Economia afacerilor Cadrul legal de organizare şi

Stagiu An I Semestrul I
conducere a contabilităţii

Suport partea II

Organizarea și tinerea contabilității în cadrul

unei afaceri
☟Organizarea și tinerea contabilității în cadrul unei afaceri • Legea contabilitatii nr. 82/1990

☟Persoane responsabile în organizarea și tinerea contabilității Au obligaţia de a organiza şi ţine contabilitatea proprie (financiara
si, dupa caz și cea de gestiune):

☟Obligații legale în organizarea și tinerea contabilității

☟societățile comerciale,

☟Reglementări contabile specifice

☟societățile/companiile naționale,

☟Organizarea activității de expertiză contabilă și a contabililor

autorizați ☟regiile autonome,

☟institutele naționale de cercetare-dezvoltare,

 Obiective
☟societățile cooperatiste și celelalte persoane juridice,
• înregistrarea cronologică și sistematică,
• prelucrarea,
☟persoane juridice fără scop patrimonial,
• publicarea și
• păstrarea
☟Subunitățile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate,
informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța
financiară și alte informații referitoare la activitatea desfășurată.
☟subunitățile fără personalitate juridică din România care aparțin
unor persoane juridice cu sediul în străinătate,
Scop
pentru cerințele interne,
☟persoanele fizice care desfășoară activități producătoare de
venit. pentru cerintele externe: în relațiile cu investitorii prezenți și
potențiali, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile
publice și alți utilizatori.

Persoane responsabile în organizarea si

tinerea contabilității
Organizare și conducere
Răspunderea revine:
☟În compartimente distincte (de regula) de către:
• Administratorului, ₋ directorul economic,
₋ contabilul-șef sau
• ordonatorului de credite, ₋ altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție
(persoană angajată potrivit legii, care are studii economice
superioare și care are atribuții privind conducerea contabilității
• altor persoane însărcinate cu gestiunea patrimoniului sau entității)

• persoanelor fizice care desfășoară activități producătoare de ☟Prin externalizare - pe bază de contracte de prestări de servicii în
venit. domeniul contabilității, încheiate cu persoane fizice sau juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR.
Obligații legale în organizarea și tinerea
contabilității
• să conducă contabilitatea în partidă dublă și
• să întocmească situații financiare anuale
Caz particular
• Subunitățile deschise în iomânia de societăți rezidente în state
aparținând Spațiului Economic European au obligația să
organizeze și să conducă contabilitatea proprie, fără a întocmi
situații financiare anuale pentru propria activitate.
Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele
financiar-contabile
• Normele generale și specifice de întocmire și utilizare a
documentelor financiar-contabile
• Elementele obligatorii pe care trebuie să le conțină
documentele financiar-contabile
• Modelele documentelor financiar-contabile
• Documentele financiar-contabile care se păstrează timp de 5
ani, cu începere de la data încheierii exercițiului financiar în
cursul căruia au fost întocmite, în arhiva persoanelor
• Consemnarea operațiunilor economico – financiare în momentul
efectuării lor într-un document care stă la baza înregistrărilor în
contabilitate = document justificativ.
• Răspunderea asupra documentelor justificative:
• persoanele care le-au întocmit, vizat și aprobat și
• persoanele care le-au înregistrat în contabilitate.
Baza legala:
Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile
• Fiecare entitate poate adapta, în funcție de necesități,
modelele documentelor financiar-contabile.
• Circuitul documentelor financiar-contabile și numărul de
exemplare al acestora se stabilesc prin proceduri proprii privind
organizarea și conducerea contabilității, aprobate de:
• administratorul entității,
• ordonatorul de credite sau
• altă persoană care are obligația gestionării entității
respective.
• Persoanele care desfăsoară activități specifice anumitor domenii
de activitate – pot folosi si alte documente conform
reglementărilor specifice.
 Atentie!
• Deținerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor și
datoriilor, precum și efectuarea de operațiuni economico-
financiare, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt
interzise.
Balanta de verificare
• pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a
operațiunilor efectuate
Obligatia de întocmire:
• la încheierea exercițiului financiar,
• la termenele de întocmire a situațiilor financiare, a raportărilor
contabile,
• la finele perioadei pentru care entitatea trebuie să întocmească
declarația privind impozitul pe profit/venit
Registrul Jurnal (evidenta cronologica, lunar)
Registrul Cartea mare (evidenta sistematica,
lunar)
Registrul Inventar (la începutul activității, la
sfârșitul exercițiului financiar sau cu ocazia
încetării activității)
Registrul de încasări și plăți (evidenta
cronologică, anual sau la cererea organului de
control)
Registrul Inventar (la începutul activității, la
sfârșitul exercițiului financiar sau cu ocazia
încetării activității)
Termen de pastrare (arhivare) documente
• Registrele de contabilitate obligatorii și documentele - 10 ani, cu
începere de la data încheierii exercițiului financiar în cursul
căruia au fost întocmite (inclusiv persoanele care utilizeaza
sisteme informatice de prelucrare automata a datelor)
Excepții:
• statele de salarii - 50 de ani.
• registrele de contabilitate și documentele justificative
mentionate in Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele
financiar-contabile (NIR, bon consum, liste inventariere,
chitante, borderou de achiziție, ordin de deplasare (delegație),
Fișă de cont pentru operațiuni diverse etc.) - -5 ani
 Obligatii Obligatie

☟reconstituirea documentelor in caz de pierdere, sustragere
sau distrugere a documentelor financiar-contabile
Termen: maximum 30 de zile de la constatare, iar în caz de
forță majoră, în termen de 90 de zile de la constatarea
încetării acesteia
☟să asigure autorităților fiscale accesul la datele păstrate pe
suporturi tehnice.
☟păstrarea și arhivarea, potrivit legii, a documentelor
justificative și a registrelor de contabilitate - in cazul
reorganizării persoanelor juridice
• inventarierea generală a elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii deținute:
• la începutul activității,
• cel puțin o dată în cursul exercițiului financiar,
• în cazul fuziunii, divizării sau lichidării și
• în alte situații prevăzute de lege.
Baza legala: Ordinul nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii

Obligatie (Legea contabilitatii nr. 82/1991)

Inventarierea patrimoniului
inventarierea generală a elementelor de activ, capitaluri proprii si
• Proceduri premergatoare procesului de inventariere
datorii deţinute la începutul activităţii cel puţin o dată pe an pe
parcursul funcţionării lor, cu ocazia fuziunii sau încetării activităţii,
precum şi: • Procedurile de inventariere

 la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului, • Finalizarea procesului de inventariere

sau a altor organe prevăzute de lege;
 ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, • Evidenţierea în contabilitate a rezultatelor inventarierii:
care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere; plusuri/minusuri fizice/valorice
 ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;
 cu prilejul reorganizării gestiunilor;
 ca urmare a calamităţilor naturale /unor cazuri de forţă majoră
etc.
Inventarierea anuală se face, de regulă, cu ocazia încheierii
exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul activităţii
fiecărei unităţi.
Caz particular
Entităţile care au stabilit exerciţiul financiar diferit de anul
calendaristic, organizează şi efectuează inventarierea anuală
astfel încât rezultatele acesteia să fie cuprinse în situaţiile
financiare întocmite pentru exerciţiul financiar stabilit.
Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii
si datorii se pot efectua:
- cu salariaţii proprii,
- pe bază de contracte de prestări de servicii încheiate cu
persoane juridice sau fizice cu pregătire corespunzătoare.
Rezultatele inventarierii
Registrul-inventar
+ Balanţa de verificare întocmite la 31 decembrie
=> bilanţul care face parte din situaţiile financiare anuale, ale
cărui posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991
şi ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie să
corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de
acord cu situaţia reală a elementelor de activ, capitaluri
proprii si datorii stabilită pe baza inventarului.
Reguli generale
• "Registrul-inventar" se completeaza doar cu ocazia inventarierii
anuale.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care
se înscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri
proprii si datorii grupate după natura lor, conform posturilor din
bilanţ, pe baza listelor de inventariere, proceselor-verbale de
inventariere şi situaţiilor analitice, care justifică conţinutul fiecărui
post din bilanţ.
• Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de
inventariere se prezintă, în termen de 7 zile lucrătoare
administratorului sau persoanei responsabile cu gestiunea
entităţii.
• Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-
operativă în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la data
aprobării procesului-verbal de inventariere.
Organizarea procesului de inventariere
• Administratorul aprobă proceduri scrise pe care le transmite
comisiilor de inventariere.
• Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de
inventariere. Decizia mai trebuie să cuprindă:
- modul de efectuare a inventarierii,
- metoda de inventariere utilizată,
- gestiunea supusă inventarierii,
- data de începere si terminare a inventarierii.
• Toate elementele de natura activelor trebuie să fie date în
răspundere gestionară sau în folosinţă, după caz, salariaţilor ori
administratorilor entităţii.
 Reglementarile aprobate prin OMFP 1802/2014 prevăd:
Reglementări contabile specifice
Reglementare Cine aplica • formatul și conținutul situațiilor financiare anuale,
Reglementările contabile ☟ cea mai mare parte a societăţilor
privind situațiile • principiile contabile și regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din
evidență și prezentare a elementelor în situațiile financiare anuale
financiare anuale ☟ subunitățile fără personalitate individuale,
individuale și situațiile juridică, care aparțin persoanelor
financiare anuale juridice cu sediul în România
• regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, și
consolidate aprobate publicare a situațiilor financiare anuale,
prin Ordinul nr. ☟ sediile permanente din România
1802/2014 care aparțin unor persoane juridice
• Planul de conturi general
- transpune prevederile cu sediul în străinătate
Directivei 2014/34/UE a
Parlamentului European ☟ asocierile în participație între • conținutul și funcțiunea conturilor contabile si
și a Consiliului. persoane juridice străine
(nerezidente), înregistrate în • reguli privind întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate.
România etc.

Reglementări contabile specifice Aplica:

• societățile ale căror valori mobiliare sunt admise la
Reglementare Cine aplica tranzacționare pe o piață reglementată;

Reglementările contabile
conforme cu Standardele
Internaționale de Raportare
Financiară aprobate prin
Ordinul nr. 2844/2016
Un număr mult mai redus de
societăți, în principal cele ale
căror valori mobiliare sunt
admise la tranzacționare pe o
piață reglementată
• persoanele juridice prevăzute de OMFP nr. 666/2015 privind
aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară de către unele entități cu
capital de stat;
• alte entități obligate prin prevederi legale să aplice
reglementările respective;

• alte entități care au optat pentru aplicarea reglementărilor

respective, condițiile în care acestea pot opta fiind stabilite prin
prevederi legale.
Nu se aplică de catre:
• Instituțiile de credit;
• Standardele Internaționale de Raportare Financiară, denumite
• instituțiile financiare nebancare, definite potrivit reglementărilor legale, în continuare IFRS, reprezintă standardele adoptate potrivit
înscrise în Registrul general; procedurii prevăzute de Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al
Parlamentului European și al Consiliului din 19 iulie 2002
privind aplicarea standardelor internaționale de contabilitate.
• instituțiile de plată și instituțiilor emitente de monedă electronică,
definite potrivit legii, care acordă credite legate de serviciile de plată și
a căror activitate este limitată la prestarea de servicii de plată, respectiv
emitere de monedă electronică și prestare de servicii de plată;

• Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar;

• entitățile autorizate, reglementate și supravegheate de Autoritatea de

Supraveghere Financiară.

Ordinul 2844/2016 transpune parțial prevederile

următoarelor directive: Reglementări contabile specifice

• Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European și a Consiliului Reglementare Cine aplica

privind situațiile financiare anuale, situațiile financiare
consolidate și rapoartele conexe ale anumitor tipuri de Reglementările contabile Persoanele fizice care desfășoară
întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
partida simplă aprobate activități producătoare de venit, definite
Parlamentului European și a Consiliului și de abrogare a
directivelor 78/660/CEE și 83/349/CEE ale Consiliului; prin Ordinul 170/2015 de Codul fiscal, și ale căror venituri sunt
determinate în sistem real

• Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European și a Consiliului Prin opțiunea acestora, se pot aplica
din 22 octombrie 2014 de modificare a Directivei 2013/34/UE în regulile contabilității în partidă dublă.
ceea ce privește prezentarea de informații nefinanciare și de
informații privind diversitatea de către anumite întreprinderi și
grupuri mari
Se aplica de catre:

a) persoanele fizice și asocierile fără personalitate juridică ale căror
venituri sunt supuse impozitului pe venit în conformitate cu
prevederile ... Codului fiscal, al căror venit net anual este
determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, fiind
obținut din următoarele surse:
- activități independente;
- cedarea folosinței bunurilor;
- activități agricole, silvicultură și piscicultură;
b) persoanele sau entitățile care, prin actul normativ de înființare,
prin legi speciale sau prin alte acte normative, au obligația ținerii
contabilității în partidă simplă, cu excepția persoanelor juridice fără
scop patrimonial.
• Persoanele care optează pentru ținerea evidenței contabile pe
baza regulilor contabilității în partidă dublă:
• organizează și conduc contabilitatea proprie în baza
reglementărilor contabile în vigoare, aplicabile operatorilor
economici, până la nivel de balanță de verificare,
• nu întocmesc situații financiare anuale.
• Evidența contabilă astfel ținută trebuie să permită determinarea
informațiilor necesare pentru îndeplinirea obligațiilor prevăzute
de legislația în vigoare.

Reglementări contabile specifice

Reglementare Cine aplica

Tipologia entităților fără scop Contabilitate în Contabilitate în
Reglementările • asociații, patrimonial partidă dublă partidă simplă
contabile • fundații,
Asociaţii Da
aprobate prin • federații sau alte organizații de acest fel cu
Ordinul personalitate juridică, Fundaţii sau alte organizaţii de
Da
3103/2017 • partide politice, acest fel
• patronate, Partide politice Da
• organizații sindicale, Patronate Da
• culte religioase si Organizații sindicale Da
• alte persoane juridice înființate în baza unor Unități de cult Da Da
acte normative speciale, în scopul desfășurării Asociaţiile de proprietari Da Da
de activități fără scop patrimonial
O8FP 3103/2017
formatul și conținutul situațiilor financiare anuale;
principiile contabile;
regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din evidență și
prezentare a elementelor în situațiile financiare anuale;
regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit
legii, și depunere a situațiilor financiare anuale;
Planul de conturi general;
conținutul și funcțiunea conturilor contabile.
! Prevede modul de contabilizare a operațiunilor efectuate, și
nu încadrarea acestora în activități fără scop patrimonial sau
activități economice.
Exercițiul financiar
• Exercițiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie
întocmite situațiile financiare anuale.
• Durata exercițiului financiar este de 12 luni.
• De regulă, coincide cu anul calendaristic.
Exceptie: anul infiintarii si anul desfiintarii
• Aceste reglementări contabile se referă, în principal:
• la activitățile fără scop patrimonial, inclusiv activitățile cu
destinație special – in principal și
• la activitățile economice desfășurate, potrivit legii, de către
aceste persoane juridice - în subsidiar.
• Pentru activitățile economice - aceste reglementări se
completează, după caz, cu Reglementările contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014
EXERCITIU FINANCIAR DIFERIT
Pot opta:
 sucursalele cu sediul în România, care aparţin unei
persoane juridice cu sediul în străinătate,
 persoanele juridice cu sediul în România.
(art. 27 alin. (3) Legea nr. 82/1991)
Situațiile financiare anuale și raportările contabile
Se semnează de către:
• directorul economic,
• contabilul-șef sau
• altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție.
Pot fi întocmite și semnate de persoane fizice sau juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR.
Se semnează și de către administratorul sau persoana care are
obligația gestionării entității
Declarația pe propria raspundere
politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare
anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile;
situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției
financiare, performanței financiare și a celorlalte informații
referitoare la activitatea desfășurată;
persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de
continuitate.
Situatiile financiare anuale vor fi însoțite de:
• raportul administratorilor,
• raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz, și
• propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a
pierderii contabile
• o declarație scrisă a persoanelor (director economic, contabil
sef, expert contabil prestator extern...) de asumare a
răspunderii pentru întocmirea situațiilor financiare anuale
Caz particular
O societate-mamă trebuie să întocmească:
• situații financiare anuale pentru propria activitate si
• situații financiare anuale consolidate.
Situațiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar și
au componentele prevăzute de reglementările contabile
aplicabile.
 Auditul statutar
Obligații specifice anului diferit:
• Situațiile financiare anuale ale persoanelor juridice de interes
 să întocmească si să depună situatiile financiare in termen de public
150 de zile de la data terminarii exercitiului financiar ales;

 să întocmească şi să depună raportări contabile anuale la 31 Persoane juridice de interes public (1)
decembrie
➠ societățile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare
 să înstiințeze în scris unitatea teritorială a MFP despre exercițiul pe o piață reglementată;
financiar ales, cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de
începutul exercițiului financiar ales.
➠ instituțiile de credit;
Data aleasă pentru întocmirea de situații financiare anuale nu poate
fi modificată de la un exercițiu financiar la altul. ➠ instituțiile financiare nebancare;
Excepție:
Cazurile în care persoana juridică străină sau societatea-mamă ➠ instituțiile de plată și instituțiile emitente de monedă electronica;
străină îsi schimbă data de raportare ori au loc operațiuni de
reorganizare. ➠ societățile de asigurare, asigurare-reasigurare și de reasigurare;

Persoane juridice de interes public (2)

➠ fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii

facultative și administratorii acestora; • Fac obiectul auditului statutar, potrivit legii, și situațiile
financiare anuale consolidate conforme cu IFRS, întocmite de
entități în calitate de societăți-mamă.
➠ societățile de servicii de investiții financiare,

➠ societățile de administrare a investițiilor, organismele de

plasament colectiv, depozitari centrali, casele de compensare,
contrapărți centrale și operatori de piață/sistem
autorizați/avizați de ASF;

➠ societățile/companiile naționale;

➠ societățile cu capital integral sau majoritar de stat;

➠ regiile autonome.
Organizarea activității de expertiză contabilă și a
contabililor autorizați
• Ordonanța nr. 65/1994 privind organizarea activității de expertiză
contabilă și a contabililor autorizați modificată de Legea nr.
162/2017 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și
al situațiilor financiare anuale consolidate și de modificare a unor
acte normative
Expertul contabil – lucrari ce pot fi executate
• organizează, conduce, ține, verifică și supraveghează contabilitatea,
• întocmește și semnează situațiile financiare și
• execută lucrări cu caracter fiscal, respectiv calculul de impozite, taxe și
contribuții, întocmirea și depunerea de declarații fiscale și asigurarea
reprezentării clientului în relația cu autoritățile fiscale, ca parte a unui
contract de prestări de servicii în domeniul contabilității.
Tinerea contabilității:
- înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare cu
respectarea legii contabilității și a reglementărilor contabile, și
- refacerea sau revizuirea contabilității.
Rezultatul lucrărilor de verificare sau revizuire poate consta în semnătura
de certificare acordată de expertul contabil.
• Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați este o
organizaţie profesională fără scop patrimonial, cu statut de
persoană juridică de utilitate publică și autonomă, cu filiale
în fiecare judeţ, din care fac parte experții contabili și
contabilii autorizați.
• CECCAR este singura autoritate competentă care organizează
și monitorizează activitatea experților contabili și contabililor
autorizați, precum și a societăților de contabilitate și
expertiză contabilă, respectiv a societăților de contabilitate.
• CECCAR, în calitate de organism profesional, se preocupă
continuu de dezvoltarea competențelor şi abilităților
profesionistului contabil.
• acordă asistență de specialitate privind organizarea și ținerea
contabilității;
• efectuează expertize financiar-contabile, inclusiv expertize
financiar-contabile cu componentă fiscală, dispuse de organele
judiciare sau solicitate de persoanele fizice ori juridice în condițiile
prevăzute de lege și de reglementările CECCAR;
• execută alte lucrări cu caracter financiar-contabil, inclusiv activități
de evidență electronică a personalului, de salarizare, de organizare
administrativă și informatică, certificare de informații, date și
documente;
• îndeplinește, potrivit dispozițiilor legale, atribuțiile prevăzute în
mandatul de cenzor și de mandatar financiar;
• efectuează analize și evaluări economico-financiare în scop
financiar-contabil, altele decât cele definite prin OUG
24/2011 privind unele măsuri în domeniul evaluării bunurilor,
aprobată cu modificări prin Legea nr. 99/2013, și care nu se
concretizează într-un raport de evaluare întocmit potrivit
standardelor de evaluare adoptate de Asociația Națională a
Evaluatorilor Autorizați din România (ANEVAR).
• Astfel de evaluări se pot referi la:
• estimări ale fluxurilor de trezorerie și ale stării financiare a
entității,
• evaluarea veniturilor și a cheltuielilor,
• estimarea nivelului provizioanelor și a ajustărilor de valoare și
• alte evaluări executate de experții contabili în activitatea lor
curentă, fără a se limita la acestea;
• Persoanele fizice și juridice care au calitatea de expert contabil
pot efectua și alte activități, care sunt specifice activităților de
audit financiar, consultanță fiscală și evaluare, numai după
dobândirea, în condițiile legii, a calității de auditor financiar,
consultant fiscal sau evaluator autorizat, după caz, și înscrierea
ca membri în organizațiile care coordonează profesiile liberale
respective.
• acordă asistența de specialitate necesară pentru înființarea și
reorganizarea societăților;
• asigură managementul financiar-contabil și al performanței
economice;
• asigură controlul intern de gestiune și managementul riscurilor
persoanelor juridice;
• acordă consultanță în gestiune financiară și în contabilitate,
prestează servicii specifice contabilității manageriale și raportării
integrate;
• efectuează pentru persoanele fizice și juridice servicii profesionale
care presupun cunoștințe privind activitățile prevăzute la prezentul
articol.
Experții contabili pot să își exercite profesia:
• individual sau
• se pot constitui în societăți de contabilitate și/sau de
expertiză contabilă
Alte aspecte reglementate Contabilul autorizat – lucrari ce pot fi executate

Răspunderile experților contabili și ale contabililor autorizați

• ține contabilitatea operațiunilor economico-financiare
prevăzute în contract;
Organizarea și atribuțiile Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați
• pregătește lucrările în vederea întocmirii situațiilor financiare;
Secțiunile Corpului Experților Contabili și Contabililor
Autorizați • efectuează activități de evidență electronică a personalului și
de salarizare.
Organele de conducere ale Corpului Experților Contabili și
Contabililor Autorizați

Supravegherea publică

Contabilii autorizati pot să își exercite profesia:

• individual sau

• se pot constitui în societăți de contabilitate și/sau de

Tipuri de organizări de afaceri
expertiză contabilă

Agenda
• Cadrul legal privind organizarea unei afaceri în România
• Activități economice desfășurate de persoane fizice și
persoane juridice
• Tipuri de societăți comerciale
Legile organice
➠reglementează domenii de importanță majoră pentru stat,
cum ar fi:
• regimul juridic al proprietății, codul penal, sistemul
financiar și fiscal, etc.
• legile ce organizează mediul de afaceri cum ar fi Legea
societăților comerciale, Codul Fiscal, Codul Civil, etc.
➠constituie baza sistemului legislativ din România.
Cadrul legal privind organizarea unei afaceri
în România
• un sistem de drept roman cu foarte puține influențe anglo-
saxone
• Constituția este legea supremă în România.
• Această lege definește România ca fiind stat național, unitar și
indivizibil, explică relațiile dintre puterea executivă, legislativă
și judiciară și între organele de stat, cetățenii și persoanele
juridice.
• Constituția României face referire la mediul de afaceri
afirmând că economia României este economie de piaţă,
bazată pe libera iniţiativă şi concurenţă.
Legile ordinare:
➠ reglementează toate celelalte domenii care nu sunt
acoperite de legile organice.
! O lege ordinară nu poate modifica o normă juridică de rang
superior mai ridicată, cum ar fi o lege organică sau Constituția.
 Ordonanțe guvernamentale
• anumite cazuri speciale, astfel cum au fost stabilite de
Parlament
• se eliberează pe baza unui act special de împuternicire, în
limitele și în condițiile prevăzute de acest act.
Ordonanțe de urgență
se aduc modificări legislative și care intră în vigoare de îndată
ce sunt publicate în Monitorul Oficial al României.
Deciziile sau hotărârile guvernamentale
☟stabilesc modul în care trebuie implementate efectiv legile și
alte aspecte organizatorice ale implementării acestora.
• acte legislative emise de Guvern
• pe baza și în scopul punerii în aplicare a legilor, deciziilor
guvernamentale și ordinelor guvernamentale.

aceste ordonanțe de urgență sunt ulterior promulgate de

Parlament.

Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale

• Reglementările legislative în ceea ce privește societăţile

comerciale • reprezintă legislația primară aplicabilă tuturor societăţilor
comerciale, indiferent de domeniul în care acestea se înfiinţează şi
Cuprinde: funcţionează, de participaţiile (române sau străine) la constituirea
capitalului social ori de alte asemenea elemente.
➠regulile generale aplicabile tuturor categoriilor de societăţi
comerciale şi
➠reguli speciale privind fiecare formă juridică de societate • Domenii specifice unde apar reglementări speciale referitoare la
comercială. constituirea, organizarea, funcţionarea şi încetarea societăţilor
comerciale:
Tipuri de societăți: ☟ domeniul asigurărilor
• societate în nume colectiv; ☟ Domeniul bancar
• societate în comandită simplă;
• societate pe acțiuni; ! Unde regulile speciale nu prevăd, îşi vor găsi incidenţă dispoziţiile
• societate în comandită pe acțiuni și Legii nr. 31/1990.
• societate cu răspundere limitată.

• reglementări specifice afacerilor se găsesc și în :
• Codul civil,
• Codul muncii,
• legislaţia muncii şi asigurărilor sociale,
• alte acte normative cu incidenţă în materie.
Sucursale
• dezmembrământ fără personalitate juridică al societăţilor comerciale
• se înmatriculează, înainte de începerea activităţii lor, în registrul
comerţului, din judeţul unde va funcţiona
• nu are un patrimoniu propriu
• beneficiază de un capital propriu și o masă de bunuri care îi este afectată în
întregime
• poate efectua acte juridice numai pe seama societăţii-mamă.
• este dependentă faţă de societatea-mamă, în principal, prin faptul că ea se
constituie cu capitalul 100% al societăţii-mamă.
• nu are creditori şi debitori proprii,
• în raporturile juridice cu terţii acţionează numai pe seama societăţii-mamă,
fie în numele acesteia, fie în cadrul unei relaţii specifice de comision.
• Sucursala unei societăţi străine în România nu are naţionalitate română, ci
naţionalitatea societăţii-mamă, fiind supusă legii naţionale a acesteia.
Sucursale si filiale ale societatilor straine
Filiale
• societăţi comerciale care se înfiinţează într-una din formele de
societate menţionate de art. 2 din Legea nr. 31/1990 privind
societăţile comerciale
• posedă un patrimoniu propriu, delimitat în ansamblul
patrimoniului societății
• încheie contracte cu terții în nume propriu,
• este titulara unuia sau mai multor conturi bancare proprii.
• Filiala din România a unei societăţi comerciale străine are
personalitate juridică proprie (română), distinctă de societatea-
mamă din străinătate, dar care se află sub controlul societăţii-
mamă.
Reprezentanţe
• un sediu secundar al societăţii-mamă din străinătate,
• lipsit de personalitate juridică proprie,
• nu are un capital distinct de cel al societăţii-mamă,
• poate efectua numai operaţiuni de reprezentare a acesteia
faţă de partenerii săi comerciali din România,
• nu are capital propriu, distinct de cel al societăţii mamă, ci
numai bunuri necesare pentru desfăşurarea activităţilor de
reprezentare în ţară.

Reprezentanţe
Reguli de impozitare
• se supune unor prevederi speciale (Codul fiscal), potrivit
cărora au obligaţia de a plăti anual un impozit de 18.000 lei
• Înregistrarea și autorizarea funcționării
• Regimul juridic al PFA
• Regimul juridic al întreprinzătorului persoană fizică titular al
întreprinderii individuale
• Regimul juridic al întreprinderii familiale
Ordonanța de urgență nr. 44/2008 privind
desfășurarea activităților economice de către
persoanele fizice autorizate, întreprinderile
individuale și întreprinderile familiale
Reglementează:
➠ accesul la activitățile economice din economia națională astfel
cum sunt prevăzute în Codul CAEN,
➠ procedura de înregistrare în registrul comerțului, de autorizare a
funcționării și
➠ regimul juridic al persoanelor fizice autorizate să desfășoare
activități economice (PFA), precum și al întreprinderilor
individuale (II) și familiale (IF)
Nu se aplica profesiilor liberale.
Legea nr. 36/1991 privind societățile agricole și alte
forme de asociere în agricultură
Proprietarii de terenuri agricole care beneficiază de prevederile
Legii fondului funciar nr. 18/1991, precum și alți proprietari de
terenuri agricole pot să-și exploateze pămîntul și în forme de
asociere.
 • Societăţile agricole - o modalitate alternativă de organizare a
activităţii agricole (art. 4 din Legea nr. 36/1991).
•Asociaţiile familiale, cuprinse în entităţile de tip asociativ - forme
simple de asociere (înţelegerea între două sau mai multe familii), Particularităţile juridice sunt prezentate la art. 5-9 din Legea nr.
având ca scop: 36/1991.
• exploatarea terenurilor agricole,
• creşterea animalelor, o societate de tip privat,
• aprovizionarea, cu capital variabil şi un număr nelimitat şi variabil de asociaţi,
• depozitarea, având ca obiect exploatarea agricolă a pământului, uneltelor,
• condiţionarea, animalelor şi altor mijloace aduse în societate, precum şi
• prelucrarea şi vânzarea produselor, realizarea de investiţii de interes agricol.
• prestarea unor servicii
• Societatea agricolă nu are caracter comercial.
Au la bază înţelegerea verbală sau scrisă, fără altă formalitate • Obligațiile societății agricole constituite potrivit art. 4 din
juridică. prezenta lege sînt garantate cu patrimoniul social, asociații fiind
răspunzători numai cu părțile lor sociale.
(Art. 1 şi art. 2 din Legea nr. 36/1991)

Ordonanţa nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi

fundaţii

• Constituirea societăților agricole

• Persoanele fizice și persoanele juridice care urmăresc
desfășurarea unor activități de interes general sau în interesul
• Despre asociați. Drepturile și obligațiile lor unor colectivități ori, după caz, în interesul lor personal
nepatrimonial pot constitui asociații ori fundații.
• Administrarea societății agricole (administratorii, cenzorii)
• persoane juridice de drept privat fără scop patrimonial.
• Adunarea generală

• Dizolvarea, fuziunea și lichidarea societăților agricole

 • Constituirea și înscrierea asociației • Veniturile

• Constituirea și înscrierea fundației • Relațiile cu autoritățile publice

• Organizarea și funcționarea asociațiilor și a fundațiilor

• Dizolvarea și lichidarea

• Modificarea actului constitutiv și a statutului asociației sau

fundației. Fuziunea și divizarea • Registrul național al persoanelor juridice fără scop patrimonial

• Federația • Dispoziții privind persoanele juridice străine fără scop patrimonial

• Obținerea statutului de utilitate publică a asociațiilor,

fundațiilor și federațiilor

Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de

proprietate asupra terenurilor agricole și celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii
fondului funciar 18/1991 și ale Legii 169/1997
Forme de asociere in care proprietatile sunt administrate impreuna de
persoane desemnate in urma votului majoritatii, fiecare membru
pastrandu-si dreptul de proprietate asupra terenurilor:
INFIINTAREA UNEI AFACERI. FOR8ALITATI
• forme asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetatie
forestiera, pasunilor si fanetelor;
• obsti de mosneni in devalmasie;
• obsti razesesti nedivizate;
• composesorate;
• obsti de cumparare;
• paduri graniceresti;
• paduri urbariale, comune politice, cooperative, alte comunitati si forme
asociative cu diferite denumiri.
(Art. 26 si 28 din Legea nr. 1/2000)
Pasi de urmat
• întocmirea unui plan de afaceri de către un specialist ce
cunoaște reglementările în vigoare în România (de preferat
un economist sau un expert contabil).
• stabilirea formei sub care va activa viitoarea societate în
România (societăți cu personalitate juridică în România,
filială, sucursală sau reprezentantă ).
• găsirea unui nume pentru societate şi rezervarea acestuia la
Registrul Comerţului - „Cerere de verificare disponibilitate
şi/sau rezervare firmă persoane juridice”.
Vectorul fiscal
Impozit pe venitul microintreprinderilor/impozit pe profit
Platitor de TVA/neplatitor de TVA
Platitor de TVA lunar/trimestrial
Cu salariati/fara salariati
Platitor de accize/neplatitor de accize
Platitor de impozit la ţiţeiul din producţia internă
Platitor de taxa pe jocuri de noroc
Platitor de redevenţe miniere sau petroliere etc
Pasi de urmat
Capitalul social
• Varsarea capitalului social (minim obligatoriu in functie de
tipul societatii)
Sediul
Detinerea unui sediu social (nu neaparat locul de desfasurare
a activitatii/inchiriat/ comodat/ aport in natura)
! Este obligatorie existenţa certificatului pentru spaţiul cu
destinaţie de sediu social şi de înregistrare a documentului care
atestă dreptul de folosinţă asupra spaţiului cu destinaţia de
sediu social.
Administrarea societăţii
 Stabilirea unui administrator (din randul asociatilor, o terta
parte)
Actul constitutiv al societății
• statutul societăţii (înfiinţare prin actul de voinţa al unei
singure persoane)
• Statutul si a contractului de societate (înfiinţarea de catre doi
sau mai mulţi asociaţi_sau un inscris unic - actul constitutiv
• Nu există o formă standardizată a actului constitutiv al
societăţii.
8inim de informatii
• datele de identificare a asociaţilor. La societatea în comandită
simplă se vor arăta şi asociaţii comanditaţi;
• forma, denumirea şi sediul social;
• obiectul de activitate al societăţii, cu precizarea domeniului şi a
activităţii principale;
• capitalul social, cu menţionarea aportului fiecărui asociat, în
numerar sau în natură, valoarea aportului în natură şi modul
evaluării;
• sediile secundare - sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte
asemenea unităţi fără personalitate juridică, atunci când se
înfiinţează odată cu societatea, sau condiţiile pentru
înfiinţarea lor ulterioară, dacă se are în vedere o atare
înfiinţare;
• durata societăţii;
• modul de dizolvare şi de lichidare a societăţii.
• asociaţii care reprezintă şi administrează societatea sau
administratorii neasociaţi, datele lor de identificare, puterile
ce li s-au conferit şi dacă ei urmează să le exercite împreună
sau separat;
• în cazul societăţilor cu răspundere limitată, dacă sunt numiţi
cenzori sau auditor financiar, datele de identificare ale
primilor cenzori, respectiv ale primului auditor financiar;
• partea fiecărui asociat la beneficii şi la pierderi;
Dovada depunerii capitalului social
• Înainte de începerea procedurilor de înregistrare
Caziere fiscale
pentru asociaţii sau reprezentanţii legali, cu
domiciliul/reşedinţa/sediul în România
pentru persoanele fizice sau juridice străine, care au această
calitate şi sunt înregistrate fiscal în România sau
sau
Declaraţia autentică pe propria răspundere - pentru
persoana fizica cetăţean străin în nume propriu sau ca
reprezentant al persoanei juridice străine, care nu este
înregistrată fiscal în România
Specimenul de semnătură
• reprezentanţii unei societăţi comerciale, administratorii,
conducătorii sucursalei – specimen legalizat notarial sau
semnatura in fata judecătorului delegat sau a conducătorului
oficiului Reglementări fiscale
Depunerea dosarului la Oficiul Naţional al Registrului
Comerţului
• www.onrc.ro.

Agenda Cadrul legal fiscal în România

• Cadrul legal fiscal în România • Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

• HG nr. 1/2016 pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii

• Obligații fiscale ale persoanelor fizice ce desfășoară activități
economice
• Obligații fiscale ale persoanelor juridice ce desfășoară activități
economice
nr. 227/2015 privind Codul fiscal
• Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati
• Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală

• Legislatia UE

• Jurisprudenta Curtii de Justiție a Uniunii Europene (CJUE)

• ...
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

• stabilește cadrul legal privind impozitele, taxele și Impozitele și taxele reglementate prin prezentul cod sunt
contribuțiile sociale obligatorii care sunt venituri ale următoarele:
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor
sociale de stat, bugetului Fondului național unic de asigurări
sociale de sănătate, bugetului asigurărilor pentru șomaj și ☟impozitul pe profit;
fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale; ☟impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
☟impozitul pe venit;
• contribuabilii care au obligația să plătească aceste impozite, ☟impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți;
taxe și contribuții sociale; ☟impozitul pe reprezentanțe;
☟taxa pe valoarea adăugată;
• modul de calcul și de plată a acestora; procedura de ☟accizele;
modificare a acestor impozite, taxe și contribuții sociale.
☟impozitele și taxele locale.

Hotărârea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal
Contribuțiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul
cod sunt următoarele: • Ministerul Finanțelor Publice elaborează norme metodologice,
instrucțiuni și ordine în aplicarea Codului fiscal.
➠ontribuțiile de asigurări sociale, datorate bugetului
asigurărilor sociale de stat;

➠contribuția de asigurări sociale de sănătate, datorată

bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de
sănătate;

➠contribuția asiguratorie pentru muncă, datorată bugetului

general consolidat.
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură
fiscală
• Principii generale de conduită în administrarea creanțelor
Reglementează: fiscale (legalitatii, aplicarea unitara a legisltatiei, exercitarea
• drepturile și obligațiile părților din raporturile juridice fiscale dreptului de apreciere, rolul activ și alte reguli de conduită
privind administrarea creanțelor fiscale datorate bugetului pentru organul fiscal, dreptul de afi ascultat, secretul fiscal etc.)
general consolidat, indiferent de autoritatea care le
administrează, cu excepția cazului când prin lege se prevede
altfel. • Aplicarea prevederilor legislației fiscale

• drepturile vamale și redevențele sunt asimilate creanțelor • Raportul juridic fiscal

fiscale.
• Dispoziții procedurale generale

• Înregistrarea fiscala

Vectorul fiscal
• Stabilirea creanțelor fiscala
• defineşte obligaţiile fiscale permanente ale societăţii

• Controlul fiscal
• Formularul 010 - Declarație de înregistrare fiscală/Declarație
de mențiuni/Declarație de radiere pentru persoane juridice,
• Colectarea creanțelor fiscal asocieri și alte entități

• Soluționarea contestațiilor formulate împotriva actelor • Formularul 700 - Declarație pentru înregistrarea/modificarea
administrative fiscala în mediu electronic a categoriilor de obligații fiscale
declarative înscrise în vectorul fiscal
• Procedura amiabilă pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri

• Aspecte internaționale (cooperarea administrativa, schimbul de

informatii, relatiile cu UE, relatiile cu tarile terte etc.)
 Impozitarea directa
Categorie Conditii Baza legala
Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
 Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Obligații fiscale ale persoanelor juridice Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul III din
ce desfășoară activități economice venitul venituri <= 1.000.000 EUR,
microintreprinderilor  capitalul social nu este deținut de
Codul fiscal

stat sau entități administrativ

teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de
lichidare,
Platitor de impozit  la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se aflaCursin lichidare, potrivit legii.
Noutăți fiscale 2019

Obligatii declarative

• Formularul 100 Declaraţie privind obligaţiile de plată la

bugetul de stat

• Formularul 101 Declaraţie privind impozitul pe profit

Obligații fiscale ale persoanelor fizice
ce desfășoară activități economice
Depunere:
• 25 ale lunii urmatoare perioadei fiscale (trimestru, an)

Impozitarea directa
• Datorează impozit pe venit toate PF rezidente (române sau
străine) care realizează, în anumite condiţii, venituri pe
teritoriul României şi/sau în străinătate.
• Persoana fizică rezidentă îndeplineşte cel puţin una dintre
următoarele condiţii (art. 7 pct. 28 Cod Fiscal):
are domiciliul în România;
centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în
România;
este prezentă în România pentru o perioadă sau mai
multe perioade ce depăşesc în total 183 de zile, pe
parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se
încheie în anul calendaristic vizat;
este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca
funcţionar sau angajat al României într-un stat străin.
Contribuții sociale obligatorii
• contribuţia de asigurări sociale (CAS), reprezentând 25% din
venitul brut;
• contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate (CASS),
reprezentând 10% din venitul brut.
Principalele categorii de venituri impozabile în România
sunt:
➠venituri din activităţi independente;
➠veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
➠venituri din salarii;
➠venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
➠venituri din investiţii (dividende, dobânzi, etc);
➠venituri din pensii;
➠venituri din activităţi agricole;
➠venituri din premii şi din jocuri de noroc;
➠venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
➠alte venituri.
Cota standard de impozit este de 10%
Obligatii declarative – persoana fizica
• Declaratia unica privind impozitul pe venit şi contribuţiile
sociale datorate de persoanele fizice
Termen de declarare:
• 15 martie
• alte termene (de exemplu, inceperea sau incetarea unei
activitati in cursul anului)
Obligatii declarative – platitor

• Formularul 100 Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul

de stat

• Formularul 112 Declaraţia privind obligaţiile de plată a

contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a Obligatii fiscale comune
persoanelor asigurate

• Formularul 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut

la sursa si castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de
venit"

• Formularul 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut

la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.

Depunere:
• Termene diferite

Impozitarea indirecta
Taxa pe valoarea adaugata Inregistrarea speciala in scopuri de TVA

Inregistrarea in scopuri de TVA • nainte de efectuarea unei achiziţii intracomunitare de bunuri,

• au obligația înregistrării în scopuri de TVA dacă realizează sau
intenționează să realizeze o activitate economică ce implică
operațiuni taxabile și urmează să realizeze o cifră de afaceri
anuală care atinge sau depășește plafonul de scutire de 88.500
euro (300.000 lei).
• Dacă cifra de afaceri anuală este mai mică decât acest plafon,
agentul economic nu are obligația înregistrării în scopuri de TVA
– prin optiune
dacă valoarea achiziţiei intracomunitare respective depăşeşte
plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul calendaristic în
care are loc achiziţia intracomunitară (10.000 euro);
• înainte de prestarea unui serviciu care are locul în alt stat
membru al UE, pentru care beneficiarul serviciului este
persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată în statul
membru respectiv;
• înaintea primirii de servicii de la un prestator, persoană
impozabilă stabilită în alt stat membru al UE, servicii pentru
care este obligată la plata taxei pe valoarea adăugată în
România.
Obligatii declarative – persoana fizica Accizele

• Formularul 300 Decontul de tax • taxe speciale percepute direct sau indirect asupra
consumului unor produse, fiind venituri datorate la bugetul
• Formularul 301 Decontul special de taxă statului.

• Formularul 390 Declaraţia recapitulativă privind • Legislația din România privind accizele este aliniată cu
livrările/achiziţiile/prestările intracomunitare
reglementările europene în materie (Directiva 2008/118).
• Formularul 394 Declaraţia informativă privind livrările/prestările şi
achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional

• ...

• Termene diferite

• Produsele accizabile: • Formularul 120 - Decont privind accizele – de catre platitor

lunar, indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei
pentru luna respectivă.
 alcool și băuturi alcoolice (bere, vinuri, băuturi
fermentate, altele decât bere și vinuri, produse
intermediare, alcool etilic); Termenul de plată a accizelor este:
• data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care accizele
 tutun prelucrat (țigarete, țigări și țigări de foi, tutun de devin exigibile;
fumat);
• ziua următoare recepției produselor accizabile, pentru
destinatarii înregistrați;
 produse energetice și electricitate (benzină cu plumb,
• momentul înregistrării declarației vamale de import, pentru
benzină fără plumb, motorină, kerosen, păcură, gaz
importul de produse accizabile care nu sunt plasate în
petrolier lichefiat, gaz natural, cărbune, cocs, energie
regimuri suspensive etc.
electrică).
Impozitele locale

• impozitul pe clădiri și taxa pe clădiri; • Declaratii specifice

• impozitul pe teren și taxa pe teren;
• impozitul pe mijloacele de transport; • Plata acestor obligaţii fiscale locale se face anual, în două
rate egale, până la datele de 31 martie și 30 septembrie
• taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor și autorizațiilor; inclusiv.
• taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate;
• impozitul pe spectacole;
• taxele speciale;
• alte taxe locale.

Impozitul pe venitul nerezidentilor

• Nerezident - orice persoană juridică străină, orice persoană
fizică nerezidentă și orice alte entități străine, inclusiv
organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fără
personalitate juridică, care nu sunt înregistrate în România.
• orice persoană fizică ce nu îndeplinește condițiile de
persoană rezidentă,
• orice persoană fizică cetățean străin cu statut diplomatic sau
consular în România, cetățean străin care este funcționar ori
angajat al unui organism internațional și interguvernamental
înregistrat în România, cetățean străin care este funcționar
sau angajat al unui stat străin în România și membrii
familiilor acestora.
• Persoanele fizice nerezidente care obţin venituri impozabile
din România au obligaţia de a plăti impozit pe acestea.
Sunt impozabile in Romania, indiferent daca sunt primite în
România sau în străinătate:
 dividende de la un rezident;
 dobânzi de la un rezident sau de la un nerezident care are un
sediu permanent în România;
 redevenţe de la un rezident sau de la un nerezident care are
un sediu permanent în România;
 comisioane de la un rezident sau de la un nerezident care
are un sediu permanent în România;
 venituri din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate
în România;
  venituri din premii acordate la concursuri organizate în
• venituri din prestarea de servicii de management sau de România şi venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în
consultanţă din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt România, pentru toate câștigurile primite de un participant de
obţinute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt la un organizator de jocuri de noroc;
cheltuieli ale unui sediu permanent în România;

 venituri din profesii independente desfăşurate în România –

• venituri reprezentând remuneraţii primite de persoane medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor şi alte profesii
juridice străine ce au calitatea de administrator, fondator sau similare (nu prin intermediul unui sediu permanent sau într-o
membru al consiliului de administraţie al unei persoane perioadă sau în mai multe perioade de peste 183 de zile ;
juridice române;

 venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unei persoane

• venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul juridice române etc.
internaţional şi prestările de servicii accesorii acestui
transport;

Preturi de transfer
Impozitarea directa a societaților comerciale
• Tranzacţiile între persoane afiliate se realizează conform
principiului valorii de piaţă.
Cota standard de impozitare a societatilor 16%
• Dosarul preţurilor de transfer (DPT) are rolul de a documenta (Impozit pe profit)
respectarea acestui principiu de stabilire a preţurilor practicate în
cadrul unor astfel de tranzacţii. Impozitarea societatilor cu venituri < 1%, 3% din venituri
1.000.000 euro (microintreprinderi)
• Alături de Codul fiscal, Ordinul pANAF nr. 442/2016. este
principalul act normativ ce reglementează: Impozitarea cluburilor sau cazinourilor Maximul dintre 16%
cuantumul tranzacţiilor,
din profit sau 5% din
termenele pentru întocmire,
conţinutul şi condiţiile de solicitare a dosarului preţurilor de venituri
transfer şi
procedura de ajustare/estimare a preţurilor de transfer.
 Impozitarea persoanelor

Cota standard de impozitare 10%

Contribuția de asigurări sociale (CAS) 25%
Impozitarea jocurilor de 16% din profit + 2% totalul
noroc
taxelor de participare încasate Contribuția de asigurări sociale de 10%
(3% videoloterie) sănătate (CASS)
Impozitarea institutiilor de 16% din profit + 0.2%/0,4% din Contribuția de asiguratorie pentru 2,25%
credit
activele financiare muncă (CAM)
Cota de impozitare pe tranzacții 0% valoarea proprietății <
Impozitarea 18.000 lei
reprezentanțelor immobiliare 450.000 lei

3% valoarea proprietății >

450.000 lei

Impozitarea nerezidenților
Taxa pe valoarea adăugată
Cota standard de impozitare 16%
Dividende primite de un nerezident (Cota 5%
Cotă standard 19%
standard) - Trebuie avute în vedere CEDI

Dobânzi primite de un nerezident (Cota standard) 16% Cote reduse 9%, 5%

- Trebuie avute în vedere CEDI

Redevențe primite de un nerezident (Cota 16%

standard) - Trebuie avute în vedere CEDI

Reglementari in domeniul muncii
Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, republicata
• reglementează domeniul raporturilor de muncă, modul în care
se efectuează controlul aplicării reglementărilor din domeniul
raporturilor de muncă, precum și jurisdicția muncii.
Agenda
• Piata muncii şi legislatia specifică
• Drepturile şi obligaţiile angajaţilor şi angajatorilor
Se aplică:
cetățenilor români încadrați cu contract individual de
muncă, care prestează muncă în România;
cetățenilor români încadrați cu contract individual de muncă
și care prestează activitatea în străinătate, în baza unor
contracte încheiate cu un angajator român, cu excepția
cazului în care legislația statului pe al cărui teritoriu se
execută contractul individual de muncă este mai favorabilă;
cetățenilor străini sau apatrizi încadrați cu contract
individual de muncă, care prestează muncă pentru un
angajator român pe teritoriul României;

persoanelor care au dobândit statutul de refugiat și se
încadrează cu contract individual de muncă pe teritoriul
României, în condițiile legii;
ucenicilor care prestează muncă în baza unui contract de
ucenicie la locul de muncă;
angajatorilor, persoane fizice și juridice;
organizațiilor sindicale și patronale.
Aria de cuprindere
• Relațiile de muncă se bazează pe principiul consensualității și al
bunei-credințe.
• Salariații și angajatorii se pot asocia liber pentru apărarea
drepturilor și promovarea intereselor lor profesionale,
economice și sociale.
Important!
• Cetățenii români sunt liberi să se încadreze în muncă în statele
membre ale Uniunii Europene, precum și în oricare alt stat, cu
respectarea normelor dreptului internațional al muncii și a
tratatelor bilaterale la care România este parte.
Principii fundamentale
• Libertatea muncii este garantată prin Constituție.
• Dreptul la muncă nu poate fi îngrădit.
• Orice persoană este liberă în alegerea locului de muncă și a
profesiei, meseriei sau activității pe care urmează să o presteze.
• Nimeni nu poate fi obligat să muncească sau să nu muncească
într-un anumit loc de muncă ori într-o anumită profesie, oricare
ar fi acestea.
• principiul egalității de tratament față de toți salariații și
angajatorii.
• Contractul individual de muncă:
• Încheierea contractului individual de muncă (pe perioada
nedeterminata/determinate, cu timp partial),
• Executarea contractului individual de muncă – drepturi si obligatii ale
partilor,
• Modificarea contractului individual de muncă,
• Suspendarea, incetarea contractului – de drept, concedierea, demisia,
• Munca prin agent de muncă temporară, munca la domiciliu
• Contractual de ucenicie
Contractul de internship este reglementat de Legea nr. 172/2018 și
poate reprezenta o alternativă la perioada de probă premergătoare
încheierii unui contract individual de muncă
 • Salarizarea - Angajatorul este obligat să garanteze în plată un • Dialogul social (sindicate, patronatul, contracte colective de
salariu brut lunar cel puțin egal cu salariul de bază minim brut munca)
pe țară
• Conflicte de munca
• Timpul de munca si timpul de odihna – munca suplimentara,
de noapte • Raspunderi:

• Concediile – de odihna, pentru formare profesionala, concedii • juridica,

medicale
• disciplinara,
• Sanatatea si securitatea in munca
• patrimoniala,
• Formarea profesionala
• contravențională

Raspunderea juridica – regulamentul intern

Categorii de dispoziții cuprinse in regulamentul intern:
• reguli privind protecția, igiena și securitatea în muncă în cadrul
unității;
☟reguli concrete privind disciplina muncii în unitate;
☟abaterile disciplinare și sancțiunile aplicabile;
☟reguli referitoare la procedura disciplinară;

• reguli privind respectarea principiului nediscriminării și al

înlăturării oricărei forme de încălcare a demnității; ☟modalitățile de aplicare a altor dispoziții legale sau
contractuale specifice;
• drepturile și obligațiile angajatorului și ale salariaților;
☟criteriile și procedurile de evaluare profesională a salariaților.
• procedura de soluționare a cererilor sau a reclamațiilor
individuale ale salariaților;
Cazuri particulare Drepturile si obligatiile salariatilor
Drepturile salariatilor
• Societatea poate apela și la alte forme contractuale în relația cu
persoane fizice, pe baza cărora acestea din urmă realizeză ☟dreptul la salarizare pentru munca depusă;
venituri din activități independente, ce beneficiază de o
impunere specifice potrivit regulilor din Codul fiscal.
☟dreptul la repaus zilnic și săptămânal;
• Acestea au ca obiect activități al căror scop este facilitarea
încheierii de tranzacții printr-un intermediar, cum ar fi: ☟dreptul la concediu de odihnă anual;
• contract de mandat,
• contract de comision, ☟dreptul la egalitate de șanse și de tratament;
• contract de reprezentare sau
• contract de agenție.
☟dreptul la demnitate în muncă;

☟dreptul la securitate și sănătate în muncă; ☟dreptul la negociere colectivă și individuală;

☟dreptul la acces la formarea profesională; ☟dreptul de a participa la acțiuni colective;

☟dreptul la informare și consultare; ☟dreptul de a constitui sau de a adera la un sindicat;

☟dreptul de a lua parte la determinarea și ameliorarea ☟alte drepturi prevăzute de lege sau de contractele colective
condițiilor de muncă și a mediului de muncă; de muncă aplicabile.

☟dreptul la protecție în caz de concediere;

 Obligatiile salariatilor

☟obligația de a realiza norma de muncă sau, după caz, de a ☟obligația de fidelitate față de angajator în executarea
îndeplini atribuțiile ce îi revin conform fișei postului; atribuțiilor de serviciu;

☟obligația de a respecta disciplina muncii; ☟obligația de a respecta măsurile de securitate și sănătate a

muncii în unitate;
☟obligația de a respecta prevederile cuprinse în regulamentul
intern, în contractul colectiv de muncă aplicabil, precum și în ☟obligația de a respecta secretul de serviciu;
contractul individual de muncă;
☟alte obligații prevăzute de lege sau de contractele colective
de muncă aplicabile.

Drepturile angajatorului Obligatiile angajatorului

să informeze salariații asupra condițiilor de muncă și asupra
☟să stabilească organizarea și funcționarea unității; elementelor care privesc desfășurarea relațiilor de muncă;
☟să stabilească atribuțiile corespunzătoare fiecărui salariat,
încondițiile legii;
să asigure permanent condițiile tehnice și organizatorice avute în
☟să dea dispoziții cu caracter obligatoriu pentru salariat, sub vedere la elaborarea normelor de muncă și condițiile
rezerva legalității lor; corespunzătoare de muncă;
☟să exercite controlul asupra modului de îndeplinire a sarcinilor de
serviciu;
să acorde salariaților toate drepturile ce decurg din lege, din
☟să constate săvârșirea abaterilor disciplinare și să aplice contractul colectiv de muncă aplicabil și din contractele
sancțiunile corespunzătoare, potrivit legii, contractului colectiv de individuale de muncă;
muncă aplicabil și regulamentului intern;
☟să stabilească obiectivele de performanță individuală, precum și
să comunice periodic salariaților situația economică și financiară
criteriile de evaluare a realizării acestora.
a unității, cu excepția informațiilor sensibile sau secrete, care, prin
divulgare, sunt de natură să prejudicieze activitatea unității.
• să se consulte cu sindicatul sau, după caz, cu reprezentanții
salariaților în privința deciziilor susceptibile să afecteze substanțial
drepturile și interesele acestora;

• să plătească toate contribuțiile și impozitele aflate în sarcina sa,

precum și să rețină și să vireze contribuțiile și impozitele datorate
de salariați, în condițiile legii;

• să înființeze registrul general de evidență a salariaților și să

opereze înregistrările prevăzute de lege;

• să elibereze, la cerere, toate documentele care atestă calitatea de

salariat a solicitantului;

• să asigure confidențialitatea datelor cu caracter personal ale

salariaților.