UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD

“DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA”

CURSO : Auditoria Tributaria

DOCENTE : Meza Rosas, Carlos

INTEGRANTES :
 Casanova camino, Mercedes
 Miranda Amaya, Diana
 Rebaza Agreda, Elisabet
 Ruiz asunción, Marleny
 Rodríguez Quiroz, Manuel
 Silva Gutiérrez, Jorge
 Varas Julca, Ana

Trujillo – Perú

2018

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 INDICE
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA .............................................................................................. 4
I. INTRODUCCION: .............................................................................................................................. 4
1. DEFINICIÓN DE BASE PRESUNTA: .................................................................................................... 5
2. CÓDIGO TRIBUTARIO........................................................................................................................... 5
3. CAUSALES O SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO TRIBUTARIO:......................................... 6
3.1 cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones ............................................ 7
3.2 cuando la declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario....................................................................................................................... 7
3.3 el deudor tributario requerido en forma expresa por la administración tributaria a presentar
y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez .............. 9
3.4 el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos . 11
3.5 se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros ...................................... 12
3.6 se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas
o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de ley ......................... 12
3.7 se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria ...... 13
3.8 el deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la sunat, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales. dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros .................................................... 14
3.9 no se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolución de superintendencia de la sunat aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros ................................................................................... 15
3.10 se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión
y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte, o con
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que carezca de validez .......... 16
3.11 el deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo ........................................................................................................ 17
3.12 se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia ............................................ 20
3.13 se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego,
modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no regitrados;

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 explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la información declarada
ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la administración tributaria o que
no cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas ............................................................................................................................. 20
3.14 el deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría ................................. 22
3.15 cuando las normas tributarias lo establezcan de manera expresa ............................................. 22
4. TIPOS DE PRESUNCIONES: ............................................................................................................. 22
5. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA: ..................................................................................................... 24
 RTF N° 3090-02-2004..................................................................................................................... 24
 RTF N° 909-04-2006....................................................................................................................... 24
 RTF N° 15585-08-2012................................................................................................................... 25
 RTF N° 01479-10-2013................................................................................................................... 26
 RTF 09851-10-2013 ....................................................................................................................... 27
6. CASOS PRACTICOS: ........................................................................................................................ 28

3
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

I. INTRODUCCION:

De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 63º del Código Tributario se
considera la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y presunta. Allí
se precisa que durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá
determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación.

El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el fisco puede
aplicar la base presunta, ello con la finalidad de informar a los contribuyentes para que
no tengan contingencias posteriores. La determinación sobre base presunta puede
significar, si es interpretada de manera incorrecta, un abuso de poder por parte de la
administración tributaria. Por tal motivo, corresponde a la jurisprudencia la tarea de
limitar y establecer los lineamientos bajo los cuales deberá ser ejercida esta facultad.

Dentro de las facultades de la administración tributaria se encuentra el de la

fiscalización; la Sunat puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la
documentación y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su
veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta, cuando
el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artículo 64° del
código tributario. En tal sentido, en el presente caso nos referimos a dichos supuestos
y específicamente al supuesto que origina la determinación sobre base presunta,

4
 cuando se verifica que la declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario, no sin antes referirnos a la
obligación tributaria en sí.

II. NORMATIVIDAD LEGAL:

Desde nuestro primer código tributario dictado en el año 1966 se contempla la
posibilidad de efectuar una determinación presunta, habiéndose desarrollado esta con
mayor o menor precisión a lo largo de los años, ya sea a través del mismo código
tributario o a través de las distintas normas que regulan los tributos, tales como: leyes
del IGV e impuesto a la renta.
 Artículos 63º, 64ª y art.65º del Texto Único Ordenado Código Tributario.
 Decreto Legislativo N°981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1
de abril de 2007.
 Artículos 91º, 92ª y art. 93º de la ley del Impuesto a la Renta.
 Capítulo sustituido por el artículo 52° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.

1. DEFINICIÓN DE BASE PRESUNTA:

La base presunta implica una posibilidad de determinación de la obligación tributaria a
cargo de la Administración Tributaria, en caso de que el contribuyente no cuente con
información fehaciente que sirva de respaldo a la autodeterminación.
Para que el fisco pueda aplicar la base presunta se requiere necesariamente de un
respaldo legal que sustente su accionar.

2. CÓDIGO TRIBUTARIO

En el artículo 63ª del Código Tributario: DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la
obligación tributaria (exigir el cobro de la deuda) considerando las bases siguientes:

A. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma; es decir, el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles con la
debida documentación acreditada como: libros de contabilidad, comprobantes de

5
 pago, guías de remisión; pudiendo dicha información ser obtenida del
contribuyente o de terceros mediante los cruces de información.

B. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal
con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

En este tipo de determinación se puede notar que no necesariamente va a

coincidir con lo que se encuentra sustentado en la documentación del deudor
tributario, sino sobre la base de suposiciones mediante un procedimiento reglado
(causal habilitante en la norma legal tributaria).

3. CAUSALES O SUPUESTOS DE APLICACIÓN EN EL CODIGO TRIBUTARIO:

Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA, contiene quince supuestos en los cuales se autoriza a la Administración
Tributaria la posibilidad de utilizar la base presunta al no existir elementos, hechos o
circunstancias que no permitan aplicar la base cierta. A continuación, se describirán
cada uno de los supuestos indicados en dicho artículo, procurando considerar
ejemplos en cada uno de los mismos, además de una explicación.

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 La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de
determinación sobre base presunta, cuando:

3.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONES

El numeral 1) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en
que ésta se lo hubiera requerido. Ello implica que se deben producir dos situaciones
claramente determinadas para que se pueda aplicar este supuesto.
 El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un
requerimiento de parte del fisco, el cual esté orientado a lograr la presentación de
una Declaración Jurada relacionada con un tributo, otorgándole para ello un plazo
en el cual debe cumplir con este mandato.
 El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el contribuyente,
pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la presentación de una
declaración jurada, no cumpla con este mandato, es decir que no cumpla con la
presentación de la declaración jurada.

3.2 CUANDO LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA O

COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO
INCLUYA LOS REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA
DETERMINACIÓN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIO
7
El numeral 2) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la declaración
presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se aplicaría este
numeral.

 El primero de ellos es cuando la declaración jurada presentada por el

contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la
Administración Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser el
caso que el contribuyente haya señalado que ha vendido 50 piezas de una
determinada herramienta que en su inventario no figura como existencia ni
tampoco están consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas
fundadas que la operación que fue declarada como venta realmente no se
presentó.
 El segundo supuesto hace alusión al hecho que la documentación sustentatoria
o complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o exactitud. Sobre el
tema se puede mencionar el hecho que un contribuyente al momento de
presentar documentación ante el fisco, en respuesta a un requerimiento para
que esclarezca la adquisición de repuestas, hubiera anexado como documentos
sustentatorios de la compra una factura que menciona una determinada
cantidad de unidades y la Guía de remisión correspondiente (como documento
complementario) que sustenta el traslado pero indica una cantidad menor. En
este conjunto de documentos no existiría una coherencia, ya que se trataría de
una diferencia que otorga dudas al fisco acerca de la veracidad de la operación,
lo cual le obligaría a realizar otras investigaciones, como es el caso del Kardex
o la revisión física del inventario.
Recordemos que la Guía de Remisión solo sustenta el traslado de los bienes y
no necesariamente éstos se han realizado como consecuencia de una

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 operación de transferencia. En el caso de la factura allí se sustentaría la
operación de venta, por lo que si éstas están relacionadas deberían coincidir,
por lo que en el presente ejemplo no ocurre, lo cual da pie al fisco a la aplicación
de la base presunta.
 El tercer supuesto sería cuando la documentación presentada no incluya los
requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera de
ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten
con el pie de imprenta, o que teniendo esta información se verifica que la
autorización para la impresión de comprobantes de pago es hasta determinado
número de serie y existe un número superior al permitido legalmente, lo cual
da entender que los comprobantes de pago emitidos sin contar con dicho
requisito no resultan válidos.
Adicionalmente a lo señalado anteriormente, debemos indicar que conforme
lo señala el primer párrafo del literal j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta no son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera
categoría los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
 El cuarto supuesto alude al hecho que existiere dudas sobre la determinación
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo que se trata de ver
en este caso es que la Administración Tributaria ha recepcionado la declaración
jurada presentada por el contribuyente, pero el contenido de la misma genera
muchas dudas, sobre todo en la determinación del tributo.

3.3 EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS, REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE
SUSTENTEN LA CONTABILIDAD, Y/O QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS
GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS FISCALES O ANTE LOS
FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO HAGA DENTRO DEL PLAZO SEÑALADO POR LA
ADMINISTRACIÓN EN EL REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR
PRIMERA VEZ

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El numeral 3) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido en forma expresa por ésta para presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente en las
oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que se
apersonó al domicilio fiscal del contribuyente.
En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificación, ya sea
a través del buzón electrónico o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las
formas de notificación señaladas en el texto del artículo 104º del Código Tributario.
Es a través de esta notificación que se le requiere de manera expresa, es decir que
allí se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligación de presentar
(entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar
los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia empresa) los libros o
registros relacionados con asuntos tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/
o exhibir es que la Administración Tributaria optaría por la aplicación de la base
presunta.
A igual que el caso de los libros y/o registros contables, también se incluyen en este
supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en las oficinas fiscales o
que no fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado
por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto calza
perfectamente con el caso de los contribuyentes que se encuentran en el RUS, toda
vez que ellos no se encuentran obligados a llevar contabilidad.
Lo indicado en el párrafo anterior podría presentarse en el supuesto que el
contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las adquisiciones
de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las ventas declaradas de
acuerdo con las categorías que se encuentra el mencionado contribuyente no

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 guardan coherencia con el nivel de compras, el cual puede resultar mayor inclusive
que los topes señalados en las escalas.

3.4 EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS, BIENES, PASIVOS,

GASTOS O EGRESOS FALSOS
El numeral 4) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.
- Este supuesto está pensado cuando el contribuyente no informe correctamente
los ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente información
valedera o fehaciente o porque teniendo la información evite consignar la
totalidad de los ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de
manera parcial o total para que opere la presunción.
La Administración Tributaria podría percatarse de este tema cuando realice una
fiscalización directa al propio contribuyente o a través del cruce de información con
terceros que podrían ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les hubiera
trabado un embargo en forma de intervención de información de terceros.
- En el caso de los activos éstos podrían estar en poder de la empresa y destinados
a las actividades por las cuales fue constituido, pero no lo incorpora en su
contabilidad, ello determinaría inclusive una intención de no contar con activos
mayores que determinen una base imponible del ITAN más elevada, con lo cual
se estaría cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio del fisco.
- Otro de los supuestos sería el caso de la incorporación de gastos falsos, a través
de la sustentación de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no
se encuentran autorizados por la SUNAT o que también han sido emitidos
consignando toda la información pertinente exigida por el fisco, pero han sido
copiados en su numeración de otros comprobantes que si cuentan con la
autorización respectiva, lo que en los procesos de fiscalización se conocen como
“comprobantes clonados”, lo cual es una conducta sancionada inclusive de
manera penal al considerarse como delito.

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3.5 SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL CONTENIDO DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR
TRIBUTARIO O DE TERCEROS

El numeral 5) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen
discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
- Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efectúe una
compulsa tributaria, la cual consiste en una revisión de los comprobantes de pago
y los confronta con la información registrada en los libros y/o registros contables
o que tengan vinculación con el tema tributario.

3.6 SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE

CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS REALIZADOS O CUANDO ÉSTOS SEAN
OTORGADOS SIN LOS REQUISITOS DE LEY

El numeral 6) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte el
no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
- Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado
una intervención en el local del contribuyente y se percate que no se ha
entregado el respectivo comprobante de pago que sustente la operación. Para
ello se levanta un acta probatoria que servirá como prueba de la comisión de la
infracción.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago
o documentos complementarios a éste se considera una infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 174º del Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la
Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa
cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sanción se aplicaría a la persona o

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 entidad que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un
servicio.
- El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos
que se emitan no reúnen los requisitos señalados para la emisión de los
comprobantes de pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisión de
un documento que no es considerado como comprobante de pago como es el
caso de las “notas de venta”, “orden de pedido”, “boleta de servicio”, “nota de
pedido”, entre otros.
- También puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales les
falta un requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie de
imprenta, no se señala las series autorizadas, el local de una sucursal no contiene
el domicilio fiscal pre impreso, entre otras situaciones.

3.7 SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO ANTE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El numeral 7) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifique
la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario, determina como una obligación a
cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º
del Código Tributario.
Recordemos que el Decreto Legislativo Nº 943, aprobó la Ley del Registro Único de
Contribuyentes 5, la cual en su artículo 2º regula la inscripción en el RUC, precisando
que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno
de los siguientes supuestos:

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 a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a
cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango
de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la
solicitud de devolución respectiva.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales
o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su
incorporación al registro.

De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que realizará la
inscripción de oficio en el Registro Único de Contribuyentes, aparte por supuesto de
aplicar la base presunta al tener el camino habilitado legalmente por este numeral.

3.8 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, OTROS LIBROS
O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN
LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS
LEGALES. DICHA OMISIÓN O ATRASO INCLUYE A LOS SISTEMAS, PROGRAMAS,
SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNÉTICOS Y
DEMÁS ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE SUSTITUYAN A LOS
REFERIDOS LIBROS O REGISTROS

 El numeral 8) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el
deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,

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 soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
 El numeral 4) del artículo 87º del Código Tributario determina como exigencia el
llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios
tal como lo establece el texto del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar contabilidad completa.
Para poder entender que libros están comprendidos dentro de la contabilidad
completa debemos revisar el artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT.
También se considera que se puede utilizar la base presunta en la determinación de
la deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los libros legalizados en su
momento, no los tiene al día, por lo cual están atrasados7, lo que dificulta la
determinación de los tributos sobre base cierta.
3.9 NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS LIBROS O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT ADUCIENDO LA PÉRDIDA, DESTRUCCIÓN POR SINIESTRO, ASALTOS Y
OTROS

 El numeral 9) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se
exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las

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 Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administración resulta
sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la exhibición
y/o presentación de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, el deudor
tributario alude la pérdida de los mismos. También se alude la destrucción o robo de
los mencionados registros, para lo cual adjuntan una denuncia policial que respalda
de algún modo esa conducta.

3.10 SE DETECTE LA REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO,

GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO EN LAS NORMAS PARA
SUSTENTAR LA REMISIÓN O TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN
LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMPROBANTES DE
PAGO O GUÍAS DE REMISIÓN, U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ

 El numeral 10) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual
implica el envío de bienes respecto de los cuales no se ha emitido el
comprobante de pago o habiéndose emitido no se adjuntó a la documentación
que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.

Igual situación se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la emisión
de la Guía de Remisión (que puede ser la del remitente y/o la del transportista) y es
detectado por el control móvil en la carretera o en las vías públicas.
De igual modo se presentaría este supuesto cuando el transportista realiza el
transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es útil para
describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el manifiesto de carga es un
“Documento en el cual se detalla la relación de la mercancía que constituyen carga
de un medio o de una unidad de transporte, y expresa los datos comerciales de las
mercancías”.

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 El legislador considera también que se ha incurrido en esta causal para la utilización
de la base presunta cuando se procura sustentar el transporte con documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de
pago o guías de remisión. Aquí puede presentarse el caso en el cual el transportista
tenga un documento interno denominado “Detalle de bienes transportados”, el cual
no tiene ninguna validez para efectos tributarios, aunque si para efectos internos de
control del contribuyente.
Es pertinente indicar que aquí se ha cometido la infracción tipificada en el numeral
4) del artículo 174º del Código Tributario, por transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

3.11 EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIÓN DE NO HABIDO, EN LOS

PERÍODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE DECRETO SUPREMO

 El numeral 11) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el deudor tributario haya tenido la condición de “no habido”, en los períodos
que se establezcan mediante decreto supremo.
Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto
Supremo Nº 041-2006-EF. Allí se precisa cuando un contribuyente es “no habido”. Para
ello transcribimos los artículos 6º, 7º, 8º y 9º para el caso de los “no habidos”.

“CONDICIÓN DE NO HABIDO”
 ARTÍCULO 6°. - Procedimiento para el cambio de la condición de no hallado a no
habido.
6.1. La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que adquirió la condición de
no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
último día hábil del mes en el que se le efectúa el requerimiento, bajo
apercibimiento de asignarle la condición de no habido.

17
 6.2. Dicho requerimiento sólo podrá notificarse hasta el décimo quinto día calendario
de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b), c),
e) y f) del Artículo 104° o en el Artículo 105° del Código Tributario.
6.3. Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal dentro del plazo señalado en el numeral 6.1, adquirirán la condición de no
habido en la fecha en que se efectúe la publicación a que se refiere el numeral
8.1 del Artículo 8°, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de
acto administrativo adicional alguno.
 Artículo 7°. - Levantamiento de la condición de no habido
7.1 Requisitos
 La condición de no habido será levantada si el deudor tributario cumple con
los siguientes requisitos:
a. Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo
verifique; y,
b. Haber presentado las declaraciones pago correspondientes a las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante
los doce (12) meses anteriores al mes precedente en que se declara o
confirma el domicilio fiscal, de estar obligado.
 La SUNAT realizará la verificación a que se refiere el literal a), en un plazo de
diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente del cumplimiento de
los requisitos antes señalados.
7.2. Momento en que se levanta la condición de no habido
El levantamiento de la condición de no habido surtirá efecto a partir del día
calendario siguiente al:
a) De la verificación a que se refiere el numeral 7.1; o,
b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la
mencionada verificación, sin que ésta se haya realizado.

 Artículo 8°. - Publicación

8.1. La SUNAT publicará en su página web, dentro de los dos (2) primeros días
hábiles de cada mes, la relación de deudores tributarios que no cumplieron con
declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo establecido en el Artículo 6°

18
 del presente dispositivo, incluyendo a aquellos que, teniendo la condición de
no habido, no levantaron dicha condición conforme lo señalado en el Artículo
7°. La referida publicación deberá indicar la fecha en que los deudores
tributarios adquirieron la condición de no habido.
8.2. Los interesados podrán consultar a través de la página web de la SUNAT la fecha
en que los deudores tributarios, que cumplan con lo establecido en el Artículo
7°, levantaron su condición de no habidos, así como la fecha en que adquirieron
dicha condición.

 Artículo 9°. - Efectos vinculados a la determinación de la obligación tributaria

sobre base presunta
9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artículo 64° del Código Tributario, la
SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre
base presunta cuando el deudor tributario tenga la condición de no habido al
iniciar el proceso de verificación o fiscalización, o la adquiera durante el proceso
de verificación o fiscalización.
9.2 El referido procedimiento de determinación sobre base presunta se utilizará
aun cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal condición y será
aplicable únicamente a los tributos y por los períodos comprendidos en el
proceso de verificación o fiscalización.
9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificación o fiscalización a
otros tributos o períodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condición
de no habido con anterioridad a la notificación de dicha ampliación, no se
utilizará como supuesto para aplicar la determinación sobre base presunta que
el deudor tributario haya tenido la condición de no habido, respecto de la
referida ampliación”.
Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del inciso j)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos
sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación
realizada por la Administración Tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

19
3.12 SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE PASAJEROS SIN EL
CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS SEÑALADO EN LAS NORMAS SOBRE
LA MATERIA
 El numeral 12) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el transporte terrestre público nacional (dentro del territorio peruano) de
pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas
sobre la materia.
Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control de los
boletos de viaje de transporte público nacional de pasajeros, en el cual se detalla la
información correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo señala el numeral 10
del artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT, la cual
regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte
terrestre público nacional de pasajeros.
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 10º de la Resolución señalada
anteriormente el transportista emitirá un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por
cada vehículo antes del inicio del servicio de transporte.
En este orden de ideas, si la Administración Tributaria en un proceso de fiscalización
observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dará pie a que se utilice
la base presunta, toda vez que no existirá información fidedigna para realizar el cálculo
y determinación de la deuda tributaria a cargo del contribuyente.

3.13 SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS DE MÁQUINAS

TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NÚMERO DIFERENTE DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
AL AUTORIZADO; USA MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS;
EXPLOTA MÁQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS NO
AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO NO AUTORIZADOS; ASÍ COMO
CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA INFORMACIÓN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD
COMPETENTE DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O
QUE NO CUMPLE CON LA IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA COMPUTARIZADO DE

20
INTERCONEXIÓN EN TIEMPO REAL DISPUESTO POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA
ACTIVIDAD DE JUEGOS DE CASINOS Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

 El numeral 13) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se
presenten una serie de supuestos relacionados con la explotación de las máquinas
tragamonedas.
Los supuestos son los siguientes:
a) El deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. Ello determina que
un empresario del rubro de tragamonedas tenga un número de máquinas
tragamonedas declarado ante el fisco, pero en la práctica realiza la explotación
del juego con un número distinto, que puede ser mayor o menor, pero no
coincide con el que se encuentra autorizado.
b) Usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados. Este tipo de situaciones se presentaba
hace algún tiempo cuando los empresarios que explotaban el rubro de
tragamonedas no tenían un control exhaustivo y estaban protegidos por diversas
acciones de amparo presentadas en el Poder Judicial.
c) Explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas.
Aquí podría presentarse el caso en el cual las máquinas tuvieran programas
alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los beneficios serían
dentro de una probabilidad mínimos.
d) Utilice fichas o medios de juego no autorizados. Este supuesto resulta perjudicial
al fisco ya que se están realizando operaciones de juego sin posibilidad de
control.
e) Cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente
difiere de la proporcionada a la administración tributaria. Esto significa que los
datos que el explotador de la actividad de máquinas tragamonedas declara una
información a la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas 9 y otros distinta ante la SUNAT.

21
 f) No cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión
en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de
casinos y máquinas tragamonedas. Este es un mecanismo de un mayor control
de la actividad descrita anteriormente.

3.14 EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITIÓ DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS

TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS CONTRIBUCIONES SOCIALES
O POR RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

 El numeral 14) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por
los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicación de la base
presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador, respecto
a las contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las retenciones que
correspondan a la quinta categoría.
Lo que llama la atención es que no se ha hecho mención a las rentas obtenidas por
personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categoría, motivo por el cual
no procedería la utilización de la presunción por base presunta.

3.15 CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA EXPRESA

 El numeral 15) del artículo 64º del Código Tributario señala que la Administración
Tributaria podrá utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las normas
tributarias lo establezcan de manera expresa.
Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla de
aplicación, bastará únicamente su invocación para que se pueda aplicar la base
presunta.

4. TIPOS DE PRESUNCIONES:

22
Las presunciones a que se refiere el artículo 65° sólo admiten prueba en contrario respecto
de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación
de juegos de máquinas tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.

23
5. ANALISIS DE JURISPRUDENCIA:
La configuración de la causal por la detección de diferencias de inventario se explica por
el hecho que en principio los libros y registros contables deben reflejar fielmente las
operaciones de la empresa y brindar información fehaciente y confiable.
 RTF N° 3090-02-2004
Se declara la nulidad de los valores y de la resolución apelada. la administración no
ha realizado conforme a ley el procedimiento de determinación sobre base
presunta en base a toma de inventarios. se indica que el procedimiento utilizado
obliga a la comparación del inventario determinado por la administración con los
libros, registros contables y la documentación respectiva, es decir, exige tomar
como base o inventario inicial la cantidad que figura en el libro de inventarios y
balances o en el registro de inventario permanente al 31 de diciembre del año
inmediato anterior a la toma de inventario físico, a la cual se le deben agregar las
compras y ventas sustentadas en los respectivos comprobantes de pago, notas de
débito y crédito, etc. que acrediten válidamente el movimiento de la existencia
hasta la fecha de la toma de inventarios físico. el objetivo que la comparación sea
efectuada con los libros y registros y comprobantes es otorgar validez a los
resultados hallados. en autos no se aprecia que se haya verificado el detalle de las
salidas (que determinaron la diferencia de inventario), con los comprobantes de
pago de ventas y el registro de ventas, habiendo extraído las diferencias según el
detalle proporcionado por la recurrente en respuesta a un requerimiento, lo que no
se ajusta a ley.

 RTF N° 909-04-2006
En la RTF N° 909-4-2006, de fecha 17 de febrero de 2006, el Tribunal Fiscal precisa
que “A fin de determinar el margen de utilidad para la determinación sobre base
presunta, éste debe ser establecido por la propia Administración Tributaria, no por
el recurrente”
¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE PUEDEN APLICAR PARA DETERMINAR LA BASE PRESEUNTA?
El tercer párrafo del artículo 93° de la Ley del Impuesto a la Renta indica que, para
determinar la base presunta, se podrán utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:

24
 PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS ADICIONANDO AL COSTO DE VENTAS DECLARADO
O REGISTRADO POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
El numeral 1 del tercer párrafo del artículo 93° de la Ley del Impuesto a la Renta considera
la Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado
por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta
promedio de empresas similares.
Como precisión de conceptos debemos indicar que el COSTO DE VENTAS “es el gasto o el
costo de producir de todos los artículos vendidos durante un período contable. Cada unidad
vendida tiene un costo de ventas o costo de los bienes vendidos”. Este costo existe luego
que el producto sea vendido.
Otro término que corresponde definir es el MARGEN DE UTILIDAD BRUTA, determinando
entonces que “es una medida financiera utilizado para determinar la salud financiera de
una empresa. Indica el porcentaje de los fondos que quedan después de la eliminación del
costo de los productos vendidos a partir de las cifras de ingresos. Cuanto mayor sea el
porcentaje de margen de utilidad bruta, mayor cantidad de fondos estarán disponibles para
reinvertir, guardar o pagar los gastos.
En el mencionado párrafo del artículo 93° de la Ley del Impuesto a la Renta se indica que el
margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo
de ventas, todo ello multiplicado por cien.
Como en toda división, si el denominador es más elevado el cociente o resultado es menor.
De esta manera, si el costo de ventas es incrementado por el contribuyente de manera
deliberada, ello determinará que el margen de utilidad bruta sea menor y se reflejará en
una menor imposición en el Impuesto a la Renta, obviamente en perjuicio del fisco y en
beneficio del contribuyente.
Se precisa en la parte final del numeral 1 del tercer párrafo del artículo 93° de la Ley del
Impuesto a la Renta que solo en el caso que el deudor tributario no hubiera declarado o
registrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la
SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando la información proporcionada por
terceros.
También se menciona que de las ventas o ingresos presuntos se deducirá el costo de ventas
respectivo, a fin de determinar la renta neta.

Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en

empresas del sistema financiero.
 RTF N° 15585-08-2012
25
 Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
resoluciones de determinación giradas por impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta. se señala que la administración se encontraba facultada a
efectuar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, al
haberse acreditado la configuración de la causal de presunción debido a que el
contribuyente no exhibió la documentación requerida por la administración
mediante la que se debía sustentar el origen o procedencia de los depósitos
efectuados durante el ejercicio 2007 en las cuentas corrientes bancarias que
mantenía, los que no se encontraban registrados en sus libros contables. asimismo,
si bien la recurrente alegó que éstos correspondían a operaciones de préstamos y
ventas efectuadas mediante tarjetas de crédito, no adjuntó documentos idóneos
que acrediten sus afirmaciones, lo que evidencia la
configuración de la causal prevista por el numeral 2) del artículo 64° del código
tributario. Se señala además que se ha aplicado correctamente el procedimiento
previsto por el artículo 71° del código tributario y que se ha observado lo dispuesto
por el artículo 65°-a del citado código. por otro lado, se confirman las infracciones
tipificadas por el numeral 1) del artículo 177° y numeral 1) del artículo 178° del
anotado código.

Incremento patrimonial no justificado en el caso de contribuyentes que no

declararon renta alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por
IPNJ y respecto de los cuales, no se ha determinado si perciben renta de alguna
categoría o renta de fuente extranjera.

 RTF N° 01479-10-2013

Jurisprudencia de observancia obligatoria RTF N° 01479-10-2013 (23/01/2013)

Se revoca la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra la
resolución de determinación, emitida por el Impuesto a la Renta de personas naturales
del ejercicio 2008 en el extremo referido al reparo por incremento patrimonial no
justificado procedente del pago de tarjetas de crédito y de cuotas de préstamo
hipotecario pues no se ha acreditado en autos con documentación emitida por la

26
 institución bancaria que los desembolsos en que habría incurrido el recurrente
ascendieron al importe indicado en el anexo de la resolución de determinación por
dichos conceptos. Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa cuyos
montos fueron incrementados en instancia de reclamación. Se señala que la presente
resolución constituye jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto establece el
siguiente criterio: "En aplicación del artículo 65°-A del Código Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta
alguna, a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administración no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categoría,
la renta neta imponible está constituida por la referida renta neta presunta, de
conformidad con el procedimiento legal establecido".

Determinación sobre base presunta

 RTF 09851-10-2013

RTF N° 09851-10-2013 (13/06/2013) Aplicación del margen de utilidad bruta

obtenido de empresas similares Se revoca la resolución apelada. Se indica que
conforme al numeral 1) del artículo 93° de la Ley del Impuesto a la Renta, la
Administración ha empleado el procedimiento de aplicación del margen de utilidad
bruta obtenido de empresas similares y que conforme con el literal a) del artículo 61°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ha considerado empresas similares
de igual CIIU y UBIGEO que el recurrente, que se equiparan a éste en al menos tres
de las condiciones previstas por el referido literal a). Sin embargo, no se observa que
de las cuatro empresas que cumplían con todo lo señalado hubiera seleccionado a las
tres que hubieran declarado el mayor impuesto resultante. En tal sentido, si bien la
Administración estaba facultada para realizar una determinación sobre base
presunta, el procedimiento aplicado en el presente caso no se encuentra conforme a
ley por lo que procede revocar la apelada en este extremo, y por tanto, dejar sin
efecto la resolución de determinación impugnada. De otro lado, se confirma en
27
 cuanto al cambio del porcentaje de la cuota aplicable al Régimen Especial de Renta
de 2.5% a 3.5% dado que el recurrente ha realizado operaciones que califican como
prestación de servicios, como lo es la elaboración de letreros luminosos con el diseño
correspondiente a las empresas solicitantes del servicio, por lo que sin perjuicio que
su actividad principal fuera la de industria corresponde aplicar el 3.5% (tres y medio
por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de
tercera categoría. Con relación a las resoluciones de multa giradas por el numeral 1)
del artículo 178° del Código Tributario cabe señalar que deben estarse a lo dispuesto
en las resoluciones de determinación materia del presente procedimiento. Se
confirma en cuanto a la multa por el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario
dado que su Registro de Activos, registra información con anterioridad a su
legalización.

6. CASOS PRACTICOS:

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