”, anexa nr. 2 a Situației financiare; „Cercetare
Statistică Trimestrială 5 CI ”Consumurile, cheltuielile şi investiţiile întreprinderii” şi Balanţa contului
611 „Venituri din vînzări”, la prima etapă de analiză, vom precauta modificarea veniturilor din vânzări pe
elemente ale activităţii operaţionale după structură.
În rezultatul acestei analize se obţin două situaţii:
1. cînd entitatea economică este îngust specializată – în cazul când cota unui compartiment
constituie mai mult de 70%;
2. cînd entitatea economică este larg diversificată – în cazul când cota unui compartiment
constituie 50%, iar celelalte 50% sunt repartizate pe celelalte compartimente.
Pentru aceasta se utilizează următorul tabel analitic.
Tabelul ____ Diagnosticul şi estimarea veniturilor din vânzări pe elemente ale activităţii
operaţionale după structură în dinamică la entitatea ______________
Anul precedent Anul curent Abaterea, +/- Ritmul
Indicatori , lei P, % , lei P, % lei p.p creşterii, %
A 1 2 3 4 5 6 7

Total 100 100 x

Sursa: „Situaţia de profit şi pierdere”, anexa nr. 2 a Situației financiare; Balanța de verificare pe contul 611 „Venituri din vînzări”

Concluzie:
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, lector universitar, magistru, departamentul CIE, USM 2018

2. Analiza factorială a veniturilor din vânzări;

Totuşi, pentru o apreciere mai obiectivă a acestor rezultate, în dependenţă de tipul de activitate
operațională a entităţii se recurge la un studiu mai detaliat, calculându-se nemijlocit factorii de influenţă.
În baza datelor din „Cercetare statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-A”, „Situaţiei
de profit şi pierdere”, anexa nr 2 a Situației financiare şi datelor Borderoului de rulaj al soldurilor la contul
611„Venituri din vînzări”, în condiţiile dacă:
entitatea economică este de producţie, se precaută influenţa factorilor respectivi, ce ţin de „Balanţa
producţiei”, reieşind din următoarea relaţie:
SI + VPF + AI = SF + VPV + AE , unde:
SI – soldul producţiei în stocuri la începutul perioadei;
VPF – volumul producţiei fabricate;
AI - alte intrări (în condiţiile când preţul la sfârşitul perioadei nu coincide cu preţul la începutul perioadei;
plusurile stabilite la inventariere; mișcările interne);
SF – soldul producţiei în stocuri la sfârşitul perioadei;
VPV – volumul producţiei vândute sau veniturile din vânzarea produselor;
AE - alte ieşiri (în condiţiile când preţul la sfârşitul perioadei nu coincide cu preţul la începutul perioadei;
lipsurile stabilite la inventariere; mișcările interne)
Pentru aceasta se utilizează următorul tabel analitic.
Tabelul _____ Date iniţiale sau Balanţa producţiei la entitatea _____________________
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/-
A 1 2 3
1. Soldul producţiei în stocuri la începutul perioadei
2. Volumul producţiei fabricate
3. Alte intrări
Total
4. Soldul producţiei în stocuri la sfârşitul perioadei
5. Volumul producţiei vândute
6. Alte ieşiri
Total
Sursa: „Cercetare statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-A” , „Situaţia de profit şi pierdere”, anexa nr. 2 a Situației
financiare; Borderoul de rulaj al soldurilor la contul 611 „Venituri din vînzări”

În baza datelor acestui tabel se obţin două situaţii:

1. când există egalitatea a două părţi, atunci informaţia respectivă constituie date iniţiale pentru analiza
factorială;
2. când nu există egalitatea a două părţi, atunci informaţia respectivă este eronată şi nu poate constitui
date iniţiale pentru analiza factorială;
Concluzie:

Reieşind din această relaţie, la devierea veniturilor din vânzarea produselor finite influenţează
următorii factori:
VPV = SI + VPF + AI - AE - SF
Calculul şi aprecierea acestor factori se efectuează prin metoda balanţieră, unde corelaţia dintre ei
are loc prin forma aditivă de legătură. Ţinând cont de sensul acţiunii factorilor, primii doi factori sunt
direcţi, iar ultimul – indirect.
Pentru aceasta se recomandă utilizarea următorului tabel analitic.
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, lector universitar, magistru, departamentul CIE, USM 2018

Tabelul ____ Calculul şi aprecierea influenţei factorilor respectivi, ce ţin de Balanţa producţiei la devierea
veniturilor din vânzarea produselor la entitatea ____________________________
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/- Rezult inflt, +/-
A 1 2 3 4
1. Soldul producţiei în stocuri la începutul perioadei
2. Volumul producţiei fabricate
3. Alte intrări
4. Alte ieşiri
5. Soldul producţiei în stocuri la sfârşitul perioadei
6. Veniturile din vânzarea produselor
Sursa: „Cercetare statistică anuală a produselor industriale PRODMOLD-A” , „Situaţia de profit şi pierdere”, anexa nr. 2 a Situației financiare;
Borderoul de rulaj al soldurilor la contul 611 „Venituri din vînzări”

Concluzie:

Făcând trecere la entitățile, care practică activitate de comerț, la a treia etapă de analiză, se va
precăuta nemijlocit, factorii de influenţă asupra devierii veniturilor din vânzarea mărfurilor.
Astfel, reieșind din datele „Raportului statistic anual Nr.3 - comerţ”; Raportului vânzătorului şi
datelor Borderoului de rulaj al soldurilor la contul 611„Venituri din vînzări”, se precaută influenţa
factorilor respectivi, ce ţin de „Balanţa de mărfuri”, reieşind din următoarea relaţie cauzală:
SI + I = SF + VVM + AE , unde:
SI –stocul de mărfuri la începutul perioadei;
I – intrarea mărfurilor de la furnizori;
SF – stocul de mărfuri la sfârşitul perioadei;
VVM – veniturile din vânzarea mărfurilor;
AE - alte ieşiri (în condiţiile când preţul la sfârşitul perioadei nu coincide cu preţul la începutul perioadei;
cînd entitatea „mamă” are entități „fiice”, subdiviziuni; când are loc returnarea mărfurilor, până la
prezentarea dărilor de seamă anuale)
Pentru aceasta se utilizează următorul tabel analitic.
Tabelul ___ Date iniţiale sau Balanţa de mărfuri la ____________________________
Indicatori Anul precedent Anul curent
A 1 2
1. Stocul de mărfuri la începutul perioadei (SI )
2. Intrarea mărfurilor de la furnizori (I)
Total
3. Stocul de mărfuri la sfârşitul perioadei (SF )
4. Venituri din vânzarea mărfurilor (VVM)
5. Alte ieşiri (AE)
Total
Sursa: „Raportul statistic anual Nr.3- comerţ”; Raportul vânzătorului; „Situaţia de profit şi pierdere”, anexa nr. 2 a Situației financiare; Borderoul de
rulaj al soldurilor la contul 611 „Venituri din vînzări”

În baza datelor acestui tabel se pot obţine două situaţii:

1. când există egalitatea a două părţi, atunci informaţia respectivă este veridică și constituie date iniţiale
pentru analiza factorială;
2. când nu există egalitatea a două părţi, atunci informaţia respectivă este eronată şi nu poate constitui
date iniţiale pentru analiza factorială;
Concluzie:
 Analiza gestionară, Ala COJOCARI, lector universitar, magistru, departamentul CIE, USM 2018

Reieşind din această relaţie, la devierea veniturilor din vânzarea mărfurilor influenţează următorii
factori:
VVM = SI + I - SF - AE
Ţinând cont de sensul acţiunii factorilor, primii doi factori (SI și I – direcţi), iar ultimii doi (SF și AE
– indirecţi. Calculul şi aprecierea acestor factori se efectuează prin metoda balanţieră, unde corelaţia dintre
ei are loc prin forma aditivă de legătură.
Pentru aceasta se recomandă utilizarea următorului tabel analitic.
Tabelul____ Calculul şi aprecierea influenţei factorilor respectivi, ce ţin de Balanţa de mărfuri la devierea
veniturilor din vânzarea mărfurilor la ____________________________
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea, +/- Rezultatul influenţei, +/-
A 1 2 3 4
1. Stocul de mărfuri la începutul perioadei
2. Intrarea mărfurilor de la furnizori
3. Stocul de mărfuri la sfârşitul perioadei
4. Alte ieşiri
5. Venituri din vânzarea mărfurilor
Sursa: „Raportul statistic anual Nr.3- comerţ”; Raportul vânzătorului; „Situaţia de profit şi pierdere”, anexa nr. 2 a Situației financiare; Borderoul de
rulaj al soldurilor la contul 611 „Venituri din vînzări”

Concluzie: