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Eva Rochela Cinza
4º ADE
Curso: 2009/2010
Universidade de Santiago de Compostela
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Eva Rochela Cinza Fiscal 2009/2010
08/10/09
IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)
Fotocopias:
- Ley IVA: Art. 1 al 5

- Obligaciones Censales.
- IVA Modelo 300
- Esquema de liquidación del impuesto sobre el Valor añadido.
- Supuestos prácticos de IVA.
EJERCICIOS: Supuestos prácticos de IVA:
1- Un empresario en Gerona dedicado a la fabricación de maquinaria

para la construcción, realiza las siguientes operaciones:
a) Vende maquinaria a un constructor establecido en Tarragona.
b) Transmite maquinaria a un promotor establecido en Lanzarote.
c) Vende maquinaria a un constructor establecido en Francia.
d) Vende maquinaria a un empresario de Venezuela, saliendo por el
puerto de Barcelona.
Empresario: persona jurídica, esté en el plano del IVA en

Gerona: ámbito territorial = TAI
a) Operación del interior del país: en TAI. Sujetos tanto

proveedor como destinatario.
b) Operación fuera del territorio de aplicación del
impuesto, Canarias entra dentro de los terceros países
(ni es TAI ni es comunitario), por tanto, exenta.
c) Operación intracomunitaria, por tanto, sujeta.
d) Operación con territorio tercero, por tanto, exenta.
2- Muebles Castellanos SA, establecida en Madrid factura en el primer

trimestre 195000 €, y ha comprado madera y soportes de hierro por
importe de 120000€. Efectuar la liquidación del impuesto en dicho
período.
De 12000 € a ingresar.
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3- Libros SA empresa dedicada a la distribución de libros. ¿Es

empresario a efectos del IVA?
Lo es en todo caso, independientemente de que tenga

beneficios o no.
4- Una empresa constructora de viviendas domiciliada en Ordenes,

realiza ocasionalmente un transporte de electrodomésticos en un
camión de su propiedad, por la que cobrea 400 €. ¿Tributa esta
operación en IVA?
Empresario profesional: SA
TAI: Órdenes
Transporte: prestación de servicios.
Ocasionalmente: no tiene importancia.
Su función principal es construir viviendas. El transporte de
electrodomésticos se hace en un camión de la empresa, por
tanto afectado al desarrollo de la actividad de la empresa.
Si que tributa.
5- Más Blanco SA, dedicada a la comercialización de lejías en Lugo,

efectúa la venta de una carretilla elevadora por 800 €. ¿Es una
operación sujeta a IVA?
Más Blanco SA: es una empresa por lo tanto cumple con el

plano subjetivo.
Lugo: TAI, responde al plano territorial.
Venta de inmovilizado a título oneroso.
Aunque no es la actividad principal, es una transmisión de
un bien que integra el patrimonio empresarial.
6- Doña Rosa Diz de Burgos, vende un piso de su propiedad a una

inmobiliaria con el fin de adquirir uno nuevo. Determinar si tributa
esta operación por el IVA.
Persona física. No sujeto porque falla la condición del que

vende. Es una operación esporádica.
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7- Don Raúl López, funcionario del Ministerio de Justicia y Licenciado en

Administración de Empresa, se da de alta en el Colegio de
Economistas para actuar en unos estudios económicos para unos
familiares. ¿Su actividad de economista está sujeta a IVA?
Se da de alta en el Colegio de Economistas: al margen de ser

funcionario es un profesional liberal.
Que sea a familiares ya no me interesa. Autoconsumo.
8- El Sr. Rodríguez, jubilado de unión Fenosa, posee dos bajos

comerciales en Santiago de Compostela cobrando en concepto de
arrendamiento 450€ mensuales por cada uno. ¿Está sujeta a IVA esta
operación?
9- La empresa Unión Fenosa suministra a Castrosua durante un mes de

2009 7200kw/h. ¿Se trata de una entrega de bienes o de una
prestación de servicios?
La energía: es una entrega de bienes. Art. 8
10-Doña Laura Gutiérrez de Vigo, arquitecto, vende un ordenador

utilizado por ella en su despacho profesional. ¿Es una operación
sujeta a IVA?
Art. 4 Uno.
El hecho imponible nos destaca 3 fuentes:
1- Operaciones interiores (Operaciones realizadas en TAI)

2- Operaciones intracomunitarias de bienes (AIB)
3- Operaciones internacionales.
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1- Operaciones interiores (Operaciones realizadas en TAI)

Consisten en entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas por empresarios o profesionales establecidos en TAI y que
como regla general tendrán como destinatarios otros sujetos
establecidos en TAI.
2- Operaciones intracomunitarias de bienes (AIB)

Se reducen a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Serán
operaciones realizadas en TAI y el territorio de los restantes
estados miembros. Los que operan son también empresarios y
profesionales, con una excepción particular, que adquiera un medio de
transporte nuevo en un país de la Comunidad (Art. 28).
3- Operaciones internacionales.
Entre TAI y terceros países. Solo contemplado las importaciones. Es
para todo tipo de sujetos, persona física o jurídica (las exportaciones
tienen la misma consideración que una operación interior).
OPERACIONES INTERIORES:
Características que debemos preguntarnos siempre:
1- Modalidad de operación que se recoge = plano objetivo, por tanto

objeto susceptivo de gravarse:
• Entrega de bienes (Art. 8 y 9)
• Prestaciones de servicios (Art. 11 y 12)
2- Necesidad de realizar estas operaciones en el ámbito espacial del
impuesto (Art.3) = Plano espacial.
3- Las operaciones han de realizarse por empresarios o profesionales
(Art. 4.2, 5 y 6) = Plano subjetivo
4- Las entregas o prestaciones de servicios han de efectuarse a título
oneroso (Art. 4.1) con contraprestación. La Ley recoge algunas
operaciones de esta naturaleza sin contraprestación, son operaciones
que se configuran como autoconsumo de bienes o de servicios (Art. 9
y 12)
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5- Estas operaciones pueden realizarse con carácter habitual u ocasional

(Art. 4.1)
6- Estas operaciones deben desarrollarse en el marco de la actividad
empresarial o profesional (Art. 5.2 y 4.1) incluso se van a tener en
cuenta las operaciones que se efectúan a favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
7- Se tiene en cuenta con independencia de los fines o resultados
perseguidos en la actividad empresarial o profesional (Art. 43)
8- Como criterio general las operaciones sujetas a IVA, no estarán
sujetas al impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas
(4.cuatro)
Exención No sujeto queda libre
Artículo 6.- Concepto de edificaciones.

Uno. A los efectos de este Impuesto, se considerarán edificaciones las
construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles,
efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean
susceptibles de utilización autónoma e independiente.
Dos. En particular, tendrán la consideración de edificaciones las
construcciones que a continuación se relacionan, siempre que estén unidas a
un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin
quebranto de la materia ni deterioro del objeto:
a) Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente,
separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para
servir al desarrollo de una actividad económica.
b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o
cargaderos.
c) Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos.
d) Los puertos, aeropuertos y mercados.
e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras
edificaciones.
f) Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras,
autopistas y demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los
puentes o viaductos y túneles relativos a las mismas.
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g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.

Tres. No tendrán la consideración de edificaciones:
a) Las obras de urbanización de terrenos y en particular las de
abastecimiento y evacuación de aguas, suministro de energía eléctrica,
redes de distribución de gas, instalaciones telefónicas, accesos, calles y
aceras.
b) Las construcciones accesorias de explotaciones agrícolas que guarden
relación con la naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la
explotación, sus familiares o las personas que con él trabajen tengan en
ellas su vivienda.
c) Los objetos de uso y ornamentación, tales como máquinas, instrumentos y
utensilios y demás inmuebles por destino a que se refiere el artículo 334,
números 4 y 5 del Código Civil.
d) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros
lugares de extracción de productos naturales.
Artículo 8.- Concepto de entrega de bienes.

Uno. Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de
disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión
de títulos representativos de dichos bienes.
A estos efectos, tendrán la condición de bienes corporales el gas, el calor,
el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía.
Dos. También se considerarán entregas de bienes:
1º. Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o
rehabilitación de una edificación, en el sentido del artículo 6 de esta Ley,
cuando el empresario que ejecute la obra aporte una parte de los materiales
utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 20 por 100 de la
base imponible.
2º. Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del
Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a
sociedades o comunidades de bienes
o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza
en caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio
de la tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los
conceptos “actos jurídicos documentados” y “operaciones societarias” del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
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3º. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución

administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
4º. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de
reserva de dominio
o condición suspensiva.
5º. Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y
asimilados.
A efectos de este Impuesto, se asimilarán a los contratos de
arrendamiento-venta los de arrendamiento con opción de compra desde el
momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción y,
en general, los de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de
la propiedad vinculante para ambas partes.
6º. Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actúe en
nombre propio efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o
comisión de compra.
7º. El suministro de un producto informático normalizado efectuado en
cualquier soporte material.
A estos efectos, se considerarán como productos informáticos normalizados
aquellos que no precisen de modificación sustancial alguna para ser
utilizados por cualquier usuario.
Artículo 10.- Concepto de transformación.

Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de esta Ley, se
considerará transformación, cualquier alteración de los bienes que
determine la modificación de los fines específicos para los cuales eran
utilizables.
Artículo 11.- Concepto de prestación de servicios.
Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por
prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de
acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición
intracomunitaria o importación de bienes.
Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios:
1º. El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
2º. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o
establecimientos mercantiles, con o sin opción de compra.
3º. Las cesiones del uso o disfrute de bienes.
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4º. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes,

marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad intelectual
e industrial.
5º. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en
contratos de agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de
distribución de bienes en áreas territoriales delimitadas.
6º. Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de
bienes con arreglo a lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley.
7º. Los traspasos de locales de negocio.
8º. Los transportes.
9º. Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas de
bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
10º. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
11º. Las prestaciones de hospitalización.
12º. Los préstamos y créditos en dinero.
13º. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
14º. La explotación de ferias y exposiciones.
15º. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el
agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre
propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido
y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.
16º. El suministro de productos informáticos cuando no tenga la condición
de entrega de bienes, considerándose accesoria a la prestación de servicios
la entrega del correspondiente soporte.
En particular, se considerará prestación de servicios el suministro de
productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo de su
destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como aquellos
otros que sean objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso
por su destinatario.
Artículo 12.- Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.
Se considerarán operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios a
título oneroso los autoconsumos de servicios.
A efectos de este Impuesto, serán autoconsumos de servicios las siguientes
operaciones realizadas sin contraprestación:
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1º. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el artículo

9, número 1º de esta Ley, del patrimonio empresarial o profesional al
patrimonio personal del sujeto pasivo.
2º. La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en
general, a fines ajenos a su actividad empresarial o profesional de los
bienes integrantes de su patrimonio empresarial
o profesional.
3º. Las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el
sujeto pasivo no mencionadas en los números anteriores de este artículo,
siempre que se realicen para fines ajenos a los de la actividad empresarial o
profesional.
Artículo 7.- Operaciones no sujetas al Impuesto.

No estarán sujetas al Impuesto:
(5)
1º. La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso,
incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional
del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de
desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios,
con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de
aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo
dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley.
Quedarán excluidas de la no sujeción a que se refiere el párrafo anterior
las siguientes transmisiones:
a) (suprimida).
b) Las realizadas por quienes tengan la condición de empresario o
profesional exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artículo 5,
apartado uno, letra c) de esta Ley, cuando dichas transmisiones tengan por
objeto la mera cesión de bienes.
A estos efectos, se considerará como mera cesión de bienes la transmisión
de bienes arrendados cuando no se acompañe de una estructura organizativa
de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que
permita considerar a la misma constitutiva de una unidad económica
autónoma.
c) Las efectuadas por quienes tengan la condición de empresario o
profesional exclusivamente por la realización ocasional de las operaciones a
que se refiere el artículo 5, apartado uno, letra d) de esta Ley.
A los efectos de lo dispuesto en este número, resultará irrelevante que el
adquirente desarrolle la misma actividad a la que estaban afectos los
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elementos adquiridos u otra diferente, siempre que se acredite por el

adquirente la intención de mantener dicha afectación al desarrollo de una
actividad empresarial o profesional.
En caso de que los bienes y derechos transmitidos, o parte de ellos, se
desafecten posteriormente de las actividades empresariales o
profesionales que determinan la no sujeción prevista en este número, la
referida desafectación quedará sujeta al Impuesto en la forma establecida
para cada caso en esta Ley.
Los adquirentes de los bienes y derechos comprendidos en las transmisiones
que se beneficien de la no sujeción establecida en este número se
subrogarán, respecto de dichos bienes y derechos, en la posición del
transmitente en cuanto a la aplicación de las normas contenidas en el
artículo 20, apartado uno, número 22.º y en los artículos 92 a 114 de esta
Ley.
2º. Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial
estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o
profesionales.
A los efectos de esta Ley, se entenderá por muestras de mercancías los
artículos representativos de una categoría de las mismas que, por su modo
de presentación o cantidad, sólo puedan utilizarse en fines de promoción.
3º. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito
efectuadas para la promoción de las actividades empresariales o
profesionales.
4º. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter
publicitario.
Los impresos publicitarios deberán llevar de forma visible el nombre del
empresario o profesional que produzca o comercialice bienes o que ofrezca
determinadas prestaciones de servicios.
A los efectos de esta Ley, se considerarán objetos de carácter publicitario
los que carezcan de valor comercial intrínseco, en los que se consigne de
forma indeleble la mención publicitaria.
Por excepción a lo dispuesto en este número, quedarán sujetas al Impuesto
las entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los
suministros a un mismo destinatario durante el año natural exceda de quince
mil pesetas (90,15 euros), a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos
para su redistribución gratuita.
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5º. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia

derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas
últimas las de carácter especial.
6º. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los
socios de las mismas y los prestados a las demás cooperativas por sus socios
de trabajo.
7º. Las operaciones previstas en el artículo 9, número 1º y en el artículo 12,
números 1º y 2º de esta Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto
pasivo el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto sobre
el Valor Añadido efectivamente soportado con ocasión de la adquisición o
importación de los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto
de dichas operaciones.
Tampoco estarán sujetas al Impuesto las operaciones a que se refiere el
artículo 12, número 3º de esta Ley cuando el sujeto pasivo se limite a
prestar el mismo servicio recibido de terceros y no se le hubiera atribuido
el derecho a deducir total o parcialmente el Impuesto sobre el Valor
Añadido efectivamente soportado en la recepción de dicho servicio.
8º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
directamente por los Entes públicos sin contraprestación o mediante
contraprestación de naturaleza tributaria.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando los referidos
entes actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de
empresas mercantiles.
En todo caso estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que los Entes públicos realicen, en el ejercicio de
las actividades que a continuación se relacionan:
a) Telecomunicaciones.
b) Distribución de agua, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás
modalidades de energía.
c) Transportes de personas y bienes.
d) Servicios portuarios y aeroportuarios y explotación de infraestructuras
ferroviarias incluyendo, a estos efectos, las concesiones y autorizaciones
exceptuadas de la no sujeción del Impuesto por el número 9º siguiente.
e) Obtención, fabricación o transformación de productos para su
transmisión posterior.
f) Intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación del
mercado de estos productos.
g) Explotación de ferias y de exposiciones de carácter comercial.
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h) Almacenaje y depósito.
i) Las de oficinas comerciales de publicidad.
j) Explotación de cantinas y comedores de empresas, economatos,
cooperativas y establecimientos similares.
k) Las de agencias de viajes.
l) Las comerciales o mercantiles de los Entes públicos de radio y televisión,
incluidas las relativas a la cesión del uso de sus instalaciones.
m) Las de matadero.
9º. Las concesiones y autorizaciones administrativas, con excepción de las
siguientes:
a) Las que tengan por objeto la cesión de derechos a utilizar el dominio
público portuario.
b) Las que tengan por objeto la cesión de los inmuebles e instalaciones en
aeropuertos.
c) Las que tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar
infraestructuras ferroviarias.
d) Las autorizaciones para la prestación de servicios al público y para el
desarrollo de actividades comerciales o industriales en el ámbito portuario.
10º. Las prestaciones de servicios a título gratuito a que se refiere el
artículo 12, número 3º de esta Ley que sean obligatorias para el sujeto
pasivo en virtud de normas jurídicas o convenios colectivos, incluso los
servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de franquicia.
11º. Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la
ordenación y aprovechamiento de las aguas.
12º. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
Lo primero que hay que hacer siempre es mirar el artículo 7, por si estamos
en una vertiente externa y no tenemos que tributar.
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TRANSMISIONES DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL O

PROFESIONAL:
EJERCICIO:
La empresa AUTOLISA SA de Lugo, se dedica a la venta y reparación de
automóviles, en Junio de 2009 vende a AUTOMOCIÓN SL de la misma
ciudad, el taller de reparación constituido por una nave valorada en
300000€ y maquinaria y herramientas valoradas en 200000 €.
AUTOMOCIÓN seguirá ejerciendo la actividad de reparación de
automóviles. Analizar la operación a efectos de IVA.
Art. 7.1 (Ha cambiado)

Lo que se vende aquí forma una unidad económica autónoma
(funciona de forma autónoma: cumple la no sujeción): cumple las
condiciones del Art. 7.1.
¿Qué bienes se transmiten en esta operación?
- Una nave: es un inmueble, si es primera transmisión: IVA, si
es segunda transmisión: transmisión patrimonial
- Maquinaria
- Herramientas
A no ser que el sujeto que la adquiera recurra a la no sujeción.
Subrayar último párrafo del Art. 7.1: El que adquiere ocupa la

situación del que vende, se este era promotor se convierte en
promotor.
- Entregas gratuitas de muetras: Su valor tiene que ser

insignificante, no tiene que tener valor comercial.
- Prestaciones de servicios de demostración a título gratuito.
- Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin
contraprestación: Si los objetos superan los 90,15 € por destinatario
y año, salvo que se entregue para su redistribución: EXCEPCIÓN
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EJERCICIO:
Anises sevillanos SA, dedicada a la fabricación de todo tipo de anisetes,
entrega a sus clientes minoristas unos chupitos en los que consta gravado el
anagrama de la marca de anís para que estos a su vez los entreguen a los
adquirentes de sus productos. Durante 2009 entrega estos vasitos a 60
clientes minoristas, el coste de cada entrega ascendió a 150 €. Analizar
esta operación a efectos de IVA.
SA: entidad mercantil

Sevilla: TAI
Es un objeto de carácter publicitario.
No está sujeta porque aunque supera los 90,15€ se entregan para
su redistribución.
- Servicios prestados a un Ayuntamiento.

- Servicios de los socios de una cooperativa a la cooperativa.
- Entregas realizadas por los entes públicos cuando se efectúen sin
contraprestación o mediante contraprestaciones de naturaleza
tributaria:
• Impuestos
• Tasas
• Contraprestaciones especiales
Habría una colisión de impuestos sobre los mismos productos.
EJERCICIO:
El Ayuntamiento de Órdenes suministra agua a sus vecinos a un precio de
0,40 €/ , según consumo. El mismo Ayuntamiento tiene en un bajo de su
propiedad una biblioteca para todos los vecinos, siendo su utilización
totalmente gratuita. Se sabe que este local ha tenido un coste para el
ayuntamiento de 3000 €/año. También posee una piscina municipal por la
que cobra una tasa por persona que la utilice. Analizar estas operaciones.
Ente público: Art. 7-8º

Y fijarnos si no está dentro de las excepciones.
Distribución de agua: sujeta al impuesto sea como sea
Biblioteca: no aparece, es no sujeta.
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Piscina: cobra una tasa, por tanto, contraprestación de

naturaleza tributaria.
EJERCICIO:
La tienda de antigüedades X de Santiago de Compostela vende 3 monedas
conmemorativas del año Santo que forman parte de una colección a un
turista. Determinar la naturaleza de esta operación.
Art. 7- 12º: Habla de dinero.

Son monedas de colección, no dinero
Fotocopia: “IVA: Hecho Imponible, operaciones no sujetas”
1- El Ayuntamiento de Santiago, establece una concesión administrativa

por 10 años a favor de la empresa Prensa SA para la explotación de
un kiosco en la vía pública. La empresa abona 2500 € anuales a partir
del 1 de enero de 2008.
Art. 7-9º: aeropuertos, estructuras ferroviarias,…

Las concesiones administrativas en principio están no
sujetas, pero hay excepciones.
El kiosco no cumple ninguna excepción por tanto, es una
operación no sujeta.
2- El empresario Montoya, transmite el 20 de enero de 2009 a la señora

Teresa Gómez de Madrid una cafetería. En la transmisión se incluye
el local, mobiliario y existencia de la actividad, pero no se transmite
la furgoneta registrada en el activo de la empresa por 13000 €. La
señora Gómez continúa con la explotación de la cafetería. El local
tiene un valor neto contable de 250000 €.
Art. 7 – 1º - a):cumple las condiciones de este artículo.

Puede seguir con la actividad sin la furgoneta: es una
unidad económica autónoma. El hecho de que no transmita
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la furgoneta no le afecta a la actividad, la cafetería puede

seguir funcionando perfectamente.
Local: es un inmueble, 2ª entrega: se someterá al impuesto de
transmisiones patrimoniales onerosas.
Mobiliario y existencias: No sujeto.
También la señora sigue con la explotación, no tiene porque
seguir, pero si tiene que haber otra actividad empresarial.
OJO!! Último párrafo del Art. 7: la señora Gómez se subroga,
ocupa el lugar del transmitente, pasa a liquidar por
transmisiones.
3- Aguardientes Gallegos SA de Santiago de Compostela, entrega a sus

clientes minoristas unos ceniceros, en los que consta gravado el
anagrama de la marca, para que éstos los entreguen a los adquirentes
de sus productos. Durante enero de 2009, entrega 250 ceniceros a
sus minoristas por importe de 185 € a cada minorista. En el mes de
junio entrega otros 100 por importe de 80 € a cada cliente minorista.
Entrega de objetos promocionales: Art. 7 -4º.

Llevan el anagrama de forma visible, tiene que costar menos
de 90,15€ al año. En este caso, aunque algunos superen este
precio da igual, porque todos son para una posterior
distribución de minoristas a clientes.
Las dos operaciones son no sujetas.
4- La empresa anterior ha adquirido una pluma estilográfica por importe

de 500 € el 7 de octubre para regalar al Sr. Martínez por haber
realizado una gestión. Este señor no tiene ninguna relación con
Aguardientes Gallegos a excepción de dicha gestión.
Es una compra de un objeto y luego la regala.

Se dice que tiene una “atención” con el Señor Martínez.
Gestión: realizada con la empresa.
Art. 7- 7º: Autoconsumo no sujeto.
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Art. 96 uno 5º: dice que jamás podrán ser deducibles las
adquisiciones para terceros. No le permite minorar el IVA,
y sin embargo, está realizando autoconsumo.
Cuando me dicen que una operación no puede ser deducible,
queda libre de carga y por tanto, automáticamente pasa a
ser una operación No Sujeta.
Se aplica el Art. 7, 7º, Autoconsumo no sujeto.
5- La empresa Moneda Antic SL de Barcelona entrega dinero, 2000 € al

Sr. Moragón por 2 monedas de oro del siglo XIX.
Hay una doble operación.

1- Moneda Antic entrega dinero: Art. 7 – 12º: operación no
sujeta.
2- Moragón 2 monedas: Moragón es persona física:
Operación no sujeta también (no me preocupa el Art. 7,
ya me falla el plano subjetivo)
Fotocopia: “Analizar las siguientes operaciones a efectos de IVA”
EJERCICIO:
1. La Oliva SA domiciliada en Jaén para introducir en el mercado las

aceitunas aliñadas que va a comercializar en breve, entregará
gratuitamente unos sobrecitos conteniendo una cantidad mínima del
citado producto.
Art. 7 – 2º
No es un hecho imponible de IVA: ausencia de onerosidad.
2. Con el fin de promocionar sus patatas fritas, una empresa de Xinzo

de Limia entrega gratuitamente a sus distribuidores determinados
lotes de las mismas. En estos lotes figura la expresión “prohibida su
venta al público”
Art. 7 2º
Prohibida venta al público: excluido de los canales de
distribución: No Sujeta.
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3. La empresa Pan SA entrega gratuitamente a sus clientes

comerciantes minoristas, unas bolsas de tela con el anagrama de la
empresa para que estos a su vez las regalen a sus clientes. El coste
ascendió a 500 € durante el año.
Art. 7 4º
Supera el valor de 90,15 €, pero son para redistribución:
operación no sujeta.
4. D. Blas Costa, economista que trabaja como empleado de una empresa

de restauración de Burgos, elabora un proyecto para analizar la
rentabilidad de la apertura de un nuevo establecimiento en Miranda
de Ebro.
Empleado: no tiene independencia, le une un vínculo laboral
Art. 7 5º: operación no sujeta.
5. Una empresa de transportes de Ferrol, en virtud de convenio

colectivo realiza el transporte gratuito a sus empleados.
Operación no sujeta. Art. 7-10º
6. El Sr. González constructor de Vigo, efectúa la construcción de una

vivienda unifamiliar para el Sr. López. El importe de la obra asciende
a 268000 € sin IVA, el empresario aporta 235000 € y el propietario
el resto.
Ejecución de obra supera el 20% de la base Art. 8 dos 1º
Entrega de bienes.
7. Gas Ciudad SA, suscribe con la Universidad de Santiago un contrato

de suministro de Gas Natural. ¿Está sujeta dicha operación a IVA?
Contrato de suministros: entrega de bienes
Art. 8 uno: Operación Sujeta.
8. El Sr. Puentes fabricante de cortinas y persianas de Cataluña,

traspasa a su nueva vivienda de la costa, varios juegos de cortinas
valoradas en 3500 €, minora la cuenta de existencias pero no registra
cantidad alguna en la cuentas de tesorería.
Autoconsumo externo. Vía transferencia. Auto repercusión.
19
9. Infor SA de Madrid elabora programas informáticos para cualquier

consumidor final.
Art. 8 7º
10. La sociedad Dulcepan se dedica a la fabricación de todo tipo de panes

y bollería. En enero adquiere una máquina para amasar en régimen de
arrendamiento financiero con opción de compra.
Art. 8 dos 5º (segundo párrafo)
21/10/09
Art. 8.
EJERCICIO:
El señor López, constructor de Santiago, adquiere de un concesionario una

furgoneta, pactando que se abonará mediante cuotas mensuales, ¿Qué
efectos tiene esta operación en el marco del IVA?
Marco espacial: de Santiago, TAI

Marco Subjetivo: Es constructor: empresario.
Marco objetivo: adquisición de una furgoneta: transmisión del
poder de disposición: Art. 8: entra en el contexto del gravamen de
IVA.
Aunque no hay transmisión de la propiedad, como sí hay del
poder de disposición HAY REPERCUSIÓN DEL IVA.
EJERCICIO:
La Sociedad X de Vigo, contrata con el empresario, Sr. Y de la misma
ciudad, la construcción de una nave industrial por 300000 €. Los materiales
aportados por el empresario ascienden a 100000 €. La obra se entrega a los
10 meses.
Marco espacial: TAI

Marco Subjetivo: lo cumple también: empresario.
Marco Objetivo: Un inmueble.
20
Ejecución de obra en construcción: el efecto cualitativo se cumple.

Para ser considerado entrega de bienes, tiene que cumplirse el
aspecto cuantitativo (lo que aporta el constructor):
El constructor ha aportado +20% en materiales:
100000
33,33%
20%
300000
Por lo tanto es una entrega de bienes, ya que cumple lo que dicta
el Art. 8.
Si fallara la operación, pasaría a otra naturaleza (prestación de
servicios?)
EJERCICIO:
En la constitución de una sociedad en Lugo, uno de los socios (persona física)
aporta a la misma un local que tiene arrendado a un comerciante, una vez
liberado el arrendamiento. Comentar a efectos de IVA.
Plano espacial: lo cumple, Lugo = TAI

Plano subjetivo: Art. 5: Aún siendo persona física se convierte en
empresario al tener el local arrendado.
¿Es una entrega de bienes?
Art. 8 dos 2º
¿Cuál es el objeto de esa entrega de bienes?
Un local: un inmueble, es una 2ª transmisión: no le afecta el IVA.
Le afecta el impuesto de transmisiones onerosas.
Si transmitiera una máquina, por ejemplo, no nos preocuparía
esto último.
EJERCICIO:
Una Comunidad Autónoma, para la realización de una carretera, procede a la
expropiación de distintas fincas. Una es del Sr. X y la otra de la empresa Y.
Comentar la operación a efectos de IVA.
Aunque sea por expropiación forzosa tengo que analizar quién

transmite
El objeto es susceptible de gravarse.
21
La del Sr. X no tiene que ver con el IVA. El expropiado no es

empresario, ni profesional. No cumple con el aspecto cualitativo
que marca el artículo 8.
La de la empresa Y: hay un devengo de IVA. Se materializa como
una entrega de bienes según el Art. 8 dos 3º.
OJO!!! Transmisiones entre comitentes o comisionistas. Art. 8 – 6º.
EJERCICIO:
Un industrial de Noya, aporta un automóvil de uso privado a la Sociedad
Pronto Sol, de la misma ciudad de la que él es socio. Como se trata de una
aportación no dineraria, entiende que puede constituir una entrega de
bienes a efectos de liquidación de IVA. ¿Es eso cierto?
Voy al Art. 8 epígrafe Dos 2º

Cumple todas las condiciones de las aportaciones excepto lo que
tiene que pertenecer a los elementos del patrimonio empresarial y
aquí dice que le da uso privado. Por lo tanto, no se considera
entrega de bienes, no hay hecho imponible.
22
22/10/09
OPERACIONES ENTRE COMITENTE Y COMISIONISTA:
En la comisión de venta en nombre propio, el comitente encarga al

comisionista la venta de unos bienes a cambio de una comisión sobre el
precio de venta de los mismos. En una operación como esta se mueve entre
los sujetos:
- Comitente
- Comisionista
- Adquirente
Necesito saber cuándo se va a devengar esta operación.
¿Cómo debo elaborar la factura? Art. 79 seis y Art. 78.
Art. 79 Seis. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista

en virtud de contratos de comisión de venta en los que el comisionista actúe
en nombre propio, la base imponible estará constituida por la
contraprestación convenida por el comisionista menos el importe de la
comisión.
Artículo 78.- Base imponible. Regla general.

Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total
de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del
destinatario o de terceras personas.
Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación:
1º. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por
prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien
realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o
de las accesorias a la misma.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no se incluirán en la
contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en
23
la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la

entrega de los bienes o la prestación de los servicios.
A efectos de lo previsto en el párrafo anterior sólo tendrán la
consideración de intereses las retribuciones de las operaciones financieras
de aplazamiento o demora en el pago del precio, exentas del impuesto en
virtud de lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 18º, letra c),
de esta Ley que se haga constar separadamente en la factura emitida por el
sujeto pasivo.
En ningún caso se considerará interés la parte de la contraprestación que
exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares operaciones.
2º. (Derogado por Ley 23/94, de 6 de julio).
3º. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones
sujetas al Impuesto.
Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones
sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en función del número de
unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se
determinen con anterioridad a la realización de la operación.
4º. Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las
mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor
Añadido.
Lo dispuesto en este número comprenderá los Impuestos Especiales que se
exijan en relación con los bienes que sean objeto de las operaciones
gravadas, con excepción del Impuesto Especial sobre determinados medios
de transporte.
5º. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a
efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas
al Impuesto.
6º. El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de
devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el
concepto por el que dicho importe se perciba.
7º. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones
sujetas como contraprestación total o parcial de las mismas.
Tres. No se incluirán en la base imponible:
1º. Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las
contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no
constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.
24
2º Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio

de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente
al momento en que la operación se realice y en función de ella.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando las
minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones.
3º. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de
mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la
cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del
Impuesto que eventualmente los hubiera gravado.
Cuatro. Cuando las cuotas del impuesto sobre el valor añadido que graven
las operaciones sujetas a dicho tributo no se hubiesen repercutido
expresamente en factura, se entenderá que la contraprestación no incluyó
dichas cuotas.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior:
1º. Los casos en que la repercusión expresa del impuesto no fuese
obligatoria.
2º. Los supuestos a que se refiere el apartado dos, número 5º de este
artículo.
25
EJERCICIO:
El 1 de Abril, el comitente X, entrega al comisionista bienes cuyo precio
final de venta al público es 100.
El 1 de Julio, realiza la venta al cliente (Señor Y) en 100.
El comitente pacta con el comisionista, que actúa en nombre propio, una
comisión del 20%. Analizar esta operación a efectos de IVA y calcular la
liquidación del impuesto para el comisionista.
Voy al Art. 8 6º
Se dan todos los factores para decir que es una entrega de bienes.
Esta operación se devenga el 1 de Julio, por el Art. 75 3º, porque se
transfiere el poder posesorio de los bienes.
Tengo 2 facturas:
- Factura A:
Comitente ---- Comisionista

BI = 100-20 = 80
IVA 16% ---- 12,80
Total = 92,80
Total de la factura.
- Factura B:
Comisionista ------ Cliente

BI = 100
IVA 16% -----16
Total Factura= 116
El comitente le dará la factura al comisionista por 92,80.

El actor principal es el comisionista, que es para quién vamos a
hacer la liquidación.
El comisionista repercute IVA en la factura B.
Liquidación = 16 – 12,80 = 3,2 € a ingresar. Esto es igual que el 16%

sobre 20 (la comisión que él se lleva)
26
• 16= IVA Repercutido

• 12,80 = IVA Soportado
Esto era un contrato de comisión de venta, pero también

puede haber comisión de compra.
EJERCICIO:
El 1 de abril, el vendedor entrega al comisionista bienes por valor de 100. El
comisionista le entrega los bienes al comitente el 1 de Julio. La comisión es
la misma que el ejercicio anterior. Contesta a las mismas preguntas.
El devengo tiene lugar el 1 de Abril, el momento en que el

vendedor entrega los bienes al comisionista.
Por el Art. 75 uno 4º.
Ahora iríamos al Art. 79, siete para calcular la base imponible,
porque un caso especial y no vale el Art. 78.
- Factura A:
Vendedor ------- Comisionista

BI= 100
IVA 16% = 16
Total Factura= 116
- Factura B:
Comisionista ------- Comitente

BI = 100+ 20%100 = 120
IVA 16% = 19,20
Total Factura = 139,20
Liquidación IVA = IVA Repercutido – IVA soportado = 19,2

– 16 = 3,2 a ingresar
La comprobación sería el 16% sobre 20.
27
OPERACIONES ASIMILADAS A LAS ENTREGAS DE BIENES: Art. 9
Artículo 9.- Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.

Se considerarán operaciones asimiladas a las entregas de bienes a título
oneroso:
1º. El autoconsumo de bienes.
A los efectos de este Impuesto, se considerarán autoconsumos de bienes
las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación:
a) La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de
su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al
consumo particular de dicho sujeto pasivo.
b) La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que
integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
c) El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro
diferenciado de su actividad empresarial o profesional.
El supuesto de autoconsumo a que se refiere este párrafo c) no resultará
aplicable en los siguientes casos:
Cuando, por una modificación en la normativa vigente, una determinada
actividad económica pase obligatoriamente a formar parte de un sector
diferenciado distinto de aquel en el que venía estando integrada con
anterioridad.
Cuando el régimen de tributación aplicable a una determinada actividad
económica cambie de régimen general al régimen especial simplificado al de
la agricultura, ganadería y pesca, al del recargo de equivalencia o al de las
operaciones con oro de inversión, o viceversa, incluso por el ejercicio de un
derecho de opción.
Lo dispuesto en los dos guiones del párrafo anterior debe entenderse, en su
caso, sin perjuicio de lo siguiente:
De las regularizaciones de deducciones previstas en los artículos 101, 105,
106, 107, 109, 110, 112 y 113 de esta Ley.
De la aplicación de lo previsto en el apartado dos del artículo 99 de esta
Ley, en relación con la rectificación de deducciones practicadas inicialmente
según el destino previsible de los bienes y servicios adquiridos, cuando el
destino real de los mismos resulte diferente del previsto, en el caso de
cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de bienes
28
o servicios distintos de los bienes de inversión que no hubiesen sido

utilizados en ninguna medida en el desarrollo de la actividad empresarial o
profesional con anterioridad al momento en que la actividad económica a la
que estaban previsiblemente destinados en el momento en que se soportaron
las cuotas pase a formar parte de un sector diferenciado distinto de aquel
en el que venía estando integrada con anterioridad.
De lo previsto en los artículos 134 bis y 155 de esta Ley, en relación con los
supuestos de comienzo o cese en la aplicación de los regímenes especiales
de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia
respectivamente.
A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores
diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:
a’) Aquellos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes
de deducción aplicables sean distintos.
Se considerarán actividades económicas distintas aquéllas que tengan
asignados grupos diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades
Económicas.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, no se reputará distinta la
actividad accesoria a otra cuando, en el año precedente, su volumen de
operaciones no excediera del 15 por 100 del de esta última y, además,
contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria
durante el año precedente, en el año en curso el requisito relativo al
mencionado porcentaje será aplicable según las previsiones razonables del
sujeto pasivo, sin perjuicio de la regularización que proceda si el porcentaje
real excediese del límite indicado.
Las actividades accesorias seguirán el mismo régimen que las actividades de
las que dependan.
Los regímenes de deducción a que se refiere esta letra a’) se considerarán
distintos si los porcentajes de deducción, determinados con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 104 de esta Ley, que resultarían aplicables en la
actividad o actividades distintas de la principal difirieran en más de 50
puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.
La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las
actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no
difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán
un solo sector diferenciado.
29
Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción

difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro
sector diferenciado del principal.
A los efectos de lo dispuesto en esta letra a’), se considerará principal la
actividad en la que se hubiese realizado mayor volumen de operaciones
durante el año inmediato anterior.
b’) Las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificados, de la
agricultura, ganadería y pesca, de las operaciones con oro de inversión o del
recargo de equivalencia.
c’) Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la
disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre
Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito.
d’) Las operaciones de cesión de créditos o préstamos, con excepción de las
realizadas en el marco de un contrato de “factoring”.
d) La afectación o, en su caso, el cambio de afectación de bienes
producidos, construidos, extraídos, transformados, adquiridos o importados
en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo
para su utilización como bienes de inversión.
Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación en los supuestos en que al
sujeto pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir íntegramente las
cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hubiere soportado en el
caso de adquirir a terceros bienes de idéntica naturaleza.
No se entenderá atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas del
Impuesto que hubiesen soportado los sujetos pasivos al adquirir bienes de
idéntica naturaleza cuando, con posterioridad a su puesta en funcionamiento
y durante el período de regularización de deducciones, los bienes afectados
se destinasen a alguna de las siguientes finalidades:
a’) Las que, en virtud de lo establecido en los artículos 95 y 96 de esta Ley,
limiten o excluyan el derecho a deducir.
b’) La utilización en operaciones que no originen el derecho a la deducción.
c’) La utilización exclusiva en operaciones que originen el derecho a la
deducción, siendo aplicable la regla de prorrata general.
d’) La realización de una entrega exenta del Impuesto que no origine el
derecho a deducir.
2º. (Derogado por el Real Decreto-Ley 12/1995, de 28 de diciembre).
3º. La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa
con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de
aquélla en este último.
30
Quedarán excluidas de lo dispuesto en este número las transferencias de

bienes que se utilicen para la realización de las siguientes operaciones:
a) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo que se
considerarían efectuadas en el interior del Estado miembro de llegada de la
expedición o del transporte por aplicación de los criterios contenidos en el
artículo 68, apartados dos, número 2º, tres y cuatro de esta Ley.
b) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo a que se
refiere el artículo 68, apartado dos, número 4º de esta Ley.
c) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo en el
interior del país en las condiciones previstas en el artículo 21 o en el
artículo 25 de esta Ley.
d) Una ejecución de obra para el sujeto pasivo, cuando los bienes sean
utilizados por el empresario que la realice en el Estado miembro de llegada
de la expedición o transporte de los citados bienes, siempre que la obra
fabricada o montada sea objeto de una entrega exenta con arreglo a los
criterios contenidos en los artículos 21 y 25 de esta Ley.
e) La prestación de un servicio para el sujeto pasivo, que tenga por objeto
informes periciales o trabajos efectuados sobre dichos bienes en el Estado
miembro de llegada de la expedición o del transporte de los mismos,
siempre que éstos, después de los mencionados servicios, se reexpidan con
destino al sujeto pasivo en el territorio de aplicación del Impuesto.
Entre los citados trabajos se comprenden las reparaciones y las ejecuciones
de obra que deban calificarse de prestaciones de servicios de acuerdo con
el artículo 11 de esta Ley.
f) La utilización temporal de dichos bienes, en el territorio del Estado
miembro de llegada de la expedición o del transporte de los mismos, en la
realización de prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo
establecido en España.
g) La utilización temporal de dichos bienes, por un período que no exceda de
24 meses, en el territorio de otro Estado miembro en el interior del cual la
importación del mismo bien procedente de un país tercero para su
utilización temporal se beneficiaría del régimen de importación temporal
con exención total de los derechos de importación.
h) Las entregas de gas a través del sistema de distribución de gas natural o
de electricidad que se considerarían efectuadas en otro Estado miembro de
la Comunidad con arreglo a lo establecido en el apartado siete del artículo
68.
31
Las exclusiones a que se refieren las letras a) a h) anteriores no tendrán

efecto desde el momento en que dejen de cumplirse cualesquiera de los
requisitos que las condicionan.
Se entiende por autoconsumo, la transmisión de bienes sin la existencia del

requisito de onerosidad en su transmisión.
¿Por qué se asimilan?
Para evitar consumos finales no gravados por el impuesto.
El Autoconsumo puede ser:
1- Externo:
Se produce cuando los bienes salen del patrimonio empresarial o
profesional, sin contraprestación y siempre que se den las siguientes
circunstancias:
1. Tienen que ser bienes del patrimonio empresarial.
2. La salida del patrimonio empresarial se realiza sin
contraprestación.
3. Por la adquisición de estos bienes se ha soportado un IVA que ha
sido deducible.
Esa salida de los bienes se puede hacer por 2 vías:
a) Vía Transferencia: Cuando los bienes llegan al patrimonio personal

del sujeto pasivo o a su consumo particular. En este caso, siempre
que se hubiese deducido el IVA de su adquisición se debe
repercutir el impuesto de la transferencia, convirtiéndose
entonces en un autoconsumo gravado.
b) Vía Transmisión: Los bienes son entregados gratuitamente a
terceros, a socios o a empleados.
Con las mismas condiciones que la anterior.
2- Interno
Cuando se producen determinadas afectaciones de bienes del
patrimonio empresarial o profesional sin que estos salgan del citado
patrimonio y se dan determinadas circunstancias.
Pueden ser debidos a un cambio de afectación de bienes corporales
de un sector diferenciado de la actividad empresarial, salvo que se
32
produzca el cambio por una modificación normativa. O bien porque ese

pase del régimen general a cualquiera de los regímenes especiales,
entiéndase de la agricultura, ganadería y pesca, recargo de
equivalencia o de operaciones con oro de inversión.
Ver Art. 95-96.
Artículo 95.- Limitaciones del derecho a deducir.

Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas
soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o
servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad
empresarial o profesional.
Dos. No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional, entre otros:
1º. Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de
naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo
alternativos.
2º. Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas.
3º. Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros
oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
4º. Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren
en su patrimonio empresarial o profesional.
5º. Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus
familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepción de los
destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la
empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y
a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la
actividad.
Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las cuotas
soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso
por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte
en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse
de acuerdo con las siguientes reglas:
1ª. Cuando se trate de bienes de inversión distintos de los comprendidos en
la regla siguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse
previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la
33
2ª. Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques,

ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la
actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100.
A estos efectos se considerarán automóviles de turismo, remolques,
ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real
Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el
texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y
Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo
y, en todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo “jeep”.
No obstante lo dispuesto en esta regla 2ª, los vehículos que se relacionan a
continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad
empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:
a) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
b) Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros
mediante contraprestación.
c) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores
o pilotos mediante contraprestación.
d) Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos,
demostraciones o en la promoción de ventas.
e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes
o agentes comerciales.
f) Los utilizados en servicios de vigilancia.
3ª. Las deducciones a que se refieren las reglas anteriores deberán
regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilización de los
bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es
diferente del que se haya aplicado inicialmente.
La mencionada regularización se ajustará al procedimiento establecido en el
Capítulo I del Título VIII de esta Ley para la deducción y regularización de
las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes de inversión,
sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la
deducción respecto del total por el porcentaje que represente el grado de
utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
4ª. El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o
profesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de
prueba admitido en derecho. No será medio de prueba suficiente la
declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización
o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros
oficiales de la actividad empresarial o profesional.
34
5ª. A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se entenderán afectos

en ninguna proporción a una actividad empresarial o profesional los bienes
que se encuentren en los supuestos previstos en los números 3º y 4º del
apartado dos de este artículo.
Cuatro. Lo dispuesto en el apartado anterior será también de aplicación a
las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de los
siguientes bienes o servicios directamente relacionados con los bienes a que
se refiere dicho apartado:
1º. Accesorios y piezas de recambio para los mencionados bienes.
2º. Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos
necesarios para su funcionamiento.
3º. Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje.
4º. Rehabilitación, renovación y reparación de los mismos.
Artículo 96.- Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.
Uno. No podrán ser objeto de deducción, en ninguna proporción, las cuotas
soportadas como consecuencia de la adquisición, incluso por autoconsumo,
importación, arrendamiento, transformación, reparación, mantenimiento o
utilización de los bienes y servicios que se indican a continuación y de los
bienes y servicios accesorios o complementarios a los mismos:
1º. Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, y
objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino.
A efectos de este Impuesto se considerarán piedras preciosas el diamante,
el rubí, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el ópalo y la turquesa.
2º. (Derogado por la Ley 55/99, de 29 de diciembre).
3º. Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
4º. Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
5º. Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o
terceras personas. No tendrán esta consideración:
a) Las muestras gratuitas y los objetos publicitarios de escaso valor
definidos en el artículo 7, números 2º y 4º de esta Ley.
b) Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesión
de uso, directamente o mediante transformación, a título oneroso, que, en
un momento posterior a su adquisición, se destinasen a atenciones a
clientes, asalariados o terceras personas.
6º. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo
que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente
35
deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o

del Impuesto sobre Sociedades.
Dos. Se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas
soportadas con ocasión de las operaciones mencionadas en ellos y relativas a
los siguientes bienes y servicios:
1º. Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicación
industrial, comercial, agraria, clínica o científica.
2º. Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesión
de uso a título oneroso, directamente o mediante transformación por
empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de
tales operaciones.
3º. Los servicios recibidos para ser prestados como tales a título oneroso
por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización
Tres. Las deducciones establecidas en el presente artículo y en el anterior
se ajustarán también a las condiciones y requisitos previstos en el Capítulo I
del Título VIII de esta Ley y, en particular, los que se refieren a la regla de
prorrata.
28/10/09
SECTORES DIFERECIADOS:
¿Qué se consideran sectores diferenciados?

1º Buscar la actividad principal: buscar el volumen más elevado de operación
del período anterior.
Ver Fotocopia: “Se consideran sectores diferenciados”
EJEMPLO:
Volumen operaciones ejercicio inmediato anterior
ACTIVIDAD PRORRATA (P)
A 80% 1000
B 10% 500
C 20% 40
D 70% 600
E (RE) --- 3000
36
A = Actividad principal, sector diferenciado.

RE = Recargo de Equivalencia.
Se pide:
Si todas forman un único sector o son sectores diferenciados, sabiendo que
las 5 actividades pertenecen a distinto grupo (tienen distinto CNAE). Si no
forman un único grupo, determinar cuántos sectores diferenciados
tendremos.
1º Se cumple que todos son diferentes.

2º A continuación buscar el tronco: la actividad que arroja mayor
volumen de operaciones: Actividad A. La actividad principal
siempre es sector diferenciado.
La E es un sector diferenciado por ley, porque está en un régimen
especial: régimen de equivalencia.
Ahora nos quedan (B, C, D) tengo que mirar si son diferenciados

comparando con A.
Miro las diferencias de prorrata y analizando si son diferenciados

o no.
¿Son diferenciados o los arrastra A?
B
Analizar diferencias de prorrata y si son
C accesorios o no.
D
- B con A: Tengo que verificar la diferencia de prorrata.

Un 70% de diferencia es > 50%
Ha cumplido la 1ª condición
El Volumen de operaciones está por encima del 15% de 1000 =
500>150. Lo cumple. Se ha cumplido todo.
Por tanto el sector B es un sector diferenciado.
- C con A: Un 60% de diferencia > 50%, lo cumple.

40<150. No lo cumple.
37
C no es un sector diferenciado. Es una actividad accesoria.

Se la lleva la actividad A.
- D con A: Un 10% < 50%, no lo cumple.

600>150, sí que lo cumple.
Es accesoria también.
Conclusión: Hay 3 sectores diferenciados:
• A+C+D
• B
• E
EJERCICIO: Examen.
Don Raúl Rama, es promotor-constructor en Pontevedra, de 10 viviendas,

vende 9 por un importe de 120200 € cada una siendo el coste unitario de las
misma 96200 €. Nos indican que la vivienda restante se la queda el Señor
Rama para vivir él y en consecuencia la escritura a su nombre.
Analizar la operación a efectos del IVA, realizando la factura o facturas
que procedan.
10 viviendas:
- 9: entrega de bienes (Art. 8)

- 1: Autoconsumo externo vía transferencia (salida del
entorno empresarial al particular) (Art. 9) Me dicen
facturas y va a romper el modo normal de liquidación
(Art.79)
Plano espacial: TAI
Plano Sujetivo: Es un promotor constructor, lo cumple.
Plano Objetivo: una entrega de bienes:
- Las 9 primeras se regularán por el Art. 8

- La restante vivienda; se ha transferido de su patrimonio
empresarial a su patrimonio personal.
¿Tipo de Autoconsumo y vía que ha utilizado?
38
Autoconsumo externo y por vía transferencia, (si fuera a 3º

sería transmisión)
Regulado por el Art. 9, y me piden factura: ya no la puedo
trabajar por el Art. 78, porque es una operación especial.
Vayamos al Art. 79.
Art. 79 tres b): autoconsumo: bien que se transfiere ha sido
sometido a proceso de transformación por el transmitente.
Art. 91 uno 7º
Cuando la vivienda es apta para vivir (parcial o totalmente)
el tipo de IVA es el 7%.
1- Factura a terceros:
BI = 120200 * 9 = 1081800
Tipo gravamen: 7% = 75726
Total = 1157526
2- Tiene que auto repercutirse el IVA por el otro bien:
BI = 96200
TG : 7% = 6734
Total = 102934
Se está auto repercutiendo en modalidad de persona,
como particular. Este IVA no lo podrá deducir.
29/10/09
Patrimonio
Transferencias Particular
Externo consumo
Autoconsumo Transmisiones Gratuitas a terceros
Interno
39
OTRO CASO DE AUTOCONSUMO INTERNO:
Cambio de afectación de un bien registrado en existencias a bien de

inversión.
Tiene que cumplirse que:
1. El cambio de afectación ha de producirse en la propia actividad o

dentro de un sector diferenciado determinado.
2. La actividad de afectación que sufra el cambio debe estar sometida a
una prorrata inferior al 100%.
EJERCICIO:
La Sociedad Ladrillo SA de Vigo, dedicada a la construcción y promoción de

edificaciones se dedica al arrendamiento de locales comerciales y viviendas.
Decide que uno de los locales pase a ser la sede de la empresa. Nos indican
además que el arrendamiento de viviendas es una actividad accesoria del
arrendamiento de locales.
Para esta sociedad, las viviendas son existencias.

Ha hecho una transferencia interna: la quita de existencias y la
pasa a inmovilizado.
No sale de la empresa, y las 2 actividades son del mismo sector.
Si ese señor tiene prorrata 100% en sus actividades perdería la
opción del autoconsumo interno.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS (Art. 11):
Fotocopia “Prestación de Servicios” (abajo) Art. 11
Art. 11 Dos:
1. El ejercicio por cuenta propia de una profesión, arte u oficio.

Por cuenta propia significa que en el ejercicio de esa
profesión, arte u oficio hay independencia (ausencia de
vínculos, del tipo que sea)
40
2. Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o

establecimientos mercantiles, con independencia de que exista o no
opción de compra.
(Engloba todo tipo de contratos civiles o mercantiles de
naturaleza arrendaticia, siempre que cedente sea
empresario o profesional.
3. Las cesiones de uso o disfrute de bienes.
Es un complemento de los arrendamientos (Ej. Subarriendos
o contratos de servidumbre)
4. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes,
marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad
intelectual e industrial.
5. Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones que se hayan
estipulado en contratos de venta en exclusiva o en convenio de
distribución de bienes.
Son las prestaciones de servicio por excelencia.
Ej. Empresa inmobiliaria que recibe de un cliente una
determinada cantidad de dinero en concepto de señal por la
reserva de venta de una vivienda durante un determinado
tiempo: Esta entrega se conceptúa como una prestación de
servicios sujeta a impuestos. La reserva retribuye una
obligación de hacer por parte de la constructora.
Ej. Obligaciones que asumen empresas de hostelería de
mantener plantillas contratadas cuando subarriendan sus
negocios a cambio de una cantidad de dinero.
6. Las ejecuciones de obra que no se consideren como entrega de
bienes.
Hay que analizar siempre un límite cuantitativo para saber
si es o no prestación de servicios.
7. Los traspasos de locales de negocio.
Se considera prestación de servicios por lo de consumo
inmediato.
8. Los transportes.
9. Los servicios de hostelería, restaurante o acampamento y las ventas
de bebidas o alimentos para su consumo inmediato.
10. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
11. Las prestaciones de hospitalización.
12. Los préstamos y créditos.
13. El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
14. La explotación de ferias y exposiciones.
41
15. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el

agente o comisionista actúe en nombre ajeno.
16. El suministro de productos informáticos especializados, es decir,
producidos previo encargo del cliente.
17. El autoconsumo de servicios.
Son autoconsumo externo solamente.
Todas las operaciones de mediación en la prestación de servicios el

comisionista actúa en nombre ajeno, es un mero intermediario (diferencia
con la entrega de bienes)
- Operaciones de mediación en las que el comisionista actúe en nombre

ajeno en entrega de bienes: prestación de servicios.
Si estamos en una intermediación de venta, surgen 2 operaciones:
a) Una que va del adquirente al comitente y el mandato es una

entrega de bienes.
b) Y la que va del comitente al comisionista que es una prestación de
servicios. Como hay una comisión la Base imponible será igual a esa
comisión.
Art. 78-79
EJEMPLOS:
1. Una agencia de modelos actuando por cuenta ajena recibe el encargo

de una empresa de publicidad de contratar los servicios de uno
modelos.
2. Se venden productos por valor de 100000 € a través de un

comisionista que actúa en nombre ajeno, la comisión pactada es de
10000. Analizar los hechos imponibles de esta operación.
42
04/11/09
Art. 12
Bienes:
- Corporales: sobre cosas
- No corporales: sobre derechos reales (Ej. Herencias) o bienes

sobre derechos de personas.
Los que se regulan en el Art. 9 son los corporales.
EJERCICIO:
Una empresa de Santiago, dedicada al alquiler de trajes de ceremonia, el

empresario utiliza un smoking para uso particular.
Plano Espacial: TAI

Plano sujetivo: empresa
Aquí solo hay 2 objetos:
- Entrega de bienes
- Prestación de servicios: es esto porque es un alquiler
Lo lleva para uso particular vía uso Art. 12 2º

Caso de autoconsumo que él tiene que auto repercutirse (tiene que
hacerse la factura y devengar el IVA correspondiente)
EJERCICIO:
El transporte gratuito de trabajadores con vehículo de la empresa.
Gratuito: autoconsumo (por no ser oneroso)

Objeto de la operación: el transporte.
¿Para quién ser realiza el transporte? ¿Qué medio utiliza?
Por el hecho de que sea gratuito me tengo que ir al artículo del
autoconsumo, 3 posibles casos en autoconsumo.
• Los trabajadores son terceros: tengo que analizarlo por la

vía 3 de autoconsumo.
• Tengo que ver porque se hace: sirve a fines ajenos de los
empleados.
43
EJERCICIO:
Restacasa SA de Negreira, dedicada a todo tipo de reformas de inmuebles,

destina 4 operarios durante una semana a la reforma de sus oficinas. Los
mismos operarios se destinaron la semana siguiente a reformar la vivienda
de uno de los socios. Comentar estas operaciones a efectos de IVA.
Restacasa: Sujeto
Negreira: TAI
2 tipos de operación:
1. La primera tiene por objeto la reforma de su oficina:

Prestación de servicios (no es autoconsumo) es una operación
más.
2. La reforma va a uso particular: Aquí sí que estoy ante
autoconsumo: Art. 12 2º vía uso particular.
44
EXENCIONES:
Las exenciones son reglas especiales que rompen o interrumpen las
deducciones, trasladando a los precio las cuotas soportadas que no se
pueden deducir. En definitiva una exención consiste en no repercutir el IVA
en la entrega del bien o en la prestación del servicio.
Se deben diferenciar de los supuestos de no sujeción que originen las

operaciones no sujetas.
En las operaciones no sujetas no hay hecho imponible. En las exenciones hay

hecho imponible, lo cual quiere decir que en principio hay sujeción al
impuesto. Por las razones varias del Art. 20, no hay nacimiento de la
obligación tributaria (liberan de la carga fiscal por las mismas).
Las exenciones pueden darse en cualquier fase del proceso de venta,

fabricación o comercialización. Si bien la mayor parte de las mismas se dan
en la fase de comercialización.
Las exenciones se clasifican en:
- Limitadas: No generan el derecho de deducir.

- Plenas: Originan el derecho a deducir por razones técnicas, por
ejemplo, tales como la necesidad de aplicar ajustes fiscales en
frontera, o para anticipar estos ajustes (tales como envíos o áreas
exentas) o finalmente para evitar la doble imposición (por ejemplo, en
las importaciones).
¿Cómo se regulan? ¿Cuáles son y dónde se encuentran?
Las exenciones limitadas son:
- Las exenciones en operaciones interiores: LIVA Art. 20 (Son las que

vamos a estudiar)
- Las exenciones en operaciones intracomunitarias: LIVA Art. 26.
45
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Artículo 20.- Exenciones en operaciones interiores.
Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones:
1º. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas,
que constituyan el servicio postal universal y estén reservadas al operador
al que se encomienda su prestación, de acuerdo con la Ley 24/1998, de 13
de julio, del servicio postal universal y de liberalización de los servicios
postales.
2º. Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y
las demás relacionadas directamente con las mismas realizadas por
Entidades de Derecho público o por Entidades o establecimientos privados
en régimen de precios autorizados o comunicados.
Ver artículo 4 del Reglamento
Se considerarán directamente relacionados con las de hospitalización y
asistencia sanitaria las prestaciones de servicios de alimentación,
alojamiento, quirófano, suministro de medicamentos y material sanitario y
otros análogos prestados por clínicas, laboratorios, sanatorios y demás
establecimientos de hospitalización y asistencia sanitaria.
La exención no se extiende a las operaciones siguientes:
a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los
establecimientos mencionados en el primer párrafo de este número.
b) Los servicios de alimentación y alojamiento prestados a personas
distintas de los destinatarios de los servicios de hospitalización y asistencia
sanitaria y de sus acompañantes.
c) Los servicios veterinarios.
d) Los arrendamientos de bienes efectuados por las Entidades a que se
refiere el presente número.
3º. La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios,

cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios.
A efectos de este Impuesto, tendrán la condición de profesionales médicos
o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurídico y los
Psicólogos, Logopedas y Ópticos, diplomados en Centros oficiales o
reconocidos por la Administración.
La exención comprende las prestaciones de asistencia médica, quirúrgica y

sanitaria, relativas al diagnóstico, prevención y tratamiento de
enfermedades, incluso las de análisis clínicos y exploraciones radiológicas.
46
4º. Las entregas de sangre, plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y

otros elementos del cuerpo humano efectuadas para fines médicos o de
investigación o para su procesamiento con idénticos fines.
5º. Las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas
profesiones por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y
protésicos dentales, así como la entrega, reparación y colocación de
prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos,
cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones.
6º. Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones,
agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés
Económico, constituidas exclusivamente por personas que ejerzan
esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto cuando
concurran las siguientes condiciones:
a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha
actividad y sean necesarios para el ejercicio de las mismas.
b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda
en los gastos hechos en común.
c) Que se reconozca previamente el derecho de los sujetos pasivos a la
exención en la forma que se determine reglamentariamente.
Se entenderá a estos efectos que los miembros de una entidad ejercen
esencialmente una actividad exenta o no sujeta al Impuesto cuando el
volumen total anual de las operaciones efectivamente gravadas por el
Impuesto no exceda del 10 por ciento del total de las realizadas.
La exención no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles.
7º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el
cumplimiento de sus fines específicos, realice la Seguridad Social,
directamente o a través de sus Entidades gestoras o colaboradoras.
Sólo será aplicable esta exención en los casos en que quienes realicen tales
operaciones no perciban contraprestación alguna de los adquirentes de los
bienes o de los destinatarios de los servicios, distinta de las cotizaciones
efectuadas a la Seguridad Social.
La exención no se extiende a las entregas de medicamentos o de material
sanitario realizadas por cuenta de la Seguridad Social.
15º. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos

especialmente adaptados para ello.
47
19º. Las loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional

de Loterías y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y por
los Organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como
las actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas,
tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los
juegos de suerte, envite o azar.
La exención no se extiende a los servicios de gestión y demás operaciones
de carácter accesorio o complementario de las incluidas en el párrafo
anterior que no constituyan el hecho imponible de las referidas tasas, con
excepción de los servicios de gestión del bingo.
20º. Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición
de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos
enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación
agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a
superficies viales de uso público.
A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como
solares por la Ley sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás
normas urbanísticas, así como los demás terrenos aptos para la edificación
por haber sido ésta autorizada por la correspondiente licencia
(8)
administrativa.
La exención no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos aunque
no tengan la condición de edificables:
a) Las de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el
promotor de la urbanización, excepto los destinados exclusivamente a
parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de
construcción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las
mismas y las entregas de dichas edificaciones estén sujetas y no exentas al
Impuesto. No obstante, estarán exentas las entregas de terrenos no
edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de carácter
agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma
naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o
derruidas.
23º. Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y
transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto
los siguientes bienes:
a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario

utilizadas para la explotación de una finca rústica. Se exceptúan las
48
construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadería

independiente de la explotación del suelo.
b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a

viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de
programas públicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas al
régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exención se extenderá a
los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados
conjuntamente con aquéllos.
La exención no comprenderá:
a’) Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos.
b’) Los arrendamientos de terrenos para depósito o almacenaje de bienes,
mercancías o productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad
empresarial.
c’) Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.
d’) Los arrendamientos con opción de compra de terrenos o viviendas cuya
entrega estuviese sujeta y no exenta al Impuesto.
e’) Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el
arrendador se obligue a la prestación de alguno de los servicios
complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de
restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos.
f’) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser
subarrendados, con excepción de los realizados de acuerdo con lo dispuesto
en la letra b) anterior.
g’) Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a
viviendas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.
h’) La constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute
sobre los bienes a que se refieren las letras a’), b’), c’), e’) y f’) anteriores.
i’) La constitución o transmisión de derechos reales de superficie.
24º. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en
la realización de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo
establecido en este artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya
atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto
soportado al realizar la adquisición, afectación o importación de dichos
bienes o de sus elementos componentes.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al
sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deducción
parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios
49
adquiridos exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no

originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido de aplicación la regla
de prorrata.
Lo dispuesto en este número no se aplicará:
a) A las entregas de bienes de inversión que se realicen durante su período
de regularización.
b) Cuando resulten procedentes las exenciones establecidas en los números
20º, 21º y 22º anteriores.
25º. Las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la
de sus elementos componentes hubiera determinado la exclusión total del
derecho a deducir en favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los
artículos 95 y 96 de esta Ley.
26º. Los servicios profesionales, incluidos aquéllos cuya contraprestación
consista en derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores,
colaboradores literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas,
compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento,
adaptación, guión y diálogos de las obras audiovisuales, traductores y
adaptadores.
28º. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por
los partidos políticos con motivo de manifestaciones destinadas a
reportarles un apoyo financiero para el cumplimiento de su finalidad
específica y organizadas en su exclusivo beneficio.
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Artículo 26.- Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de
bienes.
Estarán exentas del Impuesto:
Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el
territorio de aplicación del Impuesto hubiera estado, en todo caso, no
sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los artículos 7, 20, 22, 23 y 24
de esta Ley.
Dos. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importación
hubiera estado, en todo caso, exenta del Impuesto en virtud de lo dispuesto
en el Capítulo III de este Título.
Tres. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que concurran
los siguientes requisitos:
1º. Que se realicen por un empresario o profesional que:
a) No esté establecido ni identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido en el territorio de aplicación del Impuesto, y
50
b) Que esté identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en

otro Estado miembro de la Comunidad.
2º. Que se efectúen para la ejecución de una entrega subsiguiente de los
bienes adquiridos, realizada en el interior del territorio de aplicación del
Impuesto por el propio adquirente.
3º. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a
partir de un Estado miembro distinto de aquél en el que se encuentre
identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido el adquirente y
con destino a la persona para la cual se efectúe la entrega subsiguiente.
4º. Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o
profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, a quienes no les
afecte la no sujeción establecida en el artículo 14 de esta Ley y que tengan
atribuido un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido suministrado por la Administración española.
Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las
cuales se atribuya al adquirente, en virtud de lo dispuesto en el artículo 119
de esta Ley, el derecho a la devolución total del Impuesto que se hubiese
devengado por las mismas.
Cinco. (Derogado por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre).
Las exenciones plenas se van a encontrar en:
- Las exportaciones (Art. 21).

- Operaciones asimiladas a exportaciones (Art. 22)
- Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros
depósitos (Art. 23)
- Relativas a regímenes aduaneros (Art. 24)
- Entregas de bienes destinadas a otros estados miembros (Art. 25)
- Servicios incluidos en la base imponible de las importaciones (Art. 83)
51
Exenciones en Operaciones Interiores: 05/11/09
Todas las operaciones interiores en lo relativo a las exenciones se regulan

en el Art 20.
1. En cualquier supuesto analizar bajo el Art. 7 de que no es una

operación no sujeta. Si es así paso al análisis del Art. 20.
Art. 20 Uno 1º Operaciones postales (mensajería) de entidades

privadas no están exentas.
EJERCICIOS:
1- Una empresa de mensajería LAVELOZ SA, de Lugo, presta servicios de
envío y entrega de cartas. Analizar esta operación a efectos de IVA.
1º Pensar que no está en el Art. 7, Operaciones No Sujetas.

2º Ver si está dentro del hecho imponible que se den los 3 planos:
- Plano espacial: TAI Lugo.
- Plano Subjetivo: Empresa SA. Sujeto Pleno.
- Plano Objetivo:
Las exenciones afectan a los objetos, a las operaciones que se realizan.
El objeto aquí es una prestación de servicios.

Quiero saber si está exenta: voy al Art 20.
Art. 20 Uno 1º: Veloz SA no es un ente público que requiere este
artículo.
Estas operaciones no son exentas.
2- Correos de Lugo presta servicios de telefonía. Analizar esta operación.
Aquí varía que Correos es un ente público.
Una vez verificado el sujeto, tengo que verificar el objeto,

servicios de telefonía, esta prestación de servicios no está exenta,
por tanto, falla el plano objetivo.
La exención 20 Uno 1º, no ampara ni transportes de personas ni las

telecomunicaciones telefónicas o telegráficas.
52
Art. 20 Uno 2º + RIVA Art. 4
EJERCICIO:
La clínica CURAPLUS SA de Logroño en régimen de precios autorizados

factura a la señora Flora Ríos los siguientes conceptos:
- Asistencia médica 1300 €

- Alojamiento del paciente 420 €
- Alimentación del paciente 380 €
- Medicamentos consumidos durante su estancia 320 €
- Medicamentos para seguir el tratamiento en su domicilio 125 €.
La misma clínica tiene arrendada parte de su primera planta para consultas

externas a 3 facultativos.
Analizar las operaciones a efectos de IVA.
Hay 2 operaciones:
1- La factura de la señora: por una prestación de servicios de

hospitalización.
Art. 11 o Art. 12: Ver por ahí.
Art. 11 11º) Efectivamente es una prestación de servicios, cumple
los 3 planos.
Ahora voy al artículo 20:
- Plano Espacial: se va a cumplir

- Plano Subjetivo: RIVA Art.20 Uno 2º + RIVA Art.7. Se
cumple. Estaría exenta.
- Plano Objetivo: Vamos a ir analizando si cada operación
cumple:
- Asistencia Médica: Exenta.
- Alojamiento del paciente: Exenta.
- Alimentación: Exenta.
- Medicamentos Estancia: Exenta.
- Medicamentos Domicilio: No Exenta. Art. 20 Uno 2º a).
53
2- Arrendamiento:
Art. 11: Prestación de servicios. No habría duda.
El sujeto ya está probado.
Art. 20 Uno 2º d): No se extiende la exención.
Pasaría a tributar en virtud del Art 11: Sujeción plena.
Art. 20 Uno 3º: Asistencia médica profesional a personas físicas.
EJERCICIOS:
Mutua CYCLOPS Sociedad Médica de Santiago pasa:

a) Reconocimiento médico a los empleados de RATÁN SA de la misma
ciudad.
b) Asimismo elabora un informe con las pautas que debe seguir la
empresa para prevenir riesgos laborales.
a) Primero buscar sujeción. Cumple los 3 planos.
Art. 11: Es prestación de servicios.

Art. 20 Uno 3º: la mutua hace la asistencia médica a personas
físicas: Operación Exenta.
b) Hace un informe para todo el colectivo: No para una persona

física. No Exenta.
EJERCICIO:
El Sr. López, farmacéutico, realiza análisis clínicos a aquellas personas que

los demandan en el laboratorio Clinic de Vimianzo y en base a su experiencia
elabora un informe que posteriormente factura al laboratorio.
A todos los efectos un farmacéutico está considerado como

sanitario.
La primera operación por el Art. 20 Uno 3º: Exenta.
El informe: No Exenta.
Art. 20 Uno 4º. OJO!!!!!! Entrega par fines médicos o de
investigación.
54
EJERCICIO:
La Clínica Salud de Burgos entrega plasma sanguíneo a un centro de

investigación de La Rioja para fines médicos. La misma clínica vende restos
de placenta a un laboratorio para la elaboración de cremas cosméticas.
1ª Operación: Plasma sanguíneo: el objeto se cumple, y el fin

también: fines médicos: Art. 20 Uno 4º: Exenta.
2ª Operación: El objeto también se cumple, pero falla el fin. Es un

operación Sujeta.
Art. 20 Uno 5º: Es una exención muy amplia.
EJERCICIO:
DENS SL de Santiago es una clínica dental que además de los servicios

propios de estomatología repara y coloca prótesis dentales.
Hay unos servicios propios.

Analizar la reparación y colocación ¿Siempre Exenta o no?
Siempre que sea efectuada por los propios protésicos.
Art. 20 Uno 6º.
EJERCICIO:
Agrupax de Zamora, agrupación de interés económico reconocido por AEAT,

alquila los fines de semana su sala de juntas para reuniones privadas
Cumple los 3 planos.
La duda está en analizar el objeto de la operación. Incumple la

primera de las condiciones: que se realiza de forma directa y a sus
miembros. No es a sus socios (reuniones privadas).
Existe contraprestación; no es sin ánimo de lucro.
Operación Sujeta.
55
11/11/09
Art. 20 Uno 7º: Exención complementaria de la de hospitalización.
Art. 20 Uno 15º: Transporte de enfermos.
Helicóptero: Dedicación exclusiva para transporte de enfermos, sino queda
completamente sujeto.
EJERCICIO:
La Clínica La Esperanza de Santiago de carácter privado en régimen de

precios autorizados presta entre otros los siguientes servicios:
a) Alimentación a enfermos en las habitaciones.
b) Servicios de cafetería en la propia clínica.
c) Comidas a los acompañantes de enfermos en la propia habitación.
¿Están exentas las operaciones anteriores?
Es una operación sujeta ya que se trata de una prestación de

servicios o una entrega de bienes.
a b y c, son prestaciones de servicios.
Plano Espacial: Santiago.

Plano Subjetivo: Clínica la Esperanza.
Acudimos a exención de hospitalización y asistencia sanitaria
(Art. 20 Uno 2º)
a) En principio está exenta: siempre y cuando cumpla el enlace
que tiene con RIVA Art. 4, por tanto tiene que estar bajo
régimen de precios autorizados.
Sí, está exenta, por tanto lo cumple.
b) No es un servicio estricto para el enfermo y su

acompañante, por tanto no está exenta.
c) Exenta.
56
EJERCICIO:
Carnet Renova SA empresa de Pontevedra presta servicios médicos y

psicotécnicos de reconocimiento para la obtención y renovación del carnet
de conducir, estos servicios se prestan por un médico y una licenciada en
psicología clínica, ambos licenciados por la USC. ¿Están exentas?
Primera operación sujeta:

- Plano Subjetivo: Lo cumple.
- Plano Espacial: Lo cumple.
¿Tipo de operación? Prestación de servicios por profesionales

Art. 11.
Art. 20. Busco en que apartado puede encajar. Art. 20 Uno 3º:
habla de servicios médicos, ¿se cumple el supuesto general del Art.
20 3º?
Plano subjetivo específico: Tienen que ser profesionales médicos: en
este ejemplo se cumple.
No sirve cualquier prestación que realicen: diagnóstico,
prevención y tratamiento de enfermedades.
Este reconocimiento es de prevención: está perfectamente
encuadrado.
La operación está plenamente exenta.
EJERCICIO:
Corporal SA, de Barcelona recibe tejidos del cuerpo humano y plasma

sanguíneo para fines de investigación. Los recibe en depósito de los
hospitales de la capital y alrededores a los que cobra por el servicio
prestado. Analizar si este servicio está exento.
Es un servicio de arrendamiento del espacio, por tanto, es un

depósito. Todos los arrendamientos son prestaciones de servicios.
Art. 11 2º.
Art. 20 Uno 4º: No está exenta porque no es una entrega, aquí
recibe.
57
EJERCICIO:
El Sr. López de Portosín, protésico dental ha entregado a la clínica Den en

Noya una prótesis dental para implantarla a la Sra. Dosinda Ruiz. La clínica
se ocupa de este servicio por sus odontólogos. Analizar si están exentas.
Art.11 Ejercicio independiente de una profesión.

Hay 2 tipos de operación: Entrega a la Clínica Den: Entrega de
bienes.
Odontólogo colaborándole: Prestación de servicios.
Art. 20 Uno 5º: La entrega está exenta (efectuadas por un
protésico dental).
Cualquiera que sea el destinatario del servicio (en este caso es una
persona jurídica).
Servicio de colocación de la prótesis; que sea colocado por los
propios protésicos: también está exenta.
EJERCICIO:
Trans SL de Santiago, se dedica al transporte de enfermos, por ello dispone

de ambulancias adaptada a tal fin aunque en casos de emergencia utiliza 2
auto-taxis propiedad de la empresa. ¿Están exentos?
Transportes: Art. 11 8º: Es una prestación de servicios, por tanto es

una operación sujeta.
Exención: Art. 20 uno 15º: Con vehículos adaptados, es una
operación exenta.
Auto-taxi: vehículo no adaptado, por tanto no exenta.
12/11/09
EJERCICIO:
El Hospital Clínico de Santiago, hospital de la Seguridad Social, realiza

entre otras, las siguientes operaciones:
a) Entrega medicamentos a un enfermo que está hospitalizado en dicho
centro.
58
b) Atiende a D. Luis Pena que no cotiza a la Seguridad Social porque

pertenece a una sociedad médica privada, de un esguince de tobillo
que se ha hecho cuando se encontraba de turismo en la ciudad.
c) El Dr. Peralta de la Seguridad Social receta medicamentos en las
consultas externas del Clínico que posteriormente se adquieren en
una farmacia de la ciudad.
Analizar la posible exención de estas operaciones.
a) Entrega de bienes: Ver Art. 11 y Art. 8

Espacial: Santiago.
Art. 20 uno 7º: Operación Exenta.
b) Art. 20 uno 7º: No cotiza a la seguridad social, por ese
apartado no estaría exenta.
El plano subjetivo es el centro hospitalario: me remite a las
operaciones por hospitalización.
RIVA Art. 4: El sujeto tiene que ser una entidad y la
Seguridad Social lo es.
Operación Exenta por LIVA Art. 20 uno 2º.
c) Art. 20 uno 7º: No estaría exenta.
Art. 20 uno 2º: No se consume fuera
Consumir fuera del recinto hospitalario, por tanto, esta
prestación de servicios es totalmente sujeta, por lo que no
me sirve ni el Art. 20 uno 7º ni el 20 uno 2º.
Esta operación está totalmente Sujeta.
Servicios de Asistencia Social regulados en el Art. 20 uno 8º, tiene unos

enlaces muy fuertes: Import!!!
- Art. 20 tres (subrayar): condiciones para que un establecimiento
tenga carácter social.
- RIVA Art. 6: Marca el reconocimiento de carácter social para una
entidad.
59
Art. 20 uno:
8º. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a
continuación efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o
establecimientos privados de carácter social:
a) Protección de la infancia y de la juventud.
Se considerarán actividades de protección de la infancia y de la juventud
las de rehabilitación y formación de niños y jóvenes, la de asistencia a
lactantes, la custodia y atención a niños menores de seis años de edad, la
realización de cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y
juveniles y otras análogas prestadas en favor de personas menores de
veinticinco años de edad.
b) Asistencia a la tercera edad
c) Educación especial y asistencia a personas con minusvalía.
d) Asistencia a minorías étnicas.
e) Asistencia a refugiados y asilados.
f) Asistencia a transeúntes.
g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
h) Acción social comunitaria y familiar.
i) Asistencia a ex-reclusos.
j) Reinserción social y prevención de la delincuencia.
k) Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
l) Cooperación para el desarrollo.
La exención comprende la prestación de los servicios de alimentación,
alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos
establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos.
Art. 20:
Tres. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán entidades
o establecimientos de carácter social aquéllos en los que concurran los
siguientes requisitos:
1º. Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios
eventualmente obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica
naturaleza.
2º. Los cargos de presidente, patrono o representante legal deberán ser
gratuitos y carecer de interés en los resultados económicos de la
explotación por sí mismos o a través de persona interpuesta.
3º. Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos y
sus cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive, no
podrán ser destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de
condiciones especiales en la prestación de los servicios.
60
Este requisito no se aplicará cuando se trate de las prestaciones de

servicios a que se refiere el apartado uno, números 8º y 13º de este
artículo.
Las entidades o establecimientos de carácter social deberán solicitar el
reconocimiento de su condición en la forma que reglamentariamente se
determine.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará subordinada, en todo caso, a la
subsistencia de las condiciones y requisitos que, según lo dispuesto en esta
Ley, fundamentan la exención.
RIVA Art. 6:
Artículo 6.- Reconocimiento del carácter social de determinadas

entidades o establecimientos.
Las entidades o establecimientos privados de carácter social deberán
solicitar el reconocimiento de dicha condición de la Delegación o
Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuya
circunscripción territorial esté situado su domicilio fiscal.
El reconocimiento del carácter social surtirá efectos respecto de las
operaciones cuyo devengo se produzca a partir de la fecha de la solicitud.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará, además, condicionada a la

subsistencia de los requisitos que, según lo dispuesto en la normativa del
Impuesto, hayan fundamentado el reconocimiento del carácter social de las
entidades o establecimientos.
EJERCICIO:
Analiza las siguientes operaciones:
a) La Residencia de Atención a la Tercera Edad Volta do Castro de

Santiago, cobra una cantidad mínima por servicio de residencia,
alojamiento y atención médica para ayudar a cubrir una pequeña parte
sus costes. Esta residencia tiene reconocido su carácter social.
b) Un Centro geriátrico de Vigo presta servicios de hospedaje y
alimentación a personas mayores y asistencia a minusválidos mediante
un precio.
61
c) Un Centro de rehabilitación de alcohólicos contrata a un médico y a

un psicólogo considerados como tales por el ordenamiento jurídico
para la asistencia a personas alcohólicas.
a), b) y c), las 3 son prestaciones de servicios, por tanto buscaremos

la sujeción por el Art. 11.
a) Plano espacial: Santiago

Plano subjetivo: Residencia Volta do Castro.
Art. 20 uno 8º b): Asistencia a la tercera edad.
Eso por sí solo no basta, tengo que mirar también el Art. 20
tres (lo cumple porque no tiene ánimo de lucro, lo que cobra
es para cubrir gastos) y el RIVA Art. 6. Ya lo dice el
enunciado, que está reconocido su carácter social, por tanto
esta prestación de servicios está totalmente exenta.
b) El objeto pertenece al Art. 20 uno 8º b) y c)
b. Asistencia 3ª edad.
c. Asistencia a personas con minusvalía.
+ Art. 20 tres: Aquí sí que hay ánimo de lucro (hay un
precio): eso ya lo invalida, por tanto no lo cumple.
La operación no está exenta.
RIVA Art. 6: En el enunciado no se aporta ningún dato que
acredite. Tampoco lo cumple.
Por todo esto, es una operación Sujeta.
c) El objeto pertenece al Art. 20 uno 8º k)

Art. 20 tres: no se acredita si se cobra o no.
RIVA Art. 6: tampoco se acredita.
En principio operación sujeta.
Médico Psicólogo: hay una excepción que me habla de la
prestación de estos profesionales, con la titulación necesaria
estaría exenta.
Lo que es la prestación del servicio de ese profesional
quedaría exento por el Art. 20 uno 3º.
62
Art. 20 uno:
9º. La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de

niños, la enseñanza escolar, universitaria y de posgraduados, la enseñanza
de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por Entidades
de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de
dichas actividades.
La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de
bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el
párrafo anterior, efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas
empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios.
La exención no comprenderá las siguientes operaciones:
a) Los servicios relativos a la práctica del deporte, prestados por empresas
distintas de los centros docentes.
En ningún caso, se entenderán comprendidos en esta letra los servicios
prestados por las Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los
centros docentes.
b) Las de alojamiento y alimentación prestadas por Colegios Mayores o
Menores y residencias de estudiantes.
c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehículos relativas a los
permisos de conducción de vehículos terrestres de las clases A y B y a los
títulos, licencias o permisos necesarios para la conducción de buques o
aeronaves deportivos o de recreo.
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso.
Este artículo se enlaza SIEMPRE con el RIVA Art. 7.
RIVA Art. 7:
Artículo 7.- Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la
enseñanza.
Tendrán la consideración de entidades privadas autorizadas, a que se
refiere el artículo 20, apartado uno, número 9º de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Añadido, aquellos centros educativos cuya actividad esté
reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autónomas u otros
Entes públicos con competencia genérica en materia educativa o, en su caso,
con competencia específica respecto de las enseñanzas impartidas por el
centro educativo de que se trate.
63
EJERCICIO:
El Colegio Cluni de Santiago de Compostela, cuya actividad docente está

reconocida por la Xunta de Galicia, realiza entre otras las siguientes
operaciones:
a) Enseñanza general básica.
b) Clases de gimnasia en el pabellón del propio centro.
c) Clases de natación en el centro deportivo privado Espagat SL.
d) Vende material escolar (libretas, gomas, lápices,…) mediante precios.
RIVA Art. 7: Entidad privada autorizada por la Xunta, ya lo

cumple, y ya no ofrece duda este apartado.
a) Art. 20 uno 9º: Es una prestación Exenta, debidamente

acreditada en el primer párrafo del Art. 20 uno 9º.
b) Art. 20 uno 9º: La gimnasia es una asignatura más, por
tanto está relacionada, por tanto es una operación exenta.
c) Art. 20 uno 9º a): Es una operación Sujeta, no exenta.
d) Art. 20 uno 9º d): Tiene carácter oneroso, por tanto es una
operación sujeta. No está exenta.
Art. 20 uno:
10º. Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre
materias incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y
grados del sistema educativo.
No tendrán la consideración de clases prestadas a título particular, aquéllas
para cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de
actividades empresariales o artísticas del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
No estarán exentas aquellas clases particulares:

1- Para las que sea necesario estar dado de alta en las tarifas del IAE
como actividad empresarial o artística.
2- Aquellas clases que sean impartidas por personas jurídicas (Ej. En
Academias. Vinculado con el anterior).
3- Las que no estén incluidas en los planes de estudios de cualquiera de
los niveles y grados del sistema educativo.
64
EJERCICIO:
Doña Raquel Diz da clases particulares de contabilidad en su domicilio de

Santiago, y su esposo Don Leopoldo Vega da clases particulares de teatro y
expresión corporal.
Comentar estas actividades a efectos de IVA.
Actúan como personas físicas las dos.

Ambas incluidas en planes de estudio: Carácter Exento las dos.
Art. 20 uno 1º: Operación exenta.

¿Cómo probaríamos que está sujeto?
- Plano espacial: Santiago.
- Plano objetivo: prestación de servicios.
- Plano subjetivo: tendrían que ser empresarios profesionales.
Hay que mirar el LIVA Art. 5: si la persona física desea
obtener unos ingresos continuados en el tiempo, entonces es
una operación sujeta. Son personas físicas pero por el Art. 5
deviene en empresario.
Art. 20 uno: 11º, 12º, 13º y 14º MUY IMPORTANTES.
Art. 20 uno:
11º. Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por
entidades religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio
de Justicia, para el desarrollo de las siguientes actividades:
a) Hospitalización, asistencia sanitaria y demás directamente relacionada
con las mismas.
b) La de asistencia social comprendida en el número 8º de este apartado.
c) Educación, enseñanza, formación y reciclaje profesional.
EJERCICIO:
Una organización religiosa de Vigo inscrita como tal en el Ministerio de
Justicia, cede dos de sus miembros a un centro sanitario de dicha ciudad.
Uno es médico y otro logopeda, debidamente acreditados.
Comentar a efectos de IVA.
Diferenciamos:
- La entidad cedente.
- La prestación de servicios por parte del médico y del
logopeda.
65
Comprobamos que efectivamente está inscrita en el Ministerio de

Justicia.
Las 2 operaciones están exentas.
Art. 20 uno:
12º. Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las
mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o
entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos
objetivos sean exclusivamente de naturaleza política, sindical, religiosa,
patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la consecución de sus
finalidades específicas, siempre que no perciban de los beneficiarios de
tales operaciones contraprestación alguna distinta de las cotizaciones
fijadas en sus estatutos.
Se entenderán incluidos en el párrafo anterior los Colegios profesionales,
las Cámaras Oficiales, las Organizaciones patronales y las Federaciones que
agrupen a los organismos o entidades a que se refiere este número.
El disfrute de esta exención requerirá su previo reconocimiento por el
Órgano competente de la Administración tributaria, a condición de que no
sea susceptible de producir distorsiones de competencia, según el
procedimiento que reglamentariamente se fije.
Ligado al artículo 5 del Reglamento
RIVA Art. 5:
Artículo 5.- Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones
interiores.
El reconocimiento del derecho de los sujetos pasivos a la aplicación de las
exenciones a que se refieren los números 6º y 12º del apartado uno del
artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, se efectuará por
la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria en cuya circunscripción territorial radique el domicilio fiscal del
sujeto pasivo, previa solicitud del interesado.
El reconocimiento del derecho a que se refiere el párrafo anterior, surtirá
efectos respecto de las operaciones cuyo devengo se produzca a partir de
la fecha de la solicitud.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará además condicionada a la
subsistencia de los requisitos que, según lo dispuesto en la normativa del
Impuesto, fundamentan la exención.
66
Art. 20 uno:
13º. Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o
la educación física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se
realice la prestación, siempre que tales servicios estén directamente
relacionados con dichas prácticas y sean prestados por las siguientes
personas o entidades:
a) Entidades de derecho público.
b) Federaciones deportivas.
c) Comité Olímpico Español.
d) Comité Paralímpico español.
e) Entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social.
La exención no se extiende a los espectáculos deportivos.
EJERCICIO: Plano subjetivo
EL Club de Natación Rías Altas de Ferrol, entidad reconocida de carácter

social, entre otros presta los siguientes servicios:
a) Alquila su piscina olímpica para preparar campeonatos de amateur y
profesionales de la natación.
b) Presta servicios de taquilla de guardarropa.
c) Alquila saunas.
d) Imparte cursos de vela a cambio de lo pagado por las cuotas sociales.
Si tiene carácter social tiene que cumplir con LIVA 20 tres, por
tanto, no puede tener ánimo de lucro.
a) Al tener reconocido el carácter social, la prestación será

mínima (precio mínimo).
Vinculado con la práctica del deporte.
Art. 20 uno 13º Exenta.
b) Sujeta, porque no están relacionados con el deporte.
c) Sujeta, porque no están relacionados con el deporte.
d) Están relacionados con el deporte.
Las cuotas sociales no se consideran ánimo de lucro: Exenta.
Las cuotas de inscripción están dentro del carácter mínimo.
Así como las entradas que a veces se emiten por invitación
(estarán exentas).
Operación Exenta.
67
18/11/09
EJERCICIO:
El Colegio Profesional de Arquitectos técnicos de La Coruña, entre otras,

realiza las siguientes operaciones:
a) Visado obligatorio de los proyectos de sus asociados percibiendo una
retribución en función de la valoración de los mismos.
b) Servicio de cafetería.
c) Entrega de revistas de forma gratuita a sus colegiados.
d) Cesión de una sala de juntas para un congreso mediante
contraprestación.
Analizamos:
- Plano Subjetivo: Colegio profesional: Art. 20 uno 12º.
Hay que tener presente también el enlace con RIVA Art. 5 y
el carácter social que se recoge en el LIVA Art. 20 tres.
a) El reconocimiento: visa proyectos, tiene facultad para

hacerlo, por lo tanto cumple con LIVA Art. 20 tres.
¿Hay ánimo de lucro?
Cobra en función del proyecto, por tanto, es un servicio con
carácter oneroso (sería no lucrativo si no buscará beneficios)
Prestación de servicios que está sujeta al impuesto.
b) Dentro de la exención hay algunos servicios reconocidos
como no exentos.
El servicio de cafetería lo debo entender como que no es
propio de la actividad que realiza. En este caso el colegio
puede funcionar perfectamente sin la cafetería porque ese
no es su cometido, es una prestación a mayores, por tanto es
una operación plenamente sujeta.
c) En esta operación no hay ánimo de lucro, por tanto es una
entrega exenta.
d) Mediante contraprestación: operación sujeta a IVA aunque
sea una prestación esporádica.
Art. 20 uno:
14º. Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan
efectuadas por entidades de Derecho Público o por entidades o
establecimientos culturales privados de carácter social:
a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación.
68
b) Las visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares

históricos, jardines botánicos, parques zoológicos y parques naturales y
otros espacios naturales protegidos de características similares.
c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y
cinematográficas.
d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares.
Enlazar con:
- Art. 20 tres.
- RIVA Art. 6
EJERCICIO:
La Fundación CON ARTE de Vigo, cuyo fin es la promoción y difusión de la

Cultura gallega, organiza conferencias, exposiciones y en algunas ocasiones
representaciones teatrales por las que cobra una pequeña cantidad
destinada a cubrir sus fines.
Analizar estas operaciones a efectos de IVA.
Prestación de servicios relacionado con la cultura.
Cumple el LIVA 20 tres, porque no tiene ánimo de lucro.

No tiene reconocido el carácter social, no cumple RIVA Art. 6.
Plano subjetivo: la fundación no me garantiza que esté registrada
como tal, aunque cumpla los requisitos.
Por tanto esta operación estará sujeta.
Art. 20 uno:
17º. Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal
en España por importe no superior a su valor facial.
La exención no se extiende a los servicios de expedición de los referidos
bienes prestados en nombre y por cuenta de terceros.
Valor facial: el que aparece marcado en los sellos.
69
EJERCICIO:
La Fábrica de moneda y timbre realiza entre otras las siguientes

operaciones:
a) Fabrica cartones para el juego del Bingo.
b) Imprime billetes de la Lotería Nacional.
c) Vende una serie de sellos pájaros exóticos por su valor facial.
Art. 20 uno 17º.
a) Operación Sujeta.
b) Operación Sujeta.
c) Operación Exenta, porque cumple el objeto y su límite.
Art. 20 uno:
16º. Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. Asimismo, los
servicios de mediación, incluyendo la captación de clientes, para la
celebración del contrato entre las partes intervinientes en la realización de
las anteriores operaciones, con independencia de la condición del empresario
o profesional que los preste.
Dentro de las operaciones de seguro se entenderán comprendidas las
modalidades de previsión.
18º. Las siguientes operaciones financieras:

a) Los depósitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depósitos
en cuenta corriente y cuentas de ahorro, y las demás operaciones
relacionadas con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago
prestados por el depositario en favor del depositante.
La exención no se extiende a los servicios de gestión de cobro de créditos,
letras de cambio, recibos y otros documentos. Tampoco se extiende la
exención a los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos
de “factoring”, con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso,
se puedan prestar en estos contratos.
No se considerarán de gestión de cobro las operaciones de abono en cuenta
de cheques o talones.
b) La transmisión de depósitos en efectivo, incluso mediante certificados de
depósito o títulos que cumplan análoga función.
c) La concesión de créditos y préstamos en dinero, cualquiera que sea la
forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o títulos
de otra naturaleza.
70
d) Las demás operaciones, incluida la gestión, relativas a préstamos o

créditos efectuadas por quienes los concedieron en todo o en parte.
La exención no alcanza a los servicios prestados a los demás prestamistas
en los préstamos sindicados.
En todo caso, estarán exentas las operaciones de permuta financiera.
e) La transmisión de préstamos o créditos.
f) La prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías reales o
personales, así como la emisión, aviso, confirmación y demás operaciones
relativas a los créditos documentarios.
La exención se extiende a la gestión de garantías de préstamos o créditos
efectuadas por quienes concedieron los préstamos o créditos garantizados
o las propias garantías, pero no a la realizada por terceros.
g) La transmisión de garantías.
h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas,
pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de
pago. La exención se extiende a las operaciones siguientes:
a’) La compensación interbancaria de cheques y talones.
b’) La aceptación y la gestión de la aceptación.
c’) El protesto o declaración sustitutiva y la gestión del protesto.
No se incluye en la exención el servicio de cobro de letras de cambio o

demás documentos que se hayan recibido en gestión de cobro. Tampoco se
incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el marco de los
contratos de “factoring”, con excepción de los de anticipo de fondos que, en
su caso, se puedan prestar en estos contratos.
i) La transmisión de los efectos y órdenes de pago a que se refiere la letra
anterior, incluso la transmisión de efectos descontados.
No se incluye en la exención la cesión de efectos en comisión de cobranza.
Tampoco se incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el
marco de los contratos de “factoring”, con excepción de los de anticipo de
fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos
j) Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que
tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios
legales de pago, a excepción de las monedas y billetes de colección y de las
piezas de oro, plata y platino.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerarán de
colección las monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para
su función de medio legal de pago o tengan un interés numismático.
No se aplicará esta exención a las monedas de oro que tengan la
consideración de oro de inversión, de acuerdo con lo establecido en el
número 2º del artículo 140 de esta Ley.
71
k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depósito y la gestión,

relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y demás
valores no mencionados en las letras anteriores de este número, con
excepción de los siguientes:
a’) Los representativos de mercaderías.
b’) Aquéllos cuya posesión asegure de hecho o de derecho la propiedad, el
uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble. No
tienen esta naturaleza las acciones
o las participaciones en sociedades.
l) La transmisión de los valores a que se refiere la letra anterior y los
servicios relacionados con ella, incluso por causa de su emisión o
amortización, con las mismas excepciones.
m) La mediación en las operaciones exentas descritas en las letras
anteriores de este número y en las operaciones de igual naturaleza no
realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.
La exención se extiende a los servicios de mediación en la transmisión o en
la colocación en el mercado, de depósitos, de préstamos en efectivo o de
valores, realizados por cuenta de sus entidades emisoras, de los titulares de
los mismos o de otros intermediarios, incluidos los casos en que medie el
aseguramiento de dichas operaciones.
n) La gestión y depósito de las Instituciones de Inversión Colectiva, de las
Entidades de Capital–Riesgo gestionadas por sociedades gestoras
autorizadas y registradas en los Registros especiales administrativos, de los
Fondos de Pensiones, de Regulación del Mercado Hipotecario, de
Titulización de Activos y Colectivos de Jubilación constituidas de acuerdo
con su legislación especial.
ñ) Los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos, incluidos
los Registradores de la Propiedad y Mercantiles, en las operaciones exentas
a que se refieren las letras anteriores de este número y en las operaciones
de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades
empresariales o profesionales.
Entre los servicios de intervención se comprenderán la calificación,
inscripción y demás servicios relativos a la constitución, modificación y
extinción de las garantías a que se refiere la letra f) anterior.
Ver Fotocopia: “Exenciones sobre seguros y financieras”
Cada bloque responde a una naturaleza diferente:
Ej.) a) y b): Operaciones de Depósito.
72
EJERCICIO:
El Sr. Marcelino Rey, titular de una zapatería en la Estrada sufre un

incendio en su establecimiento que le produce daños en sus estanterías,
expositores y en la mercancía allí depositada. El titular tiene suscrita una
póliza de responsabilidad civil con la compañía Catalana Occidente, quien le
envía un perito para verificar los daños. Hecha la tasación, acuerdan una
indemnización por la mercancía inservible para la venta y que los expositores
sean reparados por Carpintería Galanas, haciéndose cargo del gasto de la
misma la propia compañía.
Analizar esta situación a efectos de IVA.
Art. 20 uno 16º.

Hay dos operaciones:
- Indemnización de la mercancía: es una entrega de dinero a
titulo de una contraprestación satisfecha previamente.
Art. 20 uno 16º, cuando yo contrato un seguro de
responsabilidad civil corro unos riesgos, entonces es una
operación exenta.
- ¿Quién presta el servicio?

Carpintería Galanas es un tercero.
El servicio es prestado por Galanas al seguro. No hay ningún
vínculo en la operación con el asegurado, es solo entre la
compañía y el tercero.
La prestación de servicios de Galanas a la compañía es una
operación plenamente sujeta.
Sería diferente si el asegurador le paga a Galanas y la
compañía le paga al asegurado.
19/11/09
EJERCICIO:
El Banco de Galicia, oficina principal de Santiago, entre otras, realiza las

siguientes operaciones:
a) Gestiona el cobro de los recibos del parking la Rosaleda.
73
b) Abona los recibos de agua, luz y teléfono de sus depositantes si así

se lo requieren.
c) Transmite a Caixa Galicia un certificado de depósito.
d) Valora una cartera de valores presentada como garantía en la
concesión de un préstamo.
e) El Sr. Castro le encarga la compra de acciones de Zeltia, las cuales
quedan depositadas en el banco.
f) El Banco ha cobrado al Sr. Castro comisiones por custodia de las
acciones anteriores.
a) Objeto Gestión
La exención no se extiende a los servicios de gestión de cobro
por el Art. 20 uno 18º a).
Esta es una de las excepciones.
b) Es un servicio de cobro y de pago.
Es el servicio natural, el servicio entre los depositantes y el
depositario son anotaciones en cuenta, por tanto son
movimientos naturales. Operación Exenta.
c) Art. 20 uno 18º b)
Ya no estamos con un depósito normal, sino que es un
certificado de depósito.
d) Art. 20 uno 18º d) no entra en el apartado c) porque ese nos
dice algo concreto, por eso está en el apartado d) entre las
demás operaciones.
Cuando es difícil acotar la naturaleza de una operación es
raro que no haya un cajón desastre.
Operación Exenta.
e) Art. 20 uno 18º k)
Es una adquisición de valores: Operación exenta.
f) Art. 20 uno 18 k).
Aquí cambia el sentido, aquí ya no es la adquisición o la
compra sino la custodia por comisión, por lo tanto operación
sujeta y no exenta.
74
Art. 20 uno: Exenciones relativas a loterías.

19º. Las loterías, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional
de Loterías y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y por
los Organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como
las actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas,
tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los
juegos de suerte, envite o azar.
La exención no se extiende a los servicios de gestión y demás operaciones
de carácter accesorio o complementario de las incluidas en el párrafo
anterior que no constituyan el hecho imponible de las referidas tasas, con
excepción de los servicios de gestión del bingo.
EJERCICIO:
Bingo Compostela SA:

a) Organiza y explota el juego del Bingo.
b) Contrata la gestión y contabilidad del Bingo a la asesoría Rodríguez y
Rodríguez.
c) Presta servicios de restaurante y cafetería a sus clientes.
d) Revende participaciones de lotería nacional cobrando un sobreprecio
de 0,50 € céntimos por décimo.
a) La organización y explotación de un bingo soporta las

tasas del juego, por tanto, no puede haber doble
imposición, por tanto, “organiza y explota” = operación
exenta porque el hecho imponible ya tiene una carga de
tasas del juego.
b) En función del 2º párrafo es una operación exenta.
c) Las actividades colaterales que no tienen nada que ver
con la actividad principal será una operación sujeta y no
exenta.
d) Las loterías nacionales por razones de sujeta van a estar
exentas pero tenemos que diferenciar:
o La parte que corresponde con el valor de la lotería: en
razón de sujeto y por el 1º apartado del 19 están
exentas.
o El sobreprecio (0,50 €) será una operación sujeta y se
grabará además por el tipo general de IVA (16%)
75
EXENCIONES TÉCNICAS: (Art. 20 uno 24º y 25º)
24º. Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en
la realización de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo
establecido en este artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya
atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto
soportado al realizar la adquisición, afectación o importación de dichos
bienes o de sus elementos componentes.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al
sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deducción
parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios
adquiridos exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no
originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido de aplicación la regla
de prorrata.
Lo dispuesto en este número no se aplicará:
a) A las entregas de bienes de inversión que se realicen durante su período
de regularización.
b) Cuando resulten procedentes las exenciones establecidas en los números
20º, 21º y 22º anteriores.
25º. Las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la
de sus elementos componentes hubiera determinado la exclusión total del
derecho a deducir en favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los
EJERCICIO:
El Sr. Don Luis Rey Rey que es médico debidamente autorizado para el
ejercicio de la medicina, tiene su consulta en Padrón en febrero de 2009
vende el mobiliario de su consulta y los equipos informáticos que utilizaba en
la misma. Analizar esta transmisión.
Art. 20 uno 24º.

Plano espacial: TAI
Plano subjetivo: Es un profesional
Plano objetivo: Este señor está haciendo una entrega de bienes no
una prestación de servicios.
Como es médico su actividad está exenta por el Art.20 uno 3.
76
Si el realiza operaciones exentas, el significado de esa

circunstancia quiere decir que un médico no hará liquidación de
IVA, no habrá ni IVA devengado ni IVA soportado.
Este mobiliario es un inmovilizado que estaba afecto/vinculado en
la actividad.
El problema es que lo que no pueden deducir lo repercuten en los
precios. Estoy trabajando en un campo acotado que no me permite
hacer una liquidación de IVA, por eso se llaman exenciones
técnicas.
Exenciones: Art. 20 son exenciones limitadas que no permiten
deducir nada, en consecuencia, no pueden devengar nada.
Art. 20 uno 26º
Art. 20 uno 28º
Fotocopia: Analizar las siguientes operaciones a efectos de IVA.
1- Don Jesús López es protésico dental en Madrid, fabrica y vende

prótesis dentales. Dª Pilar, le encarga una que le será entregada en el
plazo de un mes previo pago de 3000 €.
Entrega de bienes.
Sujeción LIVA Art. 8
LIVA Art. 5: es un profesional, protésico dental
Art. 20 uno 5º: operación sujeta pero exenta.
2- La vida SA es un centro médico privado que actúa en régimen de

precios autorizados por la Administración; entre otras, realiza las
siguientes operaciones:
a) Hospitaliza y da asistencia sanitaria a los enfermos que acoge,
facturando en ocasiones algunos servicios a empresas privadas de
asistencia médica.
b) Presta en sus habitaciones servicios de TV y teléfono.
c) Alquila salas para consultas externas a otros médicos no ligados
laboralmente al centro.
Vida SA: entidad mercantil, la sujeción queda analizada.
77
a) Art. 11 11º, prestación de servicios de hospitalización.

Sujeta Art. 20 uno 2º y RIVA 4: Régimen autorizado.
Exenta.
b) Operación plenamente sujeta por el Art. 20 uno 2º ya
que no es una operación totalmente relacionada con
los servicios que presta.
Art. 11 3º.
c) Art. 20 uno 2º d): Es una operación Sujeta.
El objeto excede lo que es el servicio estricto de
hospitalización: Operación Sujeta.
La sujeción plena de la operación estaría en el Art. 11
dos.
3- La rápida SL se dedica al transporte de enfermos a cuyo efecto

utiliza vehículos y ambulancias adaptadas a tales fines y en casos de
emergencia auto taxis.
Art. 11 8º: Prestaciones de servicios vía transporte:

Operación Sujeta.
LIVA 20 uno 15º: Están exentos los transportes pero con una
condición que es que están habilitados o adaptados para ese
servicio, es decir, tienen que salir manipulados de fábrica,
los adoptados están exentos, los auto taxis sujetos.
4- Dª Purificación Diz médico en Lugo, entre otros, realiza los siguientes
servicios:
a) Hospitaliza y da asistencia sanitaria a los enfermos que acoge,
facturando en ocasiones algunos servicios a empresas privadas de
asistencia médica.
b) Interpreta electrocardiogramas para otros médicos.
c) Asesora a un abogado par un estudio médico legal.
d) Elabora un informe para una compañía aseguradora sobre los daños
corporales derivados de un accidente laboral.
Es un profesional.
Art. 11 1º: prestación de servicios sujeta.
78
a) Atiende enfermos, atiende a personas físicas: Art. 20

uno 3º, Exenta.
b) La clave principal de la exención es la atención a
personas físicas: Sujeta. Están fuera del marco estricto
del 20 uno 3º, por tanto son operaciones sujetas.
c) Están fuera del marco estricto del 20 uno 3º, por tanto
son operaciones sujetas.
d) Están fuera del marco estricto del 20 uno 3º, por tanto
son operaciones sujetas.
5- La empresa Depoplasma de la Coruña recibe todo tipo de sangre y

plasma sanguíneo que serán utilizados con fines médicos, en depósito,
de los hospitales de la provincia, a los que cobra el servicio prestado.
Ya estaba hecho. Sujeta.
6- La Abuela es una residencia de la 3ª edad de Pontevedra presta

servicios de hospedaje y alimentación.
Art. 11 9º.
Art. 20 uno 8º b) Asistencia Social: Operación exenta para
las personas de la 3ª edad en el último párrafo se reconocen
los servicios de hospedaje y alojamiento dentro de la propia
exención
Art. 20 tres que es el que marca el carácter de asistencia
social + RIVA 6: No se hace alusión a que la residencia
cumpla ninguno de los 2.
Faltan datos por lo tanto sujeta.
7- Una organización religiosa de Burgos no inscrita en registro alguno,

cede cuatro de sus miembros a un centro sanitario mediante
contraprestación.
Art. 11 11º
Art. 20 uno 11º: No cumple el requisito de que esté inscrita
en el registro.
Operación Sujeta.
79
Si estuviese inscrita habría exención doble.
8- El Colegio de economistas de La Coruña realiza, entre otras, las

siguientes actividades:
a) Atención y asesoramiento a sus colegiados.
b) Entrega de folletos y revistas de forma gratuita a sus colegiados.
c) Presta servicios de asesoramiento e informes para terceros
Son todo prestaciones de servicios y entregas de bienes.

Art. 8 y 11: Sujetas.
Colegio de Economistas
Art. 20 uno 12º + RIVA Art. 5
a) Art. 11. Operación exenta, porque la atención y
asesoramiento es lo que puedo esperar de la empresa, por
eso pago.
b) Art. 8. Operación exenta.
c) Art. 11. Operación Sujeta y no Exenta. Rebasa lo que es su
obligación y es para terceros ajenos a sus asociados, no
tiene que ver con sus asociados.
9- La Academia Conta de Orense, imparte clases de contabilidad,

también entrega y cobra por separado a sus alumnos los libros de
supuestos prácticos.
Art. 11 y Art. 8: Sujeción.

Academia que imparte docencia: exención bastante amplia
ligada a la educación.
Art. 20 uno 9º + RIVA Art. 7: Operación Exenta
10- El Ayuntamiento de Vigo, alquila a personas físicas, previo cobro de

un importe fijado por horas, sus instalaciones municipales para la
práctica de actividades deportivas. También tiene alquiladas otras
instalaciones a la entidad Pescatur para que las utilicen sus empleados
con finalidad recreativa.
Art. 11
80
Art. 20 uno 13º: A personas físicas lo cumple: Exenta.

A Pescatur: Operación Sujeta, porque no es práctica del
deporte sino para ocio, finalidad recreativa.
11- El Ayuntamiento anterior organiza conciertos de música clásica unas

veces de forma gratuita y otras cobrando las entradas.
Aquí el sujeto tiene que ser una entidad de Derecho Público

y como es un Ayuntamiento lo cumple, por tanto Art. 20
uno 14º.
Sí cumple el fin cultural, la exención es plena como es en este
caso.
12-Dª Leonor Roca dibuja los patrones de moda para la revista

especializada Moda Joven.
Art. 11: Sujeción.

Art. 20 uno 26º
Colaboradores de revista: Operación Exenta.
13-La entidad aseguradora Mafre S.A. transmite diez pólizas de seguro

a Mutual Seguros por no poder atenderlas. Además entrega a
terceros bienes deteriorados de siniestros.
Transmisión de pólizas, entrega del poder posesorio.

Art. 8 Sujeción.
Art. 20 uno 16º
La segunda acción es una operación externa a lo que serían
los seguros, es una entrega a un 3º. Operación Sujeta a IVA.
14-La Caixa de Galicia recibe depósitos en efectivo y presta servicios a

sus clientes de:
a) Remisión de estados contables.
b) Movimientos de cuentas.
c) Alquiler de cajas de seguridad.
d) Servicios de gestión de cobro de letras.
e) De cambio de valoración de las fincas en un préstamos hipotecario.
81
Art. 11: sujeción. Son todas prestaciones de servicio.

Art. 20 uno 18º.
a) Operación exenta por el Art. 20 uno 18º a)

b) Operación exenta por el Art. 20 uno 18º a)
c) Estaría al margen del servicio financiero que presta:
Sujeta.
d) Operación Sujeta: Art. 20 uno 18º ¿a) ó d)?revisar
e) Operación Exenta: Art. 18º f), operación
imprescindible, si no me valoran las fincas no me van
a conceder el préstamo.
15-Las entregas de sellos para envíos de cartas y paquetes por la oficina

de Correos de Santiago.
Operación exenta por el Art. 20 uno 17º
16-Una sociedad de Santiago obtiene autorización para explotar

comercialmente un bingo.
Operación exenta.
RENUNCIA:
Art. 20 dos con enlace a RIVA Art. 8.
Artículo 20:
Dos. Las exenciones relativas a los números 20º, 21º y 22º del apartado
anterior podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y
con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el
adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades
empresariales o profesionales y, en función de su destino previsible, tenga
derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las
correspondientes adquisiciones.
Ver artículo 8.1 del Reglamento

Se entenderá que el adquirente tiene derecho a la deducción total cuando el
porcentaje de deducción provisionalmente aplicable en el año en el que se
82
haya de soportar el impuesto permita su deducción íntegra, incluso en el

supuesto de cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de la
realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales.
RIVA:
Artículo 8.- Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones
inmobiliarias.
1. La renuncia a las exenciones reguladas en los números 20º, 21º y 22º del
apartado uno del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido,
deberá comunicarse fehacientemente al adquirente con carácter previo o
simultáneo a la entrega de los correspondientes bienes.
La renuncia se practicará por cada operación realizada por el sujeto pasivo
y, en todo caso, deberá justificarse con una declaración suscrita por el
adquirente, en la que éste haga constar su condición de sujeto pasivo con
derecho a la deducción total del Impuesto soportado por las adquisiciones
de los correspondientes bienes inmuebles.
2. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del número 22º del apartado uno
del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, se aplicarán
los criterios sobre definición de rehabilitación contenidos en el párrafo
cuarto del citado número 22º.
Pueden ser objeto de renuncia:

- Entregas de terrenos rústicos y no edificables. Art. 20 uno 20º.
- Entregas de terrenos a juntas de compensación y posteriores
adjudicaciones. Art. 20 uno 21º.
- Segundas y ulteriores entregas de edificaciones. Art. 20 uno 22º.
LIVA Art. 20 uno:

21º. Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la
aportación inicial a las Juntas de Compensación por los propietarios de
terrenos comprendidos en polígonos de actuación urbanística y las
adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los propietarios citados por
las propias Juntas en proporción a sus aportaciones.
La exención se extiende a las entregas de terrenos a que dé lugar la
reparcelación en las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Esta exención estará condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos
por la legislación urbanística.
83
22º. (9) Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los

terrenos en que se hallen en clavadas, cuando tengan lugar después de
terminada su construcción o rehabilitación.
Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprenderán
aquéllos en los que se hayan realizado las obras de urbanización accesorias a
las mismas. No obstante, tratándose de viviendas unifamiliares, los terrenos
urbanizados de carácter accesorio no podrán ex ceder de 5.000 metros
cuadrados.
A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerará primera entrega la
realizada por el pro motor que tenga por objeto una edificación cuya
construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la
consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la
utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos
años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o
disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra,
salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido
plazo. No se computarán a estos efectos los períodos de utilización de
edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolución
de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes
transmisiones.
También a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitación de
edificaciones son las que tienen por objeto principal la reconstrucción de las
mismas mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras,
fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de las
operaciones de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio de
adquisición si se hubiese efectuado ésta durante los dos años
inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro
caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en
el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará del precio de
adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional
correspondiente al suelo Las transmisiones no sujetas al Impuesto en virtud
de lo establecido en el artículo 7, número 1.º de esta Ley no tendrán, en su
caso, la consideración de primera entrega a efectos de lo dispuesto en este
número.
La exención no se extiende:
a) A las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opción
de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas
dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento
financiero. A los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, el
84
compromiso de ejercitar la opción de compra frente al arrendador se

asimilará al ejercicio de la opción de compra.
b) A las entregas de edificaciones para su rehabilitación por el adquirente,
siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se
establezcan. Ver artículo 8.2 del Reglamento.
c) A las entregas de edificaciones que sean objeto de demolición con
carácter previo a una nueva promoción urbanística.
25/11/09
Importante para la práctica:
Requisitos que se tienen que cumplir para que la renuncia esté bien hecha:
1- Subjetivos
2- Objetivos
3- Formales
4- Temporales
1- Requisitos de carácter subjetivo:
Harán referencia al transmitente y al adquirente.

El transmitente es el que renuncia a la exención.
El adquirente debe ser un sujeto pasivo de IVA que actúe en el
ejercicio de su actividad empresarial o profesional y que tengo
derecho a la deducción total (100%) del IVA Soportado.
2- Requisitos de carácter objetivo:
Remarcar el cálculo de porcentaje de deducción se entenderá que el

adquirente tiene derecho a la deducción total (100%) del IVA
Soportado.
3- Requisitos de carácter formal:
RIVA Art. 8.
Se renuncia a cada una de las entregas, operación por operación y
debe quedar reflejada en algún documento, lo lógico será que quede
en el contrato de compra-venta.
Se exige también que el adquirente suscriba esa renuncia.
85
4- Requisitos de carácter temporal:
Ambas declaraciones deberán presentarse (la del adquirente y la del

transmitente) simultáneamente a la fecha de la entrega del bien.
Ver LIVA: Art. 5, Art. 6 y Art. 20 dos.
- Entregas de terrenos.
- Entregas de edificaciones.
- Arrendamientos. 26/11/09
Ver Fotocopia ¡¡¡¡¡IMPORTANTE EXAMEN!!!!!
Art. 20 Dos, yo puedo disfrutar.

4º párrafo del Art. 20 uno 22º: Rehabilitación.
Art. 20 uno 23º.
FOTOCOPIA DE EJERCICIOS:
Analizar las siguientes operaciones a efectos de IVA.
1. Vaqueriza SA de Bandeira, se dedica a la explotación agropecuaria.

En el ejercicio 2009, entre otras, realiza las siguientes operaciones:
a) Vende unos terrenos rústicos en los que tiene unas construcciones
para almacenar piensos y aperos de labranza.
b) El Ayuntamiento le expropia unos terrenos calificados de solares
para destinarlos a jardines de uso público.
c) Vende un terreno en el que había iniciado la construcción de un
centro comercial a una constructora de La Coruña.
d) La entidad y el Ayuntamiento se constituyen en Junta de
compensación para urbanizar unos terrenos propiedad de cada uno
de ellos. En los Estatutos de Constitución de la Junta se establece
que la aportación de los terrenos supone la transmisión de la
propiedad de los mismos.
86
e) Comentar el apartado anterior teniendo en cuenta que la

aportación de los terrenos a la Junta de Compensación no implica
transmisión de la propiedad.
Como es una SA el plano subjetivo ya lo tengo.

Bandeira, el plano espacial también lo cumple, está en TAI.
¿Plano objetivo?
a) Vende: entrega de bienes, por tanto, sujeción clarísima.

¿Qué vende? Terrenos, por tanto, campo de los inmuebles,
por tanto estoy en el Art. 8 por entrega de bienes.
Art. 5: para ver el plano subjetivo.
Art. 20 uno 20º, porque es el que me analiza los terrenos.
¿Cómo son los terrenos que vende?
Estos son rústicos con construcciones de labranza, estas
construcciones son necesarias porque es una explotación
agropecuaria (Ver fotocopia)
Venta de bienes rústicos, por un sujeto pasivo, bienes
rústicos no edificables, por tanto, operación exenta.
Puedo renunciar a la exención por el Art. 20 dos.
Esto será posible también si se cumple RIVA 8.
En una operación inmobiliaria siempre hay 2 planos:
- Comprador: El que lo adquiere tiene que ser un sujeto de
IVA, en este caso el plano subjetivo está incompleto porque
yo no sé quién lo adquiere.
- Vendedor: Tiene que deducir el 100%, aquí como no sé quien
es no puedo analizar esto.
Aquí diría: con la posibilidad de que puede aplicar la
exención del Art. 20 dos, dependiendo de quién sea el
adquirente.
b) Art. 8 dos 3º: sujeción de la operación.

Una expropiación es una entrega de bienes.
¿Qué son? Terrenos, por tanto, Art. 20 uno 20º.
El destino es para jardines, por tanto, operación exenta por
destino de los terrenos. Art. 20 dos, por tanto hay la
87
posibilidad de renuncia, de modo que tengo que ver si se

puede renunciar, es decir, tengo que ver si se cumplen los
requisitos.
En este caso tengo el plano subjetivo completo, sé quién
expropia, quién vende y para que van los terrenos.
RIVA Art. 8.
Aquí el Ayuntamiento actúa como ente público por tanto,
aquí ya nunca podría haber una renuncia, porque aquí el
Ayuntamiento no está ejecutando una actividad
empresarial.
c) Vender: entrega de bienes.

Naturaleza del terreno: edificable, porque hay una ejecución
de un inmueble = terrenos en edificación. Por tanto, estas
operaciones son sujetas y no exentas, sería de 1ª transmisión
porque para que fuese de 2ª transmisión tendría que estar
terminada.
d) Art. 20 uno 21º.

No fiduciaria (Ver esquema de la fotocopia), por tanto,
operación exenta, en este caso también existe la posibilidad
de renuncia, Art. 20 dos + RIVA 8.
Lo que se aporta < que la adjudicación = el exceso es una
operación sujeta.
e) Si no hay trasmisión del poder posesorio, entonces hay una

cesión de terrenos y después de urbanizados, tendré lo que
me aportan y lo que me adjudican.
Aquí hay una cesión, no entrega, por tanto, fiduciaria.
Aquí no hay entrega de bienes, por tanto falla el plano
objetivo, no hay sujeción al IVA porque no hay operación.
2. Analizar las siguientes operaciones a efectos del IVA realizadas por

Pedranova SA de Lugo:
a) Transmite una vivienda sin utilizar en enero de 2009 que había
construido y finalizado hace tres años.
88
b) Transmite el inmueble en el que tenía sus oficinas desde el año

2000 la adquirente procederá a su derribo y posterior
construcción de un edificio de 6 plantas. ¿Y si fuese para su
inmediata rehabilitación?
c) En junio de 2009 pone a la venta un inmueble que desde el término
de su construcción enero 2004 venía utilizando como almacén.
d) El 1 de Febrero de 2009 vende a D. Jacinto Ríos la vivienda que
desde la fecha de abril de 2005 en que se terminó su construcción
venía utilizando como arrendatario. ¿Y si la hubiese adquirido un
tercero ajeno a la misma?
a) Transmite una vivienda Art. 8

1. Pedranova SA de Lugo, supongo que es el promotor.
2. Se utilizo
No se utilizo
Tengo que pensar si está terminada o no.
Transmisión del promotor no utilizada, siempre
primera transmisión, operación sujeta y no exenta.
El plano temporal es irrelevante.
LIVA Art. 20 uno 22º.
b) Se transmite un inmueble: Art. 6.

Art. 8, porque es una transmisión de un bien.
Art. 20 uno 22º.
Está terminada porque había oficinas.
La transmisión la hace el promotor.
Como está utilizada y es para demolición y nueva
promoción, Art. Uno 22º c), por tanto operación sujeta
y no exenta.
El derribo tiene que ser con carácter previo a una
nueva promoción urbanística y aquí se cumple.
¿Para rehabilitación?
Sujeta y no exenta siempre que se cumpla el 4º
párrafo.
89
c) Poner a la venta, le falla el Art. 8, de momento no hay

transmisión de poder posesorio, porque no hay entrega
de bienes.
Si entendemos que lo vende. Entendemos que lo hace el
promotor, es una construcción terminada, utilizada
por el constructor desde hace más de 2 años, por tanto,
sería 2ª transmisión, de modo que es una operación
sujeta y exenta con posibilidad de renuncia.
d) Vende el promotor.
Adquiere el arrendatario.
LIVA 6 + RIVA 8 + LIVA 20 uno 22º.
Sujeta (2ª transmisión) exenta, por tanto, ver si se
puede renunciar, RIVA 8.
3. El Sr. Torres de Arzúa, efectúa unas obras, tratamiento de fachada

y nueva cubierta en una vivienda de su propiedad en el mes de marzo
de 2009. La vivienda la había adquirido en enero 2002 por 85000 €.
(valor del terreno 17000€). El coste de la obra ascendió a 54000€. El
valor actual de la vivienda 120000 € sin incluir el valor del terreno.
Suponiendo que la vende en el mes de noviembre de 2009. ¿Cómo
calificarías dicha transmisión a efectos de la liquidación de IVA? ¿Y
si el coste global de la obra fuese de 25000 €? Examen!!!!!!!!!
Plano objetivo: las obras de tratamiento, yo quiero ver si son

de rehabilitación.
Plano espacial: Arzúa.
Plano subjetivo: Sr. Torres = Persona física pero yo trabajo
con bienes inmuebles, LIVA Art. 6, 5, 8 y 20.
Art. 5 d). Este señor va a ser sujeto de IVA.
Art. 20 uno 22º, 4º párrafo.
Tengo que analizar perfectamente los 2 límites:
- Cualitativo.
- Cuantitativo.
90
¿Cuál es el objeto de la obra?
• El límite cualitativo lo cumple, el objeto de la obra de

rehabilitación, por tanto, transmitente de la fachada.
• El límite cuantitativo:
Coste global de la obra = 54000
o > 25%: Precio de Adquisición no me sirve porque
supera los 2 años.
o VM: hay que restar el valor de los terrenos del bien.
25%*120000 = 30000 €
Coste global 54000: coste global es mayor que el límite

que es de 30000€: Rehabilitación a efectos de IVA y
cuando se transmite por ser una rehabilitación es una
1ª transmisión. Operación sujeta y no exenta.
Coste global 25000: coste global menor que el límite,

25000 < 30000, por tanto no es una rehabilitación a
efectos de IVA, por tanto en este caso es una 2ª
transmisión, de modo que es una operación exenta por
el Art. 20 uno 2º, existe la posibilidad de renuncia.
02/12/09
4. El Sr. Torres arrienda a Dª Pura Gal, asesora fiscal y laboral un
inmueble que consta de bajo y 1ª planta; los dos tienen acceso
independiente; el bajo lo dedica a despacho profesional y la planta la
usa como vivienda habitual. El contrato de arrendamiento diferencia
de forma clara la parte y uso del inmueble. ¿Cómo debemos tratar
este arrendamiento a efectos del IVA?
Art. 6: Concepto de edificación.

Persona física: plano subjetivo: Art. 5 c): sujeto de impuesto.
Sujeción:
- Entrega de bienes:
- Prestación de servicios: arrendamiento.
91
¿Qué es lo que arrienda?

Un inmueble que consta de planta baja y una planta…
Aquí hay una vivienda mas despacho profesional
Art. 20 23 b)
La exención es cuando el destino de ese arrendamiento es
exclusivamente la vivienda.
Aquí se puede diferenciar el uso de la vivienda y la del
despacho.
Esa independencia de uso viene marcada en el contrato.
Plano objetivo: Arrendamiento: prestación de servicios.
Art. 11 sujeción.
Por consecuencia podemos aplicar sujeción para el despacho
y una exención para la vivienda, porque está claramente
identificado en el contrato.
¿Podemos renunciar a esa parte? Examen.
Art. 20 dos.
Dentro de las renuncias jamás vamos a encontrar nada de
arrendamientos.
5- Dª Luz Blanco de Miño alquila los siguientes inmuebles:

a) Una plaza de garaje a su vecina.
b) Un local de oficinas al Ayuntamiento.
c) Una vivienda para utilizar como sede por un partido político.
d) Un piso a un médico para destinarlo a vivienda y consulta.
Alquila: Art. 11 prestación de servicios, sujeción

verificable.
Art. 6: Concepto de edificio.
Art. 5: Empresario.
Art. 20 uno 23º.
a) Plaza de garaje:
El alquiler de una plaza de garaje “sola” siempre es
sujeta, si fuese vinculada sería exenta.
b) Oficinas del Ayuntamiento:
Art. 20 uno 23º.
92
Aquí falla la generalidad porque no se alquila para

viviendas exclusivamente, de modo que por el Art. 11
es una operación plenamente sujeta.
c) Vivienda para sede:
El destino para que sea exenta tiene que ser
exclusivamente a vivienda habitual, aquí se destina a
sede, por tanto no es de carácter general, por tanto
operación sujeta.
d) Vivienda y consulta:
En este caso, no hay exclusividad en el uso, no me
queda claramente diferenciado en el uso, por tanto
tampoco me habla del contrato, aquí me falla el
concepto de exclusivamente, la operación es
plenamente sujeta.
EJERCICIO: EXAMEN!!!!!!!
Cordón SA de Lugo realiza las siguientes transmisiones en esa ciudad donde

tiene su sede de negocios, analizar las siguientes situaciones a efectos de la
liquidación del IVA:
a) Vende la totalidad del patrimonio empresarial de un negocio de
confección del cual es titular, a un empresario de Lalín, en la
transmisión se incluye el local como es segunda transmisión, renuncia
a la exención del IVA.
b) Vende una nave industrial que tenía afecta a otro negocio de su
propiedad y repercute IVA sin consultar al adquirente que es un
sujeto de IVA con derecho a deducción del 100%.
c) Vende un terreno rústico que en un principio pensaba explotar como
una actividad ganadera, se lo vende a Carmelo Rodríguez y en la
factura le repercute el IVA sobre el valor total por el que se cerró la
operación.
Cordón SA = Sociedad mercantil: sujeto.

Lugo: plano espacial.
Vende: transmisión del poder posesorio: transmisión de bienes.
Art. 8 sujeción.
93
a) Puede que esta operación no tenga reconocimiento de IVA

vamos al Art. 7 1º.
Operación no sujeta: cuando se transmite la totalidad, sigue
funcionando igualmente.
En lo referente al inmueble, aquí pasaría a tributar por
transmisiones patrimoniales.
La segunda parte donde habla de la exención no puede
renunciar al IVA porque no está sujeta al IVA, por tanto,
no le afecta para nada.
b) Si repercute IVA me pone de manifiesto que para que el
repercute IVA tiene que ser primera transmisión, por tanto,
el sujeto que transmite tiene que ser promotor y aquí no lo
puedo asegurar, porque no me lo dice, por lo tanto, entiendo
que es segunda transmisión (Art. 20), operación exenta, de
modo que no devenga IVA, no ha actuado correctamente, a
no ser que renuncie a la exención (Art. 20 tres + RIVA Art. 8).
c) ¿Qué se transmite? Un bien rústico, por lo tanto, operación
exenta, en consecuencia aquí ha repercutido IVA sobre una
operación exenta, pero en terrenos rústicos también se
puede aplicar el Art. 20 dos + RIVA Art. 8.
¿Podremos aquí renunciar a la exención?
Los requisitos son analizar los sujetos:
El adquirente no es sujeto de IVA, porque es una persona
física, por tanto falla el plano subjetivo, el adquirente.
EJERCICIO: 03/12/09
Una empresa de confección de Lalín efectúa las siguientes transiciones:

a) 24 abrigos por 8400 € a clientes particulares de Portugal. El
transporte se realiza por la empresa hasta los domicilios particulares.
b) 26 cazadores, 13 chaquetas y 24 pantalones a empresarios
establecidos en Canarias, siendo transportadas las mercancías por el
empresario español.
c) Venden el inmueble de su antigua oficina a un empresario de la zona.
Analizar estas operaciones:
Sujeto: empresario.
94
a) Va de España a Portugal: entrega intracomunitaria. Art. 8:

entrega de bienes. Como realiza el transporte voy al Art. 68,
dice que es realizado en TAI. Esta operación por la
aplicación de la situación del Art. 68, se realiza en TAI.
Como se cumple el requisito de localización por el Art. 68,
dos 1º, operación sujeta en España.
Ahora tiene que ir al Art. 25, dice siempre que el adquirente
sea un empresario o profesional, no es este caso. No se puede
aplicar la exención.
b) España a Canarias: Exportación.
Art. 68 dos 1º: igual que en el apartado anterior está sujeta.
Art. 21: Exenta.
c) Art. 68 dos 3º.
Los inmuebles se liquidan siempre donde radican.
• Si hay entregas a otros países intracomunitarios:

LIVA Art. 68 + LIVA Art. 25 (Exenciones en las entregas de bienes
destinadas a otro estado miembro)
• Si hay exportaciones de bienes:
LIVA Art. 68 + LIVA Art. 26?
EJERCICIO:
El Señor Castón, fabricante de vajillas en Burdeos vende estos productos
donde su almacén situado en Barcelona dónde la mercancía es recogida por
sus clientes.
Art. 68 uno.
Plano subjetivo: Fabricante = empresario.
La realización de la operación se realiza todo en TAI a pesar de
que el señor sea de Burdeos.
Cuando vende las vajillas no son objeto de expedición ni
transporte ya que las compran los clientes en el mismo almacén.
Tiene una sede de negocios permanentemente en España (antes de
todo, verificamos por el Art. 8 que es una entrega de bienes)
Es una operación sujeta al IVA español.
95
EJERCICIO:
Una empresa de Ponferrada instala en su establecimiento dos montacargas
y un horno de fundición adquirido a un fabricante alemán por 400000 €. El
fabricante envía a sus técnicos para la instalación y el montaje por lo que
cobra 62000 €. Analizar esta operación.
Art. 68 dos 3º.

Empezamos por los límites cualitativos:
Los técnicos vienen a TAI a montarla.
Se trata de un inmovilizado.
Límites cuantitativos:
Lo que yo pago por la instalación tiene que superar el 15% del total
de la adquisición.
15%*400000 < 62000 = 60000 < 62000
Lo supera.
Completadas las condiciones, podemos afirmar que la operación se
realiza en TAI.
EJERCICIO:
Analizar las entregas a bordo de un avión de Iberia que sigue un trayecto
Madrid-París, París-Roma, Roma-Atenas, (la vuelta aunque no las dieran no
nos interesa)
Todas son operaciones comunitarias.
Estas entregas en el viaje de ida se realizan siempre en TAI.
Art. 68 dos 4º.
96
09/12/09
EJERCICIO:
Un empresario italiano realiza ventas a distancia con destino a España y a
particulares por las siguientes cuantías, los objetos son artículos de
decoración, el transporte lo realiza por su cuenta.
Factura:
Año 2006 ------------------------ 28000€
Año 2007 ------------------------ 80000€
- 01/03 ---------- 30000€
- 02/07 ---------- 10000€
- 04/08 ---------- 40000€
Año 2008 ------------------------ 30000€
No se ha ejercitado la opción del Art. 68 tres.
Analizamos las cuestiones cualitativas:

1- Transporte: por nuestra cuenta.
2- Compradores: (Art. 14)
Aquí son particulares, se cumple.
3- Objeto: estos son distintos a los que vienen recogidos en el
Art., por lo tanto se cumple.
Analizamos las cuestiones cuantitativas:
He empezado a operar en el 2006 con el italiano, pero el volumen
total de facturación es menor que el límite que es de 35000, por
tanto se incumplen los límites cuantitativos para el 2006, estas
operaciones tributarán en Italia.
En el 2007 tengo año inmediato y anterior, por lo tanto, en
principio piensa que el año anterior tributará en Italia porque no
rebasa el límite, si este se superase la cosa cambiaría.
Para la 1ª entrega me fijo en el año anterior: 28000<35000, por
tanto tributa en Italia.
Para la 2ª entrega llevo un volumen de operaciones de
30000+10000=40000>35000. Por tanto operamos en España.
En el año 2008 ya se rebasa de sobra los 35000, por lo tanto va a
tributar en España.
Como el año anterior ya se rebasaron los 35000 lo siguiente ya va
a tributar siempre en España.
97
PRESTACIONES DE SERVICIOS:
Art. 69-70.
Artículo 69.- Lugar de realización de las prestaciones de servicios.

Regla general.
Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el
territorio de aplicación del Impuesto cuando el prestador de los mismos
tenga situada en dicho territorio la sede de su actividad económica, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 70 de esta Ley.
Dos. A los efectos de este Impuesto, se entenderá situada la sede de la
actividad económica en el territorio donde el interesado centralice la
gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional,
siempre que carezca de establecimientos permanentes en otros territorios.
Tres. Si el sujeto pasivo ejerciese su actividad simultáneamente en el
territorio de aplicación del Impuesto y en otros territorios, los servicios se
entenderán realizados en el ámbito espacial del Impuesto cuando radique en
él el establecimiento permanente desde el que se realice la prestación de
los mismos.
Cuatro. En defecto de los anteriores criterios, se considerará lugar de
prestación de los servicios el del domicilio de quien los preste.
Cinco. A efectos de este Impuesto, se considerará establecimiento
permanente cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o
profesionales realicen actividades económicas.
En particular, tendrán esta consideración:
a) La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres,
instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones
autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
b) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros
lugares de extracción de productos naturales.
c) Las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de
doce meses.
d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
e) Las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un
empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus
mercancías.
f) Los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios.
g) Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.
98
EJERCICIO:
Una modelo de la agencia Elite de Madrid que reside en la C/ Serrano de la
capital realiza un reportaje para una empresa portuguesa fabricante de
ropa.
Art. 11: Modelo de agencia: profesional.

Localización de la sede: C/ Serrano Madrid.
Prestación de servicios.
En virtud del Art. 69, regla general como la C/ Serrano está en
Madrid está plenamente localizada en TAI.
EJERCICIO:
Un fotógrafo de Cádiz abre un estudio en Melilla, una empresa de
Marruecos contrata en esa sede un reportaje fotográfico de sus playas,
analizar esta operación.
Art. 11: Fotógrafo, por tanto, profesional, por tanto, prestación de

servicios.
Hay que seguir el lugar, no a la persona, aquí me interesa que la
empresa está en Melilla, por tanto, operación no sujeta por el
Art.3.
REGLAS ESPECIALES: Muy Importante!!!
Artículo 70.- Lugar de realización de las prestaciones de servicios.

Reglas especiales.
Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del impuesto
los siguientes servicios:
1º. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado
territorio. Se considerarán relacionados con bienes inmuebles, entre otros,
los siguientes servicios:
a) El arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes,
incluidas las viviendas amuebladas.
b) Los relativos a la preparación, coordinación y realización de las
ejecuciones de obra inmobiliarias.
c) Los de carácter técnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos
los prestados por arquitectos, arquitectos técnicos e ingenieros.
d) Los de gestión relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.
99
e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.

f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
g) La utilización de vías de peaje. 2º. Los de transporte, distintos a los
referidos en el artículo 72 de esta Ley, por la parte de trayecto que
transcurra en el mismo, tal y como éste se define en el artículo 3 de esta
Ley.3º. Los que se enuncian a continuación, cuando se presten materialmente
en dicho territorio:
a) Los de carácter cultural, artístico, deportivo, científico, docente,
recreativo o similares, incluyendo los servicios de organización de los
mismos y los demás servicios accesorios de los anteriores.
b) Los de organización para terceros de ferias y exposiciones de carácter
comercial.
c) Los juegos de azar.
d) Los accesorios a los transportes de mercancías, distintos a los referidos
en el artículo 73 de esta Ley, relativos a las propias mercancías, tales como
la carga y descarga, transbordo, mantenimiento y servicios análogos.
A estos efectos, no se considerarán accesorios a los servicios de transporte
los servicios de mediación.
4º. A) Los prestados por vía electrónica en los siguientes supuestos:
a) Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como
tal, y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o
tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar
de su domicilio, siempre que se trate de servicios que tengan por
destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente o domicilio. Lo
dispuesto en este párrafo se aplicará con independencia de dónde se
encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que
los preste.
b) Cuando los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede
de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que se
presten los servicios se encuentre en el territorio de aplicación del
impuesto, siempre que el destinatario del mismo no tenga la condición de
empresario o profesional actuando como tal y se encuentre establecido o
tenga su residencia o domicilio habitual en la Comunidad, así como cuando no
resulte posible determinar su domicilio.
A efectos de lo dispuesto en este párrafo, se presumirá que el destinatario
del servicio es residente en la Comunidad cuando se efectúe el pago de la
contraprestación del servicio con cargo a cuentas abiertas en
establecimientos de entidades de crédito ubicadas en dicho territorio.
c) Cuando los servicios sean prestados desde la sede de actividad o un
establecimiento permanente de un empresario o profesional que se
encuentre fuera de la Comunidad, y el destinatario no tenga la condición de
100
empresario o profesional actuando como tal, siempre que este último se

encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el
territorio de aplicación del impuesto.
del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de
aplicación del impuesto cuando se efectúe el pago de la contraprestación del
servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de
crédito ubicadas en dicho territorio.
B) A efectos de esta Ley, y sin perjuicio de lo establecido en el número 8º
de este apartado, se considerarán servicios prestados por vía electrónica
aquellos servicios que consistan en la transmisión enviada inicialmente y
recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la
compresión numérica y el almacenamiento de datos, y enteramente
transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema óptico u otros
medios electrónicos y, entre otros, los siguientes:
a) El suministro y alojamiento de sitios informáticos.
b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.
c) El suministro de programas y su actualización.
d) El suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de
bases de datos.
e) El suministro de música, películas, juegos, incluidos los de azar o de
dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas,
deportivas, científicas o de ocio.
f) El suministro de enseñanza a distancia.
A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su
destinatario se comuniquen por correo electrónico no implicará, por sí
mismo, que el servicio prestado tenga la consideración de servicio prestado
por vía electrónica.
5º. A) Los servicios que se enuncian en el párrafo siguiente de este número,
en los supuestos que se citan a continuación:
tal, y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o
dispuesto en este párrafo se aplicará con independencia de dónde se
los preste.
101

tenga su residencia habitual o domicilio en la Comunidad, Canarias, Ceuta o
Melilla, así como cuando no resulte posible determinar su domicilio.
B) Los servicios a los que se refiere el párrafo anterior son los siguientes:
a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias,
marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad
intelectual o industrial, así como cualesquiera otros derechos similares.
b) La cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o
venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.
c) Los de publicidad.
d) Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios,
abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos, con
excepción de los comprendidos en el número 1º de este apartado uno.
e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos
los procedimientos y experiencias de carácter comercial.
f) Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los
prestados por intérpretes.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como los servicios
financieros, citados respectivamente por el artículo 20, apartado uno,
números 16º y 18º, de esta Ley, incluidos los que no estén exentos, con
excepción del alquiler de cajas de seguridad.
h) Los de cesión de personal.
i) El doblaje de películas.
j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los
medios de transporte y los contenedores.
k) La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o
electricidad, el transporte o transmisión de gas y electricidad a través de
dichos sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente
relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra.
l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los
servicios enunciados en este número
6º. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena, siempre que las
operaciones respecto de las que se intermedie sean distintas de las
prestaciones de servicios enunciadas en los artículos 72 y 73 de esta Ley,
en los siguiente supuestos:
a) Los de mediación en las prestaciones de servicios a que se refiere el
número 1º de este apartado, cuando las operaciones respecto a las que se
intermedia se refieran a bienes inmuebles radicados en el territorio de
aplicación del impuesto.
102
b) Los de mediación en las prestaciones de servicios a que se refieren los

números 4º, 5º y 8º de este apartado, en cuanto los servicios respecto de
los que se produce la mediación tengan por destinatario a un empresario o
profesional establecido en otro Estado miembro o a una persona no
establecida en la Comunidad, cuando el destinatario del servicio de
mediación disponga en el territorio de aplicación del impuesto de la sede de
su actividad económica, de un establecimiento permanente o, en su defecto,
del lugar de su domicilio, siempre que los servicios de mediación tengan por
destinatarios tales sedes, establecimiento o domicilio.
c) Los demás, en los siguiente supuestos:
1º) Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se
entienda efectuada en el territorio de aplicación del impuesto, salvo que el
destinatario del servicio de mediación haya comunicado, con ocasión de la
realización del mismo, un número de identificación a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido que haya sido atribuido por otro Estado miembro de
la Comunidad.
2º) Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se deba
entender efectuada en el territorio de otro Estado miembro, pero el
destinatario del servicio de mediación haya comunicado, con ocasión de la
realización del mismo, un número de identificación a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido que haya sido atribuido por la Administración
española.
7º. Los trabajos realizados sobre bienes muebles corporales y los informes
periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando dichos servicios se realicen materialmente en el territorio de
aplicación del impuesto, salvo en el caso de que el destinatario de los mismos
comunique al prestador un número de identificación a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido que le haya sido atribuido por otro Estado miembro,
y los bienes a que se refieren los servicios sean expedidos o transportados
fuera del territorio de aplicación del impuesto.
En todo caso, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del
impuesto los servicios a que se refiere esta letra relativos a los medios de
transporte matriculados en dicho territorio.
b) Cuando dichos servicios se presten materialmente en otro Estado
miembro, el destinatario de los mismos comunique al prestador un número
de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que le haya
sido atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieren
los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio del citado
Estado miembro.
103
No obstante, no se entenderán prestados en el territorio de aplicación del

impuesto los servicios a que se refiere esta letra relativos a los medios de
transporte que estén matriculados en el Estado miembro en que se presten,
a condición de que se acredite la sujeción al impuesto en dicho Estado.
8º. A) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión,
en los siguientes supuestos:
tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o
dispuesto en esta letra se aplicará con independencia de dónde se
los preste.
tenga su residencia o domicilio habitual en la Comunidad, así como cuando no
resulte posible determinar su domicilio.
del servicio es residente en la Comunidad, cuando se efectúe el pago de la
contraprestación del servicio con cargo a cuentas abiertas en
establecimientos de entidades de crédito ubicadas en dicho territorio.
c) Cuando los servicios sean prestados desde la sede de actividad o un
establecimiento permanente de un empresario o profesional que se
encuentre fuera de la Comunidad, y el destinatario no tenga la condición de
empresario o profesional actuando como tal, siempre que este último se
encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el
territorio de aplicación del impuesto y la utilización o explotación efectivas
de dichos servicios se realicen en el citado territorio.
del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de
aplicación del impuesto cuando se efectúe el pago de la contraprestación del
servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de
crédito ubicadas en dicho territorio.
B) A efectos de esta Ley, se considerarán servicios de telecomunicación los
que tengan por objeto la transmisión, emisión y recepción de señales,
textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza, por hilo,
104
radio, medios ópticos u otros medios electromagnéticos, incluyendo la cesión

o concesión de un derecho al uso de medios para tal transmisión, emisión
o recepción e, igualmente, la provisión de acceso a redes informáticas.
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarán
prestados en el territorio de aplicación del impuesto los servicios
comprendidos en los números 4º, 5º y 6º, letra b) de dicho apartado que
tengan por destinatario a un empresario o profesional actuando como tal, así
como los servicios comprendidos en el número 8º del mismo en todo caso,
cuando su utilización o explotación efectivas se realicen en el citado
territorio, siempre que, conforme a las reglas de localización aplicables a
estos servicios, no se hubiesen entendido prestados en la Comunidad,
Canarias, Ceuta y Melilla.
EJERCICIO:
Analizar donde debe tributar:
a) Servicios de seguridad prestados por una empresa de Vigo a una
fábrica de toallas de Valença de Portugal.
b) Servicios prestado por un arquitecto francés a un promotor de
Barcelona, el servicio es relativo a una remodelación de un edificio de
oficinas que este último tiene en Tarragona.
Art. 11: Prestación de servicios.
a) Art. 1º c) Tengo que justificar la condición de que va

vinculado a ese inmueble.
Seguridad para la fábrica: está vinculado a la actividad, por
tanto, lugar de realización Portugal, por lo tanto, operación
no sujeta.
b) ¿Dónde está el inmueble?
En Tarragona, por tanto seguiremos al inmueble, tributa en
TAI, es decir en España.
105
EJERCICIO:
Un autocar parte de Santiago con destino a Lisboa con 35 pasajeros el día
28 de Diciembre para regresar el 3 de Enero. Comentar estas operaciones a
efectos de IVA.
Tributa solo por la parte que haya transcurrido en territorio
nacional (TAI Art. 3), tanto a la ida como a la vuelta.
EJERCICIO:
Analizar las siguientes operaciones:
a) Una academia de Tui contrata con un centro docente de Valença
(Portugal). El que está, imparte clases de portugués para sus alumnos
desplazándose esto a Valença para recibirla.
b) Audivisa SA establecida en Orense se dedica a prestar diversos
servicios relacionados con audiovisuales en congresos y ferias. Nos
indican que recientemente ha prestado sus servicios en una feria
comercial de muebles que tuvo lugar en Chaves (Portugal).
Art. 11 Verificar las prestaciones de servicios.

a) Art. 70 3 a)
La prestación “materialmente” se realiza en Valença, por
tanto, operación localizada en Portugal, operación no
sujeta.
b) Art. 70 3 b)
La operación “materialmente” se realiza en Chaves, por
tanto, la operación localizada en Portugal, operación no
sujeta.
Fotocopia: “Prestación de servicios por vía electrónica” Art. 70 uno 4º y dos.
Si se dan todos estos requisitos, es indiferente donde está el que presta:

Art. 4 a):
a) Destinatario: empresario o profesional.
b) Sede de actividad o establecimiento permanente o domicilio en TAI.
c) El destinatario de los servicios sea la sede o el domicilio.
d) ¿Prestador de servicios?
106
10/12/09
EJERCICIO:
Zara adquiere a la empresa Inbet, establecida en EEUU, un programa
informático específicamente adaptado para llevar sus inventarios de
almacén en Arteixo, La Coruña.
Art. 70 uno 4º a)
1- Concepto.
2- Situación
Programa informático: inventarios de almacén de Inditex.
¿Es un programa estándar o específico?
Este programa es específico, es esencial porque un programa
informático puede ser entrega de bienes (si es estándar) o
prestación de servicios (si es específico).
Por tanto, es una prestación de servicios por el Art. 11 (Programas
informáticos específicos), por tanto el objeto está bien delimitado.
1- El destinatario: Art. 70 uno c)

Zara: empresario.
2- Sede:
Arteixo: está en TAI.
3- Destino: el destinatario tiene que ser su sede.
En este caso el destino del mismo es su sede.
Aquí es indiferente el prestador porque se cumplen los 3

requisitos, por tanto está bajo el IVA español.
Ver fotocopia: Anexos “Prestación de servicios vía

electrónica)
EJERCICIO:
Una empresa con sede en Vigo presta el servicio de descarga a través de
Internet de películas españolas desde esa sede, dicho servicio se destina a
consumidores finales de Portugal. Analizar esta operación.
La empresa presta un servicio, por tanto, prestación de servicios.

Art. 70 uno 4 B)
Descarga de películas, apartado e).
107
El prestador de servicios. Empresa con sede en Vigo.

El perceptor del servicio serían personas físicas, por tanto no son
empresarios ni profesionales, de modo que trabajamos con el Art.
4 b).
Habría que “acreditar” que reside en Portugal tendría que
acreditar la residencia efectiva para que fuese TAI.
La operación no es en TAI.
Si me pusiese que acredita, entonces sería TAI porque se cumpliría
con el 4 a) y b).
El prestador del servicio tiene que estar fuera.

El destinatario tiene que acreditar su residencia en TAI.
EJERCICIO:
Una empresa con sede en EEUU descarga películas que posteriormente
adquieren particulares residentes en España según la normativa de
aplicación de residencia del IRPF.
- ¿Prestador del servicio?: empresa en EEUU, por tanto está

fuera de TAI.
- Destinatario: tienen que ser consumidores finales según el
apartado c), y aquí lo cumple y además me acreditan la
residencia.
Esta operación/servicio se realiza en TAI porque se cumplen

todas las circunstancias.
O bien lo vinculo con el IRPF o bien con una cuenta
bancaria.
Art. 70 uno 5º: habla de servicios.
108
EJERCICIO:
Un escritor francés cede los derechos de autor a una editorial española con
domicilio social en Barcelona.
- Cesión de derechos de autor: Art. 11, prestación de servicios.

- Localización: Art. 70 uno 5º B a)
- El destinatario aquí es un empresario.
- La sede tiene que estar en TAI y aquí está en Barcelona.
- El prestador del servicio es indiferente donde esté.
Esta operación se realiza en TAI.
EJERCICIO:
Una empresa de publicidad de Orense llega a un acuerdo con una promotora
de la misma ciudad para que esta le ceda en arrendamiento parte de un solar
en el que está edificando un inmueble para instalar unas vallas publicitarias.
Un mes más tarde, la empresa publicitaria instala las correspondientes
vallas colocando en ellas la publicidad contratada por sus clientes.
Son 2 operaciones, 2 prestaciones de servicio:
1- Negociar para que le arriende (Art. 11)

2- Colocar vallas publicitarias (Art. 11)
1- Según el Art. 70 uno 1º (el solar es un inmueble), miro donde

está situado el inmueble, como está en Orense está en TAI.
2- Art. 70 uno 5º B c).
El destinatario es una empresa/empresario con sede en TAI.
El prestador del servicio me es indiferente.
Estas 2 operaciones se realizan en TAI.
Servicios de mediación: Art. 70 uno 6º

a) Siempre están relacionados con operaciones inmobiliarias.
b) Si el destinatario está en TAI o el destino de la mediación está en
TAI.
109
EJERCICIO:
Un abogado de Santiago presta un servicio de abogacía a un empresario de
Francia, en la operación media el despacho de abogados de Burdeos Lex.
Analizar esta operación a efectos de IVA.
Prestación de servicios por un empresario (Art. 11) con mediación.

Localización Art. 70 uno B d)
Art. 70 uno 5º b) y 6º b).
Destinatario: abogado de Santiago, por tanto está en TAI.
El servicio de mediación está fuera de TAI pero como es un
empresario o profesional establecido en TAI, la operación estaría
en TAI por el apartado c) 1º.
Los trabajos realizados sobre bienes muebles corporales y los informes

periciales: Art. 70 uno 7º.
EJERCICIO:
Un empresario portugués del Algarbe, remite a una empresa de Huelva, unas
plataformas metálicas para un tratamiento anticorrosión. Finalizado el
mismo, los bienes se remiten al empresario portugués.
La empresa española hace una prestación de servicios a una

empresa portuguesa.
Art. 70 uno 7º, porque es un bien mueble corporal (plataformas).
Como no dice nada (la clave para el artículo 70 uno 7º, es que la
operación tiene que ser materialmente en TAI) supongo que se
realiza en TAI.
¿Y si el empresario portugués comunica al empresario de Huelva su

NIF/IVA?
Aunque se realice en España, como él comunica su NIF/IVA, la
operación se realizaría en Portugal.
Art. 70 uno 8º.
110
EJERCICIO:
Un empresario de La Coruña contrata los servicios de telefonía con
Vodafone para sus llamadas dentro de España y con France Telecom para las
realizadas desde Francia, donde se traslada con frecuencia por motivos de
trabajo.
Analizar las operaciones a efectos de IVA.
Art. 70 uno 8º.
Analizamos:
- Empresario o profesional: empresario de La Coruña.
- Sede en TAI: La Coruña.
- Servicios tienen que ser con destino a esa sede (en este caso se
da)
- No me importan los destinatarios.
Operación realizada en TAI.
Fotocopia: “Supuestos prácticos IVA: lugar de realización”
EJERCICIO:
A) La empresa FREIGOCONGE SA con sede en Castellón se dedica a la
fabricación comercialización y reparación de congeladores tanto
domésticos como industriales. Entre otras realiza en el mes de
Octubre las siguientes operaciones:
1. El 10 de Octubre entrega a un mayorista de Alicante congeladores
domésticos por importe de 15200 €. El mayorista recoge los
aparatos en la fábrica.
2. El 15 de Octubre vende a un mayorista de Gijón congeladores
industriales por importe de 30000 €. FRIGOCONGE debe
transportar la mercancía hasta el almacén adquirente.
3. El 15 de Octubre también vende a un mayorista de Gibraltar una
partida de congeladores: 10 domésticos y 3 industriales por
23200 €, se pacta la entrega en Marruecos siendo transportados
en un camión de la empresa en la península y el resto del trayecto,
en transbordador.
111
4. Presta servicios de reparación en este mes, en Sagunto, por un

importe de 15000 €.
5. La entidad presta asimismo, servicios de reparación en Oporto por
importe de 18200 € y desde un local que tiene en dicha ciudad y
está facultado para contratar en su nombre.
En los 3 primeros se habla de entrega de bienes, porque vende.

En los 2 segundos son prestaciones de servicios, porque me dice que
presta.
1. Art. 8: entrega de bienes.

Art. 68 Dos 1º: Se inicia en TAI
No hay transporte.
2. Art. 8 y Art. 68 Dos 1º, párrafo 1º.
Hay transporte, y el transporte se inicia en Castellón, por lo
tanto está en TAI.
3. Art. 8: entrega de bienes.
Art. 68 Dos 1º.
Expedición y transporte, el transporte se inicia en Castellón,
por tanto lugar de realización TAI.
4. Art. 11: prestación de servicios.
Tengo que ver si se sigue la regla general (Art. 69) o la
especial (Art, 70).
Art. 69 Uno.
Sede: Castellón, por tanto operación en TAI.
5. Art. 11: prestación de servicios.
Trabaja en O Porto: Art. 69 Tres y Cinco.
Aquí el lugar de realización sería fuera de TAI en O Porto
(Portugal).
112
EJERCICIO:
B) La Empresa ELECTROCA SA, con domicilio fiscal en Tudela se dedica
a los servicios de instalación eléctrica, reparación y mantenimiento de
aparatos eléctricos en general. En otros presta los siguientes
servicios.
1. Realiza la instalación eléctrica de unos grandes almacenes en
Lisboa percibiendo de la empresa propietaria del inmueble por
este concepto 30000 €.
2. Electroca realiza unas reparaciones de unos aparatos eléctricos a
la empresa Electrodan SA en las Islas Canarias por el servicio
percibe 16000 €.
3. La empresa presta un servicio de información continuo en España,
a través de Internet, a 60 establecimientos del ramo, de todas las
novedades que se producen mundialmente tanto en aparatos
eléctricos como de las innovaciones tecnológicas relacionadas con
los mismos.
4. ¿Y sin este servicio de información se lo prestase a Electroca una
empresa establecida en USA?
- Plano Objetivo: Una SA

- Plano espacial: Tudela
- Prestación de servicios por el Art. 11
1. Art. 70 uno 1º b)
Se realiza en TAI.
2. Las reparaciones no vienen especificadas, por tanto se aplica

con carácter supletorio la regla general, que me dice que el
lugar de realización será la sede del prestador de servicios, y
en este caso está en Tudela, por tanto la operación se realiza
en TAI.
3. Prestación de servicios vía electrónica.

Art. 70 uno 4º B d) (Localizado el objeto, luego buscamos los
campos de trabajo en la letra A)
1º prestador: tiene que ser empresario.
113
2º destinatario: empresarios y el destino las sedes de esas

empresas.
Me da igual donde presta el servicio: Art 70 uno 4º A a), por
tanto está en TAI.
4. Igual que el anterior pero fuera de TAI.
16/12/09
DEVENGO DEL IMPUESTO: (Art. 75-77)
DEVENGO DEL IMPUESTO

CAPITULO I
Artículo 75.- Devengo del Impuesto.
Uno. Se devengará el Impuesto:
1º. En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del
adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que
les sea aplicable.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en las entregas de bienes
efectuadas en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de
dominio o cualquier otra condición suspensiva, de arrendamiento-venta de
bienes o de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la
propiedad vinculante para ambas partes, se devengará el Impuesto cuando
los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesión del adquirente.
2º. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen
las operaciones gravadas.
No obstante, cuando se trate de ejecuciones de obra con aportación de
materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a
disposición del dueño de la obra.
2º bis. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de
materiales, cuyas destinatarias sean las Administraciones públicas, en el
momento de su recepción, conforme a lo dispuesto en el artículo 147 del
texto refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas,
aprobado por el Real Decreto legislativo 2/2000, de 16 de junio.
3º. En las transmisiones de bienes entre el comitente y comisionista
efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta, cuando el último
actúe en nombre propio, en el momento en que el comisionista efectúe la
entrega de los respectivos bienes.
Cuando se trate de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos
por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se
114
estima en una cantidad cierta, obligándose quien los recibe a procurar su

venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes
vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas relativas
a los bienes vendidos se producirá cuando quien los recibe los ponga a
disposición del adquirente.
4º. En las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente
efectuadas en virtud de contratos de comisión de compra, cuando el
primero actúe en nombre propio, en el momento en que al comisionista le
sean entregados los bienes a que se refieran.
5º. En los supuestos de autoconsumo, cuando se efectúen las operaciones
gravadas.
No obstante, en los casos a que se refiere el artículo 9, número 1º, letra d),
párrafo tercero de esta Ley, el Impuesto se devengará:
a) Cuando se produzcan las circunstancias que determinan la limitación o
exclusión del derecho a la deducción.
b) El último día del año en que los bienes que constituyan su objeto se
destinen a operaciones que no originen el derecho a la deducción.
c) El último día del año en que sea de aplicación la regla de prorrata general.
d) Cuando se produzca el devengo de la entrega exenta.
6º. En las transferencias de bienes a que se refiere el artículo 9, número 3º
de esta Ley, en el momento en que se inicie la expedición o el transporte de
los bienes en el Estado miembro de origen.
7º. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las
operaciones de tracto sucesivo
o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción.
No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose
pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma
se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el
devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la
parte proporcional correspondiente al período transcurrido desde el inicio
de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.
Se exceptúan de lo dispuesto en los párrafos anteriores las operaciones a
que se refiere el párrafo segundo del número 1º precedente.
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones
sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la
realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las entregas de
bienes comprendidas en el artículo 25 de esta Ley.
115
CAPITULO II ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Artículo 76.- Devengo del Impuesto
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el Impuesto se devengará
en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes
similares, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 75 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en las adquisiciones
intracomunitarias de bienes no será de aplicación el apartado dos del
artículo 75, relativo al devengo de las operaciones que originen pagos
anticipados anteriores a la realización de dichas adquisiciones.
Asimismo, en los supuestos de afectación de bienes a que se refiere el
artículo 16, número 2º de esta Ley, el devengo se producirá en el momento
en que se inicie la expedición o transporte de los bienes en el Estado
miembro de origen.
CAPITULO III IMPORTACIONES

Uno. En las importaciones de bienes el devengo del Impuesto se producirá
en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de
importación, de acuerdo con la legislación aduanera, independientemente de
que dichas importaciones estén o no sujetas a los mencionados derechos de
importación.
No obstante, en el supuesto de abandono del régimen de depósito distinto
del aduanero, el devengo se producirá en el momento en que tenga lugar el
abandono de dicho régimen.
Dos. En las operaciones asimiladas a las importaciones definidas en el
artículo 19 de esta Ley, el devengo se producirá en el momento en que
tengan lugar las circunstancias que en el mismo se indican. 71
Cuando nace el devengo, significa que se determina la exigencia de la

totalidad del IVA devengado, consecuencia de la realización de los distintos
presupuestos que configuran el hecho imponible (LIVA Art. 4).
El devengo del IVA se debe analizar teniendo en cuenta su total
independencia (independencia del momento de abono de las
contraprestaciones de las operaciones sujetas, entregas de bienes o
prestaciones de servicios) salvo “lo dispuesto en el Art 75 Dos” con
relación a los pagos anticipados como allí se reconoce.
116
EJERCICIO:
El Señor Gómez de Lugo adquiere una vivienda de nueva construcción a la
promotora por un importe de 339000 €, pactan la siguiente forma de pago:
- El 04/02 como señal le abona 36000€
- El 20/03 a la firma del contrato privado le abona el 5% del precio
total restante.
- A la escritura y entrega de llaves prevista para el mes de marzo del
año siguiente, se le exigirá al comprador el pago del 10% restante y a
partir de esa fecha, la promotora le pasará al cobro 10 recibos
mensuales de igual importe.
Analizar la operación a efectos de IVA.
- Plano subjetivo
- 1ª transmisión porque es promotor.
Dado que es una situación de pagos anticipados quiebra la
mecánica general y se trabaja con el Art. 75 Dos. (Muy
importante)
Verificar:
1) Si es entrega o prestación: Aquí entrega.
2) En qué momento voy a disponer del bien: ver si hay pagos
anticipados, Art. 75 dos, que quiere decir que el devengo se
anticipa al primer pago anticipado.
Se devenga cuando yo paso a tener el poder posesorio.
Aquí el hecho imponible se realiza en marzo del año siguiente.

- 04/02 se devengará por la parte que ha cobrado la
promotora.
- 20/03 se devengará por la parte que ha cobrado la
promotora.
117
04/02 ----------------------------------------- BI = 36000€

¿De qué bien se trata?
- Vivienda (Art. 90-91) ------ Tipo de gravamen (TG) = 7%
- 7%*36000= 2520 €, IVA que se devenga en la entrega inicial.
20/03 ----------------------------------- BI = 5%s/(339000-36000) = 15150 €

- Tipo de gravamen = 7%
- 7%s/15150 = 1060,50 €, IVA que se devenga en la segunda
entrega.
03/Año siguiente --------------------- BI = 339000-36000-15150=287850

287850 €
- Tipo de Gravamen = 7%s/287850 = 20149,50 €
- En marzo, materialización total del hecho imponible, el
comprador pasa a tener el poder posesorio, por tanto se
devenga por el resto porque se aplica la regla general, de
modo que tiene que hacer la factura por el resto.
Siempre que haya pagos anticipados la mecánica es siempre la

misma hasta que se cierra la operación en el momento de la
transmisión del poder posesorio.
EJERCICIO: Importante!!!!
Ferias SA se dedica a la venta de carruseles.
El 5/10 firma un contrato con caballitos SA por un importe de 30000€. La
mercancía se encuentra en el almacén de Ferias que tiene en Sevilla pero le
permite retirarla al adquirente cuando ella quiera. Pactan el pago a 60 días
desde que Caballitos SA reciba la correspondiente factura de venta.
¿Cuándo tendrá lugar el devengo de esta operación?
El 5/10 porque la empresa puede retirar la mercancía cuando ella

quiera, el poder posesorio cambia.
Art. 75 uno Regla General.
Si lo quisiéramos cuantificar sería: 16%s/30000 = 4800 €
118
EJERCICIO: Importante!!!!
CASA SA dedicada al arrendamiento de locales de negocio en Teruel
arrienda uno a otra sociedad por un plazo de 4 años por 180000 € pagaderos
al vencimiento del contrato, este inicia su vigencia el 15/10. ¿Cuándo se
devenga el impuesto?
Cuantificar la cuota del mismo.
Art. 75 uno 7º
Si el plazo es superior a un año, se hace proporcionalmente al
cierre de cada ejercicio.
Desde el 15/10 hasta
1º ejercicio: el 31/12= 2,5 meses

2,5 9375 €

48 meses = 4 años
2º ejercicio:

12 45000 €
3º ejercicio:

12 45000 €
4º ejercicio:

10,5 39375 €

16%/9375 1500
16%/45000 7200
" 16%/45000 7200
16%/39375 6300
En cuanto a los artículos 76 y 77 se devengan en el momento en que tiene

lugar la operación.
119
BASE IMPONIBLE: (Art. 78-81)
BASE IMPONIBLE
CAPITULO I ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE
SERVICIOS
Artículo 78.- Base imponible. Regla general.
Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total
de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del
destinatario o de terceras personas.
Dos. En particular, se incluyen en el concepto de contraprestación:
1º. Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por
prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien
realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o
de las accesorias a la misma.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, no se incluirán en la
contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en
la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un período posterior a la
entrega de los bienes o la prestación de los servicios.
A efectos de lo previsto en el párrafo anterior sólo tendrán la
consideración de intereses las retribuciones de las operaciones financieras
de aplazamiento o demora en el pago del precio, exentas del impuesto en
virtud de lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, número 18º, letra c),
de esta Ley que se haga constar separadamente en la factura emitida por el
sujeto pasivo.
En ningún caso se considerará interés la parte de la contraprestación que
exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares operaciones.
2º. (Derogado por Ley 23/94, de 6 de julio).
3º. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones
sujetas al Impuesto.
Se considerarán vinculadas directamente al precio de las operaciones
sujetas al Impuesto las subvenciones establecidas en función del número de
unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados cuando se
determinen con anterioridad a la realización de la operación.
4º. Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las
mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor
Añadido.
Lo dispuesto en este número comprenderá los Impuestos Especiales que se
exijan en relación con los bienes que sean objeto de las operaciones
gravadas, con excepción del Impuesto Especial sobre determinados medios
de transporte.
120
5º. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a

efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas
al Impuesto.
6º. El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de
devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el
concepto por el que dicho importe se perciba.
7º. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones
sujetas como contraprestación total o parcial de las mismas.
2º. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio
Cuatro. Cuando las cuotas del impuesto sobre el valor añadido que graven
las operaciones sujetas a dicho tributo no se hubiesen repercutido
expresamente en factura, se entenderá que la contraprestación no incluyó
dichas cuotas.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior:
1º. Los casos en que la repercusión expresa del impuesto no fuese
obligatoria.
2º. Los supuestos a que se refiere el apartado dos, número 5º de este
artículo.
Artículo 79.- Base imponible. Reglas especiales.

Uno. En las operaciones cuya contraprestación no consista en dinero se
considerará como base imponible la que se hubiese acordado en condiciones
normales de mercado, en la misma fase de producción o comercialización,
entre partes que fuesen independientes.
No obstante, si la contraprestación consistiera parcialmente en dinero, se
considerará base imponible el resultado de añadir al valor en el mercado de
la parte no dineraria de la contraprestación el importe de la parte dineraria
121
de la misma, siempre que dicho resultado fuere superior al determinado por

aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior.
Dos. Cuando en una misma operación y por precio único se entreguen bienes
o se presten servicios de diversa naturaleza, incluso en los supuestos de
transmisión de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial, la base
imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción
al valor de mercado de los bienes entregados o de los servicios prestados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando dichos bienes o
servicios constituyan el objeto de prestaciones accesorias de otra principal
sujeta al Impuesto.
Tres. En los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes,
comprendidos en el artículo 9, números 1º y 3º de esta Ley, serán de
aplicación las siguientes reglas para la determinación de la base imponible:
1ª. Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron
adquiridos sin haber sido sometidos a proceso alguno de fabricación,
elaboración o transformación por el propio sujeto pasivo, o por su cuenta, la
base imponible será la que se hubiese fijado en la operación por la que se
adquirieron dichos bienes.
Tratándose de bienes importados, la base imponible será la que hubiera
prevalecido para la liquidación del impuesto a la importación de los mismos.
2ª. Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de
elaboración o transformación por el transmitente o por su cuenta, la base
imponible será el coste de los bienes o servicios utilizados por el sujeto
pasivo para la obtención de dichos bienes, incluidos los gastos de personal
efectuados con la misma finalidad.
3ª. No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado
alteraciones como consecuencia de su utilización, deterioro, obsolescencia,
envilecimiento, revalorización
o cualquier otra causa, se considerará como base imponible el valor de los
bienes en el momento en que se efectúe la entrega.
Cuatro. En los casos de autoconsumo de servicios, se considerará como
base imponible el coste de prestación de los servicios incluida, en su caso, la
amortización de los bienes cedidos.
Cinco. Cuando exista vinculación entre las partes que intervengan en una
operación, su base imponible será su valor normal de mercado.
La vinculación podrá probarse por cualquiera de los medios admitidos en
derecho. Se considerará que existe vinculación en los siguientes supuestos:
a) En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del
Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes,
122
cuando así se deduzca de las normas reguladoras de dichos Impuestos que

sean de aplicación.
b) En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas
ligadas a ellos por relaciones de carácter laboral o administrativo.
c) En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus
parientes consanguíneos hasta el tercer grado inclusive.
d) En las operaciones realizadas entre una entidad sin fines lucrativos a las
que se refiere el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, sobre
Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo y sus fundadores, asociados, patronos,
representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los
cónyuges o parientes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera de ellos.
e) En las operaciones realizadas entre una entidad que sea empresario o
profesional y cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partícipes.
Esta regla de valoración únicamente será aplicable cuando se cumplan los
a) Que el destinatario de la operación no tenga derecho a deducir
totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación
pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones de libre
competencia.
b) Cuando el empresario profesional que realice la entrega de bienes o
prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de
prorrata y, tratándose de una operación que no genere el derecho a la
deducción, la contraprestación pactada sea inferior al valor normal de
mercado.
c) Cuando el empresario o profesional que realice la entrega de bienes o
prestación de servicios determine sus deducciones aplicando la regla de
prorrata y, tratándose de una operación que genere el derecho a la
deducción, la contraprestación pactada sea superior al valor normal de
mercado.
A los efectos de esta Ley, se entenderá por valor normal de mercado aquel
que, para adquirir los bienes o servicios en cuestión en ese mismo momento,
un destinatario, en la misma fase de comercialización en la que se efectúe la
entrega de bienes o prestación de servicios, debería pagar en el territorio
de aplicación del Impuesto en condiciones de libre competencia a un
proveedor independiente.
Cuando no exista entrega de bienes o prestación de servicios comparable, se
entenderá por valor de mercado:
a) Con respecto a las entregas de bienes, un importe igual o superior al
precio de adquisición de dichos bienes o bienes similares o, a falta de precio
de compra, a su precio de coste, determinado en el momento de su entrega.
123
b) Con respecto a las prestaciones de servicios, la totalidad de los costes

que su prestación le suponga al empresario o profesional.
A efectos de los dos párrafos anteriores, será de aplicación, en cuanto
proceda, lo dispuesto en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo.
Seis. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud
de contratos de comisión de venta en los que el comisionista actúe en
nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación
convenida por el comisionista menos el importe de la comisión.
Siete. En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en
virtud de contratos de comisión de compra en los que el comisionista haya
actuado en nombre propio, la base imponible estará constituida por la
contraprestación convenida por el comisionista más el importe de la
comisión.
Ocho. En las prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero,
cuando quien presta los servicios actúe en nombre propio, la base imponible
de la operación realizada entre el comitente y el comisionista estará
constituida por la contraprestación del servicio concertada por el
comisionista menos el importe de la comisión.
Nueve. En las adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de terceros,
cuando quien adquiera los servicios actúe en nombre propio, la base
imponible de la operación realizada entre el comisionista y el comitente
estará constituida por la contraprestación del servicio convenida por el
comisionista más el importe de la comisión.
Diez. En las entregas de bienes o prestaciones de servicios que no tengan
por objeto o resultado oro de inversión y en las que se emplee oro aportado
por el destinatario de la operación cuya adquisición o importación hubiese
estado exenta por aplicación de la exención prevista en el apartado uno,
número 1º del artículo 140 bis de esta Ley o de su equivalente en la
legislación de otro Estado miembro de la Comunidad, la base imponible
resultará de añadir al importe total de la contraprestación, el valor de
mercado de dicho oro, determinado en la fecha de devengo del Impuesto.
Ver artículo 24 bis del Reglamento
Once. En las operaciones cuya contraprestación se hubiese fijado en
moneda o divisa distintas de las españolas, se aplicará el tipo de cambio
vendedor, fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del
devengo.
Doce. En la base imponible de las operaciones a que se refieren los
apartados anteriores, en cuanto proceda, deberán incluirse o excluirse los
124
gastos o componentes comprendidos, respectivamente, en los apartados dos

y tres del artículo anterior.
Artículo 80.- Modificación de la base imponible.

Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los
artículos 78 y 79 anteriores se reducirá en las cuantías siguientes:
1º. El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que
hayan sido objeto de devolución.
2º. Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento
en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente
justificados.
Dos. Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, o con arreglo a
Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las
operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la
operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía
correspondiente.
Tres. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las
operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las
cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la
operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su
caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado
en el número 5º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal.
Sólo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas
en el artículo 176.1, apartados 1º, 3º y 5º de la Ley Concursal, el acreedor
que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al
alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una
factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.
(14)
Cuatro. La base imponible también podrá reducirse cuando los créditos
correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas
sean total o parcialmente incobrables.
A estos efectos, un crédito se considerará total o parcialmente incobrable
cuando reúna las siguientes condiciones:
1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto
repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo.
2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros
exigidos para este Impuesto.
125
3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario

o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, Impuesto
sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación
judicial al deudor.
La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a
la finalización del periodo de un año a que se refiere la condición 1.ª del
párrafo anterior y comunicarse a la Administración Tributaria en el plazo
que se fije reglamentariamente.
Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a
modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial
de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición
de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto
sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la
misma proporción que la parte de contraprestación percibida.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo
desista de la reclamación judicial al deudor, deberá modificar nuevamente la
base imponible al alza mediante la emisión, en el plazo de un mes a contar
desde el desistimiento, de una factura rectificativa en la que se repercuta
la cuota procedente.
Cinco. En relación con los supuestos de modificación de la base imponible
comprendidos en los apartados tres y cuatro anteriores, se aplicarán las
siguientes reglas:
1ª. No procederá la modificación de la base imponible en los casos
siguientes:
a) Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.
b) Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía
recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en
la parte afianzada o asegurada.
c) Créditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artículo
79, apartado cinco de esta Ley.
d) Créditos adeudados o afianzados por entes públicos.
2ª. Tampoco procederá la modificación de la base imponible cuando el
destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de
aplicación del impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
3ª. En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificación, se
entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las
cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de
contraprestación satisfecha.
4ª. La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones,
que deberá practicarse según lo dispuesto en el artículo 114, apartado dos,
126
número 2º, segundo párrafo de esta Ley, determinará el nacimiento del

correspondiente crédito en favor de la Hacienda Pública.
Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la
deducción total del impuesto, resultará también deudor frente a la
Hacienda Pública por el importe de la cuota del impuesto no deducible.
Seis. Si el importe de la contraprestación no resultara conocido en el
momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo deberá fijarlo
provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su
rectificación cuando dicho importe fuera conocido.
Siete. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la
modificación de la base imponible estará condicionada al cumplimiento de los
requisitos que reglamentariamente se establezcan.
Ver artículo 24.1 y 2 del Reglamento
Artículo 81.- Determinación de la base imponible.

Uno. Con carácter general, la base imponible se determinará en régimen de
estimación directa, sin más excepciones que las establecidas en esta Ley y
en las normas reguladoras del régimen de estimación indirecta de las bases
imponibles.
La aplicación del régimen de estimación indirecta comprenderá el importe
de las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por el sujeto pasivo y
el Impuesto soportado correspondiente a las mismas.
Dos. Reglamentariamente, en los sectores o actividades económicas y con
las limitaciones que se especifiquen, podrá establecerse el régimen de
estimación objetiva para la determinación de la base imponible.
En ningún caso, este régimen se aplicará en las entregas de bienes
inmuebles ni en las operaciones a que se refieren los artículos 9, número 1º,
letras c) y d), 13, 17 y 84, apartado uno, número 2º de esta Ley.
Tres. En los supuestos de falta de presentación de las declaraciones-
liquidaciones se estará a lo dispuesto en el artículo 168 de esta Ley en
relación con la liquidación provisional de oficio.
La base imponible es el importe total de la contraprestación de las

operaciones sujetas al impuesto. TODO lo que perciba a cambio de una
entrega de bienes o de una prestación de servicios. No el precio (este sería
el componente principal pero no el único) sino también los costes o gastos,
estos también irían recogidos (Art. 78 Dos) (Ejemplo: subvenciones,
comisiones, deudas, transportes,…)
A efectos del IVA esto tiene una especificación.
127
En relación a lo que tengo que sumar, por ejemplo si sumo los envases y
estos son devueltos, eso en lugar de sumar, disminuye la base imponible.
Los transportes son un componente de la base en cuantos son pagados por
cuenta del vendedor.
Subvenciones, solo aquellas que estén vinculadas directamente con el precio
de las operaciones, es decir las establecidas en función del número de
unidades vendidas o del volumen de operaciones, y siempre que se
determinen con anterioridad a la realización de la operación (cuando negocio
la compra, también negocio la subvención, no después).
En ningún caso se debe incluir las subvenciones de capital, NUNCA NUNCA.
Los tributos y gravámenes, son aquellos que recaigan sobre las operaciones
a excepción del propio impuesto.
Importes retenidos: componente que también debo analizar.
EJERCICIO:
Señor X notario, trabaja para estas retenedoras Empresa X, suponemos que
le cobra 3000€ por la operación, ¿Cómo le pasará la factura?
BI = 3000 €
TG = 16%
Total = 480 €
Retenciones por profesionales independientes = 15%s/3000 = - 450 €
Total de la factura = 3030
NUNCA se deben incluir en las deudas los intereses o los intereses

de demora cualquier tipo de interés queda al margen a la hora de
elaborar una factura.
17/12/09
Art. 78 Tres
128
2º. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio

No se incluyen:
- Indemnizaciones sin contraprestación y que no están vinculadas a la
rescisión del contrato: clausula de penalización.
- Para que no se incorporan los descuentos en la Base Imponible tiene
que cumplir:
1) Que se justifique.
2) Que se conceden previa o simultáneamente al momento en el que
se dé la operación.
3) Que sean concedidos en función de la operación.
4) Que se consignen separadamente en la factura.
5) Que no constituyen remuneración de otras operaciones.
- Sumas pagadas en nombre y por cuenta de un cliente = Suplidos.
Para que no se incorpore en la Base Imponible tiene que cumplir:
a) Que exista mandato expreso del cliente.
b) Que se encuentra contabilizado en cuentas específicas.
c) Que se puedan justificar los gastos producidos.
El cálculo del IVA debe figurar de forma separada de la base imponible,

porque en caso contrario no se consideraría repercutido el IVA.
Liquidación del IVA = IVA Devengado – IVA Soportado
Si el IVA se considera que no ha sido repercutido no lo podrá restar, porque

se convierte para el que recibe la factura en IVA Soportado y si no lo puede
restar no le minora la carga tributaria.
129
EJERCICIO:
La empresa XX de Murcia, vende mercancías X, Y o Z, precio de venta
4808€. Determinar la Base Imponible sabiendo que existen los siguientes
gastos accesorios, asumidos por el vendedor.
- Primas de seguros 354 €
- Envases y embalajes 420 €
- Transportes 480 €
- Subvenciones de la Administración para la compra de maquinaria
1900€
Art. 78 Dos:
4808+354+420+480 = 6062
- Prima de seguros: como son a cargo del vendedor se suman.

- Miro que los envases no sean a devolver, que sino restaría.
- Transporte: ¿A cuenta de quién son? Como son por cuenta
del vendedor también se suman.
- Esta subvención es una subvención de capital, por tanto
NUNCA su suma o resta, solo se pueden añadir las
subvenciones corrientes vinculadas a la venta.
EJERCICIO:
La empresa CASA SA de Fontanería en Lugo, entre los días 15 y 20 de
Diciembre ha realizado una instalación en la vivienda del Señor Y. El 20 de
Diciembre remite la factura como sigue al señor Y. Teniendo en cuenta que
fijan un descuento por pronto pago del 10%:
- Materiales ---------------- 6000 €

- Mano de obra -------------- 3000 €
- Descuento pronto pago ---- - 900 €
Total Base imponible ------- 8100 €
El Señor Y le paga el 22 de Diciembre la factura, ¿es correcta?
La factura no es correcta porque le falta repercutir el IVA que

sería el 16% sobre la Base Imponible.
130
LIVA Art. 78 Tres 2º:
- Miro si el descuento está justificado: en este caso sí que está,

porque cualquier documento vía factura es medio de prueba.
- Que se conceda previa o simultáneamente al que se dé la
operación: como dice que habían pactado previamente un
10%, entonces el importe corresponde a: 6000+3000 = 9000
Por tanto sería el 10%s/9000 = 900€
- Que sean concedidos en función de la operación.
- Que se consigne separadamente en la factura.
- Que no constituyan remuneración de otras operaciones.
Art. 79 Uno: Reglas especiales.

EJERCICIO:
El Señor Pérez, empresario de la construcción en Lalín, entrega un coche
cuyo valor de mercado es de 22000 € recibiendo otro tasado en 22500 €.
Configurar la Base Imponible de esta operación.
La contraprestación me viene dada en función del precio de

mercado de lo que yo vendo.
La tasación la fijo, por lo que yo vendo, no por lo que recibo.
22000€ por el Art. 79 Uno.
EJERCICIO:
El promotor anterior vende un piso pro 120200 €, recibiendo otro
por 72100€ y además le dan en metálico 51000€. Calcular la base
imponible.
Art. 79 Uno 2º párrafo.
Miramos 2 valores y cogemos el mayor:
1) Valor de Mercado de la contraprestación (bien entregado) =

120200 €
2) Valor de Mercado de la contraprestación por la parte
dineraria de lo convenido: 72100+51000 = 123100 €
131
En este caso pillaremos 123100 € por ser el menor valor.
Art. 79 Dos: Operaciones de diferente naturaleza a un precio único.
EJERCICIO:
Conservas SA de Vigo realiza una transmisión por un precio global único de
20000 € de mobiliario de oficina, cuyo valor de mercado es 6000 € y de una
partida de conservas vegetales cuyo valor de mercado es de 4000€. Hacer
la factura.
Nos fijamos en que vende cosas distintas y las vende por un precio
global y único, por tanto, eso significa que tenemos que aplicar la
regla especial del Art. 79 dos.
Tipo
Elemento Valor Mercado BI unitaria
Gravamen
20000
Mobiliario 6000 6000 12000 16%
10000
20000
Conservas 4000 4000 8000 7%
10000
Total 10000 20000
*)+&, -,'(. , /.,0(.

$%&'()&( (.,) $%&'()&, 1. 0&% ')(%&'&1,
(.,) -,'(. 1 2)+(1,
El tipo de gravamen va en función del elemento, pueden ser el 4%

el 7% o el 16%.
Factura:
Factura ------ Base Imponible = 20000€
IVA 16% s/ 120000 = 1920 €
IVA 7% s/8000 = 560
Total -------------- 22480 €
132
Autoconsumo Art. 79 Tres y Cuatro

Se pueden dar 4 situaciones diferentes, enlace con el Art. 9 (Autoconsumo
de Bienes).
1- Que los bienes entregados estén en el mismo estado en que se

adquirieron.
La Base Imponible será igual a la Base Imponible de la adquisición del
bien.
2- Bienes fabricados o transformados por el transmitente o por su
cuenta.
La Base Imponible será igual al coste de los bienes, incluidos los
gastos de personal.
3- Bienes cuyo valor de adquisición ha experimentado alteraciones como
consecuencia de un deterioro, obsolescencia o bien de una
revalorización.
La Base Imponible = valor de los bienes en el momento de la entrega.
4- Que se trate de bienes importados.
La Base Imponible = a la Base Imponible que figure en el impuesto de
importación (Ej. Impuesto de aduanas).
Si se trata de autoconsumo de servicios (Art. 12). La base imponible será

igual al coste de los bienes y servicios consumidos.
EJERCICIO:
La empresa MODAS SA de la Coruña realiza entre otras las siguientes
operaciones:
a) Para su uso personal diversos productos que comercializa cuyo costes
de fabricación es de 450 € y el de mercado 520 €.
b) Unas mesas adquiridas para sus oficinas, les incorpora unos cajones
para colocar archivadores, valor de adquisición de las mesas 680 €.
El coste de incorporar los cajones ascendió a 250€.
Estas mesas las transmitió de otro comercio de su propiedad que
tiene en Betanzos.
c) 150 pares de calcetines cuyo coste es de 30€, los regala a sus
clientes debido a que las cajas en los que se presenta estaban
133
totalmente deterioradas por una humedad de su almacén. Su valor en

esas condiciones sería de 3 €/par.
Analizar estas operaciones.
Determinar si es Autoconsumo:
- Art. 9 si son bienes.
- Art. 12 si son servicios.
a) LIVA Art. 9 a) transmisión de bienes del patrimonio.

LIVA Art. 79 Tres 1º
Pasa los artículos, igual que los adquiere por tanto la base
imponible es igual a la base imponible en el momento que los
adquirió. Me dan 2 valores y tengo que pillar lo que le cuesta
a él en este caso 450 €.
b) LIVA Art. 9 b) Poder de disposición sobre bienes corporales,
situación de autoconsumo.
No puede ser No Sujeta.
Manipulo las mesas incorporándoles elementos que no tenía,
por tanto la Base imponible = 680+250 = 930 €
c) Aquí entran en juego terceros.
Art. 9 b) Salida a terceros. Autoconsumo.
La Base Imponible será igual a valor de los bienes en el
momento de la entrega: 3*150 = 450 € base imponible.
Art. 79 Cinco: Operaciones con parte vinculada.
Siempre tengo que analizar 4 movimientos:
1- Que la operación sea efectivamente vinculada o bien por el Art. 79

Cinco o por el Art. 16 de la Ley de Sociedades.
2- Tengo que ver que en IVA, además de que yo he determinado que es
vinculada, se tienen que cumplir unos requisitos: Ver pág. 324.
134
13/01/10
EJERCICIO:
La Empresa MAXA de Alicante entrega el 10 de Octubre a la empresa

SILLA de la misma ciudad mesas para las habitaciones de una casa rural que
tiene en los alrededores. El importe de las mismas que figura en la factura
asciende a 15000€. Nos indican que MAXA posee el 80% de la sociedad
SILLA, y nos aportan el dato del precio de esos muebles en el momento de
su adquisición por MAXA que ascendió a 25000€. Se sabe también que
SILLA está en regla de prorrata del 10% (solo puede deducir el 10%).
Vamos a incluir estas operaciones en el Art. 79 Cinco.
Siempre hay que hacer 3 estudios previos:
1- Probar que las sociedades están vinculadas: Para probar

tenemos la remisión al 79 cinco “La vinculación podrá
probarse…”
2- Que cumpla alguno de los requisitos del 79 cinco: “Esta regla
de valoración únicamente será aplicable cuando se cumplan
los siguientes requisitos…”
3- Buscar los valores del 79 cinco: “A efectos de esta Ley se
entenderá por valor de mercado…”
Entonces:
1- Probar que son vinculadas:

Posee el 80% de la otra empresa, por tanto están vinculadas.
También podemos remitirnos al Art. 16 de la Ley de
Sociedades.
2- Comprobar si cumple los requisitos:
a) “El destinatario de la operación”: SILLA= Destinatario a
efectos del impuesto. Está correcto porque es un
empresario. SILLA no puede deducir el 100%, por tanto
SILLA está ejecutando operaciones con o sin deducción.
Por tanto ya cumple el primer requisito a) y no tengo que
seguir comprobando.
135
3- Valor:
¿Cuál será el valor que debo dar a la Base Imponible?
Como no se da en el texto, no tenemos un valor comparable,
y si no lo sabemos hay que aplicar lo que dice el texto: el
valor de mercado depende del objeto de la operación con el
que estoy trabajando. Como es una entrega de bienes me voy
al apartado a).
“A falta de precio de compra”: en este caso lo conocemos=
25000€.
En el examen podrían no darme la participación (80%) pero yo tendría que

buscarla en el propio Art. Aptdo. a).
Todos estos ejercicios son siempre iguales.
IMPORTANTE!!!! Art. 79 seis y siete
Seis. En las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud

de contratos de comisión de venta en los que el comisionista actúe en
nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación
convenida por el comisionista menos el importe de la comisión.
Siete. En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en
virtud de contratos de comisión de compra en los que el comisionista haya
actuado en nombre propio, la base imponible estará constituida por la
contraprestación convenida por el comisionista más el importe de la
comisión.
EJERCICIO: Examen!!!!!!!!!!!!!!
Un comisionista por cuenta propia recibe una comisión del 10% sobre un
bien cuyo valor es de 12020 €. En una comisión de venta determinar las
facturas que se harían.
Art. 79 seis.
• Comitente: es el que encarga la operación, es el que da las

mercancías.
• Comisionista: Es el que recibe las mercancías.
136
La primera factura es entre (plano subjetivo):
Comisión de Venta:
Comitente al Comisionista
Art. 79 seis
Contraprestación convenida: 12020
Importe de la comisión: 10%s/12020= 1202,00
BI ----------------------- 12020,00
Importe
Comisión ----------------------- - 1202,00
Total ----------------------- 10818,00

Tipo 16% ----------------------- 1730,88
Total Factura --------------- 12548,88

La segunda factura es entre:
Comisión de Venta:
Comisionista al comprador
No hay comisiones por medio ni nada que
distorsione la operación, por tanto utilizamos el
método general de BI (LIVA Art. 78).
Importe total de la contraprestación.
Total ----------------------- 12020,00

Tipo 16% ----------------------- 1923,20
Total Factura --------------- 13943,20
Calcular el IVA del comisionista. (Hacer en casa)
IVA DEVENGADO – IVA SOPORTADO
Comprobación: Ese IVA tiene que ser igual al IVA de la comisión,

así estaría bien.
137
EJERCICIO: Examen!!!!!!!!!!!!!!!
Un comisionista que actúa por cuenta propia recibe una comisión de compra
del 10% por un bien cuyo valor es de 12020 €. Determinar las facturas que
se harían.
Art. 79 siete.
Primera factura:
factura
Comisión de compra:
Proveedores a comisionista
No hay comisiones ni nada que distorsione la
operación.
Art. 78 Regla General
BI= Valor de la mercancía.
BI ---------------------- 12020,00
IVA 16% --------------------- 1923,20
Total Factura ------------------- 13943,20
Segunda factura:
Comisión de compra:
Comisionista a Comitente
Existe una comisión
Art. 79 siete. Regla Especial.
BI= Contraprestación= 12020 €

Comisión: 10% s/ 12020= 1202,00
138
BI ----------------------- 12020,00
Importe
Comisión ----------------------- 1202,00
Total ----------------------- 13222,00

Tipo 16% ----------------------- 2115,52
Total Factura --------------- 15337,52
Calcular el IVA del comisionista. (Acabar en casa igual que el anterior).
Art. 79:
Diez. En las entregas de bienes o prestaciones de servicios que no tengan

por objeto o resultado oro de inversión y en las que se emplee oro aportado
por el destinatario de la operación cuya adquisición o importación hubiese
estado exenta por aplicación de la exención prevista en el apartado uno,
número 1º del artículo 140 bis de esta Ley o de su equivalente en la
legislación de otro Estado miembro de la Comunidad, la base imponible
resultará de añadir al importe total de la contraprestación, el valor de
mercado de dicho oro, determinado en la fecha de devengo del Impuesto.
Ver: LIVA 140, LIVA 140 bis y artículo 24 bis del Reglamento.
Requisitos:
1- Que no tengan por objeto o resultado oro de inversión.

2- En las que se emplee oro de inversión exento (LIVA 140 Y 140 bis) en
su adquisición o importación.
3- Que dicho material sea aportado por el destinatario de la operación.
Si se dan estos requisitos vamos al Art. 79 diez.
Si se cumplen los requisitos, la base será la siguiente:
BI= Resultado de añadir al importe de la contraprestación el

valor de mercado de dicho oro en la fecha del devengo.
139
EJERCICIO:
Doña Luz Rodríguez de Noya, posee un lingote de oro de inversión. Este

lingote lo adquirió por 16000 € con exención del impuesto en virtud del 140
bis. La señora Rodríguez, entrega el lingote a la Joyería Jael, para que le
haga 2 collares. La Joyería le cobra por estos servicios 2000 €. Analizar
esta operación a efectos de IVA.
Siempre damos marcha atrás y verificamos los requisitos:
1- El resultado de esa entrega es transformar el lingote en

collares, por tanto lo cumple.
2- Está exento porque me lo aclaran en el texto, por tanto
también lo cumple.
3- El que aporta y el que recibe es la Sra. Doña Luz, por tanto
también lo cumple, ya que es la misma persona.
Como se cumplen los requisitos, tiene que cumplir con el Art. 79

diez, para efectuar la factura.
El importe de la contraprestación es lo que la Joyería cobra por

sus servicios = 2000 €.
---------------------- 2000 €
----------------------- 16000 €
BI ------------------------ 18000 €
IVA 16% ------------------------ 2880 €
Total Factura --------------------- 20880 €
Que Jael le hace a la Señora Doña Luz.
¿Cuánto va a cobrar Jael?
Cobra la contraprestación, más el IVA que se devenga de la

operación.
2000+2880=4880 €
140
14/01/10
Art. 79:
Once. En las operaciones cuya contraprestación se hubiese fijado en

moneda o divisa distintas de las españolas, se aplicará el tipo de cambio
vendedor, fijado por el Banco de España, que esté vigente en el momento del
devengo.
EJERCICIO:
Una empresa de Alicante de Calzado que opera en el ámbito internacional,

entrega a otra sociedad mercancías. Fija el precio en $, por un importe
total de 120000€. En el momento de la entrega, el cambio vendedor, era de
0,85. La operación se abona a los 120 días y en ese momento la cotización
del $ estaba a 0,80.
Cuantificar la base imponible.
Entrega de bienes.
Ver si la operación se realiza en TAI.
Art. 79 once.
BI= 120000*0.85= 102000
Artículo 80.- Modificación de la base imponible.

Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los
artículos 78 y 79 anteriores se reducirá en las cuantías siguientes:
1º. El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que
hayan sido objeto de devolución.
2º. Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento
en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente
justificados.
Dos. Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, o con arreglo a
Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las
operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la
141
operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía

correspondiente.
Tres. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las

operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las
cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la
operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su
caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado
en el número 5º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal.
Sólo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas
en el artículo 176.1, apartados 1º, 3º y 5º de la Ley Concursal, el acreedor
que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al
alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una
factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.
(14)
Cuatro. La base imponible también podrá reducirse cuando los créditos
correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas
sean total o parcialmente incobrables.
A estos efectos, un crédito se considerará total o parcialmente incobrable
cuando reúna las siguientes condiciones:
1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto
repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo.
2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros
exigidos para este Impuesto.
3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario
o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, Impuesto
sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación
judicial al deudor.
La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a
la finalización del periodo de un año a que se refiere la condición 1.ª del
párrafo anterior y comunicarse a la Administración Tributaria en el plazo
que se fije reglamentariamente.
Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a
modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial
de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición
142
de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto

sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la
misma proporción que la parte de contraprestación percibida.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo
desista de la reclamación judicial al deudor, deberá modificar nuevamente la
base imponible al alza mediante la emisión, en el plazo de un mes a contar
desde el desistimiento, de una factura rectificativa en la que se repercuta
la cuota procedente.
Art. 80
Podemos alterar o minorar las BI:
1) Por el importe de los envases y embalajes devueltos que pueden ser

reutilizados.
2) Descuentos y bonificaciones pero se tienen que dar 2 circunstancias
siempre que:
1- Sean otorgados con posterioridad al momento en que se realice la
operación.
2- Sea posible su comprobación en la contabilidad (tienen que quedar
acreditados).
3) Cuando por resolución firme judicial o administrativa o con arreglo al

derecho, o a los usos y costumbres comerciales, queden sin efecto las
operaciones grabadas, siempre y cuando esta situación alter el precio
de la operación (sucede mucho cuando hay devoluciones de ventas o
cuando hay rebajas).
4) Por el impago de las cuotas repercutidas. Solo puedo modificar en 2
situaciones:
1- Que mis clientes entren en situación de concurso (Antigua
quiebra).
2- Que las cuotas resulten incobrables (cliente incobrable).
Estas 2 situaciones requieren para cada una de ellas el cumplimiento
de una serie de requisitos.
Imp.!! En el primer caso: Situación de concurso:
- Que el destinatario no haya hecho efectivo el pago de las
cuotas repercutidas.
143
- Que con posterioridad al devengo de la operación se dicte el

auto judicial de declaración de concurso.(OJO!! Imp. En los
ejercicios)
- Que no haya transcurrido más de un mes desde la última de las
publicaciones de la declaración del concurso.
En el segundo caso: Clientes incobrables.
- Que haya transcurrido un año desde el devengo del IVA
repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte
del crédito.
- Que la circunstancia anterior se refleje en los libros registro
de IVA.
- Que el destinatario sea empresario o profesional.
- Que el sujeto pasivo haya reclamado judicialmente la deuda.
EJERCICIO:
Un empresario de Murcia, de frutas y hortalizas ha realizado en el 4º
trimestre ventas por valor de 48081 €, y ha realizado compras en el mismo
período por valor de 30500 €. Un cliente, el supermercado Carrefour, le ha
devuelto envases, que podrían ser reutilizados por importe de 1202 € y
recibe una factura de uno de sus proveedores en la que consta un rappel por
importe de 3005 € concedido por el volumen de compras realizado a lo largo
del año. Calcular el IVA a ingresar del 4º trimestre, sabiendo que le tipo
aplicado es del 16%.
Ventas: Art. 78
BI --------------------------- 48081 €
Tipo 16% ------------------------ 7692,96 €
Total Factura ---------------- 55773,96 €
144
¿Cómo lo llevamos a nuestro registro contable?

x
55773,96 Tesorería
a Ventas 48081
a HP IVA repercutido 7692,96
Vemos el Art. 80
Devolución de envases:
BI ---------------------------------- 1202 €
Tipo 16% ---------------------------------- 192,32 €
Total Factura --------------------------- 1394,32 €

Contablemente: (No sé si está bien)
1202 Envases y Embalajes
192,32 IVA devengado a Tesorería 1394,32

x
¿IVA a ingresar del empresario?

Liquidación del IVA IVA DEVENGADO – IVA SOPORTADO
Yo soporto IVA en las adquisiciones que yo realizo, entonces yo

soporto IVA en mis compras.
Compras:
BI --------------------------- 30500 €
Tipo 16 --------------------------- 4880 €
Total Factura ------------------ 35380 €
OJO!!! Tengo un rappel que minora las compras.
145
Rappel:
BI ----------------------------- 3005 €
Tipo 16% ---------------------------- 480,80 €
Total Factura --------------------- 3485,80 €
Liquidación:
Gracias al Art. 80 puedo

IVA Repercutido --------------------------- 7692,96 €
restar este importe
Cuota repercutida -192,32 €
correspondiente a las Ventas
7500,64 €
IVA Soportado -------------------------------- 4880 €

-480,80 €
4399,20 €
7500,64 – 4399,20 = 3101,44 € IVA a Ingresar.
EJERCICIO:
La Entidad Frío Polar, vende a supermercados Carrefour, el 1 de Octubre de

2009, 3 arcones frigoríficos, precio unitario 3000 €. Carrefour se pone de
acuerdo con el fabricante y consigue un descuento del 5% para todas las
unidades adquiridas desde Enero de ese mismo año hasta Octubre, en total
15 arcones y negocia el pago de las 3 unidades adquiridas en Octubre al
contado. El fabricante por pronto pago le descuenta un 2%. Nos dicen que
Frío Polar se ocupará de la recogida de los arcones usados cuando le
entregue los nuevos, cobrando por ello 200 €. Calcular la Base Imponible.
Ventas: Art. 78
3 Ud. * 3000 € = 9000 €
Art. 80 de minoración de la base. Este cumple el 2º requisito, el

descuento se negocia con posterioridad a la compra, por tanto, se
puede aplicar la minoración de la base.
146
5% /(15*3000) = (2250)
Le conceden el descuento en función del volumen de compra:

15+3=18 arcones.
El descuento del 2% (por pronto pago), lo negocia en el momento de
adquirir los 3 arcones, por tanto por el Art. 80 no puedo
minorarlo, entonces tengo que ir a las partidas generales del
Art.78 tres 2º.
Analizamos el Art. 78 de abajo-arriba, pero de este apartado falla
el matiz de que “se realice en función de ella”, porque no es por el
volumen, no es en función de la compra sino que es por pronto
pago, por tanto, no cumple con los requisitos, por tanto, como no
está en el “NO SE INCLUYE”, entonces se Incluye.
2% /(3*3000) = (180)
Me falta lo de los arcones usados, esto es una prestación accesoria:

+200 €
9000 + (-2250) + (-180) + 200 = 6770 €
EJERCICIO:
Carrefour de Alicante tiene que hacerse cargo de la mitad de una partida
de naranjas que estaban en mal estado cuando las entregaron a una cadena
hotelera de la zona. La venta inicial ascendió a 1000 €, se entregaron el 28
de Mayo y se retiraron el 30 del mismo mes. Analiza esta situación a
efectos de IVA.
Factura inicial ---------------------- 28 de mayo
BI ------------------------------ 1000 €
Tipo 7% ----------------------- 70 €
Total Factura ------------ 1070 €
Estoy aplicando una devolución por usos y costumbres

mercantiles, miro si está reconocido en el Art. 80 y veo que sí, que
es uno de los requisitos (Art. 80 Dos)
147
Factura Rectificada:
Devolución, porque la mitad
BI --------------------------- (500) de la partida está mal
Tipo 7% -------------------- (35)
Total Factura -------- (535)
70 – 35 = 35
EJERCICIO:
Ofimática SL vendió en 2009 a Office entidad respecto de la que se había

dictado auto de declaración de concurso (antigua quiebra) en Enero de
2008, una fotocopiadora por 2500 €. La entrega de la máquina tuvo lugar en
Junio de 2009 y Ofimática se pregunta: ¿Puedo modificar la factura ante el
eventual impago?
Art. 80 tres 1º
Imp!!!! Ante una situación de concurso tengo que fijarme en el
Devengo.
¿En qué momento se devenga en una entrega de bienes?
En el momento en que se transmite el poder posesorio, en este caso
en Junio de 2009.
Entró en concurso de acreedores en Enero de 2008, por tanto es
con anterioridad al devengo del impuesto.
No podría por el Art. 80 tres 1º.
Pero podría haber otras opciones.
Según la contabilidad, llevamos a Office, a una cuenta de Clientes
Incobrables (Art, 80 cuatro), pero también tiene que cumplir unos
requisitos:
- Que haya transcurrido un año desde el Devengo: el
devengo fue en Junio 2009 y todavía no ha pasado un
año.
Ligado al Art. 80 Cinco.
148
Art. 80
Cinco. En relación con los supuestos de modificación de la base imponible
comprendidos en los apartados tres y cuatro anteriores, se aplicarán las
siguientes reglas:
1ª. No procederá la modificación de la base imponible en los casos
siguientes:
a) Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.
b) Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía
recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en
la parte afianzada o asegurada.
c) Créditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artículo
79, apartado cinco de esta Ley.
d) Créditos adeudados o afianzados por entes públicos.
2ª. Tampoco procederá la modificación de la base imponible cuando el
destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de
aplicación del impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
3ª. En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificación, se
entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las
cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de
contraprestación satisfecha.
4ª. La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones,
que deberá practicarse según lo dispuesto en el artículo 114, apartado dos,
número 2º, segundo párrafo de esta Ley, determinará el nacimiento del
correspondiente crédito en favor de la Hacienda Pública.
Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la
deducción total del impuesto, resultará también deudor frente a la
Hacienda Pública por el importe de la cuota del impuesto no deducible.
Ver fotocopia “Determinación del Sujeto Pasivo”.
149
20/01/10
SUJETOS PASIVOS: Art. 84, 85, 86 y 87.

Artículo 84.- Sujetos pasivos.
Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto:
1º. Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o
profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios
sujetos al Impuesto, salvo lo dispuesto en los números siguientes.
2º. Los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones
sujetas a gravamen, en los supuestos que se indican a continuación:
a) Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas
en el territorio de aplicación del Impuesto.
No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes
casos:
a’) Cuando se trate de las prestaciones de servicios en las que el

destinatario tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del
Impuesto, salvo cuando se trate de prestaciones de servicios comprendidas
en los artículos 70, apartado uno, números 6º y 7º, 72, 73 y 74 de esta Ley
y el destinatario de los mismos hubiese comunicado al prestador el número
de identificación que a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tenga
atribuido por la Administración española.
b’) Cuando se trate de las entregas de bienes a que se refiere el artículo
68, apartados tres y cinco de esta Ley.
c´) Cuando se trate de entregas de bienes que estén exentas del Impuesto
por aplicación de lo previsto en los artículos 21, números 1º y 2º, o 25 de
esta Ley.
b) Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos
semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.
Ver artículo 24 ter del Reglamento
Artículo 24 ter.- Concepto de oro sin elaborar y de producto semi-

elaborado de oro.
A los efectos de lo dispuesto en el artículo 84, apartado uno, número 2º,
letra b) de la Ley del Impuesto, se considerará oro sin elaborar o producto
150
semi-elaborado de oro el que se utilice normalmente como materia prima

para elaborar productos terminados de oro, tales como lingotes, laminados,
chapas, hojas, varillas, hilos, bandas, tubos, granallas, cadenas o cualquier
otro que, por sus características objetivas, no esté normalmente destinado
al consumo final.
c) Cuando se trate de:

• Entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos
de fundición, residuos y demás materiales de recuperación constituidos por
metales férricos y no férricos, sus aleaciones, escorias, cenizas y residuos
de la industria que contengan metales o sus aleaciones.
• Las operaciones de selección, corte, fragmentación y prensado que se
efectúen sobre los productos citados en el guión anterior.
• Entregas de desperdicios o desechos de papel, cartón o vidrio.
• Entregas de productos semi-elaborados resultantes de la
transformación, elaboración o fundición de los metales no férricos
referidos en el primer guión, con excepción de los compuestos por níquel. En
particular, se considerarán productos semi-elaborados, los lingotes, bloques,
placas, barras, grano, granalla y alambrón.
En todo caso se considerarán comprendidas en los párrafos anteriores las

entregas de los materiales definidos en el anexo de la ley.
Imp!!! Ver Fotocopia: “IVA: Inversión del Sujeto Pasivo” para este segundo
punto.
3º. Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales

cuando sean destinatarias de las operaciones sujetas a gravamen que se
indican a continuación realizadas por empresarios o profesionales no
establecidos en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto cuando hayan
comunicado al empresario o profesional que las realiza el número de
identificación que a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tengan
atribuido por la Administración española:
a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se
refiere el artículo 26, apartado tres de esta Ley.
b) Las prestaciones de servicios a que se refieren los artículos 70, apartado
uno, números 6º y 7º, 72, 73 y 74 de esta Ley.
4º. Sin perjuicio de lo dispuesto en los números anteriores, los empresarios
o profesionales, así como las personas jurídicas que no actúen como
empresarios o profesionales, que sean destinatarios de entregas de gas y
151
electricidad que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del

impuesto conforme a lo dispuesto en el apartado siete del artículo 68,
siempre que la entrega la efectúe un empresario o profesional no
establecido en el citado territorio y le hayan comunicado el número de
identificación que a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tengan
atribuido por la Administración española.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán
establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto los sujetos pasivos
que tengan en el mismo la sede de su actividad económica, un
establecimiento permanente o su domicilio fiscal, aunque no realicen las
operaciones sujetas al Impuesto desde dicho establecimiento.
Tres. Tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.
¿Cómo se trabaja?
La práctica es muy fácil. Existen 2 diferencias claras:
- Regla General
- Reglas Particulares de la Inversión
Ver Fotocopia.
Ejercicios de esta parte MUY IMPORTANTES!!!!!!!!!!!!!!!!!!
En la práctica tengo que verificar:
1- Localización: Voy al IVA 68 – 70 (Localización del impuesto) me

aseguro que la operación se realiza en TAI, esté establecida en TAI.
2- Titular de la operación: Que el Titular de la operación sea NO
establecido en TAI.
3- Destinatario: Sea un sujeto de IVA a efectos españoles (empresario
o profesional) y esté establecido en TAI.
El Sujeto pasivo se convierte por inversión en el Destinatario.
152
Nos podemos encontrar con una excepción:
1- Localización: Que la operación esté establecida en TAI.

2- Titular: Que el titular de la operación esté NO establecido en TAI.
3- Destinatario: Que el destinatario de la operación esté NO
establecido en TAI.
Aquí el Sujeto pasivo también es el Destinatario, esto le obliga a nombrar un
representante que le relacione con nuestra administración.

Artículo 85.- Sujetos pasivos.
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes los sujetos pasivos del
Impuesto serán quienes las realicen, de conformidad con lo previsto en el
artículo 71 de esta Ley.
EJERCICIO: Examen!!!!!
La empresa SOSA, fabricante de legías en Vigo, acude al despacho del

abogado fiscalista Sr. Romero, establecido en la misma ciudad para que este
le asesore en un problema fiscal de su empresa. Determinar el Sujeto
Pasivo.
Cuando me piden esto, SIEMPRE, ir al Art. 84
Vamos a los artículos 8 u 11, y vemos si es una entrega de bienes o

una prestación de servicios.
En este caso estoy ante una prestación de servicios, de un abogado

fiscalista, es decir, de un profesional.
Ahora verifico:
1- Esta operación se localiza en Vigo, por lo tanto está

establecida en TAI.
2- El prestador del servicio (abogado) está establecido en TAI.
3- El destinatario, empresa SOSA, también está establecido en
TAI.
153
Aplicamos el Art. 84 uno 1º.
- TAI
- Prestador en TAI Regla General Art. 84 uno 1º
- Destinatario en TAI
Por tanto el Sujeto Pasivo, es el que presta el servicio, en este caso

el Sr. Romero, abogado fiscalista.
EJERCICIO: Examen!!!!!!!!
Colchón SA, establecida en Valencia, entrega colchones y almohadas por

importe de 6000 € a la empresa CASA, establecida en Alicante. Analizar
esta situación a efectos de IVA.
Localizamos el objeto de la operación: en este caso una entrega de

bienes.
La operación está localizada en TAI (Art. 68)
- Valencia
TAI
- Alicante
¿Quién es el que entrega?
Empresa establecida en TAI.

El que recibe también está establecido en TAI.
En virtud del Art. 84 uno 1º.
El empresario que realiza la entrega, COLCHÓN SA, es el Sujeto
Pasivo.
Como nos dice analizar, y nos da un valor, tenemos que avanzar.
Factura:
BI ----------------------- 6000 €
IVA 16% --------------- 960 €
Total Factura ------ 6960 €
154
Al ser COLCHÓN SA el Sujeto Pasivo, entra en una dinámica de

una obligación que es anotar ese IVA como IVA repercutido o
IVA devengado, y para el que recibe la mercancía, ese IVA será
IVA soportado.
EJERCICIO: Examen!!!!!!!
La empresa Smith, establecida en California, USA, presta a la empresa

LATÓN, establecida en Burgos, servicios de ingeniería sobre la fabricación
de determinadas piezas de latón. Analizar y determinar el Sujeto Pasivo a
efectos de IVA.
Aquí el Objeto, es una prestación de servicios de ingeniería.

Verificamos:
1- Localización:
Localización me voy a los criterios de localización de la
prestación de servicios.
Art. 70 uno 5º A a) y b).
Los servicios de ingeniería, se localicen donde se localicen, si
se han solicitado por una empresa de nuestro país, entonces
SE LOCALIZAN EN TAI.
2- El prestador del servicio: Smith, establecida fuera de TAI,
por tanto, No Establecida.
3- El destinatario:
- Plano subjetivo: Empresa
- Establecido en TAI (Burgos)
Existe inversión del sujeto pasivo, por tanto, el Sujeto pasivo es el
destinatario, LATÓN, sujeto por inversión del Sujeto Pasivo.
LIVA Art. 84 uno 2º a).
155
EJERCICIO:
La Sociedad PICÓN, domiciliada en La Coruña, utiliza para sus actividades,
un local en esa misma ciudad, propiedad de BERJ, compañía suiza,
establecida en Ginebra, por el que paga un alquiler de 1500 € mensuales.
Determinar el Sujeto de esta operación.
- El Objeto de la operación: Arrendamiento del local, por

tanto, prestación de servicios.
- Localización: Art. 68 – 70
Art. 70 Prestación de servicios.
Art. 70 uno 1º a)
Todo lo relacionado con inmuebles se localizan siempre
donde radican.
Como el local está en TAI, todo lo relacionado con ese
inmueble está en TAI.
- Prestador del servicio: en este caso es la compañía
suiza que no está en TAI (Ginebra).
OJO!!!! Cuando trabajamos con inmuebles hay que ir al
lugar de establecimiento permanente. Art. 69.
Art. 69 cinco g)
Se convierte en establecimiento permanente y

esto lo convierte en establecido.
Con establecimiento permanente el prestador está
establecido en TAI.
- Destinatario: Establecido en TAI.
El Sujeto pasivo de una prestación de servicios es el que presta el

servicio. En este caso es BERJ.
04/02/10
Artículo 72.- Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de

bienes.
Uno. Los transportes intracomunitarios de bienes se considerarán realizados en el
territorio de aplicación del Impuesto:
1º. Cuando se inicie el transporte en dicho territorio, salvo que el destinatario del
transporte hubiese comunicado al transportista un número de identificación a
efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por otro Estado miembro.
156
2º. Cuando el transporte se inicie en otro Estado miembro pero el destinatario del
servicio haya comunicado al transportista un número de identificación a efectos
del Impuesto sobre el Valor Añadido atribuido por la Administración española.
Dos. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entenderá por:

a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de
inicio y de llegada estén situados en los territorios de dos Estados miembros
diferentes.
Se asimilarán a estos transportes aquellos cuyos lugares de inicio y de llegada
estén situados en el territorio de un mismo Estado miembro y estén directamente
relacionados con un transporte intracomunitarios de bienes.
b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los
bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se
encuentren los bienes.
c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los
bienes.
EJERCICIO:
Viaxen Viana, empresa portuguesa, realiza un transporte de O Porto a
Florencia por carretera para la empresa francesa Torre Tour, establecida
en Burdeos, la empresa francesa suministra a la portuguesa su NIF IVA
atribuido por la administración tributaria española.
Objeto Transporte comunitario.
Primero, tengo que saber si se realiza el transporte en TAI

Art. 72 uno (Transporte comunitario de bienes) me tipifica el
lugar de realización de ese transporte.
Este transporte arranca fuera de TAI El apartado 1º no me

vale.
El destinatario es la empresa francesa, encajamos este supuesto

entonces en el apartado 2º.
Basta con esto para que ese transporte se entienda realizado en

TAI.
Localización TAI
Prestador del Servicio No establecido: Viaxen Viana
157
Destinatario Torre Tour, no establecida.
Aún estando establecido por inversión y en base al Art. 84 uno 2º,

el sujeto es el destinatario.
¿?
REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

Artículo 88.- Repercusión del Impuesto.
Uno. Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del
Impuesto sobre aquél para quien se realice la operación gravada, quedando
éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo
dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes
entre ellos.
En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas
al Impuesto cuyos destinatarios fuesen Entes públicos se entenderá
siempre que los sujetos pasivos del Impuesto, al formular sus propuestas
económicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el
Impuesto sobre el Valor Añadido que, no obstante, deberá ser repercutido
como partida independiente, cuando así proceda, en los documentos que se
presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente
incremento como consecuencia de la consignación del tributo repercutido.
Dos. La repercusión del impuesto deberá efectuarse mediante factura o
documento sustitutivo, en las condiciones y con los requisitos que se
determinen reglamentariamente.
A estos efectos, la cuota repercutida se consignará separadamente de la

base imponible, incluso en el caso de precios fijados administrativamente,
indicando el tipo impositivo aplicado.
Se exceptuarán de lo dispuesto en los párrafos anteriores de este apartado
las operaciones que se determinen reglamentariamente.
Tres. La repercusión del impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir
y entregar la factura
o documento sustitutivo correspondiente.
Cuatro. Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido
un año desde la fecha del devengo.
Cinco. El destinatario de la operación gravada por el Impuesto sobre el
Valor Añadido no estará obligado a soportar la repercusión del mismo con
anterioridad al momento del devengo de dicho Impuesto.
158
Seis. Las controversias que puedan producirse con referencia a la

repercusión del Impuesto, tanto respecto a la procedencia como a la cuantía
de la misma, se considerarán de naturaleza tributaria a efectos de las
correspondientes reclamaciones en la vía económico-administrativa.
RIVA: REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO:

Artículo 25.- Normas especiales sobre repercusión.
En relación con lo dispuesto en el artículo 88, apartado uno de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Añadido, los pliegos de condiciones particulares
previstos en la contratación administrativa contendrán la prevención
expresa de que a todos los efectos se entenderá que las ofertas de los
empresarios comprenden no sólo el precio de la contrata, sino también el
importe del Impuesto.
La repercusión del IVA es una de las características más importantes del

impuesto, porque a través de la misma se asegura la neutralidad del
impuesto, es decir, la carga tributaria se traslada íntegramente a los
consumidores finales.
En consecuencia, la repercusión es obligatoria para los sujetos pasivos, por

ello en los contratos no puede aparecer ninguna clausula que la evite.
En esta repercusión se tienen que cumplir 2 tipos de requisitos:
- Formales.
- Temporales.
1- Formales:
a) La repercusión debe efectuarse mediante factura o documento

análogo.
b) La cuota repercutida deberá estar separada de la base imponible a
excepción de que no sea necesaria la expedición de la factura, en
estos casos:
c) que deberán venir desarrollados reglamentariamente, es decir,
vía reglamento, debe figurar siempre la expresión “IVA incluido”.
Esta circunstancia se da fundamentalmente en ventas al por
menor, o bien servicios de ambulancia, transportes de personas, en
159
los suministros de comidas y bebidas, es decir, en aquellas

actividades en las que proceder al desglose de la base imponible y
la cuota podría provocar una perturbación importante.
2- Temporales:
La repercusión debe realizarse cuando se expida la factura o

documento sustitutivo, por regla general la factura se emitirá cuando
se realice la operación o bien en un plazo de 30 días desde el
momento de realización de las operaciones, si el destinatario de las
mismas es un empresario o profesional, no obstante, se establece
además un tiempo máximo para los que reciban las facturas, si son
empresarios o profesionales. No podrá efectuarse la repercusión del
impuesto después de transcurrido un año desde la fecha de devengo,
es decir, la repercusión debe ser realizada como máximo en el plazo
de un año desde la fecha del devengo (el desarrollo del devengo LIVA
Art. 75-77).
El destinatario no está obligado a soportar la repercusión del IVA
antes de producirse el devengo.
Ver Fotocopia Repercusión (LIVA Art. 88 – 89)
EJERCICIO:
Un empresario de fontanería de Muros, ha efectuado en el domicilio de Dña.
Ana López unas reparaciones, como su cliente no es objeto de IVA, no le
expide factura por sus trabajos. ¿Es correcta su actuación?
Art. 88 uno 1º párrafo: obligación de la repercusión del IVA y

debe producirse en TODO caso.
160
EJERCICIO:
El mismo fontanero pacta con una asociación sin ánimo de lucro que no le
repercutirá el impuesto correspondiente por sus trabajos realizados en los
comedores de la asociación.
Art. 88 uno 1º párrafo. La obligación del sujeto pasivo está clara.

La repercusión es ajena a los pactos entre parte en función del
Art. 88.
La repercusión es una obligación con independencia de la
naturaleza del destinatario.
EJERCICIO:
El Ayuntamiento de Muros, contrata la edificación de una escuela con la
promotora Construct SA en 1800000 €.
El destinatario al ser un Ayuntamiento es un ente público.
Art. 88 uno 2º párrafo.
El IVA aquí siempre va incluido en la propuesta. Como va

incluido tenemos que determinar la base imponible:

BI: = 1551724.10
34
La factura que debe cumplir con la norma, la desglosamos:
BI: 1551724.10
16%: 248275.90
T. Fact. 1800000 €
(Tenemos que aproximar al máximo las calculadoras para que

luego me coincidan los importes).
161
EJERCICIO:
Varias tiendas de ultramarinos de Lugo, al recibir la factura del mes de
enero de las adquisiciones de quesos a un almacén al por mayor de productos
lácteos, PRADOS VERDES SA de Oviedo, se dan cuenta de que les han
aplicado el tipo del 7%, en lugar del 4% que correspondía.
Comentar este hecho a efectos de IVA.
Tengo que rectificar las cuotas, por lo tanto compruebo:
1- Causas: se produce un error de derecho.

2- Plazo: una vez advertido el error tengo un año.
3- Forma:
4- Procedimiento: Art. 89 cinco a) y b)
Es una repercusión incorrecta que analizada lleva a una
minoración de la cuota, de modo que puedo:
- Solicitar la devolución de ingresos indebidos a la
administración.
- Solicitar que sea devuelto por el empresario.
162
Ver fotocopia: Tipos Impositivos Art. 90 – 91.
EL TIPO IMPOSITIVO
Artículo 90.- Tipo impositivo general.

Uno. El Impuesto se exigirá al tipo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en
el artículo siguiente.
Dos. El tipo impositivo aplicable a cada operación será el vigente en el
momento del devengo.
Tres. En las reimportaciones de bienes que hayan sido exportados
temporalmente fuera de la Comunidad y que se efectúen después de haber
sido objeto en un país tercero de trabajos de reparación, transformación,
adaptación, ejecuciones de obra o incorporación de otros bienes, se aplicará
el tipo impositivo que hubiera correspondido a las operaciones indicadas si
se hubiesen realizado en el territorio de aplicación del Impuesto.
En las operaciones asimiladas a las importaciones de bienes que hayan sido
exclusivamente objeto de servicios exentos mientras han permanecido
vinculados a los regímenes o situaciones a que se refieren los artículos 23 y
24 de esta Ley, se aplicará el tipo impositivo que hubiera correspondido a
los citados servicios si no hubiesen estado exentos.
Artículo 91.- Tipos impositivos reducidos.

Uno. Se aplicará el tipo del 7 por ciento a las operaciones siguientes:
1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los
bienes que se indican a continuación:
1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus
características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de
conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados
para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código
Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las
bebidas alcohólicas.
Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano
por ingestión que contenga alcohol etílico.
A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el
tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el
mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria
o importación.
2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser

utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que
163
se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de

origen distinto.
Se comprenden en este número los animales destinados a su engorde antes
de ser utilizados en el consumo humano o animal y los animales
reproductores de los mismos o de aquellos otros a que se refiere el párrafo
anterior.
3º. Los siguientes bienes cuando, por sus características objetivas,
envasado, presentación y estado de conservación, sean susceptibles de ser
utilizados directa, habitual e idóneamente en la realización de actividades
agrícolas, forestales o ganaderas: semillas y materiales de origen
exclusivamente animal o vegetal susceptibles de originar la reproducción de
animales o vegetales; fertilizantes, residuos orgánicos, correctores y
enmiendas, herbicidas, plaguicidas de uso fitosanitario o ganadero; los
plásticos para cultivos en acolchado, en túnel o en invernadero y las bolsas
de papel para la protección de las frutas antes de su recolección.
No se comprenderán en este número la maquinaria, utensilios o
herramientas utilizadas en las citadas actividades.
4º. Las aguas aptas para la alimentación humana o animal o para el riego,
incluso en estado sólido.
5º. Los medicamentos para uso animal, así como las sustancias medicinales
susceptibles de ser utilizadas habitual e idóneamente en su obtención.
6º. Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y las
lentillas que, por sus características objetivas, sean susceptibles de
destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias físicas del
hombre o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad y
comunicación.
Los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que,
objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir,
diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o
de los animales.
No se incluyen en este número los cosméticos ni los productos de higiene
personal, a excepción de compresas, tampones y protege-slips.
7º. Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como
viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y
anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente.
En lo relativo a esta Ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas
los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios
o parte de los mismos destinados a viviendas.
No se considerarán edificios aptos para su utilización como vivienda las
edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artículo 20,
apartado uno, número 22º, párrafo 6º, letra c) de esta Ley.
164

9º. Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las
semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente
vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención.
2. Las prestaciones de servicios siguientes:

1º. Los transportes de viajeros y sus equipajes.
2º. Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de
restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para
consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del
destinatario.
3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas,
forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se
indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y
recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su
secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y
desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales;
nivelación, explanación o abancala miento de tierras de cultivo; asistencia
técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de
plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado
de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las
cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes.
Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios
realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de
su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida
la utilización por los socios de la maquinaria en común.
4º. Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean
personas físicas, a los productores de películas cinematográficas
susceptibles de ser exhibidas en salas de espectáculos y a los organizadores
de obras teatrales y musicales.
5º. Los servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos.
6º. Los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o
eliminación de residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización
de los mismos y la recogida o tratamiento de las aguas residuales.
Se comprenden en el párrafo anterior los servicios de cesión, instalación y
mantenimiento de recipientes normalizados utilizados en la recogida de
residuos.
Se incluyen también en este número los servicios de recogida o tratamiento
de vertidos en aguas interiores o marítimas.
165
7º. La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos taurinos con

excepción de las corridas de toros, parques de atracciones y atracciones de
feria, conciertos, bibliotecas, museos, parques zoológicos, salas
cinematográficas y exposiciones, así como a las demás manifestaciones
similares de carácter cultural a que se refiere el artículo 20, apartado uno,
número 14 de esta Ley cuando no estén exentas del Impuesto.
8º. Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la
educación física cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se
realice la prestación, siempre que tales servicios estén directamente
relacionados con dichas prácticas y no resulte aplicable a los mismos la
exención a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 13º de esta
Ley.
9º. Las prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 20, apartado
uno, número 8º de esta Ley, cuando no resulten exentos de acuerdo con
dichas normas.
10º. Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los
cementerios, y las entregas de bienes relacionados con los mismos
efectuadas a quienes sean destinatarios de los mencionados servicios.
11º. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de
exención de acuerdo con el artículo 20 de esta Ley.
12º. Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.
13º. Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
14º. Los servicios de peluquería, incluyendo, en su caso, aquellos servicios
complementarios a que faculte el epígrafe 972.1 de las tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas.
15º. Ejecuciones de obras de albañilería realizadas en edificios o partes de
los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o
profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso
particular.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderan
en este número las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea
una comunidad de propietarios.
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las
obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de éstas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su
ejecución o en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 20 por 100
de la base imponible de la operación.
166
16º. El suministro y recepción de servicios de radiodifusión y televisión

digital, quedando excluidos de este concepto la explotación de las
infraestructuras de transmisión y la prestación de servicios de
comunicaciones electrónicas necesarias a tal fin.
3. Las siguientes operaciones:

1º. Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales,
consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y
el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de
edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas,
incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios
complementarios en ellos situados.
Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en
las que, al menos el 50 por 100 de la superficie construida, se destine a
dicha utilización.
2º. Las ventas con instalación de armarios de cocina y de baño y de armarios
empotrados para las edificaciones a que se refiere el número 1.º anterior,
que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente
formalizados con el promotor de la construcción o rehabilitación de dichas
edificaciones.
3º. Las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales,
consecuencia de contratos directamente formalizados entre las
comunidades de propietarios de las edificaciones o partes de las mismas a
que se refiere el número 1º anterior y el contratista que tengan por objeto
la construcción de garajes complementarios de dichas edificaciones,
siempre que dichas ejecuciones de obra se realicen en terrenos o locales
que sean elementos comunes de dichas comunidades y el número de plazas
de garaje a adjudicar a cada uno de los propietarios no exceda de dos
unidades.
4. Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de
objetos de arte realizadas por las siguientes personas:
1º. Por sus autores o derechohabientes.
2º. Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de
objetos de arte a que se refiere el artículo 136 de esta Ley, cuando tengan
derecho a deducir íntegramente el Impuesto soportado por repercusión
directa o satisfecho en la adquisición o importación del mismo bien.
5. Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el
proveedor de los mismos sea cualquiera de las personas a que se refieren los
números 1º y 2º del número 4 precedente.
167
Dos. Se aplicará el tipo del 4 por 100 a las operaciones siguientes:

1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los
bienes que se indican a continuación:
1º. Los siguientes productos:
a) El pan común, así como la masa de pan común congelada y el pan común
congelado, destinados exclusivamente a la elaboración del pan común.
b) Las harinas panificables.
c) Los siguientes tipos de leche producida por cualquier especie animal:
natural, certificada, pasterizada, concentrada, desnatada, esterilizada,
UHT, evaporada y en polvo.
d) Los quesos.
e) Los huevos.
f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que
tengan la condición de productos naturales de acuerdo con el Código
Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.
2º. Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o
fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que
se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único.
Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como
resultado inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o
en continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la
encuadernación de los mismos.
A estos efectos, tendrán la consideración de elementos complementarios
las cintas magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o
videomagnéticos similares que constituyan una unidad funcional con el libro,
periódico o revista, perfeccionando o completando su contenido y que se
vendan con ellos, con las siguientes excepciones:
a) Los discos y cintas magnetoscópicas que contengan exclusivamente obras
musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o
revista con el que se entreguen conjuntamente.
b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares
que contengan películas cinematográficas, programas o series de televisión
de ficción o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro,
periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente.
c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes
indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente
programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en el
mercado.
Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen
fundamentalmente publicidad cuando más del 75 por 100 de los ingresos que
proporcionen a su editor se obtengan por este concepto.
168
Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, partituras,

mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo
pueden utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos
electrónicos.
3º. Los medicamentos para uso humano, así como las sustancias medicinales,
formas galénicas y productos intermedios, susceptibles de ser utilizados
habitual e idóneamente en su obtención.
4º. Los vehículos para personas con movilidad reducida a que se refiere el
número 20 del anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de
marzo, por el que se aprueba el Texto articulado de la Ley sobre el Tráfico,
Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, en la redacción dada por
el anexo II A del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que
se aprueba el Reglamento General de Vehículos, y las sillas de ruedas para
uso exclusivo de personas con minusvalía.
Los vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos
especiales para el transporte de personas con minusvalía en silla de ruedas,
bien directamente o previa su adaptación, así como los vehículos a motor
que, previa adaptación o no, deban transportar habitualmente a personas
con minusvalía en silla de ruedas o con movilidad reducida, con
independencia de quién sea el conductor de los mismos.
La aplicación del tipo impositivo reducido a los vehículos comprendidos en el
párrafo anterior requerirá el previo reconocimiento del derecho del
adquirente, que deberá justificar el destino del vehículo.
A efectos de esta Ley se considerarán personas con minusvalías aquellas con
un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de
minusvalía deberá acreditarse mediante certificación o resolución expedida
por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente
de la Comunidad Autónoma.
Ver artículo 26 bis.Dos del Reglamento
5º. Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía.
6º. Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial
de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen
por sus promotores, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo
edificio que se transmitan conjuntamente. A estos efectos, el número de
plazas de garaje no podrá exceder de dos unidades.
Las viviendas que sean adquiridas por las entidades que apliquen el régimen
especial previsto en el capítulo III del título VII del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas derivadas de su
posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificación establecida en el
apartado 1 del artículo 54 de la citada Ley. A estos efectos, la entidad
169
adquirente comunicará esta circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad

al devengo de la operación en la forma que se determine
reglamentariamente.
Ver artículo 26 bis.Uno del Reglamento
2. Los servicios de reparación de los vehículos y de las sillas de ruedas
comprendidos en el párrafo primero del número 1. 4º de este apartado y los
servicios de adaptación de los auto taxis y auto turismos para personas con
minusvalías y de los vehículos a motor a los que se refiere el párrafo
segundo del mismo precepto, independientemente de quién sea el conductor
de los mismos.
Tres. Lo dispuesto en los apartados uno.1 y dos.1 de este artículo será
también aplicable a las ejecuciones de obra que sean prestaciones de
servicios, de acuerdo con lo previsto en el artículo 11 de esta Ley, y tengan
como resultado inmediato la obtención de alguno de los bienes a cuya
entrega resulte aplicable uno de los tipos reducidos previstos en dichos
preceptos.
El contenido del párrafo anterior no será de aplicación a las ejecuciones de
obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de viviendas de
protección oficial de régimen especial o de promoción pública a que se
refiere el apartado uno.3 de este artículo.
Todo lo que no sea del 4% o del 7%, entonces es del 16%.
EJERCICIO:
Que tipos impositivos aplicarías en los siguientes casos:
1- Pan de maíz: 7% (Art. 91 uno 1 1º)

2- Leche condensada: 7% (Art. 91 uno 1 1º)
3- Queso fundido en porciones: 4% (Art. 91 dos)
4- Patatas fritas: 7% (Art. 91 uno 1 1º)
5- Revista semanal Hola: 4%
6- Folios de papel: 16%
7- Platos cocinados: 7%
8- Pulseras de oro: 16%
9- Flores naturales: 7%
170
EJERCICIO:
Supermercados Gadis, efectúa el 3 de Febrero entre otras, las ventas de

los siguientes bienes, determinar los tipos aplicables a las entregas de los
mismos:
1- Pepsi-Colas: 7%
2- Tabaco: 16%
3- Caramelos: 7%
4- Vinagre: 7%
5- Leche maternizada: 7%
6- Ancas de rana: 7%
7- Infusiones de tila: 4% (Se entiende que tiene un componente
con características medicinales).
8- Miel: 4%
9- Vino para cocinar: 16%
10-Canela y azafrán en rama: 7% Art. 91 uno 2º (Productos de
utilidad para la obtención de productos para la nutrición,
por eso se le aplica ese porcentaje).
171
10/02/10
DEDUCCIONES: Art. 92 – 100 y Art. 114
Artículo 92.- Cuotas tributarias deducibles.

Uno. Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto sobre
el Valor Añadido devengadas por las operaciones gravadas que realicen en el
interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado
por repercusión directa o satisfecho por las siguientes operaciones:
1º. Las entregas de bienes.
2º. Las importaciones de bienes.
3º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas en los
artículos 9.1º.c) y d), 84.uno.2º y 4º, y 140 quinque, todos ellos de la
presente Ley.
4º. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes definidas en los artículos
13, número 1º, y 16 de esta Ley
Dos. El derecho a la deducción establecido en el apartado anterior sólo
procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen
en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94,
apartado uno de esta Ley.
Artículo 93.- Requisitos subjetivos de la deducción.

Uno. Podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos del
Impuesto que tengan la condición de empresarios o profesionales de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 5 de esta Ley y hayan iniciado la
realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las cuotas soportadas o
satisfechas con anterioridad al inicio de la realización habitual de entregas
de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades
empresariales o profesionales podrán deducirse con arreglo a lo dispuesto
en los artículos 111, 112 y 113 de esta Ley.
Dos. También podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos
del Impuesto que realicen con carácter ocasional las entregas de los medios
de transporte nuevos a que se refiere el artículo 25, apartados uno y dos de
esta Ley.
Tres. El ejercicio del derecho a la deducción correspondiente a los
sectores o actividades a los que resulten aplicables los regímenes especiales
regulados en el Título IX de esta Ley se realizará de acuerdo con las
normas establecidas en dicho Título para cada uno de ellos.
172
Cuatro. No podrán ser objeto de deducción, en ninguna medida ni cuantía,

las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios efectuadas sin intención de utilizarlos en la realización de
actividades empresariales o profesionales, aunque ulteriormente dichos
bienes o servicios se afecten total o parcialmente a las citadas actividades.
Artículo 94.- Operaciones cuya realización origina el derecho a la

deducción.
Uno. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo
anterior podrán deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido
comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los bienes o servicios,
cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se
utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones:
1º. Las efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto que se
indican a continuación:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
b) Las prestaciones de servicios cuyo valor esté incluido en la base
imponible de las importaciones de bienes, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 83 de esta Ley.
c) Las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artículos 21, 22,
23, 24 y 25 de esta Ley, así como las demás exportaciones definitivas de
bienes fuera de la Comunidad que no se destinen a la realización de las
operaciones a que se refiere el número 2º de este apartado.
d) Los servicios prestados por agencias de viajes que estén exentos del
Impuesto en virtud de lo establecido en el artículo 143 de esta Ley.
2º. Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del
Impuesto que originarían el derecho a la deducción si se hubieran efectuado
en el interior del mismo.
3º. Las operaciones de seguro, reaseguro, capitalización y servicios relativos
a las mismas, así como las bancarias o financieras, que estarían exentas si se
hubiesen realizado en el territorio de aplicación del Impuesto, en virtud de
lo dispuesto en el artículo 20, apartado uno, números 16º y 18º de esta Ley,
siempre que el destinatario de tales prestaciones esté establecido fuera de
la Comunidad o que las citadas operaciones estén directamente relacionadas
con exportaciones fuera de la Comunidad y se efectúen a partir del
momento en que los bienes se expidan con tal destino, cualquiera que sea el
momento en que dichas operaciones se hubiesen concertado.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, las personas o entidades
que no tengan la condición de empresarios o profesionales se considerarán
no establecidas en la Comunidad cuando no esté situado en dicho territorio
173
ningún lugar de residencia habitual o secundaria, ni el centro de sus

intereses económicos, ni presten con habitualidad en el mencionado
territorio servicios en régimen de dependencia derivados de relaciones
laborales o administrativas.
Dos. Los sujetos pasivos comprendidos en el apartado dos del artículo
anterior únicamente podrán deducir el Impuesto soportado o satisfecho por
la adquisición de los medios de transporte que sean objeto de la entrega a
que se refiere el artículo 25, apartados uno y dos de esta Ley, hasta la
cuantía de la cuota del Impuesto que procedería repercutir si la entrega no
estuviese exenta.
Tres. En ningún caso procederá la deducción de las cuotas en cuantía
superior a la que legalmente corresponda ni antes de que se hubiesen
devengado con arreglo a derecho.
OJO!!! Artículo 95.- Limitaciones del derecho a deducir. Imp. para ejercicios.
Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas
soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o
servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad
empresarial o profesional.
Dos. No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional, entre otros:
1º. Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de
naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo
alternativos.
2º. Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades
empresariales o profesionales y para necesidades privadas.
3º. Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros
oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
4º. Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren
en su patrimonio empresarial o profesional.
5º. Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus
familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepción de los
destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la
empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y
a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la
actividad.
Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las cuotas
soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso
por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte
174
en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse

de acuerdo con las siguientes reglas:
1ª. Cuando se trate de bienes de inversión distintos de los comprendidos en
la regla siguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse
previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la
2ª. Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques,
ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la
actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100.
A estos efectos se considerarán automóviles de turismo, remolques,
ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real
Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el
texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y
Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo
y, en todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo “jeep”.
No obstante lo dispuesto en esta regla 2ª, los vehículos que se relacionan a
continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad
empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:
a) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
b) Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros
c) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores
o pilotos mediante contraprestación.
d) Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos,
demostraciones o en la promoción de ventas.
e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes
o agentes comerciales.
f) Los utilizados en servicios de vigilancia.
3ª. Las deducciones a que se refieren las reglas anteriores deberán
regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilización de los
bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es
diferente del que se haya aplicado inicialmente.
La mencionada regularización se ajustará al procedimiento establecido en el
Capítulo I del Título VIII de esta Ley para la deducción y regularización de
las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes de inversión,
sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la
deducción respecto del total por el porcentaje que represente el grado de
utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
4ª. El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o
profesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de
prueba admitido en derecho. No será medio de prueba suficiente la
175
declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización

o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros
oficiales de la actividad empresarial o profesional.
5ª. A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se entenderán afectos
en ninguna proporción a una actividad empresarial o profesional los bienes
que se encuentren en los supuestos previstos en los números 3º y 4º del
apartado dos de este artículo.
Cuatro. Lo dispuesto en el apartado anterior será también de aplicación a
las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de los
siguientes bienes o servicios directamente relacionados con los bienes a que
se refiere dicho apartado:
1º. Accesorios y piezas de recambio para los mencionados bienes.
2º. Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos
necesarios para su funcionamiento.
3º. Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje.
4º. Rehabilitación, renovación y reparación de los mismos.
Artículo 96.- Exclusiones y restricciones del derecho a deducir.

Uno. No podrán ser objeto de deducción, en ninguna proporción, las cuotas
soportadas como consecuencia de la adquisición, incluso por autoconsumo,
importación, arrendamiento,
transformación, reparación, mantenimiento o utilización de los bienes y
servicios que se indican a continuación y de los bienes y servicios accesorios
o complementarios a los mismos:1º. Las joyas, alhajas, piedras preciosas,
perlas naturales o cultivadas, y objetos elaborados
total o parcialmente con oro o platino.
A efectos de este Impuesto se considerarán piedras preciosas el diamante,
el rubí, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el ópalo y la turquesa.2º.
(Derogado por la Ley 55/99, de 29 de diciembre).3º. Los alimentos, las
bebidas y el tabaco.4º. Los espectáculos y servicios de carácter
recreativo.5º. Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes,
asalariados o terceras
personas.No tendrán esta consideración:a) Las muestras gratuitas y los
objetos publicitarios de escaso valor definidos en el artículo 7,
números 2º y 4º de esta Ley.b) Los bienes destinados exclusivamente a ser
objeto de entrega o cesión de uso, directamente
o mediante transformación, a título oneroso, que, en un momento posterior a
su adquisición, se destinasen a atenciones a clientes, asalariados o terceras
personas.
6º. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo
que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente
176
deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o

del Impuesto sobre Sociedades.
Dos. Se exceptúan de lo dispuesto en el apartado anterior las cuotas
soportadas con ocasión de las operaciones mencionadas en ellos y relativas a
los siguientes bienes y servicios:
1º. Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicación
industrial, comercial, agraria, clínica o científica.
2º. Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesión
de uso a título oneroso, directamente o mediante transformación por
empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización de
tales operaciones.
3º. Los servicios recibidos para ser prestados como tales a título oneroso
por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realización
Tres. Las deducciones establecidas en el presente artículo y en el anterior
se ajustarán también a las condiciones y requisitos previstos en el Capítulo I
del Título VIII de esta Ley y, en particular, los que se refieren a la regla de
prorrata.
Artículo 97.- Requisitos formales de la deducción.

Uno. Sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o
profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su
derecho.
A estos efectos, únicamente se considerarán documentos justificativos del
derecho a la deducción:
1º. La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el
servicio o, en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero,
siempre que, para cualquiera de estos casos, se cumplan los requisitos que
se establezcan reglamentariamente.
2º. La factura original expedida por quien realice una entrega que de lugar a
una adquisición intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto, siempre que
dicha adquisición esté debidamente consignada en la declaración-liquidación
a que se refiere el número 6º del apartado uno del artículo 164 de esta ley.
(16)
3º. En el caso de las importaciones, el documento en el que conste la
liquidación practicada por la Administración o, si se trata de operaciones
asimiladas a las importaciones, la autoliquidación en la que se consigne el
Impuesto devengado con ocasión de su realización.4º. La factura expedida
por el sujeto pasivo en los supuestos previstos en el artículo 165, apartado
uno, de esta ley.
177
5º. El recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola,

forestal, ganadera o pesquera a que se refiere el artículo 134, apartado
tres, de esta ley.
Dos. Los documentos anteriores que no cumplan todos y cada uno de los
requisitos establecidos legal y reglamentariamente no justificarán el
derecho a la deducción, salvo que se produzca la correspondiente
rectificación de los mismos. El derecho a la deducción de las cuotas cuyo
ejercicio se justifique mediante un documento rectificativo sólo podrá
efectuarse en el período impositivo en el que el empresario o profesional
reciba dicho documento o en los siguientes, siempre que no haya
transcurrido el plazo al que hace referencia el artículo 100 de esta Ley, sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del artículo 114 de la misma.
Tres. En ningún caso será admisible el derecho a deducir en cuantía
superior a la cuota tributaria expresa y separadamente consignada que haya
sido repercutida o, en su caso, satisfecha según el documento justificativo
de la deducción.
Cuatro. Tratándose de bienes o servicios adquiridos en común por varias
personas, cada uno de los adquirentes podrá efectuar la deducción, en su
caso, de la parte proporcional correspondiente, siempre que en el original y
en cada uno de los ejemplares duplicados de la factura se consigne, en
forma distinta y separada, la porción de base imponible y cuota repercutida
a cada uno de los destinatarios.
Si no hay devengo, no hay nacimiento del impuesto por tanto no tendré

ningún derecho.
Siempre tengo que verificar los artículos 75 a 77.
Ver fotocopia “Deducciones en el IVA”
Cuando nace el derecho a deducir siempre surge el devengo.
Una cosa es el nacimiento del derecho (Art.98) y otra el ejercicio del
derecho (Art. 99).
Artículo 98.- Nacimiento del derecho a deducir.

Uno. El derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las
cuotas deducibles, salvo en los casos previstos en los apartados siguientes.
Dos. (Derogado por la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de 2007).
Tres. En las entregas de medios de transporte nuevos, realizadas
ocasionalmente por las personas a que se refiere el artículo 5, apartado uno,
letra e) de esta Ley, el derecho a la deducción nace en el momento de
efectuar la correspondiente entrega.
178
Cuatro. El derecho a la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas

con ocasión de la adquisición o importación de los objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección a que se refiere el artículo 135,
apartado dos de esta Ley, nace en el momento en que se devengue el
Impuesto correspondiente a las entregas de dichos bienes.
Artículo 99.- Ejercicio del derecho a la deducción.

Uno. En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a cada uno de los
períodos de liquidación, los sujetos pasivos podrán deducir globalmente el
montante total de las cuotas deducibles soportadas en dicho período del
importe total de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas
durante el mismo período de liquidación en el territorio de aplicación del
Impuesto como consecuencia de las entregas de bienes, adquisiciones
intracomunitarias de bienes o prestaciones de servicios por ellos realizadas.
Dos. Las deducciones deberán efectuarse en función del destino previsible
de los bienes y servicios adquiridos, sin perjuicio de su rectificación
posterior si aquél fuese alterado.
No obstante, en los supuestos de destrucción o pérdida de los bienes
adquiridos o importados, por causa no imputable al sujeto pasivo
debidamente justificada, no será exigible la referida rectificación.
Tres. El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-
liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado
las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera
transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del
mencionado derecho.
Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administración o actuación
inspectora, serán deducibles, en las liquidaciones que procedan, las cuotas
soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros
registros establecidos reglamentariamente para este Impuesto, mientras
que las cuotas no contabilizadas serán deducibles en la declaración-
liquidación del período correspondiente a su contabilización o en las de los
siguientes. En todo caso, unas y otras cuotas sólo podrán deducirse cuando
no haya transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior.
En el supuesto de las ventas ocasionales a que se refiere el artículo 5,
apartado uno, letra e) de esta Ley, el derecho a la deducción sólo podrá
ejercitarse en la declaración relativa al período en que se realice la entrega
de los correspondientes medios de transporte nuevos.
(16)
Cuatro. Se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento
en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente
factura o demás documentos justificativos del derecho a la deducción.
179
Si el devengo del Impuesto se produjese en un momento posterior al de la

recepción de la factura, dichas cuotas se entenderán soportadas cuando se
devenguen.
En los casos a los que se refiere el artículo 165 de esta Ley, las cuotas se
entenderán soportadas en el momento en el que se expida la factura a la que
se refiere este artículo, salvo que el momento del devengo sea posterior al
de dicha emisión, en cuyo caso dichas cuotas se entenderán soportadas en el
momento del devengo de las mismas.
En el caso al que se refiere el artículo 98, apartado cuatro de esta Ley, las
cuotas deducibles se entenderán soportadas en el momento en que nazca el
derecho a la deducción.
Cinco. Cuando la cuantía de las deducciones procedentes supere el importe
de las cuotas devengadas en el mismo período de liquidación, el exceso
podrá ser compensado en las declaraciones-liquidaciones posteriores,
siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años contados a partir de la
presentación de la declaración-liquidación en que se origine dicho exceso.
No obstante, el sujeto pasivo podrá optar por la devolución del saldo
existente a su favor cuando resulte procedente en virtud de lo dispuesto en
el Capítulo II de este Título, sin que en tal caso pueda efectuar su
compensación en declaraciones-liquidaciones posteriores, cualquiera que sea
el período de tiempo transcurrido hasta que dicha devolución se haga
efectiva.
Artículo 100.- Caducidad del derecho a la deducción.

El derecho a la deducción caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado
en los plazos y cuantías señalados en el artículo 99 de esta Ley.
No obstante, en los casos en que la procedencia del derecho a deducir o la
cuantía de la deducción esté pendiente de la resolución de una controversia
en vía administrativa o jurisdiccional, el derecho a la deducción caducará
cuando hubiesen transcurrido cuatro años desde la fecha en que la
resolución o sentencia sean firmes.
EJERCICIO:
La empresa Moblerone, inició en el 2006 su actividad de fabricación de
puertas en Valencia, en el 3º trimestre del 2009 ha realizado las siguientes
operaciones:
1- Ha vendido y entregado puertas por importe de 60000 €.
2- Ha adquirido a unos aserraderos de Pontevedra madera por importe
de 30000 €.
3- Ha satisfecho luz y teléfono por valor de 6000 €.
180
Tiene las facturas y las ha recibido en el período indicado. Efectuar la

autoliquidación de Moblerone para este trimestre.
Es una empresa de Valencia: TAI
Art. 92:
92 Se cumple porque está en TAI de modo que le nace ahí el
derecho. Ha realizado operaciones interiores de entrega de bienes.
Art. 93:
93 Me exige que sea sujeto y tiene que ser empresario o
profesional, por tanto también lo cumple, es decir cumple
perfectamente los requisitos subjetivos.
Art. 94:
94 Plano objetivo, entrega de puertas (fabrica y entrega),
por tanto, el objeto también se cumple.
Como cumple los Art. 92 y 93 le nace el derecho. Tengo que

verificar que es una operación sujeta y no exenta, en este caso no
se ve afectada ni por el 7 ni por el 20, por tanto es una operación
Sujeta.
Art. 95:
95 Afectación a la actividad. Lo que queremos deducir está
relacionado con lo que haces con su actividad, entonces
analizamos las partidas:
a) Adquiere madera: afectación plena en la actividad.

b) Luz: Afectación plena.
c) Teléfono: Afectación plena.
Art. 97:
97 Requisitos formales por si acaso aquí no lo cumple. Tiene
que estar acreditado, y aquí nos dice que tiene las facturas, por
tanto cumple los requisitos formales.
Cumple todo por tanto tiene derecho a deducir, aunque también

debemos analizar los artículos 98 y 99. ¿Ha nacido el derecho a
deducir?
¿Cuándo se devenga una entrega de bienes?
Cuando se traslada el poder posesorio de ese bien.
En este caso vende y entrega, por tanto hay una traslación del
poder posesorio, de modo que se cumple el Art. 98.
98
Art. 99:
99 Ejercicio del derecho a la deducción, las facturas las he
recibido y son de ese período.
181
Art. 100:
100 Caducidad del derecho a deducir, verificamos que no
hayan transcurrido los 4 años.
Liquidación:
- IVA Devengado o Repercutido:

60000 * 16% = 9600
- IVA Soportado o Deducible:

Madera: 30000 * 16% = 4800 5760
Luz/Teléfono: 6000 * 16% = 960
- Liquidación: 9600 – 5760 = 3840
EJERCICIO:
D. Luis López, médico tiene su consulta en Vigo en el 3º trimestre del 2009,
ha facturado a pacientes 18000€ y en dicho trimestre ha adquirido placas
para radiografías a una empresas de Santander por importe de 6000 €, la
cual le ha cargado en factura 420 € de una cuota de IVA.
¿Se puede deducir esta cuota?
Art. 94: Operaciones con derecho a deducción.

Este médico realiza una prestación de servicios, pero para que yo pueda
devengar IVA, esa prestación de servicios tiene que ser sujeta, pero las
prestaciones de servicios de los médicos son operaciones exentas por el
Art. 20 uno 3º, por tanto, no da derecho ni a devengar ni a deducir.
Por tanto, esta operación no es sujeta, de modo que este médico, no va a
poder deducir nada.
Estas operaciones no dan derecho a soportar ni a deducir, ya que esta
operación es no sujeta, exenta.
182
EJERCICIO:
Doña Rosa Cid, directora de una empresa establecida en Burgos dedicada a
la fabricación de neumáticos, en uno de sus viajes a Paris para gestiones
empresariales, gasta en el hotel el importe correspondiente a las siguientes
facturas:
- Estancia 3 noches: 860 €
- IVA 16%: 168,56 €
Total a pagar: 1028, 56 €
¿Se puede deducir la empresa esta cuota?
Hay una serie de gastos en factura que vienen ya con límites, Art.
96.
El problema va a venir con el tipo de gasto que viene reflejado en

la factura, Art. 96: exclusiones y restricciones del derecho a
deducir, por tanto en este artículo dice que no se puede deducir.
La opción para el empresario es que en Francia solicite que le

devuelvan la cuota del IVA, Art. 119.
Artículo 119.- Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios

o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.
EJERCICIO:
Ana López, profesora de la USC, adquiere para un mejor aprovechamiento
de su trabajo, un ordenador personal por importe de 1500 €.
Configurar la factura:
- Factura: 1500 €
- 16% IVA: 240 €
Total Factura: 1740 €
¿Se puede deducir la cuota de IVA?
- Plano Espacial: lo cumple: TAI.

- Plano Objetivo: lo cumple: entrega de bienes.
183
- Plano Subjetivo: Funcionaria distinto de empresario o

profesional. Hay una relación de dependencia con la
universidad (Art. 7), por tanto es una operación no
sujeta a IVA.
No se puede deducir IVA porque falla el plano subjetivo.
11/02/10
REGLAS PARTICULARES DE DEDUCCIÓN: Muy Importantes!!!!!!!!!!!!!!!!!!
(Siempre caen en el examen, o en una convocatoria o en otra)
Son 4:
1- Regla de Prorrata en sus 2 modalidades:

- General
- Especial
2- Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad.
3- Deducciones anteriores al comienzo de la actividad.
4- Regularización de deducciones por bienes de inversión.
1) Regla de Prorrata (Art. 102 a 106)

Los sujetos pasivos en relación con las deducciones se pueden
encontrar con 3 supuestos claramente diferenciados:
a) Supuestos que dan derecho a la deducción total de las cuotas
soportadas, cuando todas las operaciones realizadas por el sujeto
pasivo dan derecho a deducción, es decir, todas sus operaciones
están sujetas al impuesto.
b) Son aquellos supuestos que no generan el derecho a deducción, es
decir, cuando el sujeto pasivo realiza operaciones que no dan
derecho a la misma.
c) Supuestos de derecho a la deducción parcial de las cuotas
soportadas, esto sucede cuando parte de las operaciones
realizadas por el sujeto pasivo no dan derecho a deducción y la
otra parte da derecho a deducir, en estos casos es de aplicación la
regla general de prorrata:
184
- Regla General: La prorrata nos permite calcular el porcentaje

de IVA soportado deducible que podrá imputarse en cada
período comparando las operaciones con derecho a deducción
respecto a las operaciones totales:
56. +,% 1)+8, ( 11$++&ó%

* ; 100
56. ','(. )(.&:(1(
Por tanto el IVA deducible:

Esto es lo que me
van a permitir
< =$,'( >,6,)'(1( ; *
deducir.
Artículo 102.- Regla de prorrata.

Uno. La regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el
ejercicio de su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente
entregas de bienes o prestaciones de servicios que originen el derecho a la
deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el
ejercicio del citado derecho.
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos
podrán deducir íntegramente las cuotas soportadas en las adquisiciones o
importaciones de bienes o en las prestaciones de servicios en la medida en
que se destinen a la realización de los autoconsumos a que se refiere el
artículo 9, número 1º, letra c), que tengan por objeto bienes constitutivos
de las existencias y de los autoconsumos comprendidos en la letra d) del
mismo artículo y número de esta Ley.
Artículo 103.- Clases de prorrata y criterios de aplicación.

Uno. La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y
especial.
La regla de prorrata general se aplicará cuando no se den las circunstancias
indicadas en el apartado siguiente.
Dos. La regla de prorrata especial será aplicable en los siguientes
supuestos:
1º. Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicación de dicha regla en los
plazos y forma que se determinen reglamentariamente.
Ver artículo 28.1.1º del Reglamento
2º. Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por
aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 20 por ciento del
que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.
185
Artículo 104.- La prorrata general. OJO!!!!

Uno. En los casos de aplicación de la regla de prorrata general, sólo será
deducible el Impuesto soportado en cada período de liquidación en el
porcentaje que resulte de lo dispuesto en el apartado dos siguiente.
Para la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no se computarán en
el Impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo
dispuesto en los artículos 95 y 96 de esta Ley.
Dos. El porcentaje de deducción a que se refiere el apartado anterior se
determinará multiplicando por 100 el resultante de una fracción en la que
figuren:
1º. En el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de
las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a
la deducción, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que
corresponda.
2º. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo período
de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda,
incluidas aquéllas que no originen el derecho a deducir.
En las operaciones de cesión de divisas, billetes de banco y monedas que
sean medios legales de pago, exentas del Impuesto, el importe a computar
en el denominador será el de la contraprestación de la reventa de dichos
medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas
y minorado en el precio de adquisición de las mismas o, si éste no pudiera
determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma
naturaleza adquiridas en igual fecha.
En las operaciones de cesión de pagarés y valores no integrados en la
cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el
denominador será el de la contraprestación de la reventa de dichos efectos
incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y
minorado en el precio de adquisición de los mismos.
Tratándose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras
deberán computarse en el denominador de la prorrata los intereses
exigibles durante el período de tiempo que corresponda y, en los casos de
transmisión de los referidos valores, las plusvalías obtenidas.
La prorrata de deducción resultante de la aplicación de los criterios
anteriores se redondeará en la unidad superior.
Muy Tres. Para la determinación del porcentaje de deducción no se computarán
Importante en ninguno de los términos de la relación:
186
1º. Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados

fuera del territorio de aplicación del Impuesto, cuando los costes relativos
a dichas operaciones no sean soportados por establecimientos permanentes
situados dentro del mencionado territorio.
2º. Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan gravado
directamente las operaciones a que se refiere el apartado anterior.
3º. El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversión
que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional.
4º. El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no
constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.
En todo caso se reputará actividad empresarial o profesional habitual del
sujeto pasivo la de arrendamiento.
Tendrán la consideración de operaciones financieras a estos efectos las
descritas en el artículo 20, apartado uno, número 18º de esta Ley, incluidas
las que no gocen de exención.
5º. Las operaciones no sujetas al Impuesto según lo dispuesto en el artículo
7 de esta Ley.
6º. Las operaciones a que se refiere el artículo 9, número 1º, letra d) de
esta Ley.
Cuatro. A los efectos del cálculo de la prorrata, se entenderá por importe
total de las operaciones la suma de las contraprestaciones correspondientes
a las mismas, determinadas según lo establecido en los artículos 78 y 79 de
esta Ley, incluso respecto de las operaciones exentas o no sujetas al
Impuesto.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, en aquellas operaciones en
las que la contraprestación fuese inferior a la base imponible del Impuesto
sobre el Valor Añadido deberá computarse el importe de ésta última en
lugar de aquélla.
Tratándose de entregas con destino a otros Estados miembros o de
exportaciones definitivas, en defecto de contraprestación se tomará como
importe de la operación el valor de mercado en el interior del territorio de
aplicación del Impuesto de los productos entregados o exportados.
Cinco. En las ejecuciones de obras y prestaciones de servicios realizadas
fuera del territorio de aplicación del Impuesto se tomará como importe de
la operación el resultante de multiplicar la total contraprestación por el
coeficiente obtenido de dividir la parte de coste soportada en territorio de
aplicación del Impuesto por el coste total de la operación.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, no se computarán los
gastos de personal dependiente de la empresa.
187
Seis. Para efectuar la imputación temporal serán de aplicación, respecto de

la totalidad de operaciones incluidas en los apartados anteriores, las normas
sobre el devengo del Impuesto establecidas en el Título IV de esta Ley.
No obstante, las exportaciones exentas del Impuesto en virtud de lo
establecido en el artículo 21 de esta Ley y las demás exportaciones
definitivas de bienes se entenderán realizadas, a estos efectos, en el
momento en que sea admitida por la Aduana la correspondiente solicitud de
salida.
EJERCICIO:
Un empresario que realiza operaciones sujetas y exentas tiene durante el
ejercicio un total de operaciones con derecho a deducción de 425000 €
siendo el volumen total de sus operaciones de 790000 €. Calcular la
prorrata.
Primero establecer que este empresario se establece en el 3º

supuesto, por tanto aplicamos la prorrata general:
425000
* ; 100 53,74 ? 54%
790000
Siempre ponemos un número exacto, se eleva siempre al entero
superior.
La prorrata en este caso será del 54%.
Antes de proceder al cálculo de la prorrata se debe verificar:
1) Que no existan limitaciones al derecho a deducir (LIVA Art. 95)

2) Que no existan exclusiones y restricciones al derecho a deducir
(LIVA Art. 96)
3) Que no existan operaciones que según LIVA Art. 104 tres no se
computan ni en el numerador ni en el denominador.
188
El procedimiento de la Prorrata General (Art. 105)
Las liquidaciones por término general se hacen trimestralmente, aunque

existen empresas que pueden hacerlo mensualmente.
- En el 1º, 2º y 3º trimestre se aplica un porcentaje de prorrata

provisional que será igual a la prorrata definitiva del año
inmediato anterior (hasta que finalice el año no disponemos de
los datos necesarios), no obstante se puede solicitar un
porcentaje provisional distinto si el sujeto pasivo entiende que
se han producido o se van a producir circunstancias que se
pueden alterar significativamente.
- También nos podemos encontrar con que sea el 1º año de
ejercicio de la actividad, pero aquí la aprueba la administración
a petición del sujeto pasivo. Aquí nos podemos encontrar que la
administración no nos la admite, (Ej. Si yo monto una frutería y
pongo un 40% y el resto de las fruterías de la zona tienen un
25%, la administración nos la puede rechazar)
- En el 4º trimestre, se produce la última declaración liquidación
declaración del ejercicio donde se calculará la prorrata
definitiva en función de las operaciones del año en curso y se
procederá a la regularización de las liquidaciones de los 3
trimestres anteriores.
Artículo 105.- Procedimiento de la prorrata general.

Uno. Salvo lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artículo, el
porcentaje de deducción provisionalmente aplicable cada año natural será el
fijado como definitivo para el año precedente.
Dos. Podrá solicitarse la aplicación de un porcentaje provisional distinto del
establecido en el apartado anterior cuando se produzcan circunstancias
susceptibles de alterarlo significativamente.
Tres. En los supuestos de inicio de actividades empresariales o
profesionales, y en los de inicio de actividades que vayan a constituir un
sector diferenciado respecto de las que se viniesen desarrollando con
anterioridad, el porcentaje provisional de deducción aplicable durante el año
en que se comience la realización de las entregas de bienes y prestaciones
de servicios correspondientes a la actividad de que se trate será el que se
189
hubiese determinado según lo previsto en el apartado dos del artículo 111 de

esta Ley.
En los casos en que no se hubiese determinado un porcentaje provisional de
deducción según lo dispuesto en el apartado dos del artículo 111 de esta Ley,
el porcentaje provisional a que se refiere el párrafo anterior se fijará de
forma análoga a lo previsto en dicho precepto.
Cuatro. En la última declaración-liquidación del Impuesto correspondiente a
cada año natural el sujeto pasivo calculará la prorrata de deducción
definitiva en función de las operaciones realizadas en dicho año natural y
practicará la consiguiente regularización de las deducciones provisionales.
Cinco. En los supuestos de interrupción durante uno o más años naturales
de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector
diferenciado de la misma, el porcentaje de deducción definitivamente
aplicable durante cada uno de los mencionados años será el que globalmente
corresponda al conjunto de los tres últimos años naturales en que se
hubiesen realizado operaciones.
Seis. El porcentaje de deducción, determinado con arreglo a lo dispuesto en
los apartados anteriores de este artículo, se aplicará a la suma de las cuotas
soportadas por el sujeto pasivo durante el año natural correspondiente,
excluidas las que no sean deducibles en virtud de lo establecido en los
EJERCICIO:
Una empresa de TAI ha realizado en el año, las siguientes operaciones:
- Ventas interiores con derecho a deducción (DD): 35400 €

- Ventas interiores sin derecho a deducción: 9600 €
- Ha realizado exportaciones: 15600 €
- Vende inmobiliario: 9280 €
Definir el porcentaje de prorrata.
Tenemos que aplicar la prorrata general:
- Ventas interiores c/DD: no me ofrece dudas porque si

solo se dedicase a esa operación podría deducir el 100%.
- Ventas interiores s/DD: no van al numerador porque
son sin derecho a deducir pero sí van al denominador.
- Exportaciones: vienen reguladas en el Art. 21, también
miramos el Art. 3. En el examen ponemos: LIVA Art.
190
94 uno c, exportación es una exención plena que

confiere el derecho a deducir. OJO!!!
- Venta de mobiliario: es un bien de inversión igual que
la maquinaria, elementos de transporte (activos fijos)
104 tres 3º, el 104 limita el computo tanto en el
numerador como en el denominador.
35400 @ 15600
* ;100 84,15 ? 85%
35400 @ 9600 @ 15600
En este caso la prorrata es del 85%.
EJERCICIO:
Determinar el índice de prorrata sabiendo que se han realizado las

siguientes operaciones por una empresa pontevedresa:
- Ventas interiores c/DD: 48000 €

- Ventas interiores s/DD: 9800 €
- Exportaciones: 10000 €
- Entrega de bienes a Francia: 9480 € (entrega intracomunitaria
de bienes)
- Entregas de dinero como contraprestación de unos contratos
eventuales: 12500 €
Analizar las partidas a efectos del cómputo de prorrata.
- Ventas interiores c/DD: no me ofrece dudas porque si

solo se dedicase a esa operación podría deducir el 100%.
- Ventas interiores s/DD: no van al numerador porque
son sin derecho a deducir pero sí van al denominador.
- Exportaciones: vienen reguladas en el Art. 21, también
miramos el Art. 3.
- Entrega intracomunitaria: el hecho imponible me
habla de adquisiciones OJO!!, entrega: no caen dentro
de la sujeción del IVA, Art. 25. También gozan de
exención plena, por tanto no devenga IVA, pero si las
191
operaciones que yo realice como empresario o

profesional dan derecho a deducir.
- Entregas de dinero: se entiende que existe una relación
laboral o de dependencia, y estas operaciones no están
sujetas (Art. 7 5º y 12º).
Lo que no está sujeto NUNCA lo van a llamar a
tributar Art. 104 tres 5º.
48000 @ 10000 @ 9480

* ; 100 ? 88%
48000 @ 9800 @ 10000 @ 9480
La prorrata en este caso será del 88%.
EJERCICIO GLOBAL DE LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE EXAMEN!!!!
Una empresa inmobiliaria de Santiago se dedica al arrendamiento de

viviendas y locales comerciales grupos 7 ó 2 de la clasificación nacional de
actividades económicas en el año 2008 factura:
- Arrendamientos de viviendas: 270000 €
- Arrendamientos de locales: 128000 €
En el año 2009 realiza las siguientes operaciones:
1º 2º 3º 4º Total
Alquiler
37650 35700 31600 40650 145600
viviendas
Alquiler
73400 66200 24000 54200 217800
locales
Total 363400
Adquiere bienes y servicios corrientes (nota diferenciadora), no exentos al

tipo del 16%:
- 1º trimestre: 32000 €
192
- 2º trimestre 25300 €
Paga a su personal empleado:
Nos aportan también la siguiente información:
- En el 2º trimestre vende un local que había adquirido 11 años

antes por valor de venta 180000 € y renuncia a la exención del
valor por el Art. 20 dos, de exención del IVA.
- En el 3º trimestre renueva sus equipos informáticos, adquiere
unos nuevos por 6000 € y vende los usados por 850 €.
- En el 4º trimestre percibe unos interese de 1500 € de otra
inmobiliaria de Padrón en la que tiene participación por un
préstamo que le había concedido años antes.
Efectuar las autoliquidaciones teniendo en cuenta que está en régimen de

prorrata general.
Si está en regla de prorrata general es porque alguna de las

operaciones tiene derecho a deducir y otra no, tengo que
determinar cuál es cual.
Por el Art. 11 ambas son sujetas.
Cuando hablan de inmuebles voy al Art. 20 (exenciones

inmobiliarias).
Esta inmobiliaria efectivamente trabaja con operaciones que dan

derecho a deducir y otras que no.
Regla especial de deducción para sectores diferenciado, estos

sectores los tenemos visto en el Art. 8 (Ver fotocopia), existe una
serie de requisitos para que sea sector diferenciado:
1) Que tengan distinta diferenciación o código en la

clasificación nacional: en este caso no los distingue,
193
los 2 tienen el mismo grupo, por tanto no son

sectores diferenciados.
Los 3 primeros trimestres: hacemos la autoliquidación:
1- Autoliquidación 1º trimestre:
La base para calcular el IVA del 1º trimestre

Tipo de
BASE IVA
Gravamen
IVA devengado 73400 16% 11744 (A)
IVA soportado 32000x16%x33% 1689,60 (B)
Solo entran los locales porque las viviendas

están exentas (Art. 20).
Autoliquidación del 1º trimestre: (A) – (B) = 10054,4 €. Me sale IVA

a ingresar.
Cuando se está en regla de prorrata, el IVA deducible será igual a:
<1$+&0. =$,'( ,6,)'(1, ; *
128000
* ; 100 32,46 ? 33%
270000 128000
* = Prorrata provisional del año anterior.
Tipo de
BASE IVA
Gravamen
IVA devengado 66200+180000=246200 16% 33392 (A)
IVA soportado 25300x16%x33% 1335,84 (B)
194
Autoliquidación= (A) – (B) = 33392 – 1335,84 = 32056,6 € IVA a

ingresar.
Un local es un inmueble (Art. 6), SIEMPRE ir al Art. 8, operación

interior y luego Art. 20, que lo vende, es una 2ª transmisión, es
una operación exenta de IVA, no tendría porque sumarla, la
sumo porque existe renuncia, por tanto esta operación se
convierte en sujeta, la operación la hace así porque el sujeto es un
sujeto de IVA.
En los 3 primeros trimestres, yo no modifico la P porque es la del

año anterior.
Tipo de
BASE IVA
Gravamen
IVA devengado 24000+850= 24850 16% 3976 (A)
IVA soportado (12200+6000)x16%x33% 960,96 (B)
OJO! (12200 (corriente)+6000(no corriente))= 18200, tengo que

mirar a que tipo impositivo van, porque sino no los puedo sumar,
en este caso son los 2 del 16%, pero podría pasar que uno fuese al
16% y otro al 7%.
Liquidación= (A) – (B) = 3976 – 960,96 € = 3015.04 IVA a ingresar
La * ya no me sirve, tengo que calcular la P del ejercicio 2009.
Si me da menos P de 33 quiere decir que me he pasado en las

anteriores.
• Personal empleado: Art. 104 para nada se deben tocar, ni en

el numerador ni en el denominador, no originan cuota de
IVA (LIVA Art. 7 15º)
• Venta de equipos: entrega de bienes de inversión, no se debe
tocar ni en el numerador ni en el denominador.
195
• Préstamo: contraprestación monetaria por el apartado 12 y

por el Art. 104 tres 4º, actividad financiera no habitual: no
influye para el cálculo de la *A .
• Local: Operación inmobiliaria, la venta de los mismo no es su
actividad principal, aquí la principal es el alquiler, 104 tres
4º queda fuera del cálculo de P.
OJO!!! Han transcurrido 10 años (Art. 107) 17/02/10
En consecuencia, ninguno de estos datos debe incorporarse

para el cálculo de la prorrata definitiva *A .
217800
*A ; 100 59.93 ? 60%
363400
Ahora hacemos el cálculo de la liquidación del 4º trimestre.
Tipo de
BASE IVA
Gravamen
IVA devengado 54200 16% 8672 (A)
IVA soportado 18800x16%x60% 1804.80 (B)
Ojo!! Ahora es *A
Regularizamos al llegar al 4º trimestre.

Habíamos trabajado con una prorrata provisional del 33% y la
prorrata definitiva es del 60%, por tanto me he quedado corto en
mis deducciones, de modo que tengo derecho a más deducción, si
fuese al revés, habría disfrutado de una deducción que no me
correspondería.
Entonces hago la regularización (R).
R= 60% - 33% = 27%
(32000+25300+12200)*27% = 18765 € este resultado tendremos que

sumárselo al IVA soportado.
1804,80 + 18765 = 20569,80
196
Liquidación del 4º trimestre= 8672 – 20569,80 = -11897,80 € importe

a devolver por la Administración.
LA PRORRATA ESPECIAL: (Art. 106)
Artículo 106.- La prorrata especial.

Uno. El ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustará
a las siguientes reglas:
1ª. Las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de
bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
que originen el derecho a la deducción podrán deducirse íntegramente.
bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
que no originen el derecho a deducir no podrán ser objeto de deducción.
bienes o servicios utilizados sólo en parte en la realización de operaciones
que originen el derecho a la deducción podrán ser deducidas en la
proporción resultante de aplicar al importe global de las mismas el
porcentaje a que se refiere el artículo 104, apartados Dos y siguientes.
La aplicación de dicho porcentaje se ajustará a las normas de procedimiento
establecidas en el artículo 105 de esta Ley.
Dos. En ningún caso podrán ser objeto de deducción las cuotas no
deducibles en virtud de lo dispuesto en los artículos 95 y 96 de esta Ley.
La división de las mismas aparece en el Art. 103.

Y también tenemos que ver RIVA Art. 28.
Artículo 28.- Opción y solicitudes en materia de deducciones.

1. Los sujetos pasivos podrán ejercitar la opción y formular las solicitudes
en materia de deducciones que se indican a continuación, en los plazos y con
los efectos que asimismo se señalan:
1º. Opción por la aplicación de la regla de prorrata especial, a que se refiere
el número 1º del apartado dos del artículo 103 de la Ley del Impuesto.
Dicha opción podrá ejercitarse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de diciembre del año anterior a aquél a partir
del cual se desea que comience a surtir efectos.
197
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y

en los de inicio de una actividad que constituya un sector diferenciado
respecto de las que se venían desarrollando con anterioridad, hasta la
finalización del plazo de presentación de la declaración-liquidación
correspondiente al período en el que se produzca el comienzo en la
realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a tales actividades.
La opción por la aplicación de la regla de prorrata especial surtirá efectos
en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo. Dicha revocación podrá
efectuarse durante el mes de diciembre del año anterior a aquél a partir del
cual se desea que la misma comience a surtir efectos.
2º. Solicitud de aplicación de un régimen de deducción común para los
sectores diferenciados comprendidos en el artículo 9, número 1º, letra c),
letra a´) de la Ley del Impuesto, prevista en el apartado dos del artículo
101 de dicha Ley. La solicitud a que se refiere este número 2º podrá
formularse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de noviembre del año anterior a aquél en que
se desea que comience a surtir efectos.
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y
en los de inicio de actividades que constituyan un sector diferenciado
respecto de las que se venían desarrollando con anterioridad, hasta la
finalización del mes siguiente a aquél en el curso del cual se produzca el
comienzo en la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a tales actividades.
El régimen de deducción que se autorice únicamente podrá ser aplicable
respecto de cuotas que sean soportadas o satisfechas a partir del momento
en que se produzca el comienzo de la realización habitual de las entregas de
bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales, y que lo sean a partir de las fechas que se
indican a continuación, tanto en el supuesto de autorización del régimen
notificada por la Administración al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes
a que se refiere el apartado dos de este artículo, como en el supuesto de
autorizaciones que deban entenderse concedidas por haber transcurrido el
referido plazo, de un mes sin que se hubiese producido la notificación de la
resolución de la Administración:
a) El día 1 de enero del año siguiente a aquél en que se presentó la solicitud,
en el caso de las solicitudes presentadas al amparo de lo dispuesto en la
letra a) del segundo párrafo de este número 2º.
b) La fecha en que se produzca el comienzo de la realización habitual de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios en el caso de solicitudes
198
presentadas según lo previsto en la letra b) del segundo párrafo de este

número 2º.
El régimen de deducción común autorizado surtirá efectos en tanto no sea
revocado por la Administración o renuncie a él el sujeto pasivo. Dicha
renuncia podrá efectuarse durante el mes de diciembre del año anterior a
aquél a partir del cual se desea que la misma tenga efectos.
Por excepción a lo señalado en el párrafo anterior, el régimen de deducción
común autorizado no surtirá efectos en cada uno de los años en los que el
montante total de las cuotas deducibles por aplicación del mismo exceda en
un veinte por ciento o más del que resultaría de aplicar con independencia el
régimen de deducciones respecto de cada sector diferenciado.
3º. Solicitud de aplicación de un porcentaje provisional de deducción
distinto del fijado como definitivo para el año precedente, a que se refiere
el apartado dos del artículo 105 de la Ley del Impuesto.
La solicitud a que se refiere este número 3º podrá presentarse en los
siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de enero del año en el que se desea que surta
efectos.
b) En el caso en que se produzcan en el año en curso las circunstancias que
determinan que el porcentaje fijado como definitivo en el año anterior no
resulte adecuado como porcentaje provisional, hasta la finalización del mes
siguiente a aquél en el curso del cual se produzcan dichas circunstancias.
El porcentaje provisional autorizado surtirá efectos respecto de las cuotas
soportadas a partir de las siguientes fechas:
a´) En el caso de autorización del porcentaje provisional de deducción
notificada por la Administración al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes
a que se refiere el apartado 2 de este artículo, la fecha que indique la
Administración en la citada autorización. b´) En el caso de autorización del
porcentaje provisional de deducción que deba entenderse concedida por
haber transcurrido el referido plazo de un mes sin que se hubiese producido
la notificación de la resolución de la Administración, el primer día del
período de liquidación del Impuesto siguiente a aquél en que se hubiese
producido la finalización del citado plazo.
4º. (2) Solicitud por la que se propone el porcentaje provisional de
deducción a que se refiere el apartado dos del artículo 111 de la Ley del
Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio de actividades empresariales
o profesionales y en los de inicio de actividades que constituyan un sector
diferenciado respecto de las que se venían desarrollando con anterioridad, y
en relación con las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al
199
momento en que comience la realización habitual de las entregas de bienes o

prestaciones de servicios correspondientes a dichas actividades.
No será necesaria la presentación de la referida solicitud cuando las
entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituirán el objeto de
las actividades que se inician y, en su caso, el de las que se venían
desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente operaciones de las
enumeradas en el apartado uno del artículo 94 de la Ley del Impuesto cuya
realización origina el derecho a deducir. A tales efectos, no se tendrán en
cuenta las operaciones a que se refiere el apartado tres del artículo 104 de
la misma ley.
La solicitud a que se refiere este número 4º deberá formularse al tiempo de
presentar la declaración censal por la que debe comunicarse a la
Administración el inicio de las referidas actividades.
5º. Solicitud del porcentaje provisional de deducción a que se refiere el
segundo párrafo del apartado tres del artículo 105 de la Ley del Impuesto,
aplicable en los supuestos de inicio de actividades empresariales o
profesionales y en los de inicio de actividades que constituyan un sector
diferenciado respecto de las que se venían desarrollando con anterioridad.
Dicho porcentaje es el que resulta aplicable en el año en que se produzca el
comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a tales actividades y respecto de las cuotas
soportadas o satisfechas a partir del momento en que se produzca dicho
comienzo, cuando no resultase aplicable el porcentaje provisional de
deducción a que se refiere el número 4º anterior, por no haberse
determinado este último.
No será necesaria la presentación de la referida solicitud cuando las
entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituirán el objeto de
las actividades que se inician y, en su caso, el de las que se venían
desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente operaciones de las
enumeradas en el apartado uno del artículo 94 de la Ley cuya realización
origina el derecho a deducir, y no se vayan a percibir en el año en que
resulte aplicable el porcentaje provisional, subvenciones que deban incluirse
en el denominador de la fracción de la regla de prorrata según lo dispuesto
en el número 2º del apartado dos del artículo 104 de la Ley del Impuesto. A
tales efectos, no se tendrán en cuenta las operaciones a que se refiere el
apartado tres del artículo 104 de la misma Ley.
La solicitud a que se refiere este número 5º deberá formularse hasta la
finalización del mes siguiente a aquél durante el cual se produzca el
comienzo en la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a las citadas actividades.
200
2. Las solicitudes, la renuncia, y la opción y revocación de esta última, a que

se refiere el apartado anterior, se formularán ante el órgano competente
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
En el caso de las citadas solicitudes, la Administración dispondrá del plazo
de un mes, a contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el
registro del órgano competente para su tramitación, para notificar al
interesado la resolución dictada respecto de las mismas, debiendo
entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese
producido la referida notificación.
Para que se pueda aplicar de una forma correcta se debe conocer al 100% la
afectación de cada producto dentro de la actividad de la empresa.
Esta prorrata se usaría:

• Cuando el sujeto pasivo opte por su aplicación de acuerdo con lo que
estipula el Art. 28 RIVA. Lo curioso en esta regla es que hay esta
parte opcional pero también hay una parte obligatoria que es:
• Cuando aplicando la prorrata general, el importe de las cuotas
deducibles en el año natural exceda del 20% del que resultaría
aplicando la prorrata especial.
Existen unas reglas que son 3:
1. Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados

exclusivamente en las operaciones con derecho a deducción podrá
deducirse íntegramente.
2. Las cuotas soportadas en los bienes o servicios utilizados
exclusivamente en las operaciones sin derecho a deducción no podrán
deducirse.
3. Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o servicios
utilizados en operaciones con derecho a deducción y en las que no dan
derecho serán deducibles en parte para calcular esta parte o lo que
es lo mismo, en qué proporción se deduce, se debe aplicar el índice de
prorrata general.
201
EJERCICIO TIPO EXAMEN:
Una sociedad de Santiago que se encuentra con un índice de prorrata

especial tiene las siguientes operaciones:
1. Adquisiciones utilizadas en operaciones con derecho a deducción:

6000 €.
2. Adquisiciones utilizadas sin derecho a deducción: 2000 €.
3. Adquisiciones utilizadas de forma mixta: 1000€.
4. Ventas sujetas: 8000 €.
5. Ventas exentas: 500 €.
6. Realiza exportaciones: 2000€.
Calculara la autoliquidación del IVA.
Exportaciones: exenciones plenas que dan derecho a deducción.

Art. 94 y Art. 104 OJO!!
1. Deducción 100%.
2. 0%
3. Calcular la prorrata general para calculas la proporción de
lo que me permiten deducir.
3
* 33B x 100 ? 96%
Base Tipo Cuota
IVA Devengado 8000 16% 1280
1º Op. c/DD= 6000*100% 16% 960
IVA Soportado 2º Op. s/DD= - (0%) - 0
3º Op. Mixtas= 1000*96% 16% 153,60
Liquidación = 1280 – (960 – 153,60) = 166,40 € IVA a Ingresar.
202
Sectores Diferenciados: Ver fotocopia.
En los sectores diferenciados podemos encontrarnos con situaciones de

aplicación de regla de prorrata.
18/02/10
EJERCICIO:
Un empresario español realiza 2 actividades clasificadas en 2 grupos
diferentes de la clasificación nacional de actividades económicas (CNAE),
estas actividades las vamos a llamar A y B, realizan operaciones sujetas y
exentas:
Año n-1 Año n
A B A B
Op. Sujetas 2200 800 2000 600
Op. Exentas 700 3500 500 3000
Total 2900 4300 2500 3600
Liquidar el impuesto para el 4º trimestre conocidas las adquisiciones del año

n, que fueron como siguen:
Exclusivamente:
• Para A: 800
• Para B: 200
Utilización conjunta:
• Para A y B: 600
La variación con respecto a la prorrata general es que aquí ya partimos de 2

sectores diferenciados.
Art.9
1º) Verificamos que son sectores diferenciados, en este caso ya me

lo dice el ejercicio.

2º) P(A) = A
x 100% = 76%

P(B) = "
x 100% = 19%
203
Diferencia de prorratas: 76% - 19% = 57% La condición es que la

diferencia sea mayor de 50 puntos porcentuales y aquí los es:
57% > 50%
Cumple las 2 condiciones:
• Sectores diferenciados, distinta clasificación.

• Diferencia porcentual > 50%
3º) Verificar que una de ellas sea accesoria de la otra, eso significa
que la arrastra o la vincula, o que se convierte en una sola.
• Principal: es la que su volumen de operaciones es el más alto,

en este caso es B con 4300 €.
• Accesoria: cuando no excede del 15% del volumen de
operaciones del principal.
Verificamos que A no es accesoria de B:
Calculamos el 15% de B: 15% s/ 4300 = 645 € (el límite)
El volumen de operaciones de A =2900 €, supera el límite del 15%

porque es, por tanto no son accesorios.
2900 > 645
A y B, son 2 actividades diferentes, por tanto son sectores

diferenciados.
Si se cumplen las 2 primeras, aplicamos el Art. 101.
Prorrata Especial: Tener claros 3 requisitos:
1. Actividades utilizadas al 100% para la actividad de la

empresa el 100%.
2. Actividades no relacionadas, 0%.
3. Actividades mixtas: Regla de Prorrata.
204
Liquidación del sector A:

A Año n.
Cuota
Base Tipo
devengada
1º Op. c/DD= 800*100% 16% 128

3º Op. Mixtas= (600*43%) 16% 20,64 €

Se multiplica por porque es lo
Calculo esta prorrata (*C )
que le corresponde a cada sector

es para A y otro para B (solo le

corresponde de esa deducción)
*C = Prorrata Común.
34
*C = x 100% = 43%
3B343"
Sumo el IVA soportado: 128 + 20,64 = 148,64 €
Liquidación Sector A = 320 – 148,64 = 171,36 € IVA a ingresar.
Liquidación Sector B:
Cuota
Base Tipo
devengada
1º Op. c/DD= 200*100% 16% 32

3º Op. Mixtas= (600*43%) 16% 20,64 €
Iva soportado = 32 + 20,64 = 52,64 €
Liquidación sector B = 96 – 20,64 = 43,36 € IVA a Ingresar.
205
Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la

actividad.
Art. 111, 112 y 113 con enlace a RIVA Art. 27
Artículo 111.- Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con

anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales.
Uno. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades

empresariales o profesionales y adquieran la condición de empresario o
profesional por efectuar adquisiciones
o importaciones de bienes o servicios con la intención, confirmada por
elementos objetivos, de destinarlos a la realización de actividades de tal
naturaleza, podrán deducir las cuotas que, con ocasión de dichas
operaciones, soporten o satisfagan antes del momento en que inicien la
realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a dichas actividades, de acuerdo con lo dispuesto en este
artículo y en los artículos 112 y 113 siguientes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será igualmente aplicable a quienes,
teniendo ya la condición de empresario o profesional por venir realizando
actividades de tal naturaleza, inicien una actividad empresarial o profesional
que constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que
venían desarrollando con anterioridad.
Dos. Las deducciones a las que se refiere el apartado anterior se
practicarán aplicando el porcentaje que proponga el empresario o
profesional a la Administración, salvo en el caso de que esta última fije uno
diferente en atención a las características de las correspondientes
actividades empresariales o profesionales.
Tales deducciones se considerarán provisionales y estarán sometidas a las
regularizaciones previstas en los artículos 112 y 113 de esta Ley.
Tres. Los empresarios o profesionales podrán solicitar la devolución de las
cuotas que sean deducibles en virtud de lo establecido en el presente
artículo con arreglo a lo dispuesto en el artículo 115 de esta Ley.
Cuatro. Los empresarios que, en virtud de lo establecido en esta Ley, deban
quedar sometidos al régimen especial del recargo de equivalencia desde el
inicio de su actividad comercial, no podrán efectuar las deducciones a que se
refiere este artículo en relación con las actividades incluidas en dicho
régimen.
206
Cinco. Los empresarios o profesionales que hubiesen practicado las

deducciones a que se refiere este artículo no podrán acogerse al régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca por las actividades en las que
utilicen los bienes y servicios por cuya adquisición hayan soportado o
satisfecho las cuotas objeto de deducción hasta que finalice el tercer año
natural de realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
efectuadas en el desarrollo de dichas actividades.
La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior tendrá los mismos
efectos que la renuncia al citado régimen especial.
Seis. A efectos de lo dispuesto en este artículo y en los artículos 112 y 113
de esta Ley, se considerará primer año de realización de entregas de bienes
o prestaciones de servicios en el desarrollo de actividades empresariales o
profesionales, aquél durante el cual el empresario o profesional comience el
ejercicio habitual de dichas operaciones, siempre que el inicio de las mismas
tenga lugar antes del día 1 de julio y, en otro caso, el año siguiente.
Artículo 112.- Regularización de las deducciones de las cuotas

soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de
bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades
empresariales o profesionales.
Uno. Las deducciones provisionales a que se refiere el artículo 111 de esta
Ley se regularizarán aplicando el porcentaje definitivo que globalmente
corresponda al período de los cuatro primeros años naturales de realización
de entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas en el
ejercicio de actividades empresariales o profesionales.
Dos. El porcentaje definitivo a que se refiere el apartado anterior se
determinará según lo dispuesto en el artículo 104 de esta Ley, computando
al efecto el conjunto de las operaciones realizadas durante el período a que
se refiere el citado apartado.
Tres. La regularización de las deducciones a que se refiere este artículo se
realizará del siguiente modo:
1º. Conocido el porcentaje de deducción definitivamente aplicable a las
cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización
de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la
actividad empresarial o profesional, se determinará el importe de la
deducción que procedería en aplicación del mencionado porcentaje.
2º. Dicho importe se restará de la suma total de las deducciones
provisionales practicadas conforme a lo dispuesto por el artículo 111 de esta
Ley.
3º. La diferencia, positiva o negativa, será la cuantía del ingreso o de la
deducción complementaria a efectuar.
207
Artículo 113.- Regularización de las cuotas correspondientes a bienes

de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a
actividades empresariales o profesionales.
Uno. Las deducciones provisionales a que se refiere el artículo 111 de esta
Ley correspondientes a cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o
importación de bienes de inversión, una vez regularizadas con arreglo a lo
dispuesto en el artículo anterior, deberán ser objeto de la regularización
prevista en el artículo 107 de esta misma Ley durante los años del período
de regularización que queden por transcurrir.
Dos. Para la práctica de las regularizaciones previstas en este artículo, se
considerará deducción efectuada el año en que tuvo lugar la repercusión a
efectos de lo dispuesto en el artículo 109, número 2º de esta Ley, la que
resulte del porcentaje de deducción definitivamente aplicable en virtud de
lo establecido en el apartado uno del artículo 112 de esta misma Ley.
Tres. Cuando los bienes de inversión a que se refiere este artículo sean
objeto de entrega antes de la terminación del período de regularización a
que se refiere el mismo, se aplicarán las reglas del artículo 110 de esta Ley,
sin perjuicio de lo previsto en los artículos 111 y 112 de la misma y en los
apartados anteriores de este artículo.
RIVA Art. 27
Artículo 27.- Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con

anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales.
1. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades
empresariales o profesionales, y efectúen adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios con la intención de destinarlos a la realización de tales
actividades, deberán poder acreditar los elementos objetivos que confirmen
que en el momento en que efectuaron dichas adquisiciones o importaciones
tenían esa intención, pudiendo serles exigida tal acreditación por la
Administración tributaria.
2. La acreditación a la que se refiere el apartado anterior podrá ser
efectuada por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho.
A tal fin, podrán tenerse en cuenta, entre otras, las siguientes
circunstancias:
a) La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados, que
habrá de estar en consonancia con la índole de la actividad que se tiene
intención de desarrollar.
208
b) El período transcurrido entre la adquisición o importación de dichos

bienes y servicios y la utilización efectiva de los mismos para la realización
de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el
objeto de la actividad empresarial o profesional.
c) El cumplimiento de las obligaciones formales registrales y contables
exigidas por la normativa reguladora del Impuesto, por el Código de
Comercio o por cualquier otra norma que resulte de aplicación a quienes
tienen la condición de empresarios o profesionales. A este respecto, se
tendrá en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes
obligaciones:
a´) La presentación de la declaración de carácter censal en la que debe
comunicarse a la Administración el comienzo de actividades empresariales o
profesionales por el hecho de efectuar la adquisición o importación de
bienes o servicios con la intención de destinarlos a la realización de tales
actividades, a que se refieren el número 1º del apartado uno del artículo 164
de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artículo 9 del Real Decreto
1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales
que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y
otros obligados tributarios.
b´) La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el
Título IX de este Reglamento y, en concreto, del Libro Registro de facturas
recibidas y, en su caso, del Libro Registro de bienes de inversión.
d) Disponer de o haber solicitado las autorizaciones, permisos o licencias
administrativas que fuesen necesarias para el desarrollo de la actividad que
se tiene intención de realizar.
e) Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a tributos
distintos del Impuesto sobre el Valor Añadido y relativas a la referida
3. Si el adquirente o importador de los bienes o servicios a que se refiere el
apartado 1 de este artículo no puede acreditar que en el momento en que
adquirió o importó dichos bienes o servicios lo hizo con la intención de
destinarlos a la realización de actividades empresariales o profesionales,
dichas adquisiciones o importaciones no se considerarán efectuadas en
condición de empresario o profesional y, por tanto, no podrán ser objeto de
deducción las cuotas del Impuesto que soporte o satisfaga con ocasión de
dichas operaciones, ni siquiera en el caso en que en un momento posterior a
la adquisición o importación de los referidos bienes o servicios decida
destinarlos al ejercicio de una actividad empresarial o profesional.
4. Lo señalado en los apartados anteriores de este artículo será igualmente
aplicable a quienes, teniendo ya la condición de empresarios o profesionales
por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva
209
actividad empresarial o profesional que constituya un sector diferenciado

respecto de las actividades que venían desarrollando con anterioridad.
Es un procedimiento especial mediante el cual el sujeto pasivo puede

solicitar antes del comienzo de su actividad la deducción de las cuotas
soportadas.
Para que yo pueda gozar de esta ventaja el requisito principal es:
• Haber presentado la declaración censal previa al inicio de las

actividades, para practicar las deducciones, se aplica un porcentaje
propuesto por el empresario o profesional que puede ser modificado
por la administración. Estas deducciones tienen carácter provisional y
están sometidas a un proceso de regularización, para aplicarlas hay
que seguir un procedimiento que consta de 2 fases:
1. Fase de Deducción: Consta de 2 partes:

a) Las deducciones se calcularán en función del porcentaje
provisional propuesto por el sujeto pasivo o fijado en su
caso por la administración.
b) Las deducciones provisionales se regularizan aplicando el
porcentaje definitivo que corresponda a los 4 primeros años
de la actividad, calculando dicho porcentaje según la regla
de prorrata. Fórmula:
DE.CFG HICJF K HHLCCMóG NH º,º,"º P º KñFR

P= x 100
∑ DEIKCMFG HT º,º,"º P º KñF
2. Regularización: Consta de 3 movimientos.

a) El porcentaje de deducción definitiva se aplicará a las
cuotas soportadas con anterioridad al comienzo de las
actividades.
b) El importe resultante se restará del total de las
deducciones provisionales practicadas.
c) La diferencia positiva o negativa será el importe a
ingresar o a deducir.
210
EJERCICIO:
La Sociedad XX de Logroño inicia su actividad en 2006 de arrendamiento de

viviendas y fabricación de bolsos pero deduce las cuotas soportadas en los
ejercicios 2004 y 2005 al cumplir los requisitos necesarios exigidos.
Presenta a tal efecto una prorrata provisional (*E ) a la Administración del
60% que le es aceptada, en el ejercicio 2004 su adquisición de bienes y
servicios en 2004 es de 15000 € y en 2005 de 27000 €.
CUADRO OSDD OCDD
2006 10000 6000
2007 12000 8000
2008 14000 10000
2009 18000 17000
Total 54000 41000
Suma 95000
Art. 111, 112 y 113.
Procedimiento:
1- Deducción:
a) Año 2004:
60%s/15000 = 9000 La Administración le devolverá 9000€
b) Año 2005:
60%s/27000 = 16200 La Administración le devolverá
16200.
9000+16200= 25200 Total de deducciones.
2- Regularización:
Regularización:
a) 44% s/15000 = 6600
211
44% s/27000 = 11880
6600 + 11880 = 18480
b) Restamos el importe anterior a las deducciones

practicadas.
25200 – 18480 = 6720 €
c) La diferencia positiva o negativa será el importe a

ingresar o deducir. Aquí, como el signo es positivo es
importe a ingresar.
Deducción por bienes de inversión: Art. 107 – 110.
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en la adquisición

o importación de bienes de inversión en el mismo período en el que los
soportamos, ahora bien, si el sujeto pasivo está sujeto a prorrata y adquiere
bienes de inversión tiene que regularizar las cuotas deducibles que
correspondan a estos bienes.
Lo primero que hacemos es verificar el Art. 108 para comprobar que cumple
los requisitos de su bien de inversión.
Tiene que tener un valor unitario mínimo que será 3005,06 €, por debajo de
ese importe no se considerará bien de inversión.
Fórmula:
UF UV$.()&:(+&ó% 5)1&%()&(
*G W *
UF
100 %
• PY = Prorrata definitiva del año en que se regulariza.

• * = Prorrata definitiva del año en que entró en funcionamiento el
bien.
• % = Puede tener 2 valores:
- 10: si son inmuebles.
- 5: resto de inmovilizado.
• I = IVA Soportado al adquirir el bien.

- +: Se incrementa la deducción.
- -: Se decrementa la deducción.
¡¡¡OJO!!! No procede regularizar en aquellos años en los cuales Z[ - Z\

sea menor o igual a 10 puntos porcentuales.
212
Artículo 107.- Regularización de deducciones por bienes de inversión.

Uno. Las cuotas deducibles por la adquisición o importación de bienes de
inversión deberán regularizarse durante los cuatro años naturales
siguientes a aquél en que los sujetos pasivos realicen las citadas
operaciones.
No obstante, cuando la utilización efectiva o entrada en funcionamiento de
los bienes se inicien con posterioridad a su adquisición o importación, la
regularización se efectuará el año en que se produzcan dichas
circunstancias y los cuatro siguientes.
Las regularizaciones indicadas en este apartado sólo se practicarán cuando,
entre el porcentaje de deducción definitivo correspondiente a cada uno de
dichos años y el que prevaleció en el año en que se soportó la repercusión,
exista una diferencia superior a diez puntos.
Dos. Asimismo se aplicará la regularización a que se refiere el apartado
anterior cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el año de
adquisición de los bienes de inversión, exclusivamente operaciones que
originen derecho a deducción o exclusivamente operaciones que no originen
tal derecho y, posteriormente, durante los años siguientes indicados en
dicho apartado se modificase esta situación en los términos previstos en el
apartado anterior.
Tres. Tratándose de terrenos o edificaciones, las cuotas deducibles por su
adquisición deberán regularizarse durante los nueve años naturales
siguientes a la correspondiente adquisición.
Sin embargo, si su utilización efectiva o entrada en funcionamiento se
inician con posterioridad a su adquisición la regularización se efectuará el
año en que se produzcan dichas circunstancias y los nueve años naturales
siguientes.
Cuatro. La regularización de las cuotas impositivas que hubiesen sido
soportadas con posterioridad a la adquisición o importación de los bienes de
inversión o, en su caso, del inicio de su utilización o de su entrada en
funcionamiento, deberá efectuarse al finalizar el año en que se soporten
dichas cuotas con referencia a la fecha en que se hubieran producido las
circunstancias indicadas y por cada uno de los años transcurridos desde
entonces.
Cinco. Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación en las operaciones
a que se refiere el artículo 7, número 1º de esta Ley, quedando el
adquirente automáticamente subrogado en la posición del transmitente.
En tales casos, la prorrata de deducción aplicable para practicar la
regularización de deducciones de dichos bienes durante el mismo año y los
que falten para terminar el período de regularización será la que
corresponda al adquirente.
213
Seis. En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva de los bienes de

inversión, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada,
no procederá efectuar regularización alguna durante los años posteriores a
aquél en que se produzca dicha circunstancia.
Siete. Los ingresos o, en su caso, deducciones complementarias resultantes
de la regularización de deducciones por bienes de inversión deberán
efectuarse en la declaración-liquidación correspondiente al último período
de liquidación del año natural a que se refieran, salvo en el supuesto
mencionado en el apartado cuatro, en el que deberá realizarse en el mismo
año en que se soporten las cuotas repercutidas.
Artículo 108.- Concepto de bienes de inversión.

Uno. A los efectos de este Impuesto, se considerarán de inversión los
bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza
y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de
tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de
explotación.
Dos. No tendrán la consideración de bienes de inversión:
1º. Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparación de los
bienes de inversión utilizados por el sujeto pasivo.
2º. Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión.
3º. Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilización.
4º. Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal
dependiente.
5º. Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a quinientas mil
pesetas. (3.005,06 euros).
Artículo 109.- Procedimiento para practicar la regularización de

deducciones por bienes de inversión.
La regularización de las deducciones a que se refiere el artículo 107 de esta
Ley se realizará del siguiente modo:
1º. Conocido el porcentaje de deducción definitivamente aplicable en cada
uno de los años en que deba tener lugar la regularización, se determinará el
importe de la deducción que procedería si la repercusión de las cuotas se
hubiese soportado en el año que se considere.
2º. Dicho importe se restará del de la deducción efectuada en el año en que
tuvo lugar la repercusión.
3º. La diferencia positiva o negativa se dividirá por cinco o, tratándose de
terrenos o edificaciones, por diez, y el cociente resultante será la cuantía
del ingreso o de la deducción complementarios a efectuar.
214
EJERCICIO:
Una empresa en régimen de prorrata de Lugo adquiere maquinaria por valor

de 550000 €, la prorrata definitiva del año 2005, fecha de adquisición y
entrada en funcionamiento es del 60% N*R , nos aportan los valores de las
prorratas *4 70%, *] 65%, * 80%, *A 95%.
Calcular la deducción global.
LIVA Art. 108: Tiene que cumplir todos los requisitos.
- Activo para más de un año.

- Valor unitario que supera los 3005,06 €.
- …
- Se verifica que es un bien de inversión.
- Está en régimen de prorrata: hay que ir a
regularización.
Regularizar es que se abre un período.
Las regularizaciones son de 4 o de 9 años.
P. Regularización *G W *
2006 70% - 60% = 10% No se regulariza
2007 65% - 60% = 5% No se regulariza
2008 80% - 60% = 20% Se regulariza
2009 95% - 60% = 35% Se regulariza
Me puede salir un valor negativo
Solo se regularizan los que están por encima del 10%, OJO!!! Menor
o igual a 10, por tanto, ni el del 10% ni el del 5% se regularizan, por
tanto, solo regularizamos para los años 2008 y 2009 que es para
los que procede regularizar.
20%
U ;
100 W 5
%
U ; 16%;550000 3520
^B
"B
U _B
; 88000 6160
215
Las 2 son signos positivos, por tanto, se incrementa la deducción.
La Deducción Global será igual:
</B 16%; 550000 ; 60% àb\\
Las deducciones pueden tener signo negativo, o bien viendo

deducción ya sé que tiene signo negativo.
Regularización 2008 = 3520
Regularización 2009 = 6160
Total = 52800 + 3520 + 6160 = 62480 €
Artículo 110.- Entregas de bienes de inversión durante el período de

regularización.
Uno. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de
regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de dicho
período que quede por transcurrir.
A tal efecto, se aplicarán las siguientes reglas:
1ª. Si la entrega estuviere sujeta al Impuesto y no exenta, se considerará
que el bien de inversión se empleó exclusivamente en la realización de
operaciones que originan el derecho a deducir durante todo el año en que se
realizó dicha entrega y en los restantes hasta la expiración del período de
regularización.
dispuesto en el párrafo anterior y el importe de la cuota devengada por la
entrega del bien.
2ª. Si la entrega resultare exenta o no sujeta, se considerará que el bien de
inversión se empleó exclusivamente en la realización de operaciones que no
originan el derecho a deducir durante todo el año en que se realizó dicha
entrega y en los restantes hasta la expiración del período de regularización.
La regla establecida en el párrafo anterior también será de aplicación en los
supuestos en que el sujeto pasivo destinase bienes de inversión a fines que,
con arreglo a lo establecido en los artículos 95 y 96 de esta Ley,
determinen la aplicación de limitaciones, exclusiones
o restricciones del derecho a deducir, durante todo el año en que se
produjesen dichas circunstancias y los restantes hasta la terminación del
período de regularización.
Se exceptúan de lo previsto en el primer párrafo de esta regla las entregas
de bienes de inversión exentas o no sujetas que originen el derecho a la
deducción, a las que se aplicará la regla primera. Las deducciones que
216
procedan en este caso no podrán exceder de la cuota que resultaría de

aplicar el tipo impositivo vigente en relación con las entregas de bienes de la
misma naturaleza al valor interior de los bienes exportados o enviados a
Dos. La regularización a que se refiere este artículo deberá practicarse
incluso en el supuesto de que en los años anteriores no hubiere sido de
aplicación la regla de prorrata.
Tres. Lo dispuesto en este artículo será también de aplicación cuando los
bienes de inversión se transmitiesen antes de su utilización por el sujeto
pasivo.
Cuatro. Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación, en ningún caso,
a las operaciones a que se refiere el artículo 7, número 1º de esta Ley.
Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización, es

cuando los bienes son transmitidos antes de concluir el período de
regularización, en ese caso se efectúa una regularización única por todo el
período pendiente y la fórmula es la siguiente:
*G W *
Uc N% W 'R
100 %
• Uc UV$.()&:(+&ó% d;')(,)1&%()&(.
• *G *),))('( 1 %(e%(+&ó% f 6$1 '%) 2 g(.,): 100% ó 0%.
- >& .( ')(%&&ó% $%( ,6)(+&ó% $e'( *G 100%.
- >& .( ')(%&&ó% $%( ,6)(+&ó% %, $e'( *G 0%.
• % %ú), 1 (ñ,, 6$1 ) , 5 , 10.
• ' '&6, j$ 8( ')(%+$))&1, 11 .( )V$.()&:(+&ó%.
OJO!!! La deducción única que resulta de la deducción no podrá exceder de

la cuota devengada en la entrega del bien.
217
EJERCICIO: Importante.
MARSA SA de Vigo, que se encuentra en regla de prorrata, adquiere

maquinaria por valor de 24000€ en el 2004; la vende en el 2006 por 15025€
* 60% .
Determinar la regularización única en el momento de la entrega. ¿Uc ?
- *G 100% 6,)j$ .( ,6)(+&ó% 1 g%'( (j$í 'á $e'( (

- * 6),))('( 1. (ñ, 1 (1j$&&+&ó% 1. 0&% 60%
*G W *
Uc N% W 'R
100 %
100% W 60%
Uc N5 W 2R N16% 24000R 921,60
100 5
Período de Regularización:
- 2005
- 2006: Aquí se vende
- 2007
- 2008
OJO!!!! Existe un valor a partir del cual yo no puedo deducir, por tanto,
verificamos el límite de la deducción que era el IVA devengado en la cuota
devengada de la venta.
Límite: L = 16%*15025 = 2404 €
OJO Examen!!!! Siempre lo que yo obtengo de Uc , lo tengo que

contrastar con L.
En este caso:
921,60 € < 2404 € entonces mn o p, de modo que podemos deducir el

total de Uc .
Si fuese al revés, mn
p, como máximo, solo puedo deducir el valor
de L.
218
24/02/10
EJERCICIO:
Conductores NORTE SL Autoescuela de Santiago, prepara para la obtención

de todo tipo de permisos de circulación a sus alumnos, en el mes de octubre
de 2005, adquirió un vehículo para utilizar en la enseñanza por 27000 €, nos
aportan el valor de las siguientes prorratas: *B 60%, *4 41%,
*] 64%, * 56% .
¿Cómo practicará la deducción de las cuotas soportadas en la Adquisición

del vehículo?
OJO!!!! Art. 20.
Enseñanza de permisos de circulación, exenta o sujeta?
Art. 108
Permisos A y B: Operaciones no exentas.

Permisos C: Operación exenta.
Si un individuo trabajos con operaciones exentas y no exentas va
a tener que trabajar con prorrata, y es lo que sucede en este caso.
- Tenemos que verificar si son sectores diferenciados, las

autoescuelas están recogidas todas en el grupo 804, y en este
caso es un sector único.
- El objeto: adquisición de un bien inmovilizado (furgoneta)
Verificar el Art. 108: para ver si ese bien (inmovilizado) lo es
también a efectos de IVA: se cumple.
- Se espera que dure más de un año.
- Su valor excede del valor que establece como mínimo la ley
que son 3005.06 €, aquí son 27000 €, por tanto también lo
cumple.
¿Qué n debo tomar 5 ó 10?
Va a tener un período de regularización de 4 y si fuesen
inmuebles de 9.
En este caso el período de regularización (PR) se abre desde el
2006 hasta el 2009.
219
PR *G -* (%) Resultado

2006 41-60 -19 Regularizo
2007 64-60 4 No Regularizo
2008 80-60 20 Regularizo
2009 56-60 -4 No Regularizo
Para regularizar tiene que haber una diferencia porcentual de 10

puntos o más, y el signo ya sea negativo o positivo no me influye,
este solo influye para saber si deduzco más o menos, por eso en
este caso solo procede regularizar para los años 2006 y 2008.
Â
UcN4R * 16%*27000 = -164,16 €
B

UcNR 4320 qra, b\ €
B
Obtener la deducción global.
¿Cuánto ha podido deducir este individuo por la compra de ese bien?
D. Global:
16%*27000*P= 16%*27000*60% = 2592 €
P = 60% porque es la *B , tengo que multiplicar por la prorrata

porque al estar en regla de prorrata no puede deducir el 100%.
Para la deducción global sumo todo:
2592 - 164,16 + 172,80 = + 2600,64 €
EJERCICIO:
La empresa GASA SA de Valladolid, sometida a regla de prorrata general en
el año 2005, compra equipos de proceso de información para su empresa por
18000 €y en el año 2007 los vende por 12000 €.
¿Cómo será la deducción si conocemos las prorratas?
* 25% = prorrata del año de adquisición.
*4 10%
*] 31%
* 41%
*A 36%
220
Mirar requisitos del Art. 108:
- Excede del límite 3005,06 €

- Es para más de un año
- …
Se cumple todo, por lo tanto avanzo y aplico las reglas especiales.
O inmuebles o el resto, aquí no es un inmueble:
- n = 5 (4 años de regularización)
- n = 10 (9 años de regularización)
PR *G -* (%) Resultado

10 – 25 - 15 Regularizo
2006
31 – 25 6 Aquí se vende
2007
2008 41 - 25
2009 36 - 25
Regularización ordinaria:
W15
UN4R 16% 1800 W86,4
100 5
Se multiplica por el 16% por el Art. 91.
Regularización especial:
*G W * 100 W 25
Uc N% W 'R N5 W 2R 16% 18000 1296 €
100 % 500
(5-2) = 3, tiene que dar 3, que son los períodos que restan por
regularizar, 2007, 2008 y 2009.
El origen de una Uc es una transmisión de unos equipos de
procesos información, que es un bien afecto o vinculado a la
actividad, por tanto está sometido o sujeto a IVA.
221
Ahora el 31%,41% y el 36%, ya no nos valen y aquí *G , va a

tener solo 2 valores.
El límite es hasta el IVA de la operación que se devenga. Lo
vende por 12000 €.
L = 16%*12000 = 1920 € este será el límite.

1296 < 1920: por tanto, no se pasa del límite, de modo que yo
puedo deducir la totalidad de Uc .
Calcular la deducción global:
EJERCICIO: Tipo de Examen:
Un empresario de Vigo sometido al régimen general, ha efectuado durante

el trimestre las siguientes operaciones:
- Ventas interiores: 27000 € + IVA
- Prestaciones de servicios: 39000 € + IVA
- IVA aplicado en todas las cantidades: 16%
Nos aportan también que las cuotas del IVA soportado en adquisiciones de
bienes y servicios han sido las siguientes:
1. Compra de vehículo de transporte de mercancías (vinculado a la

actividad): 24040 € + IVA
2. Adquiere un vehículo de turismo para sus desplazamientos
profesionales y también lo utiliza los fines de semana: 15025 € + IVA
3. Adquiere mercancías: 12020 € + IVA, si bien todavía no están
contabilizadas.
4. Compra productos por valor de 3005 + IVA, con el fin de regalárselos
a los mejores clientes.
5. Satisface 751,27 € en concepto de gastos de alojamiento gratuito en
locales de la empresa.
6. Por gastos de transporte ha satisfecho 901,52 €.
7. Adquiere un lote de productos por valor de 601 €, si bien todavía no
ha recibido la factura.
Determinar la liquidación del trimestre.
222
Al estar en régimen general de IVA, no tendremos problemas, solo

tengo que ver si esas adquisiciones van a ser o no objetivo de
deducción.
IVA Repercutido:
Base Tipo Cuota
Ventas 270000 16% 43200
Prest. Servicios 39000 16% 6240
Total 49440
IVA Soportado:
Base Tipo Cuota
1. Vehículo 24040 16% 3846,40
2. Vehículo mixto 50%*15025 16% 1202,00
3. Mercancías ------- ---- -----
4. Compra regalos ------- ---- -----
5. Gastos alojamiento 751,27 16% 120,20
6. Gastos transporte 901,52 16% 144,24
7. Adquiere productos ------ ----- ------
Total 5312,84
3. Queda excluida, porque esta partida no es

deducible ya que no está contabilizada.
4. Excluida por el Art. 95 uno 5º.
7. No tengo facturas por lo tanto no puedo deducirlo
tampoco. Art. 97
Liquidación: 49440 - 5312,84 = 44127.16 €
223
DEVOLUCIONES
Artículo 118.- Garantías de las devoluciones.

La Administración Tributaria podrá exigir de los sujetos pasivos la
prestación de garantías suficientes en los supuestos de devolución
regulados en este Capítulo.
REGLAMENTO:
Artículo 32.- Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de

transporte nuevos.
La solicitud de devolución de las cuotas soportadas por los empresarios o
profesionales a que se refiere el artículo 5, apartado uno, letra e) de la Ley
del Impuesto se efectuará con arreglo al modelo que se apruebe por el
Ministro de Economía y Hacienda, debiendo presentarse ante la Delegación
o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
correspondiente al domicilio fiscal del solicitante. A la referida solicitud
deberán adjuntarse los siguientes documentos:
1º. El original de la factura en la que conste la cuota cuya devolución se
solicita, que deberá contener los datos técnicos del medio de transporte
objeto de la operación.
2º. El original de la factura correspondiente a la entrega a título ocasional,
expedida por el solicitante en la que consten, asimismo, los datos técnicos
del medio de transporte objeto de la operación y los de identificación del
destinatario de la entrega.
Tengo un plazo máximo de 4 años para ejercer mis derechos.
Nos podemos encontrar con 5 supuestos de devoluciones:
1. General.
2. Régimen especial de devolución mensual.
3. Devolución rápida a transportistas.
4. Devoluciones en las exportaciones en régimen de viajeros.
5. Devolución a personas no establecidas en el territorio de aplicación
del impuesto.
224
1. Régimen General:
Artículo 115.- Supuestos generales de devolución. (17)

Uno. Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación por el procedimiento
previsto en el artículo 99 de esta Ley, por exceder la cuantía de las
mism as de la de las cuotas devengadas, tendrán derecho a solicitar la
devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada año
en la autoliquidación correspondiente al último período de liquidación de
dicho año.
Dos. No obstante, tendrán derecho a solicitar la devolución del saldo a
su favor existente al término de cada período de liquidación los sujetos
pasivos a que se refiere el artículo 116 de esta Ley.
Tres. En los supuestos a que se refieren este artículo y el siguiente, la
Administración procederá, en su caso, a practicar liquidación provisional
dentro de los seis meses siguientes al término del plazo previsto para la
presentación de la autoliquidación en que se solicite la devolución del
Impuesto. No obstante, cuando la citada autoliquidación se hubiera
presentado fuera de este plazo, los seis meses se computarán desde la
fecha de su presentación.
Cuando de la autoliquidación o, en su caso, de la liquidación provisional
resulte cantidad a devolver, la Administración tributaria procederá a su
devolución de oficio, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores
liquidaciones provisionales o definitivas, que procedan.
El procedimiento de devolución será el previsto en los artículos 124 a
127, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el plazo
establecido en el primer párrafo de este apartado, la Administración
tributaria procederá a devolver de oficio el importe total de la cantidad
solicitada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones provisionales o
definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.
Transcurrido el plazo establecido en el primer párrafo de este apartado
sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a
la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de
devolución el interés de demora a que se refiere el artículo
225
26.6 de la Ley General Tributaria, desde el día siguiente al de la

finalización de dicho plazo y hasta la fecha del ordenamiento de su pago,
sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo reclame.
Reglamentariamente se determinarán el procedimiento y la forma de
pago de la devolución de oficio a que se refiere el presente apartado.
RIVA:
Artículo 29.- Devoluciones de oficio.
Las devoluciones de oficio a que se refiere el artículo 115 de la Ley del
Impuesto, se realizarán por transferencia bancaria. El Ministro de
Economía y Hacienda podrá autorizar la devolución por cheque cruzado
cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.
Yo quiero que me devuelvan los saldos pendientes de mis liquidaciones

eso es lo que significa el supuesto general.
Que me devuelvan los saldos existentes al 31/12, y esto se hace en la
última declaración del período, la última declaración del año.
Me lo hace de oficio la Administración por transferencia bancaria aunque
el Ministro puede decidir que me lo paguen por cheque. Me lo tienen que
devolver como máximo en 6 meses desde el 31/12, a veces esto no
sucede y nos tienen que pagar los intereses de demora desde el día
siguiente al vencimiento de la cuota.
25/02/10
2. Régimen Especial de devolución mensual:
Artículo 116.- Solicitud de devoluciones al fin de cada período de

liquidación. (17)
Uno. Los sujetos pasivos podrán optar por solicitar la devolución del
saldo a su favor existente al término de cada período de liquidación
conforme a las condiciones, términos, requisitos y procedimiento que se
establezcan reglamentariamente.
El período de liquidación de los sujetos pasivos que opten por este
procedimiento coincidirá con el mes natural, con independencia de su
volumen de operaciones.
Ver artículos 30 y 30 bis del Reglamento
226
Dos. En los supuestos a que se refiere el artículo 15, apartado dos de

esta Ley, la persona jurídica que importe los bienes en el territorio de
aplicación del Impuesto podrá recuperar la cuota correspondiente a la
importación cuando acredite la expedición o transporte de los bienes a
otro Estado miembro y el pago del Impuesto en dicho Estado.
RIVA:
Artículo 30.- Devoluciones al término de cada período de liquidación.

(3)
1. Para poder ejercitar el derecho a la devolución establecido en los
artículos 116 y 163 nonies de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos
deberán estar inscritos en el registro de devolución mensual regulado en
este artículo. En otro caso, sólo podrán solicitar la devolución del saldo
que tengan a su favor al término del último período de liquidación de
cada año natural de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 115.uno de la
Ley del Impuesto.
2. El registro de devolución mensual se gestionará por la Agencia Estatal
de Administración Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas
reguladoras de los regímenes de Concierto Económico con la Comunidad
Autónoma del País Vasco y de Convenio Económico con la Comunidad Foral
de Navarra.
3. Serán inscritos en el registro, previa solicitud, los sujetos pasivos en
los que concurran los siguientes requisitos:
a) Que soliciten la inscripción mediante la presentación de una
declaración censal, en el lugar y forma que establezca el Ministro de
Economía y Hacienda.
b) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias, en los
términos a que se refiere el artículo 74 del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de
los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
c) Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podrían dan lugar
a la baja cautelar en el registro de devolución mensual o a la revocación
del número de identificación fiscal, previstos en los artículos 144.4 y
146.1 b), c) y d) del Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos,
aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
d) Que no realicen actividades que tributen en el régimen simplificado.
227
e) En el caso de entidades acogidas al régimen especial del grupo de

entidades regulado en el capítulo IX del título IX de la Ley del
Impuesto, la inscripción en el registro sólo procederá cuando todas las
entidades del grupo que apliquen dicho régimen especial así lo hayan
acordado y reúnan los requisitos establecidos en este apartado.
El incumplimiento de los requisitos por parte de cualquiera de estas
entidades conllevará la no admisión o, en su caso, la exclusión del
registro de devolución mensual de la totalidad de las entidades del grupo
que apliquen el régimen especial.
La solicitud de inscripción en el registro y, en su caso, la solicitud de
baja, deberán ser presentadas a la Administración tributaria por la
entidad dominante y habrán de referirse a la totalidad de las entidades
del grupo que apliquen el régimen especial. Las actuaciones dirigidas a
tramitar las solicitudes de inscripción o baja en el registro, así como a la
comprobación del mantenimiento de los requisitos de acceso al mismo en
relación con entidades ya inscritas, se entenderán con la entidad
dominante en su condición de representante del grupo de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 163 nonies.dos de la Ley del Impuesto.
4. Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el mes
de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir efectos. La
inscripción en el registro se realizará desde el día 1 de enero del año en
el que deba surtir efectos.
No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripción en
el registro en el plazo establecido en el párrafo anterior, así como los
empresarios o profesionales que no hayan iniciado la realización de
entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a
actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o
servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de
destinarlos al desarrollo de tales actividades, podrán igualmente
solicitar su inscripción en el registro durante el plazo de presentación de
las declaraciones-liquidaciones periódicas. En ambos casos, la inscripción
en el registro surtirá efectos desde el día siguiente a aquél en el que
finalice el período de liquidación de dichas declaraciones- liquidaciones.
La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicación del
régimen especial del grupo de entidades regulado en el capítulo IX del
título IX de la Ley del Impuesto en el que todas ellas hayan acordado,
asimismo, solicitar la inscripción en el registro, deberá presentar la
solicitud conjuntamente con la opción por dicho régimen especial, en la
misma forma, lugar y plazo que ésta, surtiendo efectos desde el inicio
del año natural siguiente. En el supuesto de que los acuerdos para la
228
inscripción en el registro se adoptaran con posterioridad, la solicitud

deberá presentarse durante el plazo de presentación de las
declaraciones-liquidaciones periódicas, surtiendo efectos desde el día
siguiente a aquél en el que finalice el período de liquidación de dichas
declaraciones-liquidaciones.
La presentación de solicitudes de inscripción en el registro fuera de los
plazos establecidos conllevará su desestimación y archivo sin más
trámite que el de comunicación al sujeto pasivo.
5. Los sujetos pasivos podrán entender desestimada la solicitud de
inscripción en el registro si transcurridos tres meses desde su
presentación no han recibido notificación expresa de la resolución del
expediente.
6. El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el
apartado 3 anterior, o la constatación de la inexactitud o falsedad de la
información censal facilitada a la Administración tributaria, será causa
suficiente para la denegación de la inscripción en el registro o, en caso
de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusión por la
Administración tributaria de dicho registro.
La exclusión del registro surtirá efectos desde el primer día del período
de liquidación en el que se haya notificado el respectivo acuerdo.
La exclusión del registro determinará la inadmisión de la solicitud de
inscripción durante los tres años siguientes a la fecha de notificación de
la resolución que acuerde la misma.
7. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual
estarán obligados a permanecer en él al menos durante el año para el que
se solicitó la inscripción o, tratándose de sujetos pasivos que hayan
solicitado la inscripción durante el plazo de presentación de las
declaraciones-liquidaciones periódicas o de empresarios o profesionales
que no hayan iniciado la realización de entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a actividades empresariales o
profesionales, al menos durante el año en el que solicitan la inscripción y
el inmediato siguiente. 8. Las solicitudes de baja voluntaria en el registro
se presentarán en el mes de noviembre del año anterior a aquél en que
deban surtir efectos. En el supuesto de un grupo que aplique el régimen
especial del grupo de entidades regulado en el capítulo IX del título IX
de la Ley del Impuesto, la solicitud de baja voluntaria se presentará por
la entidad dominante en el plazo y con los efectos establecidos por el
artículo 61 bis.5 de este Reglamento.
No obstante, los sujetos pasivos estarán obligados a presentar la
solicitud de baja en el registro cuando dejen de cumplir el requisito a
229
que se refiere la letra d) del apartado 3 de este artículo. Dicha solicitud

deberá presentarse en el plazo de presentación de la declaración-
liquidación correspondiente al mes en el que se produzca el
incumplimiento, surtiendo efectos desde el inicio de dicho mes.
No podrá volver a solicitarse la inscripción en el registro en el mismo año
natural para el que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo.
9. Las solicitudes de devolución consignadas en declaraciones-
liquidaciones que correspondan a períodos de liquidación distintos del
último del año natural presentadas por sujetos pasivos no inscritos en el
registro de devolución mensual, no iniciarán el procedimiento de
devolución a que se refiere este artículo.
10. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual
deberán presentar sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto
exclusivamente por vía telemática y con periodicidad mensual.
Asimismo, deberán presentar la declaración informativa con el contenido
de los libros registro del Impuesto a que hace referencia el artículo 36
del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
11. La inscripción en el registro de devolución mensual resultará
plenamente compatible con el alta en el servicio de notificaciones en
dirección electrónica para las comunicaciones que realice la Agencia
Estatal de Administración Tributaria. En el caso de entidades acogidas al
régimen especial del grupo de entidades regulado en el capítulo IX del
título IX de la Ley del Impuesto, la inscripción en el mencionado servicio,
en su caso, deberá ser cumplida por la entidad dominante.
12. La devolución que corresponda se efectuará exclusivamente por
transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo
en cada una de sus solicitudes de devolución mensual.
Características del Régimen especial:
a) Régimen Voluntario
b) Se requiere inscripción en el mes de Noviembre del año anterior a
aquel en que debe surtir efecto.
Se inscribe a través del modelo 036 y esto significa permanencia
en el mismo, como mínimo surtirá efecto durante los 3 años
siguientes.
230
c) Las declaraciones de liquidación que se efectúen se harán en el

modelo 303, será mensual y se debe presentar exclusivamente vía
telemática, y la devolución se efectuará también exclusivamente
por transferencia bancaria.
d) Los sujetos pasivos que se decidan por este procedimiento deben
presentar una declaración informativa con el contenido de los
libros registros de IVA y plasmarlo todo en un nuevo modelo que
es el 340.
Para darme de baja también es en el mes de Noviembre, antes de
que surta efecto al año siguiente.
Las formalidades son muy estrictas.
EJERCICIO:
Una empresa de Santiago inscrita en el Registro de devolución mensual,
en Noviembre de 2009 ha realizado las siguientes operaciones:
- Adquisiciones de bienes: 60100 €.
- Entregas interiores (TAI): 42070 €
- Exportaciones: 15025 €
Liquidar el impuesto sabiendo que el tipo impositivo es del 16% e indicar

el procedimiento a seguir.
Cumple con el 1º requisito de estar inscrita con el modelo 036.

Para saber si me van a devolver o no, tengo que hacer la
liquidación.
Voy al modelo 303.
IVA Repercutido:
Base Tipo Cuota
Entrega de bienes 42070 16% 6731,20 €
Exportaciones * ------ ----- -------
IVA Soportado:
Base Tipo Cuota
Adquisición de bienes 60100 16% 9616,00 €
231
* Las exportaciones no me preocupan porque son exenciones

plenas: no devengan IVA ni repercuten IVA, pero son plenas
porque si yo realizo operaciones para realizar esas
exportaciones, el IVA soportado en esas operaciones sí que lo
puedo deducir.
IVA Repercutido – IVA Soportado = 6731,20 – 9616 = - 2884,80 €
Tiene un derecho reconocido por la autoliquidación del mes de

Noviembre. Me tienen que devolver, por tanto, la empresa tiene
que presentar el modelo 303 vía telemática en Noviembre y
además tiene que acompañar la declaración informativa del
mes de Noviembre a través del modelo 340 y luego me
devuelven vía transferencia.
3. Devolución rápida a transportistas:
RIVA:
Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos

que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías
por carretera. (4)
1. No obstante lo establecido en el artículo 30 de este Reglamento, los
sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de
mercancías por carretera, tributen por el régimen simplificado del
Impuesto y, cumpliendo los requisitos establecidos en las letras b) y c)
del artículo 30.3 de este Reglamento, hayan soportado cuotas deducibles
del Impuesto como consecuencia de la adquisición de medios de
transporte afectos a tales actividades, podrán solicitar la devolución de
dichas cuotas deducibles durante los primeros 20 días naturales del mes
siguiente a aquél en el cual hayan realizado la adquisición de los medios
de transporte, con arreglo al procedimiento, lugar y forma que
establezca al efecto el Ministro de Economía y Hacienda. Los medios de
transporte a que se refiere el párrafo anterior que hayan sido
adquiridos por los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte
de mercancías por carretera, deberán estar comprendidos en la
categoría N1 y tener al menos 2.500 kilos de masa máxima autorizada o
232
en las categorías N2 y N3, todas ellas del Anexo II de la Directiva

70/156/CEE, del Consejo, de 6 de febrero de 1970.
2. Lo dispuesto en este artículo no resultará de aplicación a los sujetos
pasivos que opten por consignar las referidas cuotas deducibles en las
declaraciones-liquidaciones que correspondan de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 38.2 de este Reglamento.
Este es un Régimen excepcional porque salvo este caso puntual no lo

puede aplicar nadie más. Sujetos pasivos en régimen simplificado que
obligatoriamente es para transportistas de mercancías o viajeros por
carretera.
Cuando hayan soportado cuotas que sean deducibles por la adquisición de
medios de transporte que están afectos a la actividad.
Se tiene que hacer por el modelo 308 y tiene que hacerlo los 20 primeros
días a partir de la adquisición de vehículos
4. Devolución en las exportaciones en régimen de viajeros:
Artículo 21.- Exenciones en las exportaciones de bienes.

Estarán exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que
se establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1º. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la
Comunidad por el transmitente
o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
2º. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la
Comunidad por el adquirente no establecido en el territorio de aplicación
del Impuesto o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de él.
Se excluyen de lo dispuesto en el párrafo anterior los bienes destinados
al equipamiento o avituallamiento de embarcaciones deportivas o de
recreo, de aviones de turismo o de cualquier medio de transporte de uso
privado.
Ver artículo 9.1.2º. letra A) del Reglamento
Estarán también exentas del Impuesto:
A) Las entregas de bienes a viajeros con cumplimiento de los siguientes
requisitos: 32
233
a) La exención se hará efectiva mediante el reembolso del Impuesto

soportado en las adquisiciones.
El reembolso a que se refiere el párrafo anterior sólo se aplicará
respecto de las entregas de bienes documentadas en una factura cuyo
importe total, impuestos incluidos, sea superior a
15.000 pesetas (90,15 euros).
b) Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de
la Comunidad.
c) Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la
Comunidad.
d) Que el conjunto de los bienes adquiridos no constituya una expedición
comercial.
A los efectos de esta Ley, se considerará que los bienes conducidos por
los viajeros no constituyen una expedición comercial cuando se trate de
bienes adquiridos ocasionalmente, que se destinen al uso personal o
familiar de los viajeros o a ser ofrecidos como regalos y que, por su
naturaleza y cantidad, no pueda presumirse que sean el objeto de una
actividad comercial.
Ver artículo 9.1.2º. letra B) del Reglamento
B) Las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de impuestos
que, bajo control aduanero, existan en los puertos y aeropuertos cuando
los adquirentes sean personas que salgan inmediatamente con destino a
territorios terceros, así como las efectuadas a bordo de los buques o
aeronaves que realicen navegaciones con destino a puertos o aeropuertos
situados en territorios terceros.
Ver artículo 9.1.2º. letra C) del Reglamento
3º. Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos realizados
sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos
trabajos en el territorio de aplicación del Impuesto y, seguidamente,
expedidos o transportados fuera de la Comunidad por quien ha efectuado
los mencionados trabajos, por el destinatario de los mismos no
establecido en el territorio de aplicación del Impuesto o, bien, por otra
persona que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de los
anteriores.
La exención no se extiende a los trabajos de reparación o mantenimiento
de embarcaciones deportivas o de recreo, aviones de turismo o cualquier
otro medio de transporte de uso privado introducidos en régimen de
tránsito o de importación temporal.
4º. Las entregas de bienes a Organismos reconocidos que los exporten
fuera del territorio de la Comunidad en el marco de sus actividades
234
humanitarias, caritativas o educativas, previo reconocimiento del derecho

a la exención.
5º. Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y
operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exención conforme
al artículo 20 de esta Ley, cuando estén directamente relacionadas con
las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.
Se considerarán directamente relacionados con las mencionadas
exportaciones los servicios respecto de los cuales concurran las
siguientes condiciones:
a) Que se presten a quienes realicen dichas exportaciones, a los
destinatarios de los bienes o a quienes actúen por cuenta de unos y otros.
b) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan
directamente con destino a un punto situado fuera del territorio de la
Comunidad o a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o
fronteriza para su inmediata expedición fuera de dicho territorio.
La condición a que se refiere la letra b) anterior no se exigirá en relación
con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y
acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancías por
cuenta de los adquirentes y otros análogos cuya realización previa sea
imprescindible para llevar a cabo el envío.
6º. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que
actúen en nombre y por cuenta de terceros cuando intervengan en las
operaciones exentas descritas en el presente artículo.
Artículo 117.- Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros.

Uno. En el régimen de viajeros regulado en el artículo 21, número 2º de
esta Ley, la devolución de las cuotas soportadas en las adquisiciones de
bienes se ajustará a los requisitos y procedimiento que se establezcan
reglamentariamente.
Dos. La devolución de las cuotas a que se refiere el apartado anterior
también procederá respecto de las ventas efectuadas por los sujetos
pasivos a quienes sea aplicable el régimen especial del recargo de
equivalencia.
Tres. La devolución de las cuotas regulada en el presente artículo podrá
realizarse también a través de entidades colaboradoras, en las
condiciones que se determinen reglamentariamente.
Ver artículo 9.1.2º, letra B) del Reglamento
235
RIVA:
Artículo 9. - Exenciones relativas a las exportaciones.
1. Las exenciones relativas a las exportaciones o envíos fuera de la
Comunidad quedarán condicionadas al cumplimiento de los requisitos que se
establecen a continuación:
1º. Entregas de bienes exportados o enviados por el transmitente o por un
tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
En estos casos la exención estará condicionada a la salida efectiva de los
bienes del territorio de la Comunidad, entendiéndose producida la misma
cuando así resulte de la legislación aduanera.
A efectos de justificar la aplicación de la exención, el transmitente deberá
conservar a disposición de la Administración, durante el plazo de
prescripción del Impuesto, las copias de las facturas, los contratos o notas
de pedidos, los documentos de transporte, los documentos acreditativos de
la salida de los bienes y demás justificantes de la operación.
2º. Entregas de bienes exportados o enviados por el adquirente no
establecido en el territorio de aplicación del Impuesto o por un tercero que
actúe en nombre y por cuenta de éste en los siguientes casos:
A) Entregas en régimen comercial.
Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedición
comercial, la exención quedará condicionada al cumplimiento de los
a) Los establecidos en el número anterior. b) Sin perjuicio, en su caso, de lo
dispuesto en la letra d) del párrafo cuarto del número 3º siguiente, los
bienes deberán conducirse a la aduana en el plazo de un mes siguiente a su
puesta a disposición, donde se presentará por el adquirente el
correspondiente documento aduanero de exportación.
En este documento se hará constar también el nombre del proveedor
establecido en la Comunidad, a quien corresponde la condición de
exportador, con su número de identificación fiscal y la referencia a la
factura expedida por el mismo, debiendo el adquirente remitir a dicho
proveedor una copia del documento diligenciada por la aduana de salida.
B) Entregas en régimen de viajeros.
El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para
la exención de estas entregas se ajustará a las siguientes normas:
a) La exención sólo se aplicará respecto de las entregas de bienes
documentadas en una factura cuyo importe total, impuestos incluidos, sea
superior a 15.000 pesetas (90,15 euros).
b) La residencia habitual de los viajeros se acreditará mediante el
pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de prueba
admitido en derecho.
236
c) El vendedor deberá expedir la correspondiente factura en la que se

consignarán los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que
corresponda.
d) Los bienes habrán de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de
los tres meses siguientes a aquél en que se haya efectuado la entrega.
A tal efecto, el viajero presentará los bienes en la aduana de exportación,
que acreditará la salida mediante la correspondiente diligencia en la
factura.
e) El viajero remitirá la factura diligenciada por la aduana al proveedor,
quien le devolverá la cuota repercutida en el plazo de los quince días
siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.
El reembolso del impuesto podrá efectuarse también a través de entidades
colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, que determinará las condiciones a las que se ajustará la
operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.
Los viajeros presentarán las facturas diligenciadas por la aduana a dichas
entidades, que abonarán el importe correspondiente, haciendo constar la
conformidad del viajero.
Posteriormente, las referidas entidades remitirán las facturas originales a
los proveedores, quienes estarán obligados a efectuar el correspondiente
reembolso.
C) Entregas en las tiendas libres de impuestos.
La exención de estas entregas se condicionará a la inmediata salida del
viajero, acreditada con el billete del transporte.
3º. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados.
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24, apartado uno, número 3º,
letra g) de la Ley del Impuesto, están exentos los trabajos realizados sobre
bienes muebles adquiridos o importados con dicho objeto y exportados o
transportados fuera de la Comunidad por quien ha realizado dichos trabajos
o por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio de
aplicación del Impuesto, o bien por otra persona que actúe en nombre y por
cuenta de cualquiera de ellos.
Los referidos trabajos podrán ser de perfeccionamiento, transformación,
mantenimiento o reparación de los bienes, incluso mediante la incorporación
a los mismos de otros bienes de cualquier origen y sin necesidad que los
bienes se vinculen a los regímenes aduaneros comprendidos en el artículo 24
de la Ley. La exención de este número no comprende los trabajos realizados
sobre bienes que se encuentren al amparo de los regímenes aduaneros de
importación temporal, con exención total o parcial de los derechos de
importación, ni del régimen fiscal de importación temporal.
237
La exención de los trabajos quedará condicionada al cumplimiento de los

a) Los establecidos en el número 2º de este apartado, cumplimentados por
parte del destinatario de los trabajos no establecido en el territorio de
aplicación del Impuesto o del prestador de los mismos, según proceda.
b) Los bienes deberán ser adquiridos o importados por personas no
establecidas en el territorio de aplicación del impuesto o por quienes actúen
en nombre y por cuenta de dichas personas, con objeto de incorporar a ellos
determinados trabajos.
c) Los trabajos se prestarán por cuenta de los adquirentes o importadores
no establecidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en el
territorio de aplicación del Impuesto.
d) Los trabajos deberán efectuarse en el plazo de los seis meses siguientes
a la recepción de los bienes por el prestador de los mismos, quien deberá
remitir un acuse de recibo al adquirente de los bienes no establecido en el
territorio de aplicación del Impuesto o, en su caso, al proveedor.
El plazo indicado en el párrafo anterior podrá ser prorrogado a solicitud del
interesado por el tiempo necesario para la realización de los trabajos. La
solicitud se presentará en el Departamento de Aduanas e Impuestos
Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, que lo
autorizará cuando se justifique por la naturaleza de los trabajos a realizar,
entendiéndose concedida la prórroga cuando la Administración no conteste
en el plazo de un mes siguiente a la presentación de la solicitud.
e) Una vez terminados los trabajos, los bienes deberán ser enviados en el
plazo del mes siguiente a la Aduana para su exportación.
La exportación deberá efectuarse por el destinatario de los trabajos o por
el prestador de los mismos, haciendo constar en el documento de
exportación la identificación del proveedor establecido en la Comunidad y la
referencia a la factura expedida por el mismo.
También podrá efectuarse por un tercero en nombre y por cuenta del
prestador o del destinatario de los trabajos.
f) El destinatario no establecido o, en su caso, el prestador de los trabajos
deberán remitir al proveedor de los bienes una copia del documento de
exportación diligenciada por la aduana de salida.
4º. Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior
exportación.
A los efectos de esta exención, corresponderá al Departamento de Gestión
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria el reconocimiento oficial
de los Organismos que ejerzan las actividades humanitarias, caritativas o
educativas, a solicitud de los mismos y previo informe del Departamento
238
Ministerial respectivo, en el que se acredite que dichos Organismos actúan

sin fin de lucro.
En relación con estas entregas, será también de aplicación lo dispuesto en el
número 1º de este apartado.
La exportación de los bienes fuera de la Comunidad deberá efectuarse en el
plazo de los tres meses siguientes a la fecha de su adquisición, quedando
obligado el Organismo autorizado a remitir al proveedor copia del
documento de salida en el plazo de los quince días siguientes a la fecha de
su realización. 5º. Servicios relacionados directamente con las
exportaciones.
A) Se entenderán directamente relacionados con las exportaciones los
servicios en los que concurran los siguientes requisitos:
a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envíos de los
bienes, a los adquirentes de los mismos, a los intermediarios que actúen en
nombre y por cuenta de unos u otros y a los transitarios, consignatarios o
agentes de aduanas que actúen por cuenta de aquéllos.
b) Que se lleven a cabo con ocasión de dichas exportaciones.
c) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan
directamente con destino a un punto situado fuera de la Comunidad o bien a
un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza en que se
efectúen las operaciones de agregación o consolidación de las cargas para su
inmediato envío fuera de la Comunidad, aunque se realicen escalas
intermedias en otros lugares.
La condición a que se refiere esta letra no se exigirá en relación con los
servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y
acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancías por cuenta
de los adquirentes y otras análogas cuya realización previa sea
imprescindible para llevar a cabo el envío.
B) Las exenciones comprendidas en este número quedarán condicionadas a la
concurrencia de los requisitos que se indican a continuación:
a) La salida de los bienes de la Comunidad deberá realizarse en el plazo de
tres meses siguiente a la fecha de la prestación del servicio.
b) La salida de los bienes se justificará con la copia del documento aduanero
de salida.
También podrá acreditarse de la siguiente forma:
a’) Con un documento ajustado al modelo que se apruebe por el Ministro de
Economía y Hacienda, con numeración correlativa en cada año natural,
expedido y suscrito por el destinatario del servicio, quien deberá conservar
copia del mismo y en el que se consignará el número del documento aduanero
de salida.
239
b’) Con la carta de porte internacional (C.M.R.), diligenciada por la Aduana,

cuando se trate de transportes fuera de la Comunidad.
c) Los documentos que justifiquen la salida de los bienes deberán ser
remitidos, en su caso, al prestador del servicio dentro del mes siguiente a la
fecha de salida de los bienes.
C) Entre los servicios comprendidos en este número se incluirán los
siguientes: transporte de los bienes; carga, descarga y conservación;
custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los medios de transporte,
contenedores y materiales de protección de las mercancías y otros
análogos.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado uno
determinará la obligación para el sujeto pasivo de liquidar y repercutir el
Impuesto al destinatario de las operaciones realizadas.
Requisitos:
1. Verificar que el viajero viene de un 3º país revisando pasaporte o

DNI, etc.
2. Verificar que la mercancía va a un 3º país.
3. Verificar que supere el valor límite de 90,15 € (LIVA)
4. Verificar que la entrega no vaya a formar parte de una expedición
comercial.
EJERCICIO:
La Joyería Dupón de Santiago, el 3 de Julio de 2009 vende al turista Sr.

Micayo de Japón una pluma estilográfica para su uso por un precio total
(total = precio IVA incluido) de 464 €. El turista sale de España el
20/07/2009 en el aeropuerto de Santiago con destino a su país.
Indicar el procedimiento a seguir por el Sr. Micayo para obtener la
devolución del IVA y el de la empresa para obtener la devolución de la
cuota.
- Plano espacial está probado: Santiago de Compostela.

- Verificar los requisitos:
Pedir pasaporte para comprobar que efectivamente es

japonés, aquí ya me lo dice el ejercicio.
240
Verificar que se lleva la pluma a Japón: me lo

confirmarán más tarde los de la aduana.
Verificar que el valor de la pluma es mayor de 90,15 €
y en este caso es superior, 464 €.
Verificar que no es para una expedición comercial. Se
recoge en el último párrafo del 21 dos a). En este caso es
para su uso.
Una vez cumplidos los requisitos, haríamos la factura, la

tenemos que hacer por triplicado:
- Una copia para el vendedor.

- Una copia para el adquirente.
- Una copia para la aduana, donde se la van a diligenciar,
donde le ponen el cuño, y con esto se verifican los requisitos
que nos faltaban (Art. 117), que efectivamente sale para
Japón.
Ahora existen 2 opciones para que Micayo cobre el IVA:
a) Aduana debe remitir la factura sellada a la joyería y tiene

15 días para transferí el dinero vía entidad bancaria.
b) Si el Sr. Micayo quiere llevarse el dinero en efectivo, la
entidad colaboradora le devuelve el dinero en mano.
Para que la Joyería Dupón recupere ese dinero que ha devuelto al

Sr. Micayo, le dicen que lo minore en la declaración siguiente, lo
anota como una deducción.
¿Cuánto le devolverían al Micayo?
464 10
400
100 @ 16
400 * 16% = 64 € que le devuelve la joyería Dupón al Sr. Micayo.
241
5. Devolución a personas NO establecidas en el territorio de

aplicación del Impuesto.
DEVOLUCIONES A DETERMINADOS EMPRESARIOS O

PROFESIONALES NO ESTABLECIDOS EN EL TERRITORIO DE
APLICACIÓN DEL IMPUESTO
Artículo 119.- Régimen especial de devoluciones a
determinados empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicación del impuesto.
Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
de aplicación del Impuesto, en quienes concurran los requisitos
previstos en el apartado siguiente, podrán ejercitar el derecho a la
devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan satisfecho o,
en su caso, les haya sido repercutido en dicho territorio con arreglo a lo
establecido en este artículo. A tales efectos, se asimilarán a los no
establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, los empresarios
o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente
situado en el mencionado territorio, no realicen desde dicho
establecimiento entregas de bienes ni prestaciones de servicios.
Dos. Son requisitos para el ejercicio del derecho a la devolución a que
se refiere este artículo:
1º. Que los empresarios o profesionales que pretendan ejercitarlo estén
establecidos en la Comunidad, en Canarias, Ceuta o Melilla, o en otros
territorios terceros.
En el caso de empresarios o profesionales establecidos en un territorio
tercero distinto de Canarias, Ceuta o Melilla, deberá estar reconocida la
existencia de reciprocidad de trato en dicho territorio a favor de los
empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación
del Impuesto.
2º. Que durante el período a que se refiere la solicitud no hayan
realizado en el territorio de aplicación del Impuesto entregas de bienes
o prestaciones de servicios sujetas a este, distintas de las que se
relacionan a continuación:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los
sujetos pasivos del Impuesto sean los destinatarios de ellas, según lo
dispuesto en los números 2º, 3º y 4º del artículo 84.uno de esta Ley.
242
b) Los servicios de transporte y los servicios accesorios a los

transportes, exentos del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los
artículos 21, 23, 24 y 64, de esta Ley.
3º. Que, durante el período a que se refiere la solicitud, los interesados
no hayan sido destinatarios de entregas de bienes ni de prestaciones de
servicios de las comprendidas en los números 6º y 7º del artículo 70.uno
y en los artículos 72, 73 y 74 de esta Ley, sujetas y no exentas del
Impuesto y respecto de las cuales tengan dichos interesados la
condición de sujetos pasivos en virtud de lo dispuesto en los número 2º y
4º del artículo 84.uno de esta Ley.
Tres. Los empresarios o profesionales establecidos en un territorio
tercero que pretendan hacer uso del derecho a la devolución regulado en
este artículo, deberán nombrar previamente un representante residente
en el territorio de aplicación del Impuesto a cuyo cargo estará el
cumplimiento de las obligaciones formales o de procedimiento
correspondientes, el cual responderá solidariamente con el interesado
en los casos de devolución improcedente.
La Hacienda Pública podrá exigir a dicho representante caución
suficiente a estos efectos.
Lo dispuesto en este apartado no resulta aplicable a los empresarios o
profesionales establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla.
Cuatro. Los empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad
en quienes concurran los requisitos previstos en este artículo tendrán
derecho a solicitar la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido
que hayan satisfecho o soportado durante el período de tiempo a que se
refiera la solicitud con ocasión de las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios que hayan realizado, en la medida en que destinen los
indicados bienes o servicios a la realización de operaciones que les
originan el derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido
tanto en aplicación de lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado
en donde estén establecidos como de lo dispuesto en esta Ley.
En la determinación del importe a devolver se aplicarán los criterios
contenidos en el artículo 106 de esta Ley. A tales efectos, se tendrá en
cuenta cuál es la utilización de los bienes o servicios por el empresario o
profesional no establecido en la realización de operaciones que le
originan el derecho a deducir, en primer lugar, según la normativa
aplicable en el Estado miembro en el que esté establecido y, en segundo
lugar, según lo dispuesto en esta Ley.
243
Lo previsto en los párrafos anteriores resultará aplicable también

respecto de empresarios o profesionales establecidos en Canarias,
Ceuta o Melilla, teniéndose en cuenta a tales efectos las características
propias de los impuestos indirectos generales sobre el consumo vigentes
en dichos territorios.
Cinco. Los empresarios o profesionales establecidos fuera de la
Comunidad, con excepción de los establecidos en Canarias, Ceuta o
Melilla, en quienes concurran los requisitos previstos en este artículo,
tendrán derecho a la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido
que hayan satisfecho o soportado durante el período de tiempo a que se
refiera la solicitud con ocasión de las adquisiciones o importaciones de
bienes o servicios que hayan realizado, a condición de que esté
reconocido que en el Estado en donde estén establecidos existe
reciprocidad de trato a favor de los empresarios o profesionales
establecidos en España.
El reconocimiento de la existencia de reciprocidad de trato a que se
refiere el párrafo anterior se efectuará por resolución del Director
general de Tributos del Ministerio de Hacienda.
Seis. No serán objeto de devolución:
1º. Las cuotas que se hubiesen soportado indebidamente con ocasión de
entregas de bienes a las que resultase aplicable el supuesto de exención
previsto en el número 2º del artículo 21 de esta Ley, o el previsto en el
apartado uno de su artículo 25 en los casos en que la expedición o
transporte con destino a otro Estado miembro de la Comunidad de los
bienes objeto de entrega sea realizada por el adquirente de los mismos
o por un tercero que actúe por cuenta de aquél, sin perjuicio, en ambos
casos, de la rectificación de la repercusión de dichas cuotas que
proceda según lo previsto en el artículo 89 de esta Ley.
2º. El importe de las cuotas que estaría excluido del derecho a
deducción por aplicación de lo dispuesto en los artículos 95 y 96 de esta
Ley.
Siete. No serán admisibles las solicitudes de devolución por un importe
global inferior a la cifra que se determine reglamentariamente.
Ocho. Las solicitudes de devolución únicamente podrán referirse a los
períodos anual o trimestral inmediatamente anteriores.
No obstante, serán admisibles las solicitudes de devolución que se
refieran a un período de tiempo inferior siempre que concluya el día 31
de diciembre del año que corresponda.
244
Nueve. La Administración tributaria podrá exigir a los interesados la

aportación de la información y los justificantes necesarios para poder
apreciar el fundamento de las solicitudes de devolución que se
presenten y, en particular, para la correcta determinación del importe
de la devolución según lo previsto en los apartados cuatro y cinco de
este artículo.
Diez. Reglamentariamente se determinará el procedimiento para
solicitar las devoluciones a que se refiere este artículo.
RIVA:
Artículo 31.- Devoluciones a determinados empresarios o

profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del
impuesto.
1. El ejercicio del derecho a la devolución previsto en el artículo 119 de
la Ley del Impuesto quedará condicionado al cumplimiento de los
a) El interesado o su representante deberán solicitar la devolución del
impuesto en el impreso sujeto a modelo oficial que se apruebe por el
Ministro de Hacienda, acompañando los siguientes documentos:
1º. Declaración suscrita por el interesado o su representante en la que
manifieste que no realiza, en el territorio de aplicación del impuesto,
operaciones distintas de las indicadas en el artículo 119.dos.2º de la ley.
Cuando se trate de un empresario o profesional titular de un
establecimiento permanente situado en el territorio de aplicación del
impuesto, deberá manifestarse en dicha declaración que el interesado
no realiza entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde dicho
establecimiento permanente.
Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad
Europea que se acojan al régimen especial aplicable a los servicios
prestados por vía electrónica, regulado en los artículos 163 bis a 163
quáter de la Ley del Impuesto, no estarán obligados al cumplimiento de
lo dispuesto en este ordinal 1º.
2º. Compromiso suscrito por el interesado o su representante de
reembolsar a la Hacienda pública el importe de las devoluciones que
resulten improcedentes.
b) El interesado o su representante deberá mantener a disposición de la
Administración tributaria, durante el plazo de prescripción del
impuesto, una certificación expedida por las autoridades competentes
245
del Estado donde radique el establecimiento del interesado, en la que se

acredite que realiza en dicho Estado actividades empresariales o
profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido o a un tributo
análogo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya
devolución se solicita.
c) Los originales de las facturas y demás documentos justificativos del
derecho a la devolución deberán mantenerse a disposición de la
Administración tributaria durante el plazo de prescripción del impuesto.
d) La Agencia Estatal de Administración Tributaria será la competente
para la tramitación y resolución de las solicitudes de devolución
reguladas en este artículo.
e) Las solicitudes de devolución podrán referirse a las cuotas
soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un año natural.
También podrán referirse a un período inferior a un trimestre cuando
constituyan el conjunto de operaciones realizadas en un año natural.
El plazo para la presentación de las mencionadas solicitudes concluirá al
término de los seis meses siguientes al año natural en el que se hayan
soportado las cuotas a que se refieran aquellas.
f) No serán admisibles las solicitudes de devolución por un importe
global inferior a 200 euros.
No obstante, podrán admitirse las solicitudes de devolución por un
importe superior a 25 euros cuando el período de referencia sea el año
natural. 2. La decisión respecto a la solicitud de devolución deberá
adoptarse y notificarse al interesado o su representante durante los
seis meses siguientes a la fecha de su presentación, y se ordenará en
dicho plazo el pago, en su caso, del importe de la devolución.
3º. Transcurrido el plazo establecido en el apartado anterior para
notificar el acuerdo adoptado sin que se haya ordenado el pago de la
devolución por causa imputable a la Administración tributaria, se
aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora a
que se refiere el artículo 58.2.c) de la Ley General Tributaria, desde el
día siguiente al de la finalización de dicho plazo y hasta la fecha del
ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el interesado así lo
reclame.
Aquí el problema es el establecimiento permanente.

Aquí los requisitos son dos:
246
1) Para que se puedan devolver tienen que tener representantes en la

comunidad económica europea, si son de terceros países.
2) Podrán solicitar la devolución si los bienes o servicios adquiridos se
utilizaron en operaciones que dan derecho a deducción, o bien que
han tenido una utilización parcial en cuyo caso se utilizaría una regla
de prorrata especial. Utilizaría el modelo 361 y tiene un plazo de 6
meses a partir del último día en que se hayan soportado las cuotas.
EJERCICIO:
Un empresario francés pasa sus vacaciones en la Costa Brava con su familia

soporta por gastos en hoteles y restaurantes 580 €, entiende que puede
solicitar la devolución por persona no establecida, dado que es de la
Comunidad Europea. ¿Está en lo cierto?
1) Es un empresario francés: se cumple que está en la

Comunidad Económica.
2) ¿Lo que ha soportado, tiene que tener derecho a deducirlo?
Las cuotas que ha soportado no le dan derecho a deducir.
Ver Fotocopia: Adquisiciones Intracomunitarias en el IVA.
OJO!!! Solo están sujetas las adquisiciones intracomunitarias, las entregas

están exentas.
Lo esencial en una operación intracomunitaria es que es una obligación que
tiene el sujeto pasivo de auto-repercutirse el IVA.
EJERCICIO: CAE MUCHO EN EL EXAMEN.
Un empresario de Teruel nos aporta los siguientes datos:
- Ventas sujetas a IVA por operaciones interiores: 24000 €

- IVA Soportado en operaciones interiores: 2500 €
- Adquisición de mercancías a un empresario francés: 6000 €
- Mercancías expedidas y transportadas desde Francia en camión hasta
Teruel.
El empresario español ha comunicado al vendedor su NIF a efectos de IVA,
y al hacer el pedido le envía un anticipo de 2000 €.
247
Se pide comentar la operación a efectos de IVA y cuantificar la misma.
1- Está realizando una adquisición intracomunitaria de bienes,

por tanto el objeto de la operación está claro.
2- Verificamos el concepto, LIVA Art. 15 uno, de empresario a
empresario, por lo tanto el plano subjetivo también lo
cumple.
3- Lugar de realización: LIVA Art. 13 y LIVA 71
Operación realizada en TAI.
LIVA Art. 76:
La operación está sujeta en régimen general en el momento
en que se realiza la entrega.
¿Tienen algún valor los 2000€ del anticipo?
En las Adquisiciones intracomunitarias, los pagos

anticipados NO producen devengo.
El Sujeto Pasivo (Art. 85)
El empresario de Teruel tiene la obligación de efectuar la

auto-repercusión del impuesto, esto implica auto liquidar el
IVA de la operación aplicando además LIVA Art. 92 uno 4º
(las cuotas tributarias de las adquisiciones
intracomunitarias serán también deducibles).
IVA Repercutido:
Op. Interiores 24000 16% 3840
Adq. Intracomunitarias 6000 16% 960
Total 4800
IVA Soportado:
Op. Interiores 2500
Adq. Intracomunitarias 6000 16% 960
Total 3460
IVA Soportado – IVA Repercutido = 4800 – 3460 = 1340 €
248
EJERCICIO: EXAMEN FIJO!!!
Determinar si son medios de transporte nuevos:

1- Una motocicleta de 45 +"
2- Un vehículo a motor terrestre de 1400 +"
3- Una embarcación de pesca costera con eslora superior a 5,7 m.
4- Avión comercial con un peso de despegue de 25500 kg.
Art. 13 apartado 2º.
Si son buques y embarcaciones a parte del artículo 13 también

analizamos el Art. 22.
Enlace RIVA 2.
1- No es un transporte nuevo: LIVA Art. 13 2º a): No sujeta.

2- Si es un transporte nuevo: LIVA Art. 13 2º a): Sujeta.
3- No es un transporte nuevo: LIVA Art. 13 más Art. 22 uno 2º:
Operación no sujeta.
4- OJO!! ¿Si es un transporte nuevo?: LIVA Art. 13 c) más Art.
22 cuatro 1º.
Revisar con la ley que no sé si está bien.
EJERCICIO: Imp. Examen!!!

Doña Luisa López residente en España vende su coche a una sociedad
establecida en Alemania, encargada ella del transporte.
El precio de adquisición es de 13800 € más IVA, total 2208 €, y lo vende
por 12050 €, nos indican que reúne todos los requisitos afectos de IVA,
para ser considerado nuevo (es decir cumple con el Art. 13 2º).
Analizar la operación.
Requisitos:
Esta señora de modo ocasional se convierte en empresaria, porque

entrega un transporte nuevo.
Art. 93 dos y Art. 94 dos.
Modelo 308 (Buscarlo por Internet).
249
IVA Soportado: 2208 €
IVA Soportado Límite: 12050 * 16% = 1928 € Este importe lo puede

recuperar en virtud de los Art. 93 y 94.
El límite será el IVA devengado en el momento de la venta.

03/03/10
Ver Art. 15
Ojo con los transportes en las Adquisiciones Intracomunitarias.

El transporte tiene que tener un origen en otro estado miembro y un
destino SIEMPRE en el nuestro (TAI).
Aquí no me importa quien realiza el transporte.
Cualquier adquisición intracomunitaria siempre tiene carácter oneroso,
nunca puede ser a título gratuito.
Siempre es imprescindible el plano subjetivo del empresario o profesional,
aunque hay 2 excepciones:
1) Quiebra que pueden realizar adquisiciones intracomunitarias personas

jurídicas pero que no actúen como tal (Ej. Ayuntamiento).
2) Quiebra en las adquisiciones de medios de transporte nuevo
(verificar que lo sean siempre a efectos del IVA).
Ver Fotocopia: “Adquisiciones Intracomunitarias en el IVA”
Las adquisiciones son sujetas.

Las entregas se gravarán en el destino pero no en el origen, por tanto, son
exentas.
Art. 26
Art. 26 Tres= Operaciones Triangulares.
250

Artículo 26.- Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de
bienes.
Estarán exentas del Impuesto:
Uno. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya entrega en el
territorio de aplicación del Impuesto hubiera estado, en todo caso, no
sujeta o exenta en virtud de lo dispuesto en los artículos 7, 20, 22, 23 y 24
de esta Ley.
Dos. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuya importación
hubiera estado, en todo caso, exenta del Impuesto en virtud de lo dispuesto
en el Capítulo III de este Título.
Tres. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que concurran
los siguientes requisitos:
1º. Que se realicen por un empresario o profesional que:
a) No esté establecido ni identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido en el territorio de aplicación del Impuesto, y
b) Que esté identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en
2º. Que se efectúen para la ejecución de una entrega subsiguiente de los
bienes adquiridos, realizada en el interior del territorio de aplicación del
Impuesto por el propio adquirente.
3º. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a
partir de un Estado miembro distinto de aquél en el que se encuentre
identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido el adquirente y
con destino a la persona para la cual se efectúe la entrega subsiguiente.
4º. Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o
profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, a quienes no les
afecte la no sujeción establecida en el artículo 14 de esta Ley y que tengan
atribuido un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido suministrado por la Administración española.
Cuatro. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes respecto de las
cuales se atribuya al adquirente, en virtud de lo dispuesto en el artículo 119
de esta Ley, el derecho a la devolución total del Impuesto que se hubiese
devengado por las mismas.
251
Operación Triangular:
Estado Miembro 1 (EM1) 1ª entrega o Estado Miembro 2 (EM2)

1ª compra
Vendedor: Ej. Portugal Intermediario: Ej. Francia
2ª entrega o
2ª compra
Transporta la mercancía Estado Miembro 3 (EM3)
Comprador: Ej. España
Operaciones triangulares, para que no se grave simultáneamente toda la

operación se deja exento al intermediario.
¿EM2 en relación a EM1? Se están vendiendo bienes corporales entre países

intracomunitarios.
EM2 está haciendo una adquisición, por tanto operación sujeta.
EM1 en relación a EM2, está haciendo una entrega, por tanto, sería una
operación exenta.
La operación se hace entre EM1 y EM2
Para que una Adquisición Intracomunitaria en una operación triangular

se considere exenta tiene que cumplir los siguientes requisitos:
1) Debe realizarse por un empresario o profesional establecido e

identificado en un estado miembro distinto del de España.
2) Que la adquisición intracomunitaria debe efectuarse para la ejecución
de una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos realizada en el
interior de TAI por el propio adquirente.
3) Los bienes adquiridos, deben de ser expedidos o transportados
directamente a partir de un estado miembro distinto de aquel en el
252
que se encuentre identificado a efectos del impuesto el adquirente y

con destino a la persona par la cual se efectúe la entrega
subsiguiente.
4) El destinatario de la posterior entrega sea un empresario o una
persona jurídica que no actúe como tal (Ej. Ayuntamiento)
IMPORTACIONES DE BIENES: (Art. 17-19)
Exenciones: Ver Art. 26-67.
Ver también Art. 77, 83, 86 y 87.
Artículo 17.- Hecho imponible.

Estarán sujetas al Impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea
el fin a que se destinen y la condición del importador.
Artículo 18.- Concepto de importación de bienes.

Uno. Tendrá la consideración de importación de bienes:
1º. La entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las
condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la
(6)
Comunidad Económica Europea o, si se trata de un bien comprendido en el
ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del
Carbón y del Acero, que no esté en libre práctica.
2º. La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio
tercero, distinto de los bienes a que se refiere el número anterior.
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado uno, cuando un bien de los que
se mencionan en él se coloque, desde su entrada en el interior del territorio
de aplicación del Impuesto, en las áreas a que se refiere el artículo 23 o se
vincule a los regímenes comprendidos en el artículo 24, ambos de esta Ley,
con excepción del régimen de depósito distinto del aduanero, la importación
de dicho bien se producirá cuando el bien salga de las mencionadas áreas o
abandone los regímenes indicados en el territorio de aplicación del
Impuesto.
Lo dispuesto en este apartado sólo será de aplicación cuando los bienes se
coloquen en las áreas o se vinculen a los regímenes indicados con
cumplimiento de la legislación que sea aplicable en cada caso. El
incumplimiento de dicha legislación determinará el hecho imponible
importación de bienes.
253
Artículo 19.- Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes.

Se considerarán asimiladas a las importaciones de bienes:
1º. El incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectación a la
navegación marítima internacional de los buques que se hubiesen beneficiado
de exención del Impuesto en los casos a que se refieren los artículos 22,
apartado uno, número 1º, 26, apartado uno y 27, número 2º de esta Ley.
2º. La no afectación exclusiva al salvamento, a la asistencia marítima o a la
pesca costera de los buques cuya entrega, adquisición intracomunitaria o
importación se hubiesen beneficiado de la exención del Impuesto.
3º. El incumplimiento de los requisitos que determinan la dedicación esencial
a la navegación aérea internacional de las Compañías que realicen
actividades comerciales, en relación con las aeronaves cuya entrega,
adquisición intracomunitaria o importación se hubiesen beneficiado de la
exención del Impuesto en los casos a que se refieren los artículos 22,
apartado cuatro, 26, apartado uno y 27, número 3º.
4º. Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto
de los bienes cuya entrega, adquisición intracomunitaria o importación
previas se hubiesen beneficiado de la exención del Impuesto, en virtud de lo
dispuesto en los artículos 22, apartados ocho y nueve, 26, en su relación con
el artículo anterior, 60 y 61 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando
el adquirente expida o transporte inmediata y definitivamente dichos bienes
fuera del territorio de la Comunidad.
5º. Las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de
los regímenes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley, de los bienes
cuya entrega o adquisición intracomunitaria para ser introducidos en las
citadas áreas o vinculados a dichos regímenes se hubiese beneficiado de la
exención del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los mencionados
artículos y en el artículo 26, apartado uno o hubiesen sido objeto de
entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos
artículos.
las importaciones, las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 ni
el abandono del régimen de depósito distinto de los aduaneros de los
siguientes bienes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley de los
siguientes bienes: estaño (Código NC 8001), cobre (Códigos NC 7402, 7403,
7405 y 7408), zinc (Código NC 7901), níquel (Código NC 7502), aluminio
(Código NC 7601), plomo (Código NC 7801), indio (Códigos NC ex 811291 y
ex 811299), plata (Código NC 7106) y platino, paladio y rodio (Códigos NC
254
71101100, 71102100 y 71103100). En estos casos, la salida de las áreas o el

abandono de los regímenes mencionados dará lugar a la liquidación del
Impuesto en los términos establecidos en el apartado sexto del anexo de
esta Ley.
Ver apartado Sexto del Anexo de esta Ley
Lo que yo importo y está gravado, me tiene que venir sin carga fiscal del
origen porque van a ser gravados en España.
EJERCICIO:
D. Luis López, español, compra 300 gorros de piel en Moscú, y los introduce
por la aduana con la intención de venderlos después a sus amistades y
conocidos.
Plano espacial: España (TAI)
Importa de Moscú a España.
Art. 18. Será importación con independencia de la condición del

importador, y con independencia también del fin a que se destine
la mercancía.
Quiebra total.
Estará sometido a IVA.
Es muy importante tener en cuenta que el Art. 18 Dos, establece lo que se
conoce como delimitación negativa del hecho imponible, y lo hace porque
regula unos supuestos en los cuales la entrada de bienes de un tercer país
no produce importación. No lo es porque es cuando se colocan las mercancías
en áreas exentas (áreas francas, depósitos francos,…): Art. 23.
Mientras las mercancías estén depositadas en una zona franco no hay
importación, en el momento en que salga de esas áreas exentas, en ese
momento surge la operación de importación.
Si este individuo coloca la mercancía (los gorros) en España en un

depósito aduanero, mientras esta no salga de allí, no se produce la
importación.
255
EJERCICIO:
Se importa plasma sanguíneo con fines médicos.

Art. 20 cuatro: Exentos.
Art. 27: importación de bienes cuya entrega en el interior
estuviese exenta queda asimismo exenta.
Operación Exenta.
OJO!!! Artículos de localización: 69 y 70
EJERCICIO:
Un empresario de Ceuta instala una máquina de pintar electrodomésticos en

Sevilla, siendo el importe de la máquina 250000 € y el coste de la
instalación 50000 €.
Ceuta: 3º país a Sevilla: TAI = distinto de importación.
¿Carga Fiscal?
Se termina de instalar en TAI Art. 68.
Entregas de bienes, con objeto de instalación y montaje en
territorio español, si el coste de la instalación supera el 15% del
coste de la contraprestación.
15%s/ (250000+50000) = 45000 € Este será el límite.
45000 € < 50000 €

Vemos que se supera el límite, por tanto se entiende que la
operación es realizada en España, de modo que el que tiene que
afrontar la operación es el empresario español. No es una
importación, sino que es una operación realizada en TAI.
256
04/03/10
EJERCICIO:
En Marzo de 2006, un español residente en Marruecos, adquiere un

vehículo, muebles y enseres para su domicilio en aquel país.
En Abril de 2009, traslada su domicilio a Granada.
En Junio de 2009 traslada los bienes a su nueva residencia.
En Julio de 2009 cambia de vehículo porque quiere un coche más moderno.
Analizar si este tipo de operaciones están exentas o sujetas por
importación.
Art. 28 – 29.
Plano espacial.
Objeto: Traigo bienes de carácter corporal de un 3º país.
¿Para que los traigo? Los traigo porque traslado mi residencia.
Art. 28: importaciones de bienes personales por traslado de
residencia habitual, por tanto, este sería el objeto.
Art. 29: bienes para uso personal, en este caso es para su uso en su
residencia, por tanto, aquí, uso personal clarísimo.
Plano temporal:
Marzo 2006: 10 meses
2007: 12 meses Total de tiempo 3 años y 2 meses
2008: 12 meses
Abril 2009 traslado: 4 meses
Tenemos que ver si cumple los requisitos del Art. 28:
1) Límite 12 meses: en este caso lo rebaso con creces porque el

total de tiempo son 3 años y 2 meses.
2) Los bienes se destinan a la nueva residencia: por tanto
también lo cumple.
3) Lo cumple porque no le afecta para nada, porque es un
individuo, no un empresario.
4) Lo cumple porque es mayor a 6 meses.
257
5) Traslado en Abril de 2009, importación del bien en Junio de

2009, pasan 3 meses, por tanto, aun no pasaron los 12 que
marca la ley, de modo que también lo cumple.
Esta importación no será exenta.
6) Los bienes los mantiene, pero el vehículo lo trasmite, el tardó
desde Junio de 2009 hasta Julio de 2009, solo transcurre un
mes, por tanto es menos de 12 meses, de modo que exento le
queda todo lo relacionado a los enseres, pro tiene que
liquidar el IVA desde que hace la trasmisión, Julio de 2009,
porque hasta esa fecha cumple con los requisitos, pero a
partir de ahí surge una quiebra y pasa a estar sujeto.
258
IMPORTACIONES

Uno. En las importaciones de bienes el devengo del Impuesto se producirá
en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de
importación, de acuerdo con la legislación aduanera, independientemente de
que dichas importaciones estén o no sujetas a los mencionados derechos de
importación.
No obstante, en el supuesto de abandono del régimen de depósito distinto
del aduanero, el devengo se producirá en el momento en que tenga lugar el
abandono de dicho régimen.
Dos. En las operaciones asimiladas a las importaciones definidas en el
artículo 19 de esta Ley, el devengo se producirá en el momento en que
tengan lugar las circunstancias que en el mismo se indican.
Artículo 83.- Base imponible.

Uno. Regla general.
En las importaciones de bienes la base imponible resultará de adicionar al
Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos
en el mismo:
a) Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se
devenguen fuera del territorio de aplicación del Impuesto, así como los que
se devenguen con motivo de la importación, con excepción del Impuesto
sobre el Valor Añadido;
b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje,
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de
los bienes en el interior de la Comunidad.
Se entenderá por “primer lugar de destino” el que figure en la carta de
porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en
el interior de la Comunidad. De no existir esta indicación, se considerará
que el primer lugar de destino es aquél en que se produzca la primera
desagregación de los bienes en el interior de la Comunidad.
Dos. Reglas especiales.
1ª. La base imponible de las reimportaciones de bienes exportados
temporalmente fuera de la Comunidad para ser objeto de trabajos de
reparación, transformación, adaptación o trabajos por encargo, será la
contraprestación de los referidos trabajos determinada según las normas
contenidas en el Capítulo I de este Título.
También se comprenderán en la base imponible los conceptos a que se
refieren las letras a) y b) del apartado anterior cuando no estén incluidos
en la contraprestación definida en el párrafo precedente.
259
2ª. La base imponible de las importaciones a que se refiere el artículo 19,

números 1º, 2º y 3º incluirá el importe de la contraprestación de todas las
operaciones relativas a los correspondientes medios de transporte,
efectuadas con anterioridad a estas importaciones, que se hubiesen
beneficiado de la exención del Impuesto.
3ª. La base imponible de los bienes que abandonen el régimen de depósito
distinto del aduanero será la siguiente:
a) Para los bienes procedentes de otro Estado miembro o de terceros
países, la que resulte de aplicar, respectivamente, las normas del artículo 82
o del apartado uno de este artículo o, en su caso, la que corresponda a la
última entrega realizada en dicho depósito.
b) Para los bienes procedentes del interior del país, la que corresponda a la
última entrega de dichos bienes exenta del Impuesto.
c) Para los bienes resultantes de procesos de incorporación o
transformación de los bienes comprendidos en las letras anteriores, la suma
de las bases imponibles que resulten de aplicar las reglas contenidas en
dichas letras.
d) En todos los casos, deberá comprender el importe de las
contraprestaciones correspondientes a los servicios exentos del Impuesto
prestados después de la importación, adquisición intracomunitaria o, en su
caso, última entrega de los bienes.
e) En todos los supuestos de abandono del régimen de depósito distinto de
los aduaneros, sea por importación de bienes o por operación asimilada a la
importación de bienes, se integrará en la base imponible el impuesto
especial exigible por el abandono de dicho régimen.
4ª. La base imponible de las demás operaciones a que se refiere el artículo
19, número 5º de esta Ley, será la suma de las contraprestaciones de la
última entrega o adquisición intracomunitaria de bienes y de los servicios
prestados después de dicha entrega o adquisición, exentos todos ellos del
Impuesto, determinadas de conformidad con lo dispuesto en los Capítulos I
y II del presente Título.
5ª. En las importaciones de productos informáticos normalizados, la base
imponible será la correspondiente al soporte y a los programas o
informaciones incorporados al mismo.
Tres. Las normas contenidas en el artículo 80 de esta Ley serán también
aplicables, cuando proceda, a la determinación de la base imponible de las
importaciones.
Cuatro. Cuando los elementos determinantes de la base imponible se
hubiesen fijado en moneda o divisa distintas de las españolas, el tipo de
cambio se determinará de acuerdo con las disposiciones comunitarias en
vigor para calcular el Valor en aduana.
260
Muy importantes también los artículos de localización: Art. 68 y 70.
Las mercancías introducidas vía importación estarán gravadas de la misma

forma que las entregas y prestaciones de servicios realizadas en el interior
del territorio (TAI) (es como si la mercancía fuera del interior del país, con
el mismo tipo de IVA).
¿Qué componentes configuran la base de una importación?
Art. 83.
+ Valor de aduana o en aduana (Reglamento 1.2.2.4) = valor de
transacción = el precio efectivamente pagado o por pagar por las
mercancías. Solo que a este valor se le deben de sumar otros
componentes.
+ Impuestos devengados que haya soportado la mercancía antes de
entrar en TAI.
+ Impuestos y gravámenes por la importación (= derechos
arancelarios).
Arancel = porcentaje sobre el valor de aduana que determina el
importe que se tiene que pagar por derechos de las mercancías
importadas según su clasificación.
Aquí a parte del arancel también puede haber algún otro.
+ Gastos accesorios hasta el lugar del destino (Ej. Fletes,…)
EJERCICIO:
Una empresa de Vigo importa mercancías de EEUU por valor de 30050,61€,
siendo las condiciones de entrega CIF (Vigo) los gastos de descarga son
180,30 €, y los derechos de aduana son del 10%, el flete y el seguro están
incluidos en el precio.
Calcular la base imponible de esta operación.
Aclaración:
Las condiciones de entrega pueden ser:
CIF: El vendedor es el que elige el barco y paga él el flete marítimo hasta
el puerto conveniente que en este caso es Vigo y la carga de la mercancía a
261
bordo del buque corre a cargo del vendedor así como todos los cargos de la
exportación.
FOB: Es lo contrario que el anterior, cuando el vendedor coloca la
mercancía pero el que elige el barco y el que paga el flete marítimo es el
comprador.
El vendedor siempre es el que hace los trámites.
Art. 83.
Valor de transacción = valor en aduana.
• 30050,61 € Aquí van incluidos los fletes y los seguros sino

tendría que sumárselos.
+ Derechos de aduana = arancel 10%s/30050,61 = 3005,61 €

+ Gastos de descarga = 180,30 €
Base IVA = 33235,97 €
Liquidación:
Tipo gravamen: sería el mismo que si esa mercancía en vez de

venir de fuera, viniese del país, es decir, o el 16% o el 7% o el 4%.
EXPORTACIONES:
Art. 21 – 25.
RIVA: Art. 9-13: Requisitos para que la entrega que yo hago a 3º países
realmente esté exenta.
FIN 1º PARCIAL.
262
2º PARCIAL
REGIMENES ESPECIALES DE IVA: Art. 120-163.
Solo son de aplicación para determinados empresarios.

Estos aparecen porque con ellos se pretende reducir la presión fiscal
indirecta que recae sobre los pequeños empresarios.
Tipos de Regímenes especiales:
1- Regímenes especiales de aplicación Obligatoria:
a) Régimen de las Agencias de Viajes.

b) Recargo de Equivalencia para el comercio minorista.
c) Régimen del Oro de Inversión.
2- Regímenes especiales de aplicación Voluntaria:
a) Régimen Simplificado (o Régimen de módulos)

b) Régimen de Agricultura, ganadería y pesca.
c) Régimen de los bines usados, objetos de arte antiguo y objetos de
colección.
d) Régimen de servicios prestados por vía electrónica.
e) Régimen especial del grupo de entidades.
a) Régimen Simplificado:
Muy utilizado por pequeños empresarios, este régimen tiene por
objeto la determinación del importe de las cuotas de IVA a ingresar
por el Sujeto Pasivo durante cada uno de los años naturales que dicho
régimen se aplique.
Para tributar en este régimen se tienen que dar una serie de
requisitos:
1- Tiene que ser personas físicas (empresario individual) o entidades
en régimen de atribución de rentas (Ej. Comunidad de Bienes)
263
2- Que realice actividades incluidas en el régimen de estimación

objetiva en el régimen del IRPF y que no sea de aplicación el
régimen especial de IVA.
Ver ORDEN pág. 438 del IVA.
3- Que no estén excluidos o que hayan renunciado al régimen
simplificado.
La renuncia se efectuará al tiempo de iniciar la actividad o si ya se
ha iniciado en el mes de Diciembre anterior al año en que deba
surtir efecto.
Si renuncio, después tienen que pasar 3 años, si no la revoco, año a
año se realiza de forma tácita.
La renuncia para una actividad en régimen simplificado
automáticamente arrastra a todas las actividades, tiene efecto
dominó, automáticamente pasan todas a tributar por el régimen
general y además como este régimen está coordinado con la
estimación objetiva del IRPF, el efecto dominó implica que la
renuncia en IVA en régimen simplificado también implica la
renuncia a la estimación objetiva del IRPF.
EXCLUSIÓN:
La exclusión surte efecto a partir del año siguiente a aquel en que
se produzca alguna de las siguientes circunstancias: Art. 3:
Magnitudes Excluyentes.
Ver Fotocopia: “Régimen simplificado del IVA”

Desarrollado en la regla tercera de las instrucciones, página 489.
No confundir las cuotas mínimas del IVA con el IRPF.
Normas generales para IVA y IRPF.
Normas solo para IVA, página 519.
Cuota derivada anual será:

La cuota de cada actividad será la mayor de 2:
a) La diferencia entre la cuota devengada por operaciones
corrientes y las cuotas soportadas por el mismo tipo de
operaciones.
b) Cuota mínima establecida para cada actividad.
264
10/03/10
EJERCICIO: 1ª parte.
El Sr X tiene una empresa de albañilería, epígrafe 501.3 para el desarrollo
de su trabajo tiene una furgoneta de 12 CVF. Fiscales que compró el 1 de
Enero por 23300 € en la actividad trabajan él, 2 chicos menores de 19 años,
un trabajador de 23 años y el 1 de Julio contrata un especialista en pintura
de interiores de 30 años.
El local en el que desarrolla la actividad tiene 300 de superficie
computable.
No ha renunciado al régimen simplificado y está en el mismo.
Ingresos del ejercicio anterior: 195000 €.
Vamos a la orden de la página 438 y verificamos si la actividad

aparece en el Art. 1.
Esta actividad aparece en el epígrafe 501.3, por tanto, en principio

podrá aplicar el régimen simplificado, pero como es voluntario
puede renunciar.
Aquí no renuncia y quiere aplicarlos, pero esto no quiere decir
que pueda hacerlo.
Verificamos:
- En función del volumen de operaciones.
- En función de las magnitudes específicas para cada
actividad.
1) Volumen de operaciones:
a) El volumen de operaciones, del ejercicio inmediato
anterior es de 195000 €, y el límite que no puede superar
son 450000 €, por tanto lo cumple.
b) La otra magnitud cuantitativa que no sobrepasa, son los
300000 € de adquisición de bienes y servicios.
2) Magnitudes específicas:
Número de personas máximas, en este caso, debido a la
actividad deberían de ser 6 personas (Ver pág. 447), en este
caso tampoco rebasa el límite.
265
Cumple con los límites cuantitativos y no rebasa la magnitud

específica, por tanto, cumple todo.
Cuotas trimestrales, buscar en la orden, página 520.
No confundir el porcentaje de las cuotas trimestrales con el
porcentaje de las cuotas mínimas.
Porcentaje Cuotas Trimestrales Porcentaje Cuotas Mínimas
Las cuotas trimestrales siempre son del mismo valor, una vez
calculada la primera, sería igual para las siguientes.
¿Qué datos hay que utilizar aquí?
Vamos a la página 491 y pillamos el epígrafe 501.3, OJO, Muy

importante!!! No confundir con la página 470, sería un fallo
grave.
Módulo 1:: Personal empleado.

Módulo 2: Superficie del local.
Módulo 3: Potencia fiscal del vehículo.
Vemos como viene estipulada esa unidad, aquí el valor que se
asigna a cada unidad de persona es de 2418.67 €, pero tengo que
saber cuántas personas hay.
OJO con las unidades, a veces hay que pasar de metros a
decímetros, etc.
Para saber cómo se calcula el número de unidades, tengo que ir a
las instrucciones del IRPF y utilizar lo que allí nos dicen (Pág. 507).
OJO Solo 1ª Fase:
Modulo 1: Personal empleado:
- Personal No Asalariado:
Asalariado es aquel que aún trabajando en la
empresa no le vincula ningún tipo de contrato:
a) Titular de la empresa
b) Cónyuge
c) Hijos menores de edad
El número de horas estipulado al año son 1800 h/año, si solo
B
trabajasen 500h tendríamos que prorratearlo, , nos dará la

unidad con la que tenemos que trabajar.
266
- Personal Asalariado:
Es aquel que tiene un contrato en la empresa, lo que prima,
es el convenio colectivo, priman las horas que me diga el
convenio.
Para los menores de 19 años, se computa el 60% de 1.
Estoy calculando las cuotas trimestrales:
Aquí:
- Personal No Asalariado:
Asalariado el empresario, en principio le doy el
valor 1, salvo que me digan que trabaja menos de 1800
h/año, que sea minusválido o que se pase por la empresa solo
de vez en cuando. En este caso, no trabajan ni la mujer ni
los hijos.
- Personal Asalariado:
Asalariado
Tengo que mirar a 31/12 del ejercicio anterior o a 01/01 del
ejercicio en curso:
a) 2 empleado menores de 19 años: 2 * 0,60 = 1,20
b) 1 empleado mayor de 19 años: le damos valor 1(no nos dan
las horas de convenio, por tanto, como no me dice nada
supongo que las cumple)
Total de la suma de los empleados:
1 (titular) + 1,20 (menores de 19) + 1 (mayor de 19) = 3,20
Me voy a la página 491 y busco el valor por el que tengo que

multiplicar y es de 2418,67 €, por tanto, me quedaría:
2498,67 * 3,20 = 7739,74 Total de la cuota del módulo 1.
Módulo 2: Superficie del local.
Nos dan la superficie computable del local, por tanto, también voy
a la página 491 para ver por cuanto tengo que multiplicar.
300 m. * 16,38 = 4914 Total de la cuota del módulo 2.
Ver Fotocopia de la Regla 14 (Se puede llevar al examen). Si no me

dice la superficie computable voy a la Regla 14.
267
Todos los signos, si no se utilizan todo el año habría que

prorratearlos, excepto la energía, que se entiende que solo te
facturan lo consumido, por tanto se recogería la factura.
Modulo 3: Potencia fiscal del vehículo.
Potencia fiscal: me dicen que el vehículo tiene 12 CVF., por tanto,

también me voy a la página 491 para saber por cuanto tengo que
multiplicar.
12 * 54,17 = 650,04 Total de la cuota del módulo 3
Sumo las cuotas de los 3 módulos:
7739,74 + 4914 + 650,04 = 13308,78 Cuota Total
Le aplica un porcentaje a la cuota y lo ingresa los primeros 20

días de Abril, Julio y Octubre.
Para este epígrafe el porcentaje que se aplica es el 2% (Pág. 521),

por tanto:
13308,78 * 2% = 266,07 Cuota trimestral que se tiene que ingresar.
EJERCICIO: 2ª parte.
La furgoneta la compra el 01/01 por 23300 €.

Adquirió pintura, arena, monos de trabajo, etc., por importe de 13500 €.
Adquirió una hormigonera por 8900 €
Compró en un territorio fuera de la aplicación del IVA diverso material
necesario para el desarrollo de su actividad.
Solicitó la devolución del IVA y como cumplía los requisitos le han
reintegrado 383,73 €.
Además, en las restante operaciones de adquisición de bienes y servicios ha
soportado IVA por valor de 9450 €.
Calcular la cuota total del Régimen Simplificado del IVA.
Tengo que mirar si lo que tenía a 1 de enero se ha modificado.
¿Ha mantenido el mismo personal empleado?
Ha contratado a otro empleado mayor de 19 años.
268
Modulo 1: personal empleado.

Sería 3,20 + 0,5 (porque solo estuvo 6 meses, si estuviese todo el
ejercicio sería 1, porque es mayor de 19 años no minusválido) =
3,70
3,70 * 2418,67 = 8949,07
Los otros 2 módulos no cambian.
Total= 8949,07 + 4914 + 650,04 = 14513,11 € Cuota devengada por

operaciones corrientes.
Ahora trabajo las cuotas soportadas:
No debo tocar lo que pertenece al inmovilizado.

Dentro de las cuotas soportadas SIEMPRE aplico el 1%, sobre la
cuota devengad, es una ventaja fiscal que tengo que aplicar
siempre.
11/03/10
Art. 34
RIVA 38
Cuota devengada Anual (Pág. 519 y 520 subrayarlas)
Art. 122-123
Ver página 525 Anexo III
Cuando se adquiere inmovilizado: 2 opciones para operar:
1- Las aplico en el trimestre en que realizo las operaciones.
2- Las paso al 4º trimestre.
Cuota total devengada -------------------------------------------------------- 14513,11

- Total cuotas soportadas x op. Corrientes:
• Pintura: 16%13500 ------------------------------------------------------- 2160
• Bienes y servicios -------------------------------------------------------- 9450 -11755,13
OJO!! • 1% s/total cuota devengada (14513,11)--------------------145,13
Total --------------------------------------------------------------------------------- 2757,98 = A
OJO!!! Si me dice lo que compra son bases por tanto, le tengo que
aplicar el 16% de IVA porque estoy buscando cuotas, cuando me
dice soporta
oporta,
oporta ya está en cuota.
269
Ahora calculo la B:
Tengo que calcular la cuota mínima que es un porcentaje.
En esta caso es un 9% para esta actividad (Pág. 491) 9%14513,11 = 1306,18€
Compra fuera de TAI vinculado a la actividad, apartado 2.3 página 520.
Nos dice que lo que le devuelven hay que sumárselo a la cuota mínima,
por lo tanto le devuelven 383,73 €, por tanto sumo:
383,73 + 1306,11 = 1689,90 = B
Comparo A y B y escojo el mayor valor:
2757,98 > 1689,90
Es mayor el valor de A, por tanto escojo A, y continuo el ejercicio a

partir de esa elección.
Al valor elegido le tendré que restar:
+ Cuota Total: -----------------------------------------------------2757,98

2757,98
Cuota anticipada cada trimestre * nº trimestres

- Pagos anticipados ----------------- 266,07 * 3 = 798,21
Total = 1959,77
- Correcciones de incremento: ------------ No tenemos

- Correcciones de decremento:------------ Tengo que hacerlas por:
• La Furgoneta -------------------------2300*16% = 3728
• La hormigonera ---------------------8900 * 16% = 1424
Total ------------------------------------------------------------------ - 3192,23 € me sale a

devolver.
Si no me dice nada lo hago siempre en el fin del 4º trimestre.
EJERCICIO:
El titular de un negocio de fabricación de galletas, epígrafe 419.2, de

Santiago de Compostela, casado, con 2 hijos de 16 y 17 años, todos trabajan
en el negocio, jornada laboral completa (1800 h/año). Mujer e hijos sin
contrato.
270
En mayo de 2009 contrata 2 trabajadores mayores de 19 años, jornada

completa. Local superficie de desarrollo de actividad 98 .
Almacén 40 .
Horno 4
Cuota adquisiciones de bienes y servicios 3515.
Compensaciones a empresarios agrícolas que están en régimen especial
agrario por adquisición de trigo 3200.
Modalidad simplificada. No existe ninguna magnitud excluyente.
Pág. 439, por tanto tengo que hacer los pagos anticipados, cuotas
trimestrales por aplicación de la orden, en abril, junio y octubre.
Página 489, epígrafe 419.2
Modulo 1:
Personal empleado:
- No Asalariado:
1. Titular, empresario: valor 1
2. Mujer: valor 1
3. Hijo 1: valor 1 3*0,50= 1,5 Página 508
4. Hijo 2: valor 1
2,5 * 2179.32 = 5448,30 €
- No Asalariado: Valor 0
Modulo 2:
Regla 14 Importante!!!
Superficie:
- Local desarrolla la actividad: 98 --------- 100%

- Almacén: 22 ----------- 55%s/40
- Deducción: -6 -----------------5%s/120
Total: = 114
114 * 6,30 = 718,20
271
Módulo 3:
Superficie del horno:
400
42,20 168,80
100
Total= 6335,30
6335,30 *9% = 570,18 Cuota total, lo que tengo que ingresar los 20
primeros días de Abril, Junio y Octubre.
Los módulos 2 y 3, quedan igual, solo modificamos el módulo 1 con

2 empleados.
8
2 1,33
12
2= valor de los 2 empleados.

8= meses, porque están 8 meses en la empresa
1 (titular)+1(mujer)+2(muer)+1,33(empleados) = 5,33
5,323*2179,32 = 11615,78
718,20
168,80
Total 12502,78 Cuota devengada por operaciones corrientes.
Calculo
Calculo A:
+ Cuota devengada x operaciones corrientes: 12502,78

- Cuota soportada x operaciones corrientes: 3515
- Compensaciones: Aptdo. 2.2 pág. 520: 3200 6840,03
- 1% s/ total cuota devengada: 12502,78 = 125,03
Total: 5662,75
272
Calculo B:
30% s/12502,78 = 3750,83
Cogemos el mayor valor:
5662,75 > 3750,83
Partimos con el valor escogido, le restamos:
- Los ingreso a cuenta: 570,18*3 = 1710,54

• 570,18 = anticipos
• 3 = trimestres
Total: 3952,21 €
- Correcciones por incremento: no hay
- Correcciones por decremento: tampoco hay
Por tanto la cuota anterior ya sería la cuota que debo

ingresar = 3952,21 €
EJERCICIO: IVA simplificado.
Cafetería del Sr. Mondragón: epígrafe 672.1 abierta todos los días del año;
trabaja el titular y su cónyuge; tienen contratados en el 2008: 1 cocinero y
5 camareros.
Uno es menor de 19 años; cumple los 19 en marzo de 2009 (hasta marzo se
le computan 300 horas y 1500 por el resto del año). En junio rescinde el
contrato o uno de sus trabajadores contratados e incorpora temporalmente
a un hijo de 17 años trabajando sin contrato ni seguridad Social 800 horas.
Superficie de la cafetería 150 , potencia contratada 140 kw, barra 8
metros, 18 mesas para cuatro personas y 12 mesas para dos personas.
En 2005 adquirió bienes y servicios por importe de 58000 € y pagó de
alquiler de local 72300 €.
El 1 de agosto compra 2 mesas para cuatro personas pro 240 € y 8 sillas pro
360 €.
Tiene una máquina recreativa tipo B.
273
El 20 de mayo vende una furgoneta por 3000 €. En Julio adquiere en Francia

una furgoneta Renault por 9000 €. El Sr. Mondragón comunica su NIF-IVA
al concesionario de Renault francés
Soportó unas cuotas por compras y prestaciones de servicios de 6000 € y
una renta anual de alquiler de 72300 € satisfecha el último trimestre. Ha
percibido comisiones por venta de lotería de 600, 660, 720, 780 € cada
trimestre.
El titular ha optado por deducir el IVA soportado en la adquisición del
inmovilizado en el trimestre que lo soporta, declara las adquisiciones
intracomunitarias en el período que se devengan.
La liquidación de la venta de la furgoneta decide efectuarla en el último
período.
Determinar si procede el régimen simplificado para el Sr. Mondragón.
1) Compruebo.
Cafetería: 672.1, por tanto se puede aplicar el régimen simplificado
(pág. 441)
2) Magnitud.
Magnitudes específicas = 8 empleados, página 450. Este ejercicio
no pasa de los 8 empleados, de modo que puede aplicar el IVA
simplificado.
3) Cuotas trimestrales.
Página 499
Si tiene adquisiciones intracomunitarias, estas arrastran por las
mismas a los activos fijos, por tanto, está tomando una decisión
equivocada.
Módulo 1:
Personal empleado:
- No Asalariado:
• Titular: valor 1
• Cónyuge: valor 1
- Asalariado 2 + 5,60 = 7,60
• Cocinero: valor 1
• 4 Camareros: valor 1 * 4= 4
• 1 camarero: 1*0,6= 0,60
274
7,60 * 1675,43 = 12733,27
Módulo 2:
La potencia eléctrica se computa en kw contratados
140kw*88,18 = 12345,20
Módulo 3:
Mesas:
4 2
18 @ 12 24
4 4
24 * 50,39 = 1209,36
Módulo 4:
Máquinas tipo B
1 máquina * 592,07 = 592,07
Módulo 5:
Comisiones por loterías, no se hace aquí, se hace en función de las

ventas y se hace por el 0,16, que es lo que le corresponde.
26879,90
Como aquí varía el importe de las loterías, la cuota no va a ser

igual para todos los trimestres, por tanto, lo hago para cada uno.
1º Trimestre:
4% s/ 26879,90 = 1075,20
La actividad accesoria en el primer trimestre es de 600, más la

comisión por lotería:
600*0,16 = 96,00
Total = 1171,20 € importe a ingresar.
275
2º Trimestre:
1075,20 (es el mismo valor)
En el segundo trimestre, ingresa 660 * 0,16 = 105,60 €.
No le afectan las adquisiciones intracomunitarias y de

inmovilizado.
Total: 1180,80 importe a ingresar.
3º Trimestre:
1075,20
20 Mayo: Adquisiciones intracomunitarias bienes, compra una

furgoneta ----------------------------------------------------------------------------1075,20
IVA
Devengado IVA devengado -------------------------------------------------- 9000*16% = 1440
Comisiones ---------------------------------------------------------------0,16 * 720=115,2
IVA ------------------------------------------------------------------------------ 9000*16% = -1440

Soportado
-------------------------------------------------------------------------------------- 600*16% = -96
1094,40 €
4º Trimestre: 17/03/10
1º Módulo:
No Asalariado:
- Titular 1
- Cónyuge 1 2.45

- Hijos: 0.45

276
Asalariado:
- 1 cocinero: 1
- 3 camareros: 3
- Camarero cumple en marzo:
"
0.60* 0.10 5.36

1500
0.84
1800
BB
- Camarero rescinden contrato: = 0.42

2.45+5.36 = 7.81
7.81*1675.43=13085.11
2º Modulo:
Mesas: también varía.
Mesas: 24 todo el año (para 4 personas)

01/08 = compra 2 mesas para 4 personas.
5 4
2 0.83
12 4
Total = 24.83 unidades mesa.
3º Módulo:
Potencia: no se modifica.
140Kw*88.18 = 12345.20
4º Módulo:
Tampoco se modifica. Máquina B.
Personal empleado: 7.81*1675.43= 13085.11

Potencia: 140kw*88.16= 12345.20
Mesas: 24.83*50.39= 1251.19
Máquina B: 1*592.07= 592.07
Total= 27273.57
277
Buscamos la A:
Cuota devengada= 27273.57
- Cuotas Soportadas:
• Adquisiciones bienes y servicios: -6000
• Alquiler: 72300*16%= -11568
• 1%s/27273.57 = -272.74
Total= 9432.83 = A
Buscamos la B:
B será la cuota mínima.
13%s/total cuota devengada
13%s/27273.57 = 3545.57
Comparamos y escogemos el mayor valor entre A y B.

9432.83>3545.57
9432.83
Pillamos el valor de A por ser el mayor y avanzamos.
9432.83
1º Trimestre: -1171.20
Total: 5986.43
Una vez restadas las cuotas trimestrales hay que hacer, si

procede, las correcciones, estas pueden ser positivas o negativas.
Corrección de incremento (vende furgoneta), por tanto tengo que
rectificar la cuota.
La vende por 3000 €.
Incremento por corrección de cuota: 3000*16% = 480 €
6466.43 €
+ Comisiones por venta de lotería: 780*16% = 124.43 €
Total = 6591.23 €
278
EJERCICIO:
Un bar (epígrafe 673.2), con 3 personas empleadas, una de las cuales tiene
18 años. El titular trabaja un total de 900 horas al año, tiene 4 mesas con
capacidad para 4 personas, 12 m. de longitud de barra de los cuales 2 m. se
reservan al servicio de camareros, y 128 kw contratados de potencia.
Determinar el IVA a ingresar en el 3º trimestre.
1) Verifico si puede usar el régimen simplificado.

2) Verifico las magnitudes específicas.
Módulos página 500.
Módulo 1: Personal empleado.
- No asalariado:
A
Titular:

0.5
- Asalariado:
• 2 empleados: 1+1 = 2 2.60
• 1<19 años= 0.60
Total= 3.10
3.10*1832.90 = 5681.99
Módulo 2: Potencia.
34.01*128 = 4353.28
Módulo 3: Mesas.
Mesas.

4 mesas * =4

4*40.31 = 161.24
Módulo 4: Longitud de barra.
No computo la zona reservada a los camareros, por tanto: 12–2=10
279
44.72*10 = 447.20
Módulo 1= 5681.99
Módulo 2= 4353.28
Módulo 3= 161.24
Módulo 4= 447.20
Total cuota devengada= 10643.71
Cuota trimestral:
Página 522 = 2%
2%s/10643.71 = 212.87
Como no hay actividades accesorias, me da igual el trimestre que me

pidan porque las cuotas se repiten.
EJERCICIO:
Un empresario inicia la actividad el día 1 de Febrero, la cuota que

correspondería a un trimestre es de 3000€. ¿Cuánto debe ingresar el
primer trimestre?
HíK H TK KCsMtMHKH HT sIMsI

Cuota a ingresar = cuota trimestral completa *
Gº H HíK HT sIMsI CFETsF
BA
Cuota a ingresar = 3000 * = 1966.67 € ingresaría en el primer
A
trimestre.
Y en el 2º y 3º, ingresaría 3000 y 3000, y en el 4º trimestres hago

la liquidación.
280
ACTIVIDADES DE TEMPORADA: Pág. 523
Se siguen siempre los mismos pasos:
1) Se calcula la cuota devengada diaria que será igual:
=$,'( 1g%V(1( ; ,6)(+&,% +,))&%' 1. (ñ, (%')&,) , +$,'( (%$(.

%º 1 1í( 1. e)+&+&, 1 .( (+'&g&1(1 % . (ñ, (%')&,)
2) Al resultado obtenido se le aplica el índice corrector de temporada,

el que corresponda en función de la duración de la temporada (tabla
página 524).
3) Se calcula la cuota definitiva trimestral a ingresar que será el
resultado de:
% trimestral que corresponda * nº de días de ejercicio del trimestre *

cuota diaria corregida
Al cierre, en el 4º trimestre, liquidación normal, pero se calcula

multiplicando por el índice de corrección de temporada.
EJERCICIO:
Un Motel de 1 estrella (epígrafe 681) abre del 15 de Junio al 12 de
Septiembre (90 días), tuvo 6 empleados trabajando, cada uno 500 horas,
tiene 30 plazas hoteleras. Estos datos son al 1/01, y nos señalan que en el
ejercicio en curso, soportó cuotas por adquisición de bienes y servicios de
1650 €.
1) Verificar que es de temporada.

90<180, por tanto = actividad de temporada.
2) Calcular la cuota devengada diaria: resultado = 37.46

Plazas: nº de personas que pueden alojarse en ese
establecimiento.
3) Aplicar índice corrector (el resultado de la multiplicación).

61-120 =1.35 (tabla)
37.46*1.35 = 50.57 Cuotas corregidas.
281
Abre parte del 2º trimestre y parte del 3º trimestre.

18/03/10
Actividad de temporada, abierto menos de 180 días.
1) Cuota devengada diaria.

2) Aplicamos el índice de corrector en función de los días
que está abierta.
90: 61-120, por tanto 1.35 índice

% que corresponde a la actividad es igual a 6% (epígrafe
681)
Ingresos:
1º trimestre: --------------------------- 0
2º trimestre: ---------------------------- 6% * 16 días*50.57 = 48.54
3º trimestre: ---------------------------- 6% * 74 días * 50.57 = 224.53
Abierta del 15 de Junio al 12 de Septiembre.

4º trimestre: -------------------------- declaración anual.
Cuota devengada = 3371.76 (hacer en casa)
Hay que buscar A y B.
Buscamos la A:
Cuota devengada: 3371.76

- Cuotas soportadas: -1600
- 1%s/ cuota devengada: -33.71
Total 1738.05 esto se multiplica por el índice corrector.
1738.05*1.35 = 2346.36 = A
Buscamos la B:
Cuota mínima de la actividad.
20%*3371.76 = 674.35
También multiplico por el índice corrector 1.35 (página 520)
282
674.35 * 1.35 = 910.37
Comparo A y B:
2346.36>910.37,
2346.36 por tanto escojo A porque es la mayor.
Avanzo tomando ese valor:

2346.36
- Cuotas trimestrales que yo anticipo: - 48.55

-224.53
2073.28
Miro los incrementos y los decrementos, aquí no tengo ninguna

corrección más, por tanto el resultado es el anterior.
REGIMEN PARA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA.
Puedo aplicar 2 regímenes diferentes en función de la ganadería a la que se

dedique.
Puedo hacer la liquidación del IVA:
1- Por régimen simplificado si mis actividades pertenecen a la división 0
(página 439), si es así, el régimen que le aplico es el régimen
simplificado para esta división , si no es así tengo que irme a:
2- Régimen Especial de la agricultura, ganadería y pesca, en uno y otro
caso estos regímenes son de aplicación voluntaria, aunque lo lógico es
que los siga.
1. Régimen Simplificado División 0:

1) Se calculan las cuotas trimestrales (pág. 460-462). Me da un
índice, debo multiplicarlo por el ingreso de esa actividad para
ese trimestre.
Ingresos * Índice de cuota devengada*Cuota trimestral pág. 466-467
283
2) Calculamos la cuota anual
Cuota devengada – cuotas soportadas
Cuota devengada= Ingresos anuales – índice de cuota
EJERCICIO:
D. José Castro, acogido al Régimen Simplificado de IVA, se dedica a la

obtención de plantas textiles en régimen de aparcería, los ingresos
obtenidos por su actividad durante el ejercicio han sido los siguientes:
Trimestre I i % Total
1º 28800 * 0.16 * 44% 2027.52
2º 13200 * 0.16 * 44% 929.28
3º 5500 * 0.16 * 44% 387.20
4º 14200
Total 61700 3344
Las cuotas satisfechas por la adquisición de bienes y servicios han sido

6200 €, en Junio vende un tractor por 2800 € y opta por liquidar la
operación en el último trimestre.
Determinar la cuota anual.
1) Verificar si se puede acoger al Régimen Simplificado (página

439) en la división 0.
2) Buscar el índice de la actividad (pág. 461) = 0,16
3) Instrucciones generales (pág. 467) = 44%
4) Calcular la cuota anual, esta se hace partiendo:
Índice cuota devengada
Cuota devengada anual = 61700*0,16 = 9872
- Cuotas soportadas = -6200

- 1% s/ cuota devengada= -98,72
Aquí no hay A y B, por
Total= 3573,28 tanto el dato ya es este.
284
- Anticipos (cuotas trimestrales) 3344
Total: 229,28
± Correcciones: Venta del tractor = IVA devengado = corrección

de incremento: 2800 * 16% = 448
Total= 677,28
2. Régimen especial de Agricultura, Ganadería y Pesca.
Si estoy fuera de la división 0, todavía tengo la opción 2 (LIVA

124-134 + RIVA 43-49)
Los sujetos pasivos que se acojan al mismo no tienen obligación de
repercutir el impuesto (no van a devengar IVA) en las operaciones
que realicen.
Recuperan el impuesto soportado mediante una compensación que
será el resultado de aplicar un porcentaje sobre el precio de venta
de los productos o servicios sin incluir tributos indirectos que
graven las operaciones y los gastos accesorios (comisiones, portes,
transportes, etc.) en consecuencia, los empresarios o
profesionales que adquieran los productos naturales o servicios
accesorios vinculados a este régimen especial estarán obligados a
efectuar el reintegro de las compensaciones salvo que nos
encontremos en alguno de los siguientes casos ( Art. 124-134)
1) Cuando el adquirente está acogido al régimen especial

2) Cuando el adquirente no tenga la condición de empresario o
profesional.
3) Cuando el adquirente realice exclusivamente operaciones
exentas (LIVA Art. 20) sin derecho a deducir.
Porcentajes de compensación:
a) 9% en las entregas de productos obtenidos en explotaciones

agrícolas o forestales y en servicios accesorios a dichas
explotaciones.
b) 7,5% en las entregas de productos obtenidos en explotaciones
ganaderas o pesqueras.
285
EJERCICIO:
D. José Pérez, agricultor acogido al régimen especial, efectúa las siguientes
ventas de productos de su explotación:
a) Venta a otro agricultor acogido también al régimen especial y que utiliza
los productos para su actividad.
b) Venta a D. Tomás Fuentes que es su mayorista de alimentos.
c) Venta a un centro asistencial social sin ánimo de lucro.
a)
b)
c) Art. 20, esa operación está exenta, aquí no me dice si son

exclusivamente, por tanto no procede el reintegro de la
compensación.
EJERCICIO:
D. José Pérez le vende al Sr. X productos agrícolas por 4200 €, además la
transacción le supone otros gastos pagados por D. José Pérez que han sido:
transportes 120 €, comisiones 50€.
Determinar el total a percibir.
4200
Compensación 9%s/ 4200= 378
Transportes= 120
Comisiones= 50
Total= 4748 €
Este agricultor, va a percibir 4748 € del mayorista.
286
RÉGIMEN DE LAS AGENCIAS DE VIAJE:
Régimen obligatorio para las agencias de viaje y organizadores de circuitos

turísticos. (LIVA Art. 141-147 + RIVA Art. 52-53).
Requisitos:
1) Actúa en nombre propio.

2) Que utilicen servicios ajenos a la propia agencia.
Operaciones al margen: LIVA Art. 141, pequeños operadores. Dos formas de

determinar la Base Imponible.
1) Operación por operación.
2) Global para cada período impositivo (es decir, para todo el ejercicio).
Como es obligatorio, la opción la tiene que determinar la agencia.

La forma de determinar.
1) BI = Margen Bruto = Cantidad cargada al cliente sin IVA – Importe

efectivo de todas las adquisiciones (hotel, transporte,…vinculado a ese viaje)
Importe efectivo= con IVA (importe total)

Es un procedimiento que las agencias no suelen cumplir mucho porque
tienen que identificar los gastos para cada viajero, por eso suele
trabajar con la 2ª opción.
uKCsLIKCMóGÊKvF
2) BI =
34
El resultado tiene que dar mayor o igual a 0, si da negativo ponemos

0, y el exceso lo compenso en el ejercicio siguiente.
EJERCICIO:
Una agencia de viajes de Compostela organiza viajes a clientes, le factura
3193 € a clientes, paga por adquisiciones de bienes y servicios (hoteles,
transportes, guías,…) 2163 €.
w(+'$)(+&ó% W 6(V, 100 N3193 W 2163R 100

887,94
100 @ 16 116
Cuota = 887,94 * 16% = 142,07 > 0
287
Art. 143: Exenciones.

Cuando los viajes son países fuera de la comunidad.
EJERCICIO:
Una agencia de viajes de Santiago que actúa en nombre propio, respecto a
Dª Laura Pena, le organiza un viaje por diversos países europeos,
comunitarios y extracomunitarios. Cuantía total se estima que se eleva a
2000€. La agencia adquiere bienes y servicios vinculados a ese viaje y que se
relacionan:
- Países comunitarios:
Transportes --------- 250
Hoteles -------------- 550
Restaurantes -------- 200
Total ---------------- 1000
- Países extracomunitarios:
Transportes --------- 150
Hoteles -------------- 400
Restaurantes -------- 120
Total ----------------- 670
- Agencia viajes
LIVA Art. 143 Exenciones
- Destino: 3º países
LIVA 144:
1) Calcular el importe total de los gastos:

1000+670 = 1670
2) Como me baso en el 143, todo lo relacionado con lo

extracomunitario va a estar exento:
1000
? 60% *()' $e'(
1670
40% exento.
3) Se calcula de la factura a Dª Laura, lo que corresponde,

vinculado a la sujeción.
2000*60% = 1200 es lo que le va a efectuar a la sujeción.
288
BI = 1200-1000 (gastos de sujeción) = 200
TG = 16%s/ 200 = 32
Al cliente le va a facturar 2000+32 = 2032
RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS: (LIVA 135-139 + RIVA 50-51)
Art. Fundamental de 136 conceptos:
a) Operación por operación.
Se puede optar por el régimen general o bien calcular la BI:
2()V% 1 º 100

100 @ 16%
2()V% 1 %x&+&, *)+&, 1 %'( W *)+&, 1 =,6)(
Los 2 con IVA.
b) De forma global.
2()V% 1 %x&+&, V.,0(. 100

100 @ 16
24/03/10
EJERCICIO:
Talleres Pepín de Lugo, compra a particulares vehículos automóviles usados
por 10000 € y los vende posteriormente por 15000 €. Determinar la base
imponible sabiendo que está en régimen especial de bienes usados.
Aunque me diga que está en régimen especial, ver igualmente si se

cumplen los requisitos (Art. 136).
Plano subjetivo: siempre tiene que ser un revendedor.
Art. 136 para verificar los requisitos (Nota: lo más importante de
estos ejercicios es siempre verificar los requisitos).
()V% 1 º 100

100 @ 16
N15000 W 1000R 100

4310.35
100 @ 16
289
Tengo que hallar la cuota:

BI --------------------------------- 4310.35
IVA 16% ----------------------- 689.85
Total ---------------------------- 5000 €
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA:
LIVA Art. 148-163 + RIVA Art. 54-61
Es obligatorio para los comerciantes minoristas, por tanto que sean

personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en IRPF.
Estos comerciantes minoristas comercializan siempre artículos al por
menor. OJO!!! Tienen que ser productos terminados,
no puede haber transformación.
Este régimen requiere una obligación para los proveedores que les
suministren a estos comerciantes. Estos, están obligados a liquidar el
recargo de equivalencia y a repercutirlo a los minoristas obligatoriamente. A
su vez, los minoristas repercutirán a sus clientes la cuota resultante de
aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a
sus ventas al por menor. Además no podrán declarar las cuotas soportadas
en las adquisiciones de bienes y servicios que utilicen en su actividad.
La base imponible, sigue los criterios del régimen general (Art. 80).
Se establecen unos tipos de recargo de equivalencia:
- Recargo de equivalencia del 4% si el tipo de IVA general es el 16%.

- Recargo de equivalencia del 1% para los bienes del tipo de IVA del
7%.
- Recargo de equivalencia del 0,5% para los bienes del tipo de IVA del
4%.
- Hay uno al margen, que es para las entregas de bienes del impuesto
especial sobre las labores de tabaco para estas entregas el recargo
de equivalencia es del 1.75%
290
EJERCICIO:
Un fabricante de Oviedo, vende a un minorista vende a un minorista de Lugo

que cumple los requisitos para estar acogido al recargo de equivalencia por
un importe de 15000 €. Los bienes objeto de la venta se gravan al 16%.
Determinar la factura que debe emitirle el anterior fabricante.
El fabricante de Oviedo le emitirá la siguiente factura.
BI = 15000
IVA 16% = 2400
RE (4%s/15000) = 600
Total Factura= 18000 €
El recargo de equivalencia se aplica siempre sobre la base

imponible.
Plano subjetivo: fabricante que le vende a un minorista en

recargo de equivalencia, por tanto el fabricante tiene obligación
de girarle el recargo de equivalencia.
Este minorista cuando vaya a fijar los márgenes de beneficio, se
va a fijar en los 15000 más los 600.
RÉGIMEN ESPECIAL DE ORO DE INVERSIÓN:
LIVA 140 + RIVA 51
Es obligatorio pero es exento, pero se ha tipificado, porque a veces se

puede renunciar, la renuncia solo para las entregas, las adquisiciones
siempre están exentas.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO ELECTRÓNICO:
LIVA 163 bis y 163 quater.

Prestación de servicios electrónicos.
RÉGIMEN ESPECIAL A GRUPO DE ENTIDADES:
LIVA 163 quinquenio – 164

Es voluntario.
*FIN PARTE DE IVA*
291
292
Ver Fotocopia del Esquema general de liquidación del Impuesto sobre

Sociedades en el régimen de estimación directa (También está en las
páginas 20 y 21 del manual).
TRLIS: Texto Refundido Ley Impuesto de Sociedades, Real Decreto 1777.
Avance normativo:
Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto
Artículo 1. Naturaleza.
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza
personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de
acuerdo con las normas de esta ley.
Artículo 2. Ámbito de aplicación espacial.

1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. A efectos
de lo dispuesto en el párrafo anterior, el territorio español comprende también
aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España pueda
ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino,
aguas suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación
española y el derecho internacional.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes
tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en
los Territorios Históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra.
Artículo 3. Tratados y convenios.

Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados
y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento
interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española.
Artículo 1:
Esta es una de las principales figuras de la tributación directa que grava

manifestaciones directas de la capacidad de pago, es decir, obtenciones
directas, por tanto no es jurídicamente deducible.
Este impuesto es exclusivamente aplicable a los sujetos pasivos residentes,
esto quiere decir que aquí se sigue únicamente el criterio de residencia, es
decir, se va a exigir a aquellas entidades que efectivamente residan en
nuestro país. Es un impuesto personal porque su hecho imponible solo puede
hacer referencia a una persona determinada, y es un impuesto que tiene dos
finalidades básicas:
293
1) Que se considera un impuesto complementario del IRPF.

2) Constituye una retención en la fuente de las rentas del capital
obtenidas por las personas físicas a través de su participación en las
entidades jurídicas.
Al igual que el IVA, el IS es un impuesto proporcional, donde el tipo general

es del 30% y tiene unos tipos especiales para PYMES.
Es periódico, se establece un corte temporal y finalizado ese tiempo el

individuo tiene que hacer la autoliquidación por su renta mundial (se
obtengan donde se obtengan sus rentas). Grava la renta.
Artículo 2:
Se aplica a todo el territorio español, pero OJO, aquí se convive con unos
regímenes históricos (Ej. País Vasco)
Nos podemos encontrar con 2 situaciones:

1) ¿Cuándo tengo que tributar en el País Vasco exclusivamente?
Exclusivamente voy a tributar en el País Vasco cuando:
a) El domicilio fiscal están en el País Vasco y el volumen de
facturación (obtenido el año inmediato anterior) es inferior a
7000000 €.
b) Operar exclusivamente en el País Vasco y que la facturación
supere los 7000000 €.
2) ¿Qué pasa si opera en las administraciones forales o en la
Administración central? ¿Cuándo opera en ambos territorios?
Si el volumen de las operaciones en el año inmediato anterior excede
de los 7000000 €, cualquiera que sea su domicilio fiscal, la
tributación se debe efectuar en proporción al volumen de operaciones
realizado en cada territorio durante el ejercicio.
25/03/10
EJERCICIO:
Una Sociedad de comercio textil con domicilio en Barcelona, factura

2500000 € en Guipúzcoa, el total de lo facturado ha sido de
3000000 €, la facturación del año anterior fue de 1500000 €. ¿Cómo
tributaría?
Límite cuantitativo: 7000000 €
294
Volumen de operaciones < 7000000 €, por tanto, cuando esto

sucede y opera en ambos territorios, debe ingresar en la
Hacienda donde tiene su sede, en este caso en Barcelona.
Sería proporcional cuando el volumen de operaciones
superase el límite de 700000€.
EJERCICIO:
La Sociedad X con domicilio en Bilbao (Vizcaya) facturó durante el año

anterior 8000000 €. Durante el presente ejercicio ingresa 4000000€,
3000000€ corresponden a lo facturado en Vizcaya y 1000000 € lo facturó
desde un centro que tiene en Burgos.
Suponiendo que la Base Imponible del ejercicio fue de 3000000 €, se pide
determinar la liquidación con las partes correspondientes si proceden a sus
ingresos.
Límite cuantitativo: 7000000€

Factura más de 7000000 € y además opera en ambos territorios,
por esto va a tributar proporcionalmente en cada territorio.
BI = 3000000 €
TG 30% = 900000 € (El giro de un tipo sobre una base me da la
cuota)
Para hacer la proporción hago:
4000000 ----------- 100%

X = 25% a la Hacienda Estatal.
1000000 ----------- x
100% - 25% = 75% que lo factura la Diputación.
25%s/900000 = 225000 € es lo que tiene que ingresar a la Hacienda

Estatal.
75%s/900000= 675000 €, es lo que tiene que ingresar a la
diputación de Vizcaya.
Ver Fotocopia: Art. 16 Concierto: Reglas de Localización.
295
Artículo 4. Hecho imponible.
1. Constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su

fuente u origen, por el sujeto pasivo.
2. En el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas y
europeas, y de uniones temporales de empresas, se entenderá por obtención de
renta la imputación al sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los beneficios
o pérdidas, de las entidades sometidas a dicho régimen.
En el régimen de transparencia fiscal internacional se entenderá por obtención
de renta el cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusión en
la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente.
No forman parte de la Base Imponible:
• Art. 13 cinco 2º párrafo

No se integrarán en la base imponible las subvenciones otorgadas por las
Administraciones públicas a las sociedades de garantía recíproca ni las
rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se
destinen al fondo de provisiones técnicas. Lo previsto en este apartado
también se aplicará a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las
actividades que de acuerdo con lo previsto en el artículo 11 de la Ley 1/1994,
sobre régimen jurídico de las sociedades de garantía recíproca, han de
integrar necesariamente su objeto social.
• Art. 14 tres
3. Serán deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los

bienes entregados en concepto de donación en cuanto sean aplicables a la
consecución de los fines propios de las siguientes entidades donatarias: (12)
a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.
b) Las federaciones deportivas españolas, territoriales de ámbito autonómico
y los clubes deportivos, en relación a las cantidades recibidas de las
sociedades anónimas deportivas para la promoción y desarrollo de
actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas
entidades se haya establecido un vínculo contractual oneroso necesario para
la realización del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes
deportivos.
Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarán para la
entidad transmitente la obtención de rentas, positivas o negativas, previstas
en el apartado 3 del artículo siguiente.
• Art. 15 uno 2º párrafo

El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base
imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o
reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y
ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible
no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos
revalorizados.
296
• Art. 17 cinco y seis.
5. No se integrarán en la base imponible las rentas positivas o negativas que se

pongan de manifiesto con ocasión del pago de las deudas tributarias a que se
refiere el apartado 2 del artículo 137 de esta ley y de las deudas tributarias a
que se refiere el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histórico Español.
6. No se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a los
sujetos pasivos de este impuesto que exploten fincas forestales gestionadas de
acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes
dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobadas por la Administración
forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la
especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal
competente, sea igual o superior a 20 años.
Exenciones: Art. 21-22. Rentas procedentes del extranjero siempre que

cumplan los requisitos allí mencionados.
Artículo 5. Estimación de rentas.

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirán
retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.
Artículo 6. Atribución de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad
jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado,
se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente,
de acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título VII del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a las sociedades agrarias
de transformación, que tributarán por el Impuesto sobre Sociedades.
3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el Impuesto
sobre Sociedades.
El artículo 5 recoge una presunción ¿qué mueve al empresario?, el ánimo de

lucro, aunque para algunos no es el caso.
En consecuencia presume que todas las rentas son retribuidas. Y por otro
lado, si se desconoce la retribución, como mínimo se retribuyen al valor de
mercado. A veces esto no sucede así, por ejemplo cuando hacemos una
donación o sucesión, por tanto, me tienen que dar un margen de confianza
“salvo prueba en contrario” por tanto tendré que acreditar la gratuidad o
que en verdad ese producto va por debajo del valor de mercado, lo que se
llama la “carga de la prueba”.
297
En el artículo 6, partimos de que el sujeto es una entidad y que

determinadas entidades no son sujetos pasivos del IS, y van a tributar en
régimen de atribución de rentas, esto se refiere a las rentas obtenidas por
estas entidades que pasan a ser consideradas directamente obtenidas por
los socios, herederos, comuneros o participes sin que la entidad esté
sometida al IS.
Esta situación la encontraremos en las sociedades civiles con la excepción
de las sociedades agrarias de transformación (SAT) que si son sujetos
pasivos del impuesto, herencias yacentes, comunidades de bienes y las
demás entidades señaladas en el Art. 35.4 de la Ley General Tributaria.
Estos jamás serán sujetos pasivos en el IS.
Se rige por el código de comercio Art. 35.
El sujeto pasivo
Artículo 7. Sujetos pasivos.

1. Serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio
español:
a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.
b) Los fondos de inversión, regulados en la Ley de instituciones de inversión
colectiva.
c) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
mayo, sobre régimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de empresas y
de las sociedades de desarrollo industrial regional.
d) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre,
reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras.
e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación
de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre.
f) Los fondos de regulación del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de
25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.
g) Los fondos de titulización hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio,
sobre régimen de sociedades y fondos de inversión inmobiliaria y sobre fondos de
titulización hipotecaria.
h) Los fondos de titulización de activos a que se refiere la disposición adicional
quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre adaptación de la legislación
española en materia de crédito a la segunda directiva de coordinación bancaria y
otras modificaciones relativas al sistema financiero.
i) Los Fondos de garantía de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de
julio, del Mercado de Valores.
298
j) Las comunidades titulares de monte vecinal en mano común reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre, sobre régimen de los montes vecinales en mano
común, o en la legislación autonómica correspondiente.
1. Los sujetos pasivos serán gravados por la totalidad de la renta que
obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que
sea la residencia del pagador.
2. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarán abreviada e
indistintamente por las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta
ley.
Artículo 65. Sujeto pasivo.

1. El grupo fiscal tendrá la consideración de sujeto pasivo.
2. La sociedad dominante tendrá la representación del grupo fiscal y estará
sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se
deriven del régimen de consolidación fiscal.
3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarán igualmente
sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del régimen de tributación
individual, excepción hecha del pago de la deuda tributaria.
4. Las actuaciones administrativas de comprobación o investigación realizadas
frente a la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fiscal, con el
conocimiento formal de la sociedad dominante, interrumpirán el plazo de
prescripción del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.
Art. 7+Art. 65 (este desarrolla ese aspecto)
1) Criterio de personalidad jurídica.

2) Enumeración de entidades que son sujetos pasivos.
Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal.

1. Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que
concurra alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio español.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva
en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus
actividades.
La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún
país o territorio de nula tributación, según lo previsto en el apartado 2 de la
disposición adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude
Fiscal, o considerado como paraíso fiscal, tiene su residencia en territorio español
cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes
situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su
actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su
dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel país
o territorio, así como que la constitución y operativa de la entidad responde a
motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la
simple gestión de valores u otros activos.
299
2. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el

de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión
administrativa y la dirección de sus negocios.
En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de
acuerdo con los criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor
del inmovilizado.
Artículo 9. Exenciones.
1. (1) Estarán totalmente exentos del impuesto:
a) El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales.
b) Los organismos autónomos del Estado y entidades de derecho público de análogo
carácter de las comunidades autónomas y de las entidades locales.
c) El Banco de España, los Fondos de garantía de depósitos y los Fondos de
garantía de inversiones.
d) Las entidades públicas encargadas de la gestión de la Seguridad Social.
e) El Instituto de España y las Reales Academias oficiales integradas en aquél y las
instituciones de las comunidades autónomas con lengua oficial propia que tengan
fines análogos a los de la Real Academia Española.
f) Los restantes organismos públicos mencionados en las disposiciones adicionales
novena y décima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organización y
Funcionamiento de la Administración General del Estado, así como las entidades
de derecho público de análogo carácter de las comunidades autónomas y de las
entidades locales.
1. Estarán parcialmente exentas del impuesto, en los términos previstos en el
título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e
instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título.
2. Estarán parcialmente exentos del impuesto en los términos previstos en el
capítulo XV del título VII de esta ley:
a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en apartado

anterior.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y
los sindicatos de trabajadores.
d) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la
Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la
Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa
reguladora.
f) La entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
Art. 9: Exenciones + Art. 140 + RIS Art. 59
300
Artículo 140. Retenciones e ingresos a cuenta.

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que
satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a retener o a
efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de
aplicar los porcentajes de retención indicados en el apartado 6 de este artículo a la
base de retención determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el
Tesoro en los casos y formas que se establezcan.
También estarán obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los
profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales, así como las personas físicas, jurídicas y
demás entidades no residentes en territorio español que operen en él mediante
establecimiento permanente.
Asimismo, estará obligado a practicar retención o ingreso a cuenta el representante
designado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1 y la disposición adicional
decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión
de seguros privados, que actúe en nombre de la entidad aseguradora que opere en
régimen de libre prestación de servicios, en relación con las operaciones que se
realicen en España.
2. El sujeto obligado a retener deberá presentar en los plazos, forma y lugares que
se establezcan reglamentariamente declaración de las cantidades retenidas o
declaración negativa cuando no se hubiera producido la práctica de éstas.
Asimismo presentará un resumen anual de retenciones con el contenido que se
determine reglamentariamente.
Los modelos de declaración correspondientes se aprobarán por el Ministro de
Hacienda.
1. El sujeto obligado a retener estará obligado a expedir, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, certificación acreditativa de la retención
practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.
2. Reglamentariamente se establecerán los supuestos en los que no existirá
retención. En particular, no se practicará retención en:
a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere

el artículo 9.1 de esta ley. b) Los dividendos o participaciones en beneficios
repartidos por agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y por
uniones temporales de empresas que correspondan a socios que deban soportar la
imputación de la base imponible y procedan de períodos impositivos durante los
cuales la entidad haya tributado según lo dispuesto en el régimen especial del
capítulo II del título VII de esta ley.
c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre
sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de los grupos de
sociedades.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del
artículo 30 de esta ley. e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que
estén invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume
el riesgo de la inversión.
1. Cuando en virtud de resolución judicial o administrativa se deba satisfacer
una renta sujeta a retención o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá
practicarla sobre la cantidad íntegra que venga obligado a satisfacer y deberá
ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artículo.
301
2. El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el siguiente:
a) Con carácter general, el 18 por ciento. Cuando se trate de rentas procedentes del
arrendamiento
o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus
dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que
operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividirá
por dos.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la
imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, el 24 por ciento.
Reglamentariamente podrán modificarse los porcentajes de retención e ingreso a
cuenta previstos en este apartado.
Art. 26 y 27: Devengo del Impuesto y período impositivo.
Artículo 26. Período impositivo.

impositivo.
1. El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad.
2. En todo caso concluirá el período impositivo:
a) Cuando la entidad se extinga.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio
español al extranjero.
c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello
determine la no sujeción a este impuesto de la entidad resultante.
Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este período impositivo
se entenderá que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artículo
15.3 de esta ley.
d) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello
determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen
tributario especial.
La renta derivada de la transmisión de elementos patrimoniales existentes en el
momento de la transformación, realizada con posterioridad a ésta, se entenderá
generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de
tenencia del elemento transmitido.
La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformación se
gravará aplicando el tipo de gravamen y el régimen tributario que hubiera
correspondido a la entidad de haber conservado su forma jurídica originaria.
3. El período impositivo no excederá de 12 meses.
Artículo 27. Devengo del impuesto.

El impuesto se devengará el último día del período impositivo.
Ver Fotocopia: “Devengo del Impuesto”
302
Art. 125.1: Régimen Mercantil, el período impositivo nunca puede ser

superior a 12 meses, pero puede ser inferior. Cuando es inferior se dice que
son ejercicios quebrados, porque van a otras fechas.
EJERCICIO:
Se constituye una sociedad el 10 de Mayo, pero quiere que su liquidación

coincida con el año natural.
Primero marcamos la fecha del devengo.

El devengo no puede sobrepasar los 12 meses, por tanto, se fija el
día inmediato anterior a la fecha, de modo que se devengará el 9
de Mayo del año siguiente y a partir de ahí:
1. ¿En qué momento tiene que presentar los libros en el Registro

Mercantil?
2. Qué plazo tiene para la aprobación por el ejercicio económico por la

Junta de Accionistas?
3. ¿Qué plazo tiene para la aprobación de las cuentas anuales?
4. ¿Qué plazo va a tener para la presentación del IS?
EJERCICIO:
Una sociedad normal con período de devengo el 1 de Diciembre, se pide:

1. Fecha para presentar libros.
30 de Abril.
2. Fecha de aprobación por la Junta de Accionistas.
30 de Junio.
3. Fecha de aprobación de las Cuentas Anuales.
31 de Julio.
4. Plazo de presentación de la declaración.
31 de Junio + 25 días, por tanto el 25 de Julio.
Ver Fotocopia: “Esquema de Liquidación”
Art. 10: Delimita la magnitud de la Base Imponible.
303
Se puede hacer de 3 formas:
1. Estimación Directa: es una resta.

2. Estimación Indirecta: le corresponde a la Administración.
3. Estimación Objetiva: entidades navieras, Art. 124-128, siempre el
módulo toneladas de registro neto.
La relación entre el resultado contable y la base imponible se encuentra

regulada en TRLIS en los artículos:
Art. 10.3: donde se señala que la estimación directa se calcula por preceptos
contables.
Art. 15.1: Al señalar que los elementos patrimoniales se valoran con
criterios del código de comercio.
Art. 19: Señalando que las inscripciones contables deben regular los
ingresos y los gastos.
Art. 133: Señala obligaciones contables.
Art. 134: Nos indica la presunción de obtención de rentas para bienes y
derechos no contabilizados.
Art. 135: Para revalorizaciones contables.
Art. 143: Señala las facultades de la Administración para la obtención de
las bases.
Imp.!!!! Disposición transitoria primera de Regularización de Ajustes
Contables. (Está al cierre del articulado)
En estos artículos hay un llamamiento claro a la contabilidad.
Ver Fotocopia: “Diferencias positivas y negativas, temporarias y

permanentes”
07/04/10
Conferencia.
www.quantor.net
304
08/04/10
Resultado Contable = Ingresos – Gastos
± Ajustes o Diferencias
BI
Los Ajustes se deben a tres causas:
1. Diferencias de Calificación:
Es cuando los gastos contables no son gastos fiscalmente deducibles

o bien partidas deducibles que no se han registrado contablemente.
Para los ingresos sería al revés.
O bien, que la norma fiscal modifica o delimita el tratamiento
contable.
Art. 11: Correcciones de valor de la amortización.
Art. 12: Correcciones de valor: pérdida de valor de los elementos
patrimoniales.
Art. 13: Provisiones para riesgos y gastos.
Art. 14: Gastos no deducibles.
Art. 20: Subcapitalización.
Art. 23: Deducción por inversiones para la implantación de empresas
en el extranjero.
Art. 24: Obra benéfico-social de las Cajas de Ahorros.
En todos estos artículos hay connotaciones fiscales que van a
producir ajustes.
2. Diferencias de Valoración:
Es cuando se aplican criterios distintos para valorar o se valoran por

importes diferentes. Los encontraremos en:
Art. 15: Reglas de valoración: Regla General y Reglas Especiales en los
supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.
Art. 16: Regla de valoración de las operaciones vinculadas.
Art. 17: Reglas de valoración para aplicar a cambios de residencia,
ceses para establecimientos permanentes, operaciones realizadas con
o por personas o entidades residentes en paraísos fiscales y
cantidades sujetas a retención. Reglas especiales.
305
3. Diferencias de Imputación:
Es cuando hay partidas de ingresos y gastos que contablemente

corresponde a un período y fiscalmente a otro.
Art. 18: Efectos de la sustitución del valor contable por el valor de
mercado.
Art. 19: Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y
gastos.
Esto es la base de trabajo.
Ver Normas de Registro y Valoración de la 2ª a la 8ª.
Ver:
- Art 11: para todas las empresas.

- Art. 109
- Art. 110
Para PYMES
- Art. 113
- Art. 115
- RIS Art. 1-5
- RIS Art. 49
- Disposición transitoria 1ª
- Anexo de las tablas de amortización (al final del reglamento)
Amortización: Pérdida de valor o deterioro de determinados bienes. Cuenta

de activo, según tablas, como es de activo se registra con signo negativo.
Una amortización es un gasto del ejercicio, pero para que sea considerado
gasto deducible se tienen que cumplir unos requisitos fiscalmente:
1) Requisito de Efectividad:
¿En qué consiste a efectos fiscales el requisito de efectividad?

Que la depreciación efectiva del bien tenga su origen por el
funcionamiento, el uso, el disfrute o la obsolescencia y que el gasto
sea el resultado de la aplicación de alguno de los siguientes métodos:
- Método Amortización Lineal (Art. 11.1 a) y RIS Art. 2)
- Método Amortización Porcentajes constantes (Art. 11.1 b) y RIS
Art. 3)
- Método Amortización según números dígitos (Art. 11.1 c) y RIS
Art. 4)
306
- Método Amortización según un plan especial formulado por el sujeto

pasivo y aprobado por la Administración (Art. 11.1 d) y RIS Art. 5)
- Método Amortización Justificación ejercicio a ejercicio (Art. 11.1 e))
2) Requisito de Inscripción Contable:
Que el gasto esté debidamente registrado en la contabilidad.

Si cumple esto, entonces: Gasto Contable, Gasto Fiscal y Gasto Fiscal
Deducible.
Además tengo que tener en cuenta unas reglas generales de

amortización (RIS Art. 1)
1. La amortización se aplica sobre la totalidad del bien susceptible

de amortizarse elemento por elemento. No obstante, el Art. 1.3,
contempla la posibilidad de una amortización en conjunto, cuando
los elementos constituyan un grupo homogéneo, es decir, de
naturaleza análoga.
2. Período de amortización (RIS Art. 1.4) para el Inmovilizado
Material y las Inversiones Mobiliarias, es desde la puesta en
funcionamiento.
EJERCICIO:
Adquirimos mobiliario el 1 de Mayo en la empresa XX por 10000 €

y entra en funcionamiento el 1 de Junio. Coeficiente de
amortización lineal del 10%.
]
10000*10%* = 583.33

Otra forma:
< N365 W yR 10000 10%N365 W 152R

583.33
365 365
• D = Dotación anual a la amortización (10000*10%)

• N = Número de días desde que entró en funcionamiento
hasta el último día del ejercicio.
3. Todos los elementos deben amortizarse en el período de vida útil

(Art. 1.4 2º párrafo), este es el tiempo en el que deben quedar
totalmente amortizados.
307
A efectos fiscales, si el valor residual es muy bajo no se

considera.
4. Si hablamos de inmovilizado intangible, empieza a amortizar desde
el momento en que está en condiciones de producir ingresos con
regularidad.
5. Continuidad de las amortizaciones (RIS Art. 1.6), una vez elegido
el método de amortización no se puede modificar.
6. La base de amortización es el Precio de Adquisición o Coste de
Producción menos los valores de inmovilizado, aquí hay una
concordancia estricta entre la contabilidad y la fiscalidad.
Ver PGC: Normas de Valoración 2ª a 8ª.
Cuando se trabaja con edificaciones, tenemos que excluir el valor
de los terrenos, si no está determinado el valor del suelo, lo tengo
que calcular. OJO! Los terrenos No se amortizan.
.,) =('(')(. 1. >$.,

(.,) 1. >$., *. 1j$&&+&ó%
(.,) =('(')(. -,'(.
Estos datos se sacan del

recibo de bienes inmuebles.
Estos valores son referidos al año de adquisición.
Otra forma: Valor de mercado en el año de adquisición, que lo

buscaríamos por Internet.
Hay que tener en cuenta si hay indemnizaciones, sanciones

relacionadas con el bien, intereses o pagos aplazados que pese en
esos bienes, todo esto habría que restarlo.
Si amortiza según tablas oficiales.

Tablas: me dan un coeficiente máximo.
Tabla:
Coeficiente Máximo Período Máximo
100 100
=,x&+&%' 2í%&,
=,x&+&%' á;&, *)í,1, á;&,
308
Mientras yo me mueva en estos valores no pasa nada, el problema es cuando

me salgo de esos límites.
Coeficiente Máximo -------------------- Coeficiente Mínimo
EJERCICIO:
Al inicio del ejercicio 2009, se adquiere un elemento de inmovilizado

material por la empresa X. Coeficiente máximo según tablas, 12.5%, período
máximo 15 años. La empresa decide amortizar el bien en 10 años porque
estima que esa es la vida útil de ese bien en su empresa.
¿Debe efectuar algún ajuste en la liquidación de su impuesto de sociedades?
Coeficiente máximo = 12.5 %
Período máximo = 15 años
La empresa discrepa, lo hace en 10años, eso es el 10%

Coeficiente mínimo = = 6.66
B
Coeficiente mínimo 6.66 ---------------------------- Coeficiente máximo 12.5
La empresa lo hace en el 10%, como lo hace dentro del límite, no

supone ningún ajuste, por tanto, gasto deducible.
EJERCICIO:
La empresa X, adquiere al inicio del ejercicio 2009 mobiliario por 1000€.

Coeficiente 12.5%. Período máximo 8 años, la empresa decide amortizar el
bien en 5 años, es decir un 20%. ¿Es necesario hacer algún ajuste?
Coeficiente máximo= 12.5 %

Coeficiente mínimo =
12.5%
La empresa ha amortizado 20% que sale de la barrera máxima.

Está saneando activo desde la perspectiva fiscal. Parte de ese
gasto no va a ser deducible, por tanto surge una diferencia por
exceso de amortización.
309
Estamos incurriendo en una diferencia temporaria, porque ha

generado más gasto del que me correspondería, por tanto, tengo
que neutralizarla.
Es temporaria por la existencia temporal.
Aquí estoy trabajando sobre una cuenta de activo, ahora tengo
que saber el signo, que me lo va a dar en función de lo que yo
encuentre, si el valor en libros es mayor o igual al valor fiscal y
tendrá que cuantificarlo. El procedimiento de cálculo consta de 3
pasos:
1. Se determina el valor neto contable del activo, aplicando la

normativa contable.
2. Se calcula la base fiscal del activo (o pasivo) teniendo en
cuenta la normativa fiscal aplicada, si las 2 magnitudes
coinciden, entonces no hay diferencia, si no coinciden,
tenemos diferencias temporarias que pueden ser:
- Deducible si es positiva
- Imponible si es negativa
3. Las diferencias temporarias dan lugar a impuestos diferidos,

su valor se obtiene aplicando el tipo de gravamen que
corresponda (30%) al importe de la diferencia temporaria.
Perspectiva Contable:
Gasto Valoración
Año Valor Adquisición
Contable Contable
2009 1000 20%s/1000=200 (1000-200)=800
Valor Contable
Perspectiva Fiscal:
Gasto
Año Valor Adquisición Base Fiscal
Fiscal
2009 1000 12.5%s/1000=125 (1000-125)=875
Base Fiscal
La Base Fiscal (875) > Valor Contable en cuentas de activo (800),

por tanto tendrá signo positivo.
Gasto Contable 200 > Gasto Fiscal 125
310
Diferencia temporaria positiva, en consecuencia Deducible.
Es deducible porque va a dar lugar a menores cantidades a pagar

en el tiempo.
Las diferencias temporarias tienen reversión: si empiezan con
signo negativo cuando se inicia e período de reversión, se
neutraliza con signo positivo y viceversa. Esto obliga a hacer un
registro en la contabilidad. El saldo de la cuenta va a ser cero.
Diferencia temporaria positiva: Activo Diferido por tanto

multiplicamos el 30% por el valor de la diferencia.
Gasto Gasto Fiscal Activo

Año Diferencia
Contable Deducible Diferido
2009 200 125 +75 30%s/75=22.5
2010 200 125 +75 22.5
2011 200 125 +75 22.5
2012 200 125 +75 22.5
2013 200 125 +75 22.5
2014 ----- 125 -125 30%s/125=37.5
2015 ----- 125 -125 37.5
2016 ----- 125 -125 37.5
Total 1000 1000 0 225
Valor que hay que registrar
En el 2013 hay un punto de inflexión.
Desde el momento en que encontramos el punto de inflexión en

adelante se abre el período de reversión, por tanto el signo de la
diferencia cambia.
Los registros contables:
_____________________________ x ___________________________
22.5 Activos por diferencias
Temporarias deducibles (4740)
a impuesto diferido (6300) 22.5
------------------------------------------------- x -----------------------------------------
Cada año hasta reversión.
Cuando este período se inicia, se hace el asiento en sentido
contrario.
311
PYMES:
En este campo de las amortizaciones, Disposición 7ª del 1/01/2003 al

21/12/2004, hay una aceleración.
Todos los activos nuevos adquiridos en esos años, se les permite aumentar el
coeficiente máximo en un 10% (1.1).
También hay una aceleración que está vigente, LIS 111, se puede acelerar
los coeficientes máximos de amortización en las PYMES para los elementos
de Inmovilizado Material, que consiste en multiplicar el coeficiente lineal
máximo por 2.
PYMES:
- Capital = 5000000
- Número máximo de empleados = 25
EJEMPLO:
Una empresa PYME adquiere maquinaria por 1000€ al inicio de 2009.

Coeficiente lineal 12% en 8.33 años. La empresa decide amortizarla en 5
años. Analizar el efecto de la aceleración. La empresa amortiza según
tablas.
No se puede hacer en 8 años, por tanto vamos a números enteros

superiores, en este caso cogeríamos 9 años.
Contablemente:
Contablemente:
P. Adquisición Gasto Contable Valor Contable
1000 12%s/1000=120 (1000-120)=880
Fiscalmente:
P. Adquisición Gasto Fiscal Base Fiscal
1000 12%*2
2=24%s/1000=240 (1000-240)=760
880 = Valor Contable

760 = Base Fiscal
Diferencia Temporaria negativa, por tanto Imponible, por tanto,

supone mayor cantidad a pagar o menor cantidad a deducir.
Preparar cuadro de diferencias temporarias para el próximo día.
312
14/04/10
La perspectiva de una deducción siempre se mira al futuro.
Siempre que tengamos ventajas fiscales, no requieren registros contables,
lo que se modifica son los ajustes en el Impuesto de Sociedades.
En este ejercicio, sucede al revés que el anterior, aquí el Gasto

Contable es menor que el Gasto Fiscal. Gasto Contable 120 < Gasto
Fiscal 240
BF = 760 < VC = 880
Hacemos el plano temporal:
Gasto Gasto Fiscal

Año Diferencia Ajuste
Contable Deducible
2009 120 240 -120 25%s/120 = 30*
2010 120 240 -120
2011 120 240 -120
2012 120 240 -120
2013 120 40* 80
2014 120 ---
2015 120 ---
2016 120 ---
2017 40* ---
Total 1000 1000 0
40* = Se pone 40, porque dice que se amortiza en 8,33 años, y como
nosotros pusimos 9 años, ese es el importe que el corresponde a esa
parte del noveno año, si fuese el año completo también
pondríamos 240.
30* = OJO!!! Por el Art. 114, el tipo de gravamen para las PYMES
tiene 2 valores, por tanto no aplicamos el 30%, sino el 25%.
RIS Art. 2 c) 2º párrafo (entender o sobreentender lo que dice allí)
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del artículo 19 de la Ley del

Impuesto, cuando un elemento patrimonial se hubiere amortizado contablemente
en algún período impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el
coeficiente previsto en el párrafo b) anterior, se entenderá que el exceso de las
amortizaciones contabilizadas en posteriores períodos impositivos respecto de la
cantidad resultante de la aplicación de lo previsto en el párrafo a) anterior,
313
corresponde al período impositivo citado en primer lugar, hasta el límite de la

referida cantidad.
EJEMPLO:
La empresa X adquiere un elemento del inmovilizado al inicio del 2009 por

600 €, la amortización es según tablas. Coeficiente máximo 20%, período
máximo 10 años. La empresa decide amortizar en 12 años, (por tanto va a
amortizar al 8,33%)
Analizar si la empresa está dentro de los valores correctos que le permite
la administración.
Coeficiente Lineal Máximo = 20%
100 100
=,x&+&%' p&%(. 2í%&, 10%
*)í,1, 2á;&, 10
La empresa no actúa bien porque amortiza al 8,33 %, y eso no está

en el intervalo 10%-20%, sino que está por debajo del mínimo.
Gasto
Año Gasto Fiscal Diferencia
Contable
600
2009 50 20%s/600 =120 ---
12
2010 50 120 ---
2011 50 120 ---
2012 50 120 ---
Aquí no se pone nada, porque la
2013 50 120 --- Administración entiende que el
2014 50 --- --- Gasto Fiscal = Gasto Contable.
2015 50 --- --- Esto no es muy habitual.
2016 50 --- --- RIS Art. 2 c) 2º párrafo.
2017 50 --- ---
2018 50 --- ---
2019 50 --- ---
2020 50 --- ---
2021 50 --- ---
Total 600 600 ---
Calculamos la cuota del Gasto Fiscal con el Coeficiente Máximo, es

decir con el 20%.
Cuando se da este caso, se entiende que el Gasto Fiscal es igual al
Gasto Contable.
314
RIS Art. 2 apartado 4.
4. Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones

inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones
de funcionamiento por primera vez, el cálculo de la amortización se efectuará de
acuerdo con los siguientes criterios:
a) Sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la
cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
b) Si se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, éste podrá
ser tomado como base para la aplicación del coeficiente de amortización lineal
máximo.
c) Si no se conoce el precio de adquisición o coste de producción originario, el sujeto
pasivo podrá determinar aquél pericialmente. Establecido dicho precio de
adquisición o coste de producción se procederá de acuerdo con lo previsto en la letra
anterior.
Tratándose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades
pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del artículo 67 de la
Ley del Impuesto, la amortización se calculará de acuerdo con lo previsto en el
párrafo b), excepto si el precio de adquisición hubiese sido superior al originario, en
cuyo caso la amortización deducible tendrá como límite el resultado de aplicar al
precio de adquisición el coeficiente de amortización lineal máximo.
A los efectos de este apartado no se considerarán como elementos patrimoniales
usados los edificios cuya antigüedad sea inferior a diez años.
Cuando adquiero bienes de inmovilizado usados, el cálculo de la amortización

debe efectuarse de acuerdo con uno de los siguientes criterios:
1) Aplicación sobre el precio de adquisición hasta el límite de un

coeficiente igual a multiplicar por 2 el coeficiente de amortización
lineal máximo.
2) Aplicando sobre el precio de adquisición o Coste de Producción
originario, satisfecho por quién usó el activo por primera vez, el
coeficiente de amortización lineal máximo. Si este coeficiente no se
conoce se puede determinar de forma pericial. Si el bien usado se
adquiere a una empresa del grupo, este método es de obligado
cumplimiento.
315
EJEMPLO:
La SA X, adquiere maquinaría usada por 120000€. La maquinaría fue

adquirida por el vendedor en 180000€. Coeficiente máximo según tablas
12%. Calcular la cuota a amortizar en función de cada uno de los
procedimientos.
Como no nos dice que es una empresa del grupo, haríamos las 2
para ver cual nos conviene más. Si nos dice que es una empresa
del grupo, solo hacemos la segunda opción porque es de obligado
cumplimiento según la Ley.
Procedimiento a):
120000 * (12%*2) 24% = 288000 €
Procedimiento
Procedimiento b):
180000 * 12% = 21600 €
Hacer la tabla para ver cuántos años nos llevaría amortizarla.
Año Procedimiento a Procedimiento b

1 28000 21600
2 28000 21600
3 28000 21600
4 28000 21600
5 8000 21600
6 --- 21600
7 --- 21600
8 --- 21600
9 --- 7200
Total 120000 180000
Nos conviene más utilizar el procedimiento:
316
ELEMENTOS UTILIZADOS EN MÁS DE UN TURNO DE TRABAJO:
RIS Art. 2 apartado 3.
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en más de un turno

normal de trabajo, podrá amortizar-se en función del coeficiente formado por la
suma de:
a) el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período máximo de
amortización, y
b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortización
lineal máximo y el coeficiente de amortización lineal que se deriva del período
máximo de amortización, por el cociente entre las horas diarias habitualmente
trabajadas y ocho horas.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación a aquellos elementos que por su
naturaleza técnica deban ser utilizados de forma continuada.
Para calcular el Coeficiente Máximo de Amortización Anual (MK) que se le
permite, lo calculamos de la siguiente forma:
{
2z =,x&+&%' 2í%&, @ N=,x&+&%' 2á;&, W =,x&+&%' 2í%&,R
8
• MK = Coeficiente Máximo de Amortización

• H = Número de horas que trabaja.
• 8 = Porque es el número de horas normales de un turno de trabajo.
EJEMPLO:
Una máquina de industria textil funciona durante 16 h/día. La vida útil es de

14 años y el Coeficiente Máximo del 15% según tablas.
Se pide el Coeficiente Máximo que debe aplicar la empresa para amortizar
este bien.
168,)(
2z 7.14 @ N15 W 7.14R 22.86%
88,)(
100 100
=,x&+&%' 2í%&, 7.14%
*)í,1, 2á;&, 14
Para esta empresa, esta maquinaria debe amortizarse fiscalmente

a un 22.86%.
Esto sería una ventaja fiscal y en consecuencia siempre tendría

una diferencia, ya que este porcentaje es mayor que el de las
tablas.
317
CORRECCIONES DE VALOR: AMORTIZACIONES. 15/04/10
Métodos de Amortización: Art. 11
1. Amortización a porcentaje constante: Art. 11.1 b) + RIS Art. 3
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor

pendiente de amortización.
El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de
amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según
tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes
coeficientes:
1.º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.
2.º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual
o superior a cinco años e inferior a ocho años.
3.º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a
ocho años.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización
mediante porcentaje constante.
¿Lo puedo aplicar a todos los elementos patrimoniales?
OJO!!! Aquí nos surge un límite cualitativo, ya que no lo puedo aplicar

a todos los elementos patrimoniales, quedarán excluidos: los edificios,
el mobiliario y los enseres.
Como resultado de su aplicación obtengo cuotas decrecientes de
amortización.
Procedimiento:
a) Se establece un coeficiente de amortización lineal que yo como

empresario elijo, es decir, a elección del sujeto pasivo, pero
siempre dentro de los marcos de la legalidad.
b) Ponderar ese coeficiente en función de unos parámetros:
o El 1.5 si el período resultante del coeficiente de amortización

elegido para ese período es menor a 5 años.
o El 2 para períodos iguales a 5 y menores a 8 años.
o El 2.5 para todos aquellos períodos iguales o mayores a 8 años.
318
Ahora tengo que analizar el resultado de esa ponderación.
EXAMEN El mismo no puede ser jamás inferior al 11%, que actúa como límite
inferior, si como resultado de la ponderación obtengo un valor
menor, entonces pongo 11%, que es el límite mínimo de aplicación,
si el valor resultante es mayor que 11%, entonces pongo el valor
que resulte.
RIS Art. 3
Artículo 3. Amortización según porcentaje constante.

1. Cuando el sujeto pasivo opte por el método de amortización según
porcentaje constante, la depreciación se entenderá efectiva cuando sea
el resultado de aplicar al valor pendiente de amortización del elemento
patrimonial un porcentaje constante que se determinará ponderando
cualquiera de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del
artículo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes:
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización
inferior a cinco años.
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización igual o
superior a cinco e inferior a ocho años.
c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un período de amortización igual
o superior a ocho años.
A los efectos de lo previsto en los párrafos anteriores se entenderá por
período de amortización el correspondiente al coeficiente de
amortización lineal elegido.
En ningún caso el porcentaje constante podrá ser inferior al 11 por
ciento.
El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se
produzca la conclusión de la vida útil se amortizará en dicho período
impositivo.
1. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán amortizarse mediante el
método de amortización según porcentaje constante.
2. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrán amortizarse
mediante el método de amortización según porcentaje constante,
aplicando el porcentaje constante a que se refiere el apartado 1.
El último párrafo de este artículo me dice, que en el último

período, amortizo el 100% de lo que me queda.
Si este procedimiento lo aplica bien el empresario, no me va a
generar diferencias, es decir: Gasto Fiscal = Gasto Contable, por
tanto no habrá que hacer ningún ajuste, aunque esto es poco
frecuente.
319
¿Dónde me van a aparecer ajustes?
Siempre puede haber ventajas fiscales que me lleven a la aparición

de ajustes (diferencias), por ejemplo, cuando aparecen las
aceleraciones de las PYMES o bien, cuando existen bienes
adquiridos entre el 1/01/2003 y el 31/12/2004.
Si hay aceleración siempre trabajo con estos pasos:
1. Elegir el coeficiente (Mínimo – Máximo).

2. Se acelera el coeficiente elegido, esto quiere decir que tendré
que multiplicar por 1.1 (1/01/2003 – 31/12/2004) o por 2
(PYMES).
3. Se calcula el período con el coeficiente obtenido en el apartado
anterior.
4. Se pondera el coeficiente acelerado con el parámetro que
corresponde aplicar, es decir, 1.5, 2 ó 2.5.
EJEMPLO:
La Sociedad Y, compra maquinaria por 30000€. La empresa quiere amortizar

en el menor tiempo posible (esto quiere decir que tendré que calcularlo),
sabemos que según tablas el coeficiente de amortización máximo es del
25%, y el período máximo es igual a 10 años.
¿Qué porcentaje de amortización constante tiene que aplicar?
1- Coeficiente Máximo = 25%

Período Máximo = 10 años
100 100
*)í,1, 2í%&, 4 (ñ,
=,x&+&%' 2á;&, 25
(Si la empresa quisiera amortizar por ejemplo en 5 años,

estaría acertada porque estaría entre los límites: 4 años y 10
años)
2- 25% * 1.5 = 37.5 %, OJO!!!, se va a amortizar a un 37.5 %.

Aquí tengo que comparar si este valor me da un valor
menor al 11%, si esto sucediera tendría que poner el valor
11%, pero si me da un valor mayor a 11%, entonces tomo el
valor que resulte, como es este caso, en el que tomaría el
valor 37.5%. (Límite cuantitativo = 11%)
320
Miro los límites cualitativos: no pueden ser ni edificios, ni

mobiliario ni enseres, como en este caso es maquinaria,
podría aplicar este método.
EJEMPLO:
¿Y si la empresa anterior fuese una PYME?
1) Coeficiente máximo = 25%

100
*)í,1, 2í%&, 4 (ñ,
25
2) Acelerar el coeficiente:
25% * 2 (porque es el coeficiente para PYMES) = 50 % sería
el coeficiente acelerado.
3) Calculo el nuevo período mínimo:
100
*)í,1, 2í%&, 2 (ñ,
50
Como 2 años es menor que 5 años, entonces el parámetro
será de 1.5.
4) Pondero el coeficiente acelerado:

50% * 1.5% = 75%
Comparo el 75% con el 11% que sería el límite inferior, y
como es mayor que 11%, tomo el valor 75%.
EJEMPLO:
La entidad SYLVA SA, adquiere maquinaría en 20000€. El

coeficiente máximo es del 25% y el período máximo es de 6 años.
La empresa decide amortizar en 5 años aplicando el porcentaje
constante, ¿tiene algún condicionante fiscal esta circunstancia? Si es
así analizarlo.
1) Como es maquinaria puedo hacerlo, cumple el límite

cualitativo, no es ni enseres, ni mobiliario ni edificios.
2) Límite cuantitativo:
Coeficiente Máximo = 25%
321
Período Máximo = 6 años
100
*)í,1, 2í%&, 4 (ñ,
25
La empresa puede hacerlo porque 5 años, está dentro de
los límites 4 años – 6 años.
3) Se calcula el porcentaje lineal:
100
20% ( ( (,)'&:() ( $% =,x&+&%' p&%(. 1. 20%.
5 (ñ,
4) Ponderar:
20% * 2 = 40% de porcentaje constante
Comparo: 40%> L=11%, por tanto pillo el 40%.
Valor % Gasto VNC

Año Gasto Contable ((Valor pendiente
Amortizable Constante Fiscal
de amortizar)
20000-8000=
2009 20000 40% 20000*40%=8000 8000
12000
12000-4800=
2010 12000 40% 12000*40%=4800 4800
7200
7200-2880=
2011 7200 40% 7200*40%=2880 2880
4320
4320-1728=
2012 4320 40% 4320*40%=1728 1728
2592
2592-2592=
2013 2592 100% 2592*40%=2592 2592
0
Total 20000 20000
Si lo hago bien, el Gasto Contable y el Gasto Fiscal van a ser

iguales, porque aquí no hay aceleraciones, por tanto no hay
ajustes.
OJO en el año 2013, aplico RIS Art. 3, y por eso en ese año aplico el
100%.
OJO, el valor total del gasto contable, debe coincidir con el valor
amortizable
amortizable total, es decir, el del primer año, en este caso 20000€.
La columna del gasto fiscal no la tendría ni que poner, ya que no
sería necesaria aquí.
322
EJERCICIO:
Hacemos el mismo ejercicio, pero la empresa SYLVA SA es una PYME.
1) Analizar si puede usar el procedimiento:
- Coeficiente = 20%
Período de amortización = 5 años.
- Coeficiente de amortización acelerado= 2 * 20% = 40%

- Calculo el nuevo período mínimo:
100
2.5 (ñ,, 6,) '(%', 6&.., 3 (ñ,
40
- Pondero:
3 años < 5 años, por tanto el porcentaje de ponderación es 1.5
40% * 1.5% = 60% Coeficiente.
PYME:
Valor Porcentaje Gasto

Año VNC
Amortizable Constante Fiscal
20000-12000=
2009 20000 60% 12000
8000
8000-4800=
2010 8000 60% 4800
3200
3200-3200=
2011 3200 100% 3200
0
Total 20000
La situación normal es la primera tabla.

Las ventajas fiscales no requieren registros contables, solo se
registran al final como diferencias temporarias, supondrán
o Activos o Pasivos Diferidos, dependiendo del signo que
tengan.
Si tiene signo negativo, es imponible, por tanto pago menos
pero en el futuro se neutralizará por tanto tendré que pagar
más (reversión).
323
Gasto Gasto Diferencia Pasivo

Año
Contable Fiscal Temporaria Diferido
8000-12000= 25%s/4000=
2009 8000 12000
-4000 1000
4800-4800=
2010 4800 4800 ---
0
2880-3200= 25%s/320 =
2011 2880 3200
-320 80
25%s/1728=
2012 1728 --- 1728-0=+1728
432
25%s/2592=
2013 2592 --- 2592-0=+2592
648
Total 20000 20000 0
Estos ajustes son extracontables, por eso los hago al final del
ejercicio.
Al final del período de reversión, me tiene que quedar a
cero, sino está a cero tendré que revisar las cuentas porque
habré hecho algo mal.
2. Método de los Números Dígitos: Art. 11.1 c)
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.

La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización
establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización
mediante números dígitos.
Excepción cualitativa, la misma que la anterior, no se aplica a

edificios, mobiliario ni enseres.
Procedimiento:
1) Obtener la suma de dígitos que será igual a la adición de los valores

numéricos asignados a los años en que se debe amortizar el elemento
patrimonial.
∑di
2) Se calcula la cuota por dígito que será el resultado de dividir el

precio de adquisición o coste de producción entre la suma de dígitos
obtenida en el apartado anterior.
Cuota di
324
3) Se multiplica la Cuota di obtenida, por el valor numérico

correspondiente al período impositivo.
Aquí también se deja a la elección del sujeto pasivo el período,
siempre y cuando se esté entre los límites máximo y mínimo.
EJERCICIO:
Haremos el ejercicio anterior pero aplicando este nuevo

procedimiento de números dígitos.
Coste = 20000 €
Coeficiente = 20%
Período = 5 años
OJO Si me dan el valor residual, lo tengo que restar al coste,

ya que solo se toman valores amortizables.
Calculo:
1) ∑di = 5+4+3+2+1 = 15

2) =$,'( 1& = 1333.33
B
3) Se multiplica la cuota di por el valor numérico

correspondiente al período impositivo:
Gasto
Año di Cuota di Gasto Contable Fiscal
Deducible
2009 5 1333.33 5*1333.33 = 6666.65 6666.65
2010 4 1333.33 4*1333.33 = 5333.32 5333.32
2011 3 1333.33 3*1333.33 = 3999.99 3999.99
2012 2 1333.33 2*1333.33 = 2666.66 2666.66
2013 1 1333.33 1*1333.33 = 1333.33 1333.33
Total 15 20000 20000
Di se puede tomar en orden decreciente o creciente, en

función de lo que nosotros queramos, si queremos pagar más
o menos al principio o al final.
Si todo está bien, los dos gastos coinciden, por tanto no habrá
ajustes.
325
EJERCICIO:
¿Y si es una PYME o el bien fue adquirido entre el 1/01/2003 y el

31/12/2004?
Ventaja:
1) Coeficiente = 20%
2) PYME, por tanto acelero, 20% * 2 = 40%
3) Calculo el nuevo período
100
*)í1, í%&, %$g, 2.5 | 3(ñ,, f( %, ,% 5
40
OJO!! En este método no se pondera.
Aplicación del procedimiento:
1) ∑ di = 3+2+1 = 6

2) Cuota di = 4 3333.33
3) Multiplico por el valor numérico por la cuota di.
Año di Cuota di Gasto Fiscal

2009 3 3333.33 9999.99
2010 2 3333.33 6666.66
2011 1 3333.33 3333.33
Total ∑di = 6 20000
Ahora analizamos el Gasto Fiscal con el Gasto Contable.

El primer cuadro, es nuestro cuadro en la empresa.
Hago la tabla de ajustes:
Año Gasto Gasto Ajustes Dif. Pasivos

Contable
Contable Fiscal Temporaria Diferidos
2009 9999.996666.65= 25%s/3333.33=
6666.65 9999.99
-3333.33 -833.33
2010 5333.33-6666.66= 25%s/1333.33=
5333.32 6666.66
-1333.33 -333.33
2011 3999.99-3333.33= 25%s/666.66=
3999.99 3333.33
666.66 +166.65
2012 --- 25%s/2666.66=
2666.66 2666.66
+666.66
2013 --- 25%s/1333.33=
1333.33 1333.33-0= 1333.33
+333.33
Total 20000 20000 0 0
326
En el 2011 empieza la reversión.
3. Método de Amortización Especial formulado por la Administración:

Art. 11.1 d) + RIS Art. 5
d. Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la

Esta normativa admite que las amortizaciones se adapten a un plan

formulado por el propio sujeto pasivo si es que él, entiende que la
amortización señalada en las tablas no se corresponde con el desgaste
de sus bienes patrimoniales, de ser así tiene que cumplir los
requisitos marcados por RIS Art. 5.
RIS Artículo 5. Planes de amortización.

1. Los sujetos pasivos podrán proponer a la Administración tributaria un plan
para la amortización de los elementos patrimoniales del inmovilizado material,
intangible o inversiones inmobiliarias.
2. La solicitud deberá contener los siguientes datos:
a) Descripción de los elementos patrimoniales objeto del plan especial de

amortización, indicando la actividad a la que se hallen adscritos y su ubicación.
b) Método de amortización que se propone, indicando la distribución temporal de las
amortizaciones que se derivan del mismo.
c) Justificación del método de amortización propuesto.
d) Precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales.
e) Fecha en que deba comenzar la amortización de los elementos patrimoniales.
En el caso de elementos patrimoniales en construcción, se indicará la fecha prevista
en que deba comenzar la amortización.
3. La solicitud se presentará dentro del período de construcción de los elementos
patrimoniales o de los tres meses siguientes a la fecha en la que deba comenzar su
amortización. El sujeto pasivo podrá desistir de la solicitud formulada.
4. La Administración tributaria podrá recabar del sujeto pasivo cuantos datos,
informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podrá, en cualquier momento del procedimiento anterior al trámite
de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que
estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de
resolución, se pondrá de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondrá de un plazo de
quince días para formular las alegaciones y presentar los documentos y
justificaciones que estime pertinentes.
6. La resolución que ponga fin al procedimiento podrá:
a) Aprobar el plan de amortización formulado por el sujeto pasivo.

b) Aprobar un plan alternativo de amortización formulado por el sujeto pasivo en el
curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan de amortización formulado por el sujeto pasivo.
La resolución será motivada.
El procedimiento deberá finalizar antes de tres meses contados desde la fecha en
que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano
327
administrativo competente o desde la fecha de subsanación de la misma a

requerimiento de dicho órgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse
producido una resolución expresa, se entenderá aprobado el plan de amortización
formulado por el sujeto pasivo.
8. Los planes de amortización aprobados podrán ser modificados a solicitud del
sujeto pasivo, observándose las normas previstas en los apartados anteriores. Dicha
solicitud deberá presentarse dentro de los tres primeros meses del período
impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificación.
9. Será competente para instruir y resolver el procedimiento la Delegación de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o
las Dependencias Regionales de Inspección o la Oficina Nacional de Inspección,
tratándose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
Disposición transitoria primera.
primera. Amortización de los elementos usados.
Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se estuvieren amortizando con
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, continuarán amortizándose de acuerdo con las normas
vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley.
4. Libertad de Amortización: Art. 11.2 para PYMES Art. 109-110
Muy importante, lo pone bastante en el examen.
Si aplicamos esto, necesariamente tendremos que hacer ajuste, esto

son ventajas fiscales, es una forma de acabar antes con la dotación.
2. Podrán amortizarse libremente:

libremente (4)
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades
limitadas laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos
durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como
tales.
b) Los activos mineros en los términos establecidos en el artículo 97.
c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los
edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un período de
10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y
desarrollo.
d) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado
intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de
libertad de amortización.
e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que
tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo
con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las
explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años a partir
de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementarán la
base imponible con ocasión de la amortización o transmisión de los
elementos que disfrutaron de aquélla.
328
EJERCICIO:
Granitos SA adquiere maquinaria en 10000€ en el año 2008, la

empresa decide incorporarla a un proyecto de I+D en el año 2010 (por
tanto le afecta a ese proyecto, la vincula). Coeficiente de
Amortización = 20%.
¿Tiene alguna repercusión la decisión adoptada por la empresa en
relación a ese bien?
Amortizar libremente = Amortizar todo el coste.
Trabajamos siempre por exclusión el Art. 11.2:
Este ejercicio se corresponde con el Art. 11.2 apartado c)

En el momento en que decide cambiarle el uso pasa a
generar un ajuste.
Si amortiza a un 20%:
100
5 (ñ,
20
Ajuste (Dif.
Gasto Gasto Pasivo
Año Temporaria
Contable Fiscal Diferido
imponible)
20%s/10000=
2008 2000 2000-2000= 0 ---
2000
2009 2000 2000 2000-2000= 0 ---
2000-6000= 30%s/-4000=
2010 2000 6000*
6000* -4000 -1200
2000-0= 30%s/2000=
2011 2000 ---
+2000 600
2000-0= 30%s/2000=
2012 2000 ---
+2000 600
Total 10000 10000 0 0
En el 2010 cambia la situación del bien, por tanto varía su

situación fiscal, pero no la situación contable.
* Pongo 6000, porque es la parte que le queda pendiente de

amortizar (10000-2000-2000= 6000) Aplico el Art. 11.2.
En el 2011 se inicia la reversión.
329
21/04/10
Art. 11: Otra ventaja. Libertad de amortización.
Artículo 11. Correcciones de valor: amortizaciones. (2)
1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del

inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan
a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento,
uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en
las tablas de amortización oficialmente aprobadas. (3)
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización.
El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización
lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización
oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:
1.º 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años.
2.º 2, si el elemento tiene un período de amortización igual
o superior a cinco años e inferior a ocho años.
3.º 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante
porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización
establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante
números dígitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la
e) El sujeto pasivo justifique su importe.
Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento
para la resolución del plan a que se refiere el párrafo d).
2. Podrán amortizarse libremente: (4)
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias
de las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales
afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros
años a partir de la fecha de su calificación como tales.
b) Los activos mineros en los términos establecidos en el artículo 97.
c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios,
afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un período de 10
años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y
desarrollo.
d) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible,
excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de
amortización.
e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que
tengan la calificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones
330
agrarias, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su

reconocimiento como explotación prioritaria.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementarán la base
imponible con ocasión de la amortización o transmisión de los elementos que
disfrutaron de aquélla.
3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o
renovación, en el caso de cesión de uso de activos con dicha opción, sea inferior al
importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de
amortización máximas que corresponderían a éste dentro del tiempo de duración de
la cesión, la operación se considerará de arrendamiento financiero.
Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisión por parte del cesionario al
cedente, la operación se considerará un método de financiación y el cesionario
continuará la amortización de aquél en idénticas condiciones y sobre el mismo valor
anterior a la transmisión.
Los activos a que hace referencia este apartado podrán también amortizarse
libremente en los supuestos previstos en el apartado anterior.
4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe,
las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil
definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se
aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la
entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades
no vinculadas.
Las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible que no cumplan los
requisitos previstos en los párrafos a) y b) anteriores serán deducibles si se prueba
que responden a una pérdida irreversible de aquél.
EJERCICIO:
Plano SA, actividad minera adquiere maquinaria para afectarla a la misma

por 100000 €. La SA dota contablemente según coeficiente máximo.
Analizar esta situación a efectos fiscales de liquidación del IS.
Art. 11.2 LIS: Trabajamos con exclusiones, en este caso con activos
mineros, por tanto apartado b) pero tengo que revisar el artículo
97, nos da un plano temporal bastante amplio que son 10años.
Si cumple todo entonces puedo aplicar la libre amortización.
Afectación del inmovilizado a la actividad.
100
5 (ñ,
20
331
Gasto Gasto
Años Ajuste
contable Fiscal
n 20000 100000 * 20000-100000 = - 80000
n+1 20000 --- 20000-0=+20000
n+2 20000 --- 20000-0=+20000
n+3 20000 --- 20000-0=+20000
n+4 20000 --- 20000-0=+20000
Total 100000 100000 0
*Como se cumple 11.2.b y el Art. 97, entonces lo puede

amortizar libremente en el año de adquisición, lo que es lo
mismo, dota toda la provisión. Esto va a provocar Ajustes.
En el año n+1 empieza la reversión.
Si tengo una diferencia temporaria, negativa imponible, me

origina un pasivo diferido.
Para obtener la BI tendría que hacer un ajuste
extracontable. A partir de ahí se aplica el correspondiente
impuesto.
¿Qué tipo de gravamen tenemos que aplicar aquí?
El 30%, porque es del tipo general por el Art. 11.
Artículo 97. Entidades mineras: libertad de amortización.

1. Las entidades que desarrollen actividades de exploración, investigación y
explotación o beneficio de yacimientos minerales y demás recursos geológicos
clasificados en la sección C), apartado 1, del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21
de julio, de Minas, o en la sección D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de
noviembre, que modifica la Ley de Minas, así como de los que
reglamentariamente se determinen con carácter general entre los incluidos en
las secciones A) y B) del artículo citado, podrán gozar, en relación con sus
inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de
canon de superficie, de libertad de amortización durante 10 años contados a
partir del comienzo del primer período impositivo en cuya base imponible se
integre el resultado de la explotación.
2. No se considerará entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la
mera prestación de servicios para la realización o desarrollo de las citadas
actividades.
332
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN ESPECIAL PARA PYMES: Art. 108-110.
Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión
Artículo 108. Ámbito de aplicación: cifra de negocios.

1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el
importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato
anterior sea inferior a 8 millones de euros.
2. Cuando la entidad fuere de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se
referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la
actividad. Si el período impositivo inmediato anterior hubiere tenido una
duración inferior al año, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo
también inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.
3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del
artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra
de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.
Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o
conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en
línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado
inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en
alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio,
con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas. (66)
(66)
Artículo 109. Libertad de amortización:

amortización: para inversiones generadoras de empleo.
1.Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones

inmobiliarias, así como los elementos del inmovilizado intangible, puestos a
disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las
condiciones del artículo anterior, podrán ser amortizados libremente siempre que,
durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período
impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla
media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce
meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de
otros veinticuatro meses.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de
amortización será la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el
referido incremento calculado con dos decimales.
Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se
tomarán las personas empleadas, en los términos que disponga la legislación
laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada
completa.
La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de
los elementos que puedan acogerse a ella.
2.El régimen previsto en el apartado anterior también será de aplicación a los
elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el
período impositivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los 12 meses
siguientes a su conclusión.
333
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores será igualmente de aplicación a los

elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
construidos por la propia empresa. (68)
4. La libertad de amortización será incompatible con los siguientes beneficios
fiscales:
a) La bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en

los que se inviertan los beneficios objeto de aquella.
b) La reinversión de beneficios extraordinarios, la exención por reinversión y la
deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, respecto de los
elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisión.
5. En caso de transmisión de elementos que hayan gozado de libertad de
amortización, únicamente podrá acogerse a la exención por reinversión la renta
obtenida por diferencia entre el valor de transmisión y su valor contable, una
vez corregida en el importe de la depreciación monetaria.
6. En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener
la plantilla se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere
correspondido a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora
correspondientes. El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se
realizará conjuntamente con la autoliquidación correspondiente al período
impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligación.
7. Lo previsto en este artículo también será de aplicación a los elementos nuevos
del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un
contrato de arrendamiento financiero, a condición de que se ejercite la opción de
compra. (69)
Artículo 110. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.

Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposición del sujeto
pasivo en el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo
108 de esta ley, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán amortizarse
libremente, hasta el límite de 12.020,24 euros referido al período impositivo.
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA BIENES DE ESCASO VALOR:
Tienen que verificar todos los requisitos, habrá cuantitativos y cualitativos,

y son tan importantes unos como los otros.
Requisitos:
1. Cualitativos:
- Elementos del Inmovilizado Material.

- Elementos nuevos.
- Que entren en funcionamiento por primera vez.
2. Cuantitativos:
- Que el valor unitario de cada uno de ellos no sobrepase 601.01 €.
334
Si cumple todo se podrá amortizar libremente HASTA (esto quiere decir

que habrá un L) el límite de 12020.24 €, dentro del período impositivo.
EJERCICIO; EXAMEN!!!!!!!!!!!!!
La empresa PARQUE SA de reducida dimensión, adquiere para su

establecimiento, 30 mesas nuevas en enero de 2009, valor unitario de cada
mesa 480€. Coeficiente de amortización máximo según tablas 20%.
Gasto Gasto
Años Ajustes
Contable Fiscal
2009 2880 12020.24 2880-12020.24= -9140.24
2010 2880 951.904 2880-951.904=+1928.096
2011 2880 951.904 2880-951.904=+1928.096
2012 2880 475.952 2880-475.952=+2404.05
2013 2880 --- 2880-0=+2880
Total 14400 14400 0
480 * 30 meses = 14400 €, la empresa planificará su amortización

por un conjunto homogéneo de elementos.
14400
2880 €
5
Como es una PYME tengo que aprovechar las ventajas fiscales,

por tanto reviso los requisitos, tanto cualitativos (cumple los 3)
como cuantitativos (480<601.01).
Me falta revisar el límite L = 12020.24 €
HASTA ese límite puedo aplicar la ventaja, lo que sobrepase de

ahí lo llevo al plano general.
14400-1202.24 = 2379.76 €, para este importe no tengo ventaja

fiscal de libertad de amortización, pero este resto es de una
PYME, por tanto lo llevo a la tributación normal de una PYME, el
20%, pero como disfruta de aceleración lo multiplico por 2
(coeficiente de aceleración), y así aminoro también la carga fiscal.
20%*2 = 40%, amortizo ese resto al 40%, tengo una ventaja.

Nuevo período: 2.5 (ñ,, 6,) '(%', 3 (ñ, 1 (+.)(+&ó%.

335
Aplico el porcentaje obtenido sobre el valor que me resta:
40%s/2379.76 = 951.904
40%s/2379.76 = 951.904
OJO!! El 3º año va a ser menor, porque en el último año no es
completo, sino que va a ser menor porque son 2.5 años, por tanto
amortizo el 100% de lo que me queda.
2379.76-951.904-951.904 = 475.952
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES GENERADORAS

DE EMPLEO.
Tiene unos requisitos muy fuertes:
1) Que cumpla unos requisitos cualitativos de objeto, que sean

elementos nuevos:
1. De inmovilizado material.
2. De inversiones inmobiliarias.
3. Elementos construidos por la empresa que estén a disposición de
la misma dentro del ejercicio.
4. Elementos encargados por la empresa en virtud de contrato de
ejecución de obra, suscritos en el período impositivo y que se
ponga a disposición dentro de los 12 meses siguientes a la
conclusión del mismo.
2) Crear empleo: se tiene que crear empleo durante los 24 meses
siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los bienes
adquiridos entren en funcionamiento. Con respecto a la plantilla media
de los 12 meses anteriores, y que dicho incremento debe mantenerse
otros 24 meses.
EJEMPLO:
La Sociedad PYME CARNERO SA, adquiere un inmovilizado material en

Octubre del 2008. Comentar los aspectos temporales para que esta
empresa pueda beneficiarse de la libertad de amortización suponiendo que
cumpla la creación de empleo.
El inicio es el inicio del período impositivo, en este caso es enero

2008 (1 de enero de 2008)
Respecto a los 12 meses anteriores que será el año 2007 (el año
anterior).
336
Se incrementa esa plantilla durante 24, meses, por tanto 2008 y

2009.
Se tiene que crear en 2008 y 2009 y mantener también durante 24
meses, por tanto 2010 y 2011.
Tiene un límite cuantitativo que será el que resulte de multiplicar
por 120000 € el incremento de puestos de trabajo calculando con 2
decimales.
EJERCICIO: Examen!!!!!!!!!!
La sociedad anterior invierte en maquinaria nueva 280000 € entra en

funcionamiento en el 2008 y nos señalan que se ha generado un incremento
de empleo en relación al 2007 de un 3.25%. ¿Podrá aplicar la libertad de
amortización para inversiones generadoras de empleo?
- Es una PYME
- Objeto: adquiere maquinaria.
¿Qué debo analizar según sociedades?
Valor 280000 €, mi inversión.
120000 * 3.25% = 450000 €, tope máximo para gozar de libre

amortización: L = 450000 €
Por tanto podrá amortizar totalmente, es decir, libertad de
amortización.
OJO!!! En el examen tendré que revisar los requisitos.
Crear 2 años empleo y mantenerlo otros 2 años.
22/04/10
EJERCICIO DE VARIACIONES DE PLANTILLA: Importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!:
se enfadó en clase.
La empresa PYME XX el 01/01/2007 tenía 20 empleados:

- El 01/04: contrata 4 nuevos a jornada completa.
- El 01/08: rescinde el contrato a 2.
- El 01/10: contrata uno.
En el ejercicio 2008, contrata el 01/06 una persona y el 01/10 a 5, ambas
contrataciones son a jornada completa.
El 01/11 se jubila una.
En el ejercicio 2009 no se prevén modificaciones a excepción de que el
30/09 se termina el contrata a las 5 personas que se habían contratado el
01/10 y no piensan renovarles.
337
También nos aportan: adquiere maquinaria nueva en abril de 2008 por

275000 €, coeficiente lineal de amortización 25%.
¿Podrá beneficiarse de la libertad de amortización por creación de empleo?
Cuantificar el IS sabiendo que el resultado contable antes de impuestos es
de 820320 €.
- Verificar los planos temporales.

- Calcular si hubo variación de plantilla.
Fijamos el inicio del período: 2008
Vamos 12 meses atrás: 2007
Plantilla 2007:
• 1 Enero – 31 Marzo: 20 empleados x 90 días=
20 9 @ 24 122 @ 22 61 @ 61 921í(
*] 22.42
365 1í(
Ux)%+&( 8(+&( (')á 6()( (0) & ($%'(, 1&&%$f , (%'&%.
Ug&, . )'. 109
• 1 Abril – 31 Julio: 24 empleados * 122 días
• 1 Agosto – 30 Septiembre: 22 empleados * 61 días
• 1 Octubre – 31 Diciembre: 23 empleados * 92 días
Período 2008:
• 1 Enero – 30 Junio: 23 * 181 días

• 1 Julio – 30 Septiembre: 24 * 92 días
• 1 Octubre – 30 Octubre: 29 * 31 días
• 1 Noviembre – 3 Diciembre: 28 * 61 días
• 4 Diciembre – 30 Septiembre: 28 * 273 días
• 1 Octubre – 31 Diciembre: 23 * 92 días
23 181 @ 24 92 @ 29 31 @ 28 61 @ 28 273 @ 23 92
*}~~ 25.66
365 @ 365
Sumamos 365 + 365 porque son 2 años.
Hubo un incremento de P con respecto al año 2007, por tanto

calculo el incremento generado de P:
∆P = 26.66 – 22.42 = 3.24 incremento generado de P.
338
La variación de plantilla como mínimo se debe mantener 24

meses. (Art. 109)
Podrá tener libertad de amortización hasta un límite (L):
p 120000 ∆* 120000 3.24 388800, .í&' á;. 6,) . )'. 109
Como la inversión: 275000 < 388800, entonces podemos amortizar

libremente y totalmente el coste del bien.
25% Gasto Gasto

Gasto
Año Ajuste
Contable Fiscal
2008 68750 275000 68750-275000=-2062.50
2009 68750 --- +68750
2010 68750 --- +68750
2011 68750 --- +68750
Total 275000 275000 0
En el 2009 empieza la reversión.

El Ajuste es negativo, diferencia temporaria imponible.
Esquema IS: Importante!!!
Liquidación del IS para 2008.
Resultado Contable (RC) antes impuestos = 820320 €
± Ajustes = - 206250
Total = 614070 = BI
En el examen no tengo que hacer todos estos años, sino uno, por
tanto, me fijo si me pide solo el 2008 hago solo el 2008, la tabla no
la tengo que hacer entera, lo que hice es solo para mi información.
Ver Art. 114: los tipos para PYMES varían en función de los
bloques de la base.
Hasta 120204.41 (25%) = 30051.10

Hasta 30% (493865.59) = 148159.67
178210.77
339
Artículo 114. Tipo de gravamen.

Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el artículo 108 de esta Ley
tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en
el artículo 28 de esta ley deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo
del 25 por ciento.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por ciento.
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte de la base
imponible que tributará al tipo del 25 por ciento será la resultante de aplicar a
120.202,41 euros la proporción en la que se hallen el número de días del período
impositivo entre 365 días, o la base imponible del período impositivo cuando ésta
fuera inferior.
Art. 12 Ley 4/2008 del 23 de Diciembre, daba esta ventaja fiscal para
todos los activos que entrasen en funcionamiento desde el 1/01/2009 al
31/12/2010, es una medida legislativa de carácter coyuntural.
En PYMES se pide solo que se mantenga el empleo.
EJERCICIO:
La empresa XX SA adquiere maquinaria el 01/05/2009 ¿Podrá amortizar

libremente la máquina al amparo de la disposición adicional undécima?
Requisitos:
- XX no tiene porque ser PYME.

- Tiene que ser un inmovilizado nuevo afecto a la empresa y
que entre en funcionamiento por primera vez.
- La máquina debe ponerse a disposición de la empresa entre
el 01/01/2009 y el 31/12/2010.
- La plantilla media habida entre el 01/01/2009 y el 31/12/2010
debe ser igual que la plantilla del periodo del 01/01/2008 al
31/12/2008, es decir, de los 12 meses anteriores.
Fiscalmente es una libertad de amortización que no está
condicionada a límites.
- Es plena.
- Es coyuntural: solo para esos años (01/01/2009 al 31/12/2010).
340
Art. 113: hace referencia a la amortización de elementos patrimoniales

objeto de reinversión que tenga lugar en la empresa de reducida dimensión.
Este vínculo permite acelerar (ventaja de aceleración) en términos fiscales
multiplicando por el coeficiente 3, el coeficiente lineal máximos de las
tablas que corresponde de determinados elementos en los que se
materialice el importe obtenido por la transmisión de otros elementos
patrimoniales específicos, siempre que se cumplan una serie de requisitos:
1) Ser PYME
2) Que la transmisión sea a título oneroso (es decir, que tenga una
contraprestación)
3) Que los elementos transmitidos pertenezcan al inmovilizado material
y que estén afectados a la actividad.
4) Debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisión onerosa de
los elementos del inmovilizado material y de las reinversiones
económicas.
Plazo, Art. 42 apartado 6: 4 años.
Art. 42 apartado 6:
6. Plazo para efectuar la reinversión.
a) La reinversión deberá realizarse dentro del plazo comprendido entre el año

anterior a la fecha de la puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido
y los tres años posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de
reinversión aprobado por la Administración tributaria a propuesta del sujeto
pasivo. Cuando se hayan realizado dos o más transmisiones en el período
impositivo de valores representativos de la participación en el capital o en los
fondos propios de toda clase de entidades, dicho plazo se computará desde la
finalización del período impositivo.
La reinversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a

disposición de los elementos patrimoniales en que se materialice.
b) Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de

arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposición
adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención
de las entidades de crédito, se considerará realizada la reinversión en la fecha en
que se produzca la puesta a disposición del elemento patrimonial objeto del
contrato, por un importe igual a su valor de contado. Los efectos de la reinversión
estarán condicionados, con carácter resolutorio, al ejercicio de la opción de compra.
c) La deducción se practicará en la cuota íntegra correspondiente al período

impositivo en que se efectúe la reinversión. Cuando la reinversión se haya
realizado antes de la transmisión, la deducción se practicará en la cuota íntegra
correspondiente al período impositivo en el que se efectúe dicha transmisión.
341
Artículo 113. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión.
1. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias

afectos a explotaciones económicas en los que se materialice la reinversión del
importe obtenido en la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado
material y de las inversiones inmobiliarias, también afectos a explotaciones
económicas, realizada en el período impositivo en el que se cumplan las
condiciones del artículo 108 de esta ley, podrán amortizarse en función del
coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal
máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. La
reinversión deberá realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 6 del
artículo 42 de esta Ley. (75)
2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la
transmisión, la amortización a la que se refiere el apartado anterior se aplicará
sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de reinversión.
3. La deducción del exceso de cantidad amortizable resultante de lo previsto en
este artículo respecto de la depreciación efectivamente habida, no estará
condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
EJERCICIO: De Examen!!!
La empresa XXX de reducida dimensión, vende maquinaria de “su

explotación” (quiere decir que está afecto) en 2009 por 300000€.
Analizar las siguientes alternativas:
a) Reinvierte en 2010 150000 € en nueva maquinaria.
b) Reinvierte en 2010 350000 €.
Coeficiente máximo según tablas de la nueva maquinaria 25%.
Otra pregunta podría ser: ¿Se podría aplicar el artículo 113 de LIS?
C= 300000 €
Verificamos Requisitos:
1) Es PYME: lo cumple.
2) Vende pro 300000 €, por tanto es a título oneroso: lo cumple.
3) Es un Inmovilizado Material y dice que está afecto a la
explotación: lo cumple.
a) Reinversión 150000 < Contraprestación, entonces v0y a

obtener una aceleración, por tanto multiplico por 3.
25% * 3 = 75%
342
Como reinvierte menos de lo que obtiene, las ventajas fiscales

son para el bloque fiscal en el gasto contable tengo la
amortización efectiva.
Pasivo
Año Gasto Contable Gasto Fiscal Ajuste
Diferido
2009 25%s/150000=37500 75%s/150000=112500 -75000
2010 37500 37500 * ---
2011 37500 +37500
2012 37500 +37500
Total 150000 150000 0
*En el año 2010 tengo que poner el resto o el 100% de lo que

me queda.
En el año 2011 empieza la reversión.
b) Reinversión: 350000>300000
Art. 113.2: Solo podré aplicar la ventaja fiscal hasta el tope

de 300000€
Gasto Pasivo
Año Gasto Fiscal Ajuste
Contable Diferido
2009 87500 225000+25000=250000 -162500
2010 87500 75000+25000=100000 -12500
2011 87500 --- +87500
2012 87500 --- +87500
Total 350000 350000 0 0???
Lo amortizo al 25%*3 = 75%

25% * 2= 50% por ser PYME adquirido después del 2005 ya
tiene una aceleración del 2.
300000 + 50000 = 350000
343
AMORTIZACIONES PECULIARES O ESPECÍFICAS:
1) AMORTIZACIÓN DE BIENES REVALORIZADOS:
LIS Art. 15.1

RIS Art. 1.8
Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los

supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.
1. (13) Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los
criterios establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las
variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor
razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la
cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de las revalorizaciones
contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven
a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a
incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la
revalorización no integrada en la base imponible no determinará un
mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
RIS Art. 1.8:
8. Las reglas del apartado anterior también se aplicarán en el supuesto de

revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o
reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.
Cualquier revalorización puede tener su origen en 2 causas: se puede

deber a:
- Revalorización legal
- Revalorización voluntaria: ninguna de estas se admite desde la
perspectiva fiscal, aunque si quiero, las puedo hacer contablemente.
La amortización contable NUNCA será gasto fiscal, en consecuencia
nos origina un ajuste que va a ser positivo (diferencia temporal
deducible que originará un activo diferido).
2) AMORTIZACIONES DE ACTIVOS ADQUIRIDOS MEDIANTE

CONTRATOS DE CESIÓN DE USO CON OPCIÓN DE COMPRA O
RENOVACIÓN:
LIS Art. 11.3
3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o

renovación, en el caso de cesión de uso de activos con dicha opción, sea
inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de
las cuotas de amortización máximas que corresponderían a éste dentro del
344
tiempo de duración de la cesión, la operación se considerará de

arrendamiento financiero.
Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisión por parte del
cesionario al cedente, la operación se considerará un método de financiación
y el cesionario continuará la amortización de aquél en idénticas condiciones
y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.
Los activos a que hace referencia este apartado podrán también amortizarse
libremente en los supuestos previstos en el apartado anterior.
LIS Art. 115
Artículo 115. Contratos de arrendamiento financiero.

1. Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento
financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional séptima de
la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades
de crédito.
Disposición
Disposición Adicional Séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina
e Intervención de las Entidades de Crédito. (B.O.E. de 30 de julio).
Tendrán la consideración de operaciones de arrendamiento financiero aquellos
contratos que tengan por objeto exclusivo la cesión del uso de bienes muebles o
inmuebles, adquiridos para dicha finalidad según las especificaciones del
futuro usuario, a cambio de una contraprestación consistente en el abono
periódico de las cuotas a que se refiere el número 2 de esta disposición. Los
bienes objeto de cesión habrán de quedar afectados por el usuario únicamente a
sus explotaciones agrícolas, pesqueras, industriales, comerciales, artesanales,
de servicios o profesionales. El contrato de arrendamiento financiero incluirá
necesariamente una opción de compra, a su término, en favor del usuario.
Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el bien objeto del
contrato, el arrendador podrá cederlo a un nuevo usuario, sin que el principio
establecido en el párrafo anterior se considere vulnerado por la circunstancia
de no haber sido adquirido el bien de acuerdo con las especificaciones de dicho
nuevo usuario.
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrán una duración

mínima de dos años cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 años
cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No
obstante, reglamentariamente, para evitar prácticas abusivas, se podrán
establecer otros plazos mínimos de duración en función de las características
de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.
3. Las cuotas de arrendamiento financiero deberán aparecer expresadas en los
respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperación
del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opción de
compra y la carga financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la
aplicación del gravamen indirecto que corresponda.
4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperación del coste del bien deberá permanecer igual o
tener carácter creciente a lo largo del período contractual.
5. Tendrá, en todo caso, la consideración de gasto fiscal-mente deducible la carga
financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
345
6. La misma consideración tendrá la parte de las cuotas de arrendamiento

financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, salvo
en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no
amortizables. En el caso de que tal condición concurra sólo en una parte del
bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente la proporción que
corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser
expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo

anterior no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo
del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente
aprobadas que corresponda al citado bien. El exceso será deducible en los
períodos impositivos sucesivos, respetando igual límite. Para el cálculo del citado
límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien.
Tratándose de los sujetos pasivos a los que se refiere el capítulo XII del título
VII, se tomará el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de
amortización oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.
7. La deducción de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estará
condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
8. Las entidades arrendadoras deberán amortizar el coste de todos y cada uno de
los bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor
consignado en cada contrato para el ejercicio de la opción de compra, en el plazo
de vigencia estipulado para el respectivo contrato.
9. Lo previsto en el artículo 11.3 de esta ley no será de aplicación a los contratos
de arrendamiento financiero regulados en el presente artículo.
10. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero
podrán disfrutar del incentivo fiscal previsto en el apartado 2 de la disposición
final tercera, en los términos que se prevean en la correspondiente Ley de
Presupuestos Generales del Estado. (76)
11. El Ministerio de Economía y Hacienda podrá determinar, según el
procedimiento que reglamentariamente se establezca, el momento temporal a
que se refiere el apartado 6, atendiendo a las peculiaridades del período de
contratación o de la construcción del bien, así como a las singularidades de su
utilización económica, siempre que dicha determinación no afecte al cálculo de
la base imponible derivada de la utilización efectiva del bien, ni a las rentas
derivadas de su transmisión que deban determinarse según las reglas del
régimen general del impuesto o del régimen especial previsto en el capítulo VIII
del título VII de esta ley.
En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien por causa no
imputable al sujeto pasivo y debidamente justificada, no se integrará en la
base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad
deducida en concepto de recuperación del coste del bien y su amortización
contable.
Arrendamiento financiero (leasing) Contablemente pero fiscalmente

no es igual que leasing.
346
El Art. 11.3 establece que estos contratos de cesión de uso con

opción de compra o renovación se van a considerar contratos de
arrendamiento financiero cuando se den las siguientes circunstancias.
Si el importe a pagar por la opción de compra o renovación es inferior
a la diferencia entre el valor del activo, menos el sumatorio de las
cuotas de amortización máxima, de no ser así y si es contrato de
cesión, serán gastos fiscalmente deducibles, las dotaciones a la
amortización aplicando el coeficiente de amortización lineal máximo.
En cuanto a la carga financiera: serán gastos a distribuir en los años
en que se fije la cesión de uso.
EJERCICIO:
Una empresa constructor SA, adquiere una hormigonera mediante un

contrato de cesión de uso con opción de compra, el precio son 50000€.
Duración del contrato 4 años. Importe de la opción de compra 2500 €.
Coeficiente máximo según tablas 20%.
La duración del contrato son 4 años, entonces:
Gasto 20%s/50000 = 10000 € cada año

Año
Contable
Año 1 10000
Año 2 10000
Año 3 10000
Año 4 10000
∑ 40000
¿Se puede aplicar arrendamiento financiero Art. 115? Sí.
Si:
Opción de compra < Valor del activo del bien - ∑ cuotas amortizadas periodo
contrato
2500<50000-40000 = 2500<10000
No lo puedo tratar por el Art. 11.3
La opción de compra se considera arrendamiento financiero si es

menor que la diferencia entre el valor del activo del bien y el
347
sumatorio de las cuotas de amortización en el período del

contrato: Art. 115.
Si me diesen 5 años, entonces el Gasto Contable sería igual al Gasto

Fiscal, por tanto, si tenemos que hacer algo por el Art. 115
supondrá ajustes.
3) AMORTIZACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS MEDIANTE

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING.
IMPORTANTE EXAMEN!!!!
LIS Art. 115
El leasing se caracteriza porque la empresa va a incorporar a la

producción una serie de bienes sin necesidad de comprarlos, a cambio
de una contraprestación que se conoce.
Además, este contrato, incluye una opción de compra o renovación a
favor del usuario, y tiene unos requisitos fiscales que se deben
analizar en el Art. 115, fundamentalmente en su apartado 2.
En relación a:
- Duración mínima:
Si son de bienes muebles 2 años.
Si son bienes inmuebles o establecimientos industriales 2
años, si bien, RIS permite algún plazo distinto según las
características del bien.
- En los apartados 3 y 4 del Art. 115 se señalan como deben venir
expresados estos contratos, en 3 partes/bloques:
1) Recuperación del coste del bien excluido el valor de la opción de
compra.
Si el bien tuviese una parte amortizable y otra no (Ej. Terrenos)
el valor del mismo debe venir separado en 2.
OJO, estas cuotas de recuperación tienen que ser
iguales/constantes o crecientes.
2) Carga financiera exigida por la entidad arrendadora.
3) El IVA que grava la operación.
348
¿Cuál es el régimen fiscal de estos contratos?
Se debe diferenciar siempre que no existan dudas razonables de que se va a

ejecutar la opción de compra entre régimen para el arrendatario y régimen
para la entidad arrendadora. La más común es para el arrendatario, para
esta el bloque relativo a las cuotas de la carga financiera (LIS Art. 115.5)
tendrán en todo caso la consideración de partida o gasto fiscal deducible.
En relación al bloque de las cuotas correspondientes a la recuperación del

coste del bien, se establece un beneficio fiscal debiendo tenerse en cuenta
lo siguiente:
- Si el bien tiene parte amortizable y parte no, por ejemplo un edificio,

el importe correspondiente a la parte no amortizable no será en
ningún caso fiscalmente deducible, por supuesto, en cuanto a la parte
amortizable, será deducible con el límite del resultado de aplicar al
coste del bien el duplo del coeficiente de amortización según tablas,
debiendo a estos efectos, tomarse siempre el coeficiente lineal
máximo, si se supera este límite, el exceso se traslada a los períodos
impositivos inmediatos siguientes en los que se aplicará el mismo
límite.
28/04/10
Conferencia: Aula B 14:00 h.
Bases de datos.
www.westlaw.es: Aranzadi
www.busc.usc.es
www.quantor.net
349
29/04/10
EJERCICIO:
Una SA X, suscribe un contrato de arrendamiento financiero objeto del

bien maquinaria, valor del bien 250000 €, duración del contrato 3 años.
Opción de compra 25000 €. No existen dudas de que se ejercitará la opción
de compra. Coeficiente máximo de amortización según tablas 15%.
Cuota Carga Recuperación de Coste (RC)

Año
Anual Financiera
1 92500 30000 62500
2 92500 17500 75000
3 92500 5000 87500
Total 225000+25000 (Op.Compra)=250000
Analizar a efectos del IS esta operación.
- Contrato de Arrendamiento Financiero: Verificar.

- Duración Mínima de ese contrato: 3 > duración mínima, por
tanto, la duración del contrato es correcta.
- La carga financiera no nos va a originar ajustes, por tanto,
es fiscalmente deducible. La recuperación del coste sí que me
va a originar ajustes porque tiene una ventaja fiscal.
Límite = 15% * 2 * 25000 = 75000, máximo que me permiten

deducir cada ejercicio.
Contrastamos la columna RC con este límite.
100
6.6666 , 6,) '(%',, 7 (ñ,
15
350
Ajustes:
Ajustes:
Gasto Recuperación Gasto Diferencia
Año L Temporaria
Contable del Coste Fiscal Imponible
Negativa
1 37500 32500 < 75000 62500 -25000
2 37500 75000 = 75000 75000 -37500
3 37500 87500 > 75000 75000 -37500
25000+
4 37500 < 75000 37500 ---
12500*
5 37500 +37500
6 37500 +37500
7 37500 +37500
Total 250000 250000 0
*Este año hay un exceso de 12500
Para el cálculo del gasto contable hacemos: 15%s/250000=37500
Gasto Fiscal:
Comparo si RC es > o < que L, mientras esté por debajo es gasto, si

es mayor que L, es gasto fiscal, será el límite (87500+75000 =
12500), si hay un exceso, la ley me dice que lo sumo al ejercicio
inmediato siguiente.
Gasto Contable:
Si el Gasto Contable ≠ Gasto Fiscal, entonces habrá Ajustes.
Si el Gasto Contable < Gasto Fiscal Diferencia Temporaria Negativa

Imponible, surgirá un Pasivo diferido por el 30% sobre el valor de la
diferencia.
351
EJERCICIO TÍPICO DE EXAMEN: (HACER)
La Sociedad Mecano SA, con fecha 01/01/2008, finaliza un contrato de

arrendamiento financiero por un aparato de Rayos X, de valor 4000000€.
Opción de compra 45000. Coeficiente de amortización 20%. Duración 3
años.
Año RC Carga Financiera
2008 1220000 280000
2009 1335000 165000
2010 1400000 55000
Total 395500+45000 500000
Analizar a efectos del IS.
1) Verificar requisitos del Art. 115

2) Decir si originan ajustes o no.
3) Analizar el gasto de la recuperación con la ventaja fiscal
por el Art. 115 (ventaja del duplo y luego lo hacemos para
una PYME, viendo los ajustes)
352
En los contratos de arrendamiento, siempre hay 2 partes:
- Arrendatario
- Arrendador: para este, vemos el Art. 11, ellos irán tomando como
gasto, el coste de la amortización que haya hecho.
4) AMORTIZACIÓN INTANGIBLE:
LIS Art. 11.4 y 11.5
4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su

importe, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con
vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título
oneroso.
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un
grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del
inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera
adquirido de personas o entidades no vinculadas.
Las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible que no
cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) anteriores serán
deducibles si se prueba que responden a una pérdida irreversible de aquél.
LIS Art. 12.6 y 12.7
6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado

intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo
de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título
oneroso.
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un
grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo
de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera
adquirido de personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe
fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación
mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducción está
condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de
ejercicios siguientes.
353
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta

de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos
fiscales, el valor del fondo de comercio.
7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) del
apartado anterior serán deducibles con el límite anual máximo de la décima
parte de su importe el inmovilizado intangible con vida útil indefinida.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta
de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos
fiscales, el valor del inmovilizado.
RIS Art. 1 y 5. (Ver Ley)
El empresario tendrá que decidir si es:
- Vida útil Definida

- Vida útil Indefinida
Los Inmovilizados Intangibles con vida útil definida contablemente, se

amortizan en función de lo que yo haya determinado que tiene de vida útil.
El de vida útil indefinida (más típico: Marcas) no se amortizan a no ser que

yo como empresario observe que pueden tener indicios de deterioro,
entonces tendría que hacer anualmente una amortización.
Perspectiva Fiscal:
Cuando yo voy a LIS, el Inmovilizado Intangible de vida útil definida, se

amortiza de forma lineal, pero OJO!!! Hasta la décima parte de su importe
si se cumplen además los siguientes requisitos:
1. Siempre que esté contabilizado: “principio de inscripción contable”, es

de obligada exigencia.
2. Que se haya puesto de manifiesto en virtud de adquisición onerosa.
3. Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un
grupo de sociedades.
354
EJERCICIO:
Globo SA, paga por unos derechos de traspaso 75000€, con una utilización
previsible de 20 años. La entidad registra como gasto un porcentaje de
amortización correspondiente a esos años.
Analizar esta situación a efectos del IS.
La empresa ha fijado unos años, por tanto, la vida útil está

definida = 20 años.
Calcular la cuota de amortización que está aplicando:

100
5%
20(ñ,
5%s/75000 = 3750 € recoge la empresa como gasto GC = GF
Art. 11
Por tanto aquí el límite será:
L = 10%s/75000 = 7500
Aquí gasto Contable = Gasto Fiscal porque no se han pasado del

límite.
Lo más importante es un requisito cualitativo, entonces tendré

que decir que es obligatorio el principio de inscripción contable,
por tanto, esos 3750 € tienen que estar debidamente registrados en
nuestros libros.
Hay otro Intangible que tiene una regla especial, y es el FONDO DE

COMERCIO.
Desde enero de 2008, contablemente el Fondo de comercio no se amortiza,

pero si yo veo que al cierre, se ha deteriorado, puedo dotar una pérdida de
valor, eso es contablemente.
En LIS 12.6, recoge una amortización para el Fondo de Comercio, y dice que
es fiscalmente deducible por una parte, 5%, la veinteava parte de su precio
de adquisición. Esto es una ventaja fiscal que no estará registrada
contablemente porque contablemente no se amortiza, por tanto, tendré un
gasto por la totalidad de la ventaja. Pero esto también tiene unos requisitos
que vienen en el Art. 12.6 y también en la Ley de SA Art. 213.
355
- Que no haya sido adquirido a título gratuito.

- Que el transmitente y adquirente no tengan vinculaciones entre ellos,
Art. 42 Código de comercio.
- Que se haya dotado una reserva indisponible.
EJERCICIO:
La SA Plumón SA compra en Enero de 2009, una cartera de clientes a

Colchón SA por 100000 €. Analizar esta adquisición a efectos del impuesto
sobre sociedades.
Cartera clientes = Fondo de Comercio = I. Intangible
5%s/1000000 = 5000 € gasto fiscal que tengo cada año
Verifico los requisitos, Art. 12.6:
- Título gratuito no.

- Sin vinculación
- Reserva indisponible.
No necesito hacer un registro contable.
Será un ajuste diferencia temporaria imponible, pasivo diferido

del 30% sobre la diferencia.
OTROS AJUSTES:
CORRECCIONES DE VALOR: Antiguas provisiones.
Son pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales, por
término general, la normativa fiscal acepta la normativa contable pero no al
100%, se reserva ciertas normas específicas.
Normas de registro y valoración 9 y 14. (Ver Ley)
Art. 12 y 13, Art. 14.1.f), 112 y disposición transitoria 10ª

RIS Art. 6 al 14 (Ver ley)
RIS Disposición transitoria, 5ª, 6ª y 11ª (Ver Ley)
356
LIS Artículo 13. Provisiones. (9)

1. (10) No serán deducibles los siguientes gastos:
a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, serán
deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados
en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. Dichas
contribuciones se imputarán a cada partícipe en la parte correspondiente, salvo las
realizadas de manera extraordinaria por aplicación del artículo 5.3.d) del citado
Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Serán igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias
análogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
1º Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones.
2º Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las
prestaciones futuras.
3º Que se transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan
dichas contribuciones.
Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas
promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos
de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores y las
contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de
la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. (N)
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los
beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos.
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales
o contractuales y no meramente tácitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se
satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales serán deducibles
cuando se correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la
Administración tributaria. Reglamentariamente se establecerá el procedimiento
para la resolución de los planes que se formulen.
3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran
resultado fiscalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del período
impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad.
4. (11) Los gastos relativos a las provisiones técnicas realizadas por las entidades
aseguradoras, serán deducibles hasta el importe de las cuantías mínimas
establecidas por las normas aplicables. Con ese mismo límite, el importe de la
dotación en el ejercicio a la reserva de estabilización será deducible en la
determinación de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta
de pérdidas y ganancias. Cualquier aplicación de dicha reserva se integrará en la
base imponible del período impositivo en que se produzca. Las correcciones por
deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro será incompatible, para los
357
mismos saldos, con la dotación para la cobertura de posibles insolvencias de

deudores.
5. Serán deducibles los gastos relativos a las provisiones técnicas efectuadas por las
sociedades de garantía recíproca, con cargo a su cuenta de pérdidas y ganancias,
hasta que el mencionado fondo alcance la cuantía mínima obligatoria a que se
refiere el artículo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Régimen Jurídico de las
Sociedades de Garantía Recíproca. Las dotaciones que excedan las cuantías
obligatorias serán deducibles en un 75 por ciento. No se integrarán en la base
imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones públicas a las
sociedades de garantía recíproca ni las rentas que se deriven de dichas
subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones
técnicas. Lo previsto en este apartado también se aplicará a las sociedades de
reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el
artículo 11 de la Ley 1/1994, sobre régimen jurídico de las sociedades de garantía
recíproca, han de integrar necesariamente su objeto social.
6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías de reparación y
revisión serán deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de
la provisión no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la
conclusión del período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en
que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantías
habidas en el período impositivo y en los dos anteriores en relación a las ventas con
garantías realizadas en dichos períodos impositivos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplicará a las dotaciones para la
cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones a que hace
referencia el párrafo primero, mediante la fijación del porcentaje referido en este
respecto de los gastos y ventas realizados en los períodos impositivos que hubieren
transcurrido.
Artículo 14. Gastos no deducibles
1. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de
contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
Artículo 112. Pérdidas por deterioro

deterioro de los créditos por posibles insolvencias de
deudores. (74)
1. En el período impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108
esta Ley, será deducible la pérdida por deterioro de los créditos para la
cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del 1
por ciento sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo.
2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la pérdida por deterioro de los
créditos por insolvencias establecidas en el artículo 12.2 de esta Ley y aquellos
otros cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles según lo
dispuesto en dicho artículo, no se incluirán entre los deudores referidos en el
apartado anterior.
3. El saldo de la pérdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1 no podrá exceder del límite citado en dicho apartado.
358
4. Las pérdidas por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado
de las posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los períodos impositivos
en los que hayan dejado de cumplirse las condiciones del artículo 108 de esta Ley,
no serán deducibles hasta el importe del saldo de la pérdida por deterioro a que se
refiere el apartado 1.
Disposición transitoria décima. Saldos de la provisión

provisión para insolvencias amparada
en el artículo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.
Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
tuvieran constituido un fondo para provisión de insolvencias mediante el sistema
regulado en el apartado 6 del artículo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de
octubre, por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, aplicarán su saldo a
la cobertura de los créditos de dudoso cobro existentes en dicha fecha y el exceso, en
su caso, a los que se vayan produciendo con posterioridad hasta su total extinción.
Entretanto no serán deducibles las dotaciones que se efectúen para la cobertura de
los citados créditos.
Cualquier pérdida por deterioro de valor, para que puedan ser considerados
deducibles, en todo caso deben estar sometidas al principio de inscripción
contable, además, si desaparecen las causas del deterioro o el motivo por el
que se dotaron como gastos deducibles, es obligatorio contabilizar el
correspondiente ingreso, tiene signo positivo, además va a suponer un
incremento a la hora de determinar la Base Imponible del impuesto.
Art. 12
EJERCICIO:
La Editorial LEX SA tiene entre sus existencias, un texto del impuesto

sobre el patrimonio de depósito legal Diciembre 2008, registra todo pro
170000 € que le queda desfasado al producirse una reforma del impuesto.
La empresa por esta circunstancia dota una pérdida por deterioro
(provisión) por el importe total, por las existencias que tiene al cierre del
ejercicio, año 2009 que ascienden a 150000 €. Además posee un texto de
contabilidad depositado en Enero 2009, contablemente al cierre aparecen
unas existencias de este libro valoradas en 160000 €. La editorial piensa
que se puede producir algún cambio en el plan de estudios de ADE, etc., que
haga que este libro no salga, por lo que decide dotar una pérdida de valor
del 25%. Analizar a efectos del IS.
Libros = Fondos de la editorial
359
Productor o Distribuidor?
Si fuese distribuidor no haría nada, pero es productor. Me dice

que está contabilizada por tanto cumple con la ley.
¿Por qué lo ha hecho?
¿Puede hacerlo?
Hay que hacer una verificación de tiempo, para que pueda hacer
una dotación dice que tienen que pasar 2 años, pero el Art. 12.1 me
dice que también puedo hacerlo cuanto está bien acreditado.
No habrá que hacer ningún ajuste por esta partida, es perfecto.
Miro el carácter reversible del bien, se va a recuperar difícil,

habría que acreditarlo.
Piensa que como se van a cambiar los planes, piensa que a lo

mejor no lo vende.
El inspector no lo va a aceptar:
- El requisito de inscripción lo cumple.

- Depositado en enero de 2009, dotación fin 2009, el registro
del 25%s/160000 € = 40000 €, este será el gasto contable.
Pérdida por deterioro fiscal: el “piensa” no le vale al
inspector, por tanto en la columna esa no se registra nada
porque tienen que transcurrir 2 años, por tanto, diferencia
temporaria.
Pérdida por Ajuste: Diferencia

Gasto Activo
Año Deterioro Temporaria
Contable Diferido
Fiscal Deducible Positiva
30%s/40000=
2009 40000 ----- + 40000
12000
360
CRÉDITOS POR INSOLVENCIA: EXAMEN FIJO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
Si hay dudas sobre la solvencia de una deuda que se registra.
Artículo 12. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos
patrimoniales. (6)
1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los fondos editoriales,

fonográficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente
actividad productora, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el
mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo,
también podrán ser deducibles si se probara la depreciación.
2. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las
posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del
impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la

obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un
litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las pérdidas respecto de los créditos que seguidamente se
citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse
sobre su existencia o cuantía:
1.º Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público.
2.º Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
3.º Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y
derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la
garantía.
4.º Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.
5.º Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
No serán deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las
posibles insolvencias de personas
o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia
judicialmente declarada, ni las dotaciones basadas en estimaciones globales del
riesgo de insolvencias de clientes y deudores. (7)
Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias
determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de
las entidades financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la
cobertura del citado riesgo.
361
EJERCICIO:
La Sociedad X, tiene un crédito con un cliente desde 2008 por un importe

de 30000 € con vencimiento el 31 de Octubre de 2009 y una cláusula
contractual que si a su vencimiento no se liquida la deuda generará intereses
de demora a razón de un 3% anual. La empresa tiene deudas razonables del
cobro porque al cierre, todavía no lo ha hecho, por lo que dota la pérdida por
el deterioro correspondiente, tanto por el principal como por los intereses
devengados hasta dicha fecha.
Analizar este registro a efectos del IS.
Art. 12.2 a) Porque no pasaron los 6 meses.
Ajuste: Temporario
Año Gasto Contable Gasto Fiscal positivo
+ 30150
2009 30000+30000*3%=30150 ---
2010 xxx 30150

Porque ya cumpliré los 6 meses
05/05/10
EJERCICIO:
Vértice SA a 31/12 registra en contabilidad las siguientes correcciones de

valor:
a) 6000 € que le adeuda Cilindro SA procesada por alzamiento de
bienes.
b) 5000 € que le adeuda la Consellería de Facenda con vencimiento el 25
de Febrero.
c) 8600 € que equivalen al 10% de los saldos pendientes de cobro al
cierre del ejercicio.
Analizar la procedencia de estas correcciones valorativas a efectos del IS.
a) Art. 12.2.c)
Es una corrección de valor: Diferencia Temporaria
deducible, esto quiere decir, que sí está bien hecho será gasto
fiscal y contable, por tanto no habrá ajustes y no tendré que
hacer nada.
362
b) Art. 12.2.1º
Diferencia Permanente no deducible.
OJO!!! No me fijo solo en el 1º apartado, plano temporal,
pasan más de 6 meses febrero-diciembre, sigo leyendo y me
fijo en el apartado de No será deducible.
He registrado un gasto contable por 5000 € pero de gasto
fiscal no tengo nada porque no es deducible por tanto es un
ajuste de diferencia permanente positivo.
AC AF Ajuste: no deducible
5000 --- + 5000 (Diferencia Permanente positiva)
Las diferencias permanentes no tienen registro alguno en la

contabilidad, no tiene activos ni pasivos diferidos, solo nos
originan una mayor carga fiscal, no se hacen asientos.
c) El 10%, el empresario estima que lo va a perder, las

correcciones por estimaciones globales.
Penúltimo párrafo del Art. 12.2
AC AF Ajuste: no deducible
Se neutraliza también con un signo negativo.
EJERCICIO:
Transalpina SA, en relación con el saldo de su cuenta a cobrar, se observan

las siguientes correcciones de valor, realizadas al cierre del ejercicio:
a) Corrección de valor por un cliente con una deuda vencida el 30 de
Marzo de hace 2 años por importe de 5000 €, deuda que estaba
garantizada con una hipoteca. Derecho real
b) Cliente con deuda vencida el 3 de Mayo del ejercicio en curso por
363
c) Cliente con deuda vencida el 1 de Noviembre por importe de 1200 €,

situación de concurso.
d) Deudor con un importe vencido el 1 de Septiembre del ejercicio en
curso por 2000 € y del cual el empresario no tiene noticias de su
paradero. (Esto no invalida el tiempo, tiene que venir tal cual)
e) Préstamo concedido a una sociedad de la que se posee el 30% de las
acciones, el cual vencía el 20 de Diciembre del año anterior por
a) Art. 12.2. 3º: No deducible, Diferencia permanente.
GC GF Ajuste
b) Art. 12.2.a): Deducible si se cumple lo que marca ahí, han

pasado más de 6 meses: GC=GF, por tanto no hay que
hacer ajustes de modo que no existen diferencias por
ajustes.
c) Art. 12.2.b): Deducible, GC=GF, por tanto no hay ajustes.
Nunca se puede dejar de lado la situación concursal, esta
situación puede ser reversible.
d) Estoy en una situación deducible pero me falla el Art.
12.2.a), ya que no han transcurrido los 6 meses, cuando
transcurran los 6 meses será totalmente deducible y aquí
el empresario se ha precipitado por tanto aquí tendré
registrado un gasto por 6000 € y de momento no
deducible, pero luego lo será, cuando pase ese tiempo, por
tanto será diferencia temporaria positiva deducible, me
permitirá deducir en el futuro, ahora no me deja, pero
luego voy a deducir más.
e) Si poseo el 30% de una sociedad, existe algún punto de
vinculación con la misma.
Art. 16.h: operaciones vinculadas, compruebo si están
vinculadas o no.
30%>25%, por tanto es vinculada.
364
Art. 12.2 penúltimo párrafo, por tanto, no deducible.

Diferencia permanente.
GC GF Ajuste: no deducible
PYMES Art. 12 y Art. 112

Si se admiten estimaciones globales, que son compatibles
con los métodos del Art. 12, pero con un porcentaje, en
este caso un 1% de corrección global.
Art. 19: que esté bien registrada.
06/05/10
EJERCICIO:
Triángulo SA, PYME, tiene un saldo registrado contablemente en deudores

al cierre de 30000 €, en esta cantidad se recogen deudores vencidos en los
meses de enero y febrero del ejercicio por un importe de 18000 €.
¿Qué correcciones de valor, a efectos del IS puede hacer?
- IMP.!!!!!! Cumplimiento del registro contable.

- Art. 12.2.a): pasan más de 6 meses. Esos 18000 son GC que
será también GF, por tanto coinciden, así que no hay ajuste.
- Art. 112: es una PYME, por tanto, tiene una ventaja fiscal
para el resto de deudores se puede hacer una estimación
global de deterioro por pérdidas, un 1%.
30000 – 18000 | 1%s/12000 = 120, estimación global
GC GF Ajuste:
18000 + 120 = 18120 €
365
PÉRDIDAS DE VALOR POR DETERIORO DE VALORES MOBILIARIOS:
Norma de Valoración 9 y si son PYMES la 8.

LIS Art. 12.3, 12.4, y 12.5
3. (8) La deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores

representativos de la participación en fondos propios de entidades que no coticen en
un mercado secundario organizado no podrá exceder de la diferencia entre el valor
de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta
las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él. Este mismo
criterio se aplicará a las participaciones en el capital de entidades del grupo,
multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil.
Para determinar la diferencia a que se refiere este apartado, se tomarán los valores
al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o
aprobados por el órgano competente.
No serán deducibles las pérdidas por deterioro correspondientes a la participación
en entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales,
excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que
realiza el deterioro en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, o cuando
las mismas residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo
acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y
que realizan actividades empresariales.
En las condiciones establecidas en este apartado, la referida diferencia será
fiscalmente deducible en proporción a la participación, sin necesidad de su
imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, cuando los valores
representen participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y
asociadas en los términos de la legislación mercantil, siempre que el valor de la
participación, minorado por las cantidades deducidas en períodos impositivos
anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre
del ejercicio que corresponda a la participación, corregido en el importe de las
plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el
de la valoración. La cuantía de la diferencia deducible no puede superar el importe
del referido exceso.
A estos efectos, los fondos propios se determinarán de acuerdo con lo establecido en
el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, siendo corregida
dicha diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condición
fiscalmente deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
Las cantidades deducidas minorarán el valor de dichas participaciones, teniendo la
consideración, a efectos fiscales, de corrección de valor, depreciación o deterioro en
la participación. Estas cantidades se integrarán como ajuste positivo en la base
imponible del período impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre
del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o
devoluciones de aportaciones realizadas en él, con el límite de dicho exceso.
En la memoria de las cuentas anuales se informará de las cantidades deducidas en
cada período impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la
entidad participada, así como las cantidades integradas en la base imponible del
período y las pendientes de integrar.
4. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda
admitidos a cotización en mercados regulados, con el límite de la pérdida global,
computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el período
impositivo por el conjunto de esos valores poseídos por el sujeto pasivo admitidos a
366
cotización en dichos mercados. No serán deducibles las dotaciones por depreciación

de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estén admitidos a
cotización en mercados regulados o que estén admitidos a cotización en mercados
regulados situados en países o territorios considerados como paraísos fiscales.
5. Cuando se adquieran valores representativos de la participación en fondos
propios de entidades no residentes en territorio español, cuyas rentas puedan
acogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley, el importe de la
diferencia entre el precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto de
la entidad participada a la fecha de adquisición, en proporción a esa participación,
se imputará a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio español,
aplicando el método de integración establecido en el artículo 46 del Código de
Comercio y demás normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera
sido imputada será deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de
la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la
deducción del artículo 37 de esta ley, sin perjuicio de lo establecido con la
normativa contable de aplicación.
La deducción de esta diferencia será compatible, en su caso, con las pérdidas por
deterioro a que se refiere el apartado 3 de este artículo.
¿Cómo se estructuran esos valores mobiliarios?
1. Valores con cotización

2. Valores sin cotización
3. Valores que se mantienen para negociar: títulos representativos de
deuda, (está de moda por Grecia)
El sentido de cuantificar operaciones, se debe a cuantificar por lo que

se conoce como el valor razonable o valor realizable, que debiera ser un
equivalente al valor de adquisición.
Si las empresas cotizan en bolsa, siempre tiene que haber:
1. Para todas las empresas tiene que haber un criterio homogéneo, yo

voy a pillar el menor valor de la cotización al cierre o en el 4º
trimestre.
2. Yo dotaría una pérdida si el valor de venta razonable es < al valor por
el que yo lo adquirí.
3. No habrá planteamiento de contraste con la fiscalidad porque va
directamente a resultados.
367
EJERCICIO:
La Sociedad Control, compró 2000 acciones de ZELTIA por 25 €/acción, al

cierre, la cotización de las mismas era de 20€/acción, y la del 4º trimestre
22€/acción. ¿Debe dotar alguna pérdida por deterioro la sociedad Control?
Valor de adquisición= 2000 acciones * 25€/acción = 50000 €
Valor Razonable: como VR pillo el menor de los 2 valores:
- Valor al cierre: 20
- Valor 4º trimestre: 22
Valor = 2000 acciones * 20 €/acción = 40000 €
Vemos que tiene una pérdida de valor porque las adquirió por
50000 y ahora valen 40000, por tanto tengo que dotar una
pérdida por la diferencia de los 2 valores: 50000 – 40000 = 10000
Mientras permanezca la cartera de valores, este juego lo tiene que

hacer cada cierre de ejercicio, al cierre del ejercicio siguiente hará
lo mismo, por tanto, la pérdida puede ser distinta.
Si yo las vendo y desaparecen, entonces el ajuste será permanente,

pero mientras no las venda, ese ajuste siempre será de carácter
temporal, esto es lo que sucede en la perspectiva contable.
Perspectiva Fiscal: distinguimos entre valores mobiliarios:
- Valores mobiliarios de renta variable:

Con cotización
Sin cotización
- Valores mobiliarios de renta fija:
Con cotización
Sin cotización
Art. 12.3, 12.4, 12.5.
368
1. Valores Renta Variable con Cotización:
Me une todo con la contabilidad, si están bien registradas las

pérdidas en contabilidad no habría ajuste: GF = GC
El problema está cuando lo hago mal, entonces sí tendría ajuste.
2. Valores Renta Variable sin Cotización:
Estas pérdidas se reconocen siempre como gasto en contabilidad,

pero siempre con un límite que vendrá cuantificado por la diferencia
entre fondos propios al inicio del ejercicio menos fondos propios
hasta fin del ejercicio.
Además, teniendo en cuenta que si hay ampliaciones o reducciones de
capital a lo largo del ejercicio hay que tenerlas en cuenta.
EJERCICIO:
La sociedad Compás SL, compra en el mes de junio 1000 acciones de

la sociedad Elipse SA que cotiza en bolsa al precio de 12€/acción, al
cierre del ejercicio la cotización de las mismas era de 9€/acción, y su
cotización media del último trimestre fue 9.5€/acción. La adquirente
registra una pérdida por deterioro por 2500 €.
Analizar a efectos fiscales.
Si cotiza, estoy en el 1º núcleo, por tanto ya sé que al cierre

voy a revisar si los valores razonables están por debajo del
valor de adquisición.
Art. 12: si lo hice bien GC=GF, no habría ajustes.
Valor adquisición= 1000*12 = 12000
Valor razonable:
- Valor al cierre= 9 (pillo este xq es el menor)
- Valor 4º trimestre = 9.5
369
1000 * 9 = 9000
12000-9000 = 3000, pérdida por deterioro
¿Qué es lo que ha hecho la empresa?
La empresa no ha registrado 3000 €, sino 2000 €, por tanto

no está bien, de modo que tenemos que hacer un ajuste.
Ajuste:
Ajuste: Diferencia Temporaria
GC GF Imponible Negativa
2500 3000 - 500
EJERCICIO:
La empresa anterior también compró 1000 acciones en Enero de

2008, de Jardín SL por 20 €/acción que también cotiza en bolsa. La
cotización al cierre era de 18 €/acción, coincidente con la cotización
que habría alcanzado el 4º trimestre. A finales de septiembre de
2009 vende estas acciones por 18.50 €/acción.
Analizar a efectos del IS, conocido el siguiente dato, al cierre de
2008, aparece una corrección de valor por 2000€, relativa a estas
acciones.
¿Qué sucede en 2008?
1. 2008:
Valor Adquisición: 1000 * 20 = 20000

Valor Razonable= 1000 * 18 = 18000
20000 – 18000 = 2000
GC=GF, por tanto no hay ajustes, está bien registrado en
la contabilidad.
370
2. 2009:
Valor Adquisición = 20000

Valor Razonable = 1000 * 18.50 = 18500
20000 – 18500 = 1500 pérdida, como aquí se vende,
entonces cuando se vende es una pérdida REAL.
Resultado = -1500
Traigo un beneficio fiscal y realmente son 1500, por tanto

tengo que computar la diferencia como un ingreso
positivo para neutralizar ese exceso.
Tengo un exceso de corrección de valor de 500.
Podría ser pregunta de examen:
El problema es cuando el empresario se olvida de

neutralizar, entonces el ajuste sería positivo, una
diferencia permanente positiva por 500.
EJERCICIO:
Analizar la situación de la empresa anterior, suponiendo que no

vende las acciones y que al cierre del 2009 la cotización de las
mismas era de 19 € y la del 4º trimestre 18.50€.
2008:
2008: es igual que antes.
2009:
Valor Adquisición = 20000

Valor Razonable = 1000 * 18.50 = 18500
20000 – 18500 = 1500 por tanto tengo que revertir la
pérdida porque me he pasado.
Diferencia Temporaria negativa, porque se mantiene.
371
EJERCICIO DE EXAMEN:
La sociedad Pez SA a 31/12/2008 presenta el siguiente balance:
ACTIVO (Inicio 2008) PASIVO
Inmovilizado 20000 Capital 5000
Otros Activos 13000 Reservas 7000
Otros pasivos 3000
Total 15000 Total 15000
ACTIVO (Fin 2009) PASIVO
Inmovilizado 2000 Capital 5000
Otros activos 6500 Reservas 7000
Resultados - 8500 Otros pasivos 5000
Total 17000 Total 17000
La sociedad Anzuelo SA adquiere el 50% de la entidad Pez y dota

pérdidas por valor de 2125 €.
¿Se puede considerar este valor como gastos fiscalmente
deducibles?
Para que sea fiscalmente deducible, lo primero que tengo

que hacer es saber el límite.
Fondos Propios (FFPP) = 5000+7000 = 12000

Inicio 2008
FFPP = 5000+7000-8500= 3500

Fin 2009L = 12000-3500= 8500
OJO!!! Aquí el límite es del 50% (porque solo adquiere el

50% de esa empresa): 50%s/8500 = 4250, este será el límite
máximo que puede dotar.
372
¿Cuánto he dotado en mi empresa=

2125 €, esto lo contrasto con L
2125 < L = 4250
Como no sobrepaso el límite no hay ajuste, por tanto:

GF = GC.
¿Y si redujese el capital el 30 de Junio por devolución de

aportación a los socios por importe de 3000€?
Como la reducción se hace en el mes de Junio, se le resta a

los fondos propios del principio, si fuese a 31/12, sería a los
fondos propios del fin.
FFPP = 5000+7000-3000 = 9000

FFPP = (5000+7000)-8500 = 3500
Total 5500
50%s/5500 = 2750
2750 < 4250
No sobrepaso el límite por tanto: GF = GC, de modo que no
hay ajustes.
3. Valores Renta Fija sin Cotización:
Art. 12.4: Fiscalmente no son deducibles las pérdidas, por tanto

voy a tener un ajuste.
4. Valores Renta Fija con Cotización:
Son deducibles pero con un límite de la pérdida global del conjunto

de esos valores. Art. 12.4.
Normalmente aunque tiene este límite no tienen porque surgir
diferencias, por tanto es raro encontrarnos con ajustes, lo normal
es que GC = límite = GF, esto si lo hace bien.
373
EJERCICIO:
Cantera SA es titular de los siguientes valores de renta fija que

cotizan en bolsa:
NR
Valor 31/12 4ºTrim
Valor mó[NmR Resultado
Adquisición % %
24625 D
A 985000 98 97.5 985000-960375
19500 D
B 975000 98 98.5 975000-955500
10000 R
C 1000000 102 101 1000000-1010000
---
D 1050000 100 101 1050000-1050000
-34125 D*
Total
*Obtengo un deterioro que va a ser el límite de las pérdidas

que como máximo se puede dotar, siempre que el
empresario lo haya registrado.
Norma de valoración 9ª, siempre que esté registrado, dice
que el cargo/abono va a pérdidas y ganancias, si es así, no
tiene porque haber ajustes.
374
PROVISIONES:
Art. 13
Norma de valoración 15, que es la norma de registro para todas ellas.
Revisar fotocopia del 1º día.
Las provisiones son pasivos, son obligaciones actuales que devienen de
hechos del pasado.
Art. 13: se parte de que el IS, con carácter general establece que la
provisión contable es gasto fiscal deducible salvo el apartado 1 del Art. 13.
EJERCICIO:
La SA X, dotó 300000 € como provisión para abrir las responsabilidades que

se señalan a continuación:
a) 40000 € por un aval que la entidad entregó como fianza de un
contrato que va a realizar con la Administración.
b) 200000 € porque dada la situación actual, prevé que tendrá que
despedir parte de su plantilla y así cubrir futuras demandas.
c) 20000€ por la demanda de un trabajador por despido improcedente,
la cuantía se ha fijado de forma aproximada.
d) 400000 € por un importe estimado de una deuda tributaria que es
posible que deba ingresar.
Analizar estos registros a efectos fiscales.
Art. 14
PGC
Art. 13
a) ¿Cuál es el objeto? ¿Por qué no dota?

Es un aval con una fianza, por tanto es una obligación
implícita o tácita.
Operación no deducible por el Art. 13.1.a), porque es implícito
o tácito, no se ha producido.
Como no es deducible, es un ajuste diferencia permanente
positiva, porque yo lo he registrado como un gasto por
40000 €.
375
b) El prever no es una obligación legal o contractual, mientras

no lo despida no surge la obligación, por tanto, Art. 13.1.a)
c) Es un despido improcedente, para saber esto, tengo que tener

una base porque hay un litigio en curso, por tanto, va a ser
fiscalmente deducible, no tendría que hacer ningún ajuste,
pero cuando se cierre el litigio se me he pasado tendré que
reajustar ese gasto porque el litigio existe, si le tengo que
pagar más sigue siendo gasto.
d) Estimación… es posible…
La naturaleza hasta este momento, es una obligación
implícita o tácita, por tanto no es deducible.
Art. 13.1.a)
Diferencia permanente positiva por los 4000 €.
Art. 13.1.c)
Art. 13.6
EJERCICIO:
Frio SA, empresa dedicada a la fabricación y venta de congeladores, ofrece

para promocionarlos una garantía de reparaciones de 2 años, nos aportan los
siguientes datos:
2007 2008 2009
Ventas con garantías 12500 14500 17000
Gastos por garantías 250 362 510
Determinar la provisión fiscalmente deducible que corresponde a 2009,

sabiendo que las ventas con garantías vivas al 31/12 ascienden a 31500 €.
Analizar también con los datos siguientes la situación a efectos del IS que
al inicio del ejercicio tenía registrada una provisión:
a) Por 500€
b) Por 950€
376
Teniendo en cuenta que según la mecánica contable al cierre del ejercicio se

dota la provisión correspondiente al mismo y se des-dota o aplica la
obtención efectiva en el anterior.
Si me paso, tengo que reducir.
Límite: %
510 @ 362 @ 250

2.5 %
17000 @ 14500 @ 12500
El límite será:
L = 2.5% * 31500 = 787.5, hasta aquí sería provisión fiscalmente

deducible.
a) Comparo:
500 < 787.5 : Tengo que des-dotar de lo que tenía de antes.
787.5 – 500 = 287.5, será gasto (provisión) fiscalmente

deducible.
b) Comparo:
950 > 787.5: Tengo que hacer un ingreso y corregirlo
787.5 – 950 = - 162.5
Si no hago la corrección, tendría que hacer un ajuste que

sería de origen temporal mientras esté en garantía, y
permanente cuando ya no tenga garantía, por tanto
depende del momento.
377
12/05/10
Artículo 14. Gastos no deducibles.
1. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: OJO!!!

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.
b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la
consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el
recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y
autoliquidaciones.
d) Las pérdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades.
No se entenderán comprendidos en este párrafo e) los gastos por relaciones
públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se
efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se
hallen correlacionados con los ingresos.
f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias
idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios
calificados reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales,
o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos, excepto que
el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operación o
transacción efectivamente realizada.
Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarán en relación con
las rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.
2. Serán deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, de un
préstamo participativo que cumpla los requisitos señalados en el apartado uno del
artículo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de
carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica.
3. Serán deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes
entregados en concepto de donación en cuanto sean aplicables a la consecución de
los fines propios de las siguientes entidades donatarias: (12)
a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.
b) Las federaciones deportivas españolas, territoriales de ámbito autonómico y los
clubes deportivos, en relación a las cantidades recibidas de las sociedades anónimas
deportivas para la promoción y desarrollo de actividades deportivas no
profesionales, siempre que entre las referidas entidades se haya establecido un
vínculo contractual oneroso necesario para la realización del objeto y finalidad de
las referidas federaciones y clubes deportivos.
Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarán para la entidad
transmitente la obtención de rentas, positivas o negativas, previstas en el apartado
3 del artículo siguiente.
378
En el Art. 14.1. a-g, tienen carácter estrictamente de NO deducible, por

tanto, diferencia permanente positiva.
EJERCICIO:
La empresa FLOR:
a) Es sancionada por no llevar su repartidor de mercancías el cinturón
de seguridad cuando circulaba por la A9. Registra como gasto 300 €.
b) Realiza un sorteo de 20 macetas de orquídeas entre sus clientes con
fin promocional. Registra como gasto 200 €.
c) Registra como gasto 150 € por la adquisición de lotería de Navidad.
d) Como todos los años entrega a sus 4 empleados un lote de productos
navideños. Registra como gasto 400 €.
Art. 14.1
a) Art. 14.1.c), me están negando el carácter deducible.

Violación del ordenamiento jurídico. Gasto no deducible, por
tanto me surge un ajuste Diferencia Permanente positivo,
neutralizando los gastos de esta multa.
NOTA: Laguna fiscal dentro de la norma, este apartado c)

no reconoce los intereses como gastos no deducibles, por
tanto podríamos deducir estos intereses.
b) Regalo = donación. Estaría ubicado en el segundo párrafo

del artículo 14.1.e).
Con fin promocional = ligado al proceso productivo, por
tanto, ese gasto será contable y también gasto fiscal, por
tanto: GC = GF, entonces no habrá ajuste.
c) Es una liberalidad.
Diferencia permanente por el valor de ese gasto.
Art. 14.1.e)
d) Como todos los años…

Tengo una referencia estricta al desarrollo del Art. 14.1.e)
GF = GC, por tanto no habría ajuste.
379
Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los supuestos
de transmisiones lucrativas
lucrativas y societarias.
1. (13) Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios
establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor
originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales
mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de
las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando
se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a
incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la
revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a
efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
2. Se valorarán por su valor normal de mercado los siguien siguientes
tes elementos
patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de éstos,
reducción del capital
capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de
emisión y distribución de beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusión, absorción y escisión total o parcial.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversión.
Se entenderá por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en
condiciones normales de mercado entre partes independientes. Para determinar
dicho valor se aplicarán los métodos previstos en el artículo 16.3 de esta ley.
3. En los supuestos previstos en los párrafos a), b), c) y d) la entidad transmitente
integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de
los elementos transmitidos y su valor contable.
En los supuestos previstos en los párrafos e) y f) las entidades integrarán en la
base imponible la diferencia entre el valor normal del mercado de los elementos
adquiridos y el valor contable de los entregados.
En la adquisición a título lucrativo, la entidad adquirente integrará en su base
imponible el valor normal de mercado del elemento patrimonial adquirido.
La integración en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artículo
se efectuará en el período impositivo en el que se realicen las operaciones de las que
derivan dichas rentas.
A los efectos de lo previsto en este apartado no se entenderán como adquisiciones a
título lucrativo las subvenciones.
4. En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base
imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos
recibidos sobre el valor contable de la participación. La misma regla se aplicará en
el caso de distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.
5. En la distribución de beneficios se integrará en la base imponible de los socios el
valor normal de mercado de los elementos recibidos.
6. En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base
imponible de éstos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos
recibidos y el valor contable de la participación anulada.
380
7. En la fusión, absorción o escisión total o parcial se integrará en la base imponible

de los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participación
recibida y el valor contable de la participación anulada.
8. La reducción de capital cuya finalidad sea diferente a la devolución de
aportaciones no determinará para los socios rentas, positivas o negativas,
integrables en la base imponible.
OJO 9. (14) A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas
positivas obtenidas
que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta,
que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducirá el importe de la
depreciación monetaria producida desde el día 1 de enero de 1983, calculada de
acuerdo
acuerdo con las siguientes reglas:
a) Se multiplicará el precio de adquisición o coste de producción de los bienes

inmuebles transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a aquéllos por
los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos
Generales del Estado.
b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo
establecido en el párrafo anterior se minorará en el valor contable del elemento
patrimonial transmitido.
c) La cantidad resultante de dicha operación se multiplicará por un coeficiente
determinado por:
1.º En el numerador: el patrimonio neto.
2.º En el denominador: el patrimonio neto más pasivo total menos los derechos de
crédito y la tesorería.
Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo
de tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios
anteriores a la fecha de la transmisión, si este último plazo fuere menor, a elección
del sujeto pasivo.
Lo previsto en este párrafo no se aplicará
aplicará cuando el coeficiente sea superior a 0,4.
OJO!!!!!!!!!!!!! La corrección monetaria solo se aplica si lo que se vende o

enajena es un inmovilizado.
EJERCICIO:
La entidad ROCA dona maquinaria a la sociedad Cantera, que había adquirido

4 años antes por 20000 €.
El valor de mercado de la misma es de 80000 €.
Analizar a efectos del IS, sabiendo que el coeficiente de amortización es
del 4%.
Si donan algo es a título lucrativo.

Cuando encontremos la operación lo primero es fijar la norma:
Art. 15.2.a)
En el 2 me tipifica la operación y en el 3 me dice cómo debo
tratarla a efectos fiscales.
381
Art. 15.3 1º párrafo

Art. 15.3 3º párrafo
¿Qué tipo de operación es?
Una donación.
En el Art. 14.1.e), me dice que no es gasto deducible.
Art. 19.8
- Transmitente: ROCA
¿Qué hace ROCA cuando dona? ¿Cómo la registramos?

Cuando dono tengo que darla de baja en el inmovilizado y
para mí, como transmitente es un gato que tengo que
recoger en la cuenta 671 “pérdidas procedentes de
donaciones”
Ese gasto como tal gasto des la perspectiva fiscal, por el
Art.14.1.e), es un gasto no deducible, por tanto habrá que
neutralizarlo, entonces me surge un ajuste por diferencia
permanente.
1º Ajuste:
VNC = 20000 – (4*20000*4%) = 16800 esto es el Gasto no

deducible “pérdidas de créditos por donaciones”
Fiscalmente yo estoy realizando una transmisión de un

valor lucrativo.
2º Ajuste:
Tendré que reconocer una deuda positiva.

Art. 15.2.a), me obliga a reconocer una renta fiscal por la
diferencia entre el valor de mercado del bien y el valor neto
contable del bien.
8000 – 16800 = 63200 Ajuste diferencia permanente positiva,

porque nace y muere en el momento en que yo lo dono.
Todo lo que nace y muere en el ejercicio es Diferencia
permanente.
382
- Adquirente: Cantera
Cuando me lo donan, yo lo registro en el inmovilizado por

ese valor. Además es un ingreso, pero a repartir en varios
ejercicios.
Art. 19.8
Fiscalmente me dice que lo haga en el ejercicio en el que yo
percibo la donación, por tanto, voy a tener un ajuste.
Para la donataria habrá un solo ajuste.
Ajuste:
80000 diferencia temporaria positiva: Activos diferidos por

diferencias temporarias.
Si yo hiciese una donación de un inmueble, en el primer apartado, me

surgiría un 3º Ajuste, que sería la corrección monetaria, en el adquirente
sería igual.
Art. 15.9
EJERCICIO:
La Empresa ROCA adquiere el 01/01/2007, un inmueble.

Precio de adquisición 60101.21 €, de este valor, corresponde al terreno
12020.24 € y a la construcción 48080.97 €. Coeficiente de amortización
2%. El 31/12/2009 lo vende por un valor de 120202.42 €.
Analizar a efectos del IS.
Venta = transmisión
Inmueble = elemento patrimonial
Carácter lucrativo
Como es un inmueble tengo que hacer la corrección monetaria,

que solo se hará si tengo una renta positiva.
Art. 15.9
Plusvalía = valor de enajenación – VNC
383
VNC = P. Adquisición - ∑amortizaciones = 60101.21 – 2884.86 =

57216.35
Amortización = 4080.97*2% = 961.62 €
∑amortizaciones = 961.62 * 3 (años amortizado) = 2884.86 €
Plusvalía = 120202.42 – 57216.35 = 62986.07 como esta cantidad es

positiva, entonces tengo que hacer la corrección monetaria según
el Art. 15.9.
Pasos:
1) Actualizar el valor de Adquisición.

Aplicar el coeficiente al valor de adquisición mirando la
fotocopia de coeficientes.
60101.21 * 1.0547 = 63388.75 valor de adquisición actualizado
2) Actualizamos las amortizaciones que se hayan realizado:
2007: 961.62 * 1.0547 = 1014.22 Ver Fotocopia de Los Coeficientes

2008: 961.62 * 1.0220 = 982.78 Se puede llevar al Examen
2009: 961.62 * 1.0000 = 961.62
Total 2958.62 Total amortizado corregido
3) Obtener el valor contable corregido:
63388.75 – 2958.62 = 60430.13 Valor Contable Actualizado
4) Obtener el Valor Neto Actualizado:
Diferencia entre el VN Corregido – VNC
60430.13 – 57226.35 = 3213.78 Importe de la actualización.
5) Puede haberlo o no
Multiplicar por el coeficiente K (me lo dan en el examen
porque si no tendríamos que andar mirando los balances)
pero solo cuando K<0.4.
384
a) Suponemos que k=0.3
Como k<0.4 entonces lo hacemos.

3213.78 * 0.3 = 964.13 renta monetaria derivada del efecto
inflación que NO debe integrarse en la base imponible.
Art. 15.9
Esa renta monetaria debe de ajustarse, por tanto, va a
tener signo negativo, entonces, diferencia permanente
negativa.
Esto tiene un límite que será la plusvalía, por tanto lo
ajusto por completo porque está muy por debajo del
límite.
b) Suponemos que k=0.6
Como k>0.4, entonces no hacemos el paso 5º, de modo que

la diferencia será 3213.78.
El coeficiente K, lo que nos indica es si hemos utilizado fondos propios o

financiación externa.
a) Plusvalía = 62986.07 – 964.13 = 62021.13
b) Plusvalía = 62986.07 – 3213.78 = 59772.29
385
19/05/10
EJERCICIO: LIQUIDACIÓN DEL IS, SUPUESTO PRÁCTICO.
La Sociedad Prado SA, con domicilio en Murcia, ha obtenido un resultado

(beneficios) antes de impuestos de 1384000 €. Está acogida al régimen
general y nos aporta los siguientes datos a efectos de estudiar los posibles
ajustes al resultado contable y liquidar el IS:
1- El 30 de Diciembre de 2009, enajena un local por 250000€ que había

adquirido dos años antes (30 Diciembre 2007) por 100000 €;
coeficiente de amortización = 3% anual, porcentaje asignado al
terreno el 20%, coeficiente k=0,8.
Domicilio Murcia, por tanto carácter de residencia.

No me dice que sea PYME, por tanto, tiene carácter general,
en este caso me lo dice, pero no tendría por qué. Art. 108.
Me da el BAT, es decir, me da el arranque de una
liquidación, Resultado contable = 1384000 €.
Vende un inmovilizado: transmisión onerosa de un elemento

patrimonial. Art. 15 y Art. 15.9
Calcular la plusvalía = Valor de Enajenación – VNC
VNC = Valor de Adquisición - ∑ Amortizaciones
VNC = 100000 – 4800 = 95200
∑ Amortizaciones = 80%s/100000 * 2 años * 3% = 4800
OJO!!!! Pongo el 80%, porque el 20% restante, corresponde al

terreno y este no se amortiza.
250000 – 95200 = 154800, Resultado positivo, Como es una

renta positiva, tengo que aplicar el Art. 15.9, y hacer una
corrección monetaria, porque es un bien inmueble.
386
1º) Aplicar el coeficiente del año en que se enajena:
250000 * 1.0547 = 251367.5
2º) Aplicar los mismos coeficientes a los años de

amortización:
2008 ------- 2400 * 1.0220 = 2452.80

2009 ------- 2400 * 1.0000 = 2400.00
3º) Calcular el VNC Corregido:
251367.5 – 4852.80 = 246514.7
4º) Valor Corregido – Valor Contable del bien
246514.7 – 95200 = 151314.7
5º) Como k > 0.4, la depreciación monetaria es igual al

valor obtenido, es decir, 151314.7, esta es la renta que no
se debe incorporar, por tanto, el ajuste será una
diferencia permanente, (será negativo, porque es una
renta, es decir, positiva, por tanto, para contrarrestar
tendrá que llevar signo negativo).
En conclusión, esta empresa no va a liquidar por la renta

positiva, sino por la renta menos la corrección.
Plusvalía =
2- La entidad adquiere el 30% del Capital Social de Azul SA por

30000€, aportando como forma de pago maquinaría por 40000 € de
precio de adquisición, valor de mercado de la misma 70000 €.
Amortización acumulada 32500 €.
Aporta un bien, no dinero, y percibe una participación en

capital.
387
Art. 15.2.b), por tanto, ahora tengo que ver el impacto fiscal
en el Art. 15.3 (nos obliga a reconocer una renta fiscal)
Valor de Adquisición – Amortización Acumulada
V. = Valor de Mercado – VNC = 70000 – (40000-32500) =

62500, fiscalmente tenemos un ingreso pero contablemente
NO, por tanto tenemos un ajuste positivo, diferencia
permanente.
Contabilidad Fiscalidad Diferencia
--- 62500 +
3- La Sociedad entrega una hormigonera a la sociedad Bosque a cambio

esta última le entrega mobiliario. Precio de adquisición de la
hormigonera 7000 €, amortización acumulada 2000 €, valor de
mercado 7500 €, valor contable del mobiliario 6200 €, valor de
mercado 7500 €.
Es una operación normal de permuta.

Art. 15.2 e)
Art. 15.3 2º párrafo.
Cuando hay una permuta, contablemente no genera
beneficios ni pérdidas, por tanto, se registra el bien recibido
por el bien entregado. Tenemos que reconocer esa renta.
7500 – (7000 – 2000) = 2500
Diferencia
Contabilidad Fiscalidad Temporaria
--- 2500 +
El bien que incorporo es susceptible de amortizarse, voy a

neutralizar ese ajuste con las amortizaciones.
388
Ahora lo incorporo con una renta positiva, pero habrá

reversiones negativas a medida que yo lo vaya
amortizando.
Si hay salida y entra algo no amortizable (o no entra nada)
sería una diferencia permanente.
En las Transmisiones Patrimoniales siempre me voy al Art. 15.
Art. 20 Subcapitalización o Infra capitalización.
La subcapitalización es analizar la transferencia solapada de beneficios a

través del pago de mayores intereses.
Habrá subcapitalización cuando el endeudamiento neto remunerado de una
entidad exceda de multiplicar el capital fiscal por el coeficiente 3, y
siempre que concurran los requisitos siguientes:
a) Que el acreedor directo o indirecto sea una persona o entidad no

residente en territorio español.
b) Que ambas entidades: deudora y acreedora, estén vinculadas ( LIS
Art. 16.3)
Cuando se dan estas circunstancias, estamos ante una posible

subcapitalización que hay que cuantificar.
Artículo 20. Subcapitalización.

1. Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad,
excluidas las entidades financieras, con otra u otras personas o entidades no
residentes en territorio español con las que esté vinculada, exceda del resultado
de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del capital fiscal, los intereses devengados
que correspondan al exceso tendrán la consideración de dividendos.
2. Para la aplicación de lo establecido en el apartado anterior, tanto el
endeudamiento neto remunerado como el capital fiscal se reducirán a su estado
medio a lo largo del período impositivo.
Se entenderá por capital fiscal el importe de los fondos propios de la entidad, no
incluyéndose el resultado del ejercicio.
3. Los sujetos pasivos podrán someter a la Administración tributaria, en los
términos del artículo 16.7 de esta ley, una propuesta para la aplicación de un
coeficiente distinto del establecido en el apartado 1. La propuesta se
fundamentará en el endeudamiento que el sujeto pasivo hubiese podido obtener
en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas. Lo
previsto en este apartado no será de aplicación a las operaciones efectuadas con
389
o por personas o entidades residentes en países o territorios considerados como

paraísos fiscales.
4. Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad vinculada
no residente en territorio español sea residente en otro Estado miembro de la
Unión Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente
como paraíso fiscal.
20/05/10
4- Prado nos comunica en relación con sus cuentas de pasivo: incremento
de su capital social el 1 de julio en 40000 €; a 31/12 aparece
registrado por 80000 €. En su cuenta de préstamos, aparece un
préstamo de una sociedad del grupo alemana con un valor de 300000€
desde el 30 de Junio; su valor anterior a esa fecha era de 200000 €.
En relación a este préstamo registra como gastos los intereses del
mismo al 8%. Las reservas aparecen contabilizadas por 20000 € y los
resultados negativos de ejercicios anteriores por 20000 €.
Fecha Adquisición 31/12/07 ----- Valor Adquisición: 100000
Fecha Enajenación: 30/12/09 ----- Valor Enajenación: 250000
Plusvalía = Valor enajenación – VNC = 250000 – (Valor

Adquisición - ∑ Amortizaciones) = 250000 – (100000 – 4800) =
154800 Resultado positivo.
Cuando tenemos como resultado una renta positiva y lo

transmitido es un inmueble, por el Art. 15.9, tenemos que
corregirlo para eliminar la inflación.
1) Aplicación del coeficiente corrector en función del año para

actualizar el valor.
P. Adq. * Coeficiente corrector = Valor Actualizado
100000 * 1.0547 = 105407
2) Actualización de las amortizaciones:
2008: 2400 * 1.0220 = 2452.80

2009: 2400 * 1.000 = 2400
4852.80
390
3) Calcular la diferencia entre los valores o lo que es lo mismo,

el VNC corregido:
105470 – 4852.80 = 100617.20
4) Calcular por diferencia este valor corregido menos el valor

contable que habíamos obtenido del bien.
100617.20 – 95200 = 5417.20
5) Aplicación del coeficiente K, pero este solo se aplica si k<0.4,

como aquí es mayor, ya que k = 0.8, no se hace.
Por tanto, el valor obtenido en el paso 4: 5417.20 será la

depreciación monetaria o corrección de la inflación en la
transmisión de ese inmueble.
Este resultado 5417.20, no se incorpora a la Base Imponible:

surge un ajuste, diferencia permanente negativa. Como tiene
signo positivo, para contrarrestar. Nunca puedo corregir por
encima de lo que yo obtengo como renta positiva, este valor
haría de límite, en este caso, el límite sería 154800.
Continuamos en el apartado 4.
Art. 20.
Cumplo los 2 requisitos:
1- El acreedor tiene que ser no residente. + Art. 16
2- Que cumpla las situaciones de vinculación del art. 16.3
En este caso también se cumple.
¿Dónde está la empresa que deja? Es no residente y la vinculo.

Cumple los requisitos.
¿Me ha dejado dinero? Tengo que verificar si el endeudamiento

neto (Act.- Pas.) excede del 3% del capital fiscal.
391
Los intereses satisfechos que correspondan al exceso de endeudamiento

tendrán la consideración fiscal de dividendos (es un ingreso), no siendo
por tanto, fiscalmente deducibles.
Dividendos = Ingresos, en consecuencia, como son dividendos que no

tienen carácter de deducible, origina una diferencia permanente de
carácter positivo, porque se considera una retribución de fondos
propios, y el Art. 14.1, dice que jamás unos fondos propios serán
deducibles porque generan una renta.
Solo va a tener carácter de renta lo que exceda del endeudamiento.
¿Cómo se determinan los intereses cuantificados fiscalmente deducibles

como dividendos?
1. Se Calcula el endeudamiento neto remunerado en su estado

medio, a lo largo del período impositivo.
2. Se calcula la cifra del capital fiscal que será igual al importe de
los fondos propios de la sociedad, menos el resultado del ejercicio
y reducido también a su estado medio.
3. Se calcula el exceso de endeudamiento, es decir, un signo
positivo, (estoy ante un caso de capitalización), este exceso será
igual a la diferencia entre el endeudamiento con la empresa no
residente vinculada menos 3 veces el capital fiscal (3*k). Si este
valor es positivo hago el 4º paso.
4. Calcular los intereses asimilados a dividendos, o lo que es lo
mismo, exceso de intereses que será igual a un cociente:
%') <g%V(1, ; .( %'&1(1 %, )&1%' g&%+$.(1( (. ;+, 1 %1$1(&%',

d;+, 1 &
d%1$1(&%', 1 .( %, )&1%'
392
En nuestro ejercicio:
La española tiene una deuda con la vinculada. Miro si hay

subcapitalización:
El préstamo en su origen era de 200000 Sufre un incremento
El préstamo en el final es de 300000 de 100000
1) Calcular el endeudamiento neto remunerado en su estado

medio:
4 3"4

d%1$1(&%', 1&, 250000

Pongo 6 meses porque es lo que va de enero a junio.
300000= 200000+100000
2) Hacemos lo mismo con la cifra del capital fiscal si esta se

movió, sino pillamos la que sea.
Hasta el 1 de Julio: Del 1 Julio a 31/12:
K = 40000 k= 80000
Reservas = 20000 Reservas = 20000
Rtdos negativos = -20000 Rtdos neg. = -20000
40000 80000
40000 6 @ 80000 6
60000
12
3) Calcular si existe exceso de endeudamiento:

250000-3*60000 = 70000, este valor es positivo, esto nos
indica que esta empresa ha incurrido en una
subcapitalización y que en consecuencia todos los intereses
que ha generado no van a ser deducibles, por tanto tiene que
detraer el exceso, de modo que hacemos el 4º paso.
Si el valor fuese negativo, no habría subcapitalización y
todos los intereses que hubiese generado serían gastos.
393
4) i = 6 meses * 8%s/ 200000 = 96000

i = 6 meses * 8%s/300000 = 144000
240000
240000, son los intereses que le ha generado, esto es lo que le paga

PRADO a la sociedad alemana que es la que le deja el préstamo.
]
d;+, B
6720 , por el efecto del Art. 20, es un dividendo
y no lo puede deducir, tiene que hacer un ajuste. Diferencia
permanente positiva, tiene que incorporarlo como un ingreso.
PRADO: 240000 – 6720 = 233.280 = esto sí que será gasto deducible,

igual a gasto contable por intereses.
5. En la cuenta “dotación de amortizaciones” aparece amortización de un

ordenador y fotocopiadora por 3000 €; la Sociedad decide utilizar para
su amortización la suma de dígitos decrecientes coeficiente máximo 25%,
en este ejercicio (años de adquisición) practica una dotación de 875 €. La
entidad elige el período mínimo.
“decide”: lo que quiere decir es que lo ha incorporado en este

ejercicio, sino diría, lleva empleando el método…
Analizamos el objeto, como es un ordenador puede usar

números dígitos (Art. 11), si fuesen edificios, mobiliario, enseres,
no podría.
Si no pudiese utilizar ese método, todo el registro está mal, lo

neutralizaría todo haciendo un ajuste, y luego tendría que
hacerlo por el procedimiento adecuado.
Tengo que verificar si el registro que ya he hecho, lo he hecho

correctamente.

1) 4 (ñ,
B%
1íV&', 4 @ 3 @ 2 @ 1 10
KTFI FIsMKT "
2) =$,'( 6,) 1íV&', ∑ HívMsF

300
394
Ojo!! Si me dan terrenos o valores no amortizables, tengo que

restar el valor residual al valor amortizable.
Si me piden la liquidación para un año, no hacer toda la
tabla, aquí lo hacemos solo para el año 2009.
3) 300 4 1200, esto quiere decir que no ha seguido el

procedimiento correcto, ella registra como gasto 875, cuando
tenía que haber registrado 1200, por tanto tiene que hacer
un ajuste: diferencia temporaria negativa, porque se le
reconoce más gasto.
Como ahora pago menos, en el futuro pagaré más, por tanto
es imponible.
Al final del 4º año tiene que tener totalmente amortizado el
bien.
Multiplico por 4, porque es decreciente, si fuese creciente
multiplicaría por 1.
Gasto Contable Gasto Fiscal Ajuste
875 1200 - 325 (imponible)
6. La cuota del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) del año

anterior que no se había liquidado, aparece registrada este años por
1850€ más 370 € de recargo de apremio y 90 € de intereses.
Cuota del impuesto

Recargo Analizar Art. 14.1
Intereses
Aquí solamente me va a aparecer un ajuste.

Todo lo que no es deducible será Diferencia permanente, en este
caso el recargo como no es deducible, es diferencia permanente
positiva de 370.
395
7. Una liquidación de intereses de una cuenta del banco aparece

registrado por el neto ingresado en cuenta 1500 €.
Si viene acompañado de líquido o neto, lo tengo que registrar

por sus valores íntegros o brutos.
Aquí esos intereses no vienen correctamente, si pusiese íntegros
o brutos no tendría que hacer nada, por tanto lo neto lo paso a
bruto.
GHMMGsF GsF B

U%1&&%', Í%'V), 1829.27
^% IsGCMóG ^%
Ese ingreso tendría que aparecer por este valor bruto. Art. 17.3
“Cajón desastre”
Registró 1829.27 y tenía que haber registrado 1829.27
1829.27 – 1500 = 329.27, en el IS, este valor será un Ajuste

Diferencia permanente positivo, porque es una renta, y tengo
reconocido menos de lo que tenía que tener.
8. La Sociedad ha obtenido 600000 € por un dividendo percibido en Argelia

que ha tributado en ese país al 20%.
Ver Fotocopia.
En este caso esta deducción:
a) 20% s/60000 = 120000

b) 30% s/600000 = 180000
Tomaremos el menor valor de los 2, en este caso pillaré 120000,

por ser el menor. Doble imposición internacional por 120000 €.
396
Los ejercicios 9, 10, 11, 12 y 13, pertenecen al 2º bloque de deducciones.
9. La empresa sigue una política de formación continuada de su personal, por

tal motivo ha incurrido en los siguientes gastos: 14000 € en 2007, 16000
€ en 2008 y 20000 € en 2009.
Ver Fotocopia de Principales deducciones.

Art. 40
34
1&(
15000 Que no tengo que, si tengo un exceso de
inversión.
En el ejercicio 2009, invierto 20000, por tanto me paso de la
media, tengo un exceso.
2% s/ 15000 = 300
4% s/ 5000 = 200
500 me dejan deducir esta cantidad por gastos de
formación.
10. Por la obtención del certificado de calidad ISO pagó 24040 €.
Art. 35
Aquí no hay medio.
Es un 8%
No dice que le hayan concedido subvención.
8% s/ 24040 = 1923.25
11. El 1 de Enero tenía dos trabajadores minusválidos y el 1 de Abril

contrató a otro a jornada completa con contrato indefinido. El promedio
de plantilla del ejercicio anterior fue de 2 trabajadores minusválidos
con contrato indefinido y jornada completa.
Tenemos que el incremento de plantilla.

Incremento: 2.75 – 2 = 0.75
Deducción 0 6000 * 0.75 = 4500 €
397
12. Ha invertido 4808 € en una máquina para reducir la contaminación

atmosférica procedente de sus instalaciones industriales.
Art. 39
Es un 4% sobre lo que invierte.
4% 4808 = 192.32
En la fotocopia es un 5%
13. Retenciones 21929 € y pagos fraccionados 110720 €. Cae fijo!!!
Ver Fotocopia de pagos fraccionados.
Si liquidamos en 2009 tenemos que coger datos del año 2008.
Resultado Contable = 1384.000

+
Ajustes ±:
• Diferencias Permanentes:
1. Enajenación Local -5417.20
2. Aportaciones + 62500.00
3. Subcapitalización + 6720.00 64502.07
4. Recargo de apremio + 370.00 66677.07
5. Intereses netos +329.27
• Diferencias Temporales:
1. Permuta + 2500 2175.00
2. Amortización ordenador – 325.00
Base Imponible 1450677.07

Tipo Gravamen 30%
Podemos seguir si
el valor es positivo Cuota íntegra 435200
- Bonificaciones 0
No puedo avanzar sin saber
- Deducciones - 120000 si puedo…
Que nos sirve para calcular el OJO Cuota íntegra ajustada positiva 315200
límite de las deducciones
- Deducciones por incentivos (7115.52)
398
L = 35% s/ 315000 = 110320
Tengo 7115.52 para deducir y es menor que 110320, por tanto puedo
deducir todo. Si sobrepasase solo podría deducir hasta L.
315200
- 7115.52
308084.48 Cuota líquida
- Retenciones – 21920
- Pagos fraccionados – 110720
175435.48 Cuota a Ingresar
Comprobación:
Calcular el impuesto sobre beneficios = Resultado Contable ±

Diferencias permanentes = + Tipo de Gravamen (30%) = Cuota
íntegra = - suma total deducciones + 7115.52 = - retenciones y pagos
fraccionados, por tanto, a esto le restamos la cuota a integrar.
Si está bien, esta diferencia nos tiene que dar igual a las
diferencia temporales que hay en el ejercicio que hay que
registrar.
DT = + 2500 * 30% = 750
DT = 325 * 30% = -97.50
652.50
FIN
399

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Eva Rochela Cinza

Universidade de Santiago de Compostela

- Ley IVA: Art. 1 al 5

EJERCICIOS: Supuestos prácticos de IVA:

1- Un empresario en Gerona dedicado a la fabricación de maquinaria

Empresario: persona jurídica, esté en el plano del IVA en

a) Operación del interior del país: en TAI. Sujetos tanto

2- Muebles Castellanos SA, establecida en Madrid factura en el primer

3- Libros SA empresa dedicada a la distribución de libros. ¿Es

Lo es en todo caso, independientemente de que tenga

4- Una empresa constructora de viviendas domiciliada en Ordenes,

5- Más Blanco SA, dedicada a la comercialización de lejías en Lugo,

Más Blanco SA: es una empresa por lo tanto cumple con el

6- Doña Rosa Diz de Burgos, vende un piso de su propiedad a una

Persona física. No sujeto porque falla la condición del que

7- Don Raúl López, funcionario del Ministerio de Justicia y Licenciado en

Se da de alta en el Colegio de Economistas: al margen de ser

8- El Sr. Rodríguez, jubilado de unión Fenosa, posee dos bajos

9- La empresa Unión Fenosa suministra a Castrosua durante un mes de

La energía: es una entrega de bienes. Art. 8

10-Doña Laura Gutiérrez de Vigo, arquitecto, vende un ordenador

El hecho imponible nos destaca 3 fuentes:

1- Operaciones interiores (Operaciones realizadas en TAI)

1- Operaciones interiores (Operaciones realizadas en TAI)

2- Operaciones intracomunitarias de bienes (AIB)

Características que debemos preguntarnos siempre:

1- Modalidad de operación que se recoge = plano objetivo, por tanto

5- Estas operaciones pueden realizarse con carácter habitual u ocasional

Exención No sujeto queda libre

Artículo 6.- Concepto de edificaciones.

g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.

Artículo 8.- Concepto de entrega de bienes.

3º. Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución

Artículo 10.- Concepto de transformación.

4º. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes,

1º. Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el artículo

Artículo 7.- Operaciones no sujetas al Impuesto.

elementos adquiridos u otra diferente, siempre que se acredite por el

5º. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia

TRANSMISIONES DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL O

Art. 7.1 (Ha cambiado)

A no ser que el sujeto que la adquiera recurra a la no sujeción.

Subrayar último párrafo del Art. 7.1: El que adquiere ocupa la

- Entregas gratuitas de muetras: Su valor tiene que ser

SA: entidad mercantil

- Servicios prestados a un Ayuntamiento.

Ente público: Art. 7-8º

Piscina: cobra una tasa, por tanto, contraprestación de

Art. 7- 12º: Habla de dinero.

Fotocopia: “IVA: Hecho Imponible, operaciones no sujetas”

1- El Ayuntamiento de Santiago, establece una concesión administrativa

Art. 7-9º: aeropuertos, estructuras ferroviarias,…

2- El empresario Montoya, transmite el 20 de enero de 2009 a la señora

Art. 7 – 1º - a):cumple las condiciones de este artículo.

la furgoneta no le afecta a la actividad, la cafetería puede

3- Aguardientes Gallegos SA de Santiago de Compostela, entrega a sus

Entrega de objetos promocionales: Art. 7 -4º.

4- La empresa anterior ha adquirido una pluma estilográfica por importe

Es una compra de un objeto y luego la regala.

5- La empresa Moneda Antic SL de Barcelona entrega dinero, 2000 € al

Hay una doble operación.

1. La Oliva SA domiciliada en Jaén para introducir en el mercado las

2. Con el fin de promocionar sus patatas fritas, una empresa de Xinzo