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Resumen de las NIAs 400, 500 y 600

Nov 3 del 2019- Antonio Santos Visbal Lambis


Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal o Auditor desarrollar un trabajo
profesional con herramientas de alta calidad reconocidas a nivel mundial.

NIA 400 – EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. Bajo el NIA 400, existen Diversos tipos
de Riesgos que deben ser evaluados por el Auditor en el examen de los Estados financieros. ...

El propósito de esta NIAS es establecer normas, parámetros o lineamientos del sistema contable,
para que sea posible la implementación del sistema de auditoria eficaz,en ella se establecen los
riesgos que se toman o se adquieren en el proceso contable, expone los conocimientos con los
que debe contar el auditor, establece la planificación del proceso de auditoria y los conceptos del
control interno dentro del ambiente contable en general.

Bajo el NIA 400, existen Diversos tipos de Riesgos que deben ser evaluados por el Auditor en el
examen de los Estados financieros. Estos riesgos son:

Riesgo Inherente: Es la posibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones por
su propia naturaleza, contenga errores de importancia relativa, individualmente o en conjunto.

Riesgo de Control: Es la posibilidad de que el sistema de control interno de una compañía no


prevenga o detecte, y corrija oportunamente, un error significativo.

Riesgo de Detección: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten un error


material o de importancia relativa.
Nia 500
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 – Evidencia de Auditoría, describe a esta como la
información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.
También señala que incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.

NIA 500, Evidencia de Auditoría. Lo que todo Auditor debe saber ¿Qué es la evidencia de
auditoría?

El principal objetivo del auditor de estados financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de


auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente; y adecuada para
lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre los
estados financieros.

La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar


las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información complementaria.

La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha


aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el contrario
que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores materiales y por lo
tanto son razonables.

La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable,


relevante y contundente.

En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor, para
sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados
financieros.

¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?

Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener evidencia,
estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y con la naturaleza del
trabajo, situación que se define en la etapa de planeación, consideraciones como alcance, riesgo,
materialidad, son elementos fundamentales para el diseño de los procedimientos usados en el
trabajo de Auditoría.

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinará
medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para
conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando


el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la
significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto. obtendrá conocimiento


del trabajo de dicho experto; y evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como
evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente.

Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias:

la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y la


evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los
fines del auditor.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para verificar


los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando procedimientos
llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando cada tipo de
información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos procedimientos de auditoría,
el auditor puede determinar que los registros contables son internamente congruentes y
concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida


de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de
auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de información
corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que
obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente, como puede ser la
evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestación de
la dirección.

La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar


como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y
datos comparables sobre competidores.

Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean
necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros
aspectos de la auditoría, si:
La evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente;
o el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría.

La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente,


puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como,
por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea incongruente
con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante
la dirección, los auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a
indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno corporativo de la entidad, con el fin de
corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con
éstas. La NIA 230 incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el
auditor identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una
cuestión significativa.

Técnicas de Auditoría más comunes para obtener evidencia de Auditoría.

Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditoría para alcanzar
conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor se obtiene mediante la aplicación
de:

procedimientos de valoración del riesgo; y procedimientos de auditoría posteriores, que


comprenden:

pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido realizarlas; y
procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.

Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes son:

Inspección.Es el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o un examen


físico sobre un elemento o activo. El examen de los registros o documentos proporciona evidencia
de auditoría con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de
aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre su
elaboración. Un ejemplo de inspección utilizada como prueba de controles es la inspección de
registros en busca de evidencia de autorización.

Observación. La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por


otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de existencias realizado
por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de actividades de control. La
observación proporciona evidencia de auditoría sobre la realización de un proceso o
procedimiento, pero está limitada al momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho
de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el procedimiento.
Confirmaciones externas.Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría obtenida por
el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al
auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio. Los procedimientos de confirmación
externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de afirmaciones relacionadas con
determinados saldos contables y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no
tienen que limitarse necesariamente solo a saldos contables. Por ejemplo, el auditor puede
solicitar confirmación de los términos de acuerdos o de transacciones de una entidad con terceros;
la solicitud de confirmación puede tener por objeto preguntar si se ha introducido alguna
modificación en el acuerdo, y, de ser así, los datos al respecto. Los procedimientos de
confirmación externa también se utilizan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de
determinadas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo paralelo” que pueda influir en
el reconocimiento de ingresos.

Re-cálculo.El re-cálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos


en los documentos o registros. El re-cálculo se puede realizar manualmente o por medios
electrónicos.

Pruebas de recorrido (re-ejecución).La re-ejecución o prueba de recorrido implica la ejecución


independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron
realizados como parte del control interno de la entidad. Esta prueba es ideal para verificar la
eficacia operativa de los controles.

Procedimientos analíticos.Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información


financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer
que existan entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también
incluyen, si es necesario, la investigación de variaciones o de relaciones identificadas que resultan
incongruentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en un
importe significativo.

Indagación.La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a


través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagación se
utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y adicionalmente a otros procedimientos de
auditoría. Las indagaciones pueden variar desde la indagación formal planteada por escrito hasta
la indagación verbal informal. La evaluación de las respuestas obtenidas es parte integrante del
proceso de indagación. Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor
información que no poseía previamente o evidencia de auditoría corroborativa. Por el contrario,
las respuestas podrían proporcionar información que difiera significativamente de otra
información que el auditor haya obtenido; por ejemplo, información relativa a la posibilidad de
que la dirección eluda los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones
constituyen una base para que el auditor modifique o aplique procedimientos de auditoría
adicionales.
Selección de todos los elementos

El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de


elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha
población). El examen del 100 % es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo,
es más habitual en las pruebas de detalle. El examen del 100 % puede ser adecuado cuando, por
ejemplo:

La población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;existe un riesgo
significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada; o la
naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente mediante un
sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen del 100 %.

Selección de elementos específicos

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción de
esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte del
auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las características de la población sobre la
que se van a realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un
riesgo ajeno al muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:

Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de
una población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra característica; por
ejemplo, elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con
antecedentes de errores.

Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir examinar
elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar una parte
importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.

Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos para obtener
información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.

Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de transacciones o de un saldo


contable con frecuencia será un medio eficiente para obtener evidencia de auditoría, no
constituye muestreo de auditoría. Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a
los elementos seleccionados de este modo no pueden proyectarse al total de la población; por
consiguiente, el examen selectivo de elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría
con respecto al resto de la población.
NIA 600
La norma internacional de auditoria 600 presenta las consideraciones relacionadas a las auditorias
de grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a
otro auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoria. Asimismo se refiere a la
posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la información financiera de uno o
más componentes que hacen parte de los estados financieros del grupo. Es importante saber que
cuando el auditor principal usa el trabajo de otros auditores, el auditor principal tiene la
responsabilidad de determinar cómo afectara a la auditoria la intervención del otro, o los otros
auditores.

El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad
cuando estos estados financieros manejan información financiera de uno o más componentes de
la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen la responsabilidad del manejo de la
información financiera de un componente que está siendo incluida en los estados financieros
auditados por el auditor principal, es decir entre ellos tiene que existir una excelente
comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá de las
circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal y de la competencia profesional
de los otros auditores .

El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de auditoria
aplicados, además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros auditores, ya que lo que
se busca con esta participación es obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada sobre la
cual se pueda contener la opinión de auditoria sobre los estados financieros de un grupo y sus
componentes.

OBJETIVOS

Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los estados
financieros de un grupo. Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicación clara y precisa
con el otro, u otros auditores de los componentes en relación al alcance y oportunidad del trabajo
conjunto en la información financiera de los componentes y sus hallazgos. Por consiguiente es
necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia de auditoria apropiada respecto a
la información financiera de los componentes, además de manifestar una opinión acerca de los
estados financieros del grupo, anunciando si están o no preparados adecuadamente de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera aplicable.

REQUISITOS

Responsabilidad: El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y


ejecución del trabajo de auditoria del grupo, y de que el dictamen del auditor sea apropiado a las
circunstancias.
Aceptación y aplazamiento: El equipo de trabajo debe tener un entendimiento del grupo, sus
componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga suficiente y
apropiada evidencia de auditoria en relación al proceso de consolidación e información financiera
de los componentes. Este entendimiento puede obtenerse de la información proporcionada por la
administración del grupo y comunicaciones. Si el socio del trabajo determina que no es posible
obtener la suficiente y apropiada evidencia debe evaluar el efecto sobre el dictamen o la
abstención de opinión sobre los estados financieros, y si es necesario el retiro del trabajo siempre
y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes.

El equipo de trabajo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria debido a:

Cambios en la estructura del grupo.

Cambio en las actividades de negocios de los componentes.

Acceso restringido a la información.

Estrategia de auditoria general y plan de auditoria: El equipo de trabajo del grupo tiene la
responsabilidad de planear una estrategia general de auditoria del grupo y desarrollarla teniendo
en cuenta la norma internacional de auditoria 300. Luego de esto el socio del trabajo del grupo
deberá revisar la estrategia general de auditoria propuesta por el grupo y de la misma manera el
plan a desarrollar, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el trabajo de auditoria del grupo.

Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos: Debe existir una excelente
comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo facilitando así el entendimiento
de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debidos a fraude o error.

Entendimiento del auditor del componente: Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor de un
componente que trabaje sobre la información financiera de un componente, el grupo debe
determinar y conocer si el auditor del componente entiende y cumple con los requisitos éticos
para la auditoria del grupo, si es independiente, su capacidad profesional para el trabajo de
auditoria, y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria
del trabajo del auditor de un componente. El equipo de trabajo puede ayudarse de las normas y
regulaciones pertinentes para el entendimiento del auditor del componente.

Importancia relativa: El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los estados
financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer la estrategia
general de auditoria del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo debe identificar si hay
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las representaciones erróneas
puedan influenciar las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados
financieros del grupo. Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las
representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en los estados financieros.
Respuesta a los riesgos evaluados: El auditor debe diseñar e implementar respuestas apropiadas a
los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El equipo de trabajo determinara el
tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes sobre la información financiera
del componente e involucrarse al momento de la valoración del riesgo del auditor del
componente, para evaluar que procedimientos de auditoria adicionales son pertinentes para
responder a los riesgos de importancia relativa identificados en los estados financieros. Para
decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la
importancia del componente debido a que puede incluir riesgos importantes de representación
errónea por la naturaleza de la información financiera manejada en el componente.

Proceso de consolidación: El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de auditoria


adicionales para responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa que se
identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así la integridad, exactitud y lo
apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para determinar si existe algún riesgo de
fraude o posible sesgo de la administración.

Hechos posteriores: El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que se
presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de los estados
financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los estados
financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes identifican cualquier suceso
posterior a las fechas mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones, deberán comunicarlo al
equipo de trabajo del grupo.

Comunicaciones con el auditor del componente: El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar
oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicación clara y oportuna
permitirá obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoria. Tiene que quedar
explícitos el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese trabajo, la forma y el contenido
de la comunicación del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo. Esta
información es comunicada a través de una carta de instrucción, debido a que es importante que
el auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos éticos que son de suma
importancia para la auditoria del grupo, de lo contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene
dudas serias deberán obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada y relacionada con la
información financiera del componente, todo esto sin pedirle al auditor del componente que
trabaje sobre la información financiera del mismo. Así mismo el auditor debe comunicar
oportunamente al equipo de trabajo los riesgos importantes identificados de representación
errónea de importancia relativa y las respuestas a dichos riesgos. De la misma manera el auditor
debe comunicar todos los asuntos importantes al equipo de trabajo para las conclusiones del
grupo incluyendo el cumplimiento de los requisitos éticos y demás establecidos por el equipo de
trabajo, identificación de la información financiera, información sobre incumplimiento de las leyes
o regulaciones pertinentes que puedan indicar representaciones erróneas de importancia relativa
o sesgo de la administración, y demás asuntos que requieran de la atención del equipo de trabajo.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoria obtenida: El equipo de trabajo
deberá evaluar la comunicación del auditor del componente, discutiendo los asuntos que se
presenten como resultado de dicha evaluación. Si la evaluación determina insuficiente el trabajo
del auditor del componente, deberá establecer que procedimientos de auditoria son necesarios y
quien los implementara. Igualmente, el equipo de trabajo debe determinar si se ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoria durante el trabajo de auditoria, para sustentar la
opinión de auditoria del grupo.

Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno corporativo del
grupo: El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno corporativo y
administración:

Las deficiencias identificadas en control interno.

Identificación de fraude o información que indique que puede existir un fraude.

Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relación a los estados
financieros y que sea desconocido por la administración y encargados del gobierno corporativo.

Trabajo que se realizara sobre la información financiera de los componentes.

Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.

Documentación: En la documentación de la auditoria se debe incluir un análisis de los


componentes que señale los que son importantes para el trabajo de auditoria y el trabajo que se
realizara.