Área Tributaria I
Las declaraciones juradas determinativas e
informativas en el Impuesto Predial
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : Las declaraciones juradas determinativas e
informativas en el Impuesto Predial
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
El Impuesto Predial es un tributo que
constituye un ingreso para los Gobiernos
locales de todo el país y su recaudación les
permite contar con los recursos necesarios,
para cumplir con sus labores al interior de
su jurisdicción.
Este tributo califica como autodeterminable
por parte del propio contribuyente, motivo
por el cual resulta de vital importancia que
sea este quien cumpla con realizar la deter-
minación del Impuesto predial, cumpliendo
para tal efecto con la presentación de la
respectiva declaración determinativa. Sin
embargo, también existen declaraciones de
tipo informativas que son presentadas por
los contribuyentes, bajo ciertas condiciones
que la legislación señala.
Se debe recalcar que la declaración jurada
anual correspondiente al Impuesto Predial
no puede ser presentada de oficio por
parte de la municipalidad, toda vez que
no puede variar libremente el contenido
de la información presentada por el con-
tribuyente de dicho tributo.
El presente informe tiene como propó-
sito analizar los casos en los cuales los
contribuyentes del Impuesto Predial se
encuentran obligados a presentar, tanto
las declaraciones determinativas como las
de tipo informativo.
2. Breve análisis del impuesto
predial
Coincidimos con lo expresado por RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEÓN y ROBLES
MORENO cuando precisan que: “El Im-
puesto Predial - Impuesto Predial cons-
tituye una modalidad de imposición al
patrimonio. Más exactamente el IP grava
un elemento del patrimonio: el predio”1.
Al efectuar una revisión de la legislación
que regula el Impuesto Predial, observa-
mos la existencia de la Ley de Tributación
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier y
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: Ámbito
de aplicación. Esta información puede consultarse en la siguiente
dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-
predial-ambito-de-aplicacion>.
N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014
el 31 de diciembre de 193 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto Único Ordenado - TUO de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.
En el artículo 8º de la Ley de Tributación
Municipal, se precisa que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios ur-
banos y rústicos. Dicho artículo también
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ríos y a otros espejos de agua,
así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
En el Derecho Comparado se puede
apreciar que en México, por ejemplo, se
señala que: “El impuesto predial, como
su nombre lo dice, es el gravamen que
recae sobre la propiedad o posesión
de predios. El objeto de esta contri-
bución es el valor catastral del terreno
y los sujetos obligados a su pago son
los dueños o posesionarios del mismo
según sea el caso”2.
Cabe señalar que este impuesto es de
recaudación de las municipalidades dis-
tritales en donde se encuentre ubicado
el predio.
Surge la pregunta acerca de la naturaleza
jurídica del Impuesto Predial, justamente
para saber si se trata de un impuesto del
tipo real o del tipo personal.
Al respecto, el maestro VILLEGAS señala
que “(...) son impuestos personales
aquellos que tiene en cuenta la especial
situación del contribuyente, valorando
todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva.
Por ejemplo la imposición progresiva
sobre la renta global que tiene en
cuenta situaciones como las cargas de
familia, el origen de la renta, etc.
Los impuestos reales, en cambio, con-
sideran en forma exclusiva la riqueza
gravada con prescindencia de la situa-
ción personal del contribuyente. Así
por ejemplo, los impuestos a los con-
sumos o el impuesto inmobiliario”3.
Asimismo, PLAZAS VEGA opina al respeto
que “(...) todo impuesto recae sobre
ciertos bienes o rentas con referencia a
una persona. Tiene tanto del elemento
real como del personal. Empero, según
2 DE HOYOS, Carlos. “La ilegalidad del Impuesto Predial”. Esta infor-
mación puede ubicarse en la página web: <http://www.dha.com.mx>.
3 VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero
y Tributario. Tomo Único. Sexta edición, ampliada y actualizada.
Editorial Depalma. Buenos Aires, 1997. Página 75.
la importancia que para el tributo repre-
sentan uno u otro elemento, los impues-
tos se clasifican en reales y personales.
a) Impuesto real. Afecta o grava un
elemento económico, sin considera-
ción a la situación personal del sujeto
pasivo. Ejemplo: el Impuesto Predial.
b) Impuesto Personal. Afecta al sujeto
pasivo en función a su capacidad
contributiva y sus especiales condi-
ciones personales (personas a cargo,
salud, educación, etc.) Ejemplo: el
impuesto sobre la renta”4.
Finalmente, otro especialista como SAINZ
DE BUJANDA precisa que “(...) el im-
puesto real es aquel que tiene por fun-
damento un presupuesto objetivo cuya
intrínseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal
de la relación tributaria. El lado objeti-
vo del presupuesto de hecho es, en tal
clase de impuestos, constitutivamente
autónomo: puede ser “pensado” y,
consiguientemente, definido por la
norma sin referencia a ningún sujeto
determinado”.
(...) El impuesto personal, por el con-
trario, tiene como fundamento un
presupuesto objetivo que solo puede
concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que esta
actúa como elemento constitutivo del
propio presupuesto”5.
En nuestro país, el Impuesto Predial se
encuentra regulado como un impuesto
del tipo real, toda vez que a efectos de
determinar la valorización de los predios
no interesan las condiciones de los pro-
pietarios de los mismos. Sin embargo,
parecería que la excepción a la regla sería
el caso de los pensionistas propietarios de
un solo inmueble que gocen del beneficio
establecido en el artículo 19° de la Ley de
Tributación Municipal, toda vez que allí
se toman en cuenta algunas condiciones
personales de los propietarios6.
Es interesante señalar que para la doc-
trina “(...) el impuesto inmobiliario es
de carácter real, porque no tiene en
cuenta las condiciones personales de
los contribuyentes. Pero no debe con-
fundirse con la obligación tributaria,
que siempre es personal. La obligación
4 PLAZAS VEGA, Mauricio A. El Impuesto al Valor Agregado - IVA.
Editorial Temis S.A., Santa Fe de Bogotá, 1998. Segunda edición.
Página 6.
5 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Finan-
ciero. Universidad Complutense. Décima edición. Madrid, 1993.
Páginas 175 y 176.
6 CHAPARRO LUY, Aldo y ALVA MATTEUCCI, Mario. “Los pen-
sionistas y el beneficio contenido en el Impuesto Predial. Análisis de
la legislación vigente”. Efectuada en la Revista Análisis Tributario.
Volumen XIV - N° 166. Noviembre 2001.
Actualidad Empresarial I-7
 I Informes Tributarios
de pagar el impuesto no es de los in-
muebles, sino de las personas”7.
Asimismo, con respecto a los impuestos
a la propiedad, en la experiencia anglo-
sajona se determina que “(...) en los
Estados Unidos las ‘property taxes’
constituyen, además de ser graváme-
nes de larga antigüedad, uno de los
impuestos más productivos para los
gobiernos locales, especialmente las
municipalidades y también para los
Estados que en cierta medida hacen
asimismo uso de ellas, dado que el
Gobierno Federal no las recauda”8.
El artículo 10° de la Ley de Tributación
Municipal establece que la condición de
contribuyente se atribuye con arreglo a la
situación jurídica configurada al primero
de enero del año al que corresponde la
obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia
el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1 de enero
del año siguiente de producido el hecho.
Podemos señalar que quien debe declarar
y cancelar el Impuesto Predial, de ser el
caso, es el propietario del predio y no
el poseedor, solo a falta de propietario
asumiría la obligación de declarar y pagar
el impuesto el poseedor.
3. La declaración jurada del im-
puesto predial
A la declaración jurada del IP también se
le conoce como “autovalúo” y tiene la
naturaleza de ser una declaración jurada
determinativa, toda vez que es el propio
contribuyente quien determina la obli-
gación tributaria, identificando él mismo
las características del inmueble, aplica la
tasa, calcula los porcentajes de deprecia-
ción y determina el pago del impuesto
correspondiente.
En tal sentido, el autovalúo constituye
“(...) el elemento indispensable para
determinar el valor de un inmueble
para el pago del impuesto predial y
se determina con el cálculo aritmético
de las áreas de terreno y construcción
multiplicadas por los valores unitarios.
Aplicando los deméritos o incrementos
que le correspondan”9.
Para el Impuesto Predial la declaración
jurada es un elemento importante que se
toma en consideración para la determina-
ción correcta del pago del tributo, la cual
puede ser revisada por la Administración
Tributaria. Su presentación es obligatoria
también por la naturaleza del tributo, el
cual es autoliquidable.
Según DE LA GARZA, “la declaración
es el punto de partida, la llave para
7 VILLEGAS, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero
y Tributario. Tomo Único. Quinta edición, ampliada y actualizada.
Editorial Depalma. Buenos Aires, 1993. página 627
8 DE JUANO, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Tomo
II. Segunda Edición. Ediciones Molachino. Rosario, 1971. Página 118.
9 Esta información puede ubicarse en la siguiente página web: <http://
www.catastro.culiacan.gob.mx/Instructivoconceptosprincipales.htm>.
I-8 Instituto Pacífico
el inicio de las relaciones jurídicas c) Cuando así lo determine la Adminis-
que crean entre el sujeto pasivo y la tración Tributaria para la generalidad
Administración. En esto concuerdan de contribuyentes y dentro del plazo
todos los tratadistas”10. que determine para tal fin.
En la doctrina nacional, ROBLES MORE- 3.2. Las declaraciones de tipo deter-
NO menciona con respecto a la declara- minativo
ción jurada lo siguiente: “La Declaración
es la transmisión de información a la Bajo este rubro, se pueden ubicar a las
Administración Tributaria efectuada declaraciones juradas presentadas por
por el sujeto pasivo, esta transmisión los contribuyentes en las cuales ellos
de información puede utilizar diversos mismos determinan el contenido de
tipos de vías, física, virtual, entre otras. la obligación tributaria, indicando los
Asimismo, la Administración se comu- elementos que sirven para el cálculo del
nica con el administrado mediante pago del Impuesto Predial, como por
actos administrativos, siendo estos ejemplo el tipo de edificación, el uso, las
actos administrativos ‘declaraciones’, características de los materiales utilizados,
esto es transmisión de información. En la antigüedad del predio, entre otros datos.
este sentido, nuestro Código Tributario
3.2.1. La presentación de la declara-
vigente en el artículo 88º precisa que ción jurada anual del impuesto
‘La declaración tributaria es la mani-
predial por parte del contribu-
festación de hechos comunicados a la yente (declaración determina-
Administración Tributaria en la forma tiva)
establecida por Ley, Reglamento, Reso-
lución de Superintendencia o norma de Tal como lo indicamos en puntos ante-
rango similar, la cual podrá constituir riores, el propietario de un predio que
la base para la determinación de la tenga la calidad de contribuyente ante la
obligación tributaria’. Debemos aclarar municipalidad respectiva, se encuentra
que esta declaración puede tener la en la obligación de presentar una decla-
naturaleza jurídica de informativa o ración anual del Impuesto Predial ante la
determinativa”11. jurisdicción donde se encuentra ubicado
el inmueble.
3.1. La obligación de presentar decla- Es pertinente indicar que esta declaración
raciones juradas en el impuesto jurada corresponde al mismo año por el
predial cual se declara. Por ejemplo, si se debe
Dentro de las reglas establecidas en el artí- cumplir con la presentación de la decla-
culo 14º de la Ley de Tributación municipal, ración jurada anual del Impuesto Predial
cuyo TUO fue aprobado por el Decreto por el año 2014, ello implica que la
Supremo Nº 156-2004-EF, se indica que los declaración se presenta en el mismo año
contribuyentes se encuentran en la obliga- 2014, hasta el último día hábil del mes
ción de presentar la declaración jurada de de febrero de dicho año.
manera obligatoria en los siguientes casos:
Distinto es el caso del Impuesto a la Renta,
a) Anualmente, el último día hábil del en donde la declaración jurada anual del año
mes de febrero, salvo que el munici- 2014 se deberá presentar en el año 2015,
pio establezca una prórroga. de acuerdo con el cronograma aprobado
b) Cuando se efectúa cualquier transfe- por la SUNAT, toda vez que en el IR se debe
rencia de dominio de un predio o se esperar a que se cierre el ejercicio gravable
transfieran a un concesionario la pose- para poder determinar la deuda tributaria,
sión de los predios integrantes de una situación que no se presenta en el IP, ya que
concesión efectuada al amparo del la obligación de pago del impuesto se genera
Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, a partir del 1 de enero de cada año.
Texto Único Ordenado de las normas Para saber si se está obligado o no a la pre-
con rango de Ley que regulan la en- sentación de la declaración jurada anual
trega en concesión al sector privado del Impuesto Predial, se debe verificar qué
de las normas públicas de infraes- situación se tiene al 1 de enero de cada
tructura y de servicios públicos, sus año, de tal manera que si a esa fecha una
normas modificatorias, ampliatorias y
persona era propietaria de un predio, ello
reglamentarias, o cuando la posesión determinaba que se encontraba en la obli-
de estos revierta al Estado, así como
gación de presentar la declaración jurada
cuando el predio sufra modificaciones anual del IP, ello al margen que posterior-
en sus características que sobrepasen
mente a esa fecha dicho propietario haya
el valor del cinco (5) UIT. En estos transferido la propiedad de dicho predio
casos, la declaración jurada debe
a una tercera persona.
presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producidos los El comprador del predio que hubiera
hechos. adquirido la propiedad del vendedor pos-
terior al 1 de enero de cada año, no tendría
10 DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano.
Tomo II. Décimo Segunda Edición. Editorial Porrúa S.A. México,
la calidad de contribuyente de acuerdo
1983. Página 545. con la regla establecida en el literal a) del
11 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. “Introducción a la Obliga- artículo 14º de la Ley de Tributación Muni-
ción Tributaria”. Artículo publicado en el blog personal de la autora el
cual puede consultarse en la siguiente dirección web: <http://blog. cipal, por lo que no estaría en la obligación
pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria>. de presentar la declaración jurada anual
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del Impuesto Predial de ese año, sino más
bien la declaración correspondiente al año
siguiente. Lo antes indicado se aprecia en
la RTF Nº 09325-7-2007, según la cual el
Tribunal Fiscal indicó que: “El adquirente
del predio no tiene la obligación de
comunicar la transferencia de dominio
a la Administración, de acuerdo con el
inciso b) del artículo 14º de la Ley de
Tributación Municipal, por tanto no
incurre en la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 176º del Código
Tributario”.
En términos reales, muchos contribuyen-
tes ya no se acercan a las oficinas de las
distintas municipalidades a presentar la
declaración jurada anual del Impuesto
Predial, toda vez que en la mayoría de
casos, las administraciones tributarias
de gobierno local han sustituido la pre-
sentación de dicha declaración por la
emisión de una declaración mecanizada
de actualización de valores.
Lo antes mencionado se encuentra susten-
tado en la Cuarta Disposición Final de la Ley
de Tributación Municipal, cuando indica
que: “Las Municipalidades que brinden
el servicio de emisión mecanizada de
actualización de valores, determinación
de impuestos y recibos de pago corres-
pondientes, incluida su distribución a
domicilio, quedan facultadas a cobrar
por dichos servicios no más del 0.4%
de la UIT vigente al 1 de enero de cada
ejercicio en cuyo caso esta valorización
sustituye la obligación de presentación
de declaraciones juradas”12.
El solo hecho de que la municipalidad le
emita al contribuyente una declaración
jurada mecanizada a su propio domici-
lio no le suprime el carácter de tributo
autoliquidable al Impuesto Predial ni
mucho menos lo convierte en un tributo
liquidado de oficio.
Tomando en cuenta que casi todas las
municipalidades del país cumplen con
el envío a domicilio de las declaraciones
mecanizadas a los contribuyentes del
Impuesto Predial, estos han interiorizado
que no existe obligación de presentar la
declaración jurada anual sino solo pagar
el tributo respectivo que figura en dicha
declaración jurada mecanizada.
RTF Nº 13696-2-2008
Declaración mecanizada que identifica
plenamente al contribuyente
“Se encuentra conforme a ley, la emisión
de una declaración mecanizada emitida por
la municipalidad en la que no se consigna
correctamente el DNI del contribuyente en
tanto se le haya identificado plenamente, al
consignar sus nombres y apellidos, así como
su código de contribuyente; más aún cuando
el contribuyente tenía expedito su derecho
a objetar la referida declaración”.
12 ALVA MATTEUCCI, Mario. “Los derechos de emisión del muni-
cipio” publicado en el diario oficial El Peruano el 22 de noviembre
de 1994.
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RTF Nº 10868-7-2008
Objeción oportuna de la declaración
mecanizada
“A fin de que una declaración jurada de IP
cumpla la función de objetar la declaración
mecanizada emitida por la municipalidad,
debe presentarse dentro del plazo estableci-
do para el pago al contado del impuesto, de
acuerdo a lo señalado por el artículo 14°de
la LTM; de lo contrario, deberá interponer
una reclamación en los términos del artículo
135°del CT”.
RTF Nº 7754-7-2008
Emisión mecanizada de la declaración
jurada
“Las municipalidades se encuentran fa-
cultadas para crear y regular el derecho
de emisión mecanizada por actualización
de valores, determinación de impuestos y
recibos de pago, siendo que el medio legal
idóneo es la aprobación de una ordenanza
municipal”.
Con respecto a la declaración mecanizada,
debemos dejar en claro que las municipali-
dades no pueden alterar la información que
se toma como referencia de los datos que
el propio contribuyente ha consignado en
la declaración jurada del Impuesto Predial,
toda vez que de realizar este cambio dejaría
de ser un tributo autoliquidable y se conver-
tiría en uno de liquidación de oficio.
RTF Nº 17244-5-2010 (30/12/2010) de
observancia obligatoria
“i) La actualización de los valores emitida por
los gobiernos locales en aplicación de los
artículos 14 y 34 de la Ley de Tributación
Municipal surte efectos al día siguiente de
la fecha de vencimiento para el pago al
contado del impuesto, en tanto no haya
sido objetada por el contribuyente.
ii) Para objetar la actualización de valores
realizada por los gobiernos locales en
aplicación de los artículos 14° y 34° de la
Ley de Tributación Municipal es suficiente
la presentación de un documento en
el que se formule la objeción de forma
sustentada, al no haberse establecido en
dicha ley una formalidad especificada
para ello. No resulta de aplicación el
numeral 2) del artículo 170° del Código
Tributario, cuando habiéndose objetado
la actualización de valores, no se presentó
la declaración jurada determinando el
impuesto dentro del plazo de ley.
iii) Las objeciones a la actualización de valo-
res de predios o vehículos realizada por los
gobiernos locales en aplicación de los artí-
culos 14° y 34° de la Ley de Tributación
Municipal antes del vencimiento del plazo
para el pago al contado de los Impuestos
Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen
por objeto que no proceda la sustitución
prevista por ficción legal. Asimismo, no
corresponde que a dichas objeciones se
les otorgue trámite de recurso de recla-
mación o de solicitud no contenciosa.
iv) L as objeciones a las actualizaciones
de valores emitidas por los gobiernos
locales que son presentadas después del
vencimiento del plazo a que se refieren
los artículos 14° y 34° de la Ley de Tribu-
tación Municipal no surtirán efecto. Para
modificar la determinación de la deuda
tributaria contenida en la actualización
de valores deberá presentarse una decla-
ración jurada rectificatoria. Asimismo, a
dichas objeciones no se les puede otorgar
trámite de recurso de reclamación ni de
solicitud no contenciosa”.
Área Tributaria I
3.2.2. La presentación de la declara-
ción jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de dominio de
un predio (declaración infor-
mativa)
En aplicación de lo señalado por el literal
b) del artículo 14º de la Ley de Tributa-
ción Municipal, se establece la obligación
de presentar una declaración jurada
del Impuesto Predial cuando se efectúa
cualquier transferencia de dominio de un
predio. En este término estarían incluidas
todas las operaciones en las cuales exista
la transferencia de dominio, como com-
praventa, donación, permuta, dación en
pago, aporte a sociedades, entre otras
modalidades.
El plazo para la presentación de esta de-
claración es el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
La persona que está obligada a presentar
esta declaración jurada sería el vendedor
que tiene la calidad de contribuyente
durante el ejercicio en el cual se reali-
za la transferencia de dominio. Si por
ejemplo, Pedro Fortini Gálvez (vendedor)
que es propietario de una casa ubicada
en el distrito de Lince adquirida en el
año 2007, decide venderla a Gabriela
Pinasco Ricketts (compradora) el día 27 de
mayo de 2014, a través de un contrato
de compraventa. El vendedor (que es
contribuyente en el año 2014 por tener la
calidad de propietario al 1 de enero) tiene
plazo para cumplir con la presentación
de la declaración jurada informativa que
comunica la transferencia de propiedad
hasta el último día hábil del mes siguien-
te, es decir, último día hábil del mes de
junio, que coincide con el final de mes,
que es el día lunes 30.
La pregunta inmediata que surgiría en el
lector es si ¿el comprador del inmueble
debe cumplir con la presentación de
esta declaración en el mismo plazo?
Nuestra respuesta será negativa, toda vez
que el comprador no es contribuyente
sino cuando cumpla la condición de pro-
pietario al 1 de enero del año siguiente,
de tal manera que el plazo que tendría el
comprador para presentar la declaración
jurada sería hasta el último día hábil del
mes de febrero del año 2015 en nuestro
ejemplo. Pese a ello, algunas municipa-
lidades exigen la presentación de esta
declaración a los compradores antes de
la fecha señalada e inclusive les notifica
resoluciones en las cuales determinan una
multa por la supuesta omisión formal,
argumentando que la omisión está tipi-
ficada en el numeral 2 del artículo 176°
del Código Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el
comprador no es contribuyente del Im-
puesto Predial hasta el 1 de enero del año
siguiente al de su adquisición del predio,
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 I Informes Tributarios
no tiene la obligación de presentar la de-
claración del Impuesto Predial en el año
en el cual adquirió el predio sino hasta el
año siguiente.
3.2.3. La presentación de la declara-
ción jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de la posesión
de predios integrantes de una
concesión efectuada al amparo
del Decreto Supremo Nº 059-
96-PCM (declaración informa-
tiva)
En aplicación de lo señalado por el
literal b) del artículo 14º de la Ley de
Tributación Municipal, se establece la
obligación de presentar una declaración
jurada del Impuesto Predial cuando se
efectúa la transferencia13 a un conce-
sionario de la posesión de los predios
integrantes de una concesión efectuada
al amparo de lo dispuesto por el Decreto
Supremo Nº 059-96-PCM 14, norma
que aprobó el Texto Único Ordenado
de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesión al
sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesión
de estos reviertan15 al Estado.
Esta declaración debe presentarse hasta
el último día hábil del mes siguiente de
producidos los hechos, es decir, de ha-
berse producido la entrega en concesión
o cuando la misma revierta al Estado.
Un ejemplo de este supuesto podría ser el
caso en el cual el Estado cede a un tercero
una determinada vía de carretera para
que sea administrada por una compañía
a cambio de un peaje por un determinado
número de años, con la condición que
la vía se encuentre en óptimo estado de
mantenimiento. Dentro de los kilómetros
de vía cedida existe una edificación donde
se encuentran ubicadas las casetas de pea-
je, una balanza electrónica para camiones
y oficinas administrativas.
Se entiende que estas instalaciones perte-
necen en propiedad al Estado peruano, el
cual como sabemos se encuentra inafecto
al pago del Impuesto Predial, pero como
las ha entregado en concesión a terceros
(una empresa administradora del peaje),
ello determina que esta empresa que es
privada y posesionaria de las instalaciones
descritas anteriormente, deberá cumplir
con la presentación de las declaraciones
juradas de tipo informativo (sin pagar el
Impuesto Predial) y las de tipo determina-
tivo (donde sí existe el pago del Impuesto
Predial).
13 Cuando se entregue la posesión, aclarando que no implica transfe-
rencia de dominio.
14 Si se desea consultar el contenido de este dispositivo, se puede
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.congreso.gob.
pe/comisiones/1997/turismo/059-96.htm>.
15 En el caso de que los bienes entregados en concesión retornen
en posesión al Estado, para que este como su propietario decida
entregarlos nuevamente en concesión a terceros o mantener la
propiedad sin concesionarlos.
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3.2.4. La presentación de la decla-
ración jurada del impuesto
predial cuando se produzcan
modificaciones al predio ma-
yores a las cinco (5) unidades
impositivas tributarias (decla-
ración informativa)
En aplicación de lo señalado por las
últimas líneas del texto del literal b) del
artículo 14º de la Ley de Tributación
Municipal, se establece la obligación de
la presentación de la declaración jurada
informativa ante la municipalidad donde
se encuentre ubicado el predio que sufra
modificaciones mayores a las 5 UIT.
En este punto, se generan múltiples proble-
mas, toda vez que en las actuales condicio-
nes las 5 UIT equivaldrían a S/.19,00016 y
ese monto representa en muchos casos una
cantidad recurrente en el avance de obra
de las nuevas edificaciones que se levantan
en todo el Perú, como consecuencia del
desarrollo de las actividades de construc-
ción. Como ejemplos de esta situación se
pueden mencionar los siguientes:
• Colocación de vigas reforzadas en la
estructura.
• Instalación de cableado estructurado
por cada piso.
• Elaboración de los ductos para las
instalaciones sanitarias.
• Colocación del cerco perimétrico.
• Instalación de medidores eléctricos.
• Techos y voladizos.
• Sanitarios
• Puertas y ventanas.
• Colocación de baldosas.
Si se observa, el solo hecho de que se
realice el avance de una obra determina-
da por etapas, se verificará que cada una
de estas supera las 5 UIT. ¿Significa ello
que cada vez que se realice algunas
de las actividades antes descritas se
debe cumplir con la presentación de la
Declaración Jurada informativa?
Nos aventuramos a señalar que nuestra
respuesta sería afirmativa, pero pueden
producirse algunos absurdos, como
puede ser el caso en el cual una obra
de colocación de columnas en el mes de
mayo de un edificio, en el mes de junio
se realizan labores de encofrado de muros
y techos, en el mes de julio se colocan
baldosas en la entrada del predio y en la
segunda mitad de dicho mes se habilitan
las conexiones sanitarias.
En todas las actividades realizadas cada
mes se superan las 5 UIT, según el pano-
rama descrito, legalmente el propietario
del predio debería cumplir con presentar
una declaración jurada por cada uno de
los avances de la obra. Lo cual además
de engorroso puede significar hasta una
especie de barrea burocrática, toda vez
16 Tomando en cuenta que la UIT para el año 2014 se aprobó en
S/.3,800, el equivalente a cinco (5) UIT será S/.19,000.
que la municipalidad respectiva podría
realizar una revisión de las omisiones a su
presentación por parte del contribuyente
obligado y determinar la aplicación de
tantas multas como infracciones se hu-
bieran presentado.
Sugerimos que a futuro este tipo de de-
claración informativa debería ser retirada
de la legislación municipal, ello a través
de una modificación legislativa o si se
desea mantenerla, se recomendaría que
el Poder Ejecutivo representado por el
Ministerio de Economía y Finanzas aprue-
be un reglamento del Impuesto Predial,
indicando las formas y periodicidad en
las cuales se deba cumplir con la presen-
tación de la misma.
4. Las infracciones que se gene-
ran por la no presentación de
las declaraciones juradas del
impuesto predial
4.1. La no presentación de las decla-
raciones de tipo determinativo
del Impuesto Predial
En el caso de que no se cumpla con la pre-
sentación de la declaración determinativa
en el plazo debido, se ha incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176º del Código Tributario, que
considera como infracción el “No presen-
tar las declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos”.
Se sanciona con una multa equivalente
a una UIT si se trata de contribuyentes
generadores de rentas empresariales,
de acuerdo a la Tabla I y del 50 % de la
UIT si se trata de contribuyentes que son
personas naturales sin negocio, según la
Tabla II de Infracciones y Sanciones.
4.2. La no presentación de las decla-
raciones de tipo informativo del
impuesto predial
En el caso de que no se cumpla con la pre-
sentación de la declaración informativa
en el plazo debido, se ha incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 176º del Código Tributario, que
considera como infracción el “No presen-
tar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos”.
Se sanciona con una multa equivalente al
30 % de la UIT si se trata de contribuyen-
tes generadores de rentas empresariales,
de acuerdo a la Tabla I y del 15 % de la
UIT si se trata de contribuyentes que son
personas naturales sin negocio, según la
Tabla II de Infracciones y Sanciones.
Es pertinente indicar que el Régimen de
gradualidad aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT no resulta de aplicación en el
presente caso, toda vez que se trata de tri-
butos de distinta naturaleza y el Impuesto
Predial no es administrado por la SUNAT
sino por las municipalidades.
N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014