UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

MAESTRÍA EN CONSULTORIA TRIBUTARIA
MARCO GENERAL DEL DERECHO TRIBUTARIO
Msc. EDIBERTO MARTINEZ

“PROCEDIMIENTO DEVOLUCIÓN DE CRÉDITO FISCAL”

Edificio S-10 Salón 310

INTEGRANTES

200118021 HENRY EDUARDO OSORIO SUBUYUJ

200213747 SANDRA ELOISA HERNANDEZ CHAY
200315047 JORGE ERNESTO DAVILA PEÑATE
200513995 ERICK MICHAEL PEREZ JUAREZ

GUATEMALA 03 DE NOVIEMBRE DE 2019.

 INDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... i
Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto No. 27-92 ..................................................................... 1
Tarifa única. ..................................................................................................................................... 1
Crédito fiscal.................................................................................................................................... 1
Procedencia del Crédito Fiscal: ....................................................................................................... 1
Modificaciones al crédito fiscal ....................................................................................................... 2
Actualización 04-2012 ......................................................................................................................... 2
Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Introduce: .............................................. 2
Actualización 10-2012 ..................................................................................................................... 3
Actualización 07-2019 ..................................................................................................................... 3
Devolución del crédito fiscal ........................................................................................................... 4
Regímenes de devolución de crédito fiscal ..................................................................................... 5
Régimen general de Devolución de Crédito Fiscal .......................................................................... 5
Régimen Optativo Devolución de Crédito Fiscal ............................................................................. 7
Régimen Especial Devolución de Crédito Fiscal .............................................................................. 9
Incorporación al Régimen Especial Devolución de Crédito Fiscal ................................................... 9
Actualización del Registro de Exportadores.................................................................................. 10
Régimen Especial Electrónico de Devolución para los exportadores ........................................... 11
Solicitud de devolución de crédito fiscal....................................................................................... 11
Devolución del Crédito Fiscal ........................................................................................................ 13
Comportamiento Real de Devolución de Crédito Fiscal ............................................................... 14
La gota de agua que derrama el vaso ........................................................................................... 16
Costo de oportunidad ................................................................................................................... 18
CONCLUSIÓN ..................................................................................................................................... 19
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 22
 INTRODUCCIÓN

Conforme lo establecido en el Decreto número 27-92 Ley del Impuesto al valor

agregado y sus reformas, los exportadores que presten servicios o vendan bienes
tienen derecho a la devolución del crédito fiscal por concepto de Impuesto al valor
agregado (IVA) que se genere por la adquisición de insumos o bienes y/o la
prestación de servicios que se relacionen con la actividad exportadora.

Las solicitudes de devolución se realizan por períodos impositivos vencidos y

acumulados de acuerdo cada régimen; trimestral o semestral para el caso del
régimen general y mensualmente para los regímenes especial y optativo, también
se agrega el régimen denominado especial electrónico 04-2019.-

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo conocer los aspectos

generales del Impuesto al valor agregado, contenido en el Decreto número 27-92 y
sus reformas, del Congreso de la República de Guatemala, así como los
regímenes de devolución del crédito fiscal por IVA para los exportadores.

i
 Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto No. 27-92

Tarifa única.

“Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto

con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los
bienes o el valor de los servicios.” (1)

Crédito fiscal.

“El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por la

operaciones afectas realizadas durante el mismo periodo”

Procedencia del Crédito Fiscal:

“Procede del derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes y

la utilización de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones
afectas a la ley”
El impuesto pagado por la adquisición, importación o construcción de activos fijos
se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente
vinculados al proceso de proceso de producción o de comercialización de los
bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y
reconocido como crédito fiscal por la importación, adquisición o construcción de
los activos fijos, no integrará el costo de adquisición de los mismos para los
efectos de la depreciación anual en el régimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o presten
servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a la
devolución del crédito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la
importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios, que se apliquen a
actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso
productivo o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará lo relativo a
los gastos que no generarán crédito fiscal del impuesto.
1
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso
de producción o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente, la
Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades
necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean
de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o
comercialización de los bienes o la prestación del servicio.
La declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que
realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efectúe
exportaciones, presentará dicha declaración, mostrando separadamente la
liquidación de créditos y débitos fiscales, para cada una de las actividades antes
referidas.
Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente se
producirá una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las
operaciones de exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del
fisco”

Modificaciones al crédito fiscal

“Del crédito calculado conforme al artículo 15 de la ley del Iva., deberán deducirse
los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de
servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte,
deberá sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito
recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados”

Actualización 04-2012

Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Introduce:

“En cuanto a la ley del Iva es importante mencionar la adición del Articulo 14 A que
establece que si un contribuyente reporta en su facturación precio de ventas

2
promedios menores al costo de adquisición o producción, en un plazo de 3 meses
será la SAT la que determinara la base del “debito fiscal”.
Se modifico el articulo 18 en cuanto al crédito fiscal y la documentación.
Crédito fiscal es la totalidad que pague cuando compre bienes y servicios, por el
cual tengo derecho a compensar contra créditos, si bien no toda compra da
crédito, el articulo reformado agrega la facturación electrónica.
Se modifica al pequeño contribuyente pagar 5% sobre el total de sus ventas, pero
sus ventas no generan “crédito Iva” a los compradores, esto pone en desventaja a
los pequeños contribuyentes frente a otros proveedores con quienes no podrán
tener los mismos precios de ventas, pues la facturas de ellos no se puede
compensar contra las ventas del cliente.” (2)

Actualización 10-2012

“Se modifica el concepto del crédito fiscal, procede el derecho al crédito fiscal para
su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de
servicios, que se vinculen con la actividad Económica, se entiende por la actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de
producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios

Para lo exportadores no procede la devolución y compensación del crédito fiscal,

cuando este respaldo con documentación o información falsa y no se pueda
comprobar su pago, asociándola a la bancarización y facultando a la SAT a
denunciar penalmente casos de falsedad.” (3)

Actualización 07-2019

“Las obligaciones del contribuyente Agropecuarios, para efectos tributarios, llevara

libro de compras y ventas habilitado por Administración Tributaria, en la que
registrara libro de compras y ventas, adicionalmente deberá habilitar un libro de
Bancos y un libro de Inventarios con requisitos que determine el reglamento.

3
El valor que soporta la factura del contribuyente agropecuario no genera derecho
al crédito fiscal para la compensación o devolución para el comprador de los
bienes, constituyendo dicho valor para efectos del impuesto sobre la Renta “(4)

Devolución del crédito fiscal

Los contribuyentes que realicen exportaciones o presten servicios o vendan

bienes a personas exentas generarán crédito fiscal de lVA, debido a que estas
operaciones no aplican el débito fiscal.
Por lo tanto, obtienen el derecho a solicitar devolución de éste crédito, según el
artículo 23 de la Ley de lVA.
Indica también que no procede crédito fiscal en los siguientes casos:
 Cuando se presente documentación falsa que respalda el IVA crédito, tales
como: facturas, identidad personal o direcciones incorrectas o inexistentes;
en tal caso, el fisco debe informar sobre los ajustes correspondientes o
presentar la denuncia cuando proceda.

 Que no pueda demostrar que los pagos de las facturas fueron efectuados,
caso contrario, debe demostrar la forma como fueron canceladas, tales
como copia de cheques, estados de cuenta, tarjeta de crédito o débito o por
cualquier medio que faciliten los bancos del sistema y de acuerdo a lo
establecido en artículo 27 del Decreto Ley 20-2006 "Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria", todo pago
efectuado a partir de treinta mil quetzales (Q30,000.00), debe realizarse por
medio del sistema bancario.

 De acuerdo a las reformas al Decreto Legislativo 6-91, Código Tributario

por el Decreto 04-2012, del Congreso de la República de Guatemala,
"Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate
a la Defraudación y el Contrabando", en el artículo 36, que reforma al
artículo 47 del Decreto 6-g1 con vigencia a partir del 25 de febrero de 2012,
establece que la prescripción del derecho a solicitar devolución del IVA o

4
 para acreditar a otros impuestos, es a los cuatro años contados a partir de
la fecha en que el contribuyente solicita por primera vez la devolución del
mismo.

 El reglamento del Decreto 27-92, Ley de lVA, en su artículo 27, hace

mención del monto mínimo para solicitar devolución de crédito fiscal, que
son los montos menores a diez mil quetzales (Q10,000.00), por lo que el
contribuyente deberá acumular los créditos hasta igualar o sobrepasar el
monto. En caso que desee solicitar devolución por créditos menores al
indicado, deberá ser justificado conforme el artículo 23 de la Ley ya
mencionada

Regímenes de devolución de crédito fiscal

Tendrán derecho a su devolución los contribuyentes que exporten, presten

servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, siempre y cuando el
mismo sea obtenido por la adquisición de insumos o por gastos incurridos
directamente en el proceso de producción. Podrán optar por el régimen que le sea
aplicable y/o conveniente, conforme a lo indicado en la Ley del impuesto al Valor
Agregado, según los artículos 23,24 y 25, los cuales se describen a continuación.

Régimen general de Devolución de Crédito Fiscal

Contenido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto al valor agregado, indica que

los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y/o servicios
podrán solicitar la devolución del crédito fiscal, cuando no puedan compensar éste
con el débito fiscal generado por sus operaciones locales.
Dicha solicitud de devolución de crédito fiscal se realizará acumulando en forma
trimestral o semestral el impuesto susceptible de devolución, siempre y cuando
persista un saldo a favor del contribuyente exportador.
Para este régimen la solicitud de devolución de crédito fiscal; conforme lo
establecido en el artículo 23” A” de la Ley del Impuesto al valor agregado, los

5
exportadores la deben presentar ante la Superintendencia de Administración
Tributaria, acompañando la siguiente documentación:
a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se generó
el crédito fiscal reclamado.
b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que
indique la Superintendencia de Administración Tributaria.
c) Las declaraciones aduaneras de exportación de las mercancías, con un
inventario debidamente detallado de las mismas, así como copia de las facturas
comerciales que los proveedores extiendan.
A requerimiento de la Superintendencia de Administración Tributaria, el solicitante
de la devolución de crédito fiscal deberá presentarle:
a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las
facturas de sus proveedores, correspondiente a los períodos impositivos del IVA,
en el que se generó el crédito fiscal, y del cual se está solicitando su devolución,
así como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago
respectivo.
b) De ser agente de retención, deberá presentar los documentos que acrediten su
estricto cumplimiento como tal.
Los documentos antes mencionados, deberán ser presentados ante la
Superintendencia de Administración Tributaria y entregar a la misma, fotocopia,
para efecto que los mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan
cotejado, serán devueltos al contribuyente y se procederá a formar el expediente
respectivo, con las fotocopias proporcionadas.
Completada la documentación antes indicada, la Superintendencia de
Administración Tributaria verificará la procedencia o improcedencia del saldo de
crédito fiscal solicitado en devolución, debiendo resolver dentro del plazo máximo
de 30 días hábiles para el período trimestral y de 60 días hábiles para el período
semestral.
Es importante indicar que, si la Superintendencia de Administración Tributaria
formulara ajustes al crédito fiscal solicitado en devolución, procederá a notificarlos
y por el saldo no ajustado, emitirá la autorización para que el Banco de Guatemala

6
haga efectiva la devolución, dentro de los cinco días hábiles siguientes de la
recepción del informe de la Superintendencia de Administración Tributaria.
Por otro lado, la solicitud de devolución de crédito fiscal por Impuesto al valor
agregado se tendrá por resuelta desfavorablemente para el contribuyente,
solamente para que pueda impugnar o continuar a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido el plazo antes mencionado (30 ó 60 días hábiles
según corresponda), contados a partir de la presentación de la solicitud, la
Administración Tributaria no emite o notifica la resolución respectiva.

Régimen Optativo Devolución de Crédito Fiscal

Contenido en el artículo 24 de la Ley del Impuesto al valor agregado, indica que

los contribuyentes que se dediquen a la exportación, podrán escoger para solicitar
la devolución del crédito fiscal por el referido impuesto, para lo cual deberán
cumplir previamente con lo siguiente:
Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que, de sus ventas totales
anuales el 50% o más se destinan a la exportación; si dicho porcentaje fuese
menor, que no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal.
Presentar ante la Superintendencia de Administración Tributaria, dentro de los
primeros 10 días hábiles siguientes al vencimiento para la presentación de la
declaración mensual del Impuesto, la siguiente documentación:
a) Solicitud de devolución, en la cual deberá indicar el monto a devolver, en
concordancia con el dictamen que emita un contador público y auditor
independiente.
b) Declaración jurada, formalizada ante notario, en la que se manifieste no haber
recibido previamente la devolución en efectivo, en bonos, así como no haber
compensado o acreditado el crédito fiscal por Impuesto al valor agregado con
otros impuestos, referente al mismo período y monto solicitado, por parte del
Bando de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Públicas.
c) Copia de las declaraciones mensuales del Impuesto, en la que se reportó el
crédito fiscal solicitado en devolución.

7
d) Dictamen sobre la procedencia del crédito fiscal solicitado en devolución,
emitido por contador público y auditor independiente, al que deberá adjuntar como
anexos, la información complementaria.
En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Superintendencia de
Administración Tributaria a que la misma, en ejercicio de su función fiscalizadora,
pueda requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del
territorio centroamericano, así como solicitar información a instituciones bancarias
sobre sus operaciones financieras, relacionadas específicamente con el crédito a
devolver.
Una vez presentada la solicitud, la Superintendencia de Administración Tributaria
resolverá dentro del plazo de 10 días hábiles, siguientes a la recepción de la
misma y enviará aviso al Banco de Guatemala para que proceda a efectuar la
devolución del 100% del monto solicitado.
Finalmente, el contribuyente, presentará ante el Banco de Guatemala la resolución
y notificación respectiva para que le sea devuelto el crédito fiscal por Impuesto al
valor agregado dentro de los cinco días hábiles siguientes.
Cabe mencionar que, lo descrito anteriormente no limita las facultades de la
Superintendencia de Administración Tributaria para verificar y fiscalizar la
procedencia del crédito fiscal por Impuesto al valor agregado devuelto o pendiente
de devolver y tomar las acciones que considere pertinentes.
“Asimismo, la Administración Tributaria tendrá la facultad de requerir cualquier
información relacionada con el dictamen y sus anexos, así como la exhibición de
los papeles de trabajo elaborados por el contador público y auditor, con motivo de
la solicitud de devolución de crédito fiscal del contribuyente, así como los libros y
registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el efecto.”
El contador público y auditor que emita el dictamen requerido, será responsable en
los casos que se determine falsedad, de lo cual responderá civil y penalmente,
según corresponda, así como las sanciones que estime pertinentes imponer el
tribunal de honor del colegio profesional al que pertenezca.

8
Régimen Especial Devolución de Crédito Fiscal

Contenido en el artículo 25 de la Ley del Impuesto al valor agregado, establece

que, los contribuyentes que se dediquen a la exportación y que tengan derecho a
la devolución del crédito fiscal, podrán solicitar ante el Banco de Guatemala la
devolución del crédito fiscal del referido Impuesto, por período mensual calendario
vencido y por un monto equivalente al 75% cuando la solicitud presentada sea
hasta por Q500,000.00 y el 60% cuando la solicitud presentada supere dicho
monto.
La Superintendencia de Administración Tributaria deberá llevar un registro de
exportadores que califiquen a este régimen e informará al Banco de Guatemala,
por medios electrónicos, quienes están registrados en él.

Incorporación al Régimen Especial Devolución de Crédito Fiscal

Para la incorporación a este régimen especial, los exportadores deberán presentar

a la Superintendencia de Administración Tributaria la documentación siguiente:
✓ Solicitar mediante formulario de inscripción correspondiente que la
Superintendencia de Administración Tributaria proporcione (Actualmente
Formulario SAT – 2052), denominado: “Declaración Jurada de Información,
Solicitud de Inscripción al Régimen Optativo o Especial de Devolución de Crédito
Fiscal a los Exportadores”
✓ Comprobar el porcentaje del total de sus ventas anuales atribuible a
exportaciones, con el formulario antes mencionado
✓ Que, de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento o más es por
exportaciones
✓ Que, teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento de
sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito
fiscal
9
En el formulario SAT – 2052, antes indicado, el contribuyente debe consignar en
forma mensual la información que corresponda a las ventas locales y
exportaciones, así como el total de ambas, que declaró en el último período de
liquidación definitiva anual del Impuesto sobre la renta inmediato anterior al
período al que se está solicitando su inscripción.

Actualización del Registro de Exportadores

El contribuyente exportador registrado ante la Superintendencia de Administración

Tributaria en este régimen, deberá presentar ante dicha Institución cada seis
meses, en enero y julio de cada año, lo siguiente:
Declaración jurada de información de exportaciones realizadas, utilizando para el
efecto el formulario SAT – 2072, denominado: “Declaración Jurada de Información
de Exportaciones Realizadas, Actualización del Registro al Régimen Especial de
Devolución de Crédito Fiscal a los Exportadores.”, con los datos siguientes:
✓ Detalle de las pólizas de exportación o formularios aduaneros, según
correspondan
✓ Detalle de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones
✓ El valor FOB (libre a bordo) de cada una de las exportaciones por las que
solicitó devolución de crédito fiscal en este régimen; y,
✓ Detalle de las constancias de liquidación de divisas, conforme a la legislación
cambiaria vigente
Si el contribuyente exportador omite presentar la información anterior, la
Superintendencia de Administración Tributaria lo excluirá temporalmente del
registro de exportadores y del régimen especial de devolución de crédito fiscal,
hasta que cumpla con actualizar la información.

10
Régimen Especial Electrónico de Devolución para los exportadores

Este aplica a todos los contribuyentes que se dediquen a la exportación y es un

régimen optativo. Entra en vigencia a partir de noviembre de 2019. La SAT debe
poner a disposición de los contribuyentes todas las herramientas electrónicas
necesarias para que funcione.
La SAT deberá resolver en un plazo de 30 días la procedencia de la solicitud y
remitir en los siguientes cinco días hábiles la resolución al Banguat para hacer
efectiva la devolución. Para incorporarse al régimen:
A.- Se creará un registro de exportadores que deben demostrar su calidad de
exportador. Que de sus ingresos totales anuales el 50 por ciento o más se
destinan a la exportación o si el porcentaje es menor que no logra compensar el
crédito fiscal con el débito fiscal que recibe por sus ventas locales.
B.- Utilizar el Régimen de Factura Electrónica en Línea (FEL)
C.- Usar un sistema electrónico de registro y documentación de sus operaciones.
La SAT fiscalizará a posteriori el crédito fiscal y actuará de forma administrativa o
penal si procede. 6 meses se establecieron para que la SAT habilite todas las
herramientas electrónicas para el nuevo régimen.

Solicitud de devolución de crédito fiscal

Para solicitar la devolución del crédito fiscal, los exportadores incorporados en el

régimen especial de devolución, utilizarán el formulario SAT-2062 denominado:
“Declaración Jurada Solicitud de devolución Régimen Especial de Crédito Fiscal a
Exportadores, Ante el Banco de Guatemala”; y, deberán proceder de la siguiente
manera:

Solicitar en el formulario antes mencionado, que proporcionará la

Superintendencia de Administración Tributaria, al costo de impresión en original y
copia, la devolución del crédito fiscal por Impuesto al valor agregado, ante el

11
Banco de Guatemala, dentro de los 30 días hábiles siguientes al vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración del período impositivo al que
corresponde su devolución.
a) El formulario de solicitud deberá contener lo siguiente:
✓ Nombre completo o razón social del exportador y su número de identificación
tributaria (NIT)
✓ El monto de la devolución de crédito fiscal que resulte de aplicar el porcentaje
que corresponda (75% si es menor a Q500,000.00 ó 60% si es mayor a dicho
monto), del crédito fiscal del período declarado
✓ Designación del banco del sistema por medio del que se efectuará la devolución
b) Adjunto a la solicitud de devolución indicada anteriormente, se deberá presentar
la siguiente información:
✓ Listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones efectuadas

✓ Si por la naturaleza de la actividad exportadora, no se realizaron exportaciones,

el exportador especificará en dicha solicitud de devolución esta situación y no
presentará el listado indicado anteriormente
La información que deberá corresponder a operaciones efectuadas en el período
por el cual se solicita la devolución.
Adicionalmente, el Banco de Guatemala verificará que el exportador esté al día en
sus liquidaciones de divisas, conforme la legislación cambiaria vigente.
Por otro lado, previo a que el Banco de Guatemala de curso a la solicitud de
devolución deberá verificar que el exportador esté vigente ante la
Superintendencia de Administración Tributaria, en dicho régimen especial de
devolución.
Posteriormente a lo antes indicado, procesará la solicitud y dentro de los cinco
días hábiles siguientes trasladará el original de la solicitud a la Superintendencia
de Administración Tributaria para que dentro del plazo de 30 días hábiles realice
auditoría de gabinete del crédito fiscal solicitado en devolución e informe al Banco
de Guatemala sobre la procedencia o improcedencia de la devolución.

12
Se conoce como auditoría de gabinete, aquella que por disposiciones internas
corresponde a solicitudes de devolución presentadas hasta por un millón de
quetzales.
Este tipo de auditoría consiste en la verificación y revisión de:
✓ Declaraciones mensuales del Impuesto al valor agregado ✓ Libros fiscales
(Libro de compras y servicios adquiridos; y, Libro de ventas y servicios prestados)
✓ Libro Mayor (Cuentas contables de créditos y débitos fiscales)

Devolución del Crédito Fiscal

De corresponder la devolución el Banco de Guatemala, con base al informe de la

Superintendencia de Administración Tributaria hará efectiva la devolución total o
parcialmente al exportador, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la
recepción del informe.
En caso que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido, el Banco de
Guatemala deberá hacer efectiva la devolución del crédito fiscal solicitado en
devolución en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Es importante indicar que las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de
Guatemala, como la Superintendencia de Administración Tributaria, quedarán
sujetas a verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que
establece el Código Tributario.
Conforme lo establecido en el artículo 47 del Código Tributario, Decreto 6-91 y sus
reformas, establece: El derecho de la Administración Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones, o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)
años.
Específicamente para el crédito fiscal por Impuesto al valor agregado, indica lo
siguiente: “El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del Impuesto al
valor agregado en efectivo o para acreditar a otros impuestos, también prescribe
en cuatro años, plazo que se inicia a contar desde la fecha en que el

13
contribuyente, conforme la ley tributaria específica, puede solicitar por primera vez
la devolución de dicho crédito fiscal.”
Por aparte, cuando la Superintendencia de Administración Tributaria determine
ajustes al débito fiscal o al crédito fiscal devuelto, conferirá audiencia al exportador
e informará al Banco de Guatemala, para que el valor del impuesto por los ajustes
sea deducido temporalmente de las siguientes devoluciones solicitadas.
Una vez resuelta la discusión definitivamente sobre los ajustes, informará
nuevamente al Banco de Guatemala, para que proceda a la devolución de los
montos deducidos temporalmente.

Comportamiento Real de Devolución de Crédito Fiscal

La Ley del IVA establece un plazo de 10 a 60 días, luego de haber presentado el

expediente, para resolver el requerimiento de los contribuyentes.
Sin embargo, al revisar las estadísticas proporcionadas por la SAT, se puede
observar que la devolución del Crédito Fiscal puede tomar más de un año, en
algunos casos cerca de los veinte años.
Como se sabe según ley el Banguat como el Minfin, son los encargados de
realizar los pagos de devolución de Crédito Fiscal. De tal cuenta, para el período
2011-2017 el Banco de Guatemala ha pagado en total Q10,917.1 millones y el
MinFin otros Q245.4 millones (en total Q11,162.5), promediando alrededor de
Q1,594.64 millones al año.
Pero la demanda de este retorno es mayor. En términos monetarios, el total de
expedientes ingresados a la SAT suman un requerimiento de devolución de
Crédito Fiscal por Q17,002.5 millones para el período 2011-2017, a razón de
Q2,428.93 millones en promedio por año. Si comparamos el monto de Crédito
Fiscal solicitado en cada año, con la devolución de este, en promedio la SAT deja
de devolver alrededor de Q5,840 millones en total; una diferencia de Q834.29
millones al año para el período de estudio.

14
Además, las cantidades de devoluciones de Crédito Fiscal a los exportadores son
irregulares pasando de Q1,461.0 millones en el 2011 a Q2,020.6 millones en el
2015 y luego descendiendo a Q1,050.3 millones en el 2016, etc.
Si tomamos en cuenta el número de solicitudes y no solo las sumas
correspondientes para el mismo período (2011-2017), se presentaron 15,558
expedientes, correspondientes a 8,555 del régimen especial; 6,341 del régimen
general; y, 662 del régimen optativo. De estos, se ha resuelto el 80.25%, dejando
pendientes de dilucidar 3,073 expedientes.
Según los registros de Sicoin, el promedio de años de retraso para dicho período
de devolución es de seis y medio. En otros casos, los períodos de Crédito Fiscal
que ha devuelto el MinFin, han tomado hasta 19 años (en el 2011 se reintegraron
recursos correspondientes a 1992). Esto implica que los contribuyentes no
perciben la devolución que por derecho les pertenece, con la celeridad que indica
la ley.
Cabe resaltar que la presentación de la demanda no significa que tengan veredicto
favorable para el tributario, ya que de los 12,485 expedientes concluidos
únicamente 8,998 fueron aprobados favorables en su totalidad, mientras que
2,438 se aceptaron de forma parcial y 1,049 fueron rechazados.

15
Además de esto, las estadísticas presentadas por la SAT demuestran que,
durante el período en referencia, la entidad ha hecho una provisión promedio
anual de Q1,806.3 millones, parar cubrir devoluciones de Crédito Fiscal a
exportadores. No obstante, los datos demuestran que no se ha cumplido con
devolver el monto proyectado, y en su lugar se han reintegrado Q1,559.6 millones
anuales a los exportadores.

Bajo este contexto, se puede decir que los retraso en la devolución del Crédito
Fiscal han restado millones de quetzales a la economía guatemalteca.

La gota de agua que derrama el vaso

La falta de cumplimiento del gobierno para saldar el Crédito Fiscal persiste y el

aumento en quetzales se mantiene constante.
Por el contrario, si los tributarios dejan de pagar un mes de impuesto, conforme
transcurre el tiempo, este se va incrementando a razón de agregarle intereses,
omisiones y otros cobros por mora.
Aquí un ejemplo que ilustra la diferencia de las condiciones relativas a asuntos
financieros para un particular: la devolución del Crédito Fiscal equivale a
Q500,000.00 con un retraso de 7 años. Por el otro lado, tenemos el pago de IVA

16
equivalente a los mismos Q500,000.00, monto que se dejará de pagar durante los
mismos 7 años. Según la ley, el tributario que no pagase el IVA correspondiente
sufrirá serias penalizaciones, mientras que la devolución del Crédito Fiscal no
varía con el transcurrir de los años.
En el mejor escenario, el más barato para el contribuyente, el responsable del
pago del impuesto atrasado lo realiza antes que el mismo sea requerido por la
SAT y por ley obtiene el 50% de descuento en el pago del impuesto omitido
(Artículo 91 del Decreto 6-91, Código Tributario). En un lapso de 7 años, el
contribuyente tendría una multa formal de Q150.00 (derivado de la no
presentación del impuesto) más Q252,000.00 de multa por omisión (que
corresponde al 50% del monto total a pagar del impuesto que para este cálculo es
de Q500,000.00).
Adicional a esto, la deuda genera intereses derivados del atraso en el pago. Por
ejemplo, asumiendo que un contribuyente paga un impuesto con más o menos 80
meses de retraso (unos 7 años), le correspondería un pago de intereses
equivalente al 48.2% sobre la deuda. Para el ejemplo indicado, la cantidad
ascendería a Q241,000 sobre el monto del IVA adeudado.
De acuerdo con lo descrito, en el caso que un contribuyente se retrase en pagar
un mes de IVA, por aproximadamente 7 años, debería pagar a la SAT alrededor
de Q991,150.
Es oportuno recalcar que en el ejemplo planteado parte del supuesto que la SAT
no ha requerido el pago del impuesto, por lo que el contribuyente tiene opción de
recibir el descuento indicado. En el caso en que el contribuyente no se reporte de
manera voluntaria, al momento en que la SAT exige la cancelación del impuesto
adeudado, el descuento del 50% no aplica. Esto generaría una deuda de
aproximadamente Q1,241,150. Para facilitar el ejemplo lo mostramos de la
siguiente manera:

17
Costo de oportunidad

De acuerdo con los valores y precios del mercado actuales, la creación de un

puesto de trabajo básico, incluyendo un estimado para equipo de cómputo,
mobiliario y equipo de oficina, salario mínimo, cuota patronal del Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social y la provisión del bono 14 y aguinaldo suman,
como mínimo Q60,000.00 al año:

Si tomamos en cuenta que la SAT deja de devolver alrededor de Q834.3 millones

en promedio al año, el costo de oportunidad reflejado en la creación de puestos es
de aproximadamente 13,000 nuevas fuentes de empleo al año y, como se ha
indicado anteriormente, habría generado un fuerte beneficio en la economía
nacional reflejado en el incremento del PIB y en el aumento del capital circulante.

18
 CONCLUSIÓN

El Crédito Fiscal es el derecho a devolución de IVA de todo tributario que, al

vender bienes o servicios a entidades exentas, no deben verse afectos a este
impuesto. El Acuerdo Gubernativo indica que, si el gobierno ha retenido Q10,000 o
más en forma de crédito fiscal a un empresario, este podrá reclamar la devolución
del dinero. El plazo para hacer este reclamo es de cuatro años. Muy a pesar de la
claridad de la ley, El Ministerio de Finanzas Públicas, El Banco de Guatemala y La
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) no han honrado el
compromiso que tienen con los guatemaltecos.
En los últimos años han surgido una serie de investigaciones que señalan,
[además de las demoras], evasión de responsabilidad por parte del gobierno para
efectuar el retorno y, por si fuera poco, sobornos para agilizar el reintegro en favor
de algunos beneficiarios. Para el periodo 2011-2017, el apalancamiento en tiempo
de devolución presenta un retraso promedio de seis años sin intereses, aunque el
plazo de ley sea de 10 a 60 días.
En casos específicos, la devolución a tomado 20 años. Según el análisis para este
período, el gobierno deja de devolver alrededor de Q834.29 millones en promedio
anual (que se acumulan año con año, con un retraso de seis años en promedio).
En número de solicitudes atendidas existen más de 439 expedientes sin atender
también acumuladas año tras año. Más frustrante aún, la Dirección de Rentas
Internas de la SAT y la Superintendencia de Bancos, que son encargados de
supervisar y fiscalizar las cuentas correspondientes a esta devolución, no se
pronuncian con la agresividad necesaria sobre este tema. Según los mismos
reportes ofrecidos por la SAT, los mecanismos han demostrado ser irregulares y
financieramente insostenibles. Además, como la fórmula que acredita el Fondo
IVA para la devolución del Crédito fiscal no es efectiva, la entidad hace
aprovisionamientos que tampoco devuelven el monto proyectado.
Para el ciclo estudiado, del aprovisionamiento promedio anual de Q1,806.3
millones, el gobierno reintegró únicamente Q1,559.6 millones a los exportadores.

19
La percepción final para algunos guatemaltecos es que el gobierno es cada vez
más pobre, producto de deudas acumuladas como estas. La falta de propuestas
económicas sostenibles y de mecanismos comprobados para salir del
apalancamiento evidencia incompetencia por parte de los que deberían sugerir
soluciones. Además, esto demuestra que algunos representantes y autoridades
responsables de la devolución del Crédito Fiscal, están aceptando salarios y
estipendios que no producen resultado alguno.
El Crédito Fiscal, que es dinero que los guatemaltecos se han ganado, se lo
prestan de manera cohesiva al gobierno sin recibir nada a cambio.
Queda claro que el gobierno no puede permitirse el pago de intereses a los
contribuyentes a pesar de tener deudas con este. En este caso podemos decir que
la ley exige la comprensión de los contribuyentes en la espera de recibir dinero
que mejoraría sus empresas y sus vidas.
El caso es contrario cuando es el contribuyente el que tiene la deuda, en donde el
rigor de la ley penaliza fuertemente los retrasos de los ciudadanos. El ejemplo
ilustrado en este estudio denota que si un contribuyente adquiere el
comportamiento de su contraparte el monto a pagar ascendería más del 200% en
el mejor escenario.
En manos de los contribuyentes, este dinero, hubiese representado mayores
fuentes de empleo e inversión, sin mencionar los beneficios del multiplicador
bancario circulante, la multiplicación de capital, el aumento del Producto Interno
Bruto, etc. En promedio, se pierde la oportunidad de generar 13,000 nuevas
plazas laborales al año.
Otra comparación interesante es el porcentaje que esta suma representa en
comparación con las industrias más exitosas del país. Si confrontamos, por
ejemplo, la producción de cardamomo que, según los datos oficiales de Agexport
fue de Q2,866 millones de quetzales en el 2017, el desuso de los Q834.9 millones
que los productores dejan de invertir equivale un 29% de esta industria.
Además de reducir el crecimiento económico, esta situación impacta directamente
en las finanzas de las empresas que deben absorber el costo de este impuesto,
equivalente a decir que pagan el IVA de las empresas exentas. Esto también

20
penaliza a los consumidores porque el costo se traslada al precio de los productos
que pierden competitividad a nivel internacional, reduciendo el PIB y afectando la
imagen comercial.

21
 BIBLIOGRAFIA

1. Asamblea Nacional Constituyente, Constitución Política de la República de

Guatemala, 1985, 160 páginas.
2. Congreso de la República de Guatemala, Código de Comercio y sus Reformas,
Decreto número 2-70, Guatemala, 1991, 130 páginas.
3. Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario y sus Reformas,
Decreto número 6-91, Guatemala, 2013, 145 páginas.
4. Congreso de la República de Guatemala, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, Decreto 20-2006, Guatemala,
2006, 42 páginas.
5. Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria y sus
Reformas, Libro I Impuesto sobre la Renta, Decreto número10-2012, Guatemala,
2015, 120 páginas.
6. Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y
sus Reformas, Decreto número 27-92, Guatemala, 2015, 120 páginas.
7. Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad y sus
Reformas, Decreto número 73-2008, Guatemala, 2015, 6 páginas. 107
8. Congreso de la República de Guatemala, Ley Monetaria, Decreto número 17-
2002, Guatemala, 2002, 8 páginas.
9. Congreso de la República de Guatemala, Ley Orgánica de la Superintendencia
de Administración Tributaria y sus Reformas, Decreto número 1-98, Guatemala,
1998, 19 páginas.
10. Congreso de la República de Guatemala, Ley Orgánica del Banco de
Guatemala, Decreto número 16-2002, Guatemala, 2002, 23 páginas.
11. Presidencia de la República de Guatemala, Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, Acuerdo Gubernativo 503-2013, Guatemala, 2013, 14
páginas.
12. Presidencia de la República de Guatemala, Ventanilla única para las
exportaciones, Acuerdo Gubernativo 790-86, Guatemala, 1986, 6 páginas.

22