UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

“AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN Y LA IMPUNIDAD”

TEMA: CONTABILIDAD DE SUCURSALES

INTEGRANTES:

 BEJARANO
 ENRIQUEZ
 GARFIAS ESCRIBA
 PARIONA
 PAYTAN HUARCAYA MARY LUZ

PROFESOR: NUÑEZ SOTO, JAIME. M

CURSO: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

2019
 ÍNDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 3
1. SUCURSAL ......................................................................................................................... 4
1.1. CARACTERÍSTICA: ................................................................................................... 4
1.2. IDENTIFICACIÓN DE LAS SUCURSALES ........................................................... 4
1.3. OPERACIONES QUE REALIZA LAS SUCURSALES ......................................... 5
2. CONTABILIDAD DE SUCURSALES: ............................................................................. 5
2.1. SISTEMA DE CONTABILIDAD CENTRALIZADA................................................. 5
2.2. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD DESCENTRALIZADO .................................. 6
CASO PRÁCTICO: .................................................................................................................... 8
NIFF y NICs utilizadas en Sucursales:.................................................................................. 23
INTRODUCCION

Una sucursal es una forma de crecimiento o expansión de una empresa a través de

adquisiciones de otras entidades, pero Ocurre también que muchas veces las empresas se
expansionan hacia nuevas zonas de mercado a través del crecimiento interno; mediante el
establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que no constituyen una entidad
jurídica separada.

Para poder entender esta expansión interna, se partirá de la definición de sucursal como órgano
subordinado que depende económicamente de otro principal del cual forma parte y tiene su
misma razón o denominación social, aunque situada en una región diferente. Para desarrollar
esta visión general, El Dr. Enrique Elías Laroza en su libro sobre comentarios a la Ley General de
Sociedades, en la que afirma que las sucursales se originan como consecuencia de la
descentralización de operaciones causada por la buena marcha de las actividades, entendida
como un alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen el
objeto de la sociedad; la cual fija establecimientos permanentes para continuar realizando su
objeto en lugares distintos al domicilio fiscal , sea dentro o fuera del país.

El objeto del presente informe consistirá en determinar las características propias de una
sucursal, dando imagen general de la misma, así como mostrar el proceso contable asociado con
empresas que se han subdividido en establecimientos, perfectamente identificables,
específicamente en el caso de Contabilidad Descentralizada; y las peculiaridades respecto a la
información financiera que se requiere de ellas para evaluarlas, por parte de su Principal o Casa
Central .

Asimismo tomaremos en cuenta las disposiciones establecidas por la actual Ley General de
Sociedades referido a este tema con el fin de cubrir los aspectos más relevantes de la Sucursal
en nuestro país.

3
 CONTABILIDAD DE SUCURSALES

1. SUCURSAL
Según el artículo 396 de LGS, sucursal es todo establecimiento
secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en lugar
distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas
dentro de su objeto social. La sucursal carece de personería jurídica
independiente de su principal. Está dotada de representación legal
permanente y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las
actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que
otorga a sus representantes.

1.1. CARACTERÍSTICA:
 Es la creación de extensiones de la misma compañía, en aquellos
lugares en donde se efectúen operaciones con los clientes.
 Son establecimientos secundarios, en los que no radica la plena
dirección del negocio; se encuentran subordinado al
establecimiento principal, tanto en el aspecto jurídico como en el
fiscal; tienen el mismo objeto que la sede central.
 Tienen cierta autonomía de gestión, por lo que poseen una
organización propia y un órgano de dirección que ostenta
poderes suficientes otorgados por la sede central para atender a
su clientela.
 Efectúan su propia facturación.
 Tienen local propia, mantienen inventarios y pueden o no llevar
una contabilidad propia, que será integrada cada cierto tiempo a
la de la casa matriz.
 Carece de personalidad jurídica; no se trata de una sociedad
distinta y jurídicamente independiente de la principal; a pesar de
la inscripción obligatoria en el registro mercantil, la inscripción no
es constitutiva.

1.2. IDENTIFICACIÓN DE LAS SUCURSALES

 Las sucursales se identifican por el volumen de sus ventas,
servicios u operaciones en:

4
  Dependientes: cuando el volumen de sus ventas, servicios no es
significativo, en este caso no llevan la contabilidad centralizada.
 Independientes: cuando el volumen de sus ventas o servicios es
significativo y gozan de cierta independencia administrativa, en
este caso llevan la contabilidad descentralizada.

1.3. OPERACIONES QUE REALIZA LAS SUCURSALES

 Recibe dinero de la principal.

 Recibe mercaderías de la principal.

 Compra mercaderías a proveedores.

 Vende y entrega mercaderías.

 Factura y cobra a clientes.

 Contrata personal para servicios.

 Coordina con la principal el registro de

las operaciones contables.

2. CONTABILIDAD DE SUCURSALES:
En la actualidad hay empresas que dividen sus actividades
comerciales, de servicios o industriales en establecimientos
que son bien identificados, en estos casos corresponde a la
contabilidad realizar la información económica y financiera
utilizando el sistema centralizado o el sistema descentralizado

2.1. SISTEMA DE CONTABILIDAD CENTRALIZADA

Es utilizado cuando el volumen de ventas u operaciones no
representan un volumen considerable que justifique que se
tenga que aperturas el uso de
otro juego de registros contables adicionales al que lleva la
empresa. Esto quiere decir que, la contabilidad se lleva en
la oficina principal y la sucursal se limita a remitir
los documentos contables para el registro correspondiente.

5
 Es necesario que se utilice un centro de costos para
diferenciar las operaciones de la sucursal y de la principal
este centro de costos generalmente lleva un código
ejemplo: 2011

Respecto a los comprobantes de pago existe una

distinción, que se observa en el número de serie, para la
principal aparecen con la serie número 001 y para la
sucursal con la serie número 002. En el membrete se
puede colocar la dirección y teléfono de la principal y
sucursal, es decir las dos direcciones.

2.2. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD DESCENTRALIZADO

 Cuando entre la oficina principal y la sucursal existe

bastante diferencia respecto al volumen de operaciones
que se realiza, es necesario el uso del sistema
descentralizado contable para registrar las operaciones
, en este caso, la empresa tiene que llevar registros
contables independientes , aperturándose en ambas
contabilidades una cuenta recíproca una de otra.

 Existe un vínculo con la oficina principal y

contablemente se registran las operaciones utilizando
las cuentas:

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

RELACIONADAS: Esta cuenta generalmente es
de naturaleza deudora, la utiliza la oficina principal y
refleja la inversión que hace la oficina principal en la
sucursal.

Registra las operaciones contables entre la principal y

la sucursal y al final del periodo se transfiere a la
principal las cuentas de resultados para registrar en los
registros de la matriz la utilidad o pérdida realizada por
la sucursal.

6
 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS: Esta cuenta generalmente es de
naturaleza acreedora, la utiliza la sucursal y representa
los recursos que recibe la sucursal para sus
operaciones.

Los movimientos de las cuentas correspondientes a las

operaciones contables que se realizan entre la oficina
principal y la sucursal. Al final del ejercicio contable se
transfieren las cuentas de resultados de la sucursal con
la finalidad de incorporar en los registros contables de
la oficina principal la utilidad o pérdida que obtiene la
sucursal.

Al final se debe tener presente que los saldos de la

cuenta 17 cuentas por cobrar diversas
relacionada debe ser igual y con saldo contrario, a la
cuenta 47 cuentas por pagar diversas relacionadas,
vale decir, si una tiene saldo deudor la otra debe tener
saldo acreedor.

La dinámica de las cuentas se puede observar en los siguientes cuadros:

7
 DINAMICA DE LA CUENTA 17

ES DEBITAD POR ES ACREDITADA POR

 Los préstamos otorgados

 Las cobranzas efectuadas.
 Los intereses, regalías y los
dividendos por cobrar  La eliminación (castigo) de las
cuentas por cobrar diversas de las
 los defectos favorables en
deudas incobrables.
la medición al valor razonable de los
activos por instrumentos financieros.  La disminución de los efectos
favorables en la medición al valor
 Los depósitos otorgados en
razonable de los activos por
garantía.
instrumentos financieros.
 La venta de activo inmovilizado.
 La diferencia de cambio si
 La diferencia de cambio si el tipo de disminuye el tipo de cambio.
cambio se incrementa.

DINAMICA DE LA CUENTA 47

ES DEBITAD POR ES ACREDITADA POR

 Los préstamos recibidos.

 Los costos de financiación, las
 Los Pagos efectuados por los regalías y los dividendos.
conceptos acreditados en esta
cuenta.  Los anticipos recibidos.

 La diferencia de cambio, si  La obligación por compra de

disminuye el tipo de cambio de la activo inmovilizado.
moneda extranjera.  La diferencia de cambio, si el
tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.

CASO PRÁCTICO:
El 30 de octubre la matriz “AMATEUR S.A” ubicado en ICA con sucursal en LIMA,
inicia sus operaciones con los siguientes saldos:

8
Efectivo y equivalentes de efectivo S/ 2, 000,000.00

Clientes S/ 800,000.00

Almacén S/ 1, 200,000.00

Edificio S/ 250,000.00

Equipo de reparto S/ 250,000.00

Maquinaria S/ 250,000.00

Proveedores S/ 750,000.00

Capital Social S/ 4, 000,000.00

Dic. 1: La matriz envía a la sucursal en La Libertad S/ 600,000.00 mediante

cheque N° xxx, importe con el que la sucursal abre su cuenta de cheques.

Dic. 3: La matriz envía a la sucursal mercadería a precio de costo de S/

400,000.00

Dic. 7: La sucursal devuelve mercadería por S/ 30,000.00 por encontrarse

defectuosa.

Dic. 10: La sucursal compra mercadería por valor de S/ 1, 200,000.00, el 20% al

contado y el resto a crédito (incluye IGV).

Dic. 12: La sucursal efectúa gastos de ventas por S/ 32,000.00 y de

administración por S/ 28,000.00

Dic. 15: La sucursal vende mercaderías por S/ 1, 500,000.00 (incluye IGV) de los
cuales el 70% es al contado y el resto a crédito, el costo de la mercadería es de
S/ 1, 000,000.00

Dic. 20: Los clientes devuelven a la sucursal mercaderías por S/ 30,000.00 su

costo es de S/ 20,000.00

Dic. 23: La sucursal cobra a sus clientes el resto de la venta al crédito.

Dic. 25: La sucursal expide cheque por S/ 150,000.00 a favor de la casa matriz.

Dic. 25: La matriz vende mercadería por S/ 49,000.00 (incluye IGV), su costo
desde S/ 30,000.00

Dic. 28: La sucursal cancela a sus proveedores por S/ 60,000.00.

Dic. 31: Los gastos cancelados de ventas y administración son de S/

5,000.00respectivamente.

9
 LIBRO DIARIO CASA MATRIZ
dic-01
PARTIDA 1

101 Efectivo S/ 2,000,000.00

12 clientes S/ 800,000.00
20 almacén S/ 1,200,000.00
312 edificio S/ 250,000.00
333 maquinaria S/ 250,000.00
334 equipo de reparto S/ 250,000.00
S/
42 proveedores 750,000.00
S/
501 capital social 4,000,000.00

APERTURA

PARTIDA 2
dic-01
1041 Cuenta corriente S/ 600,000.00
S/
101 efectivo 600,000.00
x/X por envió de efectivo a la sucursal

PARTIDA 3
dic-03
1041 cuenta corriente S/ 400,000.00
S/
20 almacén 400,000.00
x/x envió de mercadería a la sucursal

PARTIDA 4
dic-07
20 almacén S/ 30,000.00
S/
1041 cuenta corriente 30,000.00
x/x devolución de mercadería de sucursal

PARTIDA 5
dic-25

101 efectivo S/ 150,000.00

S/
1041 cuenta corriente 150,000.00
x/X recepción de efectivo

10
 PARTIDA 6
dic-25
101 efectivo S/ 49,000.00
S/
70 ventas 40,180.00
S/
4011 I.G.V 8,820.00
x/x por venta al contado

PARTIDA 7
dic-25
69 costo de ventas S/ 30,000.00
S/
20 almacén 30,000.00
x/x por costo de ventas

PARTIDA 8
dic-31
95 gastos de ventas S/ 5,000.00
94 gastos de administración S/ 5,000.00
S/
101 efectivo 10,000.00
x/x por gastos de operación

11
LIBRO
MAYOR
101 EFECTIVO 104 CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS
S/150,000.00 S/600,000.00 S/600,000.00 S/30,000.00
S/49,000.00 S/10,000.00 S/400,000.00 S/150,000.00

S/199,000.00 S/610,000.00 S/1,000,000.00 S/180,000.00

S/411,000.00 S/820,000.00

20 ALMACEN 70 VENTAS
S/30,000.00 S/400,000.00 S/40,180.00
S/30,000.00

S/30,000.00 S/430,000.00 S/40,180.00 S/40,180.00

S/400,000.00

4011 IGV 69 COSTO DE VENTAS

S/8,820.00 S/30,000.00

S/8,820.00 S/8,820.00 S/30,000.00 S/30,000.00

95 GASTOS DE VENTAS 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

S/5,000.00 S/5,000.00

S/5,000.00 S/5,000.00 S/5,000.00 S/5,000.00

12
LIBRO
DIARIO
SUCURSAL
PARTIDA 1
dic-01
101 efectivo S/ 600,000.00
104 ctas. Ctes en inst. financ. S/ 600,000.00
x/x apertura de la cuenta de efectivo

PARTIDA 2
dic-02
20 almacén S/ 400,000.00
104 ctas. Ctes en inst. financ. S/ 400,000.00
x/x recepción de mercaderías enviadas por la matriz

PARTIDA 3
dic-07
104 ctas. Ctes en inst. financ. S/ 30,000.00
20 almacén S/ 30,000.00
x/x devolución de mercadería a casa matriz

PARTIDA 4
dic-10
20 almacén S/ 1,156,800.00
4011 I.G.V S/ 43,200.00
101 efectivo S/ 240,000.00
42 ctas. Por pagar S/ 960,000.00
x/x compra de mercadería, 20%
al contado y el resto al crédito

PARTIDA 5
dic-12
95 gastos de ventas S/ 32,000.00
94 gastos de administración S/ 28,000.00
101 efectivo S/ 60,000.00
x/x por cancelación de gastos operativos

PARTIDA 6
dic-15
101 efectivo S/ 1,050,000.00
12 ctas. Por cobrar clientes S/ 450,000.00
70 ventas S/ 1,230,000.00
4011 I.G.V S/ 270,000.00
x/x por la venta al contado y a crédito

PARTIDA 7

13
 dic-15
69 costo de ventas S/ 1,000,000.00
20 almacén S/ 1,000,000.00
x/X por el costo de la mercadería vendida

PARTIDA 8
dic-20
70 ventas S/ 24,600.00
4011 I.G.V S/ 5,400.00
42 ctas. Por pagar S/ 30,000.00
x/x contabilización de la devolución del
Cliente.

PARTIDA 9
dic-20
20 almacén S/ 20,000.00
69 costo de ventas S/ 20,000.00
x/X registro del costo de la mercadería
devuelta

PARTIDA 10
dic-23
101 efectivo S/ 420,000.00
12 ctas. Por cobrar clientes S/ 420,000.00
x/x cancelación del resto de la venta a crédito

PARTIDA 11
dic-25
104 ctas. Ctes en inst. financ. S/ 150,000.00
101 efectivo S/ 150,000.00
x/x registro del efectivo remitido por la
sucursal a la matriz

PARTIDA 12
dic-28
42 ctas. Por pagar S/ 60,000.00
101 efectivo S/ 60,000.00
x/x por la cancelación a proveedores

14
 LIBRO MAYOR
101 EFECTIVO 104 CTAS. CTES. EN INST. FINANCIERAS
S/600,000.00 S/240,000.00 S/30,000.00 S/600,000.00
S/1,050,000.00 S/60,000.00 S/150,000.00 S/400,000.00
S/420,000.00 S/150,000.00
S/60,000.00
S/2,070,000.00 S/510,000.00 S/180,000.00 S/1,000,000.00
S/1,560,000.00 S/820,000.00

20 ALMACEN 4011 IGV

S/400,000.00 S/30,000.00 S/43,200.00 S/270,000.00
S/1,156,800.00 S/1,000,000.00 S/5,400.00
S/20,000.00

S/1,576,800.00 S/1,030,000.00 S/48,600.00 S/270,000.00

S/546,800.00 S/221,400.00

42 CTAS. POR PAGAR 95 GASTOS DE VENTAS

S/60,000.00 S/960,000.00 S/32,000.00
S/30,000.00

S/60,000.00 S/990,000.00 S/32,000.00 S/32,000.00

S/930,000.00

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 12 CTAS POR COBRAR

S/28,000.00 S/450,000.00 S/420,000.00

S/28,000.00 S/28,000.00 S/450,000.00 S/420,000.00

S/30,000.00

70 VENTAS 69 COSTO DE VENTAS

S/24,600.00 S/1,230,000.00 S/20,000.00

S/24,600.00 S/1,230,000.00 S/20,000.00 S/20,000.00

15
 S/1,205,400.00

BALANCE DE COMPROBACIÓN MATRIZ

16
BALANCE DE COMPROBACIÓN SUCURSAL

17
BALANCE GENERAL

18
19
20
ESTADOS DE RESULTADO MATRIZ

21
ESTADOS DE RESULTADO SUCURSALES

22
CONSOLIDACION

23
 NIFF y NICs utilizadas en Sucursales:

NIC 27 : ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

2.1) ALCANZE

Esta Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados

financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
dominante.

Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de

negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el
tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios.

En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido,
o esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros
separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en
dependientes, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

24
2.2) DEFINICIONES

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,

presentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades

Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.

Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos
netos de la dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente
a través de otras dependientes, a la participación de la dominante del grupo.

Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o más dependientes.

Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor,

ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una
entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes
se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función
de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la
que se ha invertido.

Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las
fórmulas asociativas con fines empresariales

2.3) PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados

si, y sólo si:

(a) dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada
por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no
tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han

25
manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros
consolidados;

(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se

negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y
locales);

(c) la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados

financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin
de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(d) la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran

estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con
las Normas Internacionales de Información Financiera.

2.4) CONCLUSIÓN

La NIC 27 nos menciona que la casa principal es la que debe hacer estados
financieros elaborando las políticas contables uniformes para la transacción. Al
realizar los estados financieros consolidados , la entidad combinara los estados
financieros de la controladora (matriz ) y sus subsidiarias por línea , agregando
las partidas que representan los activos , pasivos , patrimonio neto , ingresos y
gastos de contenido similar , con el fin de que se presente la información
financiera del grupo , como si se tratase de una solo entidad financiera .

Y por último se eliminaran en su totalidad los saldos , transacciones , ingresos

y gastos

26