60 AÑOS DE IMPOSICION A LA RENTA EN VENEZUELA (2003

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta fue decretada por el Congreso de la República el 10 de
julio de 1942, el cual la mandó a ejecutar el Presidente Isaías Medina Angarita el 17 de julio del
mismo año con el fin de establecer un impuesto sobre la renta por razones de justicia, estabilidad y
productividad. Esta ley fue muy discutida, ya que muchos expertos en materia fiscal la apoyaban,
pero, hubo varios proyectos legislativos que no fueron aprobadas, y por ende habían opiniones que
se negaban a establecer este Tributo ya que según, causaría muchos daños a las Empresas y al propio
país. Esto mismo fue negado, ya que con el pasar del tiempo se pudo verificar que se logró que las
empresas tuvieran más estabilidad ya que se establecieron sistemas contables adecuados y
necesarios. Esta Ley se basó en ciertos principios fundamentales, como lo son:

1) Principio de Generalidad e Igualdad: Este principio se basa en que el impuesto sobre la

renta (Tributo) recae sobre todas las personas y es de obligatorio cumplimiento de la
manera en que establece la ley, y solo excepcionando a aquellas que solo están establecidas
en dicha ley.
2) Principio de Uniformidad: Ya que el Tributo se aplica de acuerdo a la capacidad contributiva
de cada sujeto, es decir, de acuerdo a su enriquecimiento.
3) Principio de Estabilidad: Es el primer ingreso fiscal que tiene el país, y por ende conlleva a
asegurar que hay continuidad.

Esta ley adoptó el sistema de cedulas gravadas con tarifas proporcionales, es decir (sueldos,
pensiones, remuneraciones, beneficios industriales, agropecuario, mineros, comerciales,
etc.) exceptuando los dividendos de acciones.

MODIFICACIONES:

La más significativa de las modificaciones, fue el establecer para este periodo un sistema
global progresivo, donde no se gravaba por el origen de la renta y con un impuesto
complementario, sino que se gravaba la renta por personas, incluyendo las personas
jurídicas y comunidades, las personas naturales y las actividades de minas e hidrocarburos.
La segunda importante modificación, se refiere a los permanentes cambios de beneficios
fiscales (exenciones, exoneraciones, desgravámenes, rebajas por inversión, etc.),
constituidos por razones económicas,
Sociales, políticas y fiscales y, que tenían por objeto incentivar el desarrollo económico y de
justicia social. La tercera modificación fundamental, es la continua variación de la tarifa de
rentas por explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, las cuales en nuestro
concepto solo tenían un fin fiscalista.

AÑO 1942: 1) se crea la Ley del Impuesto sobre la Renta. 2) Se establece el sistema cedular mixto
o complementario. 3) Las rentas se clasifican según su origen, como rentas de capital inmobiliario,
rentas de crédito y de capitales, sobre los beneficios industriales, comerciales y mineros; sobre los
sueldos, pensiones y otras remuneraciones; ETC. 4) Se crea una Junta de Apelaciones. En este año
se dicta el primer reglamento de la ley. 5) se crea la Administración General del Impuesto sobre la
Renta.
AÑO DE 1944: se reforma la ley en donde se 1) produce un aumento de las exoneraciones y los
desgravámenes. 2) Se excluyen del impuesto los funcionarios diplomáticos, la exención con carácter
de reciprocidad de los agentes consulares y Funcionarios de gobiernos extranjeros. Se exonera las
utilidades de las instituciones de ahorro y las de cooperativas de consumo y de producción. Se
exonera la agricultura, la cría, los intereses de las cedulas hipotecarias, edificaciones urbanas,
Construcciones nuevas y una exención base entre nueve mil y catorce mil bolívares para
determinados enriquecimientos.

AÑO DE 1945, se publica en gaceta oficial un decreto ley No. 105, donde se reforma la LISR que
establece la exención a la actividad inmobiliaria donde se establece que los contribuyentes cuya
renta ascienda a más de Bs. 800.000,00 pagaran sobre dichas ganancias del presente año los
porcentajes que indica la Ley.

AÑO DE 1946, 1) Se establece la exención a los socios de las sociedades de personas del impuesto
adicional. 2) se decreta la exención del impuesto a la flota Gran colombiana. 3) Se producen
modificaciones en las alícuotas para profesionales no comerciante y personas no residentes sin
exenciones, se modifica las alícuotas de los sueldos y otras remuneraciones, una exención sobre los
1200,00 bolívares y se modifican las tarifas que gravan al impuesto complementario progresivo y se
establecen rebajas por inversiones.

AÑO DE 1948: 1) se establece un impuesto adicional para los beneficios mineros y de

hidrocarburos del 50%; y, 2) se crea la unidad económica de contribuyentes controlados, entre
otras modificaciones. 3) Igualmente, se dicta un nuevo reglamento de la Ley del ISR.

AÑO DE 1955, 1) Se establecen aumentos de los desgravámenes, variación de las alícuotas a la

ganancia fortuitas y la creación de una cedula para las actividades mineras y petroleras. 2) Se titula
el capítulo V de la ley el impuesto sobre los beneficios mineros, de hidrocarburos y de actividades
conexas por primera vez; 3) Y, se crean los Tribunales de Apelaciones.

AÑO DE 1956: 1) se dicta un nuevo reglamento del ISR.

AÑO DE 1958. 1) se reforma parcialmente, el artículo 2 de la Ley mediante la edición de un nuevo
numeral con el No. 7, que se refiere a la exención de los cánones de arrendamiento de las nuevas
construcciones urbanas suburbanas y rurales. 2) se modifican los desgravámenes, la exención de
base para las personas jurídicas, separación de la renta minera y petrolera y modificaciones en el
régimen de rebajas por inversiones. 3) se producen modificaciones en alícuotas o tarifas del
impuesto complementario progresivo, prácticamente duplicándose.

AÑO DE 1961. HUBO VARIOS DECRETOS ESE AÑO, EN DONDE HUBO LAS SIGUIENTES
MODIFICACIONES:

1) Se modifican las alícuotas de los impuestos salvo el de minas e hidrocarburo, el de sueldos

y salarios y el de ganancias fortuitas. 2) se establecen normas sobre declaración estimada
de los impuestos sobre las rentas de industria y comercio. 3) Se dictan normas
reglamentarias sobre retenciones; y, 4) se modifican normas sobre control fiscal

En el año de 1961, en fundamento de una ley habilitante, se produce una reforma de la ley del ISR,
en cuanto a modificación de tarifas, normas para las declaraciones, modificación de la base de
exención, de los sistemas de declaración del enriquecimiento, modificación de la liquidación y de la
recaudación del impuesto, sobre normas de control fiscal y de las fiscalizaciones. Asimismo, se
modifica la ley del impuesto sobre sucesiones en cuanto a los gravámenes.

AÑO DE 1962: 1) se modifica el artículo 6 del decreto 580 de fecha 30-06-1961, se refiere al límite
a la exención de sueldos y salarios. 2) se reforma parcialmente el reglamento de la Ley del ISR, el
cual es modificado por el cual gozaran de exención del impuesto por un término de 10 años los
proyectos de construcción de viviendas para ser arrendadas a precios razonables. 3) se establece un
nuevo sistema de determinación, que será conocido en el derecho tributario en el ámbito del ISR
como el SISTEMA GLOBAL PROGRESIVO, donde se crean tres tipos de impuestos a las personas
jurídicas y comunidades, a la actividad minera y petrolera y la de las personas naturales. Esta ley
comenzara a regir a partir del 1 de enero de 1967.

AÑO DE 1966 1) se sanciona una nueva ley que entra en vigencia a partir de 1967, donde
desaparece el sistema cedular mixto o complementario y se crea el sistema global
progresivo, más equitativo y más sencillo de aplicar. 2) Se establecen al efecto tres tarifas
progresivas, una aplicable a las personas naturales, otra a las personas jurídica en general y
una tercera para las empresas mineras y de hidrocarburos.

AÑO DE 1970 1) En esta reforma se sustituyó el procedimiento de convenios entre la

Administración y el contribuyente para fijar los valores de las mercancías exportadas en el puerto
venezolano de embarque, por la facultad otorgada al Ejecutivo Nacional para fijar unilateralmente
dichos valores, por períodos de tres años, norma que resguardó adecuadamente los intereses
nacionales de Venezuela. 2) Se sustituye la tarifa progresiva aplicable a las empresas mineras y de
hidrocarburos

AÑO DE 1677: 1) Se amplían considerablemente los desgravámenes a las personas naturales para
hacer más equitativa la carga tributaria, en razón de los gastos de salud, educación y vivienda. 2)
Se establece la compensación de impuesto pagado en exceso por retenciones contra los tributos a
pagar, en los ejercicios subsiguientes, con lo cual se deja de aplicar la norma de la Ley Orgánica de
la Hacienda Pública Nacional, que prohibía la compensación contra el Fisco. Luego el Código
Orgánico Tributario, a partir de 1983, estableció la compensación de manera amplia, que opera de
pleno derecho, o sea sin necesidad de que sea previamente aprobada por la Administración, ni que
le sea notificada.

AÑO DE 1974: 1) En esta reforma parcial se amplían las facultades del Ejecutivo Nacional para
otorgar exoneraciones como incentivos para el desarrollo económico del país, dentro de una política
fiscal de estímulo a ese desarrollo. 2) Se dispone que el gravamen sobre los enriquecimientos
provenientes de la explotación de hidrocarburos, sea aplicable a los compradores exportadores de
esos productos.

AÑO DE 1974: La tarifa aplicable a las empresas de hidrocarburos y actividades conexas se fija En
63 14% y para las empresas mineras en el 60%.

AÑO DE 1975: 1) se fija en 72% el impuesto aplicable a las empresas de hidrocarburos, incluyendo
la exportación de productos comprados. 2) se conceden rebajas a dichas empresas en razón de las
inversiones que realicen en la industria.
AÑO DE 1976: En esta reforma se rebaja la tarifa de las empresas de hidrocarburos al 67,70%, pues
para el ejercicio 1976 se había nacionalizado la industria petrolera. También en esta reforma se
mantienen las rebajas contenidas en el Decreto antes anotado.

AÑO DE 1978: Se incorpora una disposición muy importante "Las exoneraciones se establecerán
mediante Decreto y operarán automáticamente cuando el contribuyente se encuentre dentro de
los supuestos de hecho establecidos en las normas que los acuerden, y cumplan las condiciones allí
establecidas." El propósito claro de esta norma es evitar las exoneraciones individuales con base en
la discrecionalidad de los funcionarios, lo cual propicia actos administrativos violatorios del principio
de igualdad, como también conductas ilícitas de funcionarios y contribuyentes

AÑO DE 1982: Se da una nueva reforma tributaria que comprende la aprobación del Código
Orgánico Tributario, donde se agrupan principios, normas y procedimientos tributarios que se
encontraban dispersos en distintas leyes fiscales y en la de Hacienda Pública.

AÑO 1984: se habilita al Presidente de ese entonces para que produzca reformas de la Ley de
Impuesto sobre Alcoholes Especies Alcohólicas y se reforma la Ley de Timbre fiscal.

AÑO DE 1986: 1) se establece el gravamen sobre las remuneraciones, honorarios o pagos análogos
que se obtengan por la realización de actividades en el exterior vinculadas con la importación de
bienes o servicios. 2) se gravan los ingresos obtenidos por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país. 3) se permite la cesión de créditos contra el Fisco para su compensación por el
cesionario, siempre que el cedente no tenga deudas a favor del Fisco. Esta disposición adolecía del
vicio de nulidad, pues la compensación está regulada en los Artículos 46 y 47 del Código Orgánico
Tributario de manera privativa, en los cuales se permiten las cesiones de créditos con fines de
compensación. Entre otras…

AÑO DE 1991 : se introducen normas en la Ley del ISR incorporando el ajuste por inflación
1) se suprimen las normas que consideraban gravables las rentas de fuente extranjera, volviendo
así al principio de territorialidad, salvo las de actividades oficiales venezolanas en el exterior. 2) las
empresas dedicadas a la explotación y refinación de crudos pesados y extrapesado y a la explotación
y procesamiento de gas natural libre, se gravarán con el impuesto aplicable a las compañías
anónimas en general, y no con el gravamen establecido para la explotación de hidrocarburos,
también como medida de estímulo a las inversiones en esas actividades, entre otras…

AÑO DE 1993: 1) la Ley dispone que el Impuesto a los Activos Empresariales constituye un crédito
contra el Impuesto sobre la Renta y, en consecuencia, el referido tributo sólo afecta al contribuyente
cuando es mayor que el impuesto sobre la renta. Se crea el Impuesto al Valor Agregado y los
Activos empresariales.
AÑO DE 1994: Se crea el SENIAT, como administración tributaria nacional, se crea tributos el
Impuesto al consumo suntuario en su antecedente reciente el IVA, el débito bancario y, se reforma
el COT, el ISR y la ley de Timbre Fiscal.

AÑO DE 1999: 1) se establece el gravamen sobre los enriquecimientos de fuente extrajera,

percibidos por las personas naturales y jurídicas residentes o domiciliadas en Venezuela, o sea que
se adoptó el sistema de renta mundial, quedando no obstante la regla territorial para las rentas
obtenidas en Venezuela.
AÑO 2001: 1) En esta reforma se reduce de 67,70% a 50% el impuesto sobre las empresas de
hidrocarburos, en virtud de haberse aumentado el impuesto de explotación o regalía, para anticipar
mayor ingreso al Ejecutivo Nacional. 2) Se hacen también varias modificaciones a las normas del
ajuste por inflación. 3) se dispone que las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán compensarse
contra rentas de esa misma fuente, lo cual sólo se justifica como medida de control fiscal, pues ello
es contrario al sistema global adoptado en la Ley. 4) Se suprime la disposición que rige la deducción
de gastos sobre los cuales no se haya efectuado la retención de impuesto sobre la renta, norma que
dio lugar a doctrina administrativa y judicial confirmando tal negativa. 5) Se derogan los parágrafos
tercero y cuarto del Artículo 87 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

AÑO 2007 Durante la reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la declaración de las
pérdidas cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados,
cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

AÑO 2014. 1)Se eliminó la exención a fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como
institutos educacionales y universitarios. 2) Se condicionó la deducción de salarios al cumplimiento
las obligaciones patronales, se eliminó el reajuste por inflación fiscal para bancos y seguros, se
eliminó el traslado de pérdidas de ajuste por inflación y no es deducible la pérdida por destrucción
de inventario. 3) estableció que todas las personas naturales son gravables por enriquecimientos de
cualquier concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.

AÑO 2015 El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro anunció vía decreto habilitante
(un día antes de vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue publicada en la Gaceta
Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta reforma entró en vigencia a partir
del 1 de enero de 2016. Se incrementaron tasas de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40%
para bancos y seguros, se eliminó el reajuste por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas
inversiones y ahora el ingreso declarado será sobre la “ganancia real”. (Actualmente es la que está
vigente).
Dicha reforma establece las siguientes normativas actualizadas:

 Incremento en la tasa hasta un 40% para la banca y empresas de seguros.

 Eliminación del exento "honorarios profesionales no mercantiles" que de facto se venía
aplicando con la obligatoriedad a los profesionales (licenciados, abogados, etc.) de emitir
facturas según norma legal (Providencia) del SENIAT. Así mismo las rentas por alquiler
de inmuebles.
 Eliminación del ajuste por inflación a los contribuyentes especiales (en una reforma anterior fue
eliminado este mismo concepto para el sector de banca y seguros).
 Eliminación de rebajas por nuevas inversiones a los sectores turístico e industrial (por
burocracia estas rebajas ya eran, de hecho, inalcanzables, solo se le legalizó en esta
oportunidad).

IMPUESTOS CEDULARES: Son los que gravan los ingresos: Por el otorgamiento de uso o goce
temporal de bienes inmuebles. Por la enajenación de bienes inmuebles y son sujetos de
este impuesto.

AGENTE DE RETENCIÓN, es aquel deudor o pagador en virtud de una disposición legal o

reglamentaria, obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y enterarlas. .El artículo 27 del
Código Orgánico Tributario define como agentes de retención a aquellas personas designadas por
la Ley o por la Administración Tributaria, previa autorización legal, que por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en las cuales se debe
efectuar la retención de impuestos.

LA RETENCIÓN, por otra parte, es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del Impuesto Sobre
la Renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos
brutos, en virtud de la realización en el país de alguna actividad reglamentaria.