10 COSTO ESTÁNDAR I:

ESTABLECIMIENTO DE ESTÁNDARES

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

Una vez concluido este capítulo, el lector debe ser capaz de:

S Definir estándares y analizar cómo se establecen.

S Explicar la diferencia entre costeos real, normal y estándar.

[ÜSl Comprender los usos del costeo estándar.

Ü5l Identificar los tres tipos básicos de estándares.

S Explicar el establecimiento de estándares de materiales directos, de mano de obra directa y

de

costos indirectos de fabricación.

Analizar brevemente cómo se establecen los estándares para un sistema más complejo de

costeo por órdenes de trabajo o por procesos.

Analizar la calidad y las medidas que pueden emplearse para medir los costos de la calidad.

S Comprender la filosofía JAT y su visión de los factores que impulsan el costo de manufactura.

SHARP HEALTHCARE, INC., San Diego, California

Descripción: Hospitales e instalaciones para el cuidado de ancianos

Mercado: Pacientes en el condado de San Diego

Aspectos financieros: No revelados

Presidente financiero: Steven Lash

San Diego es una de las ciudades de más rápido desarrollo en la nación y Sharp Healthcare ha

crecido sin interrupción junto con ésta. Hace diez años, la compañía contaba con un hospital. A

mediados de los años ochentas se expandió rápidamente y ahora comprende 20 instalaciones.

La contabilidad de costos inicialmente era un concepto de manufactura. Pero la industria

hospitalaria ha adoptado cada vez más sus métodos para tratar de controlar los gastos cíclicos.

Para determinado procedimiento, dígase un cateterismo cardíaco, Sharp H ealthcare ha

desarrollado costos estándares. “Mediante ingeniería gerencial, estudios de tiempos y

movimiento, y

estándares industriales, hemos determinado la cantidad de tiempo que se necesitaría” para

realizar el

procedimiento, dice Steven Lash. Además, la experiencia ha establecido los niveles de staff y
suministros necesarios. “Luego acumulamos los cargos reales contra los estándares”, asegura
el

presidente financiero.

“Nos inclinamos a tener más variaciones negativas que positivas. Cuando se realiza un

procedimiento agresivo, nunca se sabe qué se encontrará hasta que uno llega allí. Por tanto,
los

estándares necesitan ajuste constante”, dice Lash. La tecnología cambia, los procedimientos
también.

Si los costos se salen de la línea, ¿no puede el hospital simplemente facturar a la compañía de

seguros el valor de los excedentes? Ya no. Los programas gubernamentales como Medicare y
las

compañías de seguros se han vuelto difíciles. “El riesgo se ha desplazado desde el pagador a
los

hospitales”, afirma el presidente financiero. “Se nos paga una cantidad fija por día o por
rehabilitación

y tenemos que administrar el cuidado dentro de tales limitaciones”.

El costo de m an u factu rar u n p ro d u cto p u ed e p red eterm in arse antes de co m en zar la

p ro d u cción , o

calcu larse una vez que se h ay a com p letad o la p ro d u cción . Por tanto, u n sistem a de a cu
m u lació n de

costo s (bien sea el costeo p or ó rd en es de trab ajo o por p ro ceso s) p u ed e ap licar costo s
p red eterm in ad o s a las u n id ad es a m ed id a que se v an p ro d u cien d o, en vez de e sp
erar a qu e se acu m u len los d atos d e los

costos reales. E n este capítulo se presen tará u n análisis del concep to sobre qué son y cóm o
se d esarrollan

los están d ares. E n el p róxim o cap ítu lo (C osto están d ar II) se an a liz a rá el costeo está n d
a r co n resp ecto

al cálcu lo y an álisis de v ariacio n es (d iferen cias en tre costos reales y están d ares) y se in
clu y e u n

ap én d ice sob re in v estig ación de las variacion es. El cap ítu lo fin al d e esta am plia serie (C
osto está n d a r

III) p resen tará los asientos en el lib ro d iario p ara los costo s está n d a res y el p ro rrateo d e
las variacion es

al final del p eríod o, m ás u n ap én d ice sobre p ro ceso s p ro d u ctiv o s d e in su m o s m ú

ltip les.

Costeosreal,normalyestándar
La N ational A sso ciatio n o f A cco u n tan ts d efin ió los costos reales o h istó rico s com o "e l
costo q u e se

acu m u la d u ran te el p ro ceso de p ro d u cción de acu erd o con los m éto d o s u su ales de
costeo h istó rico en

contraste con el costo que se d eterm in a con a n ticip ació n al p ro ceso d e p ro d u cción . El
térm in o 're a le s'

n o tiene n in g u n a im p licación acerca d e la ex actitu d con la que se m id en los co sto s".

E n u n sistem a de costeo real, los costo s de los p ro d u cto s se reg istran sólo cu a n d o ésto
s se

in curren. E sta técn ica p o r lo g en eral es acep tab le p a ra el reg istro de m ateriales d irecto
s y m an o de

obra directa p orqu e p u ed en asig n arse con facilid ad a órd en es de trab ajo esp ecíficas
(costeo p o r órd enes

de trab ajo ) o d ep artam en tos (costeo p o r procesos). L os costos in d irecto s de fab ricació
n , el com p on en te

de costo in d irecto d e u n p ro d u cto, p or lo reg u lar n o p u ed en a so ciarse fácilm en te a

u n a o rd en de

trab ajo o d ep artam en to esp ecíficos. P u esto q u e los costo s in d irectos d e fa b rica ció n
n o rep resen tan u n

costo d irecto d e p rod u cción , com ú n m en te se u tiliza u n a m o d ifica ció n de u n sistem

a d e costo real,

d en om in ad o costeo norm al. El costeo n orm al se p resen tó en los cap ítu lo s an teriores:
los costo s de

m ateriales d irecto s y de m an o de obra d irecta se acu m u lan a m ed id a que se in cu rren ,

con u n a

excep ción, los costos in d irectos d e fab ricació n se ap lican a la p ro d u cció n co n b a se en

los in su m o s

reales (h oras, u n id ad es, etc.) m u ltip licad o s p o r u n a tasa de ap lica ció n p red eterm in
ad a de los costo s

in d irectos d e fabricación. B ajo el costeo están d ar, todos los costos a so ciad o s a los p ro d
u cto s se b asan en

can tid ad es están d ares o p red eterm in ad as. Los costo s están d ares rep resen tan los
costo s "p la n e a d o s "

de un p ro d u cto y con frecu en cia se e stab lecen antes d el in icio d e la p ro d u cción . E n

co n secu en cia, el

establecim ien to de están d ares p ro p orcion a a la g eren cia m etas p o r alcan zar (es d ecir,
p la n ea ció n ) y
b ases p a ra com p arar con los resu ltad os reales (es d ecir, control).

L os costos están d ares son aq u ellos que esp eran log rarse en d eterm in ad o p ro ceso d e p
ro d u cció n

en con d icion es n orm ales. El costeo están d ar se relacio n a con el costo por u nidad y cu m
p le b á sica m e n te

el m ism o p ro p ósito de un p resu p u esto. Sin em barg o, los p resu p u esto s cu an tifican
las exp ectativ as

geren ciales en térm in os de costo s totales m ás qu e en térm in os d e costos p o r u n id ad . L

os costo s

están d ares n o rem p lazan los costo s reales en u n sistem a de acu m u la ció n de costos. P o
r el con trario, se

acu m u lan los costo s están d ares y los costos reales.

L o s co sto s e stá n d a res se co n o cen ta m b ién co m o costos p la n ea d o s, costos p ro n o

stica d o s, costos

program ados y costos de especificacion es. L os costo s estim ad o s se o m itiero n de m an

era in ten cio n al d e esta

lista p o rq u e la p alab ra "e stim a d o " n o debe u tilizarse in d istin tam en te con la p a la b
ra "e s tá n d a r". L os

costos estim ados h istóricam en te se h an em p lead o com o p ro y eccion es d e lo que serán

los costo s u n ita rio s

p ara u n p eriod o, m ien tras que los costos están dares rep resen tan lo qu e debe ser el costo
u n itario d e u n

p rod u cto. P or tanto, m ien tras los costo s estim ad o s son sim p lem en te u n a an ticip ació
n d e los resu ltad os

reales, lo® costo s están d ares so n ob jetivos fijad os p o r la geren cia, qu e fu n cio n an com
o con troles p a ra

su p erv isar los resu ltad os reales. A d em ás, los costo s están d ares h a ce n p arte d e u n
sistem a de costo s

m ien tras que no ocu rre así con los costos estim ad o s. V éase la tab la 10-1 p a ra exam in ar
u n a com p aración

de costeos real, norm al y estánd ar.

USOS DE LOS COSTOS ESTÁNDARES

L a in fo rm ació n d e costos p u ed e em p learse p a ra m u ch o s p ro p ósitos d iferen tes. D

ébe ad v ertirse q u e la

in fo rm ació n de costos que cu m p le u n p ro p ó sito p u ed e n o ser ap ro p iad a p ara otro’:

P o r tanto, el
p ro p ó sito p a ra el cual v a a em p learse la in fo rm ació n de costo s d eb e d efin irse claram
en te an tes de

d esarrollar los p ro ced im ien to s p a ra acu m u lar los d atos de costos. L os costo s e stá n d
a res p u ed e n

em p learse p ara: 1) el con trol de costos, 2) el costeo d e in ven tarios, 3) la p la n ea ció n p

resu p u estaria, 4 ) *