APLICATIA I

Conform contractului încheiat trebuie să efectuaţi auditul situaţiilor financiare ale Societatea Beta SA,
întocmite potrivit conform reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile
si completarile ulterioare OMFP nr. 3055/2009, cu precizarea că este primul an în care situaţiile
financiare sunt auditate.
Situaţiilor financiare ale Beta SA întocmite pentru exercitiul financiar 2012, prezinta datele din tabelul
de mai jos:

nr. Indicatori bilant 31.12.2011 31.12.2012

1. Active imobilizate 1.085.000 887.864

2. Active circulante, din care: 1.890.722 2.380.000
- stocuri 1,075.722 1.450.000
- creante 770.000 850.000
- disponibil in conturi la banci 45.000 80.000
3 Active totale (1+2) 2.975.722 3.267.864
Datorii 1.090.000 980.000
4. Capitaluri proprii 1.885.722 2.287.864
Date extrase din contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri/Total venituri 3.782.640 3.789.640
- venituri din vanzare marfă 2.520.442 2.289.000
- venituri din prestari servicii 1.262.198 883.060
2. Costul vanzarii, din care 2.629.045 3.363.224
-cumparari 2.440.045 3.006.524
- salarii si indemnizatii 189.000 356.700
3. Profit brut 543.015 426.416

Cerinte:

1. Calculul ps pentru situatiile financiare, in momentul planificarii auditului, in conformitate cu

ISA 320 “ Pragul de semnificatie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”, cu prezentarea
rationamentului profesional privind selectia reperului care a stat la baza calculului pragului de
semnificaţie.

2. Evaluarea efectelor denaturarilor necorectate asupra situatiilor financiare si masurile luate de

către auditor in conditiile în care clientul refuză să înregistreze în contabilitate urmatoarele
erori nesemnificative, identificate pe parcursul auditului:

-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de
viata economica--------------------------------------------------- -8.580
- valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720
- provizion pentrul litigii......................................................................--- -6.700
Total 31.000
Specificaţi notele contabile recomandate de către auditor clientului SC Beta SA pentru
înregistrarea în contabilitate a erorilor identificate.

3. Intocmirea raportului de audit independent in conformitate cu ISA 700 “ Formularea unei opinii
şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”, in conditiile in care cei insarcinati cu guvernanţa
 refuza sa inregistreze ajustarile nesemnificative, a caror suma este insa semnificativa.

Rezolvare

1. Ghidul privind Auditul Calităţii la Secţiunea B5 cuprinde următoarele procente care pot fi utilizate
pentru determinarea pragului de semnificaţie:
a. 10% - 5% aplicate la valoarea profitului înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele
excepţionale şi primele directorilor;
b. 2% - 1% aplicate la valoarea cifrei de afaceri;
c. 2% - 1% aplicate la valoarea activelor brute

Ref B5/1 şi Ref B 5/2.

a. Calculul pragului de semnificaţie pentru situatiile financiare ca întreg in momentul planificarii

auditului ISA 320 “ Pragul de semnificatie în planificarea şi desfăşurarea unui audit”:

Nume client Beta SA Perioada contabilă 31.12.2012 B 5/1

Determinarea pragului Situatii financiare 31.12.2012 Sit. Financiare 31.12.2011

de semnificaţie
Lei Lei
Active totale inainte de
scaderea datoriilor; 3.267.864 2.975.722
2% (1) 65.357 59.514
1% (2) 32.678 29.757

Cifra de afaceri; 3.789.640 3.172.060

2% (3) 75.793 33.441
1% (4) 37.896 31.720

Profit inainte de 426.416 543.015

impozitare (nota 3) 21.320 27.150
10% (5) 42.642 54.301
5% (6)
Pragul de semnificatie
Etapa de planificare 29.757

Pragul de semnificaţie al auditului stabilit la 31,12,2012 = 29.757 lei

Pragul de semnificaţie funcţional stabilit la 31,12,2012 = 25.000 lei

Pragul de semnificaţie va fi întotdeauna determinat în funcţie de evaluarea preliminară a

riscului de audit, având în vedere că există o relaţie invers proporţională între pragul de
 semnificaţie şi nivelul riscului de audit. Astfel, cu cât este mai scăzut nivelul riscului de audit cu atât
va fi mai mare nivelul pragului de semnificaţie.
Pragul de semnificaţie va fi dat de valoarea cea mai mică calculată, în situaţiile în care:
- societatea este în primul an de auditare;
- există indici privind lipsa controlului intern sau existenţa unui controlul intern ineficient;
- cifra de afaceri este semnificativă pentru conducerea entităţii auditate;
- presiuni ridicate neobişnuite din partea pieţei;
- risc de fraudă mai ridicat decât cel normal.
Auditorul utilizează ca bază de determinare a pragului de semnificaţie cea mai semnificativă sau cea mai
importantă cifră (valoare) din situaţiile financiare.
Pragul de semnificaţie funcţional este stabilit la o valoare mai mică decât pragul de
semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare ca întreg pentru a reduce la un nivel adecvat de
scăzut probabilitatea ca totalitatea denaturărilor necorectate sau nedetectate din situaţiile financiare.
Determinarea pragului de semnificaţie funcţional nu este un simplu calcul mecanic , stabilirea acestuia
implică raţionamentul profesional, în funcţie de :
- actualizarea procedurilor de evaluare a riscurilor
- natura şi nivelul denaturărilor identificate în auditurile precedente
- şi de aşteptările auditorului în legătură cu denaturările din perioada curentă.

1.b. Rationamentul profesional care a stat la baza reperului pentru calculul ps:

Nume client Beta SA Perioada contabilă 31.12.2012 Ref B 5/2

Pragul de semnificaţie

Baza de calcul:

a. (a) La stabilirea ps necesar pentru determinarea marimii esantioanelor, in faza de planificare, s-a
utilizat proportia de 1% din volumul total al activelor pe anul 2011 rezultand un respectiv 29.757 lei.

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaţie

b. Având în vedere că este primul an în care se auditează situaţiile financiare, auditorul consideră
ca bază de determinare a pragului de semnificaţie este data de valoarea cea mai mică calculată, respectiv
de 29.757 lei.

2. Ca urmare a discutiilor finale cu clientul, acesta nu a inregistrat in contabilitate urmatoarele erori

nesemnificative, identificate pe parcursul auditului:

-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de
viata economica--------------------------------------------------- -8.580
- valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720
- provizion pentrul litigii......................................................................--- -6.700
Total 31.000

Ajustări pentru deprecierea activelor imobiliare produse la casare inainte de expirarea duratei
utile de viata 8.580 lei..
 6813 = 291 8.580
„Cheltuieli de exploatare “ Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor”
privind ajustarile pentru deprecierea
imobilizarilor”

valoare impozit profit neinregistrat = 15. 720

.
691 = 441 15. 720

Provizioane pentru litigii : 6.700

6812 = 1511 6.700

„Cheltuieli de exploatare „Provizioane pentru litigii”

privind provizioanele”

Suma erorilor neajustate depăşesc pragul de semnificatie, rezultă opinie cu rezerve.

3. Conform ISA 700 “ Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare”
raportul de audit trebuie să cuprindă:
1. titlul
2. destinatarul
3. paragraful introductiv
4. responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare
5. responsabilitatea auditorului
6. opinia de audit
7. semnătura auditorului
8. data raportului de audit
9. adresa auditorului

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTI:

Către,
Conducerea Societării Beta SA

. Am auditat situaţiile financiare ale societăţii Beta S.A. (“Societatea”) la data de 31 decembrie
2012 şi contul de profit şi pierdere, precum si situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia modificărilor
capitalului propriu al societăţii exprimate în euro pentru exerciţiul financiar încheiat la acea dată.

Conducerea S.C. Beta S.A. este responsabilă pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor
situaţii financiare în conformitate cu OMFP 3055/2009 şi pentru acel control intern pe care
conducerea l-a implementat pentru a permite întocmirea situaţiilor financiare, fără a conţine denaturări
semnificative, cauzate de fraudă sau eroare.
Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la modul de întocmire a situaţiilor
financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfăşurat auditul în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Audit. Aceste standarde prevăd conformitatea cu cerinţele etice, planificarea şi
desfăşurarea auditului în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile cu privire la măsura în care contul
de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări semnificative.
Auditul implică desfăşurarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu privire la
valorile şi prezentarea contului de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare. Procedurile de
selectare depind de raţionamentul auditorului , inclusiv de evaluare a riscurilor de denaturare
semnificativă a contului de profit şi pierdere reflectat în situaţiile financiare, fie cauzată de fraudă sau
eroare. În efectuarea acestor evaluări ale riscului, auditorul ia în considerare controlul intern relevant
pentru întocmirea şi prezentarea de către SC Beta S.A a situaţiilor financiare, în vederea conceperii de
proceduri de audit care să fie adecvate circumstanţelor, dar nu cu scopul exprimării unei opinii cu
privire la eficienţa controlului intern. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a
politicilor contabile şi a caracterului rezonabil al estimărilor contabile efectuate de către conducere,
precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare.
Credem că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o
bază pentru opinia noastră de audit.
În urma realizării misiunii de audit, echipa noastră a identificat ajustări in cuantum de 31.000 lei,
defalcate astfel:
-ajustari pt. deprecierea activelor imobilizate propuse la casare inainte de expirarea duratei de
viata economica--------------------------------------------------- -8.580
- valoare impozit profit neinregistrat......................----------------------- 15. 720
- provizion pentrul itigii......................................................................--- -6.700
Total 31.000

În urma prezentării societăţii ajustărilor, aceasta a refuzat înregistrarea acestora.

În opinia noastră, cu excepţia efectului ajustării de mai sus, situaţiile financiare anexate
prezentate în euro, prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a
societăţii la 31 decembrie 2012, contul de profit şi pierdere, situaţia fluxurilor de numerar şi situaţia
modificărilor capitalului propriu pentru anul încheiat, în conformitate cu OMFP 3055/2009 cu
modificările ulterioare.

Semnătura:
AUDIT SRL
Data......................................

APLICATIA II

Dispuneti de urmatoarele date legate de un mijloc de transport achizitionat de firma DELTA SA: in
urma unei prime reevaluari, s-au inregistrat diferente pozitive egale cu 9.000, in urma celei de-a doua
reevaluari, s-a inregistrat o diferenta negativa egala cu 11.000; in urma celei de-a treia reevaluari s-a
inregistrat o diferenta pozitiva egala cu 6.000. In conditiile aplicarii IAS 16, compania a ajuns la un
sold final al contului 105 in valoare de 3.800. Intocmiti o foaie de lucru vizand exactitatea acestui sold.

Rezolvare
Client: DELTA Dosar Curent Auditor: AA Data 01.01.N+1
Data: N Sectiunea: Revizuit: BB Data 02.02.N+1
Capitolul:
 1. Obiectiv: valoare justa.
2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de mijlocul de transport al firmei Delta SA si
comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat si
recalculati soldul contului 105.
Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal.
3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.
4. Rezultat
Rez. Rez.audit Diferente Observatii
client
3.800 4.000 200 1. Prima reevaluare
Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare
Rez.CI/ se inregistreaza in creditul contului 105, daca
Rez.Auditor anterior nu s-a inregistrat un minus de valoare:
= 3.800/ 9.000 213 = 105
4.000= 0,95 2. A doua reevaluare
<5 Conform IAS 16, diferenta negativa din reevaluare
inregistrata ulterior constatarii unui plus de valoare,
se va inregistra in debitul contului 105 cu minimum
dintre soldul sau si valoarea descresterii
(min(11.000;9.000)), iar eventuala diferenta ramasa,
va fi inregistrata ca o cheltuiala:
9.000 105 = 213 11.000
2.000 688
3. Cea de-a treia reevaluare
Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare
inregistrata in urma unui minus de valoare din trecut
pe cheltuieli se va inregistra sub forma unui venit
care sa compenseze acea cheltuiala, iar diferenta
(6.000 – 2.000), se va inregistra in contul 105
6.000 213 = 788 2.000
105 4.000
Sold final 105: 4.000

5. Concluzia (definita COD Galben) – eroare semnificativa, opinie cu rezerve, raport de audit cu
rezerve.
APLICATIA III

Societatea OMEGA SA detine o instalatie achizitionata pe data de 30.12.N, la valoarea de 50.000,

amortizata liniar pe 5 ani. La sfarsitul lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilita, fiind de
25.000. in conditiile eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta a activului (aplicarea
metodei actulizarii valorii nete), clientul obtine urmatoarele valori in soldul conturilor: 281:25.000;
105:4800. ( pentru dumneavoastra de rezolvat)

Rezolvare

Client: Omega Dosar Curent Auditor: AA Data 01.01.N+4

Data: N+3 Sectiunea: Revizuit: BB Data 02.02.N+4
Capitolul:

1. Obiectiv: valoare justa.

 2. Obtineti o situatie cu fluxul de modificari suportat de instalatia firmei Omega SA si
comparati-l cu factura de achizitie, fisele de evaluare realizate de un evaluator autorizat si
recalculati soldul contului 105 si 281.
Probe de audit: factura, fisa de evaluare, registru jurnal, note explicative (pentru verificarea
politicii contabile de evaluare).
3. Metoda: inspectie, procedura analitica, calcul.
4. Rezultat
Rez. Rez.audit Diferente Observatii
Client
281: 281: 281: 5.000 Cost (val ctb de intrare)
25.000 30.000 50.000
105: 200 Amortizare anuala (50.000/10)
105: 105: 10.000
4.800 5.000 281 Amortizare cumulata pe 3 ani (10.000x3)
25.000/ 30.000 Valoare ramasa de
30.000= amortizat
0,83 <5 (50.000-30.000)
20.000
105 Valoare justa
4.800/ 25.000
5.000= 0,96 Diferenta pozitiva din reevaluare
<5 (25.000-20.000)
5.000
Total ____________________________________
eroare:
0,83+0,96 Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se
=1,79<5 inregistreaza in creditul contului 105, daca anterior
nu s-a inregistrat un minus de valoare.
Inregistrari contabile:
1. Anularea amortizarii cumulate pentru a aduce
activul la valoarea contabila
30.000 281 = 213
2. Inregistrarea diferentei pozitive din
reevaluare
5.000 213 = 105

5. Concluzia (definita COD Galben) – eroare nesemnificativa