TODO SOBRE EXISTENCIAS

Caso práctico N.° 8

Tratamiento de las bonificaciones obtenidas

CAP. I
La empresa Comercializadora de TV SRL ha realizado la compra de 20 Televisores valo-
rizados en S/ 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes en calidad de
bonificación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le correspon-
de a esta operación.

Solución

Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a esta operación es interesante men-
cionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Com-
putable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido,
incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y otros desembolsos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente. 
Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la
CAP. II
empresa Comercializadora de TV SRL (22 unidades) es el monto total pagado en la ope-
ración, el cual en nuestro caso es S/ 20,000 (20 unidades por S/ 1,000 c/u), no obstante que
finalmente se haya obtenido una bonificación de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido,
consideramos que al momento de “costear” los bienes, la empresa debería determinar el
mismo considerando el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

Tratamiento Contable
De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de
adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/ 20,000, debe tomarse que
en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u
obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonificación, debiendo considerarse que el costo
computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22 (S/ 20,000
/ 22), es decir S/ 909.09, costo unitario que quedará reflejado en el Kardex respectivo, al
momento de su ingreso.

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS 20,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de 20 Televisores más la bonificación recibida.

26 CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
CAP. I
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
611 Mercaderías
6111 mercaderías manufacturadas
x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.

7. ¿Qué comprende el costo de transformación?

Los costos de transformación de las existencias comprenderán:
· Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como la mano de obra directa; además de,
· Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, va-
riables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias CAP. II
primas en productos terminados.
Concepto Detalle
Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volu-
Costos indirectos fijos men de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y
equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.
Son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de produc-
Costos indirectos variables
ción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

IMPORTANTE
Para efectos de determinar los costos indirectos:
· El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal9 de trabajo de los medios
de producción.
· Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal.
· La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción
no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa.
· Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
· En períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indi-
recto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo.
· Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de produc-
ción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

9 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento

INSTITUTO PACÍFICO 27
 TODO SOBRE EXISTENCIAS

Caso práctico N.° 9

CAP. I Costo de transformación

Durante el mes de Abril de 2017, la empresa Textiles Gamarra SAC ha fabricado 500 jeans
clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la producción. Sobre el particular,
la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable a seguir,
considerando que durante el proceso de producción, ha incurrido en los siguientes costos:
a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/ 20,000 más IGV
b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/ 15,000
c) Ha pagado sueldos por S/ 3,000
d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/ 300,000, las cuales tiene una vida útil
10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/ 5,000 más IGV
f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/ 5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/ 38,000 más IGV.
CAP. II
Solución
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa
Textiles Gamarra SAC consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:

a) Adquisición de las materias primas

Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguien-
te anotación:

Detalle Importe
Valor de adquisición S/ 20,000
IGV (18%) S/ 3,600
Total S/ 23,600

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

60 COMPRAS 20,000
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso
productivo.

28 CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS

 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

24 MATERIAS PRIMAS 20,000

241 Materias primas para productos manufacturados
CAP. I
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el ingreso al almacén las materias primas.

b) Consumo de las materias primas

El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:10

Kardex Materia prima10

Movimientos en Nuevos Soles
Fecha Detalle
Ingresos Salidas Saldo
20.04.2017 Compra 20,000 20,000
28.04.2017 Consumo 15,000 5,000
CAP. II

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000

612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo

————————————————— x ——————————————————

91 COSTO DE PRODUCCIÓN11 15,000

911 Materias primas
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 15,000
x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proce-
so productivo.

c) Planilla de Remuneraciones 11
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los
beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

Beneficios Sociales
Total Total Neto a Essalud Total Total Costo
Planilla Desctos. pagar 9% Beneficios de la Planilla
ONP IR 5ª Gratificaciones CTS Vacaciones

3,000 390 60 450 2,550 270 500 292 250 1,042 4,312

10 Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en
unidades.
11 Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la
apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo
de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes
fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.

INSTITUTO PACÍFICO 29
 TODO SOBRE EXISTENCIAS

————————————————— x —————————————————— Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,312

621 Remuneraciones
CAP. I
6211 Sueldos y salarios 3,000
6214 Gratificaciones 500
6215 Vacaciones 250
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud 270
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por Tiempo de Servicios 292
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 720
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592
411 Remuneraciones por pagar
CAP. II
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550
4114 Gratificaciones por pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292
x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la pro-
ducción.

————————————————— x ——————————————————

91 COSTO DE PRODUCCIÓN
912 Mano de obra 4,312
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 4,312
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
————————————————— x ——————————————————

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría 60
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 270
4032 ONP 390
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,592
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550
4114 Gratificaciones por pagar 500
4115 vacaciones por pagar 250
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,312
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los suel-
dos netos del mes.

30 CAPÍTULO II - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS