CLASE 10

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

ICA

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
 Corresponde a los concejos votar de conformidad con la constitución y la ley los tributos y los gastos
locales, dictar las normas orgánicas del presupuesto y expedir anualmente el presupuesto de rentas y
gastos.
CARACTERISTICAS
1. Impuesto territorial
2. De orden municipal
3. Directo
4. Grava actividades industriales y comerciales
5. Impuesto empresarial
6. De periodo
HECHO GENERADOR
El ICA recaerá sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en
las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por
sociedad de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos.
 ACTIVIDADES INDUSTRIALES
o Dedicadas a la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación,
manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
 ACTIVIDADES COMERCIALES
o Aquellas destinadas al expendio, compraventa o distribución de bienes o mercancías, al por
mayor y al por menor.
 ACTIVIDADES DE SERVICIOS
o Las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realización de una o varias
de las siguientes actividades.
 Expendio de bebidas y comidas
 Servicio de restaurante, cafés hoteles, casas de huéspedes, moteles
 Transporte y aparcaderos, formas de intermediación comercial.
 TERRITORIALIDAD
o Se predica del lugar de realización de la actividad gravada, es decir, del municipio donde el
sujeto pasivo realiza el hecho generador – legislación específica-
 BOGOTÁ
 En los casos en donde no exista certeza sobre la realización de la actividad
comercial en la ciudad de Bogotá, se presumen como ingresos gravados los
derivados de contratos de suministro con entidades públicas, cunado el
proceso de contratación respectivo se hubiere adelantado en la jurisdicción del
distrito capital.
 Se presumen como ingresos gravados por la actividad comercial en Bogotá ls
derivados de la venta de bienes en la jurisdicción del distrito capital, cuando se
establezca que en dicha operación intervinieron agentes o vendedores
contratados por el contribuyente, para la oferta, promoción, realización o
venta de bienes en la ciudad de Bogotá.
 PERCEPCIÓN DEL INGRESO
o INDUSTRIALES: están gravados en el municipio de los ingresos por la venta de bienes
producidos en el mismos, sin consideración a su lugar de destino o a la modalidad que se
adopte par su comercialización.
  Una compañía produce jugos para la venta en su planta en Bogotá y los distribuye a
nivel nacional, la actividad estará gravada en Bogotá por ser el lugar en que se
desarrolla la actividad industrial.
o COMERCIALES Y POR SERVICIOS: están gravadas en Bogotá cuando la actividad comercial o la
prestación del servicio no se realizan o prestan a través de un establecimiento de comercio
registrado en otro municipio y que tributen en el.
 Una compañía con Establecimiento de Comercio en Bogotá da una consultoría en Chía,
sin tener establecimiento permanente en este municipio.
 CRITERIOS PARA LA DETERMINACION DEL LUGAR EN QUE SE REALIZA LA ACTIVIDAD
COMERCIAL
 Establecimiento abierto al público: puntos de venta.
 Sin Establecimiento: Lugar donde se perfecciona la venta.
 Inversionistas: Ubicación de la sede de la empresa donde posee
 la inversión.
 Ventas directas por correo, catálogo, en línea, tele ventas,
 ventas electrónicas: Lugar de despacho de la mercancía
 CRITERIOS PARA DETERMINAR EL LUGAR EN QUE SE REALIZA LA ACTIVIDAD O SERVICIO
 Regla General: Lugar de prestación del servicio.
 Transporte: Lugar del despacho de la mercancía o pasajero.
 TV, Internet, Telefonía Fija: Ubicación del suscriptor o del
 contrato.
 Telefonía y/o Navegación Móvil: Domicilio principal del usuario.
 Jurisdicción no Clara: Distribución entre municipios por
 participaciones en los ingresos totales.
 CRITERIOS PARA DETERMINAR EL LUGAR EN QUE SE REALIZA A ACTIVIDAD DE
SERVICIOS PÚBLICOS
 Se causan en el municipio donde se preste el servicio al usuario final.
 En las actividades de transmisión y conexión de energía eléctrica, se causa en
el municipio donde se encuentre ubicada la subestación.
 En el transporte de gas combustible, en la puesta de ciudad.
 En la compraventa de energía eléctrica realizada por empresas no generadores
y cuyos destinatarios no sean usuarios finales, se causa en el municipio del
domicilio del vendedor.
o ACTIVIDADES NO SUJETAS AL IMPUESTO
 La producción primaria, agrícola, ganadera, avícola sin que haya proceso de
transformación.
 Producción nacional de artículos destinados a la exportación.
 Venta de artículos de producción nacional destinados a la exportación, cuando se trate
de ventas hechas al exterior por intermedio de una comercializadora internacional.
 Servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de
salud
 Educación pública, actividades de beneficencia, culturales o deportivas, actividades
sindicales, actividades desarrolladas por asociaciones de profesionales y gremiales sin
ánimo de lucro y/o por los partidos políticos.
 La primera etapa de transformación realizada en predios rurales cuando se trate de
actividades de producción agropecuaria, con excepción de toda industria donde haya
transformación.
 La persona jurídica originada en la constitución de la propiedad horizontal, en relación
con las actividades propias de su objeto social.
 Explotación de canteras y minas diferentes a las de sal, esmeraldas y metales preciosos
cuando las regalías o participaciones para el Municipio sean iguales o superiores a lo
que corresponderá pagar por concepto del impuesto de Industria y Comercio.
  Tránsito de los artículos que atraviesen por el territorio de un municipio, encaminados
a un lugar diferente del Distrito.
 Los proyectos energéticos que presentes las entidades territoriales de las zonas no
interconectadas del Sistema Eléctrico Nacional al Fondo Nacional de Regalías.
 Las Actividades de juegos de suerte y azar
SUJETO ACTIVO
 El respectivo municipio en el que se entienda realizada la actividad industrial, comercial o de servicios
según los criterios de territorialidad de las actividades.
SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es la persona natural, jurídica o sociedad de hecho que ejerza directa o indirectamente las
actividades objeto del gravamen y la base gravable impositiva está constituida por los ingresos brutos,
obtenidos por las personas o las sociedades de hecho, reconocidas como sujetos pasivos.

BASE GRAVABLE
Su base gravable estará conformada por los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el periodo
gravable. Para determinarlos, se restará de la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los
correspondientes a actividades exentas y no sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos,
exportaciones y la venta de activos fijos.
 BASES GRAVABLES ESPECIALES
o Sector Financiero: Aplica a establecimientos de crédito definidos por la Superintendencia
Financiera e Instituciones Financieras reconocidas por la Ley.
o Bancos: Cambios, comisiones e intereses, rendimiento de inversiones de la
sección de ahorros, operaciones con tarjeta de crédito, ingresos varios.
o CFC: Intereses, Comisiones e Ingresos Varios.
o Sociedades de Capitalización: Intereses – Comisiones, Dividendos – Otros rendimientos
financieros.
o Compañías de Seguros: Monto de primas retenidas.
o Otros establecimientos de crédito e instituciones financieras definidas por
o la ley y comisionistas de bolsa: Les aplica el mismo régimen de los bancos
o Empresas de servicios públicos: Promedio de ingresos mensuales facturados.
o AIU: Servicios integrales de aseo y cafetería, servicios de vigilancia, servicios temporales,
servicios de cooperativas y precooperativas de trabajo asociado – La base gravable será un AIU
no inferior al 10% del valor del contrato.
o Profesionales Independientes: Aportes obligatorios a salud y pensión no hacen parte de la base
gravable.
o Distribuidores de cigarrillos, cervezas y licores con impuesto al consumo: El impuesto al
consumo facturado por el importador o productor no hace parte de los ingresos brutos.
o Venta medios de pago telecomunicaciones – prepago: Ingreso bruto = precio de venta medio –
costo de adquisición
o Venta de acciones: Diferencia positiva entre el precio de venta y el precio de compra.
o Bases presuntas mínimas: Valor fijo por unidad de explotación. Resolución DID 4740 de 2017.
 Moteles, residencias y hoteles: por cama.
 Parqueaderos: por metro cuadrado
 Bares: por silla o puesto.
 Juegos y máquinas electrónicas: por máquina.

DIAP 11
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO – SEDE ADMINISTRATIVA
OBLIGACION DE DECLARAR
 La obligación formal principal de los contribuyentes es presentar las declaraciones tributarias
oportunamente y en los términos establecidos en la ley.
o En el evento que un contribuyente omita su obligación de declarar en debida forma podrá ser
requerido y sancionado por la administración.
 o DECLARACIONES QUE SE DEBEN PRESENTAR
 Art 574ET.
 Declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios.
 Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas.
 Declaración mensual de retenciones en la fuente (retenedores de
 renta y complementarios, impuesto sobre las ventas e impuesto de
 timbre nacional).
 Declaración del impuesto de timbre.
 Declaración anual de activos en el exterior.
 Declaración anual de ingresos y patrimonio (entidades no
 contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios)

PRESENTACIÓN DE LOS DECLARACIONES

 Las inconsistencias que se pueden encontrar en la presentación de declaraciones tributarias son:
o Presentarla de manera extemporánea
o No presentarla
o Presentarlo con inconsistencias en la información.
 PRESENTACIÓN EXTEMPORANEA
 Cuando en la declaración resultare impuesto a cargo del contribuyente.
o “Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en
forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o
retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del
impuesto o retención, según el caso. Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que
origine el incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.”
 Cuando en a declaración no resultare impuesto a cargo del contribuyente
o “Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del
saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a favor.
 Cuando en la declaración no resultare impuesto a cargo del contribuyente y no tuviese
ingresos en el periodo gravable
o “En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será
del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.”
 Declaración anual de activos en el exterior
o “la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno
punto cinco por ciento (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al tres por ciento (3%) del valor de
los activos poseídos en el exterior si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento y
antes de que se profiera la respectiva resolución sanción por no declarar. En todo caso, el
monto de la sanción no podrá superar el veinticinco por ciento (25%) del valor de los activos
poseídos en el exterior.
 Declaración del monotributo
o “la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al tres por
ciento (3%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento (100%) del
impuesto, si la misma se presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al seis por
ciento (6%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del
impuesto, si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento y antes de que se profiera
la respectiva resolución sanción por no declarar”
Cuando se entiende no presentada una declaración – aun cuando materialmente se hubiese presentado
1. Cuando no se presente en el lugar correspondiente.
2. Cuando no se suministre o suministre erradamente la identificación del declarante * no genera
sanción*
3. Cuando la declaración no permita identificar las bases gravables
4. Cuando se presenta sin firma del contador público o revisor fiscal.
5. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema
electrónico, se tendrán como no presentados.
o CONSECUENCIAS
1. Cuando la declaración no se presente en el lugar correspondiente o se presente sin firma,
se aplica lo dispuesto en el parágrafo 2 del Art. 588 E.T.:
“Siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar, podrán corregirse
mediante el procedimiento previsto en el presente artículo, liquidando una sanción
equivalente al 2% de la sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario, sin que
exceda de 1.300 UVT.”
2. Cuando la declaración no permita identificar las bases gravables o no se presente por los
medios tecnológicos correspondientes, la sanción aplicable es la sanción por
extemporaneidad (Art. 641 E.T.)
3. Cuando el contribuyente no presente materialmente la declaración o no subsane
oportunamente las circunstancias que llevaron a la administración a darla por no
presentada, esta procederá a notificarle un Emplazamiento para Declarar otorgándoles el
término perentorio de 1 mes. (Art. 715 E.T.)
a. Si el contribuyente presenta la declaración con posterioridad al emplazamiento se
lo sanciona por extemporaneidad pero esta sanción no se calculará conforme a lo
establecido en el artículo 641 del E.T., sino conforme a lo establecido en el Art. 642
E.T.
“El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción
por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo,
equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto
de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto
o retención, según el caso (…)”
“Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración,
sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos
ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de
5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor. (…)”
“En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de
mes será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al
mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000
UVT cuando no existiere saldo a favor(…)”Si surtido el trámite del emplazamiento y
vencido el término perentorio para declarar, el contribuyente no presenta la
declaración le será aplicable la sanción establecida en el Art. 643 del E.T. (Art. 716 E.T.).
La sanción por no declarar varía según el tipo de declaración que el contribuyente
omitió presentar. Todas son aplicables sin perjuicio de los intereses de mora generados
por el retardo en el pago del impuesto a cargo.
643 - 644- 647 – 648 - 717

PROCESO DE FISCALIZACIÓN
Dentro de un proceso de fiscalización se pueden encontrar las siguiente etapas: 1. Inspección contable. (Medio
de prueba potestativo del Estado pero usual en la práctica). 2. Pliego de cargos. 3. Requerimiento Ordinario. 4.
Requerimiento Especial. 5. Liquidación Provisional.

INSPECCION CONTABLE 728

IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD 654
SANCIÓN POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD 655

FORMULACIÓN DEL PLIEGO DE CARGOS

• La entidad que adelanta el proceso de fiscalización debe notificar formalmente al contribuyente el pliego de
cargos en cualquier término antes de la firmeza de la declaración.
• Debe contener la descripción de las presuntas irregularidades en que ha incurrido el contribuyente.
• El contribuyente tiene un mes para dar respuesta al pliego

REQUERIMIENTO ORDINARIO
Sin perjuicio del cumplimiento de las demás obligaciones tributarias, los contribuyentes de los impuestos
administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales, así como los no contribuyentes de los
mismos, deberán atender los requerimientos de informaciones y pruebas relacionadas con investigaciones que
realice la Administración de Impuestos, cuando a juicio de ésta, sean necesarios para verificar la situación
impositiva de unos y otros, o de terceros relacionados con ellos.”

REQUERIMIENTO ESPECIAL – 703

Es requisito para la administración proferir el Requerimiento Especial para poder acceder a la etapa de
liquidación.
• El Requerimiento debe contener todos los conceptos que la administración pretenda adicionar a la
declaración del contribuyente, en particular:
– Cuantificación de los impuestos.
– Anticipos.
– Retenciones.
– Sanciones.
Art. 705 – Término para notificar el requerimiento al contribuyente:
• El término para notificar el requerimiento al contribuyente es de tres años contados a partir del vencimiento
del plazo para declarar.
• Si la declaración se presentó extemporáneamente, el término se cuenta a partir de la presentación de la
declaración.
• Si la declaración tributaria tiene saldo a favor del contribuyente el término de tres años se contará a partir de
la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación.

Art. 705-1 – Término para notificar el requerimiento al contribuyente cuando se trata del impuesto sobre las
ventas y la retención en la fuente:
Los términos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del
impuesto sobre las ventas y de retención en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos 705 y
714 del Estatuto Tributario, serán los mismos que correspondan a su declaración de renta respecto de aquellos
períodos que coincidan con el correspondiente año gravable.

LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
Es un acto administrativo de trámite.
• Sustituye el requerimiento especial.
• Puede formularse 3 años a partir de la fecha de presentación de la declaración privada o 5 años a partir del
vencimiento del plazo para declarar.
• Versa sobre tributos y sanciones para los contribuyentes que en el año inmediatamente anterior hayan
declarado ingresos brutos iguales o mayores de 15.000 UVT o un patrimonio bruto igual o mayor de 30.000
UVT. • Una vez notificada, el contribuyente cuenta con el término de 1 mes para aceptarla, rechazarla o
solicitar su modificación.

TERMINACIÓN DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

El proceso de fiscalización concluye de dos maneras:
– Con un auto de Archivo.
– Con la formulación de la Liquidación Oficial de Revisión.
LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN
Término para Notificarla – Art. 710 E.T.
Dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al Requerimiento
Especial o su ampliación. En el evento en que se practique inspección tributaria de oficio el término se
suspende por 3 meses contados a partir de la fecha de notificación del auto que la decreta. Si se practica
inspección contable a solicitud del contribuyente, se suspende por el término que dure la inspección.

Correspondencia entre la Declaración, el Requerimiento y la Liquidación de Revisión– Art. 711 E.T. La

liquidación de revisión deberá contraerse exclusivamente a la declaración del contribuyente y a los hechos que
hubieren sido contemplados en el requerimiento especial o en su ampliación si la hubiere
Contenido de la Liquidación– Art. 712 E.T. 1.
Fecha de la liquidación.
2. Periodo gravable al que corresponde.
3. Nombre o Razón Social del Contribuyente.
4. NIT.
5. Bases de cuantificación del tributo.
6. Monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente.
7. Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas frente al contenido de la declaración.
8. Firma o sello.

RECURSO DE RECONSIDERACIÓN – ART. 720 E.T.

Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de este Estatuto, contra las liquidaciones oficiales,
resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y demás actos producidos, en
relación con los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial Dirección General de
Impuestos Nacionales, procede el Recurso de Reconsideración.
Competencia: Jefe de la Unidad de Recursos Tributarios salvo cuando la ley expresamente adscriba la
competencia a otro funcionario. Requisitos:
• Formulación por escrito.
• Expresión concreta de los motivos de la inconformidad.
• Interposición dentro del término legal. (2 meses).
• En nombre propio o por intermedio de apoderado.
Inadmisión: Se notifica personalmente o por edicto si transcurridos 10 días no se ha notificado. Contra el auto
de inadmisión procede solamente recurso de reposición (término de 5 días).

Término para resolver:

La administración tiene un término de un (1) año para fallar el recurso de fondo.
Suspensión del término: Durante el término de duración de la inspección tributaria si es solicitada por el
contribuyente y hasta por tres (3) meses si se practica de oficio.
Silencio Administrativo: Opera en beneficio del recurrente cuando transcurrido un año la administración no ha
fallado el recurso.
Agotamiento de la vía gubernativa: Por regla general, los contribuyentes deben agotar el recurso de
reconsideración antes de acudir a la jurisdicción de lo contencioso administrativo.
Excepción: Cuando han atendido en debida forma el requerimiento especial. Art. 720 – Parágrafo E.T. “Cuando
se hubiere atendido en debida forma el requerimiento especial y no obstante se practique liquidación oficial, el
contribuyente podrá prescindir del recurso de reconsideración y acudir directamente ante la jurisdicción
contencioso administrativa dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la notificación de la liquidación oficial.