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Juillet 2013
Juillet 2013
Remerciements.
La DRH / Le CDC TERTIAIRE remercie toutes les personnes qui ont participé à l'élaboration de ce
manuel des travaux pratiques.
N.B. :
Les utilisateurs de ce document sont invités à communiquer à la DRH / CDC TERTIAIRE toutes les
remarques et suggestions afin de les prendre en considération pour l'enrichissement et l'amélioration
du contenu.
Les Travaux Pratiques sont une méthode de formation permettant de mettre en application des
connaissances théoriques, la plupart du temps en réalisant des exercices, études de cas, simulations,
jeux de rôles, révélations interactives… L’objectif de ce manuel est une initiation à l’acquisition des
techniques de base permettant de mettre en évidence les transferts et les techniques mises en œuvre au
niveau de la séance de cours et d’adapter les supports pédagogiques en fonctions des techniques
étudiées.
- une partie théorique dont nous rappelons les principaux points à traiter,
- une partie pratique qui comprend au moins deux TP à réaliser par les stagiaires à titre individuel ou en
sous-groupes.
Les sujets abordés ici sont totalement interdépendants et présentent une complexité croissante. Il est
donc très conseillé d’assurer une présence continue. Toute absence portera préjudice à la
compréhension des séances ultérieures.
Objectif du Module Initier le stagiaire aux principales notions de fiscalité ; leurs méthodes d’évaluation
Remplir les déclarations fiscales correspondantes au niveau de l’entreprise.
SAVOIR" - connaître les différentes sortes d’impôts,
- mettre en œuvre des échéanciers pour réaliser les suivis des déclarations
et des paiements.
"SAVOIR FAIRE " : - Etre capable de gérer les rendez-vous fiscaux en fonction des
règles imposées par la loi fiscale.
- Etre vigilant aux conditions des divers impôts et taxes et leurs mises
à jour
- Réussir le passage du résultat comptable au résultat fiscal
"SAVOIR ETRE" : Acquérir la qualité de gestionnaire de la fiscalité en temps opportun.
Séquences Masse
Horaire
N° Séquence Intitulé
Partie théorique
Points à traiter
1 I- Notion de l’impôt
2 II- Caractéristiques de l’impôt
Partie théorique
1 §-1 Exemple introductif
§-2 Remarques
§-3 Définition de la TVA
2 I- Champ d’application
A- Opérations Obligatoirement imposables
B- Opérations imposables par option
C- Exonérations :
1. Exonérations simples sans droit à déduction
2. Opérations avec maintien du droit de déduction
3. Opérations hors champ d’application
3 II- Règles d’assiette
1- Base imposable et le fait générateur
a- Base imposable ou assiette de TVA
b- Fait générateur
b-1 Régime des débits (Régime optionnel)
b-2 Régime des encaissements (Régime de droit commun)
b-3 Exemple d’application : (Voir partie pratique)
2- Les taux et déductions
a- Taux de la TVA
b- Les déductions de la TVA
b-1 Prorata de déduction
1- Contexte
2- Définition et règle générale
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
4 III- Régularisations de la TVA
1- Régularisation concernant les immobilisations : Exemple
2- Régularisations concernant les assujettis partiels : Exemple
Règles générales de régularisations de la TVA
5 IV- Liquidation et Recouvrement de la TVA
1- Déclaration mensuelle
2- Déclaration trimestrielle
3- Exemple d’application : (Voir partie pratique)
V- Aspects comptables
6 VI- CAS DE SYNTHÈSE
Travail à faire :
a- Déterminer la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera
versé le 25 /10/2010 et que :
1er Cas : L’entreprise était soumise au régime des encaissements.
1 2ème Cas : L’entreprise était soumise au régime des débits.
Corrigé du TP1 :
a- La détermination de la base d’imposition de la TVA :
Éléments Montant
Prix Catalogue 300.000
-Remise 1% 3.000
= Net Commercial 297.000
+ Frais de transport 4.600
+Frais d’emballage 12.000
+Frais de montage 28.000
= Prix de vente (HT)* 341.600
+ TVA (20%) 68.320
= Prix de vente (TTC) 409.920
-Acompte 72 000
= Net à payer (TTC) 337.920
*Le prix de vente (HT) constitue la base d’imposition de la TVA.
b- La date d’exigibilité de la TVA :
1er CAS : Selon le régime des encaissements
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’Août et à
verser avant le 20 septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
2ème CAS: Selon le régime des débits
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois d’Août et à
verser avant le 20 septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
NB : Les deux régimes intéressent seulement la TVA Facturée. Pour la TVA
récupérable (sur les charges et immobilisations), le montant payé ne peut être déduit de
Travail à faire :
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin.
2ème Hypothèse : Déclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre
Corrigé du TP5
1er Hypothèse : Déclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois d’Avril, Mai, et Juin.
Eléments Avril Mai Juin
TVA facturée 104.000 116.000 108.000
TVA récupérable sur immobilisations 24.000 28.800 19.200
TVA récupérable sur marchandises 70.000 88.000 62.000
TVA récupérable sur charges 2.500 10.000 8000
Report de crédit de TVA - - 10800
TVA due 7.500 - 8000
Crédit de TVA - 10.800 -
Corrigé du TP6
Déclaration de la TVA tenue par la société ABC au titre du mois Mai 2009 (Régime
d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mai :
1-Ventes au comptant 100 000 *20% 20 000
2- Exportations de biens, paiement par virement bancaire reçu ----------
en Mai : les exportations sont exonérées de la TVA par ce que
la TVA est un impôt sur la consommation.
Total I 20 000 DH
II- TVA récupérable :
1-Achat d’un micro ordinateur payé par chèque en Mai 10 000 2000
*20%
2- Achat de marchandises 20 000*20% 4000
Transport de marchandises 1000 *14% 140
Redevances téléphoniques 500*20% 100
Agios bancaires taxés 400*10% 40
Total II 6280 DH
III-Crédit de TVA 0
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 13 720 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/06/2009.
Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement / déclaration
TP mensuelle.
Durée estimée : 20 min
Déroulement du TP7 : en groupe
Énoncé :
Cas n°2: Calcul de la TVA due(HT)
Établir la déclaration de la TVA de la société DEF pour le mois Mai 2009 selon les
informations suivantes :
1-Ventes au comptant en Mai HT 100 000 DH
2-Ventes à crédit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois 150 000 DH
Ces traites ont été escomptées en Mai (remise à l’escompte).
3-Ventes des mois précédents payées par traites échues en Mai 60 000 DH
4-Encaissement par banque des produits exportés 40 000 DH
5-Marchandises retournées par des clients ayant données lieu à des factures d’avoir
7 remboursées aux clients par chèque au cours du mois de Mai 20 000 DH
6- Achat de matières premières payées en Avril via chèque 30 000 DH
7-Achat de marchandises payées en Mai en espèce 8000 DH
8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mai par chèque 120 000 DH
9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes :
-Salaires 20 000 DH
-Électricité 1000 DH
-Patente 13 000 DH
-Transport 5000 DH
Total I 28 000 DH
II- TVA récupérable :
6- Achat de matières premières payées en Avril via chèque 6000
30 000 *20% : Cette TVA est récupérable en Mai en vertu de la
règle de décalage d’un mois. ---------
7-Achat de marchandises payées en Mai en espèce 8000 DH :
Cet achat donnera lieu à une TVA déductible en juin non pas --------
en Mai.
8-Achat d’une voiture de Tourisme payable en Mai par
chèque : Il s’agit d’une immobilisation exclue du droit de ----------
déduction en vertu de la loi.
9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ d’application de la TVA / Toutes les ----------
opérations civiles ne sont pas soumises à la TVA, or les
opérations commerciales le sont. 140
-Electricité : 1000*14%
-Patente : En principe un impôt ne doit pas se greffer ---------
doublement par un autre impôt.
-Transport : 5000*14% 700
-Dons en nature : Il s’agit des libéralités exclues du droit de --------
déduction en vertu de la loi.
- Frais du restaurant 1400*10%
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 12 sur 48
-Honoraires du médecin de travail
1500 DH sont exonérés de la TVA en vertu de la loi. 140
-Redevances leasing relatives au crédit bail d’un camion --------
4000* 20%
-Frais de réparation d’une voiture de tourisme (VT) 800
3000 DH : ces frais ne sont pas déductibles par ce qu’ils se
rapportent à une immobilisation exclue du droit de déduction --------
en vertu de la loi.
Total II 7780 DH
III-Crédit de TVA 1820 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 18 400 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/06/2009.
TP Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement (TTC)/
déclaration mensuelle.
Durée estimée : 20 min
Déroulement du TP8 : individuel
Enoncé :
Cas n°3 : Calcul de la TVA due(TTC)
Etablir la déclaration de la TVA de la société GHI pour le mois Mai 2009 selon les
informations suivantes :
1-Ventes en Mai 40% comptant, 60% à crédit (60 jrs) 600 000 DH
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore livrées 48 000 DH
3-Ventes des mois Mars et Avril payées par chèque en Mai 120 000 DH
4-RRR accordés et payés aux clients par chèque en Mai 36 000 DH
5-Marchandises achetées en février et payées au fournisseur par traites échues le 20
8 Avril 2009, 180 000 DH.
6-Matériel et outillages achetés et payés en Mai par chèque 60 000 DH.
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Avril :
-Loyer 15 000 DH
-Honoraires de l’expert comptable 6000 DH
-Honoraires Avocat 1070 DH
-Prime d’assurance 8500 DH
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société 2400 DH
-Frais d’hôtels/restaurants 5500 DH
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 DH
-Agios bancaires 6600 DH
Informations complémentaires :
1-Tous les montants sont donnés pour leurs valeurs TTC.
2-L’entreprise dispose d’un crédit de TVA de 10 000 DH au titre du mois précédent.
Corrigé du TP8
Résolution du cas n° 3
Déclaration de la TVA tenue par la société GHI au titre du mois Mai
2009 (Régime d’encaissement)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Mai :
1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20 40 000
2-Une avance reçue par chèque sur marchandises non encore 8000
livrées 48 000/ 1,20 *0,20 : Il s’agit d’un encaissement partiel
soumis à la TVA, on considère que le montant reçu et comme
Total I 62 000 DH
II- TVA récupérable :
5-Marchandises achetées en février et payées au fournisseur 30 000
par traites échues le 20 Avril 2009, 180 000/1,20 *0,20
6- Matériel et outillages achetés et payés en Mai par chèque
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont été payées par banque en Avril : 10 000
-Loyer : Opération civile située en dehors du champ ----------
d’application de la TVA
-Honoraires de l’expert comptable 6000/1,2 * 0,20 1000
-Honoraires Avocat : 1070 / 1,1 * 0,1 97,27
-Prime d’assurance : Exonérée de la TVA est soumises à des
taxes spécifiques de l’assurance. ---------
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la société : sont
exclus du droit de déduction puisqu’ils constituent des
libéralités.
-Frais d’hôtels/restaurants 5500/1,1* 0,10 500
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service
qui se rapporte à une immobilisation exclue du droit de ---------
déduction sera également exclu du droit de déduction (Règle
de l’accessoire qui suit le principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10 600
Total II 42 197,27 DH
III-Crédit de TVA 10 000 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-II) 9 802,73 DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/06/2009.
Objectifs ciblés : Savoir déclarer la TVA selon le régime encaissement/ déclaration
trimestrielle.
9 Durée estimée : 25 min
Déroulement du TP9 : en groupe
Enoncé :
Cas n°4 : Calcul de la TVA due : Régime encaissement/ déclaration trimestrielle
La société MAROC- NEJMA, SA est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime
des encaissements. Pour l’établissement de la déclaration de la TVA du 1er trimestre
2003, vous disposez des renseignements suivants :
A- Chiffre d’affaires du 1er trimestre 2003
1- Ventes au Maroc : (HT) 642.600 DH
2- Ventes à l’exportation 872.900 DH
3- Intérêts de retard facturés à des clients et encaissés en février 2003 (HT) 2.560
DH
4- Emballages consignés en mars 2003 pour 10.200 DH
5- Par ailleurs, l’entreprise a reçu le mois même une avance de 18.480 DH (TTC)
Eléments Montants
I-TVA encaissée en Avril :
1- Produits taxables : (720000/ 1,2) * 20% 120 000
- Produits exonérés : Néant ----------
Total I 120 000 DH
II- TVA récupérable :
2- Acquisition d’une camionnette : immobilisation à
charge mixte : 250 000 *20%*70% 35000
3- Achats d’articles taxables : 100 000*20%
20000
4- Paiement en Mars 2012 des dépenses suivantes :
Redevances leasing : charge commune 3745/1,2 *20%*70% 436,91
Redevances téléphoniques 1704/1,2*20% 198,80
Loyer : charge non soumise à la TVA --------
Electricité : Charge commune 2461/1,14 *14% *70% 211,55
Agios bancaires : Charge commune 4387/1,1*10%*70% 279,17
Honoraires d’avocat : 3638 /1,1 * 10% 330,72
Total II 56457,15DH
III-Crédit de TVA de Mars 9840 DH
IV-TVA due ou bien TVA nette à payer (I-II-III) 53702,85DH
Déclaration à déposer et à payer au plus tard le 20/05/2012.
Partie théorique
Définition de l’I/S
I- Champ d’application
A- PERSONNES IMPOSABLES A l’I/S :
1- Les sociétés :
a- Sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés à titre obligatoire
b- Sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés sur option
2- Les établissements publics :
1 3- Les personnes morales assimilées :
B- PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION DE L’I/S
C- EXONERATIONS ET REDUCTIONS D’IMPOT
1- Exonérations permanentes
2- Exonérations temporaires
3- Exonérations suivies d’une réduction permanente
4- Exonérations suivies d’une réduction temporaire
5- Réductions permanentes
II- Assiette fiscale
2 Exercice d’application :
Section I : Etudes fiscales / Analyse des charges :
1- Conditions générales de déduction fiscale des charges :
2- Critère de rattachement des charges et des produits à un exercice
déterminé :
3
3- Analyse des principales charges :
A- Achats
B- Frais du personnel
C- Les impôts et taxes
D- Autres charges externes :
1- Le crédit bail ou leasing :
2- Prime d’assurance :
Assurance –vie :
3- Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires :
4- Les dons :
C- Calcul de l’I/S dû
1- Formule :
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 22 sur 48
2- Exemple : Voir la partie pratique
Section V : Paiement et régularisation d’I/S :
I- Acomptes provisionnels
Exemple d’application : Voir la partie pratique
8 II- Régularisation d’I/S:
Exemple d’application : Voir la partie pratique
Section VI : Aspects Comptables
9 I- L’enregistrement comptable des acomptes provisionnels
II- L’enregistrement comptable de la cotisation minimale
10 Section VII : CAS DE SYNTHESE
Partie pratique
TP
Objectifs ciblés : Savoir calculer le résultat fiscal et l’I/S d’un exercice comptable.
Durée estimée : 15 min
Déroulement du TP1 : individuellement
Enoncé :
Exercice d’application :
En 2012, la société X a réalisé un bénéfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs
Les PNI s’élèvent à 45 000 dhs, les CND sont de l’ordre de 62 500 dhs.
TAF :
-Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2012
-Calculer le montant de l’I/S correspondant (30%)
-Déterminer le montant du résultat net comptable (RNC)
Corrigé du TP1 :
1 / RF = RC - PNI + CND
RF = 253 821,70 – 45 000 + 62 500
RF = 271 321,70 DH
1 Remarque : La base imposable de l’I/S, de cotisation minimale et de l’I/R est toujours
arrondie à la dizaine de dirhams inférieure.
Donc : RF arrondi à 271 320 dhs
2/ L’I/S = RF * 30%
L’I/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs
Remarque : L’impôt est toujours arrondi au dirham supérieur.
Exemple :
L’I/S = 82 635, 06 dhs arrondi à 82 636
3 / RNC= RC – L’I/S
RNC = 253 821, 70 – 81 396 = 172 425, 70 dhs.
Soit une société qui a enregistré pendant l’exercice N un déficit de 150.000 DH ventilé comme suit :
Déficit fiscal hors amortissement de l’exercice 100.000 DH
Part du déficit fiscal correspondant aux amortissements de l’exercice 50.000 DH.
Au cours des exercices N+1, N+2, N+3, N+4, la société a réalisé des bénéfices s’élevant
respectivement à 10.000, 15.000, 20.000, 35.000 DH.
T. A. F : Traiter Fiscalement ces déficits.
Corrigé du TP2 2
Solution de l’application 1 :
Résultat imposable = Résultat fiscal – Déficits des exercices précédents
= 55.000 – 15.000 – 25.000
= 15.000
Solution de l’application 2 :
Il faut distinguer entre le déficit hors amortissement et le déficit sur amortissement.
Donc le déficit de l’année N est de 150.000 dont :
*Amortissement 50.000 et hors amortissement 100.000.
Le traitement fiscal de ces déficits sera calculé comme suit :
Reliquat - 90 000
Déficit/Amort. 50 000
Reliquat - 75.000
Déficit / Amort. 50.000
Pour l’exercice N+3 :
Bénéfice de l’exercice N+3 : 20.000
Déficit fiscal reportable (HA) : - 75.000
Reliquat - 55.000
Déficit / Amort. 50.000
Objectifs ciblés :
Durée estimée : 10 min
Déroulement du TP3 : individuellement
Enoncé :
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 25 sur 48
Au titre de l’exercice 2012 l’entreprise Féerique Blanca a enregistré un bénéfice brut fiscal de
187 500 et un déficit fiscal au titre de l’exercice 2011 de 50 000 dont 20 000 en provenance de
3 l’amortissement.
TAF : Calculer l’I/S théorique de l’entreprise Féerique Blanca au titre de l’année 2012.
Corrigé du TP3
Résultat Fiscal brut de 2012 = 187 500
Déficit de l’exercice 2011 (Hors Amortissement) = - 30 000
Résultat fiscal après imputation du déficit = 157 700
Déficit de l’exercice 2011 (Amortissement) = - 20 000
Résultat Net fiscal 2012 = 137 500
I/S théorique 2012 = 137 500 * 30% = 41 250 DH
Objectifs ciblés : calculer la cotisation minimale
Durée estimée : 20 mn
Déroulement du TP4 en sous-groupes
Enoncé : Calcul de la CM
Les comptes de produits de l’entreprise Féerique Blanca pour l’exercice 2012 se présentent comme
suit :
Ventes HT 1.250.000
RRR accordés 50.000
Produits accessoires 150.000
Produits financiers 200.000
(40% de ces produits financiers représentent des dividendes)
4 Subventions 60.000
Reprises/ Provisions 10.000
Production immobilisée 100.000
Travail à faire : Calculer le montant de la CM au titre de l’exercice 2012
Corrigé du TP4
CA Net (HT) = 1.250.000 – 50.000 = 1.200.000
+ Produits accessoires = 150.000
+ Produits financiers = (200.000 – (200.000 *40%) = 120.000
+ Subventions = 60.000
Base de la CM = 1.530.000
a- Taux de la CM = 0,5%
b- Montant de la CM 2012= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH
Objectifs ciblés : calculer la CM
Durée estimée : 15 mn
Déroulement du TP5 : individuellement
Enoncé :
La société F a bénéficié des produits suivants au titre de l’exercice 2011. Elle est soumise au taux
normal de 0,5%.
CA imposable 1 200 000 DH
CA exonéré à 100 % 900 000 DH
CA exonéré à 50 % 500 000 DH
Produits accessoires imposables 350 000 DH
Produits financiers imposables 92 000 DH
TAF : Calculer la CM au titre de l’exercice 2011
Corrigé du TP5
5 Eléments Total Fraction Produits
exonérée imposables
CA imposable 1 200 000 DH ______________ 1 200 000
CA exonéré à 100 % 900 000 DH 900 000 0
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 26 sur 48
CA exonéré à 50 % 500 000 DH 250 000 250 000
Produits accessoires 350 000 DH ---------------------- 350 000
imposables -
Produits financiers 92 000 DH 92 000
imposables ----------------------
-
Total 3 042 000 1 150 000 1 892 000
PRORATA en %= 1 892 000/3 042 000 = 0, 6219 soit 62, 19%
Cotisation minimale théorique= 3 042 000* 0,5%= 15 210 DH
Cotisation minimale pondérée= 15 210 * 0,6219= 9460 DH
Objectifs ciblés : liquider l’IS
Durée estimée : 20 mn
Déroulement du TP6 : individuellement
Enoncé :
Exemple
6 Reprenons l’exemple de l’entreprise Féerique Blanca.
TAF : Calculer l’I/S dû pour l’exercice 2012 de l’entreprise Féerique Blanca.
Corrigé du TP6
On a: I/S théorique = 41 250 DH
CM = 7650 DH
Puisque l’I/S théorique est supérieur à la CM, donc : l’I/S dû 2012 = 41 250 DH
L’entreprise dispose donc d’un excédent de l’I/S sur la CM de :
Excédent IS/CM 2012 = 41 250 – 7650 = 33 600 DH
Objectifs ciblés : procéder au paiement de l’IS
Durée estimée : 15 mn
Déroulement du TP7 : individuellement
Enoncé :
L’I/S dû au titre de l’exercice 2011 pour l’entreprise Féerique Blanca est de 8000 DH
Travail à faire :
Déterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites de paiement pour l’exercice
2012.
Corrigé du TP7
Solution :
Calcul du montant des acomptes provisionnels pour l’exercice 2012 de l’entreprise Féerique Blanca.
Puisque l’exercice 2011 est un exercice déficitaire, donc le montant de l’impôt dû est égal au
7 montant de la CM de l’exercice.
- Excédent de CM/I/S = 8000 – 0 =8000 DH
Cet excèdent de la CM sur l’impôt dû constitue un crédit d’impôt qui doit être imputé sur l’excédent
d’I/S sur la CM de l’exercice 2012.
Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal
2) En sachant que la société à régler 48 600 DH d’acomptes provisionnels calculer et
régulariser l’IS
3) Comptabiliser Les acomptes provisionnels 2009 et la régularisation de l’IS
4) Comptabiliser le premier acompte provisionnel 2010
Corrigé du TP9
SOLUTION :
Détermination du résultat fiscal
Opérations Réintégrations Déductions
Bénéfice comptable 254 659
Les produits :
Produits non imposables 362 800
Les charges :
- Droits de douane du matériel importé : représentent un élément du 15 900
prix de revient du matériel acquis
- Rachat d’ordinateur après expiration du contrat du leasing constitue 5 800
une immobilisation
Commission et courtage (Charge déductible)
Jeton de présence c’est rémunération des membres du conseil
d’administration (Charge déductible)
- Intérêts du compte courant déductible dans les limites prévues par le 180 000
droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12)
Amortissements :
L’annuité omise ne peut être déduite 8 400
Objectif de la Le stagiaire doit être capable de définir et recenser les principaux types
séquence : d’opérations imposables à l’IR et celles exonérées. De plus savoir
calculer et déclarer l’IR des différents revenus.
Partie théorique
1 Le revenu global imposable :
Définition du RGI
Les revenus imposables
Déductions sur revenu
Calcul de l’impôt
Déductions sur impôt
2 L’IR applicable aux revenus salariaux
Champ d’application
- Base de détermination des revenus
- Eléments de détermination du revenu brut
Calcul du revenu net imposable
Modalités de calcul de l’impôt salarial
3 L’IR applicable aux pensions et rentes viagères
Calcul de la pension brute imposable
Calcul de la pension nette imposable
4 L’IR applicable aux revenus fonciers
Définition
Calcul du revenu foncier brut (RFB)
Calcul du revenu net imposable des immeubles et constructions (RNI)
Revenus exclus du champ d’application de l’impôt :
- Exonérations permanentes
- Exonérations temporaires
5 L’IR applicable aux revenus professionnels
Revenus professionnels imposables
Régime du bénéfice forfaitaire :
- Détermination du bénéfice forfaitaire
- Conditions d’application
- Bénéfice minimum
Régime du résultat net simplifié :
- Personnes exclues
- Calcul du résultat net simplifié
Régime du bénéfice net réel
- Exonérations permanentes
- Exonérations temporaires
Corrigé :
Revenu global imposable = 120 000 + 300 000 + 100 000 =520 000 dh
Le déficit de 1 000 000 dh ne peut être imputé que sur les bénéfices professionnels des
quatre années à venir.
Objectifs ciblés : Calcul de la base imposable des pensions et rentes viagères ainsi que
l’impôt correspondant
Durée estimée : 30mn
Déroulement du TP3 : individuellement
Enoncé : Une personne perçoit trimestriellement une rente viagère de 11 000 DH. Il cotise à
une assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Quel est l’IR dû par ce contribuable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants
Corrigé du TP3
Etablissement de la déclaration annuelle
Pension brute (11 000 x 4) 44 000
Allocations familiales (400 x 12) 4 800
47 600
- Eléments exonérés - 4 800
44 000
Déductions : Assurance groupe (200 x 12) - 2 400
41 600
- Abattement 41600 x 40 % - 16 640
Pension nette imposable 24 960
IR : 0 inferieur à 30 000 dh l’année 0
Remarque : La pension de source étrangère bénéficie de réduction d’impôt égale à 80%
applicable à la partie du revenu transféré au Maroc.
Corrigé du TP4
PNI = 175000 x 60 % = 105 000
80 000,00 180 000,00 34% 17 200,00
IR = (105 000 x 34%) – 17 200 = 18 500
L’exonération = 18 500 x 80% = 14 800
Déductions familiales = 720
L’I.R. Net = 18 500 – 14 800 -720 = 2 980 DH
Corrigé du TP5
On calcule d’abord le RNI, ensuite l’IR dû par M. KHALIL
Loyer total 259 000
Exonération (3000 x 12) = 36 000
RBI 223 000
Taxe d’édilité 2 600
220 400
Abattement (220 400 x 40%) 88 160
RNI 132 240
IR = (132 240 x 34%) – 17 200 = 27 761.60
Impôt dû = 27 761.60- (30 x 4 x12) = 26 321,60
Objectifs ciblés : Calcul du RNI d’un contribuable disposant d’un revenu foncier et
d’une pension de retraite.
Durée estimée : 15mn
Déroulement du TP6 : individuellement
Enoncé : - Un contribuable a déclaré au titre de 2012, les revenus suivants :
2 Revenus fonciers annuels 118 000 DH
Pension de source marocaine 90 000 DH
Sachant qu’il est marié et père de 3 enfants, calculer l’IR dû.
Corrigé du TP7
Salaire brut 10 000,00
Prime d’ancienneté 1 000,00
Indemnité de logement 1 000,00
Allocations familiales 400,00
Revenu brut total 12 400,00
Eléments exonérés 400,00
RBI 12000 x 12 144 000,00
Eléments déductibles
- Frais professionnels (12000 - 1000) x 20% x 12 = 26 400,00
- CNSS (6000 x 4.29%) x 12 3 088,80
- AMO (12 000 * 2 %) x12 2 880,00
RNI 111 631,20
IR sur salaire = (111 631.20 x 34%) – 17 200 - (30 x 3 x12) = 20 754,61
Déductions familiale 1 080,00
IR Net 19 674,61
Déclaration annuelle
Revenu foncier 300 000,00
Salaire annuel (12000 x 12) 144 000,00
Revenu foncier rural 120 000,00
Revenu global 564 000,00
Eléments déductibles
- (CNSS + F. professionnels + AMO) 32 368,80
- Abattement applicable au revenu foncier (300 000 x 40%) 120 000,00
Revenu net imposable 411 631,20
IR annuel = (411631,2 x 38%) – 24 400 - (30 x 3 x 12) = 130 939,86
Montant à payer pour régularisation :
IR annuel - IR sur salaire annuel = 130 939,86 – 19 674,61 111 265,25
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 39 sur 48
Objectifs ciblés : Calculer de L’IR dû par un contribuable disposant de plusieurs
revenus fonciers.
Durée estimée : 2.5h
Déroulement du TP8 : en sous groupes
I. Enoncé : M. TALBI possède un immeuble composé de 12 appartements loués
2 non meublés.
- Loyers encaissés durant l’année 2012 : 345.600 dh
- Travaux d'entretien de l'immeuble effectués par les locataires: 75.250 dh
- Taxe d'édilité payée par le propriétaire: 1.640 dh
- Frais de gardiennage supportés par le propriétaire : 9.300 dh
- Facture d'électricité de l'éclairage commun, réglée par les locataires: 1.250 dh
II. M. TALBI est en outre propriétaire d'une résidence meublée dans la vallée
d’OURIKA. Elle rapporte un loyer mensuel de 17.600 dh. La résidence a été
occupée du début Mars jusqu'à la fin d'Octobre. Les charges d'exploitation annuelles
sont de 119.680 dh.
III. M. TALBI possède aussi une ferme plantée d'arbres fruitiers louée pour 124.000 dh
par an.
Travail à faire
1. Déterminer le revenu net imposable de M. TALBI au titre de l'année 2012.
2. calculer l’IR dû sachant que M. TALBI est marié et père de trois enfants de moins de
20 ans.
Corrigé du TP8
Revenus
Eléments Explications
nets
Le revenu imposable de
M. TALBI Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du
Σ Loyers = 345.600,00 revenu de location des propriétés
+ Travaux d'entretien de immobilières urbaines
l'immeuble: 75.250,00 Pour la détermination du revenu brut le
DH montant des loyers est augmenté des
- Taxe d'édilité payée par charges incombant normalement au
le propriétaire: 1.640 DH propriétaire et qui sont supportées par le
245.946,00
- Frais de gardiennage: locataire;
9.300 DH Un abattement forfaitaire de 40% est
- Revenu brut = 345.600 appliqué au revenu brut pour la
+ 75.250 - (9.300 + détermination du revenu foncier net;
1640) = 409.910 DH Il est diminué des frais incombant au
Revenu foncier urbain locataire et qui sont supportés par le
=409.910 * 60%) = propriétaire;
245.946,00
il est égal au produit de location; aucun
Revenu foncier rural: 124.000,00
abattement n'est appliqué
Les loyers provenant de la résidence
meublée constituent des revenus
Revenus professionnels = professionnels. Dans ce cas la base
21.120,00
17.600 * 8 - 119.680 imposable est déterminée par la différence
entre les produits et les charges
correspondant à l'activité;
Totaux 391 066,00
Revenu global = 245.946 + 124.000 + 21.120 = 391.066,00 DH
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 40 sur 48
2. Calcul de l'impôt:
Impôt brut = 391.066 * 38% – 24 400 = 124 205,08 DH
Impôt net = 124 205,08 - 1440 = 122 765,08 DH
L'intéressé doit verser La CM sur les revenus à caractère professionnel, avant le 31
janvier;
CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17.600 * 8)= 140 800 * 0.5%= 704 < 1500 DH (Le
minimum. requis en matière de CM) Il aura donc à payer avant le 31 mars: 122 765,08
DH - 1.500 = 121 265,08
Objectifs ciblés : Savoir calculer L’IR applicable aux revenus professionnels des
personnes physiques.
Durée estimée : 5h
Déroulement du TP9 : en sous-groupes
1
Selon le principe fiscal, l'amortissement correspondant à un exercice comptable n'est déductible que lorsqu'il
est régulièrement comptabilisé. Toutefois, le tableau fiscal étant élaboré par l'entreprise, celle ci procédera il la
rectification de son erreur d'enregistrement, ce qui influencera son résultat comptable.
Or l'impact sur le résultat fiscal est le même, que l'on rectifie le résultat comptable, ou que l'on fasse figurer le
montant relatif à l'amortissement parmi les déductions.
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 42 sur 48
été de 20% non libératoire. M. BOUMAL est tenu de déclarer le montant brut des
intérêts, et la retenue à la source constituera un crédit d'impôt imputable sur l'IR.
Montant des intérêts à déclarer: 26.300/0,8 = 32.875
Crédit d'impôt = 32.875 * 20% = 6.575
Les revenus de capitaux mobiliers = 32.875
Les revenus salariaux
Les revenus de l'activité occasionnelle du contribuable rentrent dans la catégorie des
revenus salariaux, ils sont imposés par voie de retenue à la Source au taux de 30%( 2) non
libératoire. II faudra donc déclarer le revenu brut, et la retenue à la source sera traité en
tant que crédit d'impôt:
Revenu à déclarer: 80.000/0,7 = 114.285,71
Crédit d'impôt = 114.285,71 * 30% = 34.285,71
Le revenu global (RG) de M. BOUMAL
R. professionnels: 189.700,00
+ R. fonciers urbain: 75 480,00
+ R. fonciers rural 35 000,00
+ R. de capitaux mobiliers: 32.875,00
+ R salariaux: 114.285,71
Revenu Global imposable : 447.340,71
Le revenu global imposable (RGI) = RG - déductions sur revenu
= Revenu global - cotisations à l'assurance retraite = 447.340,71 - (3000 * 4 = 12 000)
- RGI = 435.340,71
L'impôt brut = 429.340,71 * 38% - 24 400 = 138 749,46
L'impôt net = Impôt brut - Déductions sur impôt
Les déductions sur impôt
Déductions pour famille à charge: le contribuable a sept personnes à charge, mais la
déduction maximale est de : 6 * 360 = 2160 dh.
10% de la cotisation à l'assurance vie, soit: 10% (2.500 * 4) =1.000, montant qui dépasse
la déduction maximale autorisée: 900 dh.
Les crédits d’impôt
Retenue à la source de 20% sur les intérêts: 32 875 * 20% = 6.575
Retenue à la source sur les revenus de l'activité occasionnelle : 114 285,71 * 30% = 34
285,71
Total Déductions = 43 920,71
Impôt net = 138 749,46– 43 920,71= 94 828,75
Au titre de ses revenus professionnels, M. BOUMAL est tenu de verser une cotisation
minimale avant le 31 janvier, celle-ci est égale à :
CM = 0,5% x (3.425.000) = 17.125,00
Le montant de la cotisation minimale est imputable sur l'IR relatif aux revenus
professionnels dans la limite de ce dernier.
Il faudra, donc, déterminer le montant de l'impôt correspondant aux revenus
professionnels.
La CM sera imputée en totalité dans le cas où son montant ne dépasse pas celui de l'IR
professionnel. ..
IR correspondant aux revenus professionnels (IR prof) :
IR prof = Impôt net * Revenus professionnels/ RGI
2
Les rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposées à
l'IR par voie de retenue à la source au taux de :
17% libératoire de l'impôt lorsque les dites rémunérations sont versées par des établissements d'enseignement
à des enseignants vacataires.
30% non libératoire pour les autres activités.
CDC TERTIAIRE Manuel TP : La fiscalité de l’entreprise Page 43 sur 48
= 94 828,75 * 189.700/447 340,71 = 40 213,22
Le montant de la CM est inférieur à celui de l'IR des revenus professionnels; la CM
pourra être déduit en totalité.
Le montant de l’impôt à acquitter avant le 31 Mars est: 94 828,75 - 17.125 = 77 703,75
2. Le revenu net de M. BOUMAL :
Revenu net = Revenu brut - Les dépenses engagées
Le revenu brut est constitué des éléments suivants:
Corrigé du TP10
I. Résultat fiscal de l'entreprise FATH
Eléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable 54.370
Les produits
- Chiffre d'affaires: élément imposable
- Les produits de location: produit accessoire imposable
- Les produits financiers
Dividendes: ils subissent une retenue à la source 10%
30.000
TPA libératoire de l'IR .
Intérêts: il s'agit de produits d'obligations nominatives ce
qui sous-entend que le bénéficiaire a décliné son identité
fiscale, il a donc du supporter une retenue à la source au
taux de 20% non libératoire. Le montant à déclarer est le 8.500
brut, d'où un complément de déclaration de:34.000/ 0,8 *
0,2 = 8.500, montant qui représente la retenue à la source
imputable sur l'IR.
- L'indemnité de l'assurance vie: il s'agit d'un produit non
courant Imposable, mais sous déduction des primes déjà
versée soient: 3.400 * 15 = 51.000. Ce montant 3.400 51.000
comprend la prime relative à l'exercice 2012 versée en
Janvier et qui constitue une charge non déductible
Les charges
- Salaire de M. Karim : il s'agit du principal associé, son
240.000
salaire n'est pas déductible
- Vignette": il s'agit d'une charge engagée pour des
besoins autres que ceux de l'exploitation, elle ne peut être 1.500
déductible.
- TV A de la voiture de tourisme: le montant de la TV A
ne peut être passé parmi les charges, il doit faire partie de
27.000
la base amortissable, il est donc à réintégrer (135.000 *
0,2 = 27.000)
La dotation à l'amortissement de la voiture doit être
calculée sur une base TTC, au taux de 20% et
proportionnellement à la durée d'utilisation dans le c'as
18.900
où celle-ci serait inférieure à l'année, soit: dotation
déductible = 135.000 * 1,2 * 20%* 8/12 = 21.600 La
différence ( 40.500 - 21.600 = 18.900) est à réintégrer.
- Les cadeaux publicitaires: ils portent le sigle de
l'entreprise et leur valeur unitaire est inférieure à 100 dh,
ils constituent donc une charge déductible.