TEMA

NIIF 10, NIC 27 Y NIC 24

CONTABILIDAD SUPERIOR

ING. MARÍA DEL CARMEN IBARRA

METODOLOGÍA EXPLICATIVA

CUATO “1”

LUNES 14 DE ENERO DE 2019

REALIZADO POR:

JUAN PABLO TAMAY

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTADA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTBILIDAD Y AUDITORÍA

RIOBAMBA

2018-2019
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

 Comprender en que cosiste la NIIF 10 y la NIC 27 y que normas establecen cada

una de ellas.

OBJETIVO ESPECIFICOS

 Realizar una lectura exploratoria contextual, para comprender el enfoque global

de la NIIF 10 y NIC 27

 Identificar de la lectura comprensiva las ideas principales y lo más esencial.

 Realizar un compendio mediante conclusiones de los temas antes vistos.

INTRODUCCIÓN

Este presente trabajo de investigación tratara sobre la NIIF 10 (Estados Financieros

Consolidados), la NIC 27 (Estados Financieros Consolidados y Separados) y la NIC 24

(Información a revelar sobre partes vinculadas). Es un tema muy importante de estudio saber

cómo las entidades presentan y preparan los estados financieros, y quienes están vinculados

a ellas, debido a que existe hoy en día muchas entidades dentro de nuestro país que

desarrollan actividades y cuentan con otras empresas subsidiarios que desarrollan parte de

las actividades de su negocio.

La NIIF 10 y la NIC 27 se aplican en la preparación y presentación de los estados

financieros consolidados y separados de un grupo de entidades, que están bajo el control de

una Matriz, siendo la NIIF 10 los estados financieros consolidados de un grupo presentados

como si fuese una sola entidad. Esta Norma se aplica también en la contabilización de las

inversiones en afiliadas, entidades controladas conjuntamente y coligadas, cuando una

entidad elige o esté obligada a ello por reglamentos locales a presentar estados financieros

separados. Los Estados Financieros Separados son los presentados por una Matriz, un

inversionista en una coligada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los

que las inversiones correspondientes se contabilizan a base de los montos directamente

invertidos en el patrimonio en vez de los resultados obtenidos y los activos netos

pertenecientes a la entidad en la que se ha invertido.

Las relaciones entre empresas de un mismo grupo o entre empresas y administradores y

directivos son siempre un punto conflictivo en términos contables y aun fiscales, debido a la

existencia de transacciones realizadas a precios diferentes de los de mercado. Por ello la

información financiera a facilitar al respecto en las cuentas anuales debe ser específica y
detallada, a fin de que los usuarios de la misma no tengan dudas acerca de las características

e importes de dichas operaciones vinculadas, y en su caso evaluar los correspondientes

niveles de riesgo. Para lo cual la NIC 24 se ocupa de estas transacciones y en especial de la

información a revelar, cuyo alcance es más amplio que el contenido en la actual normativa.

A continuación, describiremos las características principales de la NIIF 10 NIC 24 y la NIC

27 para un conocimiento más profundo del tema.

 NIIF 10

RESUMEN
Norma Internacional de Información Financiera NIIF 10

Estados Financieros Consolidados

Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero

de 2012 pero nolas NIIF que serán sustituidas.

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de

estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

Para cumplir el objetivo, esta NIIF:

a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas

(subsidiarias) presente estados financieros consolidados;

b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación;

establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un

inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y

c) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros

consolidados.

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus

subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

Presentación de los estados financieros consolidados

La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros

consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el

principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se

consolidan en los estados financieros consolidados.

 NIIF 10

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a

rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad

de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.

La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control:

a) En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a un

inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos de la

mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos

potenciales de voto.

b) En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos de

voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales como

cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y las

actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos contractuales.

c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia.

d) En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de una

participada

Procedimientos de consolidación

Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas

contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares

circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las participaciones

no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de situación financiera

consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de

la controladora.
 NIIF 10

Cambios en la participación

Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria

que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir,

transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

Pérdida de control

Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:

a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser

subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.

b) Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua

subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión

conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo

con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor

razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de

acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del

reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto.

c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la

anterior participación controladora.

Información a revelar

Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en subsidiarias se

especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

 NIC 27

Norma Internacional de Contabilidad N°27 (NIC 27)

Estados financieros consolidados y separados

Los objetivos de la norma son:

 Establecer los requisitos para la preparación y presentación de los estados financieros

consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una dominante.

 Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en

dependientes, entidades bajo control común y empresas asociadas en los estados

financieros individuales de la dominante.

Aspectos principales

Control. Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como

dominante. El control es la facultad de determinar las políticas financieras y de las

operaciones. El criterio decisivo para determinar la vinculación entre las empresas es el

control, señalando la norma algunas presunciones para indicar cuando se produce.

Presunción de la existencia de control. Se presumirá que existe control cuando la

dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad

del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que

pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control

cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad,

disponga:

 de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con

otros inversores;

 del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la entidad, según

una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;

 NIC 27

 del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de

administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté

controlada por el mismo;

 del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de

administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté

controlada por el mismo.

Estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados son los estados

financieros de un grupo de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran

los de una sola entidad contable.

Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes. No existen

exenciones por “control temporal”, porque la “dependiente opere bajo severas restricciones

para transferencia de fondos a largo plazo”, o porque el objeto de sus actividades sea

sustancialmente diferente. No obstante, si, en caso de adquisición, una dependiente cumple

los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta conforme a la NIIF 5, se

contabilizará de conformidad con dicha Norma.

 Hasta el 1 de enero de 2005, se excluía una dependiente de la consolidación cuando

el control sea temporal (porque se enajenará dentro de los 12 meses siguientes a su

adquisición) y se esté buscando activamente un comprador.

 Este, que era el párrafo 16 de la NIC 27 ha sido suprimido por la NIIF 5, que señala

que cuando se adquiera un activo no corriente con el propósito de su enajenación,

dicho activo se clasificará como "mantenido para la venta".

Eliminaciones. Se eliminarán en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos

intragrupo.
 NIC 27

Políticas contables. Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas políticas

contables.

Diferencia de primera consolidación y Fondo de comercio de consolidación. No se trata

en la NIC 27, sino en la NIIF 3 de Combinaciones de negocios.

Fechas de los estados financieros. Las fechas de referencia de los estados financieros de las

dependientes no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de

referencia de los estados financieros del grupo.

Intereses minoritarios. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto

consolidado en el balance de situación y no se deducen en el cálculo del resultado

consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los accionistas

minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de resultados.

Estados financieros individuales (o separados) de la dominante. En los estados

financieros individuales de la dominante se contabilizan todas sus inversiones en

dependientes, empresas asociadas y negocios conjuntos (las que no se han clasificado como

mantenidas para la venta de conformidad con la NIIF 5) al coste o como inversión de acuerdo

con la NIC 39.

Interpretaciones

SIC 12 Consolidación - Entidades de propósito especial

Una sociedad debe consolidar una entidad de propósito especial esencialmente cuando

controle dicha entidad. En la SIC 12 se incluyen algunos indicadores de control.

 NIC 24

Norma Internacional de Contabilidad Nº 24 (NIC 24)

Información a revelar sobre partes vinculadas

Objetivo

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad

contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la

posición financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto afectados por la

existencia de partes vinculadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes

con ellas

Alcance

Esta Norma será aplicable en:

a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;

b) la identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas;

c) la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre

los apartados (a) y (b) anteriores; y

d) (d) la determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.

Esta Norma exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los

saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una dominante, un

partícipe en un negocio conjunto o un inversor, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados

financieros consolidados y separados.

Información a revelar

Las relaciones entre dominantes y dependientes serán objeto de revelación, con

independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes vinculadas. La

entidad revelará el nombre de su dominante inmediata y, si fuera diferente, el de la dominante

principal del grupo. Si ni la dominante de la entidad ni la dominante principal elaborasen

 NIC 24

estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la

siguiente dominante intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.

Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave

de la dirección en total y para cada una de las siguientes categorías:

a) retribuciones a corto plazo a los empleados;

b) prestaciones post-empleo;

c) otras prestaciones a largo plazo;

d) indemnizaciones por cese de contrato; y

e) pagos basados en acciones.

Cuando se hayan producido transacciones entre partes vinculadas, la entidad revelará la

naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sobre las

transacciones y saldos pendientes, para la comprensión de los efectos potenciales que la

relación tiene en los estados financieros. Como mínimo, tal información deberá incluir:

(a) el importe de las transacciones;

(b) el importe de los saldos pendientes y:

i. sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la

naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y

ii. detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;

(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos

en los saldos pendientes; y

(d) el gasto reconocido durante el ejercicio relativo a las deudas incobrables o de dudoso

cobro de partes vinculadas.

La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará, por separado, para cada

una de las siguientes categorías:

 NIC 24

a) la dominante;

b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;

c) dependientes;

d) asociadas;

e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los partícipes;

f) personal clave de la dirección de la entidad o de su dominante; y

g) otras partes vinculadas.

Fecha de vigencia

La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un

ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
 ANÁLISIS

La NIIF 10 y la NIC 27 se aplican en la preparación y presentación de los estados

financieros consolidados y separados de un grupo de entidades. La NIIF 10 trata sobre los

“Estados Financieros Consolidados” la cual introduce mejoras que contribuirán a que los

estados financieros consolidados reflejen la situación financiera y patrimonial de los grupos

de las sociedades. La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 en lo referente a los estados financieros

consolidados, sin embargo, el tratamiento contable de los estados financieros individuales

continúa regulándose en la NIC 27. La NIIF 10 introduce una definición de control, la cual

es base para la inclusión en el perímetro de consolidación, pero no introduce cambios en el

proceso de consolidación, es decir, no modifica cómo se consolida, sino que varía qué

entidades se consolidan, ya que se modifica la definición de control. La NIC 27 trata de los

“Estados Financieros Separados” que son los presentados por una Matriz. Un inversionista

que es partícipe en una entidad controlada conjuntamente, es decir entidades que están bajo

el control de una dominante, las inversiones correspondientes se contabilizan en base de los

montos directamente invertidos en el patrimonio en vez de los resultados obtenidos y los

activos netos pertenecientes a la entidad en la que se ha invertido. El alcance de los estados

financieros consolidados se incluirán las dependientes de la dominante y en los

procedimientos de consolidación se eliminará en su totalidad los saldos, transacciones

ingresos y gastos intragrupo. De acuerdo a la NIC 24 la entidad aplicará esta Norma en los

ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de cada año. Cuando se hayan

producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la

relación con cada parte implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos

pendientes, incluyendo compromisos, para la comprensión de los efectos potenciales que la

relación tiene en los estados financieros. Las entidades deben establecer políticas y

procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes relacionadas

CONCLUSION

EJEMPLO 1: Estados Financieros Consolidados y Separados

El 1 de enero de 20X1, la PYME A le compró a la PYME B todas las acciones ordinarias,
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas, por 900 u.m. en efectivo,
y obtuvo así control sobre la PYME B a partir de esa fecha. En la fecha de adquisición, los
estados de situación financiera de las PYMES A y B son los siguientes:

Se requiere:
 Elabore el estado consolidado de situación financiera a la fecha de adquisición y
calcule la plusvalía (si corresponde) por reconocer.
 Elabore el estado consolidado de situación financiera y el estado consolidado del
resultado integral al 31 de diciembre de 20X1.
Nota: si surge plusvalía, suponga que la PYME A no puede realizar de forma fiable una
estimación sobre su vida útil y, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 19.23(a), se presume
que la vida útil es de diez años y que la PYME A utiliza el método de amortización lineal
para la plusvalía. Por razones de simplicidad, en este caso práctico se ha ignorado el impuesto
a las ganancias.

Al final del periodo sobre el que se informa, los estados de situación financiera y los estados
del resultado integral de las PYMES A y B fueron los siguientes:
EJEMPLO 2 : información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
La entidad B gana una comisión del 20% del precio de venta por distribuir los bienes
fabricados por su controladora (entidad A). La entidad B actúa, en esencia, como agente de
la entidad A.
En 20X1, la entidad B vendió bienes fabricados por la entidad A a un cliente por 2.000.000
u.m.
En 20X0, la entidad B vendió bienes fabricados por la entidad A a un cliente por 1.500.000
u.m.
Al 31 de diciembre de 20X1 y al 31 de diciembre de 20X0, respectivamente, la entidad A le
debía a la entidad B una comisión de 30.000 u.m. y de 20.000 u.m. por bienes vendidos.
La comisión se paga un mes después del final del mes en el que se ha realizado la venta.
BIBLIOGRAFÍA

 http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC27.pdf

 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_intern
ac/ES_GVT_IFRS10_2013.pdf

 http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC24.pdf