CASOS PRACTICOS DE INGRESOS NIC 18

Un concesionario de vehículos industriales vende un camión con las siguientes

condiciones:

1. Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año XX.

2. El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante
los dos primeros años de la vida del vehículo.
3. La entrega y cobro del vehículo se produce el 02/01/XX+1.
4. El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de
conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (cambio de
aceite, filtro, ajuste de niveles, etc.).
5. El precio de la venta es de 200,000 soles más impuestos del 18%.
6. Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 1% de
su precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años.

Se pide:

Determinar el importe de los ingresos que el concesionario imputará al ejercicio XX y

XX+1 y la naturaleza de dichos ingresos.

Solución:

Deben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien (camión) y
el derivado de la prestación del servicio de mantenimiento, por más que se plantee como
una única operación, y exista formalmente un único precio, e incluso si se planteara que el
mantenimiento es gratuito.

La transferencia de los riesgos y ventajas al comprador se produce al realizar la entrega en

el año XX+1, por tanto, el ingreso por la venta del bien debe imputarse a ese ejercicio. Por
otra parte, los ingresos pueden estimarse de forma fiable, si bien debe diferenciarse entre
los dos conceptos: la venta del bien y la prestación del servicio.

La principal problemática radica en la valoración de los ingresos por la prestación del

servicio de mantenimiento. La NIC 18 señala que los ingresos que se prestan en un número
indeterminado de actos a lo largo de un período de tiempo se pueden reconocer de forma
lineal. Dado que los costos se producen a los largo de los años XX+1 y XX+2 deberá
realizarse la periodificación de los ingresos por prestación de servicios durante esos dos
años.

La imputación de ingresos a cada uno de los ejercicios será la siguiente:

Justificación:

El párrafo 14 de la NIC 18 indica:

“Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y

registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:

1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes;
2. La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
3. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
4. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción;
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad”.

Por su parte, el párrafo 13 de la NIC 18 en lo que se refiere a diferenciación de operaciones

señala:

“Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se

aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias es
necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de reflejar el fondo económico de la
operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como
ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el servicio será ejecutado. A la
inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estén ligadas, de manera que el efecto comercial no
puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos
bienes posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo
caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.”
NIC 18 Ingresos ordinarios. Intereses,
regalías y dividendos
La norma internacional señala que los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la empresa (intereses por la cesión de capital financiero, cánones o royalties por
el uso de activos fijos o dividendos) deben reconocerse cuando se satisfagan las siguientes
condiciones:

1. Es probable que la empresa vaya a recibir los beneficios económicos asociados a la

transacción. En el caso de que exista alguna incertidumbre sobre el cobro de un
importe reconocido como ingreso, o sobre la recuperabilidad del mismo, deberá
reconocerse como gasto del ejercicio (en lugar de operar como un ajuste de los
ingresos ya reconocidos).
2. Pueden estimarse con suficiente fiabilidad los ingresos derivados del contrato.

El reconocimiento de estos ingresos debe hacerse atendiendo a lo siguiente:

Los ingresos por intereses, se reconocen en función del tiempo transcurrido, teniendo en
cuenta la rentabilidad efectiva del activo. Estos ingresos deben reconocerse atendiendo al
horizonte temporal de utilización del activo. Debe considerarse la necesidad de identificar
qué parte de los intereses de la inversión se ha devengado antes y después de su
adquisición, considerando los anteriores como una reducción en el costo de adquisición de
la inversión financiera, y los posteriores como ingresos por intereses. La NIC 18 define la
rentabilidad efectiva de un activo como el tipo de interés que iguala los cobros futuros
descontados que se espera obtener a lo largo de la vida del activo con el valor contable
inicial del mismo. Los ingresos por intereses incluyen la imputación en el tiempo de
cualquier tasa de descuento, prima u otra diferencia existente entre el valor contable inicial
del título de deuda y el importe que se obtendrá a su vencimiento.

Ejemplo. Ingresos por intereses.

El día 31 de marzo de 2019 se compraron por 1030 en el mercado secundario unos bonos
con valor nominal de 1,000 soles, con un tipo de interés del 5% anual a cobrar el 31 de
diciembre de cada año, cuyo vencimiento es el 31 de diciembre de 2024.

Solución: El 31 de diciembre de 2019, al cobrar los intereses correspondientes a los bonos,

la empresa sólo registrará ingresos financieros por el importe de los intereses devengados
por la empresa, esto es 37,5 soles (5% x 1.000 x 9/12).

Los ingresos por regalías se reconocen de conformidad con el principio de devengo, sobre
la base de la sustancia del acuerdo. Los royalties y honorarios pagados por el uso de los
activos de la empresa (marcas, patentes, software, derecho de autor, etc.), se reconocerán,
en términos generales, de acuerdo con el fondo económico de cada operación. En aquellas
ocasiones en las que el cobro de la licencia o royalty esté condicionado por la ocurrencia o
no de un suceso futuro, el ingreso se reconocerá únicamente cuando sea probable su
realización monetaria, es decir, cuando el suceso hay ocurrido.

Ejemplo. Ingresos por derechos de autor.

Supongamos que se van a recibir unos ingresos generados por derechos de autor y que se
plantean dos posibles situaciones. La primera de ellas supone recibir los ingresos generados
por derechos de autor como una cantidad fija e independiente de la tirada de la publicación.
La segunda opción supone recibir los ingresos como una cantidad variable fijada en un
determinado porcentaje de la venta de dicha publicación.

Solución: Cada una de las opciones planteadas requiere una solución diferente. En el
primer caso el ingreso se reconoce atendiendo al acuerdo establecido, es decir, en el
momento que marque el fondo económico de la transacción (probablemente el momento
que se entregue el manuscrito). Sin embargo, en el segundo caso existe un
condicionamiento para el reconocimiento de los ingresos, ya que los mismos dependen de
la venta de la publicación. Por ello, el reconocimiento contable de dichos ingresos debe
producirse conforme se produzca la venta de las publicaciones.

Por último, los dividendos se reconocerán cuando se genere el derecho a recibirlos por
parte del accionista, su cobro sea probable y su cuantía pueda medirse con fiabilidad.
Normalmente los dividendos se reconocen cuando se recibe el efectivo o cuando se notifica
la distribución del dividendo. Como en el caso de los intereses, los dividendos que
procedan de ganancias netas anteriores a la adquisición se deducirán del costo de compra de
los títulos. En caso de que resulte difícil su identificación, se reconocerán como un ingreso
del ejercicio, a menos que representen claramente la recuperación de parte del costo de la
inversión financiera.

Ejemplo. Ingreso pro dividendos.

El 30 de diciembre de 20X3 la empresa B anuncia distribuir un dividendo con cargo a los

beneficios obtenidos durante dicho ejercicio a pagar a partir del 10 de enero de 20X4. La
empresa A compra acciones de la empresa B el 4 de enero de 20X4. ¿La empresa A debe
reconocer los dividendos a recibir por las acciones compradas como un ingreso del
ejercicio 20X4?.

Solución: No, la empresa A no debe reconocer los dividendos a recibir por las acciones
compradas como un ingreso del ejercicio 20X4. Los dividendos deben reconocerse como
ingresos cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. No obstante,
cuando los dividendos procedan de ganancias netas obtenidas antes de la adquisición de las
acciones, tales dividendos se deducirán del costo de las mismas.
NIC 18 Ingresos ordinarios. Ejercicio
Intereses
Ejercicio: Reconocimiento de ingresos por prestación de servicios. Reconocimiento de
ingresos por intereses.

Hard Disk, S.A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las páginas
web de varias multinacionales. El 1 de enero del año X firmó un contrato de mantenimiento
de la página web de Almacenes Comerciales, S.A. para 3 años que le generará unos
ingresos de 150,000.00 soles por año.

Hard Disk ha estimado que el costo del servicio de mantenimiento asciende a 100,000.00
soles anuales.

Solución:

Para Hard Disk los ingresos que obtiene derivan de una prestación de servicios. Los
ingresos por prestación de servicios se deberán imputar conforme se producen los costos
derivados de la prestación del servicio, Dado que el servicio de mantenimiento se presta a
lo largo del tiempo, durante 3 años, puede suponerse que los ingresos se generan
igualmente de forma lineal.

Justificación:

La NIC 18 contempla en su párrafo 20 la imputación de ingresos:

“Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de realización de la prestación a la fecha del balance.”
NIC 18. Tratamiento contable de los
ingresos ordinarios
Los ingresos a los que se refiere la NIC 18 deben reconocerse cuando sea probable que se
produzcan los beneficios económicos futuros y puedan medirse de una manera fiable.

Los ingresos deben reconocerse por el valor razonable de la contraprestación recibida o

pendiente de recibir, deduciendo cualquier descuento comercial y cualquier otro descuento
por volumen que la empresa pudiera conceder. No obstante, la cuantía por la que debe
reconocerse un ingreso dependerá de los términos en los que se haya establecido el acuerdo
entre el vendedor y el comprador.

Las operaciones relacionadas con la valoración de los ingresos ordinarios presenta ciertas
peculiaridades según se trate de una operación al contado o a plazo. Si la contraprestación
es en efectivo o en otro medio líquido equivalente, la valoración del ingreso será el efectivo
recibido o pendiente de recibir. En el caso de que la entrada de efectivo se difiera en el
tiempo, puede ocurrir, en ocasiones, que el valor razonable de la contraprestación sea
menor que el importe nominal de la operación (la diferencia entre ambos constituye un
ingresos por intereses). En estas situaciones, en las que la empresa financia a sus clientes, el
valor razonable debe entenderse como el valor actual de los flujos futuros de efectivo,
aplicando el correspondiente tipo de interés de mercado. Por ello, la diferencia entre el
importe nominal y el valor razonable calculado debe considerarse como un ingreso
financiero, debido a la existencia de aspectos vinculados a elementos de naturaleza
financiera.

La tasa de interés que debe aplicarse para descontar los flujos futuros de efectivo debe ser
la que más fácilmente pueda determinarse entre:

 El tipo de interés que existe para un instrumento similar cuya clasificación

financiera sea parecida a la que tiene el cliente que la acepta, o
 El tipo de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes y servicios vendidos.

Por su parte, y en relación con la cuestión que estamos abordando, a efectos prácticos la
NIIF 15 establece un plazo de diferimiento superior a un año para separar este efecto
financiero, en su párrafo 63, y en el caso de operaciones superiores, se puede optar por
contabilizar la contrapartida (cuenta por cobrar) por su valor nómina. Los intereses
incorporados al nominal de los créditos con vencimiento superior a un año deben
contabilizarse como ingresos a distribuir en varios ejercicios (pasivo por intereses
pendientes de devengo).

Ejemplo. Venta de productos con pago diferido e incorporación de intereses.

Una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos vende el 1 de marzo de 2004 una
serie de elementos cuyo precio al contado es de 6,500 soles. En las conversaciones con el
comprador se llega al acuerdo de financiar la operación a seis meses, lo que supone un
aumento del precio de contado de 260 soles.

Solución. En este caso, el reflejo contable de la operación consistiría en realizar en la fecha

de la venta (1 de marzo de 2004) un cargo a la cuenta de clientes por 6,500.00 soles, con
abono a ventas.

Al cobro, es decir, el 1 de septiembre de 2004, la empresa cargará la cuenta correspondiente

de tesorería por importe de 6,760.00 soles, con abono a la cuenta de clientes por 6.500 soles
y a una cuenta de ingresos financieros por 260 soles.

Ejemplo. Venta de productos con diferimiento en el pago más allá del cierre del
ejercicio contable, sin cargo explícito por intereses.

Una empresa que hace coincidir el ejercicio contable con el año natural, dedicada a la venta
de mobiliario, vende el 1 de marzo de 2004 una serie de elementos por 6,700 soles. En las
conversaciones con el comprador se llega al acuerdo de que se le va a financiar la operación
a un año sin recargo explícito por intereses de aplazamiento, si bien la propia empresa
valora el precio de contado del mobiliario vendido en 6.500 soles.

Solución: En este caso se financia al comprador sin cargo adicional explícito, pero de
conformidad con la NIC 18, la consideración contable debe ser similar a la de una
transacción financiada (en este caso, el tipo de interés que iguala el nominal de la operación
al precio al contado es el 3,077% anual) Así, el 1 de marzo de 2004, el registro contable de
la operación de producirá cargando la cuenta de clientes por 6,500.00 soles con abono a
ventas.

Al cierre del ejercicio, el 31 de diciembre de 2004, por aplicación de la hipótesis básica del
devengo, habrá que actualizar el importe de las cuentas a cobrar registrando en
contrapartida el ingreso financiero correspondientes, por importe de 166,67 soles. (200 x
10/12).

Con fecha 1 de marzo de 2005, al producirse el cobro, se cargarán las cuentas de tesorería
por 6,700.00 soles con abono a la cuenta de clientes por 6.666,67 soles y de ingresos
financieros por 33,33 soles por el importe devengado en el 2005 (200 x 2/12).
Tratamiento contable de los ingresos
recibidos por anticipado
Los ingresos que la empresa recibe por anticipado se deben tratar como un pasivo.

¿La razón? Un ingreso es la contraprestación económica por la venta de un bien o por la

prestación de un servicio, luego si ese ingreso es recibido por anticipado, quiere decir que
el bien no se ha entregado o el servicio no se ha prestado.

Se ha recibido un dinero pero no se ha prestado el servicio, por lo tanto se está debiendo o

bien el servicio o bien el dinero, puesto que de no prestar el servicio se deberá reintegrar el
dinero.

En cualquiera de los casos estamos en deuda con la persona que nos anticipó ese dinero, de
modo que su tratamiento no puede ser otro que el de pasivo.

En efecto, el plan único de cuentas para comerciantes, a los ingresos recibidos por
anticipado le ha asignado la cuenta 496 que es una cuenta del pasivo.

Como se observa, la cuenta 496 hace parte del elemento 4 del pasivo que corresponde a los
pasivos diferidos, por tanto los ingresos recibidos por anticipado corresponden a un pasivo
diferido.

Este pasivo, en la medida en que se va prestando el servicio por el cual se recibió el dinero
anticipado, se va amortizando a la respectiva cuenta de ingresos, puesto que al prestar el
servicio, ese ingreso recibido por anticipado se convierte en ingreso efectivo, realizado.

En este orden de ideas, la contabilización inicial de los ingresos recibidos por anticipado
corresponde a un débito en la cuenta de 10 y un crédito en la cuenta 496.

Luego, cuando el servicio se preste efectivamente, se procede a realizar la amortización del

caso y para ello se debita la cuenta 496 por el valor correspondiente y se acredita la
respectiva cuenta de ingresos.

Si el servicio por alguna razón no se llegara a prestar, se debita la cuenta 496 y se acredita
la cuenta 10 al hacer el reintegro o devolución del dinero.

Si la empresa no presta el servicio y tampoco reintegra el dinero, ese dinero se convertirá

en un ingreso no operacional para la empresa, caso en el cual se debitará la cuenta 2705 y
se acreditaría la cuenta 7 correspondiente al ingreso.