GUIA No.

11

Validación de planeación tributaria

SENA CENTRO DE SERVICIOS FINANCIEROS

Aprendiz:
JESUS MARTIN HERNANDEZ GONZALEZ

Ficha:1904678
Especialización Tecnológica en Planeación Tributaria
Instructor: Wilson Pedraza Marin

Bogotá D.C
Noviembre de 2019
3.1 Actividades de Reflexión inicial Duración de la actividad: 2 horas trabajo directo – 0
horas trabajo independiente- Total 2 Horas

https://www.youtube.com/watch?v=8gzRaB6o0Do&t=73s

En el anterior link encontrará un video titulado: La importancia de una correcta planeación

tributaria; teniendo en cuenta este aporte, participe del foro temático que se hará en sesión
presencial

Respuesta:

PLANEACION TRIBUTARIA

Es un conjunto de técnicas y estrategias diseñadas para optimizar los impuestos y puede

ser utilizada desde la administración de la compañía

¿Que se logra con la planeación tributaria?

1. Determinas posibles efectos de los impuestos

2. Considerar alternativas en el ahorro de los impuestos

3. Aumentar la rentabilidad de los accionistas

4. Mejorar el Flujo de caja de las compañías.

Factores que hacen necesaria la planeación Tributaria

1. Permanentes cambios en la legislación tributaria

2. Rechazo de los costos y deducciones en las operaciones

3. Reducir costos y mejorar la rentabilidad

Fases de la Planeación Tributaria

A. Conocimiento del negocio: características de la compañía, objeto social, composición

del capital

B. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión: Revisión de las

declaraciones, procedimientos y controles, identificación de puntos de mejoramiento y
oportunidad.
C. Desarrollo de la planeación: Análisis de la información, alternativas, presentación de
informes, actualización periódica a raíz de cambios en la legislación

Aspectos a considerar en una planeación Tributaria

1. Diferimiento en los impuestos
2. Costo de prioridad
3. Nuevos beneficios, nuevas deducciones
4. ¿Qué quieren los accionistas?
5. Capitalizar la compañía
6. Impacto en los accionistas minoritarios

Objetivos del estado

1. Incrementar los impuestos
2. Disminución de los beneficios
3. Visitas de las autoridades Fiscales
4. Aumento en las sanciones

Estrategias en la planeación tributaria

1. Deducciones por inversiones en control interno y mejoramiento
2. Donaciones
3. Gastos en el exterior

Otras estrategias por renta presuntiva y ordinaria:

Impuestos de Renta: Es un impuesto directo

Ingreso no contributivo de renta: Son aquellos que por disposición expresa de la ley no se
somete al impuesto de renta ni al complementario de ganancias ocasionales.

Rentas exentas: Son aquellas utilidades de ciertas empresas que tienen disposición
especial.

Deducción: Son aquellos egresos o gastos indispensables dentro de la actividad productora

de renta efectuados durante el año

Descuentos Tributarios: Son valores que por disposición de la ley se pueden restar
directamente del impuesto de renta determinado según la liquidación privada.

Elementos del impuesto de renta:

1. Sujeto activo
2. Sujeto pasivo
3. Base gravable
4. Tarifa
Ingresos que no constituyen en renta ni ganancia ocasional:
1. Limite a los ingresos no constitutivos de renta
2. La prima en colocación de acciones que se capitalicen
3. La utilidad en la enajenación de acciones

Rentas exentas:
1. Beneficios tributarios para que las empresas generen empleo
2. Servicio de ecoturismo
3. Nuevos productos medicinales o de software

Descuentos tributarios:
1. Certificados de reembolso tributario para exportadores
2. Donaciones
3. Inversiones para la reforestación

3.2 Actividades de contextualización e identificación de conocimientos necesarios para el

aprendizaje. Duración de la actividad: 2 horas trabajo directo – 0 horas trabajo
independiente- Total 2 Horas

A través de su aprendizaje en esta Especialización tecnológica en planeación tributaria,

usted ya ha diseñado la planeación tributaria para su proyecto formativo, al finalizar
esta guía la podrá verificar y evaluar, analizando así su aplicabilidad al contribuyente
seleccionado.

Teniendo en cuenta sus conocimientos previos participe en la mesa redonda que modera el
instructor y comparta lo que usted conoce sobre las sanciones distritales, nacionales y
aduaneras.

SANCIONES DISTRITALES

Sanciones para el impuesto predial unificado

Cuando la declaración del impuesto predial unificado no se presenta dentro del plazo
máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por extemporaneidad es del 1.5% por
mes o fracción de mes calendario de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo sin
exceder del 100% del impuesto, para la vigencia 2001 y siguientes y del 5% por mes o
fracción de mes calendario de retardo para las declaraciones extemporáneas de las
vigencias 2000 y anteriores.

Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones del impuesto predial por mayor valor,
es decir cuando han declarado y pagado un valor inferior al que les corresponde, la sanción
por corrección es del 10% sobre la diferencia o el mayor valor a pagar entre la corrección y
la declaración inicial.

Recuerde que la sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de las

declaraciones, en todos los casos ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima
aplicable, que para el año 2019 es de:

$166.000 para predios residenciales estratos 1, 2, 3 y 4

$221.000 para los demás predios.

Para los predios pertenecientes al sistema preferencial de pago la sanción equivale al 100%
del impuesto a cargo.

Sanciones para el impuesto sobre vehículos automotores

Cuando la declaración del impuesto sobre vehículos automotores no se presenta dentro del
plazo máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por extemporaneidad es del
1.5% por mes o fracción de mes calendario de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo
sin exceder del 100% del impuesto, para la vigencia 2001 y siguientes y del 5% por mes o
fracción de mes calendario de retardo para las declaraciones extemporáneas de las
vigencias 2000 y anteriores.

Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones del impuesto sobre vehículos por
mayor valor, es decir cuando han declarado y pagado un valor inferior al que les
corresponde, la sanción por corrección es del 10% sobre la diferencia o el mayor valor a
pagar entre la corrección y la declaración inicial.

Recuerde que la sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de las

declaraciones, en todos los casos ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima
aplicable, que para el año 2019 es de:

$221.000 para todos los vehículos automotores

Sanciones para el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros ICA

Cuando la declaración del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros ICA, no se

presenta dentro del plazo máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por
extemporaneidad es del 1.5% por mes o fracción de mes calendario de retardo, sobre el
valor del impuesto a cargo sin exceder del 100% del impuesto, para la vigencia 2001 y
siguientes y del 5% por mes o fracción de mes calendario de retardo para las declaraciones
extemporáneas de las vigencias 2000 y anteriores.
Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros ICA, por mayor valor, es decir cuando han declarado yo y pagado un valor
inferior al que les corresponde, la sanción por corrección es del 10% sobre la diferencia o el
mayor valor a pagar entre la corrección y la declaración inicial.

Recuerde que la sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de las

declaraciones. En todos los casos ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima
aplicable que para el año 2019 es de:

$221.000 para todos los contribuyentes del impuesto ICA.

Adicionalmente tenga en cuenta que esta sanción mínima no opera para las retenciones del
impuesto de industria y comercio.

SANCIONES NACIONALES

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales a través de las funciones de fiscalización de los

impuestos de las personas naturales y jurídicas tiene la facultad de imponer diferentes tipos de
sanciones para los contribuyentes que de alguna forma u otra incumplen con sus obligaciones
tributarias.

Toda persona natural o jurídica, que esté obligada a declarar y pagar impuestos está expuesta a ser
objeto de sanción por parte de la DIAN por diferentes circunstancias, en Colombia una de las
sanciones que con más frecuencia se impone corresponde a aquellas relacionadas con la no
presentación de las declaraciones de impuestos o con la presentación errada de dichas
declaraciones.

Entre las sanciones de la DIAN más frecuentes encontramos la sanción por:

● Extemporaneidad.
● Omisión.
● Corrección.
● Errores Aritméticos.
● De Omisión de Activos.
● Omisión de Pasivos Inexistentes.
● Entre Otras.

En este artículo, estaremos explicando las sanciones de la DIAN referentes a

extemporaneidad, corrección y omisión, en la medida que a través de los años se ha
podido identificar que estas son las sanciones más impuestas por la entidad fiscalizadora,
dado a los continuos errores en los que incurren los contribuyentes siendo en mayor medida
las empresas quienes se ven implicadas en estas situaciones siendo sujeto de altas
sanciones por parte de la DIAN que pueden resultar en algunos casos en cuantiosas
pérdidas para las compañías y puede resultar posteriormente en embargos practicados por
la DIAN en contra de dichas empresas. Si desea asesoría especializada en su caso
particular con la DIAN, lo invitamos a llenar el siguiente formulario de contacto con gusto
nuestro equipo lo contactará para concretar una cita.

¿Qué es la Sanción por Omisión Impuesta por la DIAN en Colombia?

Una de las sanciones tributarias de mayor gravedad es la sanción por omisión, o también
conocida sanción por no presentar declaraciones tributarias. El estatuto tributario indica
en el artículo 643 que serán responsables de esta sanción los contribuyentes, agentes
retenedores o responsables obligados a declarar que omitan su obligación de presentar
declaraciones.

Caso en el cual las sanciones de la DIAN podrán variar dependiendo del tipo de impuesto
que se omitió en la declaración, es decir, por ejemplo, en el caso del impuesto a las ventas
la sanción por no presentar esta declaración puede llegar a ascender al 10% de los ingresos
brutos que figuren en la última declaración presentada. Pero existe sanciones por omisión
mucho más onerosas como las que se refiere a la declaración del impuesto de la riqueza
donde la administración puede imponer sanciones de 160% del impuesto determinado,
tomando como base el valor del patrimonio de la última declaración de renta.

¿Qué es la Sanción por Extemporaneidad de la DIAN?

Es común ver en las actividades económicas de las empresas la presentación y pago de

impuestos de manera extemporánea, es decir, fuer de los tiempos previstos por la ley para
declarar impuestos. Esta demora se puede dar por problemas financieros de la compañía,
una mala planeación tributaria o simplemente el olvido de las fechas del calendario tributario
anual.

Sin embargo, estas circunstancias pueden traer consecuencias financieras nefastas para
cualquier empresa o contribuyente, toda vez que como lo menciona el artículo 641 del
estatuto tributario quien presente de manera tardía alguna declaración tributaria deberá
hacerse responsable de una sanción por una facción mensual que corresponderá al 5% del
total del impuesto a presentar, sanción que se sumará mes a mes hasta la fecha efectiva de
pago, sin contar que también deberán liquidar los interese moratorios del impuesto a pagar.

¿Qué es la Sanción por Corrección Impuesto por la DIAN?

En el giro ordinario de los negocios es frecuente que los profesionales contables o las áreas
financieras de las compañías que desconocedores de las sanciones de la DIAN, tienen
errores no intencionales en la presentación y pago de los impuestos, por ejemplo, es típico
ver en las declaraciones de renta año a año como se diligencian los formularios con valores
que por alguno u otra razón son errados y dan como resultado una renta líquida errada.

Es así como, las sanciones de la DIAN contemplan tal circunstancia imponiendo una
sanción denominada, sanción por corrección a aquellos contribuyentes que decidan
corregir, liquidar y pagar voluntariamente las declaraciones que adolecen de algún error, es
por ello que el artículo 644 del estatuto tributario establece que la sanción por corrección
será del 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor siempre que la corrección
se haga después del vencimiento del plazo para declarar y antes de ser emplazado o
requerido para corregir por parte de la DIAN.

También, establece que la sanción podrá ser del 20% del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor si la corrección se realiza después del emplazamiento para corregir,
autoinspección tributaria, pero antes de ser notificado el requerimiento especial o el pliego
de cargos.

SANCIONES ADUANERAS

INFRACCIONES ADUANERAS GRAVISIMAS

Sustraer y/o sustituir mercancías sujetas a control aduanero

Multa equivalente al ciento por ciento (100%) del valor en aduana de la mercancía sustraída
o sustituida. Cuando el declarante sea una Sociedad de Intermediación Aduanera, Usuario
Aduanero Permanente, o un Usuario Altamente Exportador, dependiendo de la gravedad
del perjuicio causado a los intereses del Estado, se podrá imponer, en sustitución de la
sanción de multa, sanción de suspensión hasta por tres (3) meses, o cancelación de la
respectiva autorización, reconocimiento o inscripción, sin perjuicio del pago de los tributos
aduaneros correspondientes a la mercancía que fue objeto de sustracción o sustitución.

INFRACCIONES ADUANERAS GRAVES

1. No tener al momento de la presentación y aceptación de la Declaración de Importación

de las mercancías, los documentos soporte requeridos en el artículo 121 de este
decreto para su despacho, o que los documentos no reúnan los requisitos legales, o no
se encuentren vigentes.

Multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor FOB de la mercancía. Cuando el
declarante sea una Sociedad de Intermediación Aduanera, un Usuario Aduanero
Permanente, o un Usuario Altamente Exportador, dependiendo de la gravedad del perjuicio
causado a los intereses del Estado, en sustitución de la sanción de multa, se podrá imponer
sanción de suspensión hasta por un (1) mes de la respectiva autorización, reconocimiento o
inscripción.

2. Incurrir en inexactitud o error en los datos consignados en las Declaraciones de

Importación, cuando tales inexactitudes o errores conlleven un menor pago de los
tributos aduaneros legalmente exigibles

Multa equivalente al diez por ciento (10%) del valor de los tributos dejados de cancelar.
Cuando el declarante sea una Sociedad de Intermediación Aduanera, un Usuario Aduanero
Permanente, o un Usuario Altamente Exportador, dependiendo de la gravedad del perjuicio
causado a los intereses del Estado, en sustitución de la sanción de multa, se podrá imponer
sanción de suspensión hasta por un (1) mes de la respectiva autorización, reconocimiento o
inscripción.

3. Incurrir en inexactitud o error en los datos consignados en las Declaraciones de

Importación, cuando tales inexactitudes o errores conlleven la omisión en el
cumplimiento de requisitos que constituyan una restricción legal o administrativa. No
conservar a disposición de la autoridad aduanera los originales o las copias, según
corresponda, de las Declaraciones de Importación, de Valor y de los documentos
soporte, durante el término previsto legalmente.

Multa equivalente a treinta (30) salarios mínimos legales mensuales vigentes por cada
infracción. Cuando el declarante sea una Sociedad de Intermediación Aduanera, un Usuario
Aduanero Permanente, o un Usuario Altamente Exportador, dependiendo de la gravedad
del perjuicio causado a los intereses del Estado, en sustitución de la sanción de multa, se
podrá imponer sanción de suspensión hasta por un (1) mes de la respectiva autorización,
reconocimiento o inscripción.

INFRACCIONES ADUANERAS LEVES

1. No registrar en el original de cada uno de los documentos soporte el número y fecha de

la Declaración de Importación a la cual corresponden, salvo que el declarante sea una
persona jurídica reconocida e inscrita como Usuario Aduanero Permanente o como
Usuario Altamente Exportador

Multa equivalente a siete (7) salarios mínimos legales mensuales vigentes, por cada
infracción

No asistir a la práctica de las diligencias previamente ordenadas y/o comunicadas por la

autoridad aduanera

2. Impedir u obstaculizar la práctica de las diligencias ordenadas por la autoridad

aduanera

No terminar las modalidades de importación temporal o suspensivas de tributos aduaneros

3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización).

Duración de la actividad: 16 horas trabajo directo – 4 horas trabajo independiente- Total 20
Horas

3.3.1 Para proceder a validar la planeación tributaria se debe evaluar los procedimientos de
control interno para verificar su cumplimiento, este tema lo expondrá y profundizará el
instructor; al finalizar el aprendiz debe realizar una presentación utilizando una herramienta
tecnológica, teniendo en cuenta los siguientes ítems:

¿Qué es un control interno?

El Control Interno está integrado por un conjunto de planes, métodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos encargados de verificar y evaluar todas la actividades y
operaciones desarrolladas en la organización, así como también la forma como se
administra la información y los recursos, y si dicha administración va acorde a las políticas
trazadas por la dirección y a su vez, sujeta a las normas constitucionales vigentes.

Elementos básicos del control interno

a. Un plan de organización que provea la separación apropiada de responsabilidades.

b. Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados para proveer un

control razonable.

c. Prácticas sanas para seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada unidad
y colaborador de la organización.

d. Políticas para verificar la idoneidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.

e. Función efectiva de auditoría interna.

El Control Interno puede definirse como el plan mediante el cual una organización establece
principios, métodos y procedimientos que coordinados y unidos entre sí, buscan proteger
los recursos de la entidad y prevenir y detectar fraudes y errores dentro de los diferentes
procesos desarrollados en la empresa. Además, hace parte de un proceso que debe ser
ejecutado de forma conjunta por la junta directiva de la empresa, la gerencia y por todo el
recurso humano de la misma, cuya orientación debe estar encaminada al cumplimiento de
las siguientes funciones:

1. Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante

posibles riesgos que los afecten.

2. Garantizar la eficacia y la eficiencia en todas las operaciones promoviendo y facilitando la

correcta ejecución de las funciones y actividades definidas para el logro de la misión de la
organización.

3. Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al

cumplimiento de los objetivos de la entidad.

4. Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional.

Asegurar que los registros y la información generada como producto de las actividades
realizadas por la organización, sean elaborados y presentados de manera oportuno y que
dicha información sea confiable.
5. Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, así como también detectar y corregir
errores que se presenten en la organización y que puedan afectar el logro de sus objetivos.

Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de

verificación y evaluación.

Control interno en el departamento contable y financiero

Tipos de control

Hoy en día se considera que el control interno va más allá de los asuntos que tienen
relación directa con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas. Por ello,
se dice que el control interno incluye, además de los controles financieros, los de carácter
administrativo o gerencial. Aunque es difícil delimitar estas áreas, es necesario comprender
las diferencias entre lo financiero y lo administrativo, ya que, como dijimos, ambos hacen
parte del control interno. A continuación, profundizamos en ellos:

Control interno financiero

El control interno financiero comprende el plan de la organización y las políticas y

procedimientos que conciernen a la custodia de los recursos, así como la verificación de la
exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. Debe estar orientado a
proporcionar una seguridad razonable de que:

Las operaciones y transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización general o

específica de la administración.

Las transacciones se registran de conformidad con las políticas contables de la

organización.

El acceso a los bienes y/o disposiciones solo se realiza con la autorización previa de la
administración.

Los asientos contables se hacen para controlar la obligación de responder por los recursos,
y su registro se compara periódicamente con los recursos físicos. Por ejemplo, el inventario
de mercancía.

El control interno es responsabilidad principal de la gerencia o máxima autoridad de la

empresa. Específicamente en lo relativo al control interno financiero, esta responsabilidad
recae sobre el funcionario encargado de la dirección financiera ante la máxima autoridad de
la entidad, quien debe velar porque sea congruente.

Aspectos importantes para asegurar un acertado control interno:

Segregación de funciones: no es adecuado que la distribución de funciones en una entidad

permita que un colaborador, en el curso normal de sus obligaciones, pueda cometer y
ocultar errores o irregularidades. Lo anterior puede tener lugar, por ejemplo, cuando el
mismo colaborador está encargado de registrar los gastos, y a su vez de realizar los pagos
a los proveedores; esta situación permitiría que el colaborador en cuestión pueda emitir o
alterar el registro de un cheque, con o sin intención, sin ser fácilmente descubierto. Además,
si la misma persona concilia la cuenta bancaria, la omisión de registro de cheques puede
ocultarse por medio de una conciliación incorrecta.

“los procedimientos diseñados para encontrar errores o irregularidades deben ser

ejecutados por personas distintas a aquellas que están en condición de cometerlos”

De acuerdo con el ejemplo anterior, los procedimientos diseñados para encontrar errores o
irregularidades deben ser ejecutados por personas distintas a aquellas que están en
condición de cometerlos.

Ejecución de operaciones económicas: se debe obtener seguridad razonable de que las

operaciones han sido ejecutadas y autorizadas por personas que actúan dentro del límite de
su responsabilidad. Por ejemplo, los reportes de recepción y las facturas de los proveedores
pueden ser comparadas con las órdenes de compra al aprobar la documentación relativa a
los pagos; más aún, los cheques pagados pueden compararse con los documentos
aprobados, ya sea individual o colectivamente.

Registro de las transacciones: las transacciones deben registrarse en las cuentas

apropiadas, en el período en el cual hayan sido ejecutadas (consulte nuestro editorial
Reconocimiento de gastos no depende del cumplimiento de normas fiscales y nuestra
respuesta titulada Registro contable de ingreso que no coincide con la fecha de la factura).
Para efectos de la definición de control interno contable, el objetivo es permitir la
preparación de estados financieros, de conformidad con el marco de información financiera
que aplique la entidad (consulte nuestra Guía para clasificar una entidad en un grupo de
aplicación de los Estándares Internacionales en Colombia).

Comparación de registros con los activos: las políticas que exigen la comparación de las
cantidades registradas con los bienes físicos permiten determinar si lo real coincide con lo
registrado. Ejemplos típicos de este tipo de control son los arqueos de efectivo, las
conciliaciones bancarias y los inventarios físicos.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE

http://www.contaduria.gov.co/wps/wcm/connect/1ebded1e-9061-4b5b-8036-
1d29ec61f0bd/Evaluaci%C3%B3n+del+CIC+V.1.pdf?MOD=AJPERES&CONVERT_TO=url
&CACHEID=1ebded1e-9061-4b5b-8036-1d29ec61f0bd

Con el propósito de lograr una información contable con las características de confiabilidad,
relevancia y comprensibilidad, las entidades públicas deben observar, como mínimo, los
siguientes elementos:

Depuración contable permanente y sostenibilidad. Las entidades contables públicas cuya

información contable no refleje su realidad financiera, económica, social y ambiental, deben
adelantar todas las veces que sea necesario las gestiones administrativas para depurar las
cifras y demás datos contenidos en los estados, informes y reportes contables, de tal forma
que estos cumplan las características cualitativas de confiabilidad, relevancia y
comprensibilidad de que trata el marco conceptual del Plan General de Contabilidad
Pública.

Por lo anterior, las entidades contables públicas tendrán en cuenta las diferentes
circunstancias por las cuales se refleja en los estados, informes y reportes contables las
cifras y demás datos sin razonabilidad. También deben determinarse las razones por las
cuales no se han incorporado en la contabilidad los bienes, derechos y obligaciones de la
entidad.

Atendiendo lo dispuesto en el Régimen de Contabilidad Pública, las entidades deben

adelantar las acciones pertinentes a efectos de depurar la información contable, así como
implementar los controles que sean necesarios para mejorar la calidad de la información. En
todo caso, se deben adelantar las acciones administrativas necesarias para evitar que la
información contable revele situaciones tales como:

a) Valores que afecten la situación patrimonial y no representen derechos, bienes u

obligaciones para la entidad.

b) Derechos u obligaciones que, no obstante, su existencia, no es posible realizarlos

mediante la jurisdicción coactiva.
 c) Derechos u obligaciones respecto de los cuales no es posible ejercer su cobro o pago,
por cuanto opera alguna causal relacionada con su extinción, según sea el caso.

d) Derechos u obligaciones que carecen de documentos soporte idóneos, a través de los

cuales se puedan adelantar los procedimientos pertinentes para obtener su cobro o pago.

e) Valores respecto de los cuales no haya sido legalmente posible su imputación a alguna
persona por la pérdida de los bienes o derechos que representan. Cuando la información
contable se encuentre afectada por una o varias de las anteriores situaciones, deberán
adelantarse las acciones correspondientes para concretar su respectiva depuración. En
todo caso, el reconocimiento y revelación de este proceso se hará de conformidad con el
Régimen de Contabilidad Pública

3.3.2 AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a
establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si
consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos

- Cómo se debe desarrollar la auditoria tributaria

La auditoría tributaria se debe hacer por etapas:

Planificación: Según la NÍA 300 «Planificación» significa desarrollar una estrategia

general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la
Auditoría. La fase de planificación de una auditoria tributaria independiente al igual que
cualquier otra auditoria incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales están más
relaciones con una lógica conceptual que con una técnica de auditoria. En esta etapa, el
auditor evalúa el contexto en el que se desarrolló el negocio y determina los puntos débiles.
Esta etapa termina con el informe de planeamiento de auditoria, documento en el cual se
plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.

Trabajo de Campo o Ejecución: Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de

auditoria respectivos. En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditoria tributaria, es
decir, lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran
plasmados en el informe de planeamiento de auditoria tributaria. En esta etapa se busca
obtener suficiente satisfacción de auditoria sobre la cual puede sustentarse el informe de
auditoría
Informe: Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, determinación del
cumplimiento o de la deuda Tributaria Esta fase denominada etapa de conclusión analiza
los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general
acerca de la situación la situación tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada
en el informe del auditor.

- Uso y archivo de papeles de trabajo

Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de

trabajo son: En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta de
observaciones. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad
profesional

- Hallazgos de la auditoría

1. CONDICIÓN: Párrafo en el cual el auditor describe la situación deficiente encontrada.

“Lo que es”

2. CRITERIO: Párrafo en el que el auditor detalla el estándar contra el cual ha medido o

comparado la condición.

Es la norma contra la cual el auditor mide la condición.

“Lo que debe o debió ser”

3. CAUSA: Párrafo donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su juicio, ocurrió la
condición observada.

“Por qué ocurrió la condición”

4. EFECTO: Párrafo donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su juicio, ocurrió
la condición observada.

“Por qué ocurrió la condición”

- Plan de mejoramiento e informe a presentar

El informe de auditoría es el producto final en el que se concluyen los resultados de los

procedimientos de auditoría, aplicados a fin de obtener evidencia que argumente el
concepto del profesional contable sobre la razonabilidad de la información revelada en los
estados financieros emitidos por la organización auditada. El proceso de auditoría conlleva
una serie de procedimientos necesarios para la consolidación del criterio del auditor sobre la
información consignada en los informes financieros auditados. Si bien cada uno de los
procedimientos que se soportan en los papeles de trabajo son de vital importancia en el
desempeño de labores, como la revisión de la información, es de suma importancia
considerar que el informe es por excelencia la carta de resultados ante las partes
interesadas en la situación de la empresa, quienes además son agentes activos en los
procedimientos de auditoría aplicados a la información.

Los resultados de la auditoría son dependientes del engranaje del equipo de auditoría con la
organización sometida al proceso de revisión, puesto que en la parte inicial se requiere de la
selección y aplicación de los procedimientos de auditoría pertinentes y ajustables a la
entidad. Sumado a ello se debe realizar una adecuada sistematización de los resultados, los
cuales quedan reflejados en los papeles de trabajo que en el momento final de la auditoría
son el insumo para la elaboración del informe y la emisión del concepto por parte del auditor
o la firma de auditoría.
3.3.3. En GAES estructuren las evidencias solicitadas, las cuales hacen parte del proceso
de reconocimiento de riesgos propios de la auditoría tributaria. Una vez desarrollados
los presentes instrumento junto a sus compañeros e instructor socialice la evidencia.

Nombre de la empresa

Periodo auditado

Evidencia auditada

Elementos estructurales auditados

Espacios de verificación

EJEMPLO PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

Procedimientos:

1.PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la
luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha
contabilizado las operaciones económicas de acuerdo a los Principios y
Normas Contables Generalmente aceptados debiendo para ello investigar si se
han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de
una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicación.

Planear el trabajo de auditoría, es decidir previamente cuáles son los objetivos y

procedimientos de auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que se
dará a las pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles
de trabajo en donde se van a registrar los resultados de la revisión

El proceso de planificación contiene actividades que van desde las disposiciones iniciales
para tener acceso a la
Información, e incluye la planificación del número y capacidad del personal necesario para
realizar la auditoria.
2. PLAN DE TRABAJO DE AUDITORIA A REALIZAR.

EMPRESA: COL OTM SAS

RUC: 0190313654001

DOMICILIO: ZONA FRANCA FONTIBON - BOGOTA

PRIMERA TRANSVERSAL. BOG 2-4

PERSONAL NOMBRADO: PATRICIA ALVARRACIN / MONICA

BORJA
PERIODOS A REVISAR: DEL 01 DE ENERO DE 2016 AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2016

FECHAS PLANIFICACION DE LA AUDITORIA: REQUERIMIENTO:

01 DE JUNIO DE 2018
INICIO DE LA AUDITORIA 15 DE JUNIO DE 2018
INFORME DE AUDITORIA 31 AGOSTO DE 2018

PERSONAL:

REPRESENTANTE LEGAL: ING. RENATO MIRANDA CONTADOR

GENERAL: CPA MARIBEL GONZALEZ.

3. Objetivo de la auditoria

El objetivo al realizar esta auditoría será verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de la empresa SGS SAS, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley de
Régimen Tributario.

Para ello se pretende:

a) Revisar la situación tributaria de la empresa

b) Realizar una prueba del cumplimiento de obligaciones tributarias.

c)Revisar rubros o segmentos específicos de declaraciones, libros y registros, ingresos y
egresos, importaciones, entre otros.

d)La auditoría, se lo realizara en base a la legislación vigente en el momento de realizar las

operaciones.

e) Determinar y establecer ajustes a la base imponible y multas por infracciones tributarias.

f) Emitir un informe del resultado obtenido

4. Alcance de la auditoria

El alcance de esta auditoría es parcial, comprende una revisión de las declaraciones

tributarias efectuadas en el ejercicio económico 2016, lo cual incluye la declaración
anual del Impuesto a la Renta, declaraciones mensuales de las Retenciones del
Impuesto a la Renta y declaraciones mensuales de IVA.

5. Pruebas de auditoria

Para la realización de esta auditoría obtendremos un muestreo de las transacciones,

registros contables y saldos de los estados financieros de las cuentas involucradas en
la preparación y presentación de las declaraciones y anexos, que servirán como
evidencias para verificar el cumplimiento de las normas establecidas por la
Administración Tributaria.

Para la obtención de estas evidencias necesitaremos de una serie de pruebas de

auditoría las cuales darán validez a toda la información, estas a su vez permitirán
obtener información relevante para así emitir una opinión sobre las posibles faltas
tributarias en el ejercicio fiscal 2016 y detectar posibles errores que hayan cometido.

Las pruebas que se analizaran en esta auditoría son las siguientes:

· Pruebas de Ventas - Ingresos

6. Programa de auditoria:

El programa de auditoría es un plan detallado del trabajo que se utiliza para transmitir
instrucciones al equipo en cuanto a la labor a realizar para facilitar un control y
seguimiento más eficaz, es decir se debe comunicar de la manera más precisa
como sea posible el trabajo a ejecutarse.

Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los programas de auditoría donde se
establecerá las actividades, responsables y el tiempo estimado que nos tomará la
ejecución.

Para el desarrollo de estas actividades utilizaremos los denominados papeles de trabajo que
constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el auditor,
como también usaremos las marcas de auditoría

que son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de
los actos ejecutados; lo que permite que otros auditores autorizados conozcan
cuales fueron las acciones desarrolladas.

7. FORMATO REVISION

PROGRAMA DE TRABAJO

ENTIDAD: SGS SA

TIPO DE EXAMEN: Auditoria Tributaria

COMPONENTE: Revisión de declaraciones IVA y Renta

SUBCOMPONENTE: Prueba de Ventas-Ingresos

N TH
DESCRIPCION REF: ELAB

P/T POR
 OBJETIVO
· Verificar que todos los ingresos se
encuentren registrados contablemente

· Comprobar que las declaraciones

hayan sido efectuadas de acuerdo a lo
registrado en el libro de ventas.

Comparar que los saldos de la cuenta PA 2H

1 ventas con tarifa 12% sean iguales a los PV-1
valores

declarados en los formularios 104 de cada

mes.

PA 1H
2 Verificar selectivamente que los valores PV-1

consignados en las facturas emitidas,

estén debidamente registrados en el libro
de ventas.

Verificar si las facturas emitidas están PA 1H

3 en orden cronológico PV-2

Revisar que las facturas anuladas tengan PA 1H

4 adjuntas la original y copia del documento PV-2
y se haya efectuado la anotación de
anulado.

PA 2H
5 Verificar el saldo de las retenciones que nos PV-3

hayan sido efectuadas por ventas.

P/T= Papel de trabajo. TH= Tiempo horas.

8. DETERMINAR EJECUCION DE AUDITORIA

En este capítulo desarrollaremos las actividades necesarias para cumplir con los
objetivos planteados en los programas de trabajo del capítulo anterior.
El trabajo de auditoría del año fiscal 2018, se realizará tomando en cuenta las
normas legales que se encontraban vigentes en el periodo motivo de
estudio.

La ejecución del trabajo se llevará a cabo mediante información proporcionada por

los responsables de la empresa y las personas encargadas del registro y
manejo de la información contable.
Durante el desarrollo del trabajo se aplicarán procedimientos y técnicas de
auditoría previamente establecidos en el programa de auditoría.

El análisis se realizará a través de documentos, entrevistas, y visitas a la empresa;

de donde procederemos a elaborar los cuadros correspondientes para
verificar y revisar la información obtenida, para ello se elaborarán los
papeles de trabajo para dejar evidencia suficiente y competente.

Al finalizar el trabajo se emitirá un informe para dejar constancia del cumplimiento

de las obligaciones tributarias, del incumplimiento o infracciones de los
deberes formales encontrados durante la revisión y de ser el caso dar
las recomendaciones o conclusiones necesarias con el fin de mejorar los
procesos.

Desarrollo auditoria:

Fuente de auditoria: Libros de contabilidad, declaraciones, balance de prueba.

De la revisión realizada en el cuadro anterior se concluye que el saldo registrado

por ventas realizadas al 31 de diciembre del 2016 es correcto ya que el
valor presentado en las declaraciones de IVA, renta y el balance de
resultados cuadran con un valor total de ventas del año de $819.344,11.

También se seleccionó aleatoriamente facturas de los meses de enero, abril,

mayo, noviembre y diciembre para verificar que estos documentos estén
registrados en el libro contable, pues en esas fechas se estima
 incremento en la producción por mayor demanda, se detalla a
continuación:

Se debe gestionar los hechos económicos durante el año 2016, junto los soportes registrados los
asientos de contabilidad.

De esta muestra se constató que estas ventas si se encuentran registradas en la contabilidad

en el libro mayor de ventas con los valores, fechas y números de documentos
respectivos

Análisis:
Se realizo un control de la secuencia de las facturas emitidas por la empresa SGS SAS del
periodo enero-diciembre 2016 a través de un reporte de recuento de documentos para
verificar el número de documentos procesados y anulados.