Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Solicita información para establecer si los bienes muebles que recibe la Policía Nacional de otras
entidades contables públicas, y que se clasifican como “Bienes de uso permanente sin
contraprestación”, deben registrarse en la cuenta 1635-BIENES MUEBLES EN BODEGA, o si por
el contrario se registran, al momento de su recibo, directamente en las cuentas de bienes en
servicio, es decir 1645-PLANTAS, DUCTOS Y TÚNELES, 1650-REDES, LÍNEAS Y CABLES, 1655-
MAQUINARIA Y EQUIPO, 1660-EQUIPO MÉDICO Y CIENTÍFICO, 1665-MUEBLES, ENSERES Y
EQUIPO DE OFICINA, 1670-EQUIPOS DE COMUNICACIÓN Y COMPUTACIÓN, 1675-EQUIPO DE
TRANSPORTE, TRACCIÓN Y ELEVACIÓN o 1680-EQUIPOS DE COMERDOR, COCINA, DESPENSA
Y HOTELERÍA.
En caso de que deba registrarse en la cuenta 1635-BIENES MUEBLES EN BODEGA, ¿se deben
clasificar en la subcuenta que corresponda a la naturaleza del bien o se hace necesario estudiar
la posibilidad de crear la subcuenta donde se registren estos bienes de “uso permanente sin
contraprestación”?.
CONSIDERACIONES
Los bienes de uso permanente sin contraprestación son los recibidos por la entidad contable
pública sin que medie el traslado de la propiedad ni el reconocimiento de contraprestación
alguna, para ser utilizados de manera permanente en desarrollo de sus funciones de cometido
estatal, con independencia del plazo pactado para la restitución. Estos bienes se reconocen
como propiedades, planta y equipo cuando la operación se realiza entre entidades del gobierno
general.
La entidad del gobierno general que entrega a otra entidad del gobierno general, bienes para el
uso permanente y sin contraprestación, debita las subcuentas que correspondan de las cuentas
1685-DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR) y 1695-PROVISIONES PARA PROTECCIÓN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) y acredita la subcuenta de la cuenta que identifique la
naturaleza del bien trasladado, del grupo 16-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. La diferencia
se registra debitando la subcuenta que corresponda de la cuenta 3105-CAPITAL FISCAL ó
3208-CAPITAL FISCAL. En caso de haberse registrado valorizaciones, se debita la subcuenta
que corresponda, de la cuenta 3115-SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN ó 3240-SUPERÁVIT POR
VALORIZACIÓN y se acredita la subcuenta respectiva, de la cuenta 1999-VALORIZACIONES.
Adicionalmente, la entidad debe controlar estos bienes en cuentas de orden deudoras, para lo
cual debita la subcuenta 834704-Propiedades, planta y equipo, de la cuenta 8347-BIENES
ENTREGADOS A TERCEROS y acredita la subcuenta 891518-Bienes entregados a terceros, de la
cuenta 8915-DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR).
Por su parte, la entidad del gobierno general que recibe los bienes los registra por el valor
convenido, que puede ser el valor en libros o uno estimado mediante avalúo técnico, debitando
la subcuenta que identifique, en cada cuenta, los bienes de uso permanente sin
contraprestación y acreditando la subcuenta 312531-Bienes de uso permanente sin
contraprestación, de la cuenta 3125-PATRIMONIO PÚBLICO INCORPORADO o 325531-Bienes
de uso permanente sin contraprestación, de la cuenta 3255-PATRIMONIO INSTITUCIONAL
INCORPORADO”.
En este orden de ideas, los bienes de uso permanente sin contraprestación son los que entrega
una entidad pública a otra sin que medie el traslado de propiedad. Ahora bien, cuando esta
operación se realiza entre entidades del gobierno general, la entidad que entrega debe retirar el
bien de su contabilidad y llevar un control en cuentas de orden. Por su parte, la entidad que
recibe los bienes los incorpora en la respectiva subcuenta de la cuenta que identifique la
naturaleza del bien recibido, por el valor convenido que puede ser el valor en libros o uno
estimado mediante avalúo técnico.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas 1930-Bienes Recibidos
en Dación de Pago, 2401-Adquisición de Bienes y Servicios Nacionales, 2406-Adquisición de
Bienes y Servicios del Exterior, 3120-Superávit por Donación, 3235-Superávit por Donación,
3125-Patrimonio Público Incorporado y 3255-Patrimonio Institucional Incorporado.
DINÁMICA
SE DEBITA CON:
1- El costo de los bienes muebles adquiridos a cualquier título el cual incluye todas las
erogaciones incurridas para su adquisición.
2- El valor de los bienes muebles que se reciban en calidad de donación, cesión u otra
modalidad.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los bienes muebles puestos en servicio”.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas 3120-Superávit por
Donación, 3235- Superávit por Donación, 3125-Patrimonio Público Incorporado, 3255-
Patrimonio Institucional Incorporado, 1605-Terrenos, 1640-Edificaciones, 1645-Plantas, Ductos
y Túneles, 1650-Redes, Líneas y Cables, 1655-Maquinaria y Equipo, 1665-Muebles, Enseres y
Equipo de Oficina, 1670-Equipos de Comunicación y Computación, 1675-Equipos de Transporte,
Tracción y Elevación y 1680-Equipos de Comedor, Cocina, Despensa y Hotelería.
DINÁMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
En este sentido, la cuenta 1635-BIENES MUEBLES EN BODEGA registra los bienes muebles
adquiridos por la entidad con la característica de permanentes para ser utilizados en el futuro
en actividades de producción o administración, razón por la cual no deben registrarse en esta
cuenta los bienes que se retiran del servicio de manera temporal o definitiva.
Por su parte, la cuenta 1637- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS registra los
bienes que, estando en condiciones de uso, por alguna circunstancia específica no están siendo
utilizados en desarrollo del cometido estatal, así como el valor de los inmuebles que se reciban
en calidad de donación, cesión o que se incorporen y que no se destinen al uso.
CONCLUSIÓN
Considerando que la Policía Nacional es una entidad de gobierno general, cuando reciba bienes
de uso permanente sin contraprestación de otras entidades de gobierno general deberá
incorporar los bienes en la respectiva subcuenta de la cuenta que identifique la naturaleza de
los mismos, por el valor convenido, ya sea el valor en libros o uno estimado mediante avalúo
técnico.
En este sentido, si los bienes recibidos que, estando en condiciones de uso, por alguna
circunstancia especial no están siendo utilizados en desarrollo del cometido estatal, la entidad
debe afectar la subcuenta correspondiente de la cuenta 1637-PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO NO EXPLOTADOS. En consecuencia, no es procedente la utilización de la cuenta 1635-
BIENES MUEBLES EN BODEGA, dado que la misma registra los bienes muebles adquiridos por la
entidad con la característica de permanentes para ser utilizados en el futuro en actividades de
producción o administración, y no para los bienes que se retiran del servicio de manera
temporal o definitiva.
Doctora
LURDAIS MARIA MARTÍNEZ CARDENAS
Jefe Sección de Contabilidad
Fiscalía General de la Nación
Diagonal 22B No. 52-01
Bloque C, piso 2
Ciudad
ANTECEDENTES
1. Para efectos del registro contable de los bienes nuevos que ingresan a la entidad se utiliza
la cuenta 1635-BIENES MUEBLES EN BODEGA y para el registro de los bienes en
mantenimiento e inservibles se utiliza la cuenta 1636-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN
MANTENIMIENTO. La Contraloría General de la República en desarrollo del proceso de
auditoría que adelanta en la entidad, respecto al registro contable de los bienes inservibles,
ha solicitado que se lleve a cabo en la cuenta 1637-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO
EXPLOTADOS. Por tanto, se consulta si para el control y registro de los bienes inservibles se
debe emplear la cuenta 1637.
Una vez analizado el procedimiento para el registro de las sentencias y procesos judiciales,
no consideramos procedente seguir utilizando la cuenta 5314-PROVISIÓN PARA
CONTINGENCIAS, cuando dicha contingencia no fue reconocida con oportunidad. Por lo
expuesto, se consulta cuál es la cuenta contable que se debe afectar en este caso.
CONSIDERACIONES
1. BIENES INSERVIBLES
Respecto a los bienes inservibles, el numeral 23 del capítulo III Procedimiento Contable para el
Reconocimiento y Revelación de Hechos Relacionados con las Propiedades, Planta y Equipo del
Manual de Procedimientos contenido en el Régimen de Contabilidad Pública, indica que “ Los
bienes inservibles, los destruidos total o parcialmente y los bienes perdidos se retiran de los
activos debitando las subcuentas que correspondan, de las cuentas 1685-DEPRECIACIÓN
ACUMULADA (CR) y 1695-PROVISIONES PARA PROTECCIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO (CR) y acreditando la subcuenta de la cuenta que identifique la naturaleza del bien
retirado, del grupo 16- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. La diferencia se registra en la
subcuenta 580802-Pérdida en retiro de activos, de la cuenta 5808-OTROS GASTOS
ORDINARIOS, si corresponde a bienes inservibles, o la subcuenta 581006-Pérdidas en
siniestros, de la cuenta 5810-EXTRAORDINARIOS, si corresponde a bienes destruidos o
perdidos. En caso de haberse registrado valorizaciones, se debita la subcuenta que
corresponda, de la cuenta 3115-SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN o 3240-SUPERÁVIT POR
VALORIZACIÓN y se acredita la subcuenta que corresponda, de la cuenta 1999-
VALORIZACIONES.
El control de los bienes inservibles o destruidos total o parcialmente se registra en las cuentas
de orden deudoras debitando la subcuenta 831510-Propiedades, planta y equipo, de la cuenta
8315-ACTIVOS RETIRADOS y acreditando la subcuenta 891506-Activos retirados, de la cuenta
8915-DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR). (Subrayado fuera de texto)
En este orden de ideas, los bienes inservibles se retiran de las cuentas del activo eliminando el
costo histórico del bien, el valor de las cuentas valuativas asociadas al mismo (depreciación,
provisión y valorización, si hay lugar a ello) y, en caso de presentarse una diferencia, se registra
en la subcuenta 580802-PÉRDIDA EN RETIRO DE ACTIVOS de la cuenta 5808-OTROS GASTOS
ORDINARIOS. Ahora bien, luego de realizar el retiro de los bienes debe procederse a su registro
en cuentas de orden, hasta tanto la entidad determine su destinación final, como se indica en el
procedimiento citado.
De tal manera que no es procedente que los bienes inservibles se registren en las cuentas
1636-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO o en la cuenta 1637-
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS, dado que las características de estos
bienes no corresponden con la descripción de las cuentas enunciadas, sino que se trata de
bienes que por no estar en condiciones de uso, se registran en cuentas de orden, una vez se
expida el acto administrativo que autorice su retiro de las cuentas de balance.
2. LITIGIOS Y DEMANDAS
El párrafo 120 del Marco Conceptual contenido en el Plan General de Contabilidad Pública que
forma parte del Régimen de Contabilidad Pública, define el Principio Contable de Prudencia en
el siguiente sentido: “En relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente los
realizados durante el período contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. Con
referencia a los gastos deben contabilizarse no sólo en los que se incurre durante el período
contable, sino también los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los que
supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyo origen se presente en el período
actual o en períodos anteriores”. (Subrayado fuera de texto)
En este sentido, cuando la entidad pública sea notificada de una demanda en su contra con
pretensiones económicas, debe reconocer la misma en cuentas de orden de control acreedoras.
Por tanto, para el caso de los fallos desfavorables en única instancia que generan una
obligación cierta para la entidad y de los cuales no se constituyó oportunamente el pasivo
estimado, se debe proceder a reconocer el pasivo real debitando la subcuenta 580812-
SENTENCIAS de la cuenta 5808-OTROS GASTOS ORDINARIOS y como contrapartida la
subcuenta 246002-SENTENCIAS de la cuenta 2460-CRÉDITOS JUDICIALES.
En lo sucesivo y frente a los demás procesos que se adelantan en contra de la entidad y de los
cuales aún no sea notificado un fallo definitivo, se deben adelantar las acciones administrativas
pertinentes para aplicar lo establecido en el procedimiento contable para el reconocimiento y
revelación de los procesos judiciales, laudos arbitrales, conciliaciones extrajudiciales y embargos
decretados y ejecutados sobre las cuentas bancarias, en lo relacionado con el reconocimiento
de las obligaciones.
CONCLUSIONES
1. Los bienes inservibles por no encontrarse en condiciones de utilización deben ser retirados
de los activos, para lo cual la entidad debe proceder a realizar los registros contables
indicados en el numeral 23 del capítulo III Procedimiento Contable para el Reconocimiento
y Revelación de Hechos Relacionados con las Propiedades, Planta y Equipo del Manual de
Procedimientos contenido en el Régimen de Contabilidad Pública, citado en las
consideraciones de esta consulta.
De tal manera que no es procedente que los bienes inservibles se registren en las cuentas
1636-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO o en la cuenta 1637-
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS, dado que las características de estos
bienes no corresponden con la descripción de las cuentas enunciadas, sino que se trata de
bienes que por no estar en condiciones de uso, se registran en cuentas de orden, una vez
se expida el acto administrativo que autorice su retiro de las cuentas de balance.
2. Respecto a los fallos desfavorables en única instancia que generan una obligación cierta
para la entidad y de los cuales no se constituyó oportunamente el pasivo estimado, se debe
proceder a reconocer el pasivo real debitando la subcuenta 580812-SENTENCIAS de la
cuenta 5808-OTROS GASTOS ORDINARIOS y como contrapartida la subcuenta 246002-
SENTENCIAS de la cuenta 2460-CRÉDITOS JUDICIALES.
ANTECEDENTES
2. ¿La restitución de un activo fijo hurtado debe considerarse como una inversión o como un
gasto?
3. ¿En qué consiste el concepto de costo capitalizable, y en el caso del hurto de un activo fijo como se
aplicaría?
CONSIDERACIONES
El Capítulo X, del Título II, del Manual de Procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública-
RCP, señala el procedimiento contable para el reconocimiento y revelación de las
responsabilidades fiscales, el cual señala en su numeral 1º, el cual se relaciona con el retiro de
fondos, bienes o derechos de la contabilidad por la pérdida, que “ En el momento que la entidad
contable pública conozca de la pérdida o faltante de fondos o bienes o derechos, adicional a las
gestiones administrativas relacionadas con la reclamación ante la compañía aseguradora y la
puesta en conocimiento de los organismos o instancias competentes, y con independencia de si
se inicia o no un proceso de responsabilidad fiscal, contablemente procederá a retirar de los
saldos contables, el valor de los faltantes o pérdida de fondos, bienes o derechos, con un
débito a la subcuenta 581006-Pérdida en siniestros, de la cuenta 5810-EXTRAORDINARIOS y
un crédito a la subcuenta respectiva de las cuentas del grupo 16-PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO, del grupo 11-EFECTIVO, o del grupo que identifique la cuenta en donde estaba
reconocido el derecho.
De manera simultánea, la entidad contable pública reconoce la contingencia mediante un
débito en la subcuenta 836101-En proceso internas, de la cuenta 8361- RESPONSABILIDADES,
y como contrapartida un crédito en la subcuenta 891521-Responsabilidades, de la cuenta 8915-
DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA.
Si con las gestiones administrativas realizadas ante la compañía aseguradora ésta reconoce el
pago de la indemnización el registro contable por el reconocimiento del derecho corresponde a
un débito en la subcuenta 147079-Indemnizaciones de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES, y
un crédito a la subcuenta 481049-Indemnizaciones, de la cuenta 4810-EXTRAORDINARIOS, por
el valor que reconocerá la compañía aseguradora y de forma simultánea cancelará las cuentas
de orden donde se reconoció la contingencia”. (Subrayado fuera de texto)
El numeral 3º del texto normativo señalado en el numeral anterior, expresa que “ En el caso de
que el pago se realice con la reposición del bien, la entidad contable pública debita la
subcuenta correspondiente de las cuentas del grupo 16-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, y
acredita la subcuenta 147079-Indemnizaciones, de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES ”.
3. Costos Capitalizables
Los costos capitalizables son los que se capitalizan como un activo fijo o diferido, dependiendo
el caso, y se depreciarán o amortizarán a medida que se utilizan o consumen en el desarrollo de
las actividades propias de la entidad, que para el caso objeto de consulta se constituyen en el
costo de reposición del bien.
Así, un ejemplo de costos capitalizables son los costos de endeudamiento que se asocien con la
adquisición o construcción de bienes, que no se encuentren en condiciones de utilización, los
cuales no se reconocen afectando los resultados, sino que se reconocen como un mayor valor
del activo, siempre que la entidad contable pública reconozca el bien y la obligación.
En ese sentido, para el caso de la reposición de un bien, los costos capitalizables serán los que
incurrió la entidad, una vez recibido el bien, para ponerlo en condiciones de utilización.
CONCLUSIÓN
1. En el momento que la entidad contable pública conozca de la pérdida o faltante bienes, y con
independencia de que se inicie un proceso de responsabilidad fiscal, disciplinario, civil, penal,
etc., la entidad debe retirar los saldos contables relacionados con el tipo de bien de que se
trate, mediante un crédito a la subcuenta respectiva de la cuenta del Grupo 16-PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO, un débito a la subcuentas correspondientes de la cuenta 1685-
DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR), y 1695-PROVISIONES PARA LA PROTECCIÓN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS, si existiere. La diferencia se reconocerá afectando los
resultados del ejercicio en la subcuenta 581006-Pérdidas en siniestros, de la cuenta 5810-
EXTRAORDINARIOS.
3. Los costos capitalizables son los que se capitalizan como un activo fijo o diferido,
dependiendo el caso, y se depreciarán o amortizarán a medida que se utilizan o consumen en el
desarrollo de las actividades propias de la entidad, que para el caso objeto de consulta se
constituyen en el costo de reposición del bien.
Así, un ejemplo de costos capitalizables son los costos de endeudamiento que se asocien con la
adquisición o construcción de bienes, que no se encuentren en condiciones de utilización, los
cuales no se reconocen afectando los resultados, sino que se reconocen como un mayor valor
del activo, siempre que la entidad contable pública reconozca el bien y la obligación.
En ese sentido, para el caso de la reposición de un bien, los costos capitalizables serán los que
incurrió la entidad, una vez recibido el bien, para ponerlo en condiciones de utilización.
Teniente Coronel
NELSON GUAIDÍA AMÉZQUITA
Contador General
Policía Nacional
Cr. 59 No. 21 – 26 Piso 2° Centro Administrativo Nacional-CAN
Bogotá D.C.
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicación radicada con el expediente 20098-134027, en la cual consulta si la vida útil
de un bien, para efectos del cálculo de la depreciación, inicia cuando el elemento es entregado al almacén,
o si por el contrario inicia en el momento en que es entregado al servicio, este Despacho se permite
atender su consulta en los siguientes términos:
CONSIDERACIONES
El numeral 9.1.1.5 de las Normas técnicas relativas a los activos, del Marco Conceptual del Plan
General de Contabilidad Pública-PGCP, señala que “La depreciación debe reconocerse mediante
la distribución racional y sistemática del costo de los bienes, durante su vida útil estimada, con
el fin de asociar la contribución de estos activos al desarrollo de sus funciones de cometido
estatal. La determinación de la depreciación debe efectuarse con base en métodos de
reconocido valor técnico, aplicando el que mejor refleje el equilibrio entre los beneficios
recibidos, la vida útil y la distribución del costo del activo correspondiente. Los activos
considerados de menor cuantía pueden depreciarse totalmente en el período en el cual fueron
adquiridos. (Subrayado fuera de texto)
Son depreciables los bienes que pierden su capacidad normal de operación durante su vida útil,
tales como edificaciones; plantas, ductos y túneles; redes, líneas y cables; maquinaria y equipo;
equipo médico y científico; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicación y
computación; equipo de transporte, tracción y elevación; y equipo de comedor, cocina,
despensa y hotelería. No son objeto de cálculo de depreciación los terrenos, así como las
construcciones en curso, los bienes muebles en bodega, la maquinaria y equipo en montaje, los
bienes en tránsito y las propiedades, planta y equipo no explotadas, o en mantenimiento,
mientras permanezcan en tales situaciones”. (Subrayado fuera de texto)
El numeral 4° del Capitulo III, del Título II, del Manual de Procedimientos del Régimen de
Contabilidad Pública, referente al procedimiento contable para el reconocimiento y revelación de
los hechos relacionados con las propiedades, planta y equipo, establece que “ Las propiedades,
planta y equipo son objeto de depreciación o amortización. La depreciación, al igual que la
amortización, reconoce la pérdida de la capacidad operacional por el uso y corresponde a la
distribución racional y sistemática del costo histórico de las propiedades, planta y equipo
durante su vida útil estimada, con el fin de asociar la contribución de los activos al desarrollo de
las funciones de cometido estatal de la entidad contable pública. La depreciación y la
amortización se deben calcular para cada activo individualmente considerado, excepto cuando
se aplique la depreciación por componentes. (Subrayado fuera de texto)
La vida útil corresponde al período durante el cual se espera que un activo pueda ser usado por
la entidad contable pública, en desarrollo de sus funciones de cometido estatal. También se
considera vida útil el número de unidades de producción o unidades de trabajo que la entidad
contable pública espera obtener del activo”. (Subrayado fuera de texto)
El numeral 10 del mismo texto normativo, establece que “ La vida útil de un activo depreciable o
amortizable debe definirse por parte de la entidad contable pública, considerando los beneficios
económicos futuros o el potencial de servicio del activo. (…)”.
Así mismo, el numeral 11 indica que “ La vida útil de las propiedades, planta y equipo debe
revisarse anualmente y, si las expectativas difieren significativamente de las estimaciones
previas, por razones tales como adiciones o mejoras, avances tecnológicos, políticas de
mantenimiento y reparaciones, obsolescencia u otros factores, podrá fijarse una vida útil
diferente, registrando el efecto a partir del periodo contable en el cual se efectúa el cambio ”.
La vida útil de un activo depreciable y el método de depreciación que será utilizado, deben
definirse por parte de la entidad contable pública, considerando los beneficios económicos
futuros o el potencial de servicio que se espera recibir del activo.
Finalmente, los bienes muebles en almacén no son objeto del cálculo de depreciación, por
cuanto no están siendo utilizados por la entidad y en consecuencia no contribuyen al desarrollo
de las funciones de cometido estatal de la Policía Nacional.
CONCLUSIÓN
Doctora
GLADYZ GUERRERO FAJARDO
Subdirectora Administrativa y Financiera
Corporación Autónoma Regional de Nariño
Calle 25 No 7 Este 84 Finca Lope, Vía Carolina
San Juan de Pasto – Nariño
SUBTEMA: Depreciación
Respetada doctora Gladyz:
ANTECEDENTES
Manifiesta sobre lo expuesto que aquellos bienes que no cumplen con dichas condiciones son
depreciados por la entidad a 5 y 10 años, pero que llega un momento en que el valor en libros
se constituye como de menor cuantía, por lo que el sistema toma automáticamente este saldo y
lo deprecia en su totalidad, solicitando finalmente se les aclare si este procedimiento viola
alguna norma contable específicamente relacionada con la depreciación.
CONSIDERACIONES
Antes que todo es necesario precisar que el principio denominado Registro, definido en el
marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública – PGCP, que forma parte del
Régimen de Contabilidad Pública define que: “Los hechos financieros, económicos, sociales y
ambientales deben contabilizarse de manera cronológica y conceptual observando la etapa del
proceso contable relativa al reconocimiento, con independencia de los niveles tecnológicos de
que disponga la entidad contable pública, con base en la unidad de medida” ( Subrayados fuera
texto).
La vida útil corresponde al período durante el cual se espera que un activo pueda ser usado por
la entidad contable pública, en desarrollo de sus funciones de cometido estatal. También se
considera vida útil el número de unidades de producción o unidades de trabajo que la entidad
contable pública espera obtener del activo”.
Con respecto a los activos de menor cuantía, el numeral 14 del referido procedimiento define
que “Los activos de menor cuantía son los que, con base en su valor de adquisición o
incorporación, pueden depreciarse en el mismo año en que se adquieren o incorporan,
teniendo en cuenta los montos que anualmente defina la Contaduría General de la Nación. La
depreciación puede registrarse en el momento de la adquisición o incorporación del activo o
durante los meses que resten para la terminación del período contable.
Los registros contables relativos a la depreciación de las Propiedades, planta y equipo de la
Corporación Autónoma Regional de Nariño deben realizarse con sujeción al principio de registro
que busca que los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales se reconozcan
cronológica y conceptualmente con el propósito de reflejar en los estados contables la realidad
de su situación financiera y de resultados, para evitar que se sobreestimen los activos, así como
la subestimación de los gastos.
Se precisa igualmente, que la depreciación de las Propiedades, planta y equipo debe realizarse
teniendo en cuenta la vida útil durante la cual se estima que un bien pueda ser usado por la
entidad para el desarrollo de sus funciones de cometido estatal, y tratándose de activos de
menor cuantía podrá depreciarlos durante el mismo periodo de su adquisición, siendo ésta una
decisión discrecional de la entidad contable pública.
Así las cosas y dado que el método de depreciación en línea recta consiste en determinar una
alícuota periódica constante que se obtiene de dividir el costo histórico del activo entre su vida
útil estimada, no es procedente que dicha alícuota se modifique de manera automática por
criterios diferentes a situaciones tales como las adiciones y las mejoras y/o la nueva estimación
de la vida útil del activo según se establece en el Régimen de Contabilidad Pública.
CONCLUSIÓN
Dicha depreciación debe realizarse teniendo en cuenta la vida útil durante la cual se estima que
los bienes puedan ser usados por la Corporación, para el desarrollo de sus funciones de
cometido estatal, y tratándose de activos de menor cuantía podrá depreciarlos durante el
mismo periodo de su adquisición, siendo ésta una decisión de carácter administrativa
discrecional de la entidad.
Finalmente, dado que el método de depreciación en línea recta consiste en determinar una
alícuota periódica constante que se obtiene de dividir el costo histórico del activo entre su vida
útil estimada, no es procedente que dicha alícuota se modifique de manera automática por
criterios diferentes a situaciones tales como las adiciones y las mejoras y/o la nueva estimación
de la vida útil del activo definidas en el Régimen de Contabilidad Pública.
Doctor
JUAN PABLO CAMACHO
Alcalde Local de Usaquén
Carrera 6 No. 118-03
Ciudad
ANTECEDENTES
Respetado Doctor Camacho, reciba un cordial saludo:
CONSIDERACIONES
La entidad del gobierno general que entrega a otra entidad del gobierno general, bienes para el
uso permanente y sin contraprestación, debita las subcuentas que correspondan de las cuentas
1685-DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR) y 1695-PROVISIONES PARA PROTECCIÓN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) y acredita la subcuenta de la cuenta que identifique la
naturaleza del bien trasladado, del grupo 16-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. La diferencia
se registra debitando la subcuenta que corresponda de la cuenta 3105-CAPITAL FISCAL o
3208-CAPITAL FISCAL. En caso de haberse registrado valorizaciones, se debita la subcuenta
que corresponda, de la cuenta 3115- SUPERÁVIT POR VALORIZACIÓN o 3240-SUPERÁVIT POR
VALORIZACIÓN y se acredita la subcuenta respectiva, de la cuenta 1999-VALORIZACIONES.
Adicionalmente, la entidad debe controlar estos bienes en cuentas de orden deudoras, para lo
cual debita la subcuenta 834704-Propiedades, planta y equipo, de la cuenta 8347-BIENES
ENTREGADOS A TERCEROS y acredita la subcuenta 891518-Bienes entregados a terceros, de la
cuenta 8915-DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR).
Por su parte, la entidad del gobierno general que recibe los bienes los registra por el valor
convenido, que puede ser el valor en libros o uno estimado mediante avalúo técnico, debitando
la subcuenta que identifique, en cada cuenta, los bienes de uso permanente sin
contraprestación y acreditando la subcuenta 312531-Bienes de uso permanente sin
contraprestación, de la cuenta 3125- PATRIMONIO PÚBLICO INCORPORADO o 325531-Bienes
de uso permanente sin contraprestación, de la cuenta 3255-PATRIMONIO INSTITUCIONAL
INCORPORADO”. (Subrayado fuera de texto)
El citado numeral en lo relacionado con la entidad de gobierno general o empresa que entrega
bienes para el uso permanente sin contraprestación a una empresa pública, indica que “La
entidad del gobierno general, o la empresa, que entrega a una empresa pública bienes para el
uso permanente y sin contraprestación, debita las subcuentas que correspondan, de las
cuentas 1685-DEPRECIACIÓN ACUMULADA (CR) y 1695-PROVISIONES PARA PROTECCIÓN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) y acredita la subcuenta de la cuenta que identifique la
naturaleza del bien trasladado, del grupo 16-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
La empresa que recibe de otra empresa, o de una entidad del gobierno general, bienes para el
uso permanente y sin contraprestación, los registra acreditando la subcuenta 934619-
Propiedades, planta y equipo, de la cuenta 9346-BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS y
debitando la subcuenta 991506-Bienes recibidos de terceros, de la cuenta 9915-ACREEDORAS
DE CONTROLPOR CONTRA (DB)”
En ese orden de ideas, los bienes de uso permanente sin contraprestación son los que entrega
una entidad pública a otra sin que medie el traslado de propiedad. Ahora bien, cuando esta
operación se realiza entre entidades del gobierno general, la entidad que entrega debe retirar el
bien de su contabilidad y llevar un control en cuentas de orden. Por su parte, la entidad que
recibe los bienes los incorpora en la respectiva subcuenta de la cuenta que identifique la
naturaleza del bien recibido, por el valor convenido que puede ser el valor en libros o uno
estimado mediante avalúo técnico.
Ahora bien, cuando una entidad de gobierno general o empresa entrega bienes para el uso
permanente sin contraprestación a una empresa pública, reclasifica la diferencia entre el costo
histórico del bien y las cuentas valuativas a la cuenta 1920-BIENES ENTREGADOS A TERCEROS,
y la entidad que recibe los bienes los registra en cuentas de orden acreedoras para efectos de
control.
Para ambos casos, en el evento en que los bienes pierdan capacidad operacional o se realicen
adiciones o mejoras a los mismos, o cualquier otra modificación que afecte su valor, la entidad
que recibió los bienes debe realizar los registros contables correspondientes, empleando como
documentos soporte las facturas, valorizaciones y demás documentos generados.
Así mismo, debe informar a la entidad propietaria de los bienes para que esta proceda a
actualizar el valor registrado en su contabilidad, bien sea en cuentas de orden o en la cuenta
1920-BIENES ENTREGADOS A TERCEROS.
CONCLUSIÓN
Respecto al valor por el cual se deben celebrar los contratos de comodato serán las entidades
que participan en el mismo, las que definan si el valor debe corresponder al valor en libros o a
uno establecido mediante avalúo técnico.
No obstante, para efectos contables se debe tener en cuenta que para el caso de las entidades
de gobierno general, la entidad que entrega los bienes los retira por su valor en libros, y la
entidad que los recibe los incorpora por el valor convenido, el cual puede ser el valor en libros o
el establecido mediante avalúo técnico.
Para el caso de una entidad de gobierno general o una empresa que entrega bienes para el uso
permanente sin contraprestación a otra empresa, reclasifica la diferencia entre el costo histórico
del bien y las cuentas valuativas a la cuenta 1920-BIENES ENTREGADOS A TERCEROS, y la
entidad que recibe los registra en cuentas de orden acreedoras de control por el valor
convenido.
Para ambos casos, en el evento en que los bienes pierdan capacidad operacional o se realicen
adiciones o mejoras a los mismos, o cualquier otra modificación que afecte su valor, la entidad
que recibió los bienes debe realizar los registros contables correspondientes, empleando como
documentos soporte las facturas, valorizaciones y demás documentos generados. Así mismo,
debe informar a la entidad propietaria de los bienes para que esta proceda a actualizar el valor
registrado en su contabilidad, bien sea en cuentas de orden o en la cuenta 1920-BIENES
ENTREGADOS A TERCEROS.