INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECTICO GRANCOLOMBIANO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES

CONTADURIA PÚBLICA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) 37

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

GODOY MONTAÑEZ PAULA ANDREA

GONZALEZ BENITEZ CLAUDIA YOLANDA
RODRIGUEZ DIAZ YEIMY JOHANA
SIERRA ROJAS JESSICA ALEXANDRA
VARGAS CORREAL JOSE MANUEL

CONTABILIDAD DE PASIVOS Y PATRIMONIOS

CICLO II – 2018

TUTOR: RIVEROS AVILA ANDRES RICARDO

MODALIDAD VIRTUAL

17 SEPTIEMBRE – 2018

1
 Contenido

I. INTRODUCCION .......................................................................................................................... 3
II. OBJETIVOS ............................................................................................................................... 4
2.1. Objetivo general .......................................................................................................................... 4
2.2. Objetivos específicos................................................................................................................... 4
III. CAPÍTULO I. ANTECEDENTES DE LA NORMA 37 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES.......................................................................... 5
3.1 SECCIÓN 1: Antecedentes desde el nivel internacional ........................................................ 5
3.1.2 Objetivo de la norma ................................................................................................................. 5
3.1.3 Alcance ................................................................................................................................ 5
3.1.4. Línea de tiempo ....................................................................................................................... 6
3.2. SECCIÓN 2: Antecedentes desde el nivel nacional ................................................................ 7
IV.CAPITULO II: IMPACTO ECONOMICO DE LA NORMA 37 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES.......................................................................... 9
4.1. SECCIÓN 1: Características generales de la economía colombiana ...................................... 9
4.1.1. Principales Sectores Económicos De Colombia .................................................................... 9
4.1.2. CARACTERISTICAS DE CUATRO SECTORES ESCOGIDOS: ................................. 10
4.2. SECCIÓN 2: Características generales de los subsectores económicos más susceptibles a
impactos por la norma 37. ............................................................................................................... 11
4.2.1. Elija uno de los sectores que trabajó en la sección anterior y redacte un párrafo donde
justifique la elección del sector en base a la investigación realizada hasta ahora. ..................... 11
4.2.2. Dentro de sector elegido, identifique los tres subsectores que pueden experimentar los
mayores impactos por implementación de la norma que se trabajó en el capítulo 1. ................ 12
4.2.3 Descripción de cada subsector económico escogido ............................................................. 13
4.2.4 Selección del subsector más relevante para comprender el impacto de la norma trabajada
en el Capítulo 1. ................................................................................................................................ 14
V. CAPITULO III: ANÁLISIS DEL SUBSECTOR BANCARIO Y PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN E HIPÓTESIS ...................................................................... 15
5.1. SECCIÓN 1: Características específicas del subsector bancario ......................................... 15
5.2. SECCIÓN 2: Planteamiento del problema e hipótesis. .......................................................... 18
5.3. Análisis de los estados financieros de una empresa del sector bancario .............................. 19
VI.CONCLUSIONES........................................................................................................................... 24
VII. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 25

2
I. INTRODUCCION

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), o en inglés International Accounting Standards

(IAS), es un grupo de estándares o leyes que rigen la presentación de la información contable y financiera
a nivel internacional, estas fueron creadas en 1973 por el International Accounting Standards Committee
(IASC) y hoy en día están siendo implementadas por diferentes países a nivel mundial. El objetivo
principal de las NIC’s es reflejar de manera uniforme la situación económica de las entidades que las
implementan y lograr que todas estas presenten sus estados financieros de acuerdo con los mismos
parámetros.

Actualmente existen 41 NIC’s vigentes que tratan de diferentes temas de gran importancia para la
elaboración de los estados financieros, sin embargo, el desarrollo de este trabajo se centrará en la NIC
37 provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

En primer lugar se estudiarán los antecedentes de la norma NIC 37 a nivel nacional e internacional, su
objetivo y alcance, luego se examinará su impacto económico y aplicación en los diferentes sectores de
la economía colombiana, haciendo énfasis especialmente en las empresas del sector financiero, y
finalmente se mostrará un análisis de los estados financieros de una entidad bancaria con base en la NIC
37, todo esto con el fin de comprender el impacto de dicha norma y la importancia de su implementación.

3
II. OBJETIVOS

2.1. Objetivo general

 Realizar un análisis de la NIC 37 (provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes),

mediante el estudio de su origen, campo de aplicación, impacto económico y aplicación en los
sectores de la economía.

2.2. Objetivos específicos

 Identificar los antecedentes a nivel nacional e internacional de la NIC 37 y reconociendo el objetivo

y alcance de la misma.

 Analizar los conceptos emitidos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) con el fin
de evidenciar la aplicación de la norma en hechos reales.

 Estudiar el impacto de la implementación de la NIC 37 en los diferentes sectores de la economía

colombiana.

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III. CAPÍTULO I. ANTECEDENTES DE LA NORMA 37 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

3.1 SECCIÓN 1: Antecedentes desde el nivel internacional

3.1.2 Objetivo de la norma

La norma NIC 37 se basa en el control de las obligaciones que adquiere una organización, donde asegura
que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, de igual forma añade notas a los estados financieros que revelen
información complementaria, que facilita a los usuarios comprender la naturaleza de los movimientos.

3.1.3 Alcance

 Debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilización de las provisiones de pasivo, o cuando
existan activos y pasivos contingentes, excepto: para aquellos que se derivan de instrumentos
financieros que se contabilicen según su valor razonable, para aquellos que se deriven de contratos
pendientes de ejecución, salvo cuando el contrato es oneroso, para aquellos de los que se ocupe otra
NIC.

● No se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la
empresa.

● Partidas tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de algún ingreso
de actividades ordinarias. Esta Norma no trata el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias.

● Define la provisión como pasivo de cuantía o vencimiento incierto.

● La norma no aborda reglas que tratan desembolsos como activos o gastos, esta norma no exige la
capitalización de los costos al construir una provisión.

● La norma aplica a las provisiones por reestructuración.

5
3.1.4. Línea de tiempo

1
Gráfica 1. Línea de tiempo de LA NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos contingentes

1 Fuente: Elaboración propia con base en las páginas web http://www.ccpl.org.pe/downloads/16.07.15_NIC-37-Provisiones-Pasivos-

Contingentes-y-Activos-Contingentes_Victor-Camarena.pdf, http://icpardbarahona10.blogspot.com/2012/08/avanzada-contable-la-nic-37-
provisiones.html, http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2013

6
o Agosto 1997. borrador para discusión pública E59 provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
o Julio de 1998. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 fue aprobada por el Consejo del IASC.
o Septiembre 1998; NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
o Julio 1 de 1999; fecha efectiva de la NIC 37 (1998).
o En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que había sido originalmente emitida por
el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1998.
o Diciembre del 2003. La NIC 37 fue modificada por el pronunciamiento de la NIC 16 y 39
o Junio 30 de 2005. Borrador para discusión pública de revisiones sustanciales NIC 37.
o 2014 en adelante; modificación en el párrafo 5, modificaciones de la NIIF 3
o Mayo de 2014; modificación del párrafo 5 y eliminación del párrafo 6, NIIF 15
o Julio de 2014; modificación del párrafo 2 y eliminación de los párrafos 97 y 98, NIIF 9.
o Enero 2016; modificación del párrafo 5, NIIF 16.

3.2. SECCIÓN 2: Antecedentes desde el nivel nacional

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) de acuerdo al artículo 6º de la ley 1314 y el artículo
3° del acuerdo 1 del 2013, es un organismo de normalización técnica de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la información, encargado de formular y proponer normas
contables y de información financiera ante los ministerios de hacienda y crédito público y de comercio
industria y turismo, para que estos las estudien y emitan leyes que deberán cumplir todas las personas y
entidades obligadas a llevar contabilidad. Es decir, que el CTCP es un ente que brinda apoyo y propuestas
al gobierno en cuanto a temas contables y financieros, pero no es quien expide las normas, sin embargo,
este es el encargado de divulgarlas y ponerlas en conocimiento del público.

Una de las funciones del CTCP es emitir conceptos para resolver inquietudes con respecto a la aplicación
de las NIIF, algunos de ellos son:

 CONCEPTO 567 del 22 de junio de 2017: En este concepto se responde a la pregunta si el pago
de pasivos contingentes se debe causar como provisión o si se lleva como un gasto y pasivo real,
hablando específicamente de un litigio en el que se llegó a un acuerdo de pago con el tercero
para que este desista de la demanda. Como conclusión el CTCP da como respuesta que si desde
el inicio existía la probabilidad de realizar un acuerdo de pago con el demandante se debería
haber causado la respectiva provisión, pues se trataría de una obligación por pagar y en el
momento de realizar el pago se debitaría el pasivo de la provisión contra el banco. Pero si el
acuerdo se presentó de manera imprevista, en el momento del pago se debe registrar el gasto de
conciliación extrajudicial contra el banco.

 CONCEPTO 501 del 06 de junio de 2018: En este se responde la consulta de si la reversión de

una provisión con cargo a pérdidas por litigios se reconoce en resultados del periodo. Allí es
CTCP concluye que en ese caso, como la demanda no prosperó y es poco probable que la entidad
este obligada a pagar algún monto como multa, si se debe revertir la provisión reconocida en
periodos anteriores con efecto en resultados del periodo, esto teniendo en cuenta lo que dice la

7
 NIC 37 en el parágrafo 59, que en el caso de que ya no sea factible que se vaya a dar una salida
de recursos para el pago del litigio se debe liquidar o revertir la provisión.

 CONCEPTO 512 del 12 de junio de 2018: En este caso el CTCP responde si un proceso litigioso
judicial o de responsabilidad fiscal, se podría reconocer como un pasivo por provisión. Para dar
respuesta se analizan cuatro criterios: la existencia de una obligación, la probabilidad de requerir
una salida de recursos, el suceso que dio origen a la obligación y la estimación fiable, se concluye
que la demanda judicial se reconoce siempre y cuando cumpla tres requisitos, si realmente se
tiene una obligación financiera por un hecho que ya paso, si es probable que la entidad deba
cancelar dicha obligación y si se puede determinar el monto a pagar, en caso que se cumplieran
estos tres requisitos efectivamente se debe registrar como un pasivo por provisión y se reconoce
como gasto por la demanda judicial, de lo contrario se debe dejar como nota a los estados
financieros la contingencia y no se realiza reconocimiento contable.

De los conceptos antes señalados se considera que los más relevantes son los siguientes:

CONCEPTO 501 en caso dado de que se llegue a dar una reversión de una provisión de periodos
anteriores este se encargara de eliminar aquellas dudas que existan, el CTCP debe concluir si la demanda
es prospera o poco probable para que la entidad realice las modificaciones pertinentes y en caso de salir
en contra realizar el pago de dicha multa por incurrir con la pauta. Además, las normas de información
financiera afirman que las provisiones de anticipadas destinadas a gastos que luego serán destinadas a
mantenimiento y reparaciones futuras deben tener un tratamiento especial, esto quiere decir que la
entidad deberá revertir considerando las correcciones de errores del periodo o periodos anteriores, con
el marco que resulte pertinente. En conclusión, dada a la información anterior se hace relevante para la
presentación de los estados financieros, pues esto evitaría incurrir en errores más adelante que le estarían
generando un impacto negativo para la entidad.

El CONCEPTO 512 también se considera relevante porque es importante para la entidad contar con los
criterios veraces para determinar el tratamiento de una demanda judicial y evitar de esta manera reflejar
en los estados financieros cuantías por pasivos de provisión, que es probable nunca serán efectivas. Los
requisitos proporcionados por el CTCP para el reconocimiento de un litigio judicial como pasivo de
provisión son clave para tomar una decisión adecuada, adicionalmente informa que si no cumple con los
requisitos igual se debe dejar notas en los estados financieros por la contingencia, es decir no se desestima
el hecho de que pueda ocurrir y por ende permite que la entidad pueda estar preparada para la salida de
los recursos.

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IV.CAPITULO II: IMPACTO ECONOMICO DE LA NORMA 37 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

4.1. SECCIÓN 1: Características generales de la economía colombiana

La economía Colombiana está basada principalmente en la producción de bienes y servicios que son
utilizados para exportación y consumo interno del país. El café, por ejemplo, es uno de los productos
más exportados a nivel mundial y la producción petrolífera es una de las más importantes del continente,
siendo Colombia el cuarto productor de América latina y el sexto de todo el continente. De igual forma,
Colombia se destaca en la explotación de minerales como el carbón, el oro, las esmeraldas, los zafiros y
diamantes y en otros sectores como la floricultura, los cultivos de banano, la industria textil, entre otros.

Actualmente Colombia, con el fin de promover el desarrollo de la economía nacional, hace parte de
varias organizaciones y comunidades importantes a nivel mundial, como el Mercosur, el BID (Banco
Interamericano de Desarrollo), la Comunidad Andina, la UNASUR, y además hace parte de la
organización económica más importante la Organización Mundial del Comercio (OMC).

4.1.1. Principales Sectores Económicos De Colombia

Productos representativos;

Para el año 2017 los sectores que impulsaron la

economía de Colombia fueron la agricultura, los
servicios financieros, los servicios sociales
comunales y personales. Además, el café y los
productos agrícolas han ocupado un lugar muy
importante en la historia de Colombia y por el
contrario, el sector minero, la industria
manufacturera y la construcción registraron
tasas negativas en el año 2017.

Por otra parte, el producto interno bruto (PIB),

que es el valor total de los bienes y servicios
producidos en un país durante un cierto periodo de
tiempo (generalmente un trimestre o un año); no
tuvo un crecimiento favorable para el año 2017.
Analizando el PIB desagregado por
sectores de la economía, es importante
resaltar tres sectores fundamentales en
éste, puesto que son éstos los que más
aportan a su conformación. Estos
sectores son:

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La división economía clásica se estructura así:

-Sector primario: se refiere a la producción básica y todo lo que tiene que ver con las actividades del
agro. Hacen parte del sector primario los siguientes sectores: sector ganadero, sector pesquero, sector
minero y sector forestal

-Sector secundario: Se refiere a la producción de bienes y todo lo que produce la industria, construcción
y manufactura. Es el sector que transforma materias primas. En el sector secundario entran los siguientes
sectores: sector industrial, sector energético, sector minero porque a partir de la minería se pueden crear
distintos productos) y sector de la construcción.

Sector terciario: Es considerado como sector de servicios ya que no produce bienes, sino servicios, En
este hay diferentes sectores como: sector transportes, sector comunicaciones, sector comercial, sector
turístico, sector sanitario, sector educativo, sector financiero, sector de la administración.

4.1.2. CARACTERISTICAS DE CUATRO SECTORES ESCOGIDOS:

 Sector industrial: Comprende todas las actividades económicas de un país relacionadas con la
transformación industrial de los alimentos y otros tipos de bienes o mercancías, los cuales se
utilizan como base para la fabricación de nuevos productos.

 Sector de servicios: Incluye todas aquellas actividades que no producen una mercancía en sí, ni
transforman bienes, pero que son necesarias para el funcionamiento de la economía. Como
ejemplos de ello tenemos el comercio, los restaurantes, los hoteles, el transporte, los servicios
financieros, las comunicaciones, los servicios de educación, los servicios profesionales, el
Gobierno, etc.

 Sector de comercio: es el que comprende unidades económicas dedicadas a la compra y venta

de bienes ya sea para su uso, su venta o transformación, se entiende también por el intercambio
de bienes o de servicios que afectan a través de un comerciante.

 Sector financiero: este sector es el que está conformado por empresas dedicadas a la
intermediación financiera donde participa las corporaciones de ahorro y vivienda (CAV), los
bancos comerciales, las corporaciones financieras, los almacenes generales de depósito (AGD),
las compañías de financiamiento comercial (CFC), las compañías de leasing y las sociedades de
servicios financieros como las fiduciarias, los comisionistas de bolsa, las compañías de seguros,
entre otras.

Estos sectores se pueden considerar como los más representativos de la economía nacional actual, pues
si sumamos el total del aporte de estos sectores al PIB, veremos que son responsables de aportar un
porcentaje cercano al 60% del PIB, mientras que el porcentaje restante proviene de otros sectores como
la explotación de minas y canteras; la electricidad, el gas y el agua; la construcción; el sector de transporte
y almacenamiento; los servicios personales; los servicios del Gobierno, etc.

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4.2. SECCIÓN 2: Características generales de los subsectores económicos más susceptibles a
impactos por la norma 37.

4.2.1. Elija uno de los sectores que trabajó en la sección anterior y redacte un párrafo donde
justifique la elección del sector en base a la investigación realizada hasta ahora.

El sector financiero: Es aquel que reúne establecimientos con características similares en la prestación
de sus servicios, este está conformado por establecimientos de crédito y entidades financieras. Aunque
ha presentado crisis, actualmente se ha fortalecido por la permanente regulación del gobierno y la
superintendencia financiera, este sector está bajo vigilancia de esta última entidad. (Banrep, 2013).

La actividad principal de este sector es la captación y colocación de dinero, y en nuestro país está
conformado de la siguiente manera:

En el transcurso de este año, el sector financiero en Colombia presento un ascenso en la cartera, esta
ascendió $439,1 billones, aumentó $3,1 respecto a enero del año en transcurso, hablando en porcentajes
este creció 2,5%. Donde los rubros más representativos fueron consumo, vivienda y microcrédito,

11
además de esto la cartera comercial también presento un incremento mensual y el indicador de cartera
total fue de 4,82% y las provisiones también ascendieron en $26,1 billones en febrero, de esto el 18,8%
corresponde a la categoría de menor riesgo, por otro lado, LOS CDT y cuenta de ahorro también
presentaron un incremento de 2,9% y 1,6%. (Dinero, 2018)

Se eligió este sector porque es uno de los que ha presentado mayor crecimiento actualmente, y durante
los últimos años en el que ha impulsado la economía, además es bueno analizarlo desde la perspectiva
de la NIC 37, ya que es la que trata temas como provisiones y contingencias.

4.2.2. Dentro de sector elegido, identifique los tres subsectores que pueden experimentar los
mayores impactos por implementación de la norma que se trabajó en el capítulo 1.

 Bancos: El país se encuentra en un crecimiento significativo es por eso que es de gran

importancia el manejo de normas como las NIC, respecto a la NIC 37 genera cambios en la
realidad económica de los estados financieros, en los últimos días se ha generado una reducción
de los bancos en un 60 % debido a las provisiones exigidas por el estado. Se concluye que tanto
los procesos propios del Patrimonio Autónomo en los bancos como las contingencias de las
entidades garantizadas son pasivos contingentes, dado que existe incertidumbre sobre una
posible ganancia o pérdida de los mismos y de su pago. Por lo anterior, las obligaciones posibles
que surgen de eventos pasados y cuya existencia será confirmada por la ocurrencia o no
ocurrencia de uno a más eventos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control del
Patrimonio Autónomo de los bancos, no se reconocen en el estado de situación financiera, pero
se revelan como pasivos contingentes; la ocurrencia o no ocurrencia de hechos que se estimen
como remotos no se registran ni se revelan.

 Sociedades administrativas de fondos de pensiones: Sociedades administrativas de fondos de

pensiones: Los fondos de pensiones en el último año han representado un crecimiento para la
economía colombiana soportado en parte por las cesantías consignadas en el 2017, esto es un
reflejo de un mejor desempeño del mercado laboral, la aplicación de la NIC 37 será de gran
importancia para el sector con el fin de prevenir el riesgo legal y financiero que pueda presentarse
a futuro, ya que el reconocimiento de las provisiones, activos y pasivos contingentes mitiga el
riesgo.

 Cooperativas financieras: Por la estructura social establecida en las cooperativas financieras,

su amplia base asociativa, el tipo de servicios que ofrece, soportan la economía en los momentos
críticos, sin embargo este es un subsector que se enfrenta a diferentes riesgos por las operaciones
y funciones que realiza, por tanto es fundamental la aplicación de la NIC 37, puesto el objetivo
principal es establecer los criterios de contabilización y reconocimiento de las provisiones,
activos y pasivos contingentes que deben aplicar las empresas ante situaciones de riesgo. Para
el cierre del 2017 los resultados demostraron que las cooperativas se han consolidado y es
importante que tengan en cuenta las contingencias ya que con el paso del tiempo, las mismas
pueden evolucionar y convertirse en ingreso.

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4.2.3 Descripción de cada subsector económico escogido

 Bancos: Son instituciones o entidades financieras, también conocidas como entidades de crédito
o de depósitos, estos se encargan de canalizar el ahorro de préstamos y de captar recursos en
forma de depósitos, son entidades que dentro de una economía determinada prestan el servicio
de banco. Su principal finalidad es la de captar recursos monetarios de personas que no gastan
todo lo que tienen (ahorradores) y dirigirlos a personas que gastan más de lo que tienen
(prestatarios), tanto del sector público como privado. Algunas funciones del sistema bancario
son: Garantizar que la asignación de recursos financieros sea totalmente eficaz, contribuir al
desarrollo y estabilidad monetaria del país, fomentar el ahorro y la inversión.

 Banco de Bogotá
 Bancolombia
 Banco Davivienda
 Banco BBVA
 Banco de Occidente

 Sociedades administrativas de fondos de pensiones: Estas son entidades financieras que se

encargan de administrar fondos de pensiones, fondos de cesantías, y fondos de pensiones
voluntarias, estas se crearon de acuerdo a la ley 100 de 1993, con el objetivo de mejorar la calidad
de vida de las personas y administrar los recursos destinados a pagar pensiones de las personas
afiliadas. Estas entidades son vigiladas por la superintendencia financiera de Colombia, una de sus
características es que deben constituir garantías para responder por el manejo transparente y correcto
de las inversiones de los recursos desarrollando planes de capitalización y pensiones, también
garantizar a sus afiliados una rentabilidad mínima determinada con base en la metodología
estandarizada de la Superintendencia Financiera de Colombia.

 Fondo Nacional del Ahorro.

 Colpensiones.
 Porvenir S.A.
 Colfondos Pensiones y Cesantías
 Pensiones y Cesantías Protección

 Cooperativas financieras: Una cooperativa financiera, es una asociación organizada para hacer
frente a las necesidades y aspiraciones económicas y sociales cuya función principal consiste en
adelantar actividades financieras mediante operaciones activas de crédito, se encuentran sometidas
al control, inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, donde estas están obligadas a;
Demostrar ante la Superintendencia Bancaria la actividad financiera con asociados como
cooperativa de ahorro y crédito o multiactiva o integral con sección de ahorro y crédito, en una
forma ajustada a las disposiciones legales y estatutarias y Acreditar el monto de aportes sociales
mínimos que se exija para este tipo de entidad. Algunas de las operaciones de estas entidades son;
Captar recursos a través de ahorro contractual, negociar títulos emitidos por terceros distintos de
sus gerentes, directores y empleados, Otorgar préstamos, celebrar contratos de apertura de crédito,

13
 comprar y vender títulos representativos de obligaciones emitidas por entidades de derecho público
de cualquier orden, otorgar financiación mediante la aceptación de letras de cambio, entre otros

 Corficolombiana
 Corporación Financiera Nacional Y Suramericana SA. (CORFINSURA)
 Cooperativa financiera Juriscoop
 Cooperativa financiera de occidente – FINOX
 CFA Cooperativa financiera.

4.2.4 Selección del subsector más relevante para comprender el impacto de la norma trabajada
en el Capítulo 1.

De los tres subsectores que elegimos, después realizar el respectivo análisis, concluimos que el sector
bancario es el más relevante para comprender el impacto de la norma, pues las entidades bancarias al ser
intermediadoras financieras están expuestas a riesgos, como el hecho de que no todos los clientes que
tienen obligaciones financieras cumplan con los pagos a tiempo o que todos los préstamos que realizan
a personas y empresas les sean cancelados en su totalidad. En este tipo de casos los bancos se ven en la
necesidad de realizar provisiones, llamadas “provisiones por insolvencia” que se llevan a los estados
financieros, más específicamente al balance en la cuenta de “préstamos y anticipos a clientela”. Por otra
parte, los bancos deben realizar provisiones como las demás empresas con el fin de cubrir más adelante
otro tipo de obligaciones y estimaciones de los importes que deberán cancelar por sucesos pasados que
conllevan a responsabilidades económicas, y este tipo de provisiones afectan los estados financieros en
las cuentas del pasivo.
Adicional, teniendo en cuenta que esta norma tiene un impacto directo en los estados financieros de las
entidades, los bancos también deben tener en cuenta que, por el servicio que prestan, no están exentos
de que deban afrontar demandas y como lo indica la NIC 37 la entidad deberá reconocerla como
provisión en caso que haya una alta probabilidad de que se deba realizar un desembolso de dinero, o
simplemente revelar en los estados financieros la existencia de una obligación contingente cuando existe
una posibilidad mínima de que se produzca una salida de recursos.

14
V. CAPITULO III: ANÁLISIS DEL SUBSECTOR BANCARIO Y PLANTEAMIENTO DEL
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN E HIPÓTESIS

5.1. SECCIÓN 1: Características específicas del subsector bancario

Este sector hace parte del sector financiero, su actividad principal es la captación y colocación de dinero,
y se encuentra regulado y vigilado por instituciones como el Banco de la Republica, el ministerio de
hacienda y crédito, la Superintendencia financiera, El Fondo de Garantías de Instituciones Financieras
(FOGAFÍN). Las políticas de sector bancario son reguladas por el banco de la república y el ministerio
de hacienda y crédito, y el banco de la república es quien determina el manejo de la política monetaria,
la tasa de cambio y crédito y administra las reservas internacionales. (Sindical, 2015)
Las entidades bancarias se pueden entender como empresas financieras que se encargan de captar
recursos en forma de depósito y así mismo de prestar dinero, además poseen una amplia gama de
prestación de servicios financieros a través de sus filiales. Actualmente en Colombia existen 25
establecimientos bancarios que son vigilados por la Superintendencia Financiera, (Financiera, 2018). En
el segundo trimestre del año 2018 la economía colombiana creció 2,8% y el sector financiero, al que
hace parte el subsector bancario, creció en un 2,7%, con referencia al mismo periodo del año anterior.

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De acuerdo con el DANE, el año pasado el sector financiero aporto el 24% al crecimiento del país y las
utilidades se concentraron en tres bancos representadas en un 59,3%. Estas entidades son: Bancolombia
que gano 2,2 billones, Banco Bogotá con 2 billones y Davivienda con 1,1 billones. (ElTiempo, 2018)
En lo que corresponde al primer semestre del año 2018, los establecimientos bancarios realizaron
2.926.593.920 operaciones, por un valor total de $3.540.561.616; de estas 1.387.976.492 corresponden
a operaciones monetarias y 1.538.617.428 no monetarias.

Número de Número de
Número total de Monto de
Canal operaciones operaciones no
operaciones operaciones
monetarias monetarias

Cajeros Automáticos 354.758.174 45.331.404 400.089.578 123.294.257

Datáfonos 282.701.146 15.401.258 298.102.404 48.869.953
Oficinas 249.002.515 24.480.855 273.483.370 1.377.687.145
Internet 216.223.867 1.203.017.287 1.419.241.154 1.358.023.595
Corresponsales Bancarios 149.286.718 - 149.286.718 50.426.343
Débito Automático 56.388.844 - 56.388.844 30.973.979
ACH 54.263.219 - 54.263.219 542.035.641
Telefonía Móvil 23.653.719 208.822.290 232.476.009 8.159.446
Audio Respuesta 1.698.290 41.564.334 43.262.624 1.091.253

Total 1.387.976.492 1.538.617.428 2.926.593.920 $3.540.561.616

Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia.

https://www.superfinanciera.gov.co/descargas/.../informetransacciones0618.docx

Por otra parte, en el primer semestre del año 2018, las entidades bancarias realizaron en el país una
captación total de dinero de $406.509.213.095.719 en los diferentes productos que estos ofrecen como:
depósitos a cuenta corriente, depósitos simples, certificados de depósito a término (CDT), depósitos de
ahorro, cuentas de ahorro especial, certificado de ahorro valor real y títulos de inversión en circulación.
Las ciudades con mayor recaudo fueron: Bogotá, Antioquia y el valle del Cauca.

16
 Total Captaciones por Departamento y Municipio Cifras en pesos – Fecha de corte 06/2018

Certificados de Depósito a Cuentas de Ahorro Certificado de Títulos de Inversión en

Departamento Depósitos Cta. Cte. Bancaria Depósitos Simples Depósitos de Ahorro
Término Especial Ahorro Valor Real Circulación

ANTIOQUIA 4.201.885.366.710 159.327.375 5.843.057.129.717 22.759.818.853.294 186.185.580.441 1.070.882.421 164.380.670.646

ATLANTICO 1.635.237.550.729 390.201.711 1.676.769.964.456 3.877.513.603.831 38.480.500.684 2.645.891.121
BOGOTA 22.974.068.968.267 1.314.115.617 119.740.996.507.201 87.714.775.412.362 628.720.033.498 8.684.133.577 40.970.379.247.395
BOLIVAR 764.645.797.618 158.633 910.989.338.980 2.775.505.534.417 15.933.942.965 302.007.250
BOYACA 1.040.450.676.842 26.358.030 979.847.666.511 2.092.061.544.856 9.654.863.628 684.382.390
CALDAS 480.760.870.654 10.950.160 930.278.680.988 1.532.745.670.141 11.900.651.403 88.577.932
CAQUETA 154.476.521.905 7.751.789 72.589.182.980 471.181.274.054 635.974.365 53.752.514
CAUCA 461.069.107.795 6.441.659 1.324.155.378.307 1.718.630.625.912 5.933.994.240 31.644.403 124.767.751.756
CESAR 441.132.308.031 5.753.826 250.379.040.485 1.072.057.936.431 8.771.908.260 84.689.816
CORDOBA 616.138.920.159 255.008.677 289.904.614.887 1.337.447.402.248 4.039.296.333 1.473.820
CUNDINAMARCA 927.559.295.423 61.856.056 1.537.311.845.056 4.196.792.751.052 31.460.644.691 362.875.263
CHOCO 100.119.995.534 8.603.070 58.690.484.694 237.110.600.395 1.476.743.151 78.052.278
HUILA 488.815.659.942 758.371 435.329.195.517 1.695.658.997.539 15.916.942.028 30.527.210
GUAJIRA 485.922.419.481 12.364.341 164.600.723.939 786.757.722.811 2.931.225.210 17.216.870
MAGDALENA 454.414.330.086 753.450 386.669.249.588 1.312.692.740.647 5.237.946.807 237.728.989
META 1.288.204.812.265 1.521.621 424.308.934.724 2.267.938.905.780 27.876.796.788 36.956.458
NARIÑO 705.733.292.148 193.632 813.885.984.203 2.022.224.238.538 9.234.302.021 516.905.689
NORTE SANTANDER 682.137.518.290 102.026.969 675.259.204.753 1.706.034.232.333 6.136.727.385 608.991.340
QUINDIO 302.796.485.852 2.049.114 473.785.494.363 886.252.967.525 4.678.023.892 190.641.323
RISARALDA 524.134.048.438 16.827.466 1.054.993.197.650 2.020.755.124.933 15.240.143.331 826.724.844
SANTANDER 1.846.972.184.528 146.996.333 1.951.931.734.641 5.048.370.598.773 41.383.437.524 708.111.015
SUCRE 295.879.462.792 815.803 168.971.271.432 671.788.969.759 2.363.323.554 156.605.071
TOLIMA 377.481.752.084 6.387.920 795.522.562.064 2.239.506.621.130 13.266.090.677 256.290.097
VALLE DEL CAUCA 3.061.251.178.418 153.553.299 8.349.804.204.093 11.226.409.733.107 95.406.173.152 867.635.232 4.176.399.111.836
ARAUCA 245.404.125.123 100.000 57.222.412.468 344.293.599.381 622.565.719 4.971.025
CASANARE 240.210.296.759 6.072.363 131.184.385.213 1.475.984.482.054 5.530.049.129 11.273.923
PUTUMAYO 129.814.130.851 2.815.194 43.428.208.282 580.354.523.147 874.440.967
SAN ANDRES Y PROVIDENCIA 178.982.171.183 50.000 151.106.730.293 349.730.456.351 172.378.180 50.362.129
AMAZONAS 30.635.582.468 20.000 7.089.509.100 124.965.128.284 39.254.427
GUAINIA 13.932.129.506 4.210.091.442 121.893.437.028 5.548.819
GUAVIARE 17.059.506.317 7.105.819.113 142.781.229.128 42.707.468
VAUPES 5.294.430.840 324.943.270 74.477.075.629
VICHADA 30.130.744.119 700 3.024.043.146 59.738.845.842 94.752.742
TOTAL NACIONAL 45.202.751.641.157 2.699.833.177 149.714.727.733.556 164.944.250.838.713 1.190.246.963.483 18.609.304.000 45.435.926.781.634
Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia. Captaciones por departamentos y municipios – Bancos. https://www.superfinanciera.gov.co/inicio/10098375

17
5.2. SECCIÓN 2: Planteamiento del problema e hipótesis.

De acuerdo con el informe del sector financiero que presento la Superfinanciera para el año 2017
registro un balance muy positivo con un crecimiento del del 7.6% en términos de valores $1.566.9
billones para el año, este comportamiento le permitió una profundización en el PIB de 173% esto
debido a que su cartera de crédito lo llevo a un comportamiento dinámico. En lo que lleva para el 2018
han dado un crecimiento real anual de 39% esto durante los primeros seis meses del año. Se puede
determinar que la inversión de los bancos se ha valorizado por ende el incremento de las comisiones
permitiéndole que tome fuerza los bancos nacionales frente a los extranjeros.

¿Qué cambios hubo con la presentación de los estados financieros bajo las NIC y las NIIF?

Pues dado a que el sector bancario tiene el prestigio en el sector empresarial, pues no solo las empresas
sino también las personas naturales hacen uso de sus servicios ya sea para depositar o tomar créditos,
pues son entidades que brindan confianza por estar en el sistema monetario. Las operaciones de los
bancos se manejan de manera diferente a la de las empresas al igual de los requerimientos y de la
información contable, las NIC también son aplicables a los bancos ya sea de forma individual o
consolidada. Los bancos utilizan varios métodos contables para llevar sus estados financieros, para
cumplir con las NIC 1 la presentación de los estados financieros y que cumplan con los requerimientos
para que los usuarios los puedan comprender deben cumplir con las políticas contables. Dado a que se
debe a que la norma local, las actividades que venían realizando los bancos los obligue a presentar un
estado de resultados en donde agrupe los ingresos y gastos por naturaleza, ósea que la información
presentada allí sea la más importante y la principal en cuanto al tipo de producto y gasto esto si
cumplían con todos los requisitos que establece la norma.

Dentro de los principales ingresos que registran los bancos en las operaciones están los intereses, los
cobros por servicios, las ganancias de la cartera, las comisiones entre otros, esta información esta
exigida por la NIC 14. Ahora dentro los principales gastos están los intereses, las perdidas en préstamos
y anticipos de préstamos, las comisiones las cargas relacionadas con las bajas de los importes en libros
de las inversiones y los gastos administrativos generales. tanto en ingresos como en gastos la
información debe ser presentada por separado, los ingresos y los gastos no deben ser presentados en
el estado de resultados, de esta forma se presentan los estados financieros de un banco con respecto
a las NIC, con referencia a las NIIF, el impacto quemas genero transcendencia en el sector bancario es
la forma en como se deben manejar las provisiones de la cartera de créditos, pues está fundamentada
en un tipo de perdida incurrida, mediante la cual indica que las provisiones solo si hay certeza justa de
que ya se ha producido un suceso de pérdida y de que éste se puede apreciar de forma fiable. Cuando
la Norma empezó a regir algunas entidades del sector se manifestaron dado a que no alcanzaban a
completar todos los ajustes necesarios para la emisión de sus estados financieros con respectos a las
NIIF, estas entidades solicitaron mas plazos para la presentación de los mismos bajo la nueva norma,
varias fuentes afirman que para Colombia es muy importante que la información financiera tanto para
bancos como para las empresas es indispensable que sea también presentada bajo las NIIF ya que esto
le permitirá que la afinidad extranjera realice inversión en el mercado local.

Con la implementación de las NIIF va a tener mayor impacto en la presentación de los estados
financieros consolidados que en los individuales, otro de las marcas que cabe resaltar es que la

18
clasificación de Leasing financiero y operativo es la elaboración de estrategias para el castigo de cartera
y la baja de activos, además como la producción de cambios en los indicadores financieros, así como la
estructura que se debe utilizar para la presentación de la información financiera.

5.3. Análisis de los estados financieros de una empresa del sector bancario

Para efectos de este análisis tomamos como base los estados financieros del Banco Multibank S.A. con
información financiera intermedia al 30 de junio de 2018.

Banco Multibanka S.A., es una entidad privada del tipo bancario constituida el 30 de septiembre de 1968.
El objeto principal del Banco está compuesto por todas las operaciones, negocios, actos y servicios
propios de la actividad bancaria, ejecutados por los establecimientos bancarios a través de sus sucursales
y/o agencias.

Cabe aclarar que la interpretación y el análisis enfocado en una entidad bancaria es distinto al que puede
darse en una empresa no financiera, ya que el volumen del negocio de un banco se ve reflejado
directamente en el balance en los activos como inversión crediticia y en el pasivo como los depósitos
captados de clientes u otros instrumentos de financiación.

En ese orden de ideas, existen tres factores claves y determinantes al momento de realizar el análisis:

 Liquidez: capacidad para hacer frente a las demandas de fondos líquidos.

 Solvencia: calidad de los créditos y adecuación de los recursos propios (endeudamiento).
 Rentabilidad: capacidad de generar ingresos/beneficios con los capitales aportados.
Nota: Las cifras enunciadas serán expresadas en miles de pesos colombianos.
Indicadores Financieros

 Indicadores de Liquidez

Teniendo en cuenta que el total de los activos es de $405.969.795 y los pasivos es de

$297.283.105 tenemos como resultado un indicador de liquidez de $108.686.690, lo cual
muestra la capacidad que tiene el banco para efectuar sus pagos a corto plazo.

Al realizar un análisis vertical la mayor parte del activo se encuentra representado en la Cartera
de créditos por valor de $263.439.186 con un porcentaje del 65% sobre el total del activo y el
pasivo tiene una mayor representación en los Instrumentos financieros a costo amortizado por
valor de $191.456.834 equivalente al 64% del total del pasivo.

 Indicadores de Solvencia

o Endeudamiento del activo

El pasivo total dividido el activo total da como resultado 0,73, lo cual indica que no tiene
capacidad de endeudamiento.

19
 o Endeudamiento patrimonial

El pasivo total dividido el patrimonio da como resultado 2,73, indicando que el

patrimonio puede estar comprometido con los acreedores.

o Apalancamiento

El activo total dividido el patrimonio da como resultado 3,73, que es interpretado como
el número de unidades monetarias de activos que se han conseguido por cada unidad
monetaria de patrimonio.

 Indicadores de rentabilidad

Se evidencia una pérdida del ejercicio por valor de $8.188.596 lo cual denota que no se está
produciendo el retorno de los valores invertidos.

Análisis Vertical

ANALISIS VERTICAL
(Cifras expresadas en miles de pesos colombianos)

ACTIVOS
Efectivo y equivalentes de efectivo 43.223.212 11%
Activos financieros de inversión 80.304.596 20%
Cartera de créditos 263.439.186 65%
Cuentas por cobrar 2.573.085 1%
Activos por impuestos corrientes 3.184.423 1%
Propiedad y equipo 900.614 0%
Intangibles 5.908.975 1%
Gastos pagados por anticipado 286.975 0%
Activos por impuesto diferido 6.131.430 2%
Otros activos no financieros 17.299 0%
Total de activos 405.969.795 100%

PASIVOS
Instrumentos financieros a costo amortizado 191.456.834 64%
Créditos con bancos y otras oblicaciones financieras 95.843.079 32%
Cuentas por pagar 1.488.639 1%
Oblicaciones laborales 763.824 0%
Provisiones 927.885 0%
Otros pasivos no financieros 6.802.844 2%
Total pasivos 297.283.105 100%

PATRIMONIO

20
Capital suscrito y pagado 154.074.186 142%
Otro resultado integral 217.985 0%
Adopción por primera vez 217.985 0%
Resultados acumulados - 45.607.051 -42%
Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores - 37.418.455 -34%
Resultado del periodo - 8.188.596 -8%
Total patrimonio 108.686.120 100%
Total pasivos y patrimonio 405.969.225

21
Análisis Horizontal
ANALISIS HORIZONTAL
(Cifras expresadas en miles de pesos colombianos)

Variación
ACTIVOS 30 de junio de 2018 31 de diciembre de 2017 Variación absoluta
relativa
Efectivo y equivalentes de efectivo 43.223.212 40.627.131 2.596.081 6%
Activos financieros de inversión 80.304.596 31.206.881 49.097.715 157%
Cartera de créditos 263.439.186 283.753.891 - 20.314.705 -7%
Cuentas por cobrar 2.573.085 2.631.963 - 58.878 -2%
Activos por impuestos corrientes 3.184.423 3.234.750 - 50.327 -2%
Propiedad y equipo 1.009.728 - 109.114 -11%
900.614
Intangibles 5.908.975 6.402.657 - 493.682 -8%
Gastos pagados por anticipado 61.858 225.117 364%
286.975
Activos por impuesto diferido 6.131.430 6.131.430 - 0%
Otros activos no financieros 17.299 95.715 - 78.416 -82%
Total de activos 405.969.795 375.156.004 30.813.791 8%

PASIVOS
Instrumentos financieros a costo amortizado 191.456.834 173.450.060 18.006.774 10%
Créditos con bancos y otras obligaciones
95.843.079 77.544.539 18.298.540 24%
financieras
Cuentas por pagar 1.488.639 1.564.984 - 76.345 -5%
Oblicaciones laborales 1.036.616 - 272.792 -26%
763.824
Provisiones 820.270 107.615 13%
927.885
Otros pasivos no financieros 6.802.844 3.864.819 2.938.025 76%
Total pasivos 297.283.105 258.281.288 39.001.817 15%

22
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado 154.074.186 154.075.186 - 1.000 0%
Otro resultado integral 368.871 - 150.886 -41%
217.985
Adopción por primera vez 368.871 - 150.886 -41%
217.985
Resultados acumulados - 45.607.051 - 37.569.341 - 8.037.710 21%
Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores - 37.418.455 - 28.172.433 - 9.246.022 33%
Resultado del periodo - 8.188.596 - 9.396.908 1.208.312 -13%
Total patrimonio 108.686.120 116.874.716 - 8.188.596 -7%
Total pasivos y patrimonio 405.969.225 375.156.004 30.813.221 8%

23
VI.CONCLUSIONES

 Es de gran importancia estudiar y profundizar en la NIC 37 para conocer la forma adecuada de

realizar las estimaciones y valoraciones a la hora de causar los hechos de los cuales se tiene
incertidumbre, puesto que se debe tener la certeza de si existirá una salida de recursos o no, para
proceder a registrar la provisión o simplemente revelar la información correspondiente por medio
de las notas a los estados financieros.

 Es importante tener en cuenta las provisiones, los pasivos contingentes y los activos contingentes a
la hora de elaborar los estados financieros, pues esto permite reflejar de una forma razonable y útil
la situación real de la compañía y mostrar información confiable y verídica a los usuarios que toman
decisiones con base en dicha información.

 Conocer e implementar la NIC 37 es fundamental, ya que es a través de las provisiones que una
compañía se asegura de tener los recursos necesarios para satisfacer una obligación futura de la cual
se tiene conocimiento de su existencia.

 En el sector bancario la norma NIC 37 cobra gran importancia, pues debido a la naturaleza y
características de este negocio, se hace necesario que estas entidades realicen una provisión cuando
conceden un préstamo ya que se corre el riesgo de que el cliente entre en mora o no cancele el crédito.
Mediante la provisión el banco presenta contablemente dicho riesgo y de igual forma cuenta con un
colchón en caso de que en el futuro no sea devuelto el dinero.

24
VII. BIBLIOGRAFÍA

Documento de sitio web

 Norma Internacional de Contabilidad - NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos

Contingentes
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic37.pdf

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Contigentes y Activos Contingentes.
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 Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2018). Concepto 501 Revertir provisiones.

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 Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2018). Concepto 512 Procesos fiscales – Pasivo
pensional – Causal disolución.
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25
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http://enciclopedia.banrepcultural.org/index.php/Sectores_m%C3%A1s_representativos_de_la
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tipos hay? Recuperado de: https://www.bbva.com/es/las-provisiones-bancarias-cuantos-tipos/

 EL TIEMPO Casa Editorial (2018) Con menores ganancias, el sector financiero empujó a la
economía. Recuperado de: https://www.eltiempo.com/economia/sector-
financiero/ganancias-de-la-banca-en-2017-184474

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interpretar el balance de un banco? Recuperado de: https://www.bbva.com/es/interpretar-
balance-banco/

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https://www.superfinanciera.gov.co/inicio/informes-y-cifras/estados-financieros-de-las-
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 Convergencia a NIIF para el sector bancario en Colombia 14 Noviembre 2012

http://www.nicniif.org/home/novedades/convergencia-a-niif-para-el-sector-bancario-en-
colombia.html

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 Estados financieros 2017 Banco de la República
http://www.banrep.gov.co/sites/default/files/paginas/nef_2016_2017.pdf

 Revista dinero
https://www.dinero.com/economia/articulo/sistema-financiero-colombiano-a-junio-de-
2018/261263

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