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PROYECTO DE TESIS
PRESENTADA POR
LIMA – PERÙ
2012
“LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE
LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
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DEDICATORIA
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AGRADECIMIENTO
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CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
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empresa, al asumir el pago del importe de la retención del impuesto a la
Renta y este por consiguiente no es deducible como gasto.
A la fecha han sido suscritos convenios con Chile, Canadá Brasil y España.
Los convenios suscritos con Chile y Canadá se encuentran en aplicación
desde el año 2004.
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Además están en proceso de negociación un nuevo convenio con Suecia y
con los Gobiernos de Francia, Italia, Reino Unido, Suiza y Tailandia.
Las empresas en general deberán cumplir con las normas establecidas por
Ley, para ello, el artículo 45 del Decreto legislativo 945 modificó el artículo
76 de la LIR estableciendo que las personas que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
artículos 54 y 56 de la LIR.
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las mismas que se traducen en fuertes multas, que podrían afectar la
situación tributaria de las Empresas de Servicios de Ingeniería y la
continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.
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Determinar cómo los servicios de no domiciliados y la aplicación de
los convenios de doble imposición tributaria inciden en la
determinación del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios
de ingeniería.
1.4.1 Justificación
1.4.2 Justificación
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de los Convenios de Doble Imposición Tributaria vinculados al
Impuesto a la Renta.
Asimismo, tiene utilidad práctica ya que los aportes pueden ser
utilizados en este tipo de empresas.
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CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
Herrera Quezada, Víctor Edgardo (2009) “Los vacíos legales del impuesto a
la renta en el Perú 2008, como se “Legaliza” la evasión tributaria”.
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La investigadora ha llegado a la siguiente conclusión:
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previamente pactadas entre ellos, relacionadas con la vivienda, la
alimentación, los gastos de movilidad y otros.
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Si se desea verificar el cálculo correspondiente del plazo de los ciento
ochenta y tres (183) días se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano
extranjero en el país, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al
país que figura en la Dirección de Migraciones y Naturalización - DIGEMIN,
órgano dependiente del Ministerio del Interior.
Año 2010 - Año 2 ---- En el mes de abril de 2010 se cumplen los 183 días de
permanencia en el país.
Año 2011 - Año 3 ---- 01.01 Recién a partir de esta fecha se le considera
domiciliado en el Perú.
Casuística Aplicativa
La empresa Lumiere S.A. mantiene vigente a la fecha un contrato de trabajo
con un empleado extranjero que tiene fecha de inicio 21 de setiembre de
2010, el cual se encuentra próximo a finalizar por el término del vínculo
laboral.
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Se estableció en el contrato que las remuneraciones serán dinerarias, por el
sueldo propiamente dicho, y en especie, por el pago del arriendo de la casa
habitación del mencionado empleado.
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es decir que califique como una renta de cuarta categoría. En este caso la
retención será equivalente al 30% respecto del monto que perciba o se le
abone por parte de una reproducción, efectuando una deducción del 20% de
su renta bruta, con lo cual se lograría aplicar una tasa efectiva del 24% sobre
el monto que se le pague en el PERU.
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• Remuneración dineraria, consistente en una remuneración de US$ 65,000
(sesenta y cinco mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de
tiempo en el cual se prestó servicios.
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Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICÓN GONZALES se
considera a la causalidad como “… la relación existente entre un hecho
(egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente
que este principio no se considerará incumplido con la falta de consecución
del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un
gasto cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la
generación de la renta”.
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en el inciso x) del artículo 37° de la mencionada Ley (caso de donaciones a
entidades receptoras o el sector público nacional).
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considerarán como retribución por servicios personales “las cantidades que
perciba el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir el impuesto”.
La Liberalidad
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para el mantenimiento de la fuente productora de tercera categoría. Ello ha
sido recogido por el legislador al redactar el texto del literal d) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual determina que no son considerados
gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, con excepción de las donaciones a entidades receptoras o el sector
público nacional.
Es por ello que el pago que efectúa la empresa Lumiere S.A. y que cubre el
80% del alquiler de un inmueble destinado a vivienda del trabajador no
domiciliado, califica como acto de liberalidad, siendo correcto que la propia
empresa repare dicho gasto y lo adicione a su declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, con lo cual está reconociendo tal característica y
tributará sobre dicho monto la tasa del 30%.
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conceptos remunerativos que figuren en el contrato suscrito entre la
empresa Lumiere S.A. y dicho trabajador.
El inciso f) del artículo 56º del Texto Único de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias, se
modificará inciso g) Inclúyase como inciso f) del mencionado artículo el
siguiente texto:
Artículo 56º
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento 15%. El usuario local deberá obtener
y presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no
domiciliada en la que ésta declare que prestará la asistencia técnica y
registrará los ingresos que ella genere y un informe de una firma de
auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia
técnica ha sido prestada efectivamente.
Vigencia
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La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que para el caso
de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente
peruana.
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de la LIR. Para el caso de personas jurídicas, de acuerdo al artículo 56, la
tasa del impuesto a la renta que se les aplicará y retendrá será, en cada
caso, la siguiente:
Regalías: 30%.
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virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de
tiempo. Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto), se
obtiene el concepto en sentido estricto”.
Sin duda esta doble imposición, la cual podría ser triple y hasta cuádruple,
no hace sino desincentivar las relaciones comerciales entre los
contribuyentes de cada país, ya que quienes efectúan operaciones
comerciales internacionales tendrán que soportar para una misma operación
más de un tributo. (Arce Furuya 2010
Es por esta razón que los países celebran tratados para eliminar o aminorar
la doble tributación, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan
para ello y que se mencionaran en el presente trabajo.
Se señalará los fines de los convenios, sus inconvenientes, así como los
tipos de convenios existentes, tanto los del Pacto Andino y Decisión 40
(Aprobación del Convenio para evitar la doble tributación entre los Países
Miembros y del Convenio Tipo para la celebración de acuerdos sobre doble
tributación entre los Países Miembros y otros Estados ajenos a la
Subregión), como el convenio OCDE, para finalizar con la ilustración de los
convenios suscritos por Chile con la República Argentina, el cual fue su
primer tratado de fecha 07 de marzo de 1986 y el tratado con el Reino de
España de fecha 22 de diciembre del 2003, modelos Pacto Andino y OCDE,
respectivamente.
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La Doble Tributación Internacional y el Nacimiento de los Convenios de
Doble Tributación en Chile.
La Globalización de las economías, la apertura de los países al comercio
internacional, la gran variedad de tratados de distinta índole y la tendencia a
la integración mundial, es hoy en día una realidad que Chile necesariamente
debe considerar dentro de su constante preocupación por desarrollarse, hoy
existen en nuestro país variados inversionistas que están incursionando en
el extranjero y una gran variedad de empresas chilenas que se están
constituyendo fuera de nuestras fronteras, por otra parte dado el gran
desarrollo que ha experimentado Chile en el último tiempo y los lugares de
privilegio que ha ocupado en diversos ranking que han medido por ejemplo
el riesgo país, además, de su estabilidad política ha incentivado la inversión
extranjera y generado un gran interés de empresarios extranjeros por
invertir en Chile.
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de febrero del año 2000, viene a firmar dos convenios simultáneos con
Canadá y México, siendo el último el celebrado con Suecia el 18 de abril del
presente año, existiendo hoy en día negociaciones para firmar convenios
con varios Estados. Todos los convenios son aplicados sobre la Renta y el
Patrimonio.
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En Chile se aplica el principio de Renta Mundial, es decir, toda persona
domiciliada o residente en Chile pagará impuestos por todo tipo de renta ya
sea ésta de fuente chilena o extranjera. Distinto es el caso de las personas
sin domicilio o residencia en Chile, las cuales sólo pagaran impuestos por
sus rentas de fuente chilena. Existe, además, un cierto incentivo al
extranjero, en el sentido que los tres primeros años que permanezca en
Chile, contado desde su ingreso al país, pagará impuesto sólo por sus rentas
de fuente chilena, período que podrá ser prorrogado por el Director Regional
en caso calificados, pasado estos tres años y su prórroga si es del caso,
tributará bajo el principio de renta mundial.
El articulo 3º del DL. 824, señala, que toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entrada esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente este dentro del país.
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El Art. 12º de la Ley de Impuesto a la Renta , señala que cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se consideraran las rentas líquidas
percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de
caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del
país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras
subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y
entretanto, no empezara a correr plazo alguno de prescripción en contra del
fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se consideraran en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en
el extranjero.
En el mismo cuerpo legal señalado en el párrafo anterior, DL. Nº 824 del año
1975 sobre impuesto a la renta, en sus artículos Nº 41 A, 41 B y 41 C, se
establecen explícitamente las normas relativas a la doble tributación
internacional.
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El art. 41 C, señala que a los contribuyentes domiciliados o residentes en el
país que obtengan rentas afectas al impuesto de primera categoría
proveniente de países con los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país y en los que se haya
comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta
pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarán las
mismas normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B, con ciertas
excepciones.
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Los convenios internacionales para evitar la doble tributación se celebran
con el preciso objeto de evitar la doble imposición internacional.
Los métodos para evitar la doble imposición consisten esencialmente en
establecer de antemano que una determinada renta es imponible solamente
en uno de los dos Estados contratantes, o bien, que es imposible en ambos,
con la obligación, sin embargo, para uno de los dos, de permitir que el
impuesto pagado en el otro Estado se deduzca del impuesto debido en base
a la normativa interna.
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Se señala que la adopción de convenciones fiscales no es recomendable
cuando la dimensión del país no la justifica. Ciertamente puede no ser
conveniente para un Estado celebrar un convenio, respecto a una
contraparte que puede experimentar un desarrollo económico más
importante y éste último beneficiarse por tener una mejor posición en
relación al otro Estado.
Retenciones a no domiciliados
Supuestos están regulados en la Ley del Impuesto a la Renta
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Siendo esto así, se entiende que las personas naturales o jurídicas que por
su relación laboral, comercial, civil o contractual paguen determinadas rentas
a los sujetos no domiciliados estén obligadas a retener y entregar a la
Administración Tributaria parte de la contraprestación que deben entregar a
dichos deudores tributarios. De tal modo, que esta figura ha sido introducida
en nuestro ordenamiento jurídico con la finalidad de ayudar a mejorar la
recaudación fiscal, ampliar la base de los contribuyentes y, sobre todo, para
evitar la informalidad y evasión tributarias.
A tal efecto, uno de los artículos de la citada ley que establece los supuestos
de renta de fuente peruana es el artículo 9º de la LIR, el cual dispone que
independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos será considerada como renta de fuente peruana: las
producidas por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo su
enajenación siempre que los predios se ubiquen dentro de territorio nacional;
las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estén situados
físicamente o utilizados económicamente en el país. Así también las
producidas por capitales o intereses pactados por préstamos cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole que se realicen en territorio nacional; las obtenidas por servicios
digitales prestados a través del Internet, y la obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamente en el país, entre otros.
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Los supuestos se limitan en su gran mayoría a señalar que son rentas de
fuente peruana, las rentas obtenidas por operaciones realizadas dentro del
territorio nacional, pero también, están aquellos que señalan que aunque no
se produzcan en el país, lo serán las operaciones que se utilicen
económicamente o se usen o consuman en territorio peruano, como lo
señalado para los servicios de asistencia técnica, y los servicios digitales.
Detalles a considerar
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2. Además de ello, el incumplimiento en la retención determina una
sanción (multa) del 50% del tributo omitido, con la posibilidad de la
aplicación de las reglas de rebajas a dicho monto, según el mismo
texto legal (artículo 179°).
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Impuesto a la Renta.- El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que
grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la
persona física o jurídica sujeta a impuestos.
Convenios de doble imposición tributaria.- Los Convenios de doble
imposición son tratados internacionales que contienen, en particular,
medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.
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Si se aplican adecuadamente la contratación de servicios de no
domiciliados y la aplicación de los convenios de doble imposición
tributaria entonces se deducirán los gastos y se logrará la correcta
determinación del Impuesto a la Renta en las empresa de servicios de
ingeniería en el distrito de Surquillo.
2.4.3 Variables
Variable Independiente
X: Servicios de no domiciliados
Convenios de doble imposición tributaria
Indicadores
X1 Reparo tributario
X2 Contratación de servicios de no domiciliados
X3 Retención del Impuesto a la Renta
Variable dependiente
Y: Determinación del Impuesto a la Renta
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Indicadores
X1 Eficacia de la gestión empresarial
X2 Gestión contable y tributaria
X3 Sobrecostos tributarios
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CAPÍTULO III METODOLOGIA
OE 1…………………..CP 1
OG OE 2…………………..CP 2 CF = HG
OE 3…………………..CP 3
Leyenda:
OG = Objetivo General
OE = Objetivo Especifico
CP = Conclusiones Parciales
CF = Conclusión Final
HG = Hipótesis General
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parciales se contrastan adecuadamente para formular la conclusión
final en la hipótesis principal.
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DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
3.2.1 Población
3.2.2 Muestra
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ni = (p. q).z2.Ni
EE2(Ni-1) + (p.q).z2
Dónde:
n¡ = # de elementos en la muestra
N¡ = # de elementos en el universo o población
p = probabilidad de que una proporción de la población esté
incluido en la muestra.
q = probabilidad de que una proporción de la población no esté
incluido como muestra, en este caso p=q=0.5 por tratarse
además de una población finita.
z = valor de la z que define un área en ambas colas combinadas
en una distribución normal igual al nivel de significación que
controla el error tipo I o α (alfa). Para α controlado en
0.05 el valor de z= 1.96
EE = error estándar de la estimación (mide la precisión o
confiabilidad de los resultados muéstrales). Se debe
controlar a niveles menores a 0.01. Por ejemplo podemos
controlarlo a un nivel = 0.09
Redondeando= 85 personas
Variable I
Variable Independiente
X: Servicios de no domiciliados
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Convenios de doble imposición tributaria
Indicadores
X1 Reparo tributario
Variable II
Variable dependiente
Indicadores
X3 Sobrecostos tributarios
Análisis documental
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DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS
DE INGENIERIA”.
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3.5 Técnicas para el procesamiento y análisis de la información
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CAPITULO IV RECURSOS Y CRONOGRAMA
4.1 RECURSOS
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La ejecución del presupuesto del presente proyecto de tesis es el siguiente:
a)Personal S/.
Asesoramiento
especializado 2,800.00
Apoyo secretarial 220.00
Otros 400.00
Sub Total 3,420.00
b) Bienes
Materiales de escritorio 130.00
Materiales de impresión 180.00
Material bibliográfico 200.00
Otros 50.00
Sub total 560.00
c)Servicios
Movilidad 120.00
Fotocopias 70.00
Tipeo de trabajo 50.00
Otros 30.00
Sub total 270.00
4.2 Cronograma
* Elaboración de instrumentos x
*Administración de los instrumentos x
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*Procesamiento de datos x
4. Control y Evaluación x
5.Presentacion y aprobación x
6. Exposición x
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Herrera Quezada, Víctor Edgardo (2009) “Los vacíos legales del
impuesto a la renta en el Perú 2008, como se “Legaliza” la evasión
tributaria”.
Universidad de Barcelona, Escuela de Post-grado de Comercio Exterior
y Finanzas Internacionales
Gómez Véliz Rafael (2008) El Convenio de doble Imposición
Internacional firmado entre Perú y España “Instrumento para Promover
el Comercio Internacional”
Pontificia Universidad Javeriana - Facultad de ciencias jurídicas - Santa
Fe de Bogotá D.C.
Herrán Ocampo Catalina (2000) “La doble Tributación internacional
Principios y realidades de los convenios”.
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CAPITULO VI ANEXOS
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ANEXO N° 01
MATRIZ DE CONSISTENCIA
Título: “LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
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ANEXO Nº 2 - GUÍA DE ENTREVISTA
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3. ¿Qué modificaciones importantes considera usted respecto a la Ley
de Impuesto a la Renta con respecto a los gastos de no
domiciliados?
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………………………………………………………………………………
4. ¿Considera usted que se está realizando efectivamente la Aplicación
de los Convenios de Doble Imposición Tributaria?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
4
………………………………………………………………………………
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5
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………………………………………………………………………………
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ANEXO Nº 3 - ENCUESTA
La presente técnica tiene por finalidad recabar información importante para el estudio de
Los Servicios no Domiciliados y la Aplicación de los Convenios de Doble
Imposición Tributaria en la Determinación del Impuesto a la Renta en la empresa de
Servicios de ingeniería en el distrito de Surquillo.
Al respecto se le solicita a usted, que con relación a las preguntas que a continuación se
le presentan, se sirva responder en términos claros, en vista que será de mucha
importancia para la investigación que se viene llevando a cabo. Esta técnica es anónima,
se le agradecerá su participación y colaboración.
10. ¿Está conforme con las prácticas tributarias que se ejecutan en su empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
12. ¿Usted es tratado en forma justa y equitativa en relación con los demás
contribuyentes?
Si ( ) No ( ) No opina ( )
13.- ¿Cómo considera la participación del Estado en el control tributario de las empresas
de su sector?
14. ¿Considera que las sanciones tributarias por parte de SUNAT son justas?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
15- ¿Conoce la razón del porque se implementó los sistemas de pagos del IGV?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
20.- ¿La SUNAT está capacitada para cumplir sus funciones de ente fiscalizador en los
temas de Impuesto a la Renta?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
2
21. ¿El diseño de Procesos contribuye en la Gestión contable y tributaria en su
empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
23.- ¿Considera que los elevados costos de la formalidad contribuye a la difusión del
mercado informal?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
Si ( ) No ( ) No sabe ( )