UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

“LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA”

CANALES PONTE ALBERTO EDUARDO

ROJAS TORRES DELSY

Callao, 2019

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Tabla de contenido
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO ......................................................................... 1
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ........................................................................ 1
INTRODUCCION ............................................................................................................................. 3
14 DESARROLLO DE LAS PREGUNTAS A INVESTIGAR ............................................................. 4
PREGUNTA 1 .............................................................................................................................. 4
PREGUNTA 2 .............................................................................................................................. 4
PREGUNTA 3 .............................................................................................................................. 4
PREGUNTA 4 .............................................................................................................................. 4
Crisis, viabilidad y conservación de la sociedad concursada mediante su reorganización ....... 6
Antecedentes Legislativos relativos a la Reorganización de la Sociedad Concursada .............. 6
Procedimiento Concursal Ordinario, Procedimiento de Reestructuración y Plan de
Reestructuración ....................................................................................................................... 7
La Junta de Acreedores y el Acuerdo de Reorganización de la Sociedad Concursada ............. 7
La Junta de Acreedores y la Decisión sobre el Destino del Deudor Concursado .................. 7
Facultad de la Junta de Acreedores dentro del Procedimiento de Reestructuración de
Acordar la Reorganización de la Sociedad Concursada ............................................................ 8
Facultades y Limitaciones de la Junta de Acreedores dentro del Procedimiento de
Liquidación ................................................................................................................................ 8
Función de la Junta de Acreedores en el Procedimiento Concursal Preventivo .................... 9
Naturaleza Jurídica del Plan de Reestructuración..................................................................... 9
Diferencias con el Convenio de Liquidación.............................................................................. 9
Efectos del Acuerdo de Reorganización de la Sociedad Concursada ...................................... 10
Incumplimiento del Cronograma del Plan de Reestructuración de la Sociedad Concursada
................................................................................................................................................. 10
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 11

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INTRODUCCION
Además de los sujetos pasivos, que son los deudores principales de los tributos, la Ley
puede declarar responsables de la deuda tributaria a otras personas, solidaria o
subsidiariamente. Así, los responsables tributarios responden del pago de la deuda
siempre que no lo haga el obligado principal. En el caso de la responsabilidad solidaria,
frente a la subsidiaria, no es necesario que la Administración lleve el proceso hasta la
declaración de crédito incobrable y deudor fallido.
Con carácter general, la responsabilidad comprende la deuda tributaria exigida en el
periodo voluntario de pago y no las sanciones, ni el recargo de apremio, salvo que el
responsable no efectúe el pago en el plazo que se le establezca en cuyo caso sí podrá
exigirse recargo.
Cuando haya dos o más responsables de una deuda ésta puede exigirse íntegramente a
cualquiera de ellos. Con independencia de que luego el que la ha abonado exija al resto
el abono de la parte que les corresponde.
A la hora de exigir el pago al responsable solidario, la Administración debe llevar a
cabo un acto administrativo en el que se dé audiencia al interesado, se declare su
responsabilidad y se determine su alcance.
La responsabilidad solidaria es la persona natural o jurídica la cual adquiere algún tipo
de deudas u obligaciones de cumplir de forma voluntaria. El responsable solidario viene
a ser un tercero, es decir, un sujeto distinto al sujeto obligado original, el cual está
vinculado de alguna forma a él. En este sentido, legalmente se le puede exigir el
cumplimiento de obligaciones que corresponden al sujeto obligado original y a su vez
éste será objeto de los procedimientos, requerimientos y exigencias a los que sería
sometido el sujeto obligado original.
la responsabilidad solidaria tiene como fundamento garantizar el pago de la obligación
tributaria en supuestos en los que el contribuyente reduzca su capacidad de pago a
través de una real disminución de su patrimonio que afecte significativamente su
potencial generación de beneficios económicos futuros.

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INFORME N.º 080-2013-SUNAT/4B0000

Respecto al informe se formula las siguientes consultas vinculadas a la atribución de

Responsabilidad Solidaria
A continuación, desarrollaremos las preguntas.

14 DESARROLLO DE LAS PREGUNTAS A INVESTIGAR

PREGUNTA 1

¿Cuándo se extinguiría o dejaría sin efecto la Resolución de Determinación de atribución

de responsabilidad solidaria emitida por la Administración Tributaria respecto de la deuda
de una sociedad que se encuentra en un Procedimiento Concursal, en aquellos casos en
que se hubiere acordado su reestructuración patrimonial o su disolución y liquidación?

PREGUNTA 2

Si la sociedad que se encuentra en un Procedimiento Concursal finalmente es declarada

en quiebra y se extiende los certificados de incobrabilidad respectivos, para ningún
acreedor existiría deuda pendiente de cobro; en consecuencia, ¿cuál sería la
responsabilidad solidaria del representante legal en ese caso si ya no existe deuda?

PREGUNTA 3

¿Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de un

contribuyente que se encuentra en el proceso de disolución y liquidación regulado por la
Ley General de Sociedades? De ser afirmativa la respuesta, ¿Se podría iniciar a dichos ex
representantes legales un procedimiento de cobranza coactiva a fin de efectuar el cobro
de la deuda en mención?

PREGUNTA 4

En cuanto a la Responsabilidad Solidaria en calidad de Adquirentes, se consulta, ¿en qué

casos estaríamos frente a los otros adquirentes a que se refiere el inciso b) del segundo
párrafo del artículo 17° del Código Tributario, respecto de los cuales la responsabilidad
cesa a los dos (2) años de efectuada la transferencia?

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Según el articulo 27° del TUO del Código Tributario se establece que la obligación
tributaria se extingue por los siguientes medios:

a) Pago.
b) Compensación.
c) Condonación.
d) Consolidación.
e) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa (1).
f) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas
Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.

Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:

a) Aquéllas que consten en las respectivas resoluciones u órdenes de pago, cuyos

montos no justifiquen su cobranza.

b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo siempre que
no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular.

A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción

por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la
destrucción, adjudicación, remate, entrega al sector competente, por la reexportación
o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o
admisión temporal).

En relación con la primera consulta, y tratándose del supuesto en el que en el marco de

un Procedimiento Concursal, la Junta de Acreedores haya optado por la reestructuración
patrimonial de la empresa deudora, debe tenerse en cuenta que según lo dispuesto en el
artículo 60° de la LGSC, cuando la Junta decida la continuación de las actividades del

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deudor, éste ingresará a dicho régimen por el plazo que se establezca en el Plan de
Reestructuración correspondiente, el cual no podrá exceder de la fecha establecida para
la cancelación de todas las obligaciones en el cronograma de pago de las obligaciones
incorporado en el Plan.

Debemos tener en cuenta los siguientes puntos que procedemos a analizar a

continuación

Crisis, viabilidad y conservación de la sociedad concursada mediante su reorganización

Iniciando el análisis sobre la reorganización de las sociedades concursadas, es preciso

establecer que entendemos por crisis de su actividad empresarial. La crisis se manifiesta
como presupuesto objetivo del concurso de acreedores: la insolvencia. Frente a la
insolvencia, el ordenamiento jurídico no puede brindar una única alternativa, pues
existen empresas que merecen continuar en el mercado, para ellas se debe otorgar la
posibilidad de aplicar cualquier mecanismo de reestructuración patrimonial, dentro de
los que se encuentra la reorganización de las sociedades concursadas

Tradicionalmente el procedimiento concursal o de quiebra tiende fundamental y casi

exclusivamente a satisfacer los legítimos derechos de los acreedores a la percepción de
sus créditos, aun a costa del desmembramiento y liquidación patrimonial de la empresa
deudora, sin consideración alguna de los intereses de la propia persona o entidad
insolvente, de los trabajadores y del Estado

El empresario organizado como sociedad debe reorganizarse si su valor económico

como entidad en operación es mayor que su valor de liquidación, en este situación la
reorganización se presenta como un esfuerzo por mantener en operación una sociedad
mediante cambios en su estructura de capital

Antecedentes Legislativos relativos a la Reorganización de la Sociedad Concursada

La regla general de las leyes concursales era la de contener un procedimiento

liquidatario del patrimonio del deudor insolvente, pero en las Ordenanzas de Bilbao
(1737) estaba ya contemplada el principio de conservación, cuando se establece la
expresa autorización del pacto de continuación entre los socios supervivientes con la
idea de mantener la sociedad

A partir de la culminación de la primera guerra mundial, el ordenamiento jurídico se

orienta a facilitar los acuerdos ente el deudor y los acreedores, eludiendo el
procedimiento de quiebra. Luego de la última guerra mundial, es cuando se investigan
otras soluciones con el fin de conservar la empresa y evitar los procedimientos

6
tradicionales (liquidatarios), buscando un cambio de su administración o determinadas
medidas que puedan alcanzar su saneamiento.

Finalmente la norma vigente en el Perú, la Ley 27809, promulgada el 05 de agosto de

2002 (Ley General del Sistema Concursal en adelante LGSC), en el numeral 63.2 del
artículo 63, establece que la Junta, por sí sola, podrá adoptar todos los acuerdos
necesarios para la administración y funcionamiento del deudor durante el
procedimiento, inclusive la aprobación de balances, transformación, fusión o escisión de
la sociedad, cambio de razón, objeto o domicilio social, así como los que importen
modificaciones estatutarias incluyendo aumentos de capital por capitalización de
créditos.

Procedimiento Concursal Ordinario, Procedimiento de Reestructuración y Plan de

Reestructuración

Por reestructuración patrimonial se entiende el procedimiento destinado a revertir una

crisis económica manifiesta del deudor, a través de la implementación de diversos
mecanismos orientados a maximizar el valor del negocio en crisis, tales como la
reestructuración operativa o financiera de la empresa; su reorganización corporativa
(fusión, escisión y segregación patrimonial); la refinanciación de sus obligaciones,
aportes de capital de trabajo, capitalización o condonación de deudas, etc.

La Junta de Acreedores y el Acuerdo de Reorganización de la Sociedad Concursada

La Junta de Acreedores y la Decisión sobre el Destino del Deudor Concursado

El artículo III del Título Preliminar de la LGSC establece que la viabilidad del deudor en
el mercado es definida por los acreedores involucrados en los respectivos Procedimientos
Concursales. El numeral 51.1 del artículo 51 de la LGSC establece que la Junta de
Acreedores tiene como atribución general la de decidir el destino del deudor, pudiendo
optar por el inicio de la reestructuración patrimonial o la liquidación.

En realidad, los acreedores deben tener libertad para decidir la fórmula que mejor
convenga a sus intereses, y para ello los propios acreedores son los que están en una mejor
posición para saber escoger el mejor método para el recupero de sus créditos

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 Facultad de la Junta de Acreedores dentro del Procedimiento de Reestructuración de
Acordar la Reorganización de la Sociedad Concursada

Durante el procedimiento de reestructuración patrimonial la Junta de Acreedores

además de ser el máximo órgano de la empresa concursada, en ésta recaerá las
consecuencias de las nuevas relaciones jurídicas patrimoniales establecidas por el
administrador designado por la propia junta. En este procedimiento de reestructuración,
la Junta de Acreedores sustituye en sus funciones y facultades a la Junta General de
Accionistas. En realidad, los verdaderos “propietarios” del negocio en crisis son los
acreedores, debido a que la Junta de Accionistas o el titular es desapoderado de las
funciones de administración y gestión del negocio durante el tiempo que dure la
reestructuración

Se debe tener en cuenta que la "reestructuración de las deudas" no constituye por sí

siempre y necesariamente un "saneamiento" de la situación financiera de la empresa,
esto último, puede conseguirse recurriendo a otros instrumentos diferentes, que no sean
los tendentes a modificar, en la cantidad y/o en el vencimiento, las posiciones deudoras
de la empresa frente a los acreedores; por ejemplo, el instrumento de la incorporación
de la empresa en crisis a otra sociedad con mayor patrimonio y con mayor liquidez, que
sea capaz de afrontar el pasivo frente a terceros como es la fusión de sociedades.

Facultades y Limitaciones de la Junta de Acreedores dentro del Procedimiento de

Liquidación

Es necesario examinar si el convenio de liquidación puede contener como mecanismos

de realizar sus actividades, la utilización de procedimientos de fusión o escisión. La
utilización de la reorganización de sociedades como mecanismo liquidatario,
significaría que el patrimonio o bloques patrimoniales de la sociedad concursada sean
trasferidas, extinguiéndose sin que la nueva sociedad o la absorbente hayan
desembolsado precio alguno por la transmisión patrimonial que se ha realizado como
efecto de la operación societaria.

Situación distinta se presenta si el convenio contiene medidas como la cesión global del
patrimonio, pues ésta tiene como beneficiario a los acreedores en pago o para el pago de
sus créditos, considerado a los acreedores en su conjunto y no a algunos o algún
acreedor. Lógicamente que ésta es una cesión global con efectos liquidativos

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 Función de la Junta de Acreedores en el Procedimiento Concursal
Preventivo

El Procedimiento Concursal Preventivo tiene por única finalidad conceder un espacio

para que los acreedores convocados manifiesten su aprobación o desaprobación al
Acuerdo Global de Refinanciación (AGR) propuesta por el deudor, de forma que el
procedimiento concluye con la celebración de la única Junta de Acreedores llevada a
cabo con tal objeto

Naturaleza Jurídica del Plan de Reestructuración

El Plan de Reestructuración tiene como fuente al Acuerdo de la Junta de acreedores,

este acuerdo corporativo que conceptualmente lo clasificamos como una categoría del
negocio jurídico, se aparta de su concepción lingüística de coincidencia en la
declaración de voluntades, diferenciándose de los contratos

Por ello, se entiende que el Plan de Reestructuración constituye la declaración unilateral

corporativa de la Sociedad concursada que emite su voluntad por medio del máximo
órgano de la misma, o sea, la Junta de Acreedores que sustituye a la Junta General de
Accionistas, estableciendo mecanismos orientados a maximizar el negocio en crisis
(como la transformación, fusión, escisión), para superarla, porque tiene posibilidades de
recuperación.

Diferencias con el Convenio de Liquidación

El Convenio de Liquidación es aquel contrato, en mérito del cual la junta de acreedores,

en su calidad de representante de los acreedores, emplea los servicios profesionales de
un especialista en la materia: el liquidador, quien por tal desempeño recibe un honorario
porcentual a la venta de activos o de éxito, según disponga la junta a cambio de liquidar
la sociedad con la diligencia y pericia debida.

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 Efectos del Acuerdo de Reorganización de la Sociedad Concursada

En los ordenamientos concursales judicializados y liquidatarios, la quiebra queda

truncado durante su desenvolvimiento por perfección de acuerdos (concordato), si bien
cesan las operaciones de la quiebra, no desaparece enteramente la fundamental
condición de la quiebra: la cesación de pagos, por lo que si en caso de incumplimiento
del convenio, la reapertura de la quiebra califica la actividad anterior del deudor como
actividad de un quebrado, no crea un nuevo quebrado.
Debemos recordar que de acuerdo al artículo 344 y 367 de la Ley General de Sociedades
en la Fusión y escisión hay trasmisión en bloque, y a título universal del patrimonio de la
sociedad que se extingue o escinde a una nueva o existente que la absorbe. En este caso
opera la sucesión procesal, sustituyéndose a la sociedad que se extingue o escinde por la
nueva sociedad que se crea o por la absorbente, conforme lo dispone el artículo 108 del
Código Procesal Civil, conllevando a que el procedimiento concursal ordinario continúe
con la sociedad de nueva creación o la existente.

Incumplimiento del Cronograma del Plan de Reestructuración de la

Sociedad Concursada

En el numeral 67.4 del Artículo 67 de la LGSC se dispone que el incumplimiento de los

términos o condiciones establecidos en el Plan de Reestructuración determina la
declaración de disolución y liquidación del deudor por parte de la Comisión de
Procedimientos Concursales del INDECOPI, siempre que tal declaración haya sido
solicitada por un acreedor a la autoridad concursal, siendo indiferente que, entre la fecha
del acuerdo de la Junta de Acreedores aprobando el Plan de reestructuración y la fecha en
que tiene lugar el incumplimiento, haya tenido lugar una transformación de la forma
jurídica de la sociedad concursada, se haya extinguido como consecuencia de una fusión
o escisión, sea por creación de una nueva sociedad, sea por absorción. La nueva sociedad
o la absorbente continúan estando obligadas al cumplimiento del Plan de
Reestructuración y, en caso de incumplimiento, el acreedor afectado puede solicitar a la
Comisión de Procedimientos Concursales la declaración de disolución y liquidación,
cualquiera que sea la situación patrimonial de esa nueva sociedad o de la absorbente.

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CONCLUSIONES
1. Los administradores y representantes legales serán pasibles de
responsabilidad solidaria si los actos de defraudación se han cometido
bajo su conocimiento y aprobación (aspecto cognitivo) y dentro del
periodo de su actuación como tales (aspecto temporal).

2. Resulta fundamental que mediante una Ley o Decreto Legislativo se designe no

sólo a los contribuyentes (sujetos pasivos por cuenta propia) sino también a los
sujetos responsables (entiéndase también a los agentes de retención y de
percepción) quienes, en aras de mejorar e incrementar la recaudación fiscal
tienen la obligación de retener y percibir un determinado monto.

3. La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa a los 2 (dos) años

de efectuada la transferencia, para los legatarios, los socios que reciban bienes
por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado
parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban, así como para
quienes adquieran el activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurídica sin que dicha adquisición sea consecuencia de la
reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia; siempre que la transferencia haya sido comunicada a la
Administración Tributaria dentro del plazo señalado por esta.

4. La responsabilidad de los agentes de retención y percepción es solidaria, y ésta

comprende no sólo la prestación pecuniaria al Fisco sino también el
cumplimiento de otros deberes formales. No obstante, una vez que los agentes
hayan efectuado la retención o percepción, serán los úni- cos responsables del
pago de la deuda tributaria, convirtiéndose, técnicamente, en “responsa- bles
sustitutos” de la obligación tributaria.

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