Antologia de Contabilidad

Antología de Contabilidad
Fundamentos Teóricos de la
Contabilidad
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UNIDAD DE ESTUDIO I
Fundamentos de Contabilidad
La Contabilidad
1. Introducción
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir
las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.
Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán
orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía,
la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de
la empresa. Se dice también que la contabilidad es el lenguaje de los negocios pero
no existe una definición universalmente aceptada.
El origen de la contabilidad es de hace muchos años, desde que el hombre se dio
cuenta que con su memoria no era suficiente para guardar la información necesaria.
Según estudios realizados hacia 6000 años a.c ya existían los elementos necesarios
para la actividad contable. En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban
registros y operaciones financieras de las empresas privadas y públicas en tablillas de
barro.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar información a los dueños y socios
de un negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo
administrativo y financiero. El objetivo administrativo es proporcionar información a
los administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las
operaciones y el objetivo financiero es proporcionar información de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado.
La contabilidad de una empresa o un negocio se puede llevar de manera manual y
computadorizada.
La contabilidad manual se desarrolla manualmente, al menos en un alto porcentaje.
Aunque se utilizan algunas máquinas sumadoras o calculadoras; la mayoría de los
trabajos son realizados de forma manual. En estos sistemas el factor hombre es la
base. La mayor debilidad de los sistemas manuales es que se vuelven lentos cuando
se trata de procesar grandes volumen de información, en cuyo caso seria necesario el
uso de gran cantidad de personas.
Un sistema de contabilidad computadorizado se vale de computadoras para llevar a
cabo los movimientos contables de las cuentas, manejándolas hasta producir las
informaciones finales. En los sistemas de contabilidad computarizados la labor del
contador es prácticamente intelectual. Este deberá asegurarse de que la
configuración y entrada de una transacción sean conectadas, el sistema hará el resto.
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Las ventajas de la contabilidad computarizada es que proporciona información con
mayor rapidez, se puede manejar un volumen de operaciones mayor y se reduce
mucho el número de errores por que la computadora realiza en forma instantánea
tareas que consumen mucho tiempo cuando se hacen en forma manual.
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que baya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.
La contabilidad privada es aquella que se clasifica, registra y analiza todas las
operaciones económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les
permita tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.
La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en: Contabilidad comercial,
Contabilidad de costos, Contabilidad bancaria, Contabilidad de cooperativas,
Contabilidad hotelera, Contabilidad de servicios.
La contabilidad pública se encarga de registrar, clasificar, controlar, analizar e
interpretar todas las operaciones de las entidades de derecho público y a la vez
permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica
y financiera.
2. Conceptos de la contabilidad
La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar
cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia".
"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados".
"La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa
información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados
de tomar las decisiones"
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica".
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera
de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo".
Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus
resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad
podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía,
la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos
generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de
la empresa.
Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una
definición universalmente aceptada.
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3. La historia de la contabilidad
La contabilidad aparece en la historia de los pueblos como resultado de la expansión
comercial, su estancamiento durante siglos se debe al lento progreso de los pueblos.
10.000 años (a. C): Carece de información mercantil, los pueblos eran nómadas por
lo tanto no existía la propiedad.
6.000 años (a. C): Grecia, Egipto, y en el Valle de Mesopotamia.
Llevaban registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en
tablillas de barro. En Mesopotamia el Escriba era el que llevaba los registros
contables, además era el único que sabia leer y escribir, y conocía las leyes. El
escriba fue el predecesor del Contador. Los Egipcios realizaban sus escrituras en
papiros.
2.000 años (a. C): Hammurabi rey de Babilonia escribe el "Código de Hammurabi", el
cual hace mención a la practica contable.
600 años (a. C): En Atenas un tribunal de cuentas formado por diez miembros se
encarga de fiscalizar la recaudación de tributos.
Siglo I (a. C): En roma la contabilidad se llevaba en dos libros: El Adversaria (asientos
de caja), y el Codex (Nombre de la persona, causa de la operación, y la cuantía).
En 1494: El fray Lucas Paciolo (Considerado el padre de la contabilidad moderna)
publica su libro " La summa", donde dedica 36 capítulos al estudio de la contabilidad,
el cual explica la partida doble como mecanismo contable.
En 1548: El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo mundo los
conocimientos contables. De los cuarenta hombres que traía Colón para el
descubrimiento de América, venia un Contador real de cuentas.
En el siglo XVIII: Con la revolución Francesa, Napoleón en sus campañas fue el
encargado de esparcir la contabilidad.
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de
"Principios de Contabilidad"
En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y prácticas
para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de contabilidad,
vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También, la crisis, dio origen
al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los Estados Financieros.
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4. Importancia que tiene la contabilidad como sistema de
información y control
La contabilidad es una técnica importante para la elaboración y prestación de la
información financiera de las transacciones comerciales, financieras y económicas
realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicio, de servicios públicos
y privados y se utilizan en la toma de decisiones.
Los sistemas contables comunican información económica; es una forma de saber en
que estado se encuentra la empresa.
5. Objetivos de la contabilidad
*Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
*Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.
*Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo

administrativo y uno financiero:
Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar
a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de
operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada
departamento en que se subdivida la organización de la empresa.
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones
realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le
denomina contabilidad histórica.
6. Función de la contabilidad
Controlar:
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es
necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose
establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemización,
valuación y registro.
Informar:
El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones
practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las
entidades, representa para sus directivos y propietarios:
Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos
y gastos
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se
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desenvuelve.
La información contable pues es básica para la toma de decisiones de los propietarios
y directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que determina que la
información sea de uso general.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar,
cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a
registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado"
(Redondo, A., 2001)
7. Principios de la contabilidad generalmente aceptados

Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.), se enuncian de
la siguiente forma:
*Equidad:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa
dada.
*Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
*Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
*Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio"a cada unidad.
*Empresa en Marcha
Se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia
y proyección futura.
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*Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de
la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación".
*Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de
igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables
entre sí.
*Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
*Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
*Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables.
*Prudencia
Consiste en contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado.
*Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Sin embargo, el principio de la uniformidad no
debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere
aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
*Materialidad
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas
particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es
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significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
*Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
8. Clasificación de la contabilidad
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es
decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial.
Contabilidad Privada
Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de
empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya
sea en el campo administrativo, financiero y económico.
La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:
Contabilidad comercial
Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de registrar
todas las operaciones mercantiles.
Contabilidad de costos
Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción
mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan
el costo de los productos terminados.
Contabilidad bancaria
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra
todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los
clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros
tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.
Contabilidad de cooperativas:
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de lucro,
en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito,
Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.
Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e
interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.
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Contabilidad hotelera
Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las
operaciones de estos establecimientos.
Contabilidad de servicios
Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
Contabilidad Oficial.
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
9. Relación de la contabilidad con otras disciplinas

Con el derecho positivo
"Código de Comercio": regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no
comerciantes.
"Código Civil": este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras
relaciones entre personas naturales o jurídicas.
"Legislación Laboral": reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del
contrato de trabajo.
"Legislación Fiscal: determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes,

sobre los beneficios o utilidades.
Con la economía, las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una
sin la otra: Se complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una
organización cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella.*
Con la estadística, podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos

estadísticos de investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la
estadística se nutre de los datos que aporta la contabilidad.
Con la ingeniería, determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad
financiera de los proyectos.
10. Importancia de la Contabilidad Computarizada

La importancia de la contabilidad computarizada es que es más veloz; ya que por
medio de la creación del software o programas creados en el computador se pueden
realizar labores hasta antes propias de los contadores.
Se puede proporcionar información con mayor rapidez que uno manual, por que la
computadora realiza en forma instantánea tareas que consumen mucho tiempo
cuando se hacen en forma manual; Se puede manejar un volumen de operaciones
mayor; Se reduce mucho el número de errores, por que la computadora hace los
cálculos con mayor exactitud que un ser humano; El uso de la computadora asegura
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cada asiento con exactitud, esto evita errores, como el doble pase, el pase a una
cuenta equivocada, pasar un débito como un crédito o viceversa, y pasar una
cantidad equivocada.
En un sistema de contabilidad computarizado, los informes se pueden producir
automáticamente, tales como: Diarios, Mayores, Estados Financieros, e Informes
Especiales que ayuden a la administración a tomar decisiones.
Mediante la contabilidad computarizada la labor del contador es prácticamente
intelectual. El contador nada mas deberá asegurarse de que la configuración y
entrada de una transacción sean conectadas, el sistema hará el resto.
11. Sistema contable que se implementan dentro de una

empresa
La contabilidad financiera:
Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relación con dicha entidad económica.
La Contabilidad de Costos:
Es un sistema de información que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para
determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma
de decisiones, la planeación y el control administrativo. Los informes de costos son
muy útiles también para la planeación y selección de alternativas ante una situación
dada.
La contabilidad Administrativa:
Es la manera más directa a una información preparada y presentada para ser
utilizada por las personas que internamente en la entidad, día a día, deben tomar
decisiones respecto a la administración de ésta (directores, gerentes,
administradores, funcionarios, etc.). Esta contabilidad la llevan toas las empresas.
La Contabilidad Gubernamental:
Es el conjunto de principios, normas y procedimientos, para registrar, resumir,
analizar e interpretar las transacciones realizadas por los entes público con la
finalidad de preparar Estados Financieros y Presupuestarios que faciliten el análisis de
la mismas y la obtención de indicadores que permitan una racional evaluación de
ingresos y gastos, así como la Situación Financiera de la Hacienda nacional, durante y
al termino de cada ejercicio fiscal.
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La contabilidad Gubernamental, constituye el sistema de información financiera más
importante de los Organismo del Sector Público, a través del cual se puede conocer la
gestión realizada y los efectos que ellas producen en el patrimonio público. Esta
contabilidad la llevan las instituciones públicas.
12. Conclusión
Con base a la revisión bibliográfica efectuada en torno al tema central de este
trabajo, la contabilidad, se puede concluir que, el hombre desde tiempos memorables
se ha empecinada en llevar un control exhaustivo de todos los movimientos
financieros que se ejecutan en sus pequeñas, medianas o grandes empresas.
En la historia de los pueblos la contabilidad aparece como resultado de la expansión
comercial, ya en tiempos la primera civilización se llevaba registros y operaciones
financieras de empresas privadas y publicas en tablillas de barro. En el presente siglo
se organizaban organizaciones académicas que evalúan la situación, surgieron los
primeros principios de la contabilidad, vigentes aun algunos de ellos.
La contabilidad nos permite conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, las
rentas, cobros, pagos; de manera que podamos conocer la capacidad financiera de la
empresa.
El primordial objetivo de la contabilidad es suministrar información razonada, en base
en registros técnicos, de operaciones realizadas por un ente privado o publico y por
esta información cumplir con el objetivo administrativo y financiero.
Entre las diversas funciones de la contabilidad la principal es suministras información
razonada de las operaciones realizadas.
Los principios de la contabilidad generalmente aceptados son 14; equidad, ente,
bienes económicos, moneda de cuenta, empresa en marcha, valuación al costo,
ejercicio, devengado, objetividad, realización, prudencia, uniformidad, materialidad,
exposición. De acuerdo a las actividades que se realizan la contabilidad puede ser
privada y oficial. La privada se encarga de registrar y analizar todas las operaciones
económicas de empresas, socios, individuos particulares que les permita decidir en
los campos financieros y económicos. Esta a su vez se clasifica en contabilidad
comercial, contabilidad de costo, bancaria, de cooperativas, hotelera y contabilidad
de servicios.
La contabilidad oficial registra, clasifica, controla, analiza e interpreta las operaciones
de derecho público y tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria,
administrativa, económica y financiera.
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La contabilidad en los diferentes tipos de empresas
Introducción
Es innegable que el avance económico de cualquier país esta íntimamente ligado al
de su sector industrial, por lo que en este trabajo se presenta el estudio de la
empresa con el fin de que posteriormente la podamos ubicar y conocer su definición
clasificación y como se maneja la contabilidad en los diversos tipos de empresas.
se estudiará en una primera parte la definición de la empresa, en la segunda parte
las clasificaciones de las empresas según los diversos criterios y en la tercera parte la
contabilidad en los diversos tipos de empresas.
La contabilidad en los diferentes tipos de empresas
La empresa nació para atender las necesidades de la sociedad creando satisfactores a
cambio de una retribución que compensara el riesgo, los esfuerzos y las inversiones
de los empresarios.
Actualmente, las funciones de la empresa ya no se limitan a las mencionadas antes.
Al estar formada por hombres, la empresa alcanza la categoría de un ente social con
características y vida propias, que favorece el progreso humano, al permitir en su
seno la autorrealización de sus integrantes y al influir directamente en el avance
económico del medio social en el que actúa.
Definición de empresa
La empresa es un grupo social en el que, a través de la administración del capital y el
trabajo, se producen bienes y /o servicios tendientes a la satisfacción de las
necesidades de la comunidad.
Clasificación de las empresas

El avance tecnológico y económico ha originado la existencia de una gran diversidad
de empresas. Estas pueden clasificarse desde diversos puntos de vista dependiendo
del aspecto desde el cual se le considere. Así, existen las siguientes clasificaciones:
a) Según la procedencia del capital
Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carácter a quienes

dirijan sus actividades, las empresas pueden clasificarse en:
· Públicas: en este tipo de empresas el capital pertenece al Estado y, generalmente,
su finalidad es satisfacer necesidades de carácter social.
· Privadas: lo son cuando el capital es propiedad de inversionistas privados y la
finalidad es eminentemente lucrativa.
Pueden ser nacionales, cuando los inversionistas son nacionales o nacionales y
extranjeros, y transnacionales, cuando el capital es preponderantemente de origen
extranjero y las utilidades se reinvierten en los países de origen.
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b) Según la magnitud de la empresa
Es uno de los criterios más utilizados, y dice que de acuerdo con el tamaño de la
empresa se establece que puede ser pequeña, mediana o grande; pero al aplicar este
enfoque hay dificultades al establecer límites. Para hacerlo existen diversos criterios
los más usuales son:
· Financiero: el tamaño de la empresa se determina con base en el monto de su

capital.
· Personal ocupado: este criterio establece que una empresa pequeña es aquella, en
la que laboran menos de 250 empleados; una mediana, aquella que tiene entre 250 y
1000 trabajadores; y una grande es aquella que se compone de más de 1000
empleados.
· Producción: este criterio califica a la empresa de acuerdo con el grado de

maquinización que existe en el proceso de producción; así, una empresa pequeña es
aquella en la que el trabajo del hombre es decisivo, o sea que su producción es
artesana, en ocasiones puede estar mecanizada, pero generalmente la maquinaria es
obsoleta y requiere de mucha mano de obra. Una empresa mediana puede estar
mecanizada como en el caso anterior, pero cuenta con más maquinaria y menos
mano de obra. La gran empresa es aquella que esta altamente mecanizada y /o
sistematizada.
· Ventas: establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la

empresa abastece y con el monto de sus ventas. Según este criterio, una empresa es
pequeña cuando sus ventas son locales, mediana cuando sus ventas son nacionales,
y grande cuando cubre mercados internacionales.
· Criterio de Nacional Financiera: este es uno de los criterios más razonables para
determinar el tamaño de la empresa. Para esta institución una empresa grande es la
más importante dentro del grupo correspondiente a su mismo giro. La empresa chica
es la de menor importancia dentro de su ramo, y la mediana es aquella en la que
existe una interpolación entre la grande y la pequeña.
Debe mencionarse que aunque los criterios anteriores son auxiliares para determinar
la magnitud de la empresa, ninguno es totalmente correcto, pues no son aplicables a
cada situación específica, ya que las condiciones de la empresa son muy cambiantes.
Por otra parte, pueden servir como orientación al determinar el tamaño de la
empresa.
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c) Criterio Económico
Las empresas pueden ser:

· Nuevas: se dedican a la manufactura o fabricación de mercancías que no se
producen en el país, y que contribuyen en forma importante al desarrollo económico
del mismo.
· Necesarias: tienen por objeto la manufactura o fabricación de mercancías que se
producen en el país en cantidades insuficientes para satisfacer las necesidades del
consumo nacional, siempre y cuando el mencionado déficit sea considerable y no
tenga su origen en causas transitorias.
· Básicas: aquellas industrias consideradas primordiales para una o más actividades
de importancia para el desarrollo agrícola o industrial del país.
· Semibásicas: producen mercancías destinadas a satisfacer directamente las
necesidades vitales de la población.
· Secundarias: fabrican artículos no comprendidos en los grupos anteriores.
d) Criterio de constitución legal
De acuerdo con el régimen jurídico en que se constituya la empresa, ésta puede ser:
Sociedad Anónima, Sociedad Anónima de capital Variable, Sociedad de
Responsabilidad Limitada, sociedad Cooperativa, Sociedad de Comandita Simple,
Sociedad en Comandita por acciones y Sociedad en Nombre colectivo.
e) De acuerdo a la actividad o giro
Las empresas de acuerdo al criterio de clasificación de la actividad que realizan o

desarrollan se dividen en tres tipos o clases (pertenecen a las empresas de carácter
privado), que son las siguientes:
Industriales
La actividad primordial de éste tipo de empresas es la producción de bienes o
productos mediante la transformación y /o extracción de materias primas. Son de dos
tipos:
Primarias
· Extractivas: explotan los recursos naturales, ya sea renovables y no renovables,
entendiéndose por recursos naturales todas las cosas de la naturaleza que son
indispensables para la subsistencia del hombre. Ejemplos de este tipo de empresas
son las pesqueras, madereras, mineras, petroleras, etc.
· Ganaderas: explotan la ganadería
· Agrícolas: explotan la agricultura.
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Secundarias
· Manufactureras: son empresas que transforman las materias primas en productos
terminados, y pueden ser de dos tipos:
A. Empresas que producen bienes de consumo final. Por ejemplo: productos
alimenticios, prendas de vestir, aparatos y accesorios eléctricos, etc.
B. Empresas que producen bienes de producción. Estas empresas satisfacen
preferentemente la demanda de las empresas de consumo final. Por ejemplo:
productoras de papel, materiales de construcción, maquinaria pesada, maquinaria
ligera, productos químicos, etc.
· Construcción: se dedican a la realización de obras públicas y privadas.
Comerciales
Son intermediarios entre productor y consumidor; su función primordial es la
compra–venta de productos terminados en el lugar y monto adecuado
(comerciantes). Son de tres tipos:
· Mayoristas: son empresas que efectúan ventas en gran escala a otras empresas
(aquellas que venden a mayoristas o minoristas), que a su vez distribuyen el
producto directamente al consumidor.
· Minoristas o detallistas: las que venden productos al menudeo, o en cantidades al
consumidor.
· Comisionistas: se dedican a vender mercancía que los productores les dan a
consignación, percibiendo por ésta función una ganancia o comisión.
El minorista puede comprarle directamente al mayorista o al productor. El
comisionista por su parte, puede recibir mercancía directamente del minorista, del
mayorista o bien del productor.
De servicio
Son aquellas que brindan un servicio a la comunidad y que persiguen fines lucrativos.
· A personas: a este grupo pertenecen los técnicos, los que brindan un servicio a la
comunidad y piden cierta remuneración ya que establecen un costo: taxistas,
electricistas, plomeros, la enseñanza y comunicación, etc.
· A profesionistas: a este grupo se le asignan los despachos de contadores, los
asesores, los consultores, y demás lugares en los que laboran los profesionistas y
cobran por sus servicios.
· A empresas: aquí se incluyen las financieras, bancarias, hospitales, caja de bolsa,
agencias de publicidad, etc.
Los usuarios de la contabilidad

El usuario de la contabilidad debe analizar e interpretar la información contable para
conocer la verdadera situación económica y financiera de una empresa, teniendo
como objetivo una mejor toma de decisiones. Es decir, los usuarios de la contabilidad
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son personas como tú, que necesitan de información real para poder tomar una
decisión en su empresa. Los usuarios de la contabilidad se pueden clasificar, respecto
a una determinada organización, en dos grupos:
Internos
Son aquellos que pertenecen a la misma organización. Es decir eres tú, el propietario
de la empresa y los miembros de la gerencia.
La gerencia utiliza la información contable porque le ayuda en la toma de decisiones.
Éstas decisiones pueden referirse al planeamiento, gestión y evaluación de las
operaciones de la empresa.
Asimismo, tu debes querer conocer cómo la gerencia está administrando el capital
que has invertido, para lo cual debes hacer uso de la información contable.
Externos
Son aquellos que, fuera de tu empresa, necesitan información contable para tomar
decisiones relacionadas con la misma.
Así pues, se tiene a los siguientes usuarios:
El estado, para todos los temas tributarios.
Los Bancos, para evaluar un posible financiamiento a tu empresa.
Los inversionistas, para evaluar si conviene o no formar parte de tu empresa.
Usuarios externos
Básicamente existen tres diferentes tipos de usuarios externos de la contabilidad:
Los acreedores; es decir, las personas o instituciones a quienes se les adeuda
dinero.
Los accionistas; es decir, las personas físicas o morales que han aportado sus
ahorros para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte
proporcional que su aportación representa del total de capital de la empresa
escogida.
Las autoridades gubernamentales, dada la obligación legal que existe por una parte y
por la otra, el compromiso de las empresas de entregar un porcentaje de sus
utilidades en forma de impuestos a las autoridades fiscales.
Veamos las necesidades de información contable de estos tres tipos de usuarios
externos con mayor detalle.
13. Bibliografía
Francisco Gómez Rondon Contabilidad I semestre "Teoría y Practica"
Ediciones Fragor
Harry A. Finney, Herbert E. Miller Curso de Contabilidad Introducción
www.monografias.com
www.terra.com
www.elrincondelvago.com
MUNICH, Galindo y García, Martínez, Fundamentos de Administración, editorial
Trillas, México 2001.
REYES Ponce Agustín, Administración de empresas teoría y práctica, editorial
Limusa, México 1976. 16
HERNÁNDEZ Sergio y Rodríguez, introducción a la Administración, un enfoque
teórico y práctico, Editorial Mc Graw – Hill Intramericana de México, México 1994.
UNIDAD DE ESTUDIO II
Matemática Financiera y
Documentación Comercial.
Aproximaciones
Para las operaciones conocidas con el nombre de “redondeo” se aplica la “regla del
computador” que dice:
Cualquier decimal que desee aproximarse hasta cierto número de cifras
convencionalmente fijado, debe:
1. Si el dígito que sigue al que se va a redondear es mayor de 5, el dígito por
redondear aumenta en 1. Ejemplo: 1,2173 redondeado a tres cifras ( dos
decimales) queda en 1,22.
2. Si el dígito que sigue al que se va a redondear es menor de 5 , el dígito por
redondear queda igual. Ejemplo: 1,2143 redondeado a tres cifras queda en 1,21.
3. Si el dígito que sigue al que se va a redondear es un 5, el cual, está solo o va
seguido únicamente de ceros, el número por redondear aumenta en 1 si es impar
y permanece igual se es par. Ejemplo 1,2150 redondeado a tres cifras queda
1,22. Si el número es 1,2250 queda también 1,22; pero si fuera 1,225000000001
quedaría en 1,23.
Ejemplos: Redondear a 4 decimales
1. 3,5614326
respuesta 3,5614
2. 7,6166501
respuesta 7,6167
3. 0,751450
respuesta 0,7514
4. 0,1937500
respuesta 0,1938
a) Razón o Relación:
Se llaman así al resultado de comparar dos cantidades, la primera de ellas
llamada antecedente y la segunda llamada consecuente. Estas cantidades las
presentaremos en forma fraccionaria (aunque no es exactamente una fracción), de la
siguiente manera:
antecedente
consecuente
17
Por ejemplo si tenemos la razón de 7 a 4, el antecedente será 7 y el consecuente
será 4.
Nuestra razón quedara: 7
4
b) Proporciones:
Las llamamos así cuando tenemos una pareja de razones que son iguales.
Por ejemplo, tenemos: las razones 2 es a 3 y 6 es a 9.
Se escribirán: 2 y 6
3 9
Entonces las comparo (como si se tratara de fracciones comunes):
2 6 Recordemos que en comparación de fracciones multiplico
cruzado
3 9 Tenemos entonces que 2 x 9 =18 y 6 x 3 = 18
Como los resultados son iguales (en ambos casos es 18) podemos afirmar que son
fracciones equivalentes, pero además están formando una proporción.
La proporción se lee 2 es a 3 como 6 es a 9.
En las proporciones encontramos los extremos y los medios. Extremos para nuestro
caso son 2 y 9 (en rojo), mientras que los medios son 6 y 3 (en azul).
Proporciones
Una proporción es una igualdad entre dos razones , y aparece
frecuentemente en notación fraccionaria.
Por ejemplo:
2 = 6
5 15
Para resolver una proporción, debemos multiplicar cruzado para formar una ecuación.
Por ejemplo:
2 =6 =
5 15
2 · 15 = 6 · 5
30 = 30
Las proporciones expresan igualdades.
18
Ejemplo:
2 =8
x 16
ahora, se multiplica cruzado.
2 · 16 = 8 · x
32 = 8x Se resuelve la ecuación.
32 = 8x
8 8
4=x El valor que hace cierta la proporción es 4 es decir:
Ejemplos de Aplicación:
1. Para hacer roquillas, mi vecina usa: 3 tazas de harina de maíz por 1 taza de líquido
( que contiene agua, azúcar, sal y mantequilla). Si ella quiere hacer 13 tazas de
harina, ¿cuánto líquido debe agregarle?
Hagamos una proporción:
harina = harina
líquido líquido
3 tazas harina = 13 tazas

1 taza líquido x tazas líquido
x es el valor que busco; en este caso, es el líquido para las 13 tazas de harina.
3 = 13
1 x
Ahora, se multiplica cruzado.
3 · x = 13 · 1
3x = 13
Se resuelve la ecuación para encontrar el valor de x.
3x = 13
3 3
x = 4.3
La x es igual a 4.3 . Por lo tanto, para 13 tazas de harina, se necesitan 4.3 tazas de
líquido para poder hacer las rosquillas.
19
2. Mi vecina ahora quiere hacer sorullitos, y ya sabemos que ella utiliza 3 tazas de
harina por 1 taza de líquido. Ella ya tiene preparado 5.5 tazas de líquido. ¿Cuántas
tazas de harina necesita para hacer los sorullitos?
harina = harina
líquido líquido
3 tazas harina = x tazas harina

1 taza líquido 5.5 tazas líquido
3 = x
1 5.5
3 · 5.5 = x · 1
16.5 = x
Quiere decir, que para 5.5 tazas de líquido se necesitan 16.5 tazas de harina.
Proporciones utilizando por ciento
% = porción de un número
100 total del número
¿ Cuál es el 12% de 658? ¿ Cual es el 30% de 84?

12 = X 30 = X
100 658 100 84
12 · 658 = 100 ·X 30 · 84 = 100 · X
7896 = 100 · X 2520 = 100X
7896 = 100X 2520 = 100X
100 100 100 100
78.96 = X 25.2 = X
20
¿ El 3% de que número es ¿ 85 es qué % de 180?
5.4? X = 85
3 = 5.4 100 180
100 X
3 · X = 5.4 · 100 X · 180 = 85 · 100
3X = 540 180X = 8500
3X = 540 X = 8500
3 3 180
X = 180 X = 47.2
Problemas de Aplicación:
a. Durante 25 minutos de ver televisión, hay 7 minutos de anuncios comerciales. Si

ves 70 minutos de televisión, ¿cuántos minutos de anuncios verás?
25 minutos T.V. = 70 minutos T. V.

7 min. anuncios x min. anuncios
25 = 70
7 x
25 · x = 70 · 7
25x = 490 (Resolver Ecuación)
25x = 490
25 25
x = 19.6
Por lo tanto, en 70 minutos de ver televisión , hay 19.6 minutos de anuncios
comerciales.
b. Si una docena de huevos cuesta $1.50, ¿cuál será el costo de 100 huevos?
docena huevos = 100 huevos

1.50 x
12 = 100
1.50 x
12 · x = 100 · 1.50
12x = 150
12x = 150
12 12
x = 12.5
Por lo tanto, si una docena de huevos cuesta $1.50, 100 huevos cuesta $12.50.
21
Ejercicios
Encontrar el número que falta utilizando proporciones.

3 1
a) 
X 2
2 X
b) 
9 18
X 6
c) 
4 8
2 4

9 X
Problemas de Aplicación:
1) Juan piensa hacer un bizcocho para una fiesta. Para ello, utiliza 1 taza de agua
por 3 tazas de mezcla. El paquete contiene 14.5 tazas. ¿ Cuántas tazas de agua
debería usar?
Taza de agua por 3 tazas de mezclas paquete : 14.5 tazas mezclas

Tazas de agua = ?
3 tz. mezcla = 14.5 tz. mezcla

1 tz. agua x tz. agua
3 = 14.5
1 x
3 ·x = 14 · 5
3x = 14.5
3 3
x = 4.83
Por lo tanto, se necesitan 4.83 tazas de agua para las 14.5 tazas de mezcla
2) Si una docena de empanadillas cuesta $ 6.00 en la compañía Kikuet, cuánto

costará
500 empanadillas?
Docena Empanadillas = $6
500 Empanadillas = x
Docena Empanadillas = 500 empanadillas

$ 6.00 x
22
12 = 500
6 x
12x = 500 · 6
12x = 3000
12 12
x = 250 Por tanto, 500 empanadillas valen $250.
3) Durante 60 minutos de escuchar la radio ,12.5 minutos son anuncios. Si escuchas

la radio por 6 horas y 15 minutos , cuántos minutos escuchaste de anuncios?
12·5 min. anuncios = x .

60 min. de radio 6hrs. y 15min. a min
Primero , hay que cambiar las 6 horas y 15 min. a minutos
6 horas = 360 minutos + 15 minutos = 375 minutos
12 · 5 = x
60 375
(12.5) (375) = x · 60
4687·5 = 60x
60 60
78 = x
En 6 horas y 15 minutos de escuchar radio , hay aproximadamente 78 minutos ( 1
hora con 18 minutos) de anuncios.
Ejercicios :
1) 3 = 1
x 2
3 · 2 = 1· x
6 = x
x=6
2) 2 = x
9 18
2 · 18 = x · 9
36 = 9x
36 = x
9
x=4
23
3) x = 6
4 8
x · 8 = 24
8x = 24
x = 24
8
x = 3
4) 2 = 4
9 x
2· x = 4·9
2x = 36
x = 36
2
x = 18
Proporciones utilizando por ciento.

1) ¿ Cuál es el 15% de 60?
15 = x
100 60
(15)(60) = x·100
900 = 100
100 100
9 = x entonces, 9 es el 15% de 60.
2) ¿ 30% de qué es 40?

% total-x porción - 40
30 = 40
100 x
30·x = 40.100
30x = 4000
30 30
x = 133·33 Por lo tanto, el 30% d 133·33 es 40.
3) 25% de 90?
x = 25
100 90
x · 90 = 25 · 100
90x = 2500
90 90
x = 27·78 Por lo tanto, 25 es el 27.78% de 98.
24
Cálculos de Intereses
Cuando se celebran transacciones comerciales en la que se pactan efectos por cobrar
o por pagar, así como en los casos en que se reciban o entreguen montos a manera
de inversiones, es común la existencia de elementos que compensen el uso que una
de las partes le da al dinero de la otra parte. Estos elementos se denominan
INTERESES y en general pretenden que se de un mayor flujo del dinero en la
economía del país ya que si este permanece activo tiende a aumentar de valor,
aunque existen otros efectos económicos que originan acciones contrarias como el
caso de la Devaluación de la moneda y la Inflación.
Para ejemplificar el caso de los intereses, tómese en cuenta una venta de

mercaderías donde nuestro cliente nos firma un documento a 6 meses plazo por
¢600,000.00 donde nos pagará 6 cuotas iguales mensuales de ¢100,000.00 cada
una.
Independientemente a la forma en que hayamos comprado esa mercancía, al

venderla en estas condiciones tendríamos que esperar 6 meses para recuperar por
completo lo que pagamos por ella y la ganancia que tendremos, por lo que para
subsanar la pérdida que pueda tener ese dinero durante ese lapso le aplicamos un
monto adicional que nos deben pagar por concepto de intereses, los cuales son
controlados por el Banco Central en cuanto a la tasa que se aplica a nivel nacional.
Por otro lado preguntémonos que persona depositaría una cuantiosa cantidad de
dinero en un banco si no le pagaran intereses por esta inversión. Obviamente al
querer utilizar el dinero tiempo mas tarde ya no será posible comprar lo mismo con
esa cantidad ya que los precios y la economía son cambiantes.
En cuanto al aspecto contable de los intereses, estos representan un gasto siempre

que se presenten como un pago que debe ser realizado por nuestra parte cuando
tenemos a cargo efectos a pagar y resultan en ingresos si nos hemos ganado el
valor de los mismos ya sea por efectos a cobrar o inversiones realizadas.
Matemáticamente existen dos formas básicas de calcularlos denominadas:

Interés Simple e Interés Compuesto.
Interés Simple
Consiste en determinar los valores que se ganan o pierden sobre una cantidad de
dinero a una tasa de interés determinada y a un tiempo dado.
Como sistema, implica que los intereses se calculan siempre sobre el valor original,
es decir, que estos no son capitalizables, o en otras palabras, que no aumentan el
monto principal para generar intereses sobre intereses.
25
FÓRMULAS Y VARIABLES
Por medio de fórmulas, es posible encontrar cualquiera de los elementos del
interés simple que deseamos calcular, de la siguiente manera:
a. Para calcular el valor monetario de los intereses:
I = P* i * t
I. Cantidad de dinero adicional que genera por un documento o inversión.
P. Representa el valor principal que genera intereses, o valor actual.
i. Representa la tasa de interés que se cobra (normalmente anual), y es
necesario dividir el valor de ésta por 100 para obtener ese valor en términos de
decimales. Por ejemplo, una tasa del 22% es igual a 22 / 100 lo que equivale
a 0,22. Una tasa del 18,75% equivale a 0,1875 , etc.
t. Se define como el tiempo transcurrido entre el momento que se de la firma
del documento o apertura de la cuenta hasta que se llega a su vencimiento.
En el caso de que la variable tiempo esté dada en días, al dividirla por 360 se
obtiene su porción anual (se toma 360 como año comercial en días).
Si se tiene el tiempo en meses, se divide el valor dado por 12 y con esto se

convierte a su porción en años. (un año equivale a 12 meses).
Ejemplos:
90 días a años: 90 / 360 = 0,25 años
9 meses a años: 9 / 12 = 0,75 años
Si el valor que tenemos como variable tiempo está representado directamente en
años, no se realiza la conversión ya que como se trabaja en porciones anuales se
tiene el valor que se necesita para realizar el cálculo respectivo.
Por tanto, al realizar cálculos de intereses, es necesario que las variables tiempo y
tasa de interés estén traducidas en los mismos términos cronológicos ya sea días,
meses o años.
Ejemplo 1: Cálculo de intereses monetarios
Se realiza una transacción mediante un documento con vencimiento a 9 meses plazo

por valor de ¢400,000.00. La tasa de interés es del 25% anual, pagadero
mensual. Calcule los intereses totales.
P = 400,000.00 i = 25 / 100 = 0,25 t = 9 / 12 = 0,75
26
Aplicando la fórmula:
I = P* i *t
I = 400,000 * 0,25 * 0,75
I = ¢75,000.00
Si se necesita saber solo el valor por el primer mes de intereses, simplemente se

convierte el tiempo a años mediante la división 1 / 12
I = 400,000 * 0,25 * 1/12

I = ¢8,333.33
Si lo que interesa es saber el interés que se generará durante 45 días se convierten

los días a su fracción anual dividiendo éstos por 360 (año comercial) así:
I = 400,000 * 0,25 * 45/360
I = ¢12,500.00
b. Para encontrar el monto final (S) que se va a recibir (que se compone

del capital inicial así como de los intereses generados en la transacción).
S = P (1 + (i x t))
Ejemplo 2: Cálculo del Valor Final (S)
Documento por ¢650,000.00 a una tasa de interés del 19,75% anual durante 288
días. Calcule el valor total al final del período.
P = 650,000.00 i = 19,75 / 100 = 0,1975 t = 288 / 360 = 0,8
Aplicando la fórmula:
S = P (1 + (i x t))
S = 650,000.00 (1 + (0,1975 x 0,8))
S = 650,000.00 (1 + 0,158)
S = 650,000.00 x 1,158)
S = ¢752,700.00
27
c. Si el elemento que falta es I y tenemos el valor actual (P) y el monto
futuro o final (S) aplicamos:
I= S - P
Como tenemos tanto el valor presente como el valor futuro, podemos determinar el
interés monetario así:
I= S - P
I = 752,700.00 - 650,000.00
I = ¢102,700.00
Y si aun quisiéramos constatar la veracidad de la variable I aplicamos la fórmula que

le respecta y el resultado será el mismo inmediatamente anterior.
d. En un caso donde queremos conocer el valor de la inversión (valor

presente) ya que sabemos el valor final y demás componentes se
aplica:
P = S / (1 + i x t)
Ejemplo 3: Cálculo del Valor Presente (P)

Un amigo suyo le pide cancelar un documento e intereses en su nombre.
El valor que usted paga es de ¢682,500.00 y la deuda generó una tasa de interés del
18,25% anual durante 2 años. Calcule el valor inicial del documento.
S = 682,500.00 i = 18,25 / 100 = 0,1825 t= 2
P = S / (1 + (i x t))
P = 682,500.00 / (1 + (0,1825 x 2))
P = 682,500.00 / (1 + 0,365)
S = 682,500.00 / 1,365
S = ¢500,000.00
e. Para determinar la tasa de interés:
i = I / (P x t)
Ejemplo 4: Cálculo de la tasa de interés (i)
Un documento se firma por ¢255,000.00 a 54 días plazo y al final de este período se

deben cancelar ¢261,885.00 en total. Determine la tasa de interés que aplica.
28
P = 255,000.00 S = 261,885.00 t = 54/360 = 0,15
El primer paso consiste en determinar el valor de los intereses en moneda

restando valor futuro de valor inicial ( 261,885.00 - 255,000.00 = 6,885.00 )
para poder aplicar la fórmula de tasa de interés:
i= I / (P x t)
i= 6,885.00 / (255,000.00 x 0,15)
i= 6,885.00 / 38,250.00
i= 0,18
0.18 x 100= 18%
f. Si lo que se necesita es calcular el tiempo transcurrido:
t = I / (P x i)
Ejemplo 5: Cálculo de tiempo (t)
Un documento se firma por ¢250,000.00 al 20% anual y al cancelarlo nos

cobran ¢2,500.00 de intereses. Calcule el tiempo transcurrido.
P = 250,000.00 i = 20 / 100 = 0,20 I = 2,500.00
t = I / (P x i)
t = 2,500.00 / (250,000.00 x 0,2)
t = 2,500.00 / 50,000.00
t = 0,05
Como el valor encontrado al calcular la variable tiempo normalmente resulta en un
número con decimales, es necesario realizar cálculos adicionales para determinar su
valor real en años, meses y días e incluso hasta en horas, minutos, segundos, si se
quiere.
En nuestro ejemplo, el cálculo quedaría así:
t = 0,05
Como no hay enteros antes de los decimales significa que no hay años transcurridos.
0,05 x 12 =
0,6
El nuevo valor encontrado quiere decir que el tiempo es de 0,6 meses, o sea que no
ha transcurrido ni un mes de tiempo.
0,6 x 30 = 18
29
Este nuevo valor significa que el tiempo es de 18 días.
Para constatar la veracidad de este dato aplicamos otra de las fórmulas cuyo
resultado ya conocemos, dentro del mismo ejercicio.
Por ejemplo:
Sabemos que el interés es de ¢2,500.00 pero para corroborar lo calculamos:
I = P* i *t
I = 250,000 * 0,2 * (18 / 360)
I = 250,000 * 0,2 * 0,05
I = ¢2,500.00
Y con esto nos aseguramos que realmente transcurrieron 18 días en esta transacción.
Otros ejemplos resueltos de transformación de tiempo

A continuación se presentan diferentes valores, suponiendo que cada uno fue el
resultado de aplicar la fórmula de tiempo en una transacción y lo que se necesita es
el cálculo de esta variable en forma de años, meses y días transcurridos.
1. 2,4575
El número entero representa los años y en el orden lógico se continúa con meses
(12 meses del año) luego con días (30 días de un mes) así:
2 años
0.4575 x 12 = 5,49 meses
5 meses
0,49 x 30 = 14.7 días
15 días aproximadamente
I9k9
Por tanto, el tiempo transcurrido es de 2 años, 5 meses y 15 días.
2. 0,6525
0 años
0,6525 x 12 = 7,83 meses
7 meses
0,83 x 30 = 24,9 días
25 días aproximadamente
Por tanto, el tiempo transcurrido es de 7 meses y 25 días.
30
Cálculo del tiempo entre fechas cronológicas
Se utiliza para calcular el tiempo transcurrido de una fecha específica a otra dentro
del mismo año o en años diferentes.
Cuando se presentan estas situaciones se procede tomando la fecha mayor y
restando la fecha menor de manera que en la operación queden años restando años,
meses a meses y días a días.
Para esto se desarrollan ejemplos bajo diferentes circunstancias así:
Ejemplo 1:
Calcular el tiempo transcurrido entre el 12 de enero de 1992 y el
20 de junio de 1997.
Fecha mayor 20- 06 - 1997

Fecha menor 12 - 01 - 1992
Se realiza la resta así:
DÍA MES AÑO

20 06 1997
12 01 1992
8 5 5
El tiempo transcurrido en este caso es de 5 años, 5 meses y 8 días.
Ejemplo 2:
Calcular el tiempo transcurrido entre el 10 de junio de 1995 y el 11 de
marzo de 1998.
DÍA MES AÑO DÍA MES AÑO

1 03 1998 11 15 1997
10 06 1995 10 06 1995
1 9 2
El tiempo transcurrido es de 2 años, 9 meses y 1 día.
En este caso nos encontramos con que al intentar restar las cantidades es posible
31
hacerlo entre los años (1998 - 1995), los días (11 - 10), pero no así en los meses,
ya que al restar 3 de 6 resulta un número negativo.
Para subsanar el problema se toma tiempo prestado de la columna derecha, que en
este caso es sobre la de años y como la columna de años puede prestar como
mínimo un año, al pasarlo a la columna de meses se convierte en 12 meses.
Como hay tres meses disponibles para restar y se obtuvieron 12 adicionales, el
resultado queda en 15 en la columna de meses. Los años resultan ahora en 1997.
Ejemplo 3:
Calcule el tiempo transcurrido entre el 25 de abril de 1994 y el 21 de julio de
1998.
21 07 1998 51 06 1998
25 04 1994 25 04 1994
26 2 4
El tiempo transcurrido es de 4 años, 2 meses y 26 días.
En este caso nos encontramos con que al intentar restar las cantidades es posible
hacerlo entre años y meses pero no en días ya que al restar 21 de 25 resulta el
número negativo 4.
Para esto se toma prestado de la columna derecha (meses) y como esta columna
puede prestar como mínimo un mes, al pasarlo a la columna de días se convierte en
30 días.
Se tienen 21 días que sumados a los 30 recibidos queda en 51 que se restan de los
25 disponibles en la segunda fecha. La columna de meses dispone de ahora de 6.
Ejemplo 4:
Calcule el tiempo transcurrido entre el 16 de mayo de 1995 y el 14 de marzo
de 1998.

14 03 1998 44 14 1997
16 05 1995 16 05 1995
28 9 2
El tiempo transcurrido es de 2 años, 9 meses y 28 días.
Aquí, el problema radica en que no se pueden restar ni los meses ni los días, por
tanto para encontrar una solución se inicia con que la columna de años le preste 1
año (12 meses) a la columna de meses y luego esta le presta un mes (30 días) a la
32
columna de días.
Al final, la columna de años tiene disponibles 1997, la de meses que tenía 3 y
recibe 12, queda con 15 pero como presta uno a días resulta con 14 meses y en
el caso de la columna de días la suma resulta de 14 más 30 para un total
disponible de 44.
Clases de interés simple.

Ordinario: Es aquel que se calcula sobre 360 días anuales.
Exacto: Es aquel que se calcula con 365 o 366 días según sea el caso.
Ejemplo 2. Calcular el interés simple ordinario y exacto de un préstamo realizado

por una entidad por la suma de $400 con un interés del 20% anual.
I ordinario = 400*20%*30/360
I ordinario = 6.66
I Exacto = 400*20%*30/365
I Exacto = 6.57
Se puede apreciar que con el interés simple ordinario se paga una mayor cantidad
de dinero que en el exacto, en casos como el anterior donde las sumas son
pequeñas la diferencia es irrisoria, pero en montos mayores esta se puede
convertir en una fuente de pagos más altos.
Interés Compuesto
El interés compuesto es aquel monto obtenido por el préstamo, cuando el

dinero que se recibe del capital inicial pasa a ser parte de ese mismo capital al
final del primer período de tiempo, esto se hace para formar un nuevo capital y
sobre este causa los nuevos intereses. El interés compuesto se puede expresar:
S= p(1+i)n
Donde:
S = Capital final
p = Capital inicial
i = Tasa de interés
n = Número de períodos
33
Ejemplo 1. Calcular el valor final de un capital de $700 a una tasa del 25%
durante 5 años.
S= p(1+i)n
S= 700(1+0.25)5
S= 2136.23
Esta seria la cantidad obtenida al finalizar el quinto año.
Ejemplo 2. Hallar los valores acumulados del anterior ejercicio al final de cada
año.
Capital Tasa Capital

Período interés
inicial interés final
1 700 25% 175 875
2 875 218,75 1093,75
3 1093,75 273,44 1367,19
4 1367,19 341,80 1708,99
5 1708,99 427,25 2136,24
Tasa Efectiva:
La tasa efectiva es aquella tasa que se calcula para un período determinado y
que puede cubrir períodos intermedios, se representa por ( i ).
Tasa Nominal:
La tasa nominal es aquella que se da para un año, se representa por ( j ). Esta
debe ser convertida en efectiva, para que se pueda aplicar en la fórmula del
interés.
Período:
El tiempo que transcurre entre el pago de los intereses. El total de períodos se
representa por la letra (n), y los períodos que se presentan dentro de ese total se
representa por la letra (m), de esto se tiene que para hallar la tasa del período
debemos dividir el total por el número de períodos así:
i= j/m
Ejemplo 3. Hallar el capital final de una suma de ¢35 000 con un interés del 20%
convertible trimestralmente durante 2 años.
Primero se halla la tasa efectiva.
i= j/m
i= 20%/4
34
i= 5% efectivo trimestral
Ahora se hallará el capital final con la fórmula propuesta para el interés compuesto
teniendo en cuenta que en dos años hay 8 trimestres .
S= p(1+i)n
S= 35000(1+0.05)8
S= 51710.94
Capital Tasa
interés Capital final
Período inicial interés
1 35 000 5% 1 750 36 750
2 36 750 1 837,50 38 587,50
3 38 587,50 1 929,38 40 516,88
4 40 516,88 2 025,84 42 542,72
5 42 542,72 2 127,14 44 669,86
6 44 669,86 2 233,49 46 903,35
7 46 903,35 2 345,17 49 248,52
8 49 248,52 2 462,43 51 710,95
Ejemplo 4. Calcular el capital a cabo de 10 años de ¢120 000 con un interés del
24% convertible semestralmente.
i= j/m
i= 24%/2
i= 12% efectivo semestral
S= p(1+i)n
S= 120000(1+0.12)20
S= 1157555.17
El estudio del interés como se vio anteriormente es de vital importancia para calcular
bie0n las obligaciones que podemos adquirir, ya que podemos anticiparnos al futuro,
y analizar si los préstamos que nos hacen terceros son factibles de pagar, esta es una
aproximación básica al estudio de las matemáticas financieras, en próximos artículos
se tratarán temas relacionados con el anterior.
La diferencia fundamental entre el interés simple y el interés compuesto

estriba en que en el primero el capital permanece constante, y en el
segundo el capital cambia al final de cada período de tiempo.
35
EJERCICIOS: Cálculos de Intereses
A. Encuentre el valor monetario de intereses que surgen en cada uno de

los siguientes casos:
1. ¢197,600.00 al 19,75% durante 5 años

2. ¢334,600.00 al 20,15% durante 3 años y 7 meses
3. ¢200,000.00 al 22% durante 174 días
5. ¢335,500.00 al 19,25% durante 4 años, 6 meses y 16 días.
7. ¢177,200.00 al 18,85% durante 2 años, 4 meses y 22 días
8. ¢192,100.00 al 20,55% durante 200 días
9. ¢113,450.00 al 21,15% durante 190 días
10. ¢200,000.00 al 19% durante 300 días
11. ¢224,500.00 al 18% durante 5 meses y 18 días
12. ¢222,335.00 al 20,19% durante 11 meses y 12 días
13. ¢120,000.00 al 19% durante 3 años, 6 meses y 23 días
15. ¢118,425.00 al 21,9% durante 1 año, 10 meses y 16 días
B. Determine el tiempo transcurrido entre las siguientes fechas:
1. 12 de marzo de 1995 y el 22 de mayo de 1997

2. 11 de junio de 1991 y el 15 de agosto de 1998.
3. 21 de agosto de 1993 y el 19 de septiembre de 1998
4. 13 de enero de 1994 y el 11 de agosto de 1997
5. 24 de mayo de 1994 y el 19 de febrero de 1998
6. 9 de mayo de 1993 y el 5 de abril de 1997
7. 18 de septiembre de 992 y el 11 de abril de 1998
8. 13 de junio de 1990 y el 3 de octubre de 1997
9. 8 de mayo de 1991 y el 7 de enero de 1998
10. 29 de septiembre de 1989 y 27 de julio de 1997
11. 11 de octubre de 1995 y 9 de abril de 1998
12. 15 de febrero de 1996 y el 10 de noviembre de 1997
13. 4 de agosto de 1986 y el 10 de enero de 1997
14. 18 de diciembre de 1994 y el 11 de diciembre de 1997
15. 7 de diciembre de 1990 y 9 de mayo de 1997.
36
16. 3 de mayo de 1995 y 29 de mayo de 1998.
17. 17 de febrero de 1994 y 8 de enero de 1998.
C. Calcule el monto del valor final en cada una de las siguientes

transacciones:

2. ¢190,335.00 al 20% durante 200 días
3. ¢188,750.00 al 20,25% durante 3 años, 1 mes y 27 días
6. ¢112,450.00 al 20,4% durante 420 días
8. ¢90,250.00 al 20,15% durante 1 año y 9 meses
9. ¢201,400.00 al 20,5% durante 2 años, 1 mes y 11 días
13. ¢190,450.00 al 18,2% durante 688 días
15. ¢566,432.15 al 19,26% durante 1 año, 11 meses y 28 días.
D. Calcule el tiempo transcurrido en cada caso:
1. Se depositaron ¢109,430.00 en una cuenta que paga el 20,7% anual simple al

final se recibieron ¢300,700.00 en intereses
2. Un documento se firma por ¢209,780.00 al 19,75% de interés y al final se
pagaron ¢276,500.00 en total.
3. Inversión de ¢123,600.00 al 20,5% y se reciben ¢900,000.00 en total al final
del período.
4. Inversión de ¢88,770.00 al 21,4% y se reciben ¢765,000.00 en total
5. Se invierten ¢100,000.00 al 21,6% y se reciben ¢120,000.00 en intereses.
6. Inversión de ¢90,600.00 al 20,5% y se reciben ¢675,000.00 en total al final.
7. Inversión de ¢277,650.00 al 20,25% y se reciben ¢446,700.00 en total
8. Cuenta por ¢145,650.00 al 20% y al final se reciben ¢889,000.00 en total.
9. Inversión de ¢121,345.00 al 19,8% y se reciben ¢196,777.00 en intereses.
10. Cuenta por ¢186,560.00 al 21,2% recibiendo ¢455,700.00 en intereses.
11. Documento en ¢177,000.00 al 20.9% y se ganan ¢190,000.00 en intereses.
12. Recibimos ¢200,000.00 de intereses sobre una cuenta abierta en ¢600,000.00
que ganaba 18,95% de interés anual.
37
E. En cada uno de los siguientes casos calcule el monto invertido para
obtener:
1. ¢1,564,300.00 al 19,38% en 4 años

2. ¢1,224,500.00 al 18,9% en 2 años y 9 meses
3. ¢999,670.00 al 19,8% en 2 años y 4 meses
4. ¢2,793,200.00 al 20% en 4 años y 4 meses
5. ¢776,500.00 al 19,8% en 3 años
6. ¢2,224,300.00 al 18,75% en 2 años, 4 meses y 21 días
9. ¢3,455,500.00 al 19,24% en 5 años
F. Calcule la tasa de interés anual en cada caso:

1. Inversión de ¢918,650.00 durante 3 años y se reciben ¢1,386,600.00 en total al
final.
2. Documento por ¢399,530.00 durante 5 años y 3 meses y se reciben ¢533,210.00
en intereses al final.
3. Inversión de ¢86,220.00 durante 4 años y se reciben ¢81,234.00 en intereses.
4. Una cuenta se abre en ¢101,235.00 y gana intereses durante 5 años y 5 meses
cuando se reciben ¢1,436,450.00 en total.
5. Se realiza inversión por ¢986,220.00 y se mantiene durante 2 años, al final de los
cuales se reciben ¢443,700.00 en intereses.
6. Documento firmado en ¢908,765.00 que se mantiene durante 3 años, 1 mes y 13
días. Al final se pagan ¢1,227,455.00 en total.
7. Inversión de ¢754,321.00 durante 4 años, 2 meses y 11 días y se reciben
¢1,088,887.00 en total
8. Se abre cuenta en el banco por ¢690,000.00 durante 2 años, 9 meses y 20 días y
se reciben ¢390,800.00 en intereses.
9. Documento por ¢812,400.00 y al final de 2 años, 8 meses y 20 días se reciben
¢1,230,000.00 en total.
10. Inversión de ¢216,255.00 durante 3 años, 3 meses y 9 días y se reciben
¢667,890.00 en intereses.
38
G. Ejercicios Varios: Realice los cálculos necesarios para encontrar el
elemento necesario en cada ejercicio:
1. Una cuenta se abre con ¢245,750.00 el 13 de mayo de 1996 y gana un 18,75%

anual de interés simple. Encuentre el valor final e intereses ganados al 19 de
junio de 1998.
2. Si una persona abrió una cuenta el 12 de julio de 1992 por ¢145,700.00 y el 18
de enero de 1998 recibe ¢136,642.32 en intereses. Calcule la tasa de interés
ganada.
3. Hace 3 años, 7 meses y 12 días se realizó una inversión al 20,15% de interés
anual por la que hoy se recibe un total de ¢1,250,000.00 que incluye principal e
intereses. De cuánto fue la inversión?
4. Determine el tiempo en años, meses y días que transcurrió para que una cuenta
por ¢755,400.00 gane intereses en ¢500,000.00 al 19,55% anual.
5. El 24 de abril de 1997 firmamos un documento por valor de ¢350,000.00 al
21,65% anual. Determine el valor de los intereses y el pago final total al 20 de
noviembre de 1997.
6. Al firmar un documento por pagar en ¢300,000.00 su proveedor le hace saber
que al vencimiento, dentro de 3 meses y 20 días usted debe pagar un total de
¢316,912.50 por principal e intereses. Calcule la tasa de interés que le cobran.
7. El 25 de enero de 1995 se abrió una cuenta al 21,25% anual de interés y al 20
de marzo de 1998 se recibieron ¢900,000.00 en total. Cuánto se invirtió?
8. Una inversión por ¢2,800,000.00 al 20,2% de interés generó un total de
¢3,520,000.00. Cuánto tiempo pasó?
9. Un cliente de su empresa tiene cancela hoy un documento y sus intereses por un
total de ¢246,786.75. El documento se mantuvo durante 6 meses y se firmó por
¢225,000.00. Determine la tasa de interés que se le aplicó.
10. Determine el tiempo que se necesita para que una cuenta abierta en
¢1,655,600.00 se convierta en ¢3,134,464.70 si gana un 19,85% de interés
anual.
11. Calcule la cantidad de dinero que debe depositarse en una cuenta que paga el
20,35% anual para recibir un total de ¢1,560,000.00 dentro de 3 años y 10
meses.
12. El 24 de noviembre de 1994 se abre una cuenta por ¢722,200.00 al 21% de
interés anual. Calcule el monto a recibir el 15 de septiembre de 1998.
13. Determine el tiempo que se necesita para que ¢590,000.00 ganen intereses por
¢665,750.00 a una tasa de interés del 20,7% anual.
14. Encuentre la tasa de interés anual a la que debe depositarse ¢305,000.00
durante 1 año y 8 meses para recibir un total final de ¢409,106.70.
39
15. Calcule los intereses que se ganan sobre una cuenta de ¢1,245,300.00 al
20,17% anual desde el 2 de febrero de 1995 hasta el 7 de enero de 1998.
H. Ejercicios de interés compuesto:

1. Una inversión de ¢150 000 con un interés del 18% convertible semestralmente
durante 2 años. Calcule el capital final de cada periodo.
2. Se abre una cuenta por ¢1 250 000 con un interés del 8% convertible
trimestralmente a 1 año plazo. Calcule el capital final de cada periodo.
3. Una inversión de ¢600 000 a un interés del 24% convertible semestralmente
durante 1 año. Calcule el capital al final de cada periodo.
4. ¢2 300 000 con un interés del 20% convertible trimestralmente durante 6 años.
Calcule el capital final.
5. ¢800 000 con interés del 22% convertible semestralmente durante 10 años.
Calcule el capital final.
40
DEPRECIACIÓN
Antes de estudiar la depreciación es necesario conocer algunos conceptos
importantes.
Vida útil: Es el periodo de vida que se estima para un activo fijo. Dicho período se
puede estimar de acuerdo a la experiencia. En nuestro país Tributación directa indica
la vida útil para cada tipo de activo. Esta vida útil es la vida en libros ya que por lo
general estos siguen trabajando. Ej. Un vehículo de trabajo doble tracción tiene una
vida útil de 5 años, el mobiliario tiene una vida útil de 10 años.
Valor de desecho, valor residual, valor de rescate: Es el valor que la empresa

estima cuando compra un activo fijo. Se basa en el monto que la empresa cree que
puede recibir al vender este activo al finalizar su vida útil.
Valor en libros. Es el valor del activo fijo en los libros de contabilidad de la

empresa a una fecha determinada.
Depreciación: Es el desgaste que sufre todo activo fijo (excepto el terreno) durante
toda su vida útil.
Métodos de depreciación:
a. Método de línea recta. Por su sencillez es el más utilizado. Este método es

constante, pues se deprecia el mismo monto cada período de su vida útil.
Formula: Costo – Valor residual = Monto de depreciación anual.

# años de vida útil
Ejemplo #1. El 1° de junio del 1999 se compra un camión en ¢3 500 000, valor de
rescate ¢100 000, vida útil 5 años.
3 500 000 -100 000 = 680 000

5
El camión se deprecia ¢680 000 cada año.
b. Método de suma de los dígitos. Este método es de depreciación acelerada.

Pues el gasto por depreciación es mayor en los primeros años de su vida útil, y luego
41
va disminuyendo.
Primero sumamos los dígitos mediante la siguiente formula:
Formula: n(n+1)
2
Para obtener el primer año tomamos el último dígito y lo dividimos entre la sumatoria
de los años de vida útil, y este factor se multiplica por el costo menos el valor de
desecho.
Para obtener el segundo año se toma el dígito siguiente y se sigue el procedimiento
anterior, y así sucesivamente con los demás cuatro años.
Ejemplo #2: El 31 de marzo de 1998, se compra una computadora en ¢350 000. Se

estima un valor de desecho de ¢15 000, y una vida útil de 6 años.
6(6+1) =21
2
Primer año
6/21(350 000 – 15 000)= ¢95 714
Segundo año
5/21(350 000 – 15 000)= ¢79 762
Tercer año
4/21(350 000 – 15 000)= ¢63 810
Cuarto año
3/21(350 000 – 15 000)= ¢47 857
Quinto año
2/21(350 000 – 15 000)= ¢31 905
Sexto año
1/21(350 000 – 15 000)= ¢15 952
c. Método de unidades producidas u horas trabajadas. Dependiendo del activo

a depreciar este método cambia de nombre.
Formula: Costo – valor residual . = Factor de depreciación

# unidades (horas) a producir
Ejemplo #3: Compramos una máquina en ¢3 450 000, valor residual ¢45 000.
Unidades a producir durante su vida útil 600 000.
Unidades producidas durante el primer año 15 000.
3 450 000 – 45 000 = 5.67

600 000
Primer año
42
5.67 x 15 000 = ¢85 050
La depreciación de la máquina para el primer año es de ¢85 050
EJERCICIOS: Cálculos de depreciación
A. Calcule la depreciación anual para los siguientes casos:
1. Compra de un vehículo en ¢2 600 000.00, valor residual ¢100 000.00, vida útil 5
años.
Método línea recta.
Método Suma de los dígitos.
2. Compra de una máquina con un costo de ¢1 500 000.00 valor de desecho ¢200
000, vida útil 10 años.
3. Se compra un camión en ¢2 100 000.00, valor residual ¢100 000.00, vida útil 7
años.
4. Se adquiere un vehículo en ¢2 650 000.00, valor de desecho ¢50 000, vida útil 8
años
5. Se compra una máquina de coser industrial en ¢400 000.00, valor residual ¢5
000.00, vida útil 8 años. Las horas totales de trabajo son 40 000. El primer año
funcionó 5 000 horas, el segundo año 12 000 horas.
Método de horas trabajadas para el 1° y 2 año.
Documentación Comercial
Documentos Sencillos.
Son aquellos de uso constante y corriente, que se imponen necesariamente para el
buen funcionamiento de la empresa.
O sea, son los que están relacionados con la vida misma del comercio y sin cuya
43
existencia imperaría el mayor desorden y descontrol en cualquier negocio.
 Vale

- Documento que se emplea en algunas oficinas con el propósito de adelantar sumas
de dinero a sus funcionarios, los cuales deben firmar el recibo de este.
- Es una promesa futura de pago.
_______________________20_____________
VALE POR ___________________________________________________
__________________________________COLONES ¢_______________
A nombre de: ________________________________________________
Por concepto de:______________________________________________
 Recibo

–Documento que se entrega a cambio de cierta cantidad de dinero que se recibe, en
pago de una obligación.
–Es empleado cuando se recibe dinero por concepto de: pago de intereses,
alquileres, servicios, abono a cuentas, entre otros.
 Factura

–Documento comercial muy conocido.
–Documento legal y contable que se emite a raíz de un contrato de compra-venta
–Representa para el adquiriente, la prueba de propiedad de los bienes comprados.
44
 Orden de Compra

–Se emplea cuando se solicita mercancías o servicios internos.
–Debe contener: cantidad, descripción del artículo, el precio de cada uno, el nombre
del proveedor, la fecha y firma autorizada.
45
 Nota de Débito

–Es una constancia en la que se detallan los valores que se cargan a los clientes.
 Orden de Pedido

–Es de carácter externo.
–Deben constar todos los detalles acordados con el cliente, con respecto al tipo de
mercadería, precio, fecha de entrega, etc.
–Es utilizado en las importaciones de mercadería.
46
 Nota de Crédito

–Constancia donde se informa al cliente que, por una u otra causa, se ha recibido
dinero o su equivalente; por lo tanto que se procede a abonar a su cuenta.
Documentos Complejos o Títulos Valores

•Son documentos que contienen un derecho.
•Sirve al adquiriente para ejercer o ejecutar el derecho en él incorporado.
•El ejercicio del derecho significa ejecutarlo, llevarlo a la práctica, traducir, en
términos reales, el derecho incorporado.
Clasificación de los Títulos Valores
 Nominativos

–Son los que se extienden a favor de una persona concreta y determinada, cuyos
nombres y apellidos han de figurar en el texto o letra del documento y en el registro
que al efecto debe llevar quien los emite.
–Se traspasan mediante endoso nominativo.
 A la Orden
–Son los que se emiten a favor de una persona determinada o a su orden; es decir,
aquellos que tiene inserta la cláusula o disposición que establece que se pagarán “a
la orden de” cierta persona, indicándose, después de las palabras “a la orden de”, el
nombre del sujeto, razón o denominación social.
–Se transmiten por endoso.
 Al Portador

47
–Son los que no poseen, en su texto, nombre de persona alguna; o sea, no se
consigna en ellos el nombre de la persona en cuyo favor se expiden o a quien se
traspasan, con lo que se deja abierta la propiedad y legitimación.
–Se trasmiten por la simple entrega.
Títulos de mayor circulación
 Pagaré

–Documento de crédito mediante el cual la persona que lo suscribe promete
incondicionalmente pagar a otra una cierta cantidad de dinero en un determinado
plazo.
Personas que intervienen.

•Deudor
–Responsable del documento, el cual debe pagarlo.
•Acreedor
–A favor de quien está el documento.
•Fiador o aval
–Persona que voluntariamente adquiere el compromiso de pagar el documento, si el
deudor no los hace.
48
 Cheque

–Orden incondicional de pago, dad por un girador contra un banco de pagar una
suma de dinero a favor de una persona determinada o el beneficiario.
–Siempre será pagadero a la vista.
49
 Letra de Cambio

–Documento mercantil por excelencia y es universalmente usado como documento de
crédito, tanto para las relaciones nacionales como internacionales.
 •Hipoteca

–Derecho real que constituye sobre un inmueble para garantizar el cumplimiento de
una obligación propia o ajena.
–La duración de una hipoteca siempre es a largo plazo.
 Acciones

–Son títulos con los cuales se respalda el capital en una sociedad anónima. Se
cotizan en la BNV.
–Pueden tener:
•Valor Nominal. Es el valor que tiene inscrito o impreso el título.
•Valor de Mercado. Es aquel valor que en el mercado de valores posee la acción.
50
•Valor en Libros. Es aquel valor que se obtiene de los libros de Contabilidad.
•Valor a la Par. Es aquel valor al nominal en que se suscribe una acción.
•Valor con Prima y valor con Descuento. Es aquel valor de más con respecto al valor
nominal o de menor respectivamente.
 Bonos

Se cotizan en la BNV y se clasifican para efectos de su registro, en títulos del Estado
y Privados y en función de ello varían los requisitos para la inscripción.
 Certificado de depósito

–Tiene un plazo determinado por el cliente y una tasa de interés definida y fijada por
el plazo de inversión.
–Tipos
•A plazo fijo
•Plazo abierto
•Capitalizable
Bolsa Nacional de Valores
 Nace en 1976.

 El objetivo básico de la misma, es facilitar la compra y venta de los títulos

valores.
 Promueve una mayor participación de las personas en el mercado de capitales y

51
reglamentar el proceso de negociación.
 Busca ofrecer condiciones de seguridad y legalidad para todas las operaciones
que se hagan en su recinto.
 Aquí se negocia la compra y venta de títulos valores ( bonos y acciones )
 Entidad jurídica que se encarga de facilitar la negociación de títulos valores.
 Es una empresa privada creada con el fin de facilitar la negociación de títulos
valores.
 Forma parte del Sistema Financiero Costarricense y es el organismo rector del
mercado de capitales.
Legalización e Inscripción
•Libros Contables
Requisitos:
 Obligación de llevar libros de contabilidad y registrarlos en la Cámara de
Comercio de su localidad o de su domicilio.
 Los libros principales son: libro diario, libro mayor y balances, libro de inventarios
y balances, libros de actas (asamblea general o de junta de socios y de junta
directiva).
 Debe llevar (sin registro) los libros auxiliares que sean necesarios para el
correcto entendimiento de los libros principales.
 La contabilidad se debe llevar en idioma español y por el sistema de partida
doble.
 La correspondencia relacionada con el negocio y los comprobantes soportes de
las operaciones realizadas y registradas forman parte de la contabilidad.
 Es obligatorio que por lo menos una vez al año, antes del 31 de marzo, se
presente un balance general que refleje la situación económica de la empresa.
Prohibiciones:
 Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se
refieren.
 Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los
registros o a continuación de los mismos.
 Hacer raspaduras, tachones o correcciones en los asientos. Los errores u
omisiones se deben efectuar con un nuevo registro.
 Borrar, tachar, en todo o en parte, los registros.
 Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los mismos.
Importancia de los libros contables
Permiten a las empresas, además de cumplir una obligación establecida por el

Estado, llevar una información adecuada, oportuna y precisa de todas las operaciones
realizadas en el desarrollo de su actividad económica, con el fin de conocer en
52
cualquier momento su situación financiera y los resultados de dichas operaciones,
para la toma de decisiones de dueños o administradores.
Tipos de libros contables

•Libro de inventarios y balances
 Se utiliza para registrar el inventario de iniciación y los balances generales de
cada uno de los ejercicios siguientes.
 Su manejo es de una sola vez al año y en él se resume el balance general en una
fecha determinada
 Presenta los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio en forma
global.
•Libro de inventarios y balances

 Código de la cuenta

 Nombre de la cuenta

 Parciales de las sub-cuentas

 Valor del saldo de las cuentas deudoras

 Valor del saldo de las cuentas acreedoras.

•Libro diario columnario

 Aquí se registran los componentes de diario o de resumen, para luego trasladar
los movimientos débitos y créditos de las cuentas al libro mayor y balances, cuando el
proceso contable se hace manualmente.
El diseño del libro incluye:

 Una columna que corresponde al año de las operaciones.

 Una columna para la descripción o detalle

 Una tercera para el número de comprobante

 Una última para el registro de los movimientos débitos y créditos de cada cuenta.

53
•Libro Mayor y Balances
 Aquí se registra la información contable proveniente del libro diario columnario.
Su diseño es el siguiente:
 Para anotar el código de cuenta
 Para anotar el nombre de la cuenta
 Para los saldos anteriores, tanto débitos como créditos
 Para anotar el movimiento de las operaciones débito y crédito del mes,
trasladados del libro diario columnario.
 Para determinar los nuevos saldos
•Libros auxiliares
 Sirven para detallar en forma clara y precisa los registros de las operaciones o
transacciones desarrolladas por la empresa.
 Facilitan el análisis y verificación de los movimientos en los libros mayores
 Se deben llevar por cada una de las cuentas: tanto reales como nominales.
•Libros de actas
Registro escrito y detallado de los pormenores de todas las reuniones ordinarias o
extraordinarias, tanto de los directivos como de sus dueños y de las decisiones por
ellos tomadas.
Para ello se utilizan

 Libro de actas de la asamblea general.

 Libro de actas de junta directiva.

UNIDAD III:
Introducción a la Contabilidad
Normas Internacionales De Contabilidad (Nic)

54
Marco Conceptual De Las Nic:
1. Consisten en el conjunto de acciones normativas que deben tomarse en cuenta

para delimitar el campo de actuación de la contabilidad de manera que se realice un
formato internacional de las aplicaciones contables.
2. Su objetivo básico consiste en determinar estándares para realizar y presentar la

información contable a nivel internacional, lo que hace posible que la profesión
contable expanda su actuación a nivel de todos los países que se rigen por las NIC.
3. Las NIC conducen a la uniformidad de leyes, reglas y técnicas en los ámbitos

económico, comercial y profesional ante los procesos de integración y bloques
económicos de países y tratados de libre comercio a nivel mundial.
4. Las tendencias de la economía moderna obliga a los contadores a responder a las

exigencias de los inversionistas nacionales y extranjeros en sus países.
5. Son normas utilizadas en más de 100 países que prevén una respuesta técnica
apropiada a los asuntos contables.
6. Las NIC nacen en 1973 cuando se crea el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASC).
7. Las NIC tratan de reducir las diferencias en la aplicación de principios de

contabilidad a nivel mundial y por ende establecer el uso de un lenguaje común.
8. En Costa Rica, se aplican las siguientes NIC:

* #1: Revelación de políticas contables
* #2: Inventarios
* #4: Contabilización de la depreciación
* #5: Información que debe revelarse en los estados financieros
* #7: Estado de Flujo de Efectivo
* #8: Utilidad o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en
políticas contables.
* #9: Costos de investigación y desarrollo
* #10: Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha de cierre del
balance
* #11: Costos de construcciones
* #14: Información financiera por segmentos
* #21: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio de moneda extranjera
* #22: Combinaciones de negocios
* #27: Estadios financieros consolidados y contabilización de inversiones en
subsidiarias
55
9. Por efectos del tema en estudio se realiza un resumen básico de la NIC #1 sobre
presentación de estados financieros:
b. El objetivo de esta NIC es dar una base para la presentación de los estados
financieros de propósito general, con el fin de asegurar la comparabilidad.
c. Tiene como alcance la presentación de todos los estados financieros preparados y

presentados de acuerdo con las NIC.
d. Pretende dar información sobre la posición financiera, desempeño y flujos de

efectivo.
e. Los estados financieros incluyen: Balance General, estado de Resultados,

Estados de Flujo de Efectivo, Políticas contables y notas explicativas.
f. Tiene como consideraciones generales la presentación razonable de los estados

financieros, políticas contables, base acumulativa y los principios de contabilidad
referentes a negocio en marcha, consistencia, importancia relativa así como la
compensación y comparabilidad.
g. Forma de presentación del Estado de Resultados:
EMPRESA XXX
Estado de Resultados
Al 30 de setiembre, 2001.
(cifras en miles de colones)
56
Ingreso xxx
- Costo de Ventas xxx
Utilidad Bruta xxx
+ Otros ingresos de operación xxx
b. Costos de distribución xxx
c. Gastos Administrativos xxx
- Otros gastos de operación
__xxx__
Utilidad de operación xxx
- Costo de financiamiento xxx
+ Ingresos de asociadas __xxx__
Utilidad antes de impuesto xxx
- Gasto por impuesto de renta __xxx___
Utilidad después de impuesto xxx
- Interés minoritario __xxx___
Utilidad neta por actividad ordinaria xxx
+ Partidas extraordinarias __xxx___
Utilidad Neta del período ___xxx___
h. Forma de presentación del Balance General:

EMPRESA XXX
Balance General
Al 30 de setiembre, 2001.
(cifras en miles de colones)
57
ACTIVOS
ACTIVOS NO CIRCULANTES
Propiedad, Planta y Equipo xxx
Good Will xxx
Inversiones en otras compañías xxx
Otros activos no circulantes _xxx_
Total de Activos no circulantes xxx
ACTIVOS CIRCULANTES
Inventarios xxx
Efectos a cobrar xxx
Pagos Anticipados xxx
Efectivo y equivalentes _xxx_
Total de Activo Circulante xxx
TOTAL DE ACTIVOS XXX
PATRIMONIO Y PASIVOS
Capital Social xxx
Reservas xxx
Utilidad/Pérdida del período _ xxx_
Total de Patrimonio XXX
Interés Minoritario xxx
PASIVOS
PASIVOS NO CIRCULANTES
Préstamos a largo plazo xxx
Obligaciones por beneficio de retiro _xxx_
Total de Pasivo no Circulante xxx XXX
PASIVO CIRCULANTE
Efectos a pagar xxx
Préstamos a corto plazo xxx
Gastos acumulados _xxx_
Total de Pasivo Circulante xxx
TOTAL DE PASIVOS
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXX
Principios De Contabilidad
Generalmente Aceptados (Pcga)
(Boletín A-1, PCGA)
Como una manera de establecer normas sobre el tratamiento que se debe dar a los
diferentes conceptos que integran los estados financieros para tener una mejor base
para producir información y para quienes estén interesados en la misma, surgen los
58
PCGA o los postulados generalmente aceptados para normar el ejercicio profesional
contable y así asegurar que haya uniformidad en la información.
Los PCGA son conceptos básicos que delimitan e identifican en ente económico, las
bases para cuantificar operaciones y la presentación de la información financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros.
Su base consiste en que la información contable debe contar con dos características
fundamentales: utilidad y confiabilidad lo cual implica que ésta debe adecuarse a
los propósitos del usuario, es presentada simbólicamente y con veracidad
(presentar eventos reales con correcta medición) y asimismo debe ser susceptible a
la comparabilidad (información válida para ser comparada en diferentes unidades de
tiempo dentro de una misma entidad y también con otras entidades).
Estos principios se dividen en grupos de la siguiente manera:
A. LOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN EL ENTE ECONÓMICO Y SUS

ASPECTOS FINANCIEROS:
1. Entidad: se basa en que la actividad económica es realizada por entidades

identificables constituidas por recursos humanos, naturales y de capital coordinados
por una autoridad que toma decisiones enfocadas hacia un objetivo.
La contabilidad está interesada en identificar la entidad que persigue fines

económicos particulares y es independiente de otras entidades.
Para identificar la entidad se utilizan dos criterios: el conjunto de recursos que

satisfacen una necesidad social y el centro independiente de decisiones con respecto
al logro del objetivo o necesidad social.
La personalidad del negocio es independiente a la de sus accionistas o propietarios y

en los estados financieros solo debe incluirse lo que le corresponde como entidad.
Esta entidad puede ser una persona física, persona moral o una combinación de
ambas.
2. Realización: Cuantifica en términos monetarios las operaciones comerciales de la
empresa con otras personas y es una guía para determinar de qué se va a informar.
Las operaciones y eventos económicos que cuantifica la contabilidad son realizados

siempre que: se hayan realizado transacciones con terceros, cuando se den
transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o sus fuentes, o
cuando ocurran eventos económicos externos a la entidad que tengan efectos
cuantificables para la misma.
59
3. Período Contable: debe existir como mínimo un corte total de operaciones al
final de un año contable.
Lo anterior significa que cualquier información contable debe indicar claramente el

período a que se refiere, independientemente a la fecha en que se paguen.
4. Unidad de Medida: las operaciones deben ser contabilizadas en moneda

nacional o de uso corriente, independientemente al tipo de moneda extranjera
utilizada.
B. Los Que Establecen La Base Para Cuantificar Las Operaciones Del Ente
Económico Y Su Presentación:
5. Valor Histórico Original: las transacciones y eventos económicos deben

registrarse a su costo de fabricación u obtención.
Las cifras solo serán modificadas en caso de eventos posteriores que les hagan
perder significado, hecho de manera que preserven la imparcialidad y objetividad de
la información contable.
En caso de ajustes por cambios en el nivel general de precios se considera que no

hay violación a este principio.
6. Negocio en marcha: la empresa seguirá operando por tiempo indefinido, salvo

prueba de lo contrario, por lo que las cifras representarán valores históricos o sus
modificaciones.
7. Dualidad Económica: la entidad se constituye de: recursos disponibles para

realizar fines y fuentes de dichos recursos.
Implica la igualdad de activos (lo propio) con los pasivos y patrimonio (lo de
terceros).
8. Conservatismo:
C. EL QUE SE REFIERE A LA INFORMACIÓN:
9. Revelación Suficiente: los estados financieros deben contener de manera clara

y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y situación
financiera de la empresa.
D. LOS QUE ABARCAN LAS CLASIFICACIONES ANTERIORES COMO

60
REQUISITOS GENERALES DEL SISTEMA:
10. Importancia Relativa: la información que aparece en los estados financieros

debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados
en términos económicos.
Las operaciones deben ser agrupadas para su registro y presentación.
11. Conservatismo: implica que los principios y las prácticas contables deben ser
aplicadas permanentemente a través del tiempo.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser

justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta,
indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.
Ecuación Contable
La ecuación contable representa el equilibrio que debe mantener toda empresa
donde lo que se tiene (ACTIVO) debe igualarse a los que se debe (PASIVO) y se
aporta (PATRIMONIO).
61
Se representa como:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
De esta relación
podemos despejar
otras ecuaciones que
también equilibran la PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
situación financiera de PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
la empresa como son:
EJEMPLO:
1. Una compañía posee activos valorados en ¢287,300.00, pasivos por ¢97,300.00 y
los aportes de socios suman ¢197,000.00. Demuestre que los datos cumplen la
ecuación contable.

287,000.00 = 97,300.00 + 190,000.00
287,000.00 = 287,000.00
*VERIFIQUE CON LAS OTRAS DOS ECUACIONES.

Para entender mejor el sistema de la ecuación contable
conozcamos las definiciones que contiene dicha relación, pero
antes de entrar directamente en el tema que nos interesa, es
importante entender ciertos conceptos de vital relevancia para
lograr una comprensión efectiva de la contabilidad y por ende de
su ecuación fundamental.
CUENTA: Registro donde se anotan de manera ordenada los aumentos o

disminuciones que dan lugar a un valor o concepto como consecuencia de una
transacción comercial. Es decir, toda transacción comercial envuelve al menos dos
cuentas, por ejemplo si compramos un vehículo mediante un pagaré se afectan las
cuentas de Vehículos y Documentos por pagar.
62
Es necesario llevar un registro de cada cuenta para saber los valores reales que tiene
cada uno (Libro Mayor) y de allí la importancia del concepto para poder llevar a cabo
una contabilidad ordenada y específica y con ello puede analizarse una operación de
manera más fácil.
GRUPOS DE CUENTAS: Todas las cuentas contables forman parte de un grupo

genérico que sirve para determinar conceptos importantes dentro de sus
características como cuentas.
En general, existen 6 grupos de cuentas denominados: Activos, Pasivos,

Patrimonio, Resultados, Complementarias de Activos y Cuentas de Orden
y dentro de éstos se incluyen todos los tipos de cuentas que se utilizan dentro de la
contabilidad.
SUBGRUPOS DE CUENTAS: Se refiere a una segunda división que se utiliza para

definir mejor la naturaleza de cada cuenta y así poder caracterizarla de una mejor
manera.
Cada grupo de cuentas, posee uno o más subgrupos, como veremos más adelante
pero como ejemplo anotaremos que dentro del grupo de Activos existen los
subgrupos: Circulante y No circulante.
En resumen, el orden para caracterizar y denominar una cuenta implica que

éstas se encuentran dentro de un grupo y un subgrupo, y a veces hasta
divisiones más específicas, lo que ayuda a que cada una de ellas esté bien
definida.
ELEMENTOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL (REALES)
1. ACTIVOS: se refieren a todos aquellos bienes cuantificables que le pertenecen a
la empresa o de los que se esperan beneficios económicos futuros. Consta de
elementos como: dinero, cuentas bancarias, cuentas por cobrar, inventarios de
mercaderías, equipo, mobiliario, maquinaria, edificios, patentes, derechos de llave,
63
entre otros; que tienen en común el hecho de pertenecerle a la organización
empresarial.
Los activos se subdividen en:

a. ACTIVOS CIRCULANTES: aquellos activos cuya vigencia es menor a un año o
que son fáciles de convertir a dinero efectivo, como el caso de: efectivo en caja,
bancos, cuentas por cobrar a corto plazo, inventarios, inversiones a corto plazo, etc.
b. ACTIVOS NO CIRCULANTES: aquellos activos cuya vigencia es mayor a un año

o que dadas sus características, su uso para beneficio de la empresa es prolongado.
Ejemplos de activos no circulantes son: máquinas, mobiliario, edificios, cuentas a
cobrar a largo plazo, documentos a cobrar a largo plazo, etc. Estos activos no
circulantes poseen una subdivisión distribuida en:
b.1. PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO, si se trata de activos fijos

tangibles como vehículos, terrenos, edificios, mobiliario.
b.2. INTANGIBLES, para los activos fijos que no tienen valor material como
los derechos de autor, contratos de arrendamiento, derechos de llave.
b.3. RECURSOS NATURALES, si se trata de activos fijos provenientes de

la naturaleza como bosques, tajos, minas.
2. PASIVOS: representado por todas las deudas u obligaciones que posee la

empresa, virtualmente ineludibles, o sea el uso del dinero ajeno para generar
ganancias que hagan posible un mejor nivel de subsistencia para la organización.
Los pasivos se subdividen así:

a. PASIVOS CIRCULANTES: aquellas deudas cuyo período de vencimiento es
menor a un año donde podemos anotar las cuentas por pagar, documentos por
pagar, hipotecas por pagar y todo lo que se adeude a corto plazo.
b. PASIVOS NO CIRCULANTES o A LARGO PLAZO: deudas con un período de

vencimiento superior a un año calendario e incluye las mismas cuentas que en el
circulante con la caracterización anotada.
3. PATRIMONIO: representado por los aportes realizados por los socios o dueño de
la empresa, por tanto es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que
surgen de sus aportaciones. Dentro del Patrimonio podemos hacer notas cuentas
como: Capital, Utilidades Retenidas, Déficit Acumulado, Superávit, etc.
64
EXPLICACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS CONTABLES
CUENTAS DE ACTIVO
 CAJA CHICA: fondo que se abre para cubrir gastos menores y con ello evitar la

emisión de cheques por rubros que no lo necesitan. Debe ser llevada con estricto
control y está a cargo de un empleado a quien se le realiza arqueos periódicos.
 EFECTIVO: esta partida se compone del dinero o cualquier otro medio que un

banco acepte a un valor nominal para depósito como: billetes, monedas, giros
bancarios, etc. Algunas veces aparece con el nombre de CAJA.
 BANCOS: incluye el dinero en cuentas bancarias que posee la empresa ya sea

cuentas corrientes, cuentas para salarios, u otras.
 INVERSIONES: compra de valores negociables de otras empresas como bonos,


acciones, cuentas en monedas extranjeras, cuentas a plazo fijo, etc.
 CUENTAS POR COBRAR: cuentas de los clientes que por alguna razón nos

deben dinero, normalmente por la venta de bienes o prestación de un servicio sobre
promesas de pago reales o escritas (facturas). Debe llevarse una cuenta auxiliar para
saber el saldo de cada cliente.
 Se llevan también cuentas a cobrar socios, empleados, etc.

 DOCUMENTOS A COBRAR: cuentas de los clientes que por alguna razón nos

deben dinero, normalmente por la venta de bienes o prestación de servicios pero se
diferencia de las cuentas por cobrar en que quedan respaldadas con documentos
legales como pagarés, letras de cambio, prendas, etc.
 CUENTAS
 POR COBRAR - DOCUMENTOS VENCIDOS: Cuando un
documento por cobrar vence y no se ha recibido su pago se pasa como parte de esta
cuenta que incluye el valor del documento y los gastos e intereses que cubra.
 PRESTAMOS POR COBRAR: representa los montos de préstamos que hemos


hecho a otras personas.
 INVENTARIOS: artículos que la empresa tiene disponibles para la venta o

materiales disponibles para la fabricación de artículos, materiales en proceso de
fabricación. Su valor se aplica al costo de adquisición.
 PAPELERÍA Y MATERIAL DE OFICINA: inventarios que se tienen de útiles de


oficina como papel, lápices, lapiceros, cintas, etc. A medida que se van utilizando se
convierten en gastos.
 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: máquinas de escribir, escritorios,


computadores, sillas, calculadoras, sumadoras y cualquier otro implemento de larga
65
vida utilizado para mejorar o disminuir el trabajo de oficina.
 EDIFICIOS: estructuras donde se alberga la empresa y también incluye otras


estructuras que sean de su propiedad independiente al uso que se les de.
 TERRENOS: como su nombre lo indica, son las propiedades en terrenos que


posee la empresa.
 VEHÍCULOS: autos, camiones y cualquier otro vehículo propiedad de la


empresa.
 GASTOS POR ADELANTADO: gastos que por alguna razón se cancelan sin que

estén realmente vencidos como por ejemplo: alquileres, intereses, comisiones, etc.
Representan activos circulantes si vencen en un período menor a un año calendario.
 INGRESOS ACUMULADOS: ingresos que ya nos hemos ganado pero que aun

no se ha recibido su pago. Representan una cuenta a cobrar pero como no es por la
operación normal de la empresa se consideran por aparte.
Representan activos circulantes si vencen en un período menor a un año calendario.
CUENTAS DE PASIVOS
 CUENTAS POR PAGAR: deudas de la empresa con otras empresas a corto o


largo plazo, certificadas mediante facturas o como una promesa de pago.
 DOCUMENTOS POR PAGAR: deudas que tenemos y están certificadas


mediante documentos legales.
 PRESTAMOS POR PAGAR: representa los montos de préstamos que hemos


obtenido de bancos u otras personas.
 HIPOTECAS POR PAGAR: deudas con garantía que normalmente surgen


poniendo en frente el edificio, terrenos u otro activo de la empresa.
 GASTOS ACUMULADOS: gastos vencidos que no hemos cancelado todavía.


Son gastos atrasados. Son pasivos circulantes si su período de vencimiento es menor
a un año calendario a partir de la fecha que se realiza.
 INGRESOS ADELANTADOS: ingresos que no hemos consumido y ya


recibimos.
Son pasivos circulantes si su período de vencimiento es menor a un año calendario a
partir de la fecha que se realiza.
66
CUENTAS DE PATRIMONIO
 CAPITAL SOCIAL:
 aportes de los socios en la empresa.
 RETIROS: cuenta especial que se utiliza en las empresas individuales donde el


dueño puede tomar valores a manera de retiros personales.
 UTILIDAD NETA: cambio incremental entre el capital contable al inicio y al


final del período. Representa las ganancias netas que se han obtenido en el período
fiscal.
 UTILIDADES RETENIDAS O NO DISTRIBUIDAS: ganancias que quedan


libres para la empresa una vez que se ha aplicado el corte contable y se han
repartido partes de las ganancias generales. Es decir, esta cuenta aplica sobre la
ganancia libre resultante una vez descontadas todas las partidas que se aplican.
 SUPERÁVIT: se aplica por cuentas extraordinarias a las operaciones normales


de la empresa como el aumento en el valor de activos por efectos de la inflación y
devaluación de la moneda, acciones que se reobtienen propias de la empresa, etc.
Todas las cuentas anteriores son las que se denominan CUENTAS DE BALANCE
GENERAL. (este nombre será analizado posteriormente)
CUENTAS DE RESULTADOS (NOMINALES)
 INGRESOS: todo aquello que se recibe como ganancia en las operaciones de la


organización. Pueden darse ingresos por intereses, alquileres, comisiones, servicios,
etc.
 GASTOS: todas las erogaciones o salidas que lleva a cabo la empresa,

67
básicamente con la finalidad de generar nuevos ingresos. Se denominan pérdidas
para la empresa. Pueden darse gastos por intereses, alquileres, comisiones,
papelería, viáticos, salarios, etc.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVOS
 DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Fondo que se mantiene para reflejar la

pérdida del valor por uso de un activo a través del tiempo. Existe para vehículos,
edificios, mobiliario, equipo, etc. Los terrenos no se deprecian a menos que sean
utilizados, como el caso de actividades agropecuarias.
Esta cuenta puede tomar los nombres de AMORTIZACIÓN ACUMULADA si la
pérdida de valor aplica sobre activos intangibles o AGOTAMIENTO ACUMULADO
si se trata de recursos naturales.
 PROVISIÓN PARA INCOBRABLES: Provisión que se tiene para pasar aquellas


cuentas que una vez realizado el proceso de cobro legal se considera como perdidas
porque los clientes no nos pagarán. Se utiliza mediante ciertos métodos que serán
analizados posteriormente.
FORMA EN QUE LAS TRANSACCIONES

AFECTAN LA ECUACIÓN CONTABLE
Cada vez que la entidad celebra una transacción con otras personas se ven afectadas
al menos dos cuentas, una que se recibe y otra que se entrega. Por lo tanto nos
centraremos ahora en entender el efecto que éstas tienen en la ecuación contable.
68
Para esto aumentaremos los elementos de la ecuación agregando los ingresos y
gastos ya que estos afectan los valores de la misma.
Ahora, la ecuación queda como:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS
Ejemplo:
Una empresa tiene activos por ¢9,000,000.00, pasivos por ¢5,000,000.00 y
patrimonio por ¢4,000,000.00.
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS
9, 000,000.00 + 0.00 = 5,000,000.00 + 4,000,000.00 + 0.00
9,000,000.00 = 9,000,000.00
Determine el efecto de cada una de las siguientes transacciones en la ecuación

contable anterior: (mantenga una consecutividad en las operaciones).
1. SE COMPRA UN TERRENO AL CRÉDITO EN ¢1,600,000.00

En esta situación se recibe un terreno, que al pasar a ser propiedad de la empresa
se convierte en un ACTIVO (Fijo) y como lo debemos se aumenta el PASIVO al
tener mayores deudas. La ecuación contable quedaría así:
9,000,000 + 0.00 = 5,000,000 + 4,000,000 + 0.00

(9,000,000 +1,600,000) + 0.00 = (5,000,000 + 1,600,000) + 4,000,000 + 0.00
10,600,000 + 0.00 = 6,600,000 + 4,000,000 + 0.00
10,600,000.00 = 10,600,000.00
2. SE ACEPTA UN NUEVO SOCIO EN LA EMPRESA, QUIEN APORTA

¢800,000.00 EN EFECTIVO.
En esta situación se aumenta el efectivo (Activo) y se aplican aumentos en aportes
de capital de socios (Patrimonio). Siguiendo el caso 1 quedaría:
10,600,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,000,000.00 + 0.00

(10,600,000 + 800,000) + 0.00 = 6,600,000 + ( 4,000,000 + 800,000) + 0.00
11,400,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,400,000.00 = 11,400,000.00
3. SE REALIZA UN GASTO POR ¢25,000.00 MEDIANTE CHEQUE PARA

CANCELAR EL RECIBO TELEFÓNICO.
Cuando se trata de un gasto se realiza siempre un aumento en la parte izquierda de
la ecuación aunque los gastos no son activos.
En este caso, entonces, se da un aumento del lado de los activos por el valor del
69
gasto y asimismo se disminuye la cuenta del banco que también es un activo.
Siguiendo el problema 2 quedaría:

11,400,000.00 + 0.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
(11,400,000.00 - 25,000.00) + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,375,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
11,400,000.00 = 11,400,000.00
Esta transacción no afectó el saldo de la ecuación contable porque se aumentaron

gastos y disminuyeron activos, ambas de la parte izquierda.
4. SE RECIBE EFECTIVO POR ¢50,000.00 COMO INGRESOS POR

INTERESES.
En el caso de darse un ingreso siempre se anota como un aumento en la parte
derecha de la ecuación, pero los ingresos no representan ni pasivos ni patrimonio.
En este caso, entonces, se da un aumento del lado de los activos por el valor del
gasto y asimismo se disminuye la cuenta del banco que también es un activo.
Siguiendo el problema 3 quedaría:

11,375,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 0.00
(11,375,000 + 50,000) + 25,000 = 6,600,000 + 4,800,000 + 50,000
11,425,000 + 25,000 = 6,600,000+ 4,800,000+ 50,000
11,450,000 = 11,450,000
5. COMPRAMOS MERCANCÍAS POR ¢170,000.00 AL CRÉDITO.

Comprar mercaderías implica que ahora poseemos más cantidad de inventarios para
la venta, por tanto se aumenta el activo contra un aumento en las deudas (Pasivos).
Con base a los saldos del caso #4:
11,425,000.00 + 25,000.00 = 6,600,000.00 + 4,800,000.00 + 50,000.00

(11,425,000 + 170,000) + 25,000 = 6,600,000 + (4,800,000 + 170,000) + 50,000
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
11,620,000.00 = 11,620,000.00
6. VENDEMOS MERCANCÍAS POR ¢200,000.00 AL CRÉDITO.

Vender mercaderías implica que ahora poseemos menor cantidad de inventarios
para la venta, por tanto se disminuye el activo contra un aumento en las cuentas
por cobrar, también activos. Con base a los saldos del caso #5:
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
(11,595,000 + 200,000 - 200,000) + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
70
11,595,000 + 25,000 = 6,600,000 + 4,970,000 + 50,000
11,620,000.00 = 11,620,000.00
No hubo diferencia en el saldo de la ecuación porque la transacción implica un

aumento y disminución de activos a la vez.
Estados Financieros Básicos

1. Balance General
Es el estado financiero conformado por el conjunto de bienes propios de la empresa,
lo que se debe y los aportes de capital del (os) dueño (s).
El Balance General (o Estado de Situación) tiene tres divisiones de la siguiente

manera: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO.
2. Estado De Resultados (o Estado de Pérdidas y Ganancias)

Es el estado financiero que se presenta para determinar el nivel de ganancia o
pérdida que ha tenido una empresa a un momento determinado. Está conformado
por cuentas de ingresos (ventas, ingresos por servicios, intereses, alquileres,
comisiones, etc.) y por cuentas de egresos (como costo de ventas, gastos por
alquileres, comisiones, intereses, electricidad, agua, teléfono, publicidad, etc.)
La diferencia entre ingresos y gastos representa el resultado de las operaciones de la

empresa así:
a. Si los ingresos son mayores que los gastos se dice que se obtuvo una UTILIDAD
DEL PERÍODO, lo que implica la posibilidad de que los socios obtengan dividendos
(ganancias) de parte de esa utilidad, así como también la opción de crear reservas,
calcular impuestos sobre las rentas, etc.
b. Si los gastos son mayores que los ingresos se obtuvo un DÉFICIT DEL
PERÍODO, lo que implica que no se llevó a cabo un proceso administrativo eficiente
de operaciones o que por otras razones no se logró la ganancia.
Cabe mencionar que en el Balance General aparecen ciertas cuentas que pueden
parecer como ingresos o gastos como el caso de Ingresos Adelantados, Ingresos
Acumulados, Gastos Adelantados y Gastos Acumulados, pero estos no son
gastos o ingresos reales sino que al tener entre sus requisitos el ser adelantados o
acumulados pasan a ser activos o pasivos:
* Una cuenta de Ingreso Adelantado quiere decir que hemos recibido dinero por éste
sin estar vencido y mientras dure la condición de no estar vencido, lo debemos, por
tanto es un pasivo, al igual que un Gasto Acumulado que significa un gasto vencido
que no hemos pagado y si lo debemos obviamente pasa a ser parte de los pasivos de
71
la empresa.
* En el caso de las cuentas de Ingreso Acumulado significa que el ingreso está
vencido pero al no haber sido recibido nos deben en ese monto por lo que es un
Activo, al igual que los Gastos Adelantados que lo pagamos con antelación pero no lo
hemos consumido, el dinero sigue siendo nuestro y por tanto es nuestro activo hasta
su vencimiento.
ESQUEMAS DE ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Compañía Malca
Estado de Resultados
al 30 de septiembre,2003
Ventas 5,450,000.00
- Descuentos en ventas 100,000.00
- Devoluciones en ventas 50,000.00 ... 150,000.00
VENTAS NETAS 5,300,000.00

- Costo de Ventas 3,300,000.00
UTILIDAD BRUTA 2,000,000.00
Gastos de Ventas 400,000.00
Gastos de Administración 500,000.00 900,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 1,100,000.00
+ OTROS INGRESOS
Ingresos por Servicios 345,000.00
Ingresos por Intereses 62,000.00
Ingresos por Comisiones 82,000.00 489,000.00
- GASTOS
Gastos por intereses 135,000.00
Gastos por Publicidad 120,000.00
Gastos Públicos 112,500.00
Gastos Generales 335,000.00 702,500.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 886,500.00
- Impuesto sobre rentas 265,950.00
UTILIDAD NETA 620,550.00
b. Dividendos 395,550.00
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 225,000.00
Compañía Malca
Balance General
al 30 de septiembre, 2003
ACTIVOS
72
ACTIVOS NO CIRCULANTES
Propiedad, Planta y
Equipo
Edificios 1,600,00.00
Terrenos 500,000.00
Equipo 125,000.00
Mobiliario 250,000.00
TOTAL DE ACTIVO NO
CIRCULANTE 2,475,000.00
1,800,000.00
ACTIVO CIRCULANTE
Inventarios 100,000.00
Documentos por cobrar 250,000.00
Cuentas por Cobrar 25,000.00
Gastos Adelantados 50,000.00
Ingresos Acumulados 150,000.00
Bancos 196,000.00
TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE 771,000.00
TOTAL DE ACTIVOS 3,246,000.00
CAPITAL Y PASIVOS
PATRIMONIO
Capital Contable 1,500,000.00
Utilidades Retenidas 225,000.00
TOTAL DE PATRIMONIO 1,725,000.00
PASIVOS NO CIRCULANTES
Documentos por pagar a L.P. 400,000.00
Hipotecas por Pagar 650,000.00
TOTAL PASIVOS NO
CIRCULANTE 1,050,000.00
PASIVO CIRCULANTE
Documentos por pagar 295,000.00
Cuentas por pagar 176,000.00
TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE 471,000.00
TOTAL DE PASIVOS 1,521,000.00

TOTAL DE PASIVO Y
PATRIMONIO 3,246,000.00
_____________________________________
Contador
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
73
1. El Balance General cumple con la Ecuación Contable:
2. El encabezado debe cumplir con los siguientes requisitos:

a. Nombre de la empresa
b. Nombre del Estado Financiero
c. Fecha de corte contable
3. El cuerpo del balance se divide en orden de Activo, Pasivo y Patrimonio en el

Balance General y con Ingresos y Gastos en el Estado de Resultados.
EJERCICIOS
I PARTE: Encuentre el elemento faltante en la ecuación de cada ítem anotado.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
1. 24,500,000.00 19,200,000.00 _____________

2. 19,355,600.00 ______________ 5,435,700.00
3. ______________ 18,445,750.00 8,500,000.00
4. ______________ 21,222,560.00 3,500,000.00
5. 28,456,900.00 11,200,000.00 ____________
6. 17,333,450.00 ______________ 4,667,800.00
7. ______________ 8,200,500.00 10,000,000.00
8. 6,553,400.00 3,300,500.00 ____________
9. _______________ 11,642,390.00 6,550,500.00
10. 20,114,565.00 ____________ 7,250,400.00
74
II PARTE: Anote en los espacios vacíos de la derecha el grupo o subgrupo al
que pertenece cada una de las cuentas anotadas ya sea de Activo
(circulantes, no circulantes), Pasivos (circulantes, no circulantes),
Patrimonio, Resultados (ingresos o gastos) o Complementarias de
Activos. Debe aparecer el desglose del tipo que aparece entre
paréntesis.
CUENTA GRUPO SUBGRUPO
Ejemplos:
- Ganancia en venta de activos Resultados Ingresos

- Préstamos por pagar a 10 años Pasivo No circulante
- Cuentas por cobrar (a 6 meses) Activo Circulante
1. Intereses Ganados ________________ _____________

2. Maquinaria ________________ _____________
3. Gasto adelantado por alquiler ________________ _____________
4. Cuentas por cobrar a empleados ________________ _____________
5. Hipotecas por pagar a 9 meses ________________ _____________
6. Ventas de mercaderías ________________ _____________
7. Ingreso Adelantado por Alquiler ________________ _____________
8. Patente de licores nacionales ________________ _____________
9. Equipo de Cómputo ________________ _____________
10. Documentos por cobrar corto plazo ________________ _____________
11. Comisiones pagadas ________________ _____________
12. Capital Contable ________________ _____________
13. Gastos Acumulados por salarios ________________ _____________
14. Comisiones pagadas adelantadas ________________ _____________
15. Comisiones recibidas adelantadas ________________ _____________
16. Mobiliario de Oficina ________________ _____________
17. Documentos por cobrar socios -CP ________________ _____________
18. Comisiones ganadas ________________ _____________
19. Documentos por pagar a 7 meses ________________ _____________
20. Derecho de llave ________________ _____________
21. Superávit por Revaluación ________________ _____________
22. Compras de mercadería para venta ________________ _____________
23. Terrenos en Ciudad Quesada ________________ _____________
24. Ingresos Acumulados por intereses ________________ _____________
25. Pago de servicio telefónico ________________ _____________
26. Edificio en Guatuso ________________ _____________
27. Inversiones a 8 meses plazo ________________ _____________
28. Servicios Ganados ________________ _____________
75
29. Deudas por hipoteca a 5 años ________________ _____________
plazo
30. Utilidades Retenidas ________________ _____________
31. Gastos acumulados por intereses ________________ _____________
32. Intereses acumulados (por cobrar) ________________ _____________
33. Compra de papelería ________________ _____________
34. Ingresos por servicios especiales ________________ _____________
35. Impuestos por pagar a 1 mes ________________ _____________
36. Servicios pagados adelantados ________________ _____________
37. Cuenta bancaria para sueldos ________________ _____________
38. Salarios vencidos sin cancelar ________________ _____________
39. Pago de servicio de electricidad ________________ _____________
40. Depreciación acumulada de edificio ________________ _____________
41. Cuentas por cobrar a 2 años plazo ________________ _____________
42. Compra de artículos de limpieza ________________ _____________
43. Publicidad pagada ________________ _____________
44. Agua (vencida y no pagada) ________________ _____________
45. Efectivo en caja chica ________________ _____________
46. Depreciación Acumulada Mobiliario ________________ _____________
47. Intereses Pagados por adelantado ________________ _____________
48. Documentos por cobrar a 3 años ________________ _____________
49. Documentos por cobrar a 4 años ________________ _____________
50. Déficit Acumulado ________________ _____________
51. Inversiones a 4 años ________________ _____________
52. Reserva para incobrables ________________ _____________
53. Inventario de mercaderías ________________ _____________
54. Préstamos por pagar a 4 años ________________ _____________
55. Compra de material de empaque ________________ _____________
III Anote en el espacio vacío la palabra o frase que concuerde con la

PARTE: anotación realizada en cada ítem.
1. Representa los aportes de los dueños y los valores resultantes de éstos

_________________________________________________________________
2. Propiedades de la empresa con duración mayor a un año calendario

_________________________________________________________________
3. Grupo de cuentas representado por el conjunto de ingresos y gastos

_________________________________________________________________
4. Deudas que tiene la empresa y que duran más de un año

________________________________________________________________
76
5. Ganancias que no se reparten entre los socios de la empresa
________________________________________________________________
6. Estado financiero que presenta las cuentas de activos, pasivos y patrimonio

_________________________________________________________________
7. Nombre que reciben los valores que hemos ya ganado y no se ha recibido el

importe _________________________________________________________
8. Nombre del valor que resulta cuando los ingresos son mayores que los gastos
de un período contable._____________________________________________
9. Representa el equilibrio entre activos, pasivos y patrimonio

_______________________________________________________________
10. Erogaciones vencidas pero que no han sido pagadas

________________________________________________________________
11. Deudas con plazos superiores a un año________________________________
12. Propiedades de la empresa que no se definen ni como circulantes ni como fijas

________________________________________________________________
13. Estado financiero que presenta los ingresos y gastos reales ocurridos en un
período _________________________________________________________
14. Todos aquellos bienes que son pertenencia de la empresa

________________________________________________________________
15. Nombre que reciben las ganancias ya recibidas pero no están vencidas
______________________________________________________________
16. Nombre que recibe el valor que resulta cuando los gastos son mayores que
los ingresos en el período fiscal _____________________________________
17. Nombre del grupo de cuentas que normalmente disminuyen los valores de los
activos _________________________________________________________
18. Deudas de la empresa que no se definen ni como circulantes ni como fijas

_______________________________________________________________
19. Erogaciones ya realizadas pero no están vencidas

_______________________________________________________________
77
20. Aquellos activos que tienen duración menor a un año natural
_______________________________________________________________
IV Anote en el espacio vacío el nombre del Principio de Contabilidad que

PARTE: se aplica o se viola en cada una de las situaciones descritas.
1. Al sumar las cuentas del balance general, Paola obtuvo diferencia en la

ecuación contable _____________________________.
2. En la revisión que se aplicó a la contabilidad realizada por Silvia se encuentra

que cumple con los principios de contabilidad__________________________
3. Nuestra empresa está legalmente constituida como Sociedad Anónima

_________________________
4. La información que presenta nuestro contador muestra que los registros de

las operaciones están debidamente agrupados________________________
5. La cuenta de Edificios está contabilizada a un valor inferior al que se compró

porque no se incluyeron ciertas partidas aplicables______________________
6. Jerlin no registra las transacciones cuando ocurren sino al azar

__________________________________
7. Julia realiza cortes contables cada 2 meses para presentar estados periódicos
__________________________________
8. El límite legal de operaciones de nuestra empresa vence dentro de 50 años

__________________________________
V Tomando como base cada una de las ecuaciones contables que se

PARTE: muestran, realice las operaciones que demuestren los cambios en la
misma ante las transacciones propuestas.
1. Empresas Cristal tiene la siguiente estructura en su ecuación contable:

Activos por ¢5,000,000.00, Pasivos en ¢3,500,000.00 y Patrimonio por
¢1,500,000.00
a. Cancela gastos por comisiones en ¢5,700.00 con cheque.

b. Recibe efectivo en ¢10,000.00 como ingresos por alquileres.
c. Paga adelantado intereses por ¢22,000.00 con cheque.
d. Compra útiles de oficina al crédito en ¢11,500.00
e. Venta de mercaderías por ¢250,000.00 mitad crédito y mitad contado.
78
2. Comercial Dos Pinos tiene pasivos por ¢4,500,000.00 y activos por
¢7,500,000.00
a. Acepta un nuevo socio que aporta ¢1,350,000.00 mediante un vehículo.

b. Compra mercaderías en ¢600,000.00 al crédito.
c. Cancela gastos por agua en ¢5,400.00 con cheque.
d. Recibe ¢15,600.00 en efectivo por comisiones adelantadas.
e. Compra mobiliario en ¢250,000.00 pagando ¢100,000.00 con cheque y
resto al crédito.
3. Una empresa tiene activos por ¢6,900,000.00 y patrimonio en

¢2,400,000.00
a. Venta de mercaderías al crédito en ¢335,000.00

b. Gastos generales al contado por ¢20,000.00
c. Compra de mercaderías al crédito en ¢200,000.00
d. Ingresos en efectivo por ¢33,700.00
VI Presente el estado financiero ordenado y desglosado que se solicite en

PARTE: cada caso. (algunas cuentas podrían no concordar con el balance que
se pida).
1. ESTADO DE RESULTADOS PARA CIENFUEGOS LIMITADA AL 30-09-

01.
Gastos por intereses 27,700.00 Ingresos por alquileres 2,400,000.00

Caja 189,650.00 Gastos por 175,000.00
combustible
Alquiler ganado de 45,700.00 Gastos por Agua 44,400.00
vehículos
Gastos de Correo 22,100.00 Ventas por correo 3,235,900.00
Ingresos Varios 190,750.00 Gastos por 325,000.00
electricidad
Bancos 5,678,000.00 Inversiones en 560,000.00
acciones
Inversiones en Bonos 1,600,000.00 Gastos por papelería 190,600.00
Gastos por comisiones 274,120.00 Cuentas por pagar 2,996,500.00
Ingresos por servicios 432,651.00 Gastos por Viáticos 200,000.00
Gastos Generales 111,540.00 Costo de Ventas 12,978,500.00
Ganancia en venta de 456,224.00 Depreciación 335,210.00
activo Acumulada
Otros pasivos a largo 776,500.00 Otros gastos 20,800.00
plazo acumulados
79
Gastos por teléfono 120,500.00 Comisiones ganadas 225,000.00
Gastos de 300,000.00 Ingresos Adelantados 50,600.00
representación Varios
Gastos por 65,700.00 Gastos por incobrables 90,000.00
mantenimiento
Ventas Directas 19,476,400.00 Gasto Acumulado 21,400.00
Teléfono
Salarios Pagados 5,335,600.00 Intereses Ganados 333,560.00
Gastos publicitarios 750,000.00 Ventas a domicilio 1,567,900.00
Gastos por depreciación 541,248.00 Capital Contable 16,000,000.00
Ingreso Adelantado 55,660.00 Ganancias Extras 200,000.00
Interés
2. BALANCE GENERAL PARA EMPRESA DEL MAR AL 30-09-01.
Préstamo Bancario Largo 70,000.00 Seguro pagado 1,000.00

Plazo adelantado
Edificios 130,000.00 Documentos a pagar 6,567.68
Corto Plazo
Gastos de 233,400.00 Capital Contable 150,000.00
mantenimiento
Cuentas por pagar Corto 31,255.00 Ventas 9,990,000.0
Plazo 0
Cuentas a cobrar 3,450.00 Intereses por pagar Corto 15,000.00
clientes C.P. Plazo
Caja 2,433.25 Documentos por cobrar 3,004.00
C.P.
Impuesto por pagar 10,000.00 Ingresos Diversos 12,500.00
Ingresos por servicios 555,000.00 Inventarios 12,000.00
Equipo de Oficina 8,000.00 Bancos 25,000.00
Gastos Diversos 5,760.00 Documentos a pagar 15,000.00
Largo Plazo
Hipoteca a pagar Largo 18,216.68 Gastos por publicidad 100,000.00
Plazo
Vehículos 60,000.00 Terrenos 100,000.00
Utilidades Retenidas 28,847.89 Gastos Generales 67,500.00
3. ESTADO DE RESULTADOS PARA COLEGIO HISPANO AL 30-09-01
Gastos Varios 640,000.00 Venta Artículos 2,397,000.00

Escolares
Gastos por Cargas 4,175,000.00 Gastos Servicios 733,500.00
Patronales Públicos
80
Ingresos Servicios 25,733,000.00 Terrenos 7,600,000.00
Educativos
Documentos por cobrar 6,500,000.00 Gastos de Asesorías 200,000.00
Gastos de Limpieza y 350,000.00 Préstamos a 67,000.00
Aseo empleados
Gastos depreciación 223,867.00 Gasto Depreciación 338,080.00
Equipo Edificio
Edificios 46,567,000.00 Ingresos por 600,000.00
Matrículas
Gasto Adelantado 112,600.00 Salarios Docentes 15,950,000.00
Intereses
Gasto Depreciación 168,500.00 Salarios Pagados 112,450.00
Mobiliario Adelantados
Salarios Administrativos 2,420,000.00 Gasto Depreciación 204,167.00
Vehículos
4. BALANCE GENERAL AL 30-09-01 PARA INSTITUTO AMÉRICA
Mobiliario de Oficina 1,770,000.00 Ingresos Varios 600,000.00

Banco Nacional 207,000.00 Vehículos 5,540,000.00
Cuentas Pagar 925,000.00 Impuesto Ventas a 8,550.00
proveedores - CP pagar
Gastos por salarios 7,890,000.00 Mobiliario Educativo 2,740,000.00
Hipotecas a pagar - LP 12,000,000.00 Inventario de 185,000.00
Artículos Escol.
Capital Contable 12,000,000.00 Cuentas pagar a corto 955,000.00
plazo
Gastos por útiles de 45,700.00 Caja 100,000.00
oficina
Terrenos 11,500,000.00 Ingresos por 334,120.00
comisiones
Gasto Acumulado 200,000.00 Otras cuentas por 55,000.00
Asesorías cobrar
Banco de Costa Rica 203,050.00 Utilidades retenidas 5,399,886.00
Documentos por pagar 4,210,000.00 Edificios 14,033,386.00
LP
Mensualidades por 865,000.00 Gastos de limpieza 123,400.00
cobrar
Ingresos Extraordinarios 300,000.00 Inversiones a corto 1,000,000.00
plazo
Cuentas por pagar - LP 2,550,000.00 Matrículas por cobrar 50,000.00
81
5. BALANCE GENERAL AL 30-09-01 PARA COMERCIAL MIRANDA.
Utilidades Retenidas 2,459,500.00 Mobiliario 2,500,000.00

Inversiones a corto plazo 1,400,000.00 Ingresos Acumulados 335,000.00
Equipo 1,350,000.00 Bosque 3,000,000.00
Cuentas por pagar - CP 2,300,000.00 Cuentas por cobrar - 1,250,000.00
CP
Inventarios 775,300.00 Impuesto renta por 875,600.00
pagar
Impuesto de venta por 290,000.00 Vehículos 4,700,000.00
pagar
Caja 876,000.00 Documento pagar - 3,500,000.00
LP
Ingresos adelantados 300,000.00 Documentos pagar - 3,100,000.00
CP
Hipoteca por pagar - LP 6,500,000.00 Derecho de llave 1,336,000.00
Documentos por cobrar - 2,100,000.00 Gastos acumulados 255,000.00
CP
Terrenos 2,100,000.00 Edificios 7,900,000.00
Otros pasivos a largo 567,800.00 Gastos Adelantados 445,600.00
plazo
Capital social 13,000,000.00 Superávit 2,840,000.00
Patentes 1,500,000.00 Bancos 2,000,000.00
Ventas 23,450,000.00 Tajo 2,420,000.00
82
UNIDAD III:
Contabilidad Por Partida Doble
Transacciones Comerciales
El proceso contable se inicia con las transacciones comerciales que la empresa
celebra, en calidad de comerciante, con otras empresas o personas.
Las transacciones comerciales se definen como las operaciones que regularmente

realiza la empresa y que deben ser controladas por medio de la contabilidad, como
el caso de compras y ventas de mercancías, gastos, ingresos, compras de activos,
etc. Son operaciones o convenios a los que se llega con el uso de lo que nos
pertenece.
Estas transacciones deben ampararse por sus respectivos documentos, los cuales
son el soporte de la Contabilidad como el caso de facturas, recibos, cheques,
pagarés, letras de cambio, prendas, ordenes de compra, cotizaciones, cartas de
crédito, comprobantes de depósitos o retiros, requisiciones, planillas, estados de
cuenta del banco, etc.
Como ejemplos de transacciones comerciales tenemos: depósitos en una

cuenta bancaria, compra y venta de mercaderías, compra y ventas de activos (un
computador, por ejemplo), cancelación de gastos, pago de deudas, cobro de
cuentas, obtener un préstamo o dar un préstamo, recibir comisiones, pagar
intereses, comprar al crédito artículos de oficina, etc.
Partida Doble
Cada una de estas transacciones requiere de dos fases al contabilizarlas, de manera
que se cumpla la ecuación contable en cada una ya que en cada transacción siempre
existe al menos un valor que entra y otro que sale. Es decir que puede haber más
de un valor que entra y más de un valor que sale.
Lo anterior es la base de la PARTIDA DOBLE la que implica que: TODA

TRANSACCIÓN COMERCIAL CONSTA DE AL MENOS DOS VALORES, UNO
QUE ENTRA Y OTRO QUE SALE y la suma de ambos debe ser exactamente igual,
es decir DEBEN RESULTAR EN SALDOS IGUALES.
83
Debe Y Haber
Tanto los valores que ingresan como los que salen deben clasificarse por separado.
Los recibidos se colocan a la izquierda en una columna denominada DEBE y se les

llama débitos y los que salen se anotan a la derecha al HABER y se les llama
créditos, por tanto la suma de DÉBITOS y CRÉDITOS debe ser
exactamente igual.
DÉBITO: consiste en anotar todos los valores que entran, se reciben o se gastan en
una transacción. Se registran valores al debe si se responde a:
Qué entra?,
Qué se pierde?
DEBE
CRÉDITO: Implica la anotación de todos los valores que salen, se entregan o se

ganan en una transacción. Responde a las preguntas:
Qué sale?,
Qué se gana?
HABER
En las figuras que anotamos en ambos casos, aparece lo que se denomina CUENTA
T la cual consiste en un borrador que se realiza como medio para ordenar las
cuentas, donde como se puede observar, la parte izquierda representa el Debe y la
derecha el Haber. Este sistema será analizado posteriormente cuando nos
introduzcamos en el Libro Mayor.
Para facilitar un poco más la comprensión de los saldos de débitos y créditos, se

anotarán los saldos comunes de las diferentes cuentas que componen la contabilidad
y que ya conocemos:
GRUPO DE CUENTAS DEBE HABER

Activos xxx
Pasivos xxx
Patrimonio xxx
Gastos xxx
Ingresos xxx
Reservas xxx
84
La Cuenta Y Sus Componentes
En el tema anterior conocimos la definición del concepto de Cuenta como el registro
ordenado de los aumentos o disminuciones que dan lugar a un valor o concepto
como consecuencia de una transacción comercial.
Para que la cuenta se considere como tal debe cumplir con cuatro requisitos o
componentes básicos que son:
1. Nombre De La Cuenta: se refiere a la clasificación que obtiene de manera

individual para obtener la denominación de cuenta.
2. Código: asignación de dígitos mediante números o letras que permitan una

mejor identificación y control de la cuenta.
3. Importe: valor que se le anota a la cuenta ya sea al debe o al haber al momento

que se afecta ante la ocurrencia de una transacción comercial.
4. Saldo: valor final que tiene la cuenta al momento que se decide verificar los
valores que contiene.
Proceso para Analizar una Transacción Comercial

Una vez que en el departamento de Contabilidad se recibe la documentación que dio
lugar a una transacción procedemos a analizar esta transacción para determinar sus
componentes de la siguiente manera:
1. Determinar lo que recibimos o perdimos (cuentas del debe)
2. Determinar lo que entregamos o ganamos (cuentas de haber)
3. Realizar el asiento de diario correspondiente, una vez que se ha revisado a

conciencia y se tiene seguridad de los valores monetarios que incluye la transacción.
Asiento: es la distribución ordenada en el Libro Diario de las partidas que

corresponden a una transacción.
En cada asiento se enuncia el nombre de las cuentas tanto al debe como al haber.
Es entonces, el procedimiento por medio del cual se registra una transacción tanto
de débito como de crédito para anotar en el Libro Diario, lo recibido y lo entregado.
Ejemplos de registros de transacciones

85
Para entender mejor el proceso y su relación anotaremos algunas transacciones
básicas, a manera de ejemplo:
1. UNA VENTA DE MERCANCÍAS EXENTAS, AL CONTADO POR ¢50,000.00.
En esta transacción:
SE RECIBE: Dinero en efectivo

SE ENTREGA: Mercancías (se vende)
El asiento resultante aplica:
DEBE HABER
Efectivo 50,000.00
Ventas 50,000.00
Factura No. 2345
-----------xxxx-------------
Es importante señalar que la cuenta VENTAS se afecta cuando hay una salida de
mercaderías que serán entregadas a los clientes que nos compran estas. Las ventas
solo incluyen aquellas mercaderías que tenemos disponibles para este fin, o sea para
venderlas a clientes. En el caso de que se venda una máquina, vehículo, terreno
que tenemos como activos no pasan como ventas.
2. UNA COMPRA DE MERCANCÍAS EXENTAS, PAGANDO CON CHEQUE POR

¢72,500.00
SE RECIBE: Mercaderías (compras)

SE ENTREGA: Bancos (cheque)
El asiento resultante aplica:
DEBE HABER
Compras 72,500.00
Bancos 72,500.00
Factura No. 1212, Cheque No. 156431
------------xxxx-------------
3. SE COMPRA UN TERRENO QUE VALE ¢5,000,000.00 CANCELAMOS UN CHEQUE

86
POR ¢1,000,000.00 Y FIRMAMOS UN DOCUMENTO POR ¢4,000,000.00
El caso de la cuenta Compras aplica de manera similar al de ventas y se afecta por

la obtención de mercaderías que tendremos disponibles para ser vendidas y en casos
de obtención de activos
SE RECIBE: Terreno
SE ENTREGA: Un cheque y un documento por Pagar
DEBE HABER
Terrenos 5,000,000.00
Bancos 1,000,000.00
Documentos por pagar 4,000.000.00
Pagaré No. 657, Cheque No. 456723
------------xxxx-------------
4. SE CANCELA EL RECIBO DE AGUA EN ¢12,200.00 Y EL DE TELÉFONO POR

¢22,800.00, TODO EN EFECTIVO.
SE RECIBE: Gastos por agua y Gasto por teléfono.

SE ENTREGA: Dinero en efectivo.
Gastos por Agua 12,200.00

Gastos por Teléfono 22,800.00
Efectivo 35.000.00
Recibos No. 01236 y 01235.
-----------xxxx-------------
5. NOS PAGAN ¢20,000.00 DE INTERESES Y ¢30,000.00 DE COMISIONES QUE NOS

GANAMOS, RECIBIENDO EFECTIVO.
SE RECIBE: Dinero en efectivo

SE ENTREGA: Ingresos por intereses y por comisiones
Efectivo 50,000.00
Ingresos por Intereses 20,000.00
Ingresos por Comisiones 30.000.00
Recibos No. 2215 y 2216.
--------xxxx-------------
6. SE CANCELAN COMISIONES VENCIDAS A UN VENDEDOR POR VALOR DE

¢50,000.00. ENTREGAMOS 30% EN EFECTIVO Y EL RESTO CON CHEQUE.
87
Gastos por comisiones 50,000.00
Efectivo 15,000.00
Bancos 35,000.00
--------xxxx-------------
7. SE EMITEN CHEQUES PARA CANCELAR ¢20,000.00 EN ARTÍCULOS DE OFICINA,

¢16,500.00 EN ARTÍCULOS DE ASEO Y ¢100,000.00 PARA ANUNCIOS
PUBLICITARIOS.
Papelería y Útiles de Oficina 20,000.00

Artículos de Limpieza 16,500.00
Gastos por publicidad 100,000.00
Bancos 136,500.00
--------xxxx-------------
8. SE OBTIENE UN EDIFICIO PARA TRASLADAR LAS OFICINAS A UN VALOR DE

¢14,500,000.00 POR EL QUE PAGAMOS UNA PRIMA DE ¢2,500,000.00 MEDIANTE
CHEQUE Y EL RESTO MEDIANTE DOCUMENTO A 5 AÑOS PLAZO.
Edificios 14,500,000.00
Bancos 2,500,000.00
Documentos por pagar a largo plazo 12,000,000.00
--------xxxx-------------
9. SE OFRECEN SERVICIOS POR ¢200,000.00 RECIBIENDO UN CHEQUE POR LA

MITAD Y EL RESTO AL CRÉDITO.
Efectivo 100,000.00
Cuentas por Cobrar 100,000.00
Ingresos por servicios 200,000.00
--------xxxx-------------
10. COMPRA DE MERCADERÍAS EXENTA POR ¢350,000.00 ABONANDO CHEQUE POR

¢150,000.00 Y EL RESTO AL CRÉDITO.
Compras 350,000.00
Bancos 150,000.00
--------xxxx-------------
11. SE ABONAN ¢150,000.00 A CUENTAS MEDIANTE CHEQUES.
88
Bancos 150,000.00
--------xxxx-------------
12. SE ENTREGA EFECTIVO POR ¢12,000.00 A UN EMPLEADO PARA QUE LOS

UTILICE COMO VIÁTICOS EN SU VIAJE A GUANACASTE Y UN CHEQUE POR
¢112,400.00 PARA CANCELAR UNA BECA DE CAPACITACIÓN.
Gastos por viáticos 12,000.00

Gastos de capacitación 112,400.00
Bancos 112,400.00
Efectivo 12,000.00
--------xxxx-------------
13. SE PAGA EN EFECTIVO EL ALQUILER DEL MES VENCIDO EN ¢225,000.00 Y EL

RECIBO POR SERVICIOS DE TELEX EN ¢80,000.00
Gastos por alquileres 225,000.00

Gastos por télex 80,000.00
Efectivo 305,000.00
--------xxxx-------------
14. SE ENTREGAN CHEQUES A EMPLEADOS POR ADELANTOS SALARIALES EN

¢50,000.00
Adelantos Salariales 50,000.00

Bancos 50,000.00
--------xxxx-------------
15. SE COMPRA MOBILIARIO A CRÉDITO POR ¢220,000.00 Y UN VEHÍCULO POR

¢3,200,000.00 CANCELANDO CON CHEQUE ¢1,200,000.00 Y UN DOCUMENTO POR
LOS ¢2,000,000.00 RESTANTES.
Mobiliario y Equipo de Oficina 220,000.00

Vehículos 3,200,000.00
Bancos 1,200,000.00
Documentos por pagar 2,000,000,00
--------xxxx-------------
16. SE INICIA LIMAR COMO EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD

LIMITADA, PROPIEDAD DE ERICA ARTAVIA MEDIANTE APORTES POR ¢3,000,000.00
89
EN UNA CUENTA BANCARIA, ¢2,000,000.00 EN MOBILIARIO, ¢5,000,000.00 EN
MAQUINARIA Y ¢2,000,000.00 EN MERCADERÍAS PARA LA VENTA.
Bancos 3,000,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 2,000,000.00
Maquinaria 5,000,000.00
Inventarios 2,000,000.00
Ericka Artavia - Cuenta Capital 12,000,000,00
--------xxxx-------------
En esta transacción es necesario aclarar que se ha utilizado una EIRL dada la

facilidad para iniciar contablemente como empresa aunque existen otros tipos de
entidades mercantiles que serán estudiadas años escolares futuros.
90
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN
Primera Parte: Clasifique los saldos de cada una de las siguientes cuentas
marcando la casilla que corresponda ya sea debe o haber.
CUENTA DEBE HABER

1. Inversiones Realizadas
2. Documentos por pagar
3. Papelería y Útiles de oficina
4. Hipotecas por pagar
5. Efectivo
6. Superávit
7. Gastos Acumulados
8. Ingresos por comisiones
9. Inventarios
10. Gastos por seguros
11. Edificios
12. Utilidades retenidas
13. Bancos
14. Capital Social
15. Terrenos
16. Gastos generales
17. Ingresos por intereses
18. Cuentas por cobrar
19. Gastos publicitarios
20. Gastos Adelantados
21. Ingresos Adelantados
22. Documentos por cobrar
23. Inventario de artículos de limpieza
24. Ingresos Acumulados
25. Préstamos por pagar
Segunda Parte: Registre cada una de las siguientes transacciones mediante un

asiento. Utilice papel rayado de tres columnas.
1. Se depositan ¢207,500.00 en el banco.

2. Se adquiere una máquina por valor de ¢2,000,000.00 cancelando con
cheque el 20% y el resto mediante documento a 2 años plazo.
3. Se adquiere: Papelería y Útiles de oficina por ¢35,000.00 en efectivo y se
cancela el recibo de electricidad mediante cheque por ¢25,770.00
4. Se cancelan gastos varios por valor de ¢44,300.00 mediante efectivo.
5. Ventas de mercaderías por ¢150,000.00 al contado, ¢202,000.00 al crédito
a Catalina Aguilar y ¢335,600.00 mediante documentos a 8 meses plazo a
91
Yury Solano.
6. Compra de mercaderías por ¢779,600.00 pagando la cuarta parte mediante
cheque y el resto al crédito con Esteban Rojas.
7. Se inicia una EIRL con los aportes de Priscilla Marrero por ¢3,450,000.00 en
efectivo bancario, ¢3,500,000.00 en mercaderías, ¢5,000,000.00 en
vehículos y un local comercial por ¢4,675,000.00
8. Se cancelan intereses por ¢25,000.00, comisiones por ¢80,900.00,
publicidad por ¢190,700.00 y el recibo de teléfono en ¢62,300.00 todo
mediante cheques.
9. Se pagan ¢40,000.00 de seguros vencidos y el recibo de agua en ¢5,600.00
todo en efectivo.
10. Se emiten cheques para abonar ¢256,000.00 a cuenta con Alejandra
Montero y ¢335,400.00 a documento con Omar Méndez.
11. Recibimos un cheque de Melissa Támez por ¢426,800.00 quien nos cancela
un documento por ¢400,000.00 y el resto en intereses.
12. Cancelamos mediante cheque ¢355,600.00 para cerrar un documento por
¢335,000.00 con Daniel Hernández y el resto son por los intereses
respectivos.
13. Pagamos en efectivo las comisiones del mes por valor de ¢24,500.00 así
como ¢19,000.00 en adelantos salariales.
14. Se compra un local en el Mall Paraíso por ¢6,500.000.00 cancelando
mediante cheque por ¢1,500,000.00 y el resto mediante hipoteca.
15. Se obtiene un préstamo del Banco Popular por ¢2,600,000.00
16. Compra de artículos de oficina en ¢65,000.00 a Librería Camacho y artículos
de limpieza por ¢22,100.00 en Super Arellys; todo al crédito.
17. Se inicia una EIRL con los aportes de Gustavo Quirós por ¢4,500,000.00 en
cuenta bancaria, edificios por ¢11,300,000.00, mercaderías por
¢6,500,000.00, mobiliario por ¢3,210,000.00 y equipo por ¢8,700,000.00
18. Fabián Orozco nos abona a cuenta ¢120,000.00 mediante cheque de los
cuales ¢5,400.00 representan intereses.
19. Víctor Chinchilla nos abona ¢190,000.00 a documentos de los cuales el 10%
representa intereses.
20. Compras de mercaderías por ¢224,500.00 pagando el 25% en efectivo y el
resto mediante documentos a favor de Dunnia Sanabria.
21. Se entrega efectivo a empleados por ¢50,000.00 para viáticos, ¢90,000.00
de adelantos salariales y ¢24,500.00 de comisiones en ventas.
22. Se compra un terreno valorado en ¢4,350,000.00 por el cual pagamos un
cheque por el 20% como prima y por el resto una hipoteca.
23. Se abona ¢1,200,000.00 con cheque a un préstamo que tenemos con el
BCR. De estos el 8% son intereses.
24. Se vende mercaderías por ¢540,000.00 recibiendo el 30% con cheque y el
resto mediante documentos contra Yendry Granados.
25. Se reciben ¢22,100.00 de intereses y ¢19,700.00 de comisiones
26. Se cancela con cheque el alquiler vencido por ¢300,000.00
92
27. Le tenemos abierta una cuenta para préstamos a empleados y hoy
recibimos un abono de Noelia Calvo por ¢60,000.00 e intereses por
¢2,400.00 en efectivo.
28. Wendy Peña inicia una EIRL aportando mercaderías por ¢3,335,000.00,
edificios por ¢9.800.000.00 y un terreno por ¢2,245,000.00
29. Ventas de mercaderías por ¢800,000.00 recibiendo el 20% en efectivo,
25% mediante cheques, 40% en cuenta a nombre de Jorge Gonzáles y el
resto en documento a Maribel Rivera.
30. Compras de mercaderías por ¢556,000.00 pagando el 15% en efectivo,
30% en cuenta con Zully Fernández y el resto mediante documentos con
Catalina Calvo.
31. Se emiten cheques para cancelar gastos públicos por ¢87,500.00, intereses
por ¢43,200.00, comisiones por ¢34,500.00, papelería por ¢21,400.00,
artículos de aseo por ¢12,500.00 y seguros por ¢90,650.00
32. Se reciben comisiones en efectivo por ¢20,400.00 e intereses mediante
cheques por ¢18,000.00
33. Tatiana Coto inicia una EIRL aportando efectivo en ¢800,000.00, terrenos
en ¢2,100,000.00, edificios en ¢4,500,000.00 y equipo de cómputo por
¢1,500,000.00
34. Se reciben cheques por ¢567,000.00 como abonos a documentos de los
cuales ¢33,200.00 son intereses.
35. Pagamos mediante cheque ¢400,000.00 de abonos a cuenta con Diego
Camacho, ¢245,600.00 de abono a documento con Alejandro Coto y
¢21,900.00 de intereses sobre documentos.
36. Luis Diego Gómez inicia un taller mecánico aportando equipo por
¢7,650,000.00 y cuenta bancaria por ¢1,300.000.00 (EIRL).
37. Se cancela con cheque ¢80,000.00 a la Universidad Latina de Costa Rica por
una beca a nuestra empleada Tatiana Cárdenas.
38. Compras de mercaderías por ¢334,500.00 (20% efectivo, 30% cheques y
el resto al crédito con Fabián Arrieta)
39. Ventas por ¢125,000.00 al crédito a Claudia Brenes, ¢224,600.00 mediante
documento con Freddy Brenes, ¢300,000.00 en efectivo y ¢334,500.00
recibiendo cheques.
40. Se cancelan en efectivo el recibo de teléfono por ¢120,000.00, seguros por
¢100,000.00, intereses por ¢12,500.00, publicidad por ¢90,000.00,
artículos de oficina ¢22,300.00 y artículos de aseo en ¢22,145.00
93
ANEXO I:
Ejercicios de Retroinformación
Unidades I, II y III
I. ESTADOS FINANCIEROS
Presente el estado financiero debidamente ordenado y desglosado que se solicite en
cada caso. (algunas cuentas podrían no concordar con el balance que se pida)
1. ESTADO DE RESULTADOS PARA LAS HADAS AL 30 DE SEPTIEMBRE

DEL 2000.
Gastos por seguros 224,600.00 Gastos Publicitarios 335,700.00

Vehículos 3,500,000.00 Gastos por combustible 220,600.00
Alquiler ganado 1,200,000.00 Gastos de electricidad 200,000.00
Gastos de Correo 35,700.00 Ventas 39,560,000.00
Ingresos Especiales 335,430.00 Gastos por agua 70,000.000
Edificios 7,800,000.00 Gastos por papelería 224,600.00
Gastos generales 120,000.00 Cuentas por cobrar 4,600,000.00
Ingresos por 6,232,600.00 Gastos por transporte 188,650.00
servicios
Gastos por 122,345.00 Costo de Ventas 24,500,000.00
comisiones
Ganancia por tipo de 109,765.00 Cuentas por pagar 1,479,815.00
cambio
Gastos por teléfono 120,500.00 Ingresos por 335,400.00
comisiones
Gastos por salarios 2,600,000.00 Ingreso Adelantados 198,650.00
Gastos por 90,000.00 Gastos por alquileres 500,000.00
mantenimiento
Gastos por intereses 476,400.00 Gasto Acum. Teléfono 50,400.00
Gastos de ventas 202,300.00 Ingresos por intereses 445,700.00
Gastos publicitarios 200,000.00 Otros Ingresos 900,000.00
Adelantados
Gastos por 331,900.00 Documentos por pagar 6,400,000.00
depreciación
Ingreso Adelantado 55,660.00 Ganancias Extras 200,000.00
Interés
Gastos por intereses 27,700.00 Gastos administrativos 400,000.00
94
2. BALANCE GENERAL PARA COMPAÑÍA BRENES Y PEÑA AL 30-09-
2001.
Ingresos 300,000.00 Inventarios 700,000.00

Adelantados
Documento por 2,700,000.00 Impuestos por pagar 500,000.00
cobrar - CP
Otras cuentas 3,300,000.00 Patentes 900,000.00
patrimoniales
Derecho de llave 500,000.00 Gastos varios 90,000.00
Documentos pagar 4,000,000.00 Inversiones Temporales 2,400,000.00
LP
Bancos 1,900,000.00 Hipotecas a pagar - LP 9,000,000.00
Documentos pagar 1,700,000.00 Vehículos 6,000,000.00
- CP
Mobiliario y Equipo 2,500,000.00 Capital Contable 17,000,000.00
Cuentas por pagar - 2,500,000.00 Ingresos diversos 120,000.00
LP
Marcas Registradas 700,000.00 Efectivo 400,000.00
Gastos públicos 120,000.00 Ingresos por servicios 335,000.00
Cuentas por 1,200,000.00 Compras 7,600,000.00
cobrar - CP
Edificios 15,000,000.00 Terrenos 4,000,000.00
Gastos 200,000.00 Cuentas a pagar - CP 800,000.00
Adelantados
95
3. Registros de asientos
1. Ventas de mercaderías por ¢300,000.00 al contado y ¢765,000.00 al

crédito mediante documento a 5 meses plazo con Mauricio vega
2. Se compra vehículo por valor de ¢2,875,000.00 cancelando con cheque el
25% y el resto mediante documento a 2 años plazo a Carvajal Motors
3. Se compra: Papelería y Útiles de oficina por ¢45,500.00 y se cancelan
gastos públicos mediante cheques por ¢176,500.00
4. Se cancelan gastos varios por valor de ¢80,000.00 mediante efectivo.
5. Se inicia una EIRL con los aportes de Marcia Racine por ¢5,400,000.00 en
bancos, ¢4,000,000.00 en vehículo, ¢5,000,000.00 en mercancías y
mobiliario de oficina por ¢3,200,000.00
6. Compra de mercaderías por ¢800,000.00 pagando 30% mediante cheque
y el resto al crédito a Hazel Solano.
7. Se pagan ¢55,000.00 de seguros en efectivo.
8. Se emiten cheques para abonar ¢300,000.00 a cuenta con Diego Fonseca
y ¢350,000.00 a documento con Andrés Loría (el documento incluye
20,000.00 de intereses)
9. Recibimos un cheque por ¢400,000.00 como abono a cuenta por cobrar de
Carolina Chacón.
10. Ingrid Castillo depositó en nuestra cuenta del banco ¢425,000.00 como
abono a documento y ¢17,000.00 por intereses.
11. Se recibe efectivo por alquiler del camión en ¢50,000.00 y ¢60,000.00 de
comisiones.
12. Cancelamos mediante cheque ¢400,000.00 para cerrar un documento por
¢387,400.00 con Roberto Torres y el resto de intereses.
13. Pagamos en efectivo las comisiones del mes por valor de ¢35,500.00 así
como ¢45,000.00 en intereses.
14. Se compra mobiliario por ¢500.000.00 cancelando mediante cheque por
¢200,000.00 y el resto mediante documento a Compañía Támez.
15. Compra de artículos de oficina en ¢65,760.00 al crédito en Ofimoderna y
artículos de limpieza por ¢20,000.00 al contado.
16. Se reciben ingresos varios por ¢70,000.00 en efectivo y ¢80,000.00 de
alquileres mediante cheque.
17. Se abona ¢1,650,000.00 con cheque a un préstamo bancario y
¢156,700.00 de intereses también con cheque.
18. Recibimos ¢45,000.00 de abono a préstamos de empleado Mauricio Vega.
96
4. Clasificación de cuentas:
Clasifique cada una de las siguientes cuentas, según corresponda como Activo,
pasivo, patrimonio, Ingreso, Gasto marcando con una equis la casilla para este fin.
CUENTA ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESO GASTO

Mobiliario y equipo
Documentos por cobrar
Salarios por pagar
Edificio
Caja General
Bancos
Intereses por cobrar
Vehículos
Cuentas por cobrar
Maquinaria
Inventario e mercadería
Hipotecas por pagar
Caja Chica
Acciones
Honorarios por cobrar
Gastos de Organización
Equipo de Cómputo
97
4. Registro de asientos, cuentas T y Balance de comprobación:
a. La empresa Alamo S.A. se organizó el 1° de julio del 2004 para operar un

estacionamiento cerca de un estadio. Las siguientes transacciones ocurrieron durante
julio antes de que la comenzará sus operaciones comerciales normales.
Julio 1. Martín Torres abrió una cuenta bancaria a nombre del negocio y depositó en
efectivo $45 000.
Julio 2. Se compró un terreno para utilizarse como estacionamiento por un valor total
de $140 000, se hizo un pago en efectivo de $28 000 y se firmó un pagaré por el
saldo.
Julio 5. Se compró una pequeña caseta móvil por un valor de $4 000 en efectivo. El
precio de compra incluía la instalación de la caseta en el parqueadero.
Julio 12. Se compró equipo de oficina a crédito a la empresa Suzuki & Cía. Por valor
de $3 000.
Julio 28. Se pagaron $2 000 de lo que se adeudaba a Suzuki & Cía.
b. Transacciones de Finca Raíz Mejía & Cía.

1. Mejía invirtió $180 000 en efectivo en el negocio el primero de setiembre.
2. El tres de setiembre, Finca Raíz Mejía & Cía. Compró terreno en efectivo por valor
de $141 000.
3. El cinco de setiembre, Finca Raíz Mejía & Cía. Compró un edificio de la empresa
KSK por un valor total de $36 000. Realizando un pago en efectivo de $15 000 y los
restantes $21 000 pagaderos en 90 días.
4. El diez de setiembre, Finca Raíz Mejía & Cía, vendió una parte de su terreno a
crédito a la Droguería Suiza por un valor de $11 000. El terreno se vendió al costo,
por tanto no hubo perdida ni ganancia en la transacción.
5. El catorce de setiembre, Finca Raíz Mejía & Cía. Compró equipo de oficina a crédito
a la empresa Equipos Generales por valor de $ 5 400.
6. El veinte de setiembre se recibieron $1 500 en efectivo como recaudo parcial de la
cuenta por cobrar de la Droguería Suiza.
7. El treinta de setiembre se hizo un pago en efectivo de $3 000 como abono parcial
del valor que le debía a Equipos Generales
98
UNIDAD IV:
CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE
Antes de SERVICIOS
hincarnos en las prácticas contables de empresas de servicios, es
importante conocer que el proceso contable requiere de los siguientes pasos:
1. Seleccionar la documentación contable que se ha realizado (cheques,

recibos, facturas, pagarés, letras, etc.)
2. Analizar y agrupar las transacciones
3. Diarizar (confeccionar los asientos de diario)
4. Mayorizar (realizar los pases necesarios al Libro Mayor General o
Auxiliares respectivos)
5. Preparar Balances (inicial, resultados o pérdidas y ganancias, utilidades
no distribuidas, capital, General o de situación).
LIBROS LEGALES DE CONTABILIDAD

Nuestro siguiente paso consiste en aplicar los conceptos estudiados e iniciarnos en el
uso de los libros legales contables para todo tipo de personas y empresas en el
proceso básico de la Teneduría de Libros.
Los pasos a seguir en el uso de libros legales son:
1. Libro Diario
2. Libro Mayor
3. Libro de Balances e Inventarios
REQUISITOS PARA LEGALIZAR LIBROS DE CONTABILIDAD
Dependiendo del tipo de persona que se trate aplican libros contables legales para
cada una, de la siguiente manera:
a. PERSONAS FÍSICAS: deben llenar el formulario de solicitud de legalización o

reposición de libros (declaración jurada), el cual debe estar firmado por el
declarante o persona que realiza el negocio, aportar fotocopia de la cédula. Por
99
cada libro que se deba legalizar es necesario aportar los siguientes timbres: 3
fiscales de ¢100.00 cada uno, 3 timbres fiscales de ¢25.00 cada uno y 3 timbres de
¢25.00 del Colegio de Contadores Privados. Deben legalizar: LIBRO DIARIO,
LIBRO MAYOR, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
b. PERSONAS JURÍDICAS: presentar su cédula jurídica, cédula del representante

legal, escritura de constitución de la sociedad legal. Se debe aportar, por cada libro a
legalizar: 3 timbres fiscales de ¢100.00 cada uno, 3 timbres fiscales de ¢25.00 cada
uno, 3 timbres de ¢1.00 y 6 timbres de ¢25.00 del Colegio de Contadores Privados.
Para los libros de actas se aplican timbres de 1 colón de acuerdo al número de folios
que tenga el libro. Deben legalizarse:
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
En el caso de las sociedades anónimas se aplican adicionalmente 3 libios de Actas y

en las Sociedades de Responsabilidad Limitada 2 libros de Actas.
c. PROFESIONALES: deben legalizar un libro para anotar los ingresos y gastos

acompañados de 1 timbre fiscal de ¢ 100.00 otro de ¢25.00 y un timbre de ¢25.00
del Colegio de Contadores Privados.
d. REGIMEN SIMPLIFICADO: son aquellos pequeños comercios como pulperías,

cantinas, bares, restaurantes, tiendas, bazares, etc., cuyas ventas no superen los
¢16,000,000.00 anuales y solo deben legalizar un libro denominado Registro de
Compras.
En nuestras prácticas iniciaremos desde el proceso de apertura legal, para lo cual

utilizaremos una Empresa de Servicios como Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada ya que la apertura de cada tipo de empresas es diferente y esta es la más
sencilla para iniciar el aprendizaje de los elementos contables.
CATÁLOGO DE CUENTAS
Es necesario que toda empresa posea un listado de las cuentas que utiliza y que
estas vayan codificadas para que se pueda llevar a cabo un mejor control y orden en
la contabilidad. Esta lista se conoce con el nombre de CATÁLOGO DE CUENTAS y
en éste a cada cuenta tiene asignado uno o más folios (hojas) en el Libro Mayor, lo
que permite poder hacer efectiva su búsqueda ordenada en el momento que lo
necesitamos.
100
Por ejemplo, vamos al primer grupo de cuentas : Activo y su subgrupo Activo
Circulante y veamos como se aplica un Catálogo de cuentas codificado y con folios
en Mayor:
Escogimos los Activos Circulantes que son el segundo bloque de las primeras cuentas
que aparecerán en cualquier catálogo en el orden usual de la contabilidad, según la
NIC #1.
CÓDIGO GRUPO SUBGRUPO O FOLIO EN

CUENTA MAYOR
1 ACTIVOS -
12 ACTIVOS CIRCULANTES -
12001 Inventarios 11
12002 Documentos por Cobrar 12
12003 Cuentas por cobrar 13
12004 Inversiones a Corto Plazo 14
12005 Bancos 15 y 16
12006 Efectivo 17 y 18
Por ser el segundo subgrupo de cuentas del Activo se le asigna el número uno como
código. Si dentro del activo existen dos subdivisiones básicas de No Circulante y
Circulante; se determinan en orden con los dígitos 1 y 2 por lo que nuestro ejemplo
lleva el #2. Por tanto en el momento que veamos una cuenta que inicia con 1
sabremos que se trata de un activo y si el dígito siguiente es 2 nos enfrentamos a un
activo circulante. El resto del código representa la cuenta que se aplica y puede
tener tantos dígitos como sean necesarios para que el sistema de contabilidad de la
empresa sea eficiente, dependiendo del número total de cuentas que tiene la
empresa.
Por otro lado, como después del Diario las transacciones se pasan al Libro Mayor, es
necesario saber en que hoja o folio de este vamos a realizar la anotación en una
determinada cuenta y es por ello que se le asigna en el catálogo un folio de Mayor
por cada cuenta que se tenga, de una manera ordenada, según lo determina el
mismo catálogo.
Para hacer notar la facilidad de entender este proceso, tomemos algunos ejemplos de
cuentas y definamos el grupo y subgrupo al que pertenece suponiendo que la
empresa cataloga así:
GRUPO DE CUENTAS CÓDIGO GENERAL

Activos 1
Patrimonio 2
101
Pasivos 3
Resultados 4
Complementarias de Activos 5
Ejemplo Resuelto:
CÓDIGO DE GRUPO Y SUBGRUPO

CUENTA
320017 Pasivo, circulante
210001 Patrimonio, Capital Contable
410115 Resultados, Ingresos o Gastos
310110 Pasivo, no circulante
520018 Complementaria, Depreciación Acumulada
320045 Pasivos, Circulantes
420075 Resultados, Ingresos o Gastos
510071 Complementaria, Reserva para Incobrables
120062 Activo, Circulante
En nuestra práctica inicial prepararemos el catálogo de cuentas del ejercicio

propuesto para que se vea la forma en que aplica y a medida que se vaya avanzando
en la asignatura se podrá ir perfeccionando al aumentar la cantidad de cuentas a
utilizar.
USO DE LIBROS CONTABLES

LIBRO DIARIO
Recordemos que este libro se utiliza para anotar cronológicamente todas y cada una
de las transacciones comerciales que realiza la empresa traducidas mediante los
asientos antes aprendidos, donde siempre hay uno o más valores que se recibe
(debe) y uno o mas valores que salen (haber) y donde la suma de ambos valores
debe ser exactamente igual para que se cumpla la ecuación de equilibrio de cuentas.
Legalmente, el primer folio de todo libro contable debe llevar el sello de legalización
de Tributación y las generalidades de la empresa.
Si la empresa inicia operaciones, el Diario General llevará en su segundo folio un

extracto del Acta de Constitución de la empresa y el asiento de apertura, es decir, el
asiento donde se inicia la empresa mediante los aportes de los dueños. Cuando
este primer libro se termina y debe iniciarse otro, eso no quiere decir que se inicie la
102
empresa una vez más por lo que no se anota nuevamente el folio de apertura, pero
si se debe legalizar. Cabe agregar que si en estos folios quedan renglones libres,
estos deben cerrarse mediante una línea u otro símbolo que no permita anotaciones
adicionales.
En los demás folios que continúan se anotan los asientos por orden de ocurrencia.
FUNCIÓN DEL LIBRO DIARIO: por medio de este libro se puede conocer la fecha
de la transacción, los valores o montos, pero no el movimiento y saldo de cada una
de las cuentas.
El Libro Diario tiene la ventaja de que muestra las operaciones en forma ordenada y
con toda clase de detalles, mientras que posee la desventaja de no mostrar saldos de
cuentas.
Para efectos didácticos utilizaremos el tipo de rayado contable de tres columnas ya

que permite observar el ciclo contable en todo su efecto. Ejemplo:
DIARIO GENERAL Página 1

FECHA CUENTAS Y DETALLE PM DÉBITO CRÉDITO
2005
Enero 01
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
(1) FECHA: se anota el día, mes y año en que se está registrando el asiento.
(2) CUENTA Y DETALLE: se anota el asiento con las cuentas, primero las cuentas
a debitar, en el reglón siguiente las cuentas a acreditar con una sangría de 2.5cm
hacia la derecha. En la línea inmediatamente debajo de la acreditada se escribe una
breve explicación. Después de cada asiento se deja un renglón en blanco.
(3) PÁGINA DEL MAYOR (FOLIO): hoja donde aparece la cuenta anotada en ese
renglón dentro del Libro Mayor o en los auxiliares.
(4) PARCIAL: columna que se utiliza para desglosar alguna cuenta que necesite
para un mejor control de operaciones.
(5) DEBE: se anota el valor de la cuenta que se entra o aplica como gasto.
(6) HABER: se anota el valor de la cuenta que sale o aplica como ingreso.
Por efectos de orden, en un asiento se anotan primero todas las cuentas que
representen un débito y luego todas las del haber.
103
Ejemplo de un asiento aplicando el uso de Diario de tres columnas suponiendo que
hoy 13 de junio se realizó una venta por ¢240,000.00 y recibimos un abono de
¢100,000.00 y el resto al crédito a Natalia Quirós.
Supongamos que en el catálogo se codifica la cuenta 12005 como CUENTAS POR

COBRAR, el EFECTIVO como 12002 y las VENTAS con 41001. Los folios de
Mayor para cada una son 9, 2 y 78

FECHA CUENTAS Y DETALLE PM DEBITO CREDITO
2005
Junio 13 12002- Efectivo 02 1 0 0 0 0 0
12005- Cuentas por Cobrar 09 1 4 0 0 0 0
12005-016 Natalia Quirós 1 4 0 0 0 0
41001- Ventas 78 2 4 0 0 0 0
Factura N° 24567
Como explicación del asiento tenemos que el 13 del mes de junio se debitaron
Cuentas por Cobrar a Natalia Quirós y Efectivo de una Venta según factura número
24567.
Si hay alguna duda en el asiento buscamos la factura y esta nos dará la misma
información si es que está correctamente confeccionado. También podemos
comparar el catálogo de cuentas para verificar la realidad de los códigos y folios
anotados.
Otros ejemplos del uso del diario serían:
104
2005
Feb 09 120012- Banco Nacional 15 1 0 0 0 0 0
120013- Banco de Costa Rica 16 1 2 0 0 0 0
120015- Efectivo 18 2 2 0 0 0 0
Déposito N° 122128
12 41001- Inventarios 56 2 0 0 0 0 0
41018- Gastos de limpieza 74 1 2 0 0 0
41021- Gastos por teléfono 77 2 0 0 0 0
31003- Cuentas por pagar 31 1 2 0 0 0 0
12002- Bancos 13 1 1 2 0 0 0
Facturas 24567, 12262; che-
ques 4123, 4124 y recibo 9752
23 110010- Terrenos 7 2 9 0 0 0 0 0
120013- Banco de Costa Rica 17 9 0 0 0 0 0
310004- Doc. por pagar 34 2 0 0 0 0 0 0
Pagaré N° 122128
USO DE LA COLUMNA DEL PARCIAL DEL DIARIO
Cuando una cuenta necesita de controles especiales para determinar sus saldos, ya
sea porque se usa con bastante frecuencia o porque incluye otras cuentas dentro de
ella, se utiliza el sistema de Auxiliares.
Casos comunes pueden ser, por ejemplo, CUENTAS POR COBRAR, que en general
nos dice cuanto es el valor que nos deben pero no especifica quién es la persona a la
que debemos cobrarle un monto, GASTOS GENERALES, no desglosa el tipo de gasto
que se considera como general, BANCOS, no nos hace notar cuanto dinero se tiene
en cada cuenta bancaria, si es más de una las que se tiene en la empresa.
Para controlar estas situaciones se abren subcuentas para estas cuentas que lo
requieran y al momento de registrar un asiento de Diario, se utiliza la primera
columna, o PARCIAL para afectarlas por el valor que les corresponda.
El saldo que aplican depende de la cuenta general a la que pertenecen ya que si por
ejemplo afectamos DOCUMENTOS POR PAGAR al debe (significa que estamos
abonando a cuenta) y el pago se le hace a nombre de Mueblería Central, el valor que
anotamos en el Parcial para esta empresa implica también un débito.
Normalmente se lleva algún tipo de documento para mantener al día los saldos de
cuentas auxiliares y puede ser en Tarjetas Cardex, Mayores Auxiliares u otro medio.
Si se utiliza un libro como Auxiliar de Mayor no es necesario legalizarlo porque es
105
para uso interno de la empresa pero si es aconsejable que se le asigne un folio para
agilizar el proceso de estas subcuentas.
El código que se le asigna es el mismo que el de la cuenta principal, adicionando
dígitos que permitan su control independiente, como por ejemplo:
12007 CUENTAS POR COBRAR A

EMPLEADOS
12007-001 Laura Solano
12007-002 Mauricio Vega
12007-003 Fabián Arrieta
12007-004 Maribel Rivera
12007-005 María Elena León
12007-006 Hilary Suarez
120012 BANCOS
120012-001 Banco Nacional - Cuenta Corriente
120012-002 Banco Nacional - Cuenta Salarios
120012-003 Banco de Costa Rica - Cuenta Corriente
120012-004 Banco de Costa Rica - Cuenta Dólares
120012-005 BICSA - Panamá
Ejemplos:
2005
Nov 07 120012 Bancos 19 4 5 0 0 0 0
120012-003 B.C.R. 21 2 0 0 0 0 0
120012-001 Banco Nacional 22 2 5 0 0 0 0
41001- Ventas 39 4 5 0 0 0 0
Factura N° 462121, cheques
33456 BCR y 68687 BNCR
Por el asiento podemos describir que se realizó una venta al contado y el dinero que
se recibió fue depositado en dos de las cuentas bancarias.
Cuando vayamos a pasar estas subcuentas a Mayor van con un saldo al debe ya que
la cuenta original se debitó en este asiento.
106
2005
Feb. 17 41001- Inventarios 71 6 2 0 0 0 0
22003- Ctas. Por pagar 31 5 0 0 0 0 0
22003-112 Proveedora Norte 29 2 0 0 0 0 0
22003-116 Distribuidora Celia 33 3 0 0 0 0 0
120012- Bancos 19 1 2 0 0 0 0
120012-001 BNCR 25 7 0 0 0 0
120012-003 BCR 28 5 0 0 0 0
Factura, 21312, cheques 2947
BNCR y 882154 BCR
En este caso se obtuvieron mercaderías para la venta pagando una parte con dos cheques de
dos de las cuentas bancarias y la otra parte se debe a 2 proveedores.
2005
Ene. 23 420033- Gastos Públicos 90 7 5 0 0 0
420033-00-1Teléfono 33 5 0 0 0 0
420033-002- Electricidad 34 2 2 0 0 0
420033-003- Agua 35 3 0 0 0
110010- Vehículos 9 4 5 0 0 0 0 0
120004- Bancos 26 1 5 7 5 0 0 0
120004-001- BNCR 17 1 5 0 0 0 0 0
120004-002- BCR 18 7 5 0 0 0
310006- DxP a largo plazo 29 3 0 0 0 0 0 0
310006-001- Importadora 27 3 0 0 0 0 0 0
Cheques 1223 BNCR y 4456 BCR
LEGALIZACIÓN DE LIBROS CONTABLES:

Como anotamos anteriormente, la legalización de libros contables consiste en llevar
estos ante la Tributación Directa para que sean sellados en su primer folio (como el
Diario, Mayor e Inventarios y Balances), más o menos de la siguiente forma:
1
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
La Tributación Directa, por medio de su

oficina de Legalización de Libros de
Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el ______________ Libro ___________
que llevará _________________________________
107
____________________________________________
en sus operaciones comerciales con domicilio
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de ___________
folios numerados del 1 al ________________________
todos en perfecto estado de conservación y
limpieza de acuerdo a la ley de contabilidad
#3284 del 30 de abril de 1964, Capítulo V,
artículos 251-252-263 y 269 de Código de
Comercio.
Se le ha puesto el sello de esta oficina a cada
uno de los folios.
Dado en la ciudad de _________________________
a los __________ días del mes de ______________
de ______________________________________.
Se agregan y cancelan timbres de ley.
SELLO _____________________
Firma
EJEMPLO DE ASIENTO DE APERTURA:

Recordemos que si se inicia una entidad mercantil, al legalizar su Primer Libro Diario
debe añadir en el folio 2 un extracto del Acta de Constitución Social y a continuación
el asiento que ha dado lugar a la vida de la organización. Un esquema general
podría ser:
2
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
Ante Notario Público, Lic. ________________

_______ queda constituida la ______________
________, publicada en La Gaceta e inscrita
en el Registro Público Mercantil, asiento No.
_________, folio ________, tomo___________
108
Dicha empresa tendrá como capital un total
de _____________________________________
___________________ pagado así:
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
________________________________________
EJERCICIO RESUELTO
USO DEL LIBRO DIARIO
HOTEL LA MARINERA , EIRL.
Se constituye el día 2 de abril del 2002 como Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada a nombre de Laura calderón, inscrita en el Registro Público Mercantil,
Ciudad de Cartago, asiento No. 2398, folio 3454, tomo 421, por medio del Notario
Público Lic. Fabián Arrieta.
Durante la primera quincena de abril del 2002 realiza las siguientes operaciones:
FECHA TRANSACCIÓN
2 Abril Se inician operaciones con los aportes de la dueña por ¢3,750,000.00 en
efectivo, Mobiliario por ¢600,000,.00 y un local por ¢2,600,000.00
4 Abril Se deposita el efectivo en una cuenta del Banco de Costa Rica
5 Abril Compra mobiliario adicional por ¢500,000.00 pagando el 25% con
cheque y el resto mediante pagaré a Muebles Sol.
6 Abril Se pagan comisiones por envío de clientes con cheque por ¢8,700.00
7 Abril Se reciben ingresos de habitaciones por:
¢98,000.00 de Agencia Don Carlos en efectivo
¢500,000.00 a crédito de Viajes Ideales mediante documento
¢190,000.00 al crédito a Viajes Centroamericanos
11 Se cancelan alquileres de la casa contigua mediante cheque por
Abril ¢100,000.00
13 Se cancela mediante cheques: Papelería en ¢6,000.00, Artículos de
Abril limpieza ¢3,000.00, Electricidad ¢5,000.00, Agua ¢2,000.00,
Teléfono ¢12,000.00
14 Viajes Ideales nos abona ¢75,000.00 mediante cheque sobre el
Abril documento del 7 de abril.
109
15 Se contabiliza la planilla por ¢90,000.00 mediante cheque.
Abril
15 Se recibe en efectivo ¢18,000.00 por comisiones que nos ganamos.
Abril
HOTEL LA MARINERA
CATÁLOGO DE CUENTAS INICIAL
CÓDIGO Y CUENTA FOLIO EN FOLIO

MAYOR AUXILIAR
11001- Mobiliario y Equipo 2
11002- Edificios 3
12001- Efectivo 4
12002- Bancos 5
12002-001 Banco de Costa Rica 1
12003- Cuentas por Cobrar 6
12003-001 Cuentas por cobrar a Viajes 2
Centroamericanos
12004- Documentos por Cobrar 7
12004-001 Documentos a cobrar a Viajes 3
Ideales
21001- Laura Calderón- Cuenta Capital 8
21002- Utilidades Retenidas 9
31001- Documentos a Pagar 10
31001-001- Documentos a pagar Muebles 4
Sol
41001- Gastos por Comisiones 11
41002- Gastos por Alquileres 12
41003- Gastos por Papelería 13
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14
41005- Gastos por Electricidad 15
41006- Gastos Telefónicos 16
41007- Gastos por Agua 17
41008- Gastos por Salarios 18
42001- Ingresos por Servicios 19
42002- Ingresos por Comisiones 20
51001- Pérdidas y Ganancias 21
110
RESOLUCIÓN
1
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________

Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el __PRIMER__ Libro
___DIARIO___GENERAL_____________________
que llevará _____HOTEL___LA___MARINERA__
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de ___500__
folios numerados del 1 al ___QUINIENTOS_____
Comercio.
uno de los folios.
Dado en la ciudad de ____CARTAGO_____
a los ___DOS___ días del mes de ___ABRIL_____
de __ DOS MIL DOS _.
SELLO _____________________
Firma
111
2
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
________________
02 04 Ante Notario Público, Lic. Fabián Arrieta queda

constituida la Empresa Individual de R.L.
Hotel La Marinera, publicado en La
Gaceta e inscrita en el Registro Público
Mercantil, asiento No. 2398, folio 3454,
tomo 421.
Dicha empresa tendrá como capital un total de
seis millones novecientos cincuenta mil colones
Pagados así:
¢3,750,000.00 en efectivo, Mobiliario por
¢600,000,.00 y un local comercial valorado en
¢2,600,000.00.
------------------xxxxx----------------------
02 04 12001- Efectivo 4 3.750,000.00
11001- Mobiliario y Equipo 2 600,000.00
11002- Edificio 3 2,600,000.00
21001- L. Calderón - Cuenta Capital 8 6,950,000.00
Contabilizando Aportes de Dueña.
----------xxxxx----------
112
3
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
________________
04 04 12002- Bancos 5 3,750,000.00

12002-001- Banco de Costa Rica 1 3,750,000.00
12001- Efectivo 4 3.750,000.00
Apertura de Cuenta 345612, BCR.
----------xxxxx----------
05 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 500,000.00
12002- Bancos 5 125,000.00
12002-001- Banco de Costa Rica 1 125,000.00
31001- Documentos por Pagar 10 375,000.00
31001-001- Muebles Sol 4 375,000.00
Cheque 100345, factura 3456, pagaré 223
----------xxxxxxxx---------
06 04 41001- Gastos por comisiones 11 8,700.00
12002- Bancos 5 8,700.00
Comisiones por envío de clientes, ck. 100346
-------------xxxxx----------
07 04 12001- Efectivo 4 98,000.00
12004- Documentos por Cobrar 7 500,000.00
12004-001- Viajes Ideales 3 500,000.00
12003- Cuentas por Cobrar 6 190,000.00
12003-001- Viajes Centroamericanos 2 190,000.00
42001- Ingresos por Servicios 19 788,000.00
Pagaré 1, Facturas 2345 y 2346
-------------xxxx-------------
11 04 41002- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
12002- Bancos 5 100,000.00
Recibo 8765, cheque 100347
------------xxxxxx--------
13 04 41003- Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004- Gastos por Artículos de Limpieza 14 3,000.00
41005- Gastos por Electricidad 15 5,000.00
41007- Gastos por Agua 17 2,000.00
41006- Gastos Telefónicos 16 12,000.00
12002- Bancos 5 28,000.00
113
Cheque 100348 a 52, fact. 43439, recibos.
---------xxxx-----------
4
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
________________
14 04 12001- Efectivo 4 75,000.00

12004-001- Viajes Ideales 3 75,000.00
Ck. 675432, Recibo 1
--------------------xxxxx---------------
15 04 41008- Gastos por Salario 18 90,000.00
12002- Bancos 5 90,000.00
cheques 100348 y 100349, 40% de salarios.
Cargas a Segunda quincena.
-------------xxxxx----------
15 04 12001- Efectivo 4 18,000.00
42002- Ingresos por Comisiones 20 18,000.00
Recibo 9865
------------xxxx------------
NOTAS SOBRE EL USO DEL LIBRO DIARIO
1. En el primer Diario, al terminar los asientos de apertura se aconseja cerrar el

último folio utilizado en estos, independientemente de los renglones que sobren
para con ello dejar especificada la apertura legal de manera independiente.
2. Al ir finalizando un folio se debe tener cuidado de que un asiento no quede
partido, es decir, una parte en un folio y otra en el otro folio.
Si se aplica un asiento resumen periódico que implique muchas cuentas si se
puede hacer ya que no hay otra opción.
3. Para cerrar un folio con renglones sobrantes es necesario que se tenga cuidado en
que todos queden cerrados.
4. Los registros deben escribirse sin tachones, borrones o uso de corrector, es decir
impecables, para lo que se aconseja mantener un borrador debidamente revisado
antes del pase final al libro.
114
EJERCICIOS PROPUESTOS
USO DEL LIBRO DIARIO
PRIMERA PARTE: Registre cada una de las siguientes transacciones en Diario,

aplicando auxiliares. Utilice hojas de tres columnas. Cada transacción es
independiente a la otra ya que el objetivo es practicar asientos.
EJERCICIO 1:
1. Se compra un edificio en ¢12,000,000.00 cancelando el 20% contra cheque del

BCR y el resto mediante hipoteca a favor de Constructora del Valle.
2. Se ofrecen servicios de limpieza por ¢65,000.00 recibiendo una promesa de pago.
Los clientes fueron Estefanny Calderón que nos debe ¢20,000.00, Laura Solano
¢24,000.00 y el resto se le facturó a Mauricio Vega.
3. Se venden mercaderías por valor de ¢200,000.00 recibiendo 25% al contado y el
resto con documentos a nombre de Hazle Solano por ¢50,000.00 y a Claudia
Brenes por ¢100,000.00
4. Nos cancelan ¢12,300.00 de intereses en efectivo.
5. Se pagan impuestos municipales por valor de ¢15,450.00 mediante cheque del
Banco Nacional.
6. Enviamos un cheque contra BCR a favor de Carolina Chacón para abonar
¢45,000.00 a nuestra cuenta.
7. Recibimos ¢76,500.00 en efectivo de Freddy Brenes como abono a un documento
por cobrar.
8. Se compra un vehículo por valor de ¢1,765,000.00 en Purdy Motor. Pagamos una
prima de ¢500,000.00 mediante cheque del BNCR y el resto mediante documento
a 2 años plazo.
9. Se cancelan los recibos de luz por ¢24,700.00, agua por ¢6,500.00 y teléfono por
¢29,600.00 mediante cheques del BCR.
10. Tomás Carvajal nos abona ¢72,100.00 a su cuenta.
11. Le abonamos ¢44,720.00 a la cuenta de La Molinera.
12. Se compra terreno con valor de ¢2,250,000.00 a Andrés Loría. Le cancelamos
¢400,000.00 con cheque del BNCR y el resto mediante documento a 4 años
plazo.
115
EJERCICIO 2:
1. Se cancelan en efectivo ¢17,800.00 de intereses y ¢20,000.00 en comisiones.

2. Se realiza depósito de efectivo en la cuenta del BNCR por ¢890,000.00
3. Venta de mercaderías así:
Tienda Natalia por ¢80,000.00 en efectivo
Empresas Torres por ¢150,000.00 mitad crédito mitad contado.
Tienda Cerdas por ¢425,000.00 con documento a 6 meses plazo.
4. Se compra mercadería para la venta así:
Distribuidora Cartago por ¢455,000.00, pagando 30% con cheque del BCR y
resto al crédito.
Compañía Formosa por ¢200,000.00 mediante documento a 3 meses plazo.
León y Cía. por ¢125,000.00 mediante cheque del BNCR.
5. Se emite cheque por ¢200,000.00 para cancelar el alquiler del mes vencido.
6. Cancelamos salarios por ¢775,000.00 mediante cheques del BNCR.
7. Se reciben ¢45,600.00 de comisiones, ¢35,700.00 de intereses y ¢4,000.00 de
alquiler del vehículo, todo en efectivo.
8. Nuestra cliente Kattia Céspedes deposita en nuestra cuenta del BNCR
¢409,000.00 que incluye la cancelación de un documento por ¢400,000.00 y
el resto por intereses.
9. Se abonan ¢327,000.00 al Banco del Istmo mediante cheque del BCR. Con
esto se cancela cuota sobre préstamo por ¢300,000.00 y el resto son
intereses.
10. Se inicia MIMADOS EIRL con los aportes de Melania Campos por
¢3,000,000.00 en vehículos, ¢2,000,000.00 en edificios, ¢3,500,000.00
distribuidos en dos cuentas bancarias de BCR y BNCR y ¢12,500,000.00 en
maquinaria.
11. Se cancelan ¢275,400.00 mediante cheque del BCR a Publicidad Hispana para
cancelar los servicios recibidos.
12. Se compran artículos de oficina por ¢89,300.00 y artículos de ase en
¢12,000.00 al contado.
13. Se obtiene un edificio valorado en ¢17,000,000.00 mediante hipoteca a favor
de Masís y Asociados.
14. Se reciben ¢3,500,000.00 como préstamo del BICSA los cuales son
depositados 40% en la cuenta del BCR y el resto en el BNCR.
15. Se entregan cheques contra BCR como préstamos a empleados así:
Marlon Navarro por ¢15,000.00
Maylin Sandí por ¢17,600.00
Anny Rodríguez por ¢30,000.00
16. Se cobran ¢130,000.00 por servicios prestados recibiendo la mitad mediante
cheque y el resto a crédito a Candy Abarca.
17. Se emite cheque contra BNCR a favor de Vivero Exótica para abonar
¢50,000.00 de la compra de plantas que obtuvimos para adornar la empresa.
Le quedamos debiendo ¢140,000.00 mediante documento a 2 meses.
116
18. El BCR nos notifica que Empresas Norma ha depositado en nuestra cuenta
¢622,500.00 con lo que quedan cancelados intereses por ¢22,500.00 y el
resto sobre el documento que nos debía.
19. Se compra Mobiliario para uso de las oficinas a Muebles Siglo XXI por valor
de ¢700,000.00 abonando ¢200,000.00 en efectivo y el resto al crédito.
20. Se entrega un cheque contra BCR a favor de Raquel González por
¢12,550.00 para que los utilice como viáticos en su viaje promocional a
Puntarenas.
SEGUNDA PARTE: En cada uno de los siguientes casos aplique la legalización,

apertura y registro de transacciones en el Diario General. Al finalizar el trabajo,
realice y codifique su catálogo de cuentas.
EJERCICIO 1: Jardín de América, Bed and Breakfast.

Se inicia con 30 habitaciones en uno de los barrios del centro de la Ciudad de San
José para ofrecer el servicio de habitación y desayunos a turistas.
Queda constituida como EIRL ante notario público Ana Rita Abarca y registrada en el
asiento 22788, folio 3399, tomo 7762 del Registro Público Mercantil el 27 de
noviembre de 2001.
1. Se inicia con los aportes de Edwin Cárdenas: (1 de diciembre)
Efectivo ¢700,000.00
Bancos (partes iguales en BCR y BNCR) 7,500,000.00
Mobiliario Hotelero 3,200,000.00
2. Se compran materiales de limpieza por ¢33,000.00 y papelería en
¢17,500.00 en efectivo (3 de diciembre)
3. Se cancela con cheque el alquiler del mes por ¢500,000.00 (5 de
diciembre)
4. Obtiene abastos para cocina por valor de ¢55,600.00 al crédito en Super
La Guaria (6 de diciembre)
5. Se reciben ingresos por habitaciones con valor de ¢334,500.00 depositados
en el banco (8 de diciembre)
6. Se cancelan servicios públicos por ¢22,000.00 en electricidad, ¢3,400.00 en
agua y ¢42,000.00 en teléfono, mediante cheques (9 de diciembre)
7. Abona ¢10,750.00 mediante cheque a Super La Guaria (11 de enero)
8. Recibe de Viajes Costarricenses un grupo de turistas el 12 de diciembre
facturando ¢445,000.00. Recibe el 30% en efectivo y el resto al crédito.
9. Recibe efectivo por servicios de habitaciones en ¢216,200.00 depositados
en el banco el 15 de diciembre.
10. Recibe abono de Viajes Costarricenses por ¢150,000.00 que deposita en el
banco. (21 de diciembre)
11. Cancela mediante cheques los víveres por ¢57,000.00 y cancela la deuda
117
con Super La Guaria, también con cheque. (24 de diciembre)
12. Se compra la casa donde está ubicado el hotel en ¢10,000,000.00
cancelando el 10% con cheque y un documento por el resto a favor de
Guillermo López. (27 de diciembre)
13. Compra: (28 de diciembre): Abastos por ¢79,000.00 en Super La Guaria
abonando ¢40,000.00 con cheque, resto al crédito. Artículos de limpieza en
¢11,500.00 al contado. Artículos de Oficina ¢24,500.00 al crédito a
Librería Faroles.
14. Se cancelan comisiones a un agente en ¢12,000.00 de contado por
enviarnos clientes (29 de diciembre)
15. Ingresos por ¢371,400.00 al contado (30 de diciembre)
EJERCICIO 2: Ingrid Castillo inicia su SALA DE BELLEZA INGRID en un local ubicado

en el Centro Comercial Plaza del Sol de Curridabat y usted va a ser su contador (a).
La empresa queda constituida como EIRL ante notario público Esteban Brenes y
registrada en el asiento 1812, folio 190, tomo 769 del Registro Público Mercantil el
23 de diciembre de 2001.
1. Se inicia con los aportes de Ingrid así: (3 de enero)
Equipo 850,000.00
Cuenta Bancaria BNCR 2,500,000.00
Dinero en Efectivo 600,000.00
Útiles de trabajo 570,000.00
2. Cancela mediante cheques ¢75,000.00 en alquileres del mes de enero, 1996. (4
de enero)
3. Compra papelería y útiles de oficina en ¢17,500.00 al contado y deposita
¢500,000.00 en el banco (5 de enero)
4. Los servicios de la semana sumaron ¢150,000.00 depositados en el banco. (6 de
enero)
5. Compra útiles de trabajo adicionales por valor de ¢200,000.00 cancelando
¢25,000.00 en efectivo y el resto mediante documento a favor de Tagaros S.A. (7
de enero)
6. Cancela recibos de teléfono en ¢12,000.00, agua en ¢4,500.00 y luz en
¢65,000.00. El de agua en efectivo y el resto mediante cheques (9 de enero)
7. Compra un derecho telefónico por valor de ¢25,000.00 a Lizeth Romero que le
cancelará en el momento que lo conecten. (10 de enero)
8. Ingresos de la segunda semana por ¢275,000.00 en efectivo. (11 de enero)
El mismo día le paga a Jerlin Arce, la ayudante, su salario quincenal por
¢35,000.00 en efectivo.
9. Deposita el 80% del efectivo disponible en una nueva cuenta en el BCR. (13 de
enero)
10. Abona ¢20,000.00 mediante cheques a la deuda contraída el 13 de enero (14 de
118
enero)
11. Ofrece servicios al crédito para la boda de su amiga Tatiana Cárdenas por
¢122,000.00 (15 de enero)
12. Recibe de los padres de Tatiana ¢60,000.00 en efectivo como abono a cuenta
(17 de enero)
13. Servicios de la semana al contado por ¢176,500.00 depositados en el banco (19
de enero)
14. Compra útiles de trabajo por valor de ¢145,000.00 cancelando ¢50,000.00 en
efectivo y el resto mediante documento en Brenes y Peña Store. (20 de enero)
15. Cancela alimentación del mes por ¢30,000.00 en efectivo (22 enero)
16. Ingresos por ¢172,000.00 depositados en el banco (23 enero)
17. Comisiones recibidas por una sala cercana al enviarle clientes que no podía
atender por exceso de trabajo que recibió por ¢4,200.00 en efectivo. (27 enero)
18. Salario de empleada de la segunda quincena igual que en la primera con
cheque. (31 de enero)
EJERCICIO 3: Marcia Racine inicia la Empresa Taras la cual se dedicará a asesorías

legales. El aporte de Marcia aplica mediante: edificio valorado en ¢3,000,000.00,
efectivo por ¢2,000,000.00, mobiliario en ¢800,000.00. La empresa queda constituida
como EIRL ante notario público Lic. Mayra Loría, registrada en el asiento 1515, folio
1077, tomo 880 del Registro Público Mercantil el 2 de marzo del 2002.
5/3 La empresa incurre en los siguientes gastos: ¢8,000.00 en papelería y útiles de

oficina, ¢6,000.00 en electricidad, ¢4,000.00 en teléfono y ¢2,000.00 en suministros
de limpieza.
7/3 La empresa presta servicios de asesoría a Macao al contado recibiendo el cheque

#221980 por ¢260,000.00.
10/3 Presta servicios a Compañía Los Lirios S.A. al crédito por ¢180,000.00
12/3 La empresa adquiere un vehículo en Autos de Cartago por ¢2,000,000.00

mediante garantía a 2 años plazo.
14/3 Se cancelan comisiones por ¢100,000.00.
16/3 Recibimos un cheque como abono del 25% de la transacción con Los Lirios.
18/3 La empresa firma la factura #1125 de Compañía gavilana a 30 días plazo cuyo
monto es de ¢60,000.00 por concepto de muebles para computadores.
20/3 Pagos realizados: ¢3,000.00 en intereses, ¢5,000.00 en reparaciones a

mobiliario, ¢5,000.00 en combustibles y lubricantes y por ¢20,000.00 en honorarios
119
profesionales.
22/3 Se abona el 50% de la deuda con Gavilana.
24/3 Presta servicios a Hormigón S.A. por ¢300,000.00 cubriendo 50% al momento y
el resto al crédito.
27/3 Se abonan ¢100,000.00 sobre la transacción del día 12.
28/3 Se incurre en los siguientes gastos: ¢10,000.00 en reparaciones de vehículos,

¢5,000.00 en impuestos municipales, ¢12,000.00 en publicidad, y honorarios
profesionales por ¢9,000.00
29/3 Presta servicios al crédito por ¢90,000.00 a Lara S.A.
30/3 Los Arboles nos gira cheque por el valor del 30% de su saldo.
120
LIBRO MAYOR
El Mayor es aquel libro en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de
activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto, complementaria o de orden y a este libro
se debe trasladar, por orden progresivo de fechas, los asientos que se realizaron en
el Libro Diario; es decir que este libro se utiliza para anotar los saldos que van
quedando en cada cuenta, una por una, una vez que han sido DIARIZADAS anotando
los saldos ya sea al debe o al haber, dependiendo de donde hayan sido anotadas en
el Diario.
Al Mayor se le conoce también como libro de Segunda Entrada o Segunda Anotación

ya que todos los datos que se realizan en él provienen del Diario, del cual se copian
cuentas, valores y fechas.
Al final de cada período o corte que hagamos (anual, mensual, bimestral, etc.) cada
cuenta debe saldarse para obtener la información que llevaremos luego al Libro de
Balances e Inventarios.
Los saldos del Mayor sirven de base para la formulación de los estados financieros,
además de ser una comprobación del movimiento de los Mayores Auxiliares.
Al igual que todo libro legal, el primer folio del Mayor debe llevar el sello de
legalización de Tributación y las generalidades de la empresa. Las cuentas se
inician en el folio 2, rotulando cada una con su respectivo código de cuenta.
En el Mayor utilizaremos también el tipo de rayado contable de tres columnas así:
* Rótulo de Cuenta con su código
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
* Rótulo de Cuenta con su código: consiste en anotar el código y nombre de la

cuenta que estamos utilizando, por ejemplo: 120025 - Efectivo
(1) FECHA: se anota el día, mes y año en que se realizó el asiento en el documento
de procedencia.
(2) PROCEDENCIA: se anota el nombre del libro o documento de donde proviene

la información.
121
(3) FOLIO: hoja donde aparece anotada la cuenta en el documento de procedencia
(normalmente Libro Diario).
(4) DEBE: columna donde se anota el valor de la cuenta que en la procedencia se

afectó como un débito.
(5) HABER: columna donde se anota el valor de la cuenta que en la procedencia se

afectó como un crédito.
(6) SALDO: se anota el valor de la cuenta a la fecha de mayorización tomando en

cuenta el saldo anterior. Por ejemplo, la cuenta DOCUMENTOS POR COBRAR
sabemos que al ser activo tiene saldo normal al DEBE. Entonces si tenemos un saldo
de renglón anterior al debe y debitamos una vez más la cuenta ambos valores se
suman para obtener el nuevo saldo, pero si realizamos un registro al haber entonces
los saldos se restan porque está disminuyendo la cuenta.
Las cuentas con saldo al haber aplican al contrario: el debe resta y el haber suma.
EL USO DEL MAYOR AUXILIAR ES EXACTAMENTE IGUAL QUE EL DEL

MAYOR, con la diferencia que al ser un libro de apoyo interno, es decir, no se pide
legalmente, no es necesario legalizarlo y por tanto las anotaciones de cada cuenta se
inician en el folio 1.
Ejemplo de Mayor
320002- DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

33
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
12 03 Diario General 21 150,000.00 150,000.00

15 03 Diario General 25 250,000.00 400,000.00
30 03 Diario General 36 100,000.00 300,000.00
Explicación:
Vemos que el 12 de marzo firmamos un documento por pagar a largo plazo en
¢150,000.00 (el asiento está hecho en folio 21 del Diario), por lo tanto tenemos un
saldo al haber en la cuenta por ese mismo valor. Pero al firmar un nuevo documento
el 15 de marzo por ¢250,000.00 (folio 25 del Diario) ese saldo se convierte en
¢400,000.00 a esa fecha.
Luego el 30 de marzo abonamos a la cuenta ¢100,000.00 (ver folio 36 de Diario) lo
122
que quiere decir que ya solo debemos ¢300,000.00.
La cuenta en que nos hemos centrado es un PASIVO y por lo tanto su saldo normal
es al HABER.
MAYOR GENERAL
1
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________

Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el ____PRIMER_____ Libro
__MAYOR__GENERAL_________________
que llevará __HOTEL_LA_MARINERA,
E.I.R.L.__
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta de
100_ folios numerados del 1 al __CIEN_____
Comercio.
uno de los folios.
Dado en la ciudad de __CARTAGO____
a los __2____ días del mes de __ABRIL____
de ___2002__________________________
SELLO _____________________
Firma
123
12001- Mobiliario y Equipo
2
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
02 04 Diario General 2 600,000.00 600,000.00

05 04 Diario General 3 500,000.00 1,100,000.00
12002- Edificios
3
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
02 04 Diario General 2 2,600,000.00 2,600,000.00
12001 - Efectivo 4
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
02 04 Diario General 2 3,750,000.00 3,750,000.00

04 04 Diario General 3 3,750,000.00 ----------------
07 04 Diario General 3 98,000.00 98,000.00
14 04 Diario General 4 75,000.00 173,000.00
15 04 Diario General 4 18,000.00 191,000.00
124
12002- Bancos
5
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
04 04 Diario General 3 3,750,000.00 3,750,000.00

05 04 Diario General 3 125,000.00 3,625,000.00
06 04 Diario General 3 8,700.00 3,616,300.00
11 04 Diario General 3 100,000.00 3,516,300.00
13 04 Diario General 3 28,000.00 3,448,300.00
15 04 Diario General 4 90,000.00 3,398,300.00
12003- Cuentas por Cobrar

6
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________
07 04 Diario General 3 190,000.00 190,000.00
12004- Documentos por Cobrar

7
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
07 04 Diario General 3 500,000.00 500,000.00

14 04 Diario General 4 75,000.00 425,000.00
125
21001- Susana Vega - Cuenta Capital
8
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
02 04 Diario General 2 6,950,000.00 6,950,000.00
32001- Documentos por Pagar

10
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
05 04 Diario General 3 375,000.00 375,000.00
41001- Gastos por Comisiones

11
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
06 04 Diario General 3 8,700.00 8,700.00
41002- Gastos por Alquileres

12
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
11 04 Diario General 3 100,000.00 100,000.00
126
41003- Gastos por Papelería
13
___________________________________________________________
______________________________________
13 04 Diario General 3 6,000.00 6,000.00
41004- Gastos por Artículos de Limpieza

14
___________________________________________________________
______________________________________
13 04 Diario General 3 3,000.00 3,000.00
41005- Gastos por Electricidad

15
___________________________________________________________
______________________________________
13 04 Diario General 3 5,000.00 5,000.00
41006- Gastos Telefónicos

16
___________________________________________________________
______________________________________
13 04 Diario General 3 12,000.00 12,000.00
127
41007- Gastos por Agua
17
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_________________________________
13 04 Diario General 3 2,000.00 2,000.00
41008- Gastos por Salarios

18
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_________________________________
13 04 Diario General 4 90,000.00 90,000.00
42001- Ingresos por Servicios

19
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
07 04 Diario General 3 788,000.00 788,000.00
128
42002- Ingresos por Comisiones
20
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
15 04 Diario General 4 18,000.00 18,000.00
LIBRO MAYOR AUXILIAR

(no se legaliza por no ser obligatorio)
12002-001- Banco de Costa Rica

1
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
04 04 Diario General 3 3,750,000.00 3,750,000.00

05 04 Diario General 3 125,000.00 3,625,000.00
06 04 Diario General 3 8,700.00 3,616,300.00
11 04 Diario General 3 100,000.00 3,516,300.00
13 04 Diario General 3 28,000.00 3,448,300.00
15 04 Diario General 4 90,000.00 3,398,300.00
12003-001- Cuentas por Cobrar a Viajes Centroamericanos

2
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
07 04 Diario General 3 190,000.00 190,000.00
129
12004-001- Documentos por Cobrar a Viajes Ideales
3
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
07 04 Diario General 3 500,000.00 500,000.00

14 04 Diario General 4 75,000.00 425,000.00
31001-001- Documentos por Pagar a Muebles Sol

4
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________________
05 04 Diario General 3 375,000.00 375,000.00
130
Al ser un libro legal en éste anotamos en el primer folio la legalización respectiva.
Si estamos en nuestro primer Libro de Balances e Inventarios es deseable que en el

folio 2 preparemos un Balance Inicial, que consiste en tomar del folio 2 del Diario la
información contable que dio lugar a la apertura de la empresa, es decir los aportes
contra el capital aportado.
A partir del siguiente folio se anotan las existencias de inventarios y los Balances que
queremos preparar a la fecha que estamos haciendo el corte.
Los saldos se toman exactamente como aparecen en los Mayores. Los balances a
preparar pueden ser:
1. Balance de Comprobación por Saldos

2. Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias (Incluye los Ingresos y Gastos)
3. Estado de Utilidades Retenidas
4. Balance General
5. Registro del inventario en bodega.
Para seguir con las prácticas, centrémonos ahora en los pases a Mayor y
preparación de Balances de nuestro ejemplo resuelto para Hotel La Marinera.
131
1
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
La Tributación Directa, por medio de

su
oficina de Legalización de Libros
de
Contabilidad,
Hace Constar:
Que aquí inicia el ____PRIMER_____
Libro _INVENTARIOS Y
BALANCES___________
que llevará
__HOTEL_LA_MARINERA_____
_E.I.R.L._________________________
______
en sus operaciones comerciales con
domicilio
en esta ciudad.
Está debidamente empastado, consta
de
__100__ folios numerados del 1 al
__CIEN____
todos en perfecto estado de
conservación y
limpieza de acuerdo a la ley de
contabilidad
#3284 del 30 de abril de 1964, Capítulo
V,
artículos 251-252-263 y 269 de Código
de
Comercio.
Se le ha puesto el sello de esta oficina a
cada
uno de los folios.
Dado en la ciudad de __CARTAGO____
a los __2____ días del mes de
__ABRIL____
132
de ___2002____
SELLO
_____________________
Firma
BALANCE INICIAL
2
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
02 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 600,000

11002- Edificios 3 2,600,000
12001- Efectivo 4 3,750,000
31001- Susana Vega- Cuenta 6,950,000
Capital
TOTALES 6,950,000 6,950,000
Este estado financiero solo se prepara una vez en la vida de la empresa y se aplica
con la información del asiento de apertura. Como la apertura solo se realiza al iniciar
una empresa, obviamente sucede lo mismo en el Balance Inicial.
133
3
HOTEL LA MARINERA, EIRL
BALANCE DE COMPROBACIÓN POR SALDOS
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
11001 Mobiliario y Equipo 2 1,100,000.0

0
11002 Edificios 3 2,600,000.0
0
12001 Efectivo 4 191,000.00
12002 Bancos 5 3,398,300.0
0
12003 Cuentas por Cobrar 6 190,000.00
12004 Documentos por Cobrar 7 425,000.00
21001 Laura Calderón- Cuenta 8 6,950,000.00
Capital
31001 Documentos a Pagar 10 375,000.00
41001 Gastos por Comisiones 11 8,700.00
41002 Gastos por Alquileres 12 100,000.00
41003 Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004 Gastos por Artículos de 14 3,000.00
Limpieza
41005 Gastos por Electricidad 15 5,000.00
41007 Gastos Telefónicos 16 12,000.00
41008 Gastos por Agua 17 2,000.00
41009 Gastos por Salario 18 90,000.00
42001 Ingresos por Servicios 19 788,000.00
42002 Ingresos por Comisiones 20 18,000.00
8,131,000 8,131,0000
_____________________________
Contador (a)
134
4
ESTADO DE RESULTADOS
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
15 04 INGRESOS
4201- Ingresos por Servicios 19 788,000.00
TOTAL DE INGRESOS 806,000.00

GASTOS
4101- Gastos por Comisiones 11 8,700.00
4102- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
4103- Gastos por Papelería 13 6,000.00
4104- Gastos Artículos de Limpieza 14 3,000.00
4107- Gastos por Agua 17 2,000.00
4108- Gastos por Salarios 18 90,000.00
TOTAL DE GASTOS 226,700.00
UTILIDAD DEL PERÍODO 579,300.00
135
5
BALANCE GENERAL
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________
15 04 11001- Mobiliario y Equipo 2 1,100,000.00

11002- Edificios 3 2,600,000.00
1101- Efectivo 4 191,000.00
1102- Bancos 5 3,398,300.00
1103- Cuentas por Cobrar 6 190,000.00
21001- Laura Calderón - Cuenta 8 6,950,000.00
Capital
21102- Utilidad Retenida 9 579,300.00
31001- Documentos a Pagar 10 375,000.00
TOTALES 7,904,300 7,904,300
_____________________________
Contador (a)
NOTAS IMPORTANTES:
En el Balance General aparece una cuenta así:
21002- Utilidad Retenida
Dicha cuenta resulta al llevar a cabo lo que se denomina ASIENTOS DE CIERRE,

los cuales consisten en cerrar las cuentas de ingresos y gastos y determinar el
resultado de utilidad o déficit del período. El proceso, aplicado a nuestro caso es:
1. Se cierran los ingresos del período que al tener saldo al haber, para cerrarlos
pasan al debe por lo que su saldo final queda en cero. Estas cuentas también se
cierra con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS
2. Sabemos que todos los gastos tienen saldo al debe, por lo tanto para cerrarlos
deben aparecer ahora al haber y por lo que su saldo final queda en cero. Estas
cuentas se cierran con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS
136
3. Se cierra la cuenta de Pérdidas y Ganancias:
a. Si el saldo está al debe significa que hay una pérdida o déficit por lo que se
cierra al haber y al debe anotamos la cuenta DÉFICIT DEL PERÍODO.
b. Si el saldo está al haber significa que hay una ganancia o utilidad por lo
que se cierra al debe y al haber anotamos la cuenta UTILIDAD DEL PERIODO.
Lo anterior implica que se continua el proceso de Diarización, Mayorización y

Balances normales en los mismos libros de la siguiente manera.
ASIENTOS DE CIERRE DE OPERACIONES (La Marinera)

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
____________________________________________
15 04 42001- Ingresos por Servicios 18 788,000.00

51001- Pérdidas y Ganancias 21 806,000.00
Cerrando ingresos del período
-------------xxxxxx----------------------
15 04 51001- Pérdidas y Ganancias 10 226,700.00

41001- Gastos por Comisiones 11 8,700.00
41002- Gastos por Alquileres 12 100,000.00
41003- Gastos por Papelería 13 6,000.00
41004- Gastos por Artículos de 14 3,000.00
Limpieza
41007- Gastos por Agua 17 2,000.00
41008- Gastos por Salarios 18 90,000.00
Cerrando los gastos del período
----------------xxxxxx------------------
15 04 51001- Pérdidas y Ganancias 20 579,300.00
- Utilidad del Período 579,300.00
Dando entrada a la utilidad del
período.
--------------------xxxxx------------------
En el Libro Mayor aparecen ahora dos nuevas cuentas así:

137
5101- Pérdidas y Ganancias 20
___________________________________________________________
___________________________________________________________
______________________________________________
15 04 Diario General 5 806,000.00 806,000.00

15 04 Diario General 5 226,700.00 579,300.00
15 04 Diario General 5 579,300.00 ------------------
3102- Utilidad del Período 21

___________________________________________________________
___________________________________________________________
________________________________________
15 04 Diario General 5 579,300.00 579,300.00
HAGA LOS PASES AL MAYOR DE LOS ASIENTOS DEL FOLIO 5 DEL DIARIO
PARA VERIFICAR LA VERACIDAD DEL BALANCE GENERAL QUE SE OBTIENE
DE LOS SALDOS FINALES UNA VEZ DIARIZADOS Y MAYORIZADOS LOS
ASIENTOS DE CIERRE.
NOTA ESPECIAL:
Todo el proceso de la columna de folio tiene como objetivo lo que se denomina

CONTROL CRUZADO y se puede verificar fácilmente, por ejemplo:
1. Vaya a su folio 5 del mayor del ejercicio de Hotel Marinera: Se encontró con que
este pertenece a la cuenta: 11004- Documentos por Cobrar, no es así?
2. Tomemos el segundo renglón que dice que el 14 de abril en el Diario General,

folio 4 se anotaron al haber ¢75,000.00.
3. Vamos a ese folio 4 de Diario y veamos si es cierto que esa cuenta se afectó ese
día.
Efectivamente vemos que el 14 de abril se afectó esa cuenta la haber en la cantidad
anotada.
138
Lo mismo sucede con el Libro de Balances, por ejemplo, tomemos la cuenta saldada
que está en el Balance General como 12002- Mobiliario y Equipo.
Vemos que su saldo final es al debe por ¢1,100,000.00 y dice que ese saldo aparece
en el folio 6 del Mayor. Si nos vamos a ese folio a revizar nos encontramos con que
efectivamente ese es el saldo de la cuenta al Mayor.
ANEXO ESPECIAL
MAYOR EN T
El uso del Mayor en T es adecuado cuando necesitamos de saber el saldo de cuentas

con mayor rapidez y es un borrador efectivo para saber las operaciones de la
empresa.
Su uso no es aplicable como un libro legal ni aplica para ningún otro medio mas que
para el contador mismo y su necesidad de llevar a cabo las tareas más rápidas ya que
siempre se hace que en las empresas se llevan borradores que son revisados antes
de pasar a los libros ya que éstos no pueden llevar tachaduras, borraduras ni
corrección con líquido porque no lo permite la ley ya que esto podría llevar a que los
libros legales sean alterados, por lo que además resulta en una efectiva medida de
apoyo al contador que firma a la par de un estado financiero.
En el caso de la T, se anotan a la izquierda los saldos del debe y a la derecha el

haber. Una vez que se tienen anotadas todas las operaciones se suman ambos lados
y se salda por diferencia. Esta diferencia se anota del lado de la cantidad mayor que
resultó de la suma total de ambas partes así:
CUENTAS POR COBRAR
250,000.00 150,000.00
350,000.00 50,000.00
600,000.00 200,000.00
400,000.00
Explicación: Se suman los dos débitos y luego los dos créditos y posteriormente
estos dos valores resultantes se restan. El saldo de 400,000.00 se pone del lado de
los saldos que resultó mayor (en este caso el debe) o sencillamente se toma en
cuenta el saldo de la cuenta. Aquí como tratamos una Cuenta por Cobrar y sabemos
que es un activo, su saldo debe quedar al debe y así es como aparece.
139
Para ejemplificar de acuerdo a la práctica desarrollada tomemos la cuenta de Efectivo
que aparece en el ejemplo del hotel y hagámosla en T.
1101 - Efectivo 2
___________________________________________________________
___________________________________________________________
____________________________________
02 04 Diario General 2 3,750,000.00 3,750,000.00

04 04 Diario General 3 3,750,000.00 -------------------
07 04 Diario General 3 98,000.00 98,000.00
14 04 Diario General 4 75,000.00 173,000.00
15 04 Diario General 4 18,000.00 191,000.00
1101- EFECTIVO
3,750,000.00 3,750,000.00
98,000.00
75,000.00
18,000.00
3,941,000.00 3,750,000.00
191,000.00
Como se puede observar los saldos son exactamente iguales y se cumple el mismo
propósito del Mayor.
Para practicar se aconseja tomas los ejemplos que se han dado y desarrollado y
aplicar el Mayor en T.
140
Ejercicios Integrados
Como una manera de reafirmar el proceso básico de la contabilidad realice todo el

proceso contable (Diario, Mayor, Balances) en cada uno de los siguientes problemas:
1. Humberto Navarro es dueño de un edificio que acaba de quedar libre y decide

iniciar ASESORÍAS NAVARRO, EIRL y en febrero se realizan las siguientes
operaciones:
2 febrero Se inicia la empresa con aportes así:

Cuenta Bancaria por ¢9,100,000.00 en el BCR
Efectivo por ¢200,000.00
Mobiliario por ¢1,000,000.00
Edificio en ¢13,000.000.00
5 febrero Ofrece servicios así:
Niña Bonita, Ltda. por ¢400,000.00 recibiendo el 20% al momento y el
resto en un mes
La Perla del Caribe por ¢250,000.00 mediante documento a 3 meses plazo.
6 febrero Abre una nueva cuenta de ¢230,000.00 en el Banco Nacional
7 febrero Compra Mobiliario adicional a Muebles de Oficina S.A., en ¢400,000.00
cancelando con cheque del BCR un total de ¢150,000.00 y el resto lo
debe.
9 febrero Servicios por ¢120,000.00 depositados en el BNCR
12 febrero Gastos mediante cheques del BCR:
Papelería en ¢75,000.00
Servicios Públicos ¢34,500.00
Alquiler de vehículo ¢65,000.00
14 febrero Gastos en efectivo:
Artículos de Aseo por ¢20,000.00
Comisiones en ¢12,500.00
15 febrero Se abonan ¢74,500.00 a Muebles de Oficina mediante cheque del BNCR
16 febrero Niña Bonita nos abona ¢50,000.00 y Perla del Caribe ¢100,000.00 que se
depositan en el BCR
19 febrero Servicios al contado por ¢89,600.00 y al crédito por ¢223,400.00 a Luisa
Vargas
21 febrero Compra una copiadora en ¢250,000.00 cancelando ¢55,000.00 con cheque
del BNCR y el resto lo aplica con documento.
22 febrero Cancela al contado un anuncio publicitario en La Nación por valor de
¢65,400.00 y gastos varios por ¢18,900.00.
23 febrero Paga ¢50,000.00 de seguros con cheque del BNCR
25 febrero Gastos varios con cheques del BCR por ¢21,000.00
26 febrero Recibe intereses por ¢5,600.00 y comisiones por ¢8,700.00 en efectivo.
28 febrero Cancela el salario de los empleados por ¢500,000.00 mediante cheques del
BCR
141
2. Diseños Arquitectónicos de San José es una EIRL propiedad de Julia Duarte,
iniciada en marzo.
1 marzo Se inicia la empresa con aportes así:
Efectivo por ¢2,500,000.00
Equipo de Dibujo en ¢750,000.00
Mobiliario en ¢600,000.00
3 marzo Deposita ¢1,600,000.00 en el BCR
4 marzo Realiza los siguientes gastos:
Materiales de Dibujo en ¢60,000.00 mediante cheque
Artículos de limpieza ¢6,000.00 en efectivo
Anuncio Publicitario ¢20,000.00 con cheque
Artículos de oficina ¢5,600.00 en efectivo
7 marzo Servicios de la semana:
Constructora Costa Rica por ¢475,000.00 depositados en el banco
Urbanizadora Rodríguez ¢600,000.00 recibiendo ¢200,000.00 al momento
y un documento por el resto.
Juliana Solís al crédito por ¢120,000.00
9 marzo Paga varios anuncios publicitarios por ¢74,400.00 mediante efectivo y
compra mobiliario en ¢300,000.00 pagando ¢50,000.00 con cheque y el
resto con documento.
11 marzo Cancela en efectivo:
Agua por ¢3,450.00
Luz ¢19,000.00
Teléfono ¢21,500.00
12 marzo Ingresos e efectivo:
Comisiones ¢24,000.00
Intereses ¢6,700.00
Servicios al contado ¢200,000.00
13 marzo Deposita ¢350,000.00 en el banco
14 marzo Compra ¢225,000.00 en artículos de dibujo al crédito en Jiménez y Tanzi
15 marzo Cancela ¢15,000.00 a la persona que asea la oficina como salario
quincenal.
18 marzo Gastos varios por ¢22,750.00 en efectivo
20 marzo Servicios por ¢223,400.00 recibiendo ¢23,400.00 al momento y el resto al
crédito a Vanessa Dobles.
22 marzo Urbanizadora Rodríguez abona a su cuenta ¢150,000.00 y Juan Solís
¢50,000.00. Todo es depositado en el Banco.
24 marzo Cancela con cheque intereses por valor de ¢7,600.00 y abona ¢76,000.00
a la cuenta de Jiménez y Tanzi
26 marzo Le presta ¢50,000.00 a una empleada mediante documento a 3 meses
entregándole un cheque
28 marzo Servicios por ¢200,000.00 al contado depositados en el banco
30 marzo Cancela salarios por ¢400,000.00 mediante cheques
142
Capítulo V:
Operaciones Especiales
Como una forma de dar continuidad al registro de operaciones básicas del proceso
contable; se intentarán conocer en esta parte, una serie de transacciones que hemos
denominado especiales porque surgen como consecuencia de otras operaciones
como por ejemplo: compras, ventas, y pago de salarios, entre otras.
Nos centraremos, por tanto, en aquellos aspectos relacionados con la contabilización

del impuesto sobre las ventas, intereses pagados y ganados ya vencidos (gastos e
ingresos), descuentos y devoluciones sobre compras y ventas, descuentos por pronto
pago, gastos e ingresos por adelantado, compras de suministros para diversos fines,
pagos y cobros mediante el uso de tarjetas de crédito y la planilla legal incluyendo
retenciones aplicadas al trabajador así como las cargas y reservas que competen a
la parte patronal.
Estas operaciones son de suma importancia dentro de la contabilidad; básicamente

por la regularidad con que se dan en ciertas empresas, afectando tanto las cuentas
de activos, pasivos y patrimonio como las de resultados; dando lugar a que la firma
logre nuevas relaciones con terceros, mediante efectos a pagar o cobrar, así como
ciertas responsabilidades tributarias en lo referente al caso de los impuestos.
Ante esto, se intentará aplicar un cierto grado de profundidad, primero registrando

cada una de ellas de manera independiente y con posteridad se insertarán en el
proceso genérico de diarización, mayorización y presentación de estados financieros.
Como método, entonces, iniciaremos por conocer cada una de las formas
mencionadas como partes integrantes del tema, aprendiendo el procedimiento
necesario para lograr su cálculo y posteriormente la manera de llevar a cabo su
registro contable mediante asientos en el Libro Diario.
143
Impuestos sobre la renta e impuesto general sobre las ventas
(sistema tradicional d-104
Objeto del Impuesto
Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de mercancías y
en la prestación de los servicios siguientes:
a) Restaurantes
b) Cantinas
c) Centros nocturnos, sociales, de recreo y similares.
ch) Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia transitoria o no.
d) Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos.
e) Talleres de reparación y de refacción de toda clase de mercancías.
f) Aparcamientos de vehículos.
g) Teléfonos, cables y "telex".
h) Servicios de revelado y copias fotográficas, incluso fotocopias.
i) Almacenes generales de depósito, establecidos de acuerdo con lo previsto en el
Título IX, capítulo XXV del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA),
incluso los constituidos con base en la Ley de Almacenes Fiscales, No. 2722 del 20 de
febrero de 1961.
j) Servicios de lavandería y aplanchado de ropa de toda clase.
k) Espectáculos públicos en general, excepto los deportivos, teatros y cines, estos
últimos cuando exhiban películas para niños.
Contribuyentes y declarantes
Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas,
que realicen ventas o presten servicios en forma habitual, son contribuyentes de este
impuesto. Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efectúen
importaciones o internaciones de bienes, están obligadas a pagar el impuesto.
Además, son declarantes de este impuesto las personas, físicas o jurídicas, de
derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas por exportaciones.
Todos los exportadores, contribuyentes o no contribuyentes de este impuesto,
están obligados a presentar declaraciones.
Los contribuyentes inscritos presentan los días 15 de cada mes; la declaración del
mes anterior, conservando el mismo formato.
Por ejemplo, la declaración correspondiente al mes de mayo 2002, se presenta y
cancela el 15 de junio de 2002 y se consigna en la casilla de “período” 05-2002
Cálculo: Se aplica la tasa de impuesto vigente en ese momento (13%) al PRECIO
NETO DE VENTA (incluye Imp. Consumo, cuando las mercancías estén afectas).
Posteriormente se le restan los créditos por compras afectas a Ventas y la diferencia
es el impuesto a cancelar.
Ejemplo: Ventas netas del período: 200.000
13% IV: 26.000
Crédito por compras (Imp. de Ventas pagado) 11.000
Impuesto a cancelar 15.000
144
SECCIÓN 1:
Impuesto sobre las Ventas
Introducción
La legislación tributaria costarricense determina como obligatorio el que a una lista de
productos y servicios se les incluya el Impuesto General sobre las Ventas, el cual
en la actualidad se calcula en un 13% sobre el valor final de venta de los bienes.
La entidad comercial que venda este tipo de bienes, tiene la obligación de presentar
al consumidor el precio con el impuesto sobre las ventas ya incluido, para que
así se pueda conocer exactamente la cantidad que se va a pagar por lo que se está
obteniendo.
Aquellos artículos sobre los que se aplica este tributo se conocen con la
denominación de BIENES GRAVADOS, como el caso de: lavadoras, refrigeradoras,
ropa, perfumería, cosméticos, artículos de lujo, servicios de hospedaje en hoteles y
afines, servicios de restaurante y bebidas alcohólicas, entre otros. Por otro lado,
todos los bienes que no aplican a éste son llamados EXENTOS, entre los que se
pueden mencionar: vegetales, frutas, verduras, medicamentos del cuadro básico
según la Caja Costarricense de Seguro Social, artículos escolares básicos, etc.
Su nombre da la impresión de ser un tributo solo de aplicación sobre la venta pero

se da también sobre lo que se compra (ya que existe alguien que lo vende) y en el
caso de la contabilidad se anotan registros en ambas situaciones con el mismo valor
porcentual, lo que quiere decir que al comprar lo pagamos y al vender lo cobramos.
Por otro lado, es necesario dejar bien planteado el hecho de que el comerciante
que paga impuesto de ventas por las compras gravadas que realiza, que luego
cobra al vender (obviamente a un precio mayor que el de compra) no se beneficia
con el remanente obtenido sino que debe pagarlo posteriormente al Fisco. En esta
situación, la empresa actúa como AGENTE DE RETENCIÓN, concepto que
conoceremos más adelante.
Cabe anotar que nuestro estudio no tiene como objetivo el centrarse en las
generalidades teóricas del impuesto de ventas, por la sencilla razón que este tema
será estudiado ampliamente dentro de los objetivos que incluye la subárea Entorno
Legal y Administrativo del programa correspondiente a Undécimo Año de la
Educación Técnica Media Vocacional. Por esto es que entraremos directamente a sus
formas de cálculo, registro y aplicaciones contables, lo que no quiere decir que se
dejarán de lado los aspectos determinantes para dar objetividad y consecutividad a
los objetivos presentes.
145
BASES PARA CONTABILIZAR OPERACIONES
RELACIONADAS CON IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Seguidamente anotaremos aquellos aspectos que consideramos como los puntos

primordiales que deben conocerse y analizarse para lograr un registro efectivo de
transacciones en las que se incluya el Impuesto sobre las Ventas, sobretodo las
referentes a compras de mercadería para la venta, ventas de mercaderías, compra
de artículos para uso de la empresa y además el sistema de control de la cuenta del
tributo para efectos de Retención Fiscal.
1. COMPRAS DE MERCADERÍAS GRAVADAS QUE SERÁN UTILIZADAS

PARA SER VENDIDAS :
Cuando se realiza una operación de esta índole debe tenerse en cuenta si el precio de
la mercancía lleva o no incluido el impuesto de ventas.
a. Si los bienes, por alguna razón, no llevan incluido el impuesto se hace necesario
calcularlo multiplicando el precio ofrecido por el 13%.
Ejemplo: Una compra de mercaderías de ¢200,000.00 que no incluye I.V.
Compra =¢ 200,000.00
Impuesto : 200,000.00 x 0,13 = ¢ 26,000.00
b. Si los bienes se obtienen a un precio que lo lleva incluido (I.V.I.), se debe

determina tanto el valor de la mercancía como el del impuesto, separando ambos
valores.
Para obtener el valor real de la compra se aplica la siguiente fórmula:
VALOR IVI
(1 + % Impuesto)
Una vez obtenido el valor anterior se multiplica el resultado por el porcentaje del
impuesto como se hizo en el punto 1 anterior.
Ejemplo: Se compran mercaderías para la venta por valor de ¢565,000.00 I.V.I.

COMPRA: 565,000.00 / (1 + 0,13) =
565,000.00 / 1,13 = ¢ 500,000.00
Impuesto: 500,000.00 x 0,13 = ¢ 65,000.00
146
2. VENTAS DE MERCADERÍAS GRAVADAS :
En estos casos se lleva a cabo el mismo procedimiento que se explicó

anteriormente para las compras (punto 1).
3. COMPRAS DE BIENES PARA USO DEL NEGOCIO:
En los casos de que una empresa obtenga bienes que serán utilizados por la
misma, ocurre que independientemente a que estén gravados o no, se obvia el
registro de una cuenta aparte para el impuestos de ventas, ya que en estos casos
la "compra" se toma como una adquisición de ACTIVOS ya que estos pasan
a ser propiedad de la firma.
Lo anterior quiere decir que, si por ejemplo se compra una máquina sumadora
en ¢67,800.00, impuesto de ventas incluido, sencillamente debitamos la cuenta
de Mobiliario y Equipo por el valor total de la máquina más el valor del I.V.
4. VENTA DE ACTIVOS QUE ESTÁN GRAVADOS:
Cuando se realizan ventas de bienes que se encuentran en uso, es decir, activos

de la empresa, tampoco es necesario dividir los valores de la cuenta y del
impuesto sino que se toma de manera conjunta.
5. AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN:
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios de Costa Rica anota que "son

AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN, las personas designadas por la ley,
que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deba efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente".
En otros términos, podemos definirlos como las personas a quienes la ley les otorga
la potestad de cobrar tributos a nombre del Fisco.
Para el caso que nos preocupa en este momento se aplica sobre quienes celebran
transacciones comerciales con mercancías gravadas tanto en sus compras como en
sus ventas, para lo que necesitan mantener dentro de su manual de cuentas y sus
registros contables, una cuenta especial independiente para este impuesto, la cual
debe manejarse de la siguiente manera:
a. Al contabilizar una compra de mercancías gravadas que serán utilizadas para ser
147
vendidas, se anota un DÉBITO en la cuenta IMPUESTO DE VENTAS POR
PAGAR por el valor obtenido en este rubro.
b.Cuando se registra una venta de mercancías gravadas, la cuenta del impuesto

sobre ventas se afecta como un CRÉDITO por el valor respectivo.
c. Si al realizar el corte contable mensual, esta cuenta arroja un saldo al DEBE,

quiere decir que la empresa ha pagado en sus compras, un valor superior al que ha
cobrado en sus ventas, por este impuesto ya que siempre que se debita la cuenta es
porque hay compras gravadas y por tanto significa que hemos realizado un pago de
impuestos.
Esta situación se define como un CRÉDITO FISCAL, lo que significa que en ese
mes no se tendrá que cancelar al Fisco ningún monto sino que se tiene derecho a
continuar la cuenta hasta que se encuentre con saldo al Haber.
d. Si al corte mensual, la cuenta de Impuesto de Ventas tiene saldo al HABER, con

encontramos con que en las transacciones de ese período la empresa ha cobrado
en sus ventas, un monto superior al que ha pagado por sus compras, por efecto del
impuesto.
A esto se le denomina como un DÉBITO FISCAL y significa que en ese mes se

debe pagar ese saldo de cuenta al Fisco ya que hemos cobrado más impuestos de
los pagados y por tanto mantenemos en nuestra contabilidad una suma de dinero
perteneciente a Tributación, lo que implica que es el gobierno, mediante el Ministerio
de Hacienda, quien obtiene el beneficio final del tributo en cuestión.
IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR

Se debita por el valor Se acredita por el valor
del impuesto pagado del impuesto cobrado
por compras gravadas por ventas gravadas
CRÉDITO FISCAL DÉBITO FISCAL
El procedimiento de control para esta cuenta se realiza llevando a cabo cortes

contables al último día de cada mes y una vez obtenido el saldo se realiza la
declaración necesaria, independientemente a que se tenga que pagar impuestos (si la
cuenta salda al haber), o que se tenga derecho a un crédito fiscal (si el saldo de la
cuenta queda al debe).
En el caso de un débito fiscal no solo se debe declarar el impuesto sino que

además se debe hacer la cancelación monetaria respectiva, que se permite realizar
dentro del mes inmediatamente siguiente al corte.
148
5. CÁLCULO DEL IMPUESTO CUANDO EXISTEN DESCUENTOS O
REBAJAS EN LA TRANSACCIÓN :
Si al comprar o vender mercaderías gravadas existe de por medio un descuento

o una rebaja, se debe entender que éstos se deben aplicar sobre el nuevo valor
de la mercadería, excluido de este el impuesto de ventas.
Luego sobre el nuevo valor que resulta se calcula el nuevo monto del tributo,
que obviamente será menor porque el valor real de la compra o venta también
es menor.
Como ejemplo, supongamos una venta de mercancía gravada por

¢113,000.00 IVI. Como nos pagarán en efectivo ofrecemos un 4% de descuento.
VALORES ORIGINALES
Venta: 113,000.00 / 1,13 = ¢100,000.00
Impuesto: 100,000.00 x 0,13 = ¢ 13,000.00
NUEVOS VALORES
Descuento: 100,000.00 x 0,04 = ¢ 4,000.00
Venta: 100,000.00 - 4,000.00 = ¢96,000.00
Impuesto: 96,000.00 x 0,13 = ¢12,480.00
149
Registros contables relacionados con
Impuesto sobre las Ventas
Ejemplo 1: Compras gravadas:
Se compran mercaderías por valor de ¢621,500.00, impuesto de ventas incluido.

Se cancela el total mediante cheque.
a. Se determina el valor neto de la compra
621,500.00 / 1.13 = ¢550,000.00
b. Se calcula el monto del impuesto
550,000.00 x 0.13 = ¢71,500.00
Nótese que la suma de la compra neta y el impuesto de ventas equivale al valor

original. ( 550,000.00 + 71,500.00 = 621,500.00)
c. Se registra el asiento correspondiente:
Compras 550,000
Impuesto de Ventas por pagar 71,500
Bancos 621,500
------------xxxx------------
Ejemplo 2: Ventas gravadas:
Se venden mercancías en ¢706,250.00, impuesto de ventas incluido. Se recibe

cheque por ¢350,000.00 y el resto al crédito a Mariano Rojas.
a. Se determina el valor neto de la venta
706,250.00 / 1.13 = ¢625,000.00
b. Se calcula el monto del impuesto
625,000.00 x 0.13 = ¢81,250.00
Nótese que la suma de la venta neta y el impuesto de ventas equivale al valor

original. (625,000.00 + 81,250.00 = 706,250.00)
150
c. Se registra el asiento correspondiente:
Efectivo 350,000
Cuentas por cobrar 356,250
Mariano Rojas 356,250
Ventas 625,000
Impuesto de Ventas por pagar 81,250
------------xxxx------------
Ejemplo 3: Determinación de Saldos en la cuenta de I.V.
1. Las compras gravadas de enero, 1998 sumaron ¢2,825,000.00 y las

ventas gravadas ¢2,655,500.00
Impuesto Pagado: 2,825,000.00 / 1.13 x 0.13 = ¢325,000.00
Impuesto Cobrado: 2,655,500.00 / 1.13 x 0.13 = ¢305,500.00
En este caso la cuenta de Mayor para el Impuesto de Ventas quedaría así:
Impuesto de Ventas por

pagar
305,500.00
325,000.00
19,500.00
La cuenta arroja como saldo un CRÉDITO FISCAL, por lo que no se necesita

realizar pagos al Fisco, por este mes, ya que hemos pagado más impuesto del que
hemos cobramos.
Lo anterior significa que no se tiene que registrar ningún asiento adicional para pagar
impuestos.
151
2. Las compras gravadas de marzo, 1998 sumaron ¢3,164,000.00 y las
ventas gravadas ¢3,887,200.00
Impuesto Pagado: 3,164,000.00 / 1.13 x 0.13 = ¢364,000.00
Impuesto Cobrado: 3,887,200.00 / 1.13 x 0.13 = ¢447,200.00
En este caso la cuenta de Mayor para el Impuesto de Ventas quedaría así:
Impuesto de Ventas por

pagar
447,200.00
364,000.00
83,200.00
El saldo obtenido en la cuenta, este mes, aplica como un DÉBITO FISCAL, lo que
conlleva a que se deba pagar ese monto al fisco en el transcurso del mes siguiente.
Al momento en que se lleva a cabo esta cancelación al fisco, por ejemplo mediante
la emisión de un cheque, registramos el siguiente asiento en Diario:
Impuesto de Ventas por pagar 83,200.00

Bancos 83,200.00
Cancela I.V. de marzo, 1998.
------------xxxx------------
Ejemplo 4: Compras de activos gravados con I.V.I
Se obtiene una máquina con valor de ¢3,028,400.00 IVI pagando al momento

¢1,028,400.00 mediante cheque y el resto con documento a corto plazo.
Como se trata de un artículo comprado para uso de la empresa no es

necesario registrar el impuesto por separado sino que se le agrega el
monto al valor de la máquina y se realiza el siguiente asiento:
Maquinaria 3,028,400
Bancos 1,028,400
Documentos por pagar 2,000,000
------------xxxx------------
152
Ejemplo 5: Ventas de activos gravados con I.V.
Se vende un automóvil que acabado de comprar por el cual pagamos ¢3,390,000.00

IVI y no hemos usado. La venta se realiza al contado al mismo precio de compra.
Bancos 3,390,000.00
------------xxxx------------
Como nota adicional se hace necesario anotar que como en la compra venta de
activos no se aplican registros en la cuenta del impuesto sobre ventas, estos montos
tampoco son tomados en cuenta para efectos de determinar débitos y créditos
fiscales.
153
EJERCICIOS:
IMPUESTO SOBRE VENTAS
En cada uno de los siguientes ejercicios realice los cálculos y asientos necesarios para
compras, ventas, saldos de la cuenta de impuesto, anote si se trata de un Débito o
Crédito Fiscal y si se necesita contabilice el pago del impuesto del mes mediante
cheque.
TODAS LAS TRANSACCIONES LLEVAN IMPUESTO DE VENTAS INCLUIDO.
1. Compras por ¢2,034,000.00 pagadas 40% mediante cheques, 20% en efectivo

y el resto mediante documentos a corto plazo.
Las ventas suman ¢1,751,500.00 cobradas 45% en cheques, 15% efectivo y el resto
al crédito.
2. Compras por ¢6,328,000.00 pagadas 60% contado y 40% al crédito.

Ventas por ¢7,175,500.00 cobradas 25% mediante cheques, 20% de contado y el
resto al crédito.
3. Compra de 2 vehículos por un total de ¢6,328,000.00 abonando ¢2,700,000.00

con cheque y resto con documentos a largo plazo.
4. Las compras suman ¢2,224,405.00 al contado y las ventas aplican por

¢3,124,902.00 cobradas 45% mediante cheques y el resto con documentos.
5. Compras por ¢5,675,086.00 pagadas 45% al contado y 55% al crédito.

Ventas por ¢5,220,995.50 cobradas 30% mediante cheques y resto con documentos.
6. Compras por ¢1,667,000.00 pagadas 20% en efectivo y el resto mediante

documentos. Las ventas sumaron ¢2,331,200.00 cobradas 45% mediante cheques y
el resto al crédito.
7. Ventas por ¢4,775,000.00 al contado y compras en ¢5,665,400.00 también al

contado.
8. Ventas en ¢8,900,000.00 cobrando el 40% en cheques, 20% en efectivo y el resto

mediante documentos. Compras por ¢3,456,700.00 cobradas 45% mediante cheques,
15% en efectivo y el resto con documentos.
9. Ventas por ¢2,237,400.00 cobradas 45% al contado mediante cheques, 20% en

efectivo y el resto con documentos. Las compras aplican por ¢3,445,000.00 pagadas
30% en efectivo y el resto mediante documentos.
10. Nuestra empresa compra y vende solo al contado y en abril las compras sumaron
¢3,457,800.00 y las ventas ¢8,231,560.00
154
11. Compras por ¢7,678,000.00 pagadas mitad contado mitad crédito y ventas por
¢6,233,500.00 cobradas 25% al contado y el resto al crédito.
12. Ventas en ¢7,256,870.00 mitad al contado y mitad con documentos y compras

por ¢6,211,400.00 entregando el 46% con cheques, 20% al crédito y resto con
documentos.
13. Compra al crédito mobiliario por ¢1,245,600.00, artículos de oficina en

¢45,650.00 al contado y artículos de aseo en ¢20,000.00 también al contado.
14. Compras por ¢2,556,000.00 pagadas 30% en cheques, 20% en efectivo y el

resto mediante documentos.
Ventas por ¢2,556,000.00 cobradas 35% mediante cheques, 15% en efectivo y el
resto al crédito.
15. Se vende un escritorio en ¢146,500.00 recibiendo cheque por el 45% y el esto al

crédito. Este se compró al mismo valor, para uso de la empresa.
16. Compras del mes de abril de 1998 por ¢2,890,500.00 al contado, ¢1,845,700.00
al crédito y ¢1,233,455.00 con documentos.
Las ventas sumaron ¢3,400,000.00 al contado y ¢1,205,757.00 al crédito.
17. Ventas de mayo al contado por ¢4,445,500.00 y con documentos por

¢7,211,765.00. Las compras aplicaron ¢1,888,600.00 en efectivo y ¢3,446,678.50 al
crédito.
155
PRÁCTICA(incluir teoría de los folletos)
I. IMPUESTO DE RENTA
1. Un ministro recibe por concepto de salario, la suma de ¢650 000 mensuales.
Cuanto es el monto a pagar por concepto del impuesto de renta que tiene que pagar,
tomando en cuenta que el núcleo familiar está compuesto además de él su señora y
tres hijos de 6, 9 y 18 años.
2. El señor Jairo Torres se dedica a la venta de tilapia, por lo que percibe ingresos de
¢2 550 000. Calcule el monto del impuesto sobre la renta que debe pagar.
3. La empresa Costa Azul percibe por concepto de venta de botes para pesca, un
ingreso bruto de ¢35 550 000, de los cuales el 35% corresponde a las utilidades
antes de impuesto. Calcule el monto que debe pagar la empresa de impuesto de
renta
4. Un vicepresidente recibe un salario bruto de ¢1 550 000 por mes. Al realizarle los
rebajos de ley su salario neto es de 1 535 000. Cuanto es el monto a pagar por
concepto del impuesto de renta que tiene que pagar, tomando en cuenta que el
núcleo familiar está compuesto además por él y su señora.
5. El señor Marcos López se dedica a la venta de artículos para el hogar, por lo que
percibe ingresos de ¢3 700 000. Calcule el monto del impuesto sobre la renta que
debe pagar.
6. La empresa ESSO percibe por concepto de venta de aceites, un ingreso bruto de

¢150 550 000, de los cuales el 45% corresponde a gastos deducibles de impuestos.
Calcule el monto que debe pagar la empresa de impuesto de renta
7. HOTEL LA MARINERA, EIRL

ESTADO DE RESULTADOS
Al 30 de setiembre del 2004
INGRESOS
4201- Ingresos por Servicios 31 788,000
4202- Ingresos por Comisiones 218,000
TOTAL DE INGRESOS 32 006 000
GASTOS
4102- Gastos por Alquileres 108,700
4103- Gastos por Papelería 9,000
4105- Gastos por Electricidad 5,000
4106- Gastos Telefónicos 12,000
4107- Gastos por Agua 2,000
4108- Gastos por Salarios 2 090,000
TOTAL DE GASTOS 2 226,700
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 29 779,300
156
IMP. S/ LA RENTA
UTILIDAD NETA
Calcule el monto que debe pagar la empresa de impuesto de renta y la utilidad neta.
II. PAGOS PARCIALES

1. La empresa Del Mar S.A. realiza los pagos parciales del impuesto de la renta; el
pago de la renta de los años anteriores se detallan a continuación:
Año 2002 ¢1 450 000
Año 2003 ¢1 495 000
Año 2004 ¢1 520 000
Calcule el monto que debe pagar la empresa por el pago parcial del impuesto sobre
la renta.
2. J&B Cía. Presenta la renta pagada en los primeros años de su existencia, con el fin
de realizar el calculo de los pagos parciales correspondientes.
Año 2000 ¢5 320 000
Año 2001 ¢5 480 000
Año 2002 ¢5 520 000
Año 2003 ¢5 630 000
Año 2004 ¢5 785 000
la renta.
3. LACOFA S.A. tiene dos años de operar y desea realizar pagos parciales del
impuesto sobre la renta, a continuación se desglosa los montos por concepto del
impuesto sobre la renta de los años anteriores:
Año 2003 ¢1 750 000
Año 2004 ¢1 830 000
la renta.
4. VETRASA S.A. inició sus operaciones en el año 2004, debiendo pagar por concepto
de impuesto sobre la renta ¢2 153 500.
la renta.
III. RÉGIMEN SIMPLIFICADO
1. El Mini súper la Esperanza está adscrito al Régimen de Tributación Simplificada

para lo cual presente los siguientes datos:
Total de compras gravadas ¢5 500 000
Total compras exentas ¢2 300 000
Calcule el monto que debe pagar la empresa por impuesto sobre la renta y general
sobre las ventas.
157
2. Tuanis Bar realizó compras durante el trimestre por un total de ¢3 400 000 de las
cuales ¢1 300 000 corresponde a compras exentas.
sobre las ventas.
3. Mueblería La Famosa realizó compras por un total de ¢6 300 000 de las cuales ¢4
200 000 eran compras gravadas. Calcule el monto que debe pagar la empresa por
impuesto sobre la renta y general sobre las ventas.
4. Foto estudio Gómez realizó compras por un total de ¢4 600 000 todas gravadas.
sobre las ventas.
5. Panadería del Norte presenta el siguiente desglose de sus compras:
Fecha Gravadas Exentas

1/1/05 ¢1 200 000 ¢550 000
15/1/05 ¢1 350 000 ¢620 000
30/1/05 ¢1 450 000 ¢750 000
1/2/05 ¢1 500 000 ¢450 000
15/2/05 ¢1 550 000 ¢320 000
30/2/05 ¢1 590 000 ¢850 000
1/3/05 ¢1 600 000 ¢650 000
15/3/05 ¢1 630 000 ¢520 000
30/3/05 ¢1 650 000 ¢250 000
1/4/05 ¢1 850 000 ¢580 000
sobre las ventas correspondiente al primer trimestre.
6. Restaurante La Casona presenta el detalle de las compras para el II trimestre del

2004.
Compras por ¢2,034,000.00 IVI pagadas 40% mediante cheques, 20% en

efectivo y el resto mediante documentos a corto plazo.
Compras por ¢2,328,000.00 IVI pagadas 60% contado y 40% al crédito.
Compra de 2 vehículos por un total de ¢3,328,000.00 IVI abonando ¢2,700,000.00

con cheque y resto con documentos a largo plazo.
Las compras suman ¢2,224,405.00 IVI al contado y las ventas aplican por
¢3,124,902.00 cobradas 45% mediante cheques y el resto con documentos.
Compras por ¢3,675,086.00 pagadas 45% al contado y 55% al crédito.

158
Compras por ¢1,667,000.00 pagadas 20% en efectivo y el resto mediante
documentos
sobre las ventas correspondiente al segundo trimestre.
REGISTRO CONTABLE DE FLETES
FLETES SOBRE COMPRAS
Cuando una empresa realiza operaciones de compras y no posee medios propios

para transportar la mercancía hasta sus instalaciones, se hace necesario incurrir en
gastos adicionales para llevar a cabo esta tarea, ya sea que se contrate el servicio de
una empresa dedicada a la carga o que nuestros proveedores nos faciliten el
transporte y nos cobren una cantidad adicional, debemos registrar este rubro en una
cuenta especial que denominaremos FLETES SOBRE COMPRAS.
El asiento que se prepara es muy fácil ya que al representar un gasto, siempre que
debamos pagar por fletes la cuenta se va a debitar.
Ejemplo: Se entregan ¢11,400.00 en efectivo para cancelar los fletes en la compra

de mercadería.
Fletes sobre Compras 11,400.00

Efectivo 11,400.00
Factura #12134
------------xxxx------------
FLETES SOBRE VENTAS
En casos especiales, al vender mercaderías nos encargamos de entregarla al cliente y

nuestra empresa carga con el costo de estos fletes.
Como cuenta, representa un gasto y por tanto debe contabilizarse como un débito
cada vez que se realice una transacción de esta índole y el asiento queda de la
siguiente manera:
Ejemplo: Se entrega un cheque por ¢10,000.00 a una empresa de fletes para

cancelar el transporte de mercadería vendida.
Fletes sobre ventas 10,000.00

Bancos 10,000.00
159
Cheque #____, Factura # _____
------------xxxx------------
REGISTRO CONTABLE DE DEVOLUCIONES
En algunas ocasiones devolvemos mercancías compradas o nos devuelven

mercancías de las vendidas ya sea por defectos, por entregas equivocadas o
cualquier otra razón.
En estos casos no se disminuyen las cuentas de Compras o Ventas sino que

afectamos cuentas específicas para dejar registrada la transacción de devolución.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
Una devolución sobre compras representa un ingreso ya que vamos a recibir algo
a cambio de la entrega de mercaderías a nuestro proveedor y por tanto se registra al
Haber.
Como cuenta, los nombres más comunes que utilizan las empresas son los de
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS o COMPRAS DEVUELTAS.
La cuenta que se debita al devolver mercadería comprada depende de lo que se haya

recibido y las situaciones más frecuentes son:
a. Se recibe el valor de la devolución en efectivo o cheque:
Efectivo 100 000.00

Devoluciones sobre compras 100 000.00
------------xxxx------------
b. Se recibe una promesa de pago o una futura remesa de la mercadería

porque no la tienen en inventario.
Cuentas por cobrar 150 000.00

Compras Devueltas 150 000.00
------------xxxx------------
c. Nos entregan mercadería a cambio:
En este caso no se realiza asiento ya que se ha recibido lo mismo que se ha devuelto
160
y por tanto no hay necesidad de contabilizar la transacción ya que realmente no
ocurrió nada. El cambio se realiza en los controles de inventarios.
d. Nos disminuyen la cuenta o documento por pagar que tenemos con

ese proveedor.
Cuentas por pagar 80 000.00

Devoluciones sobre compras 80 000.00
------------xxxx------------
DEVOLUCIONES EN COMPRAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO SOBRE

VENTAS
Si la devolución realizada implica que la mercadería es gravada con el impuesto sobre

ventas, debe registrarse también esta cuenta.
Recordemos que al momento de comprar debitamos el impuesto, por lo que al

devolver la mercancía comprada, entonces debemos aplicar un crédito a la cuenta.
Ejemplo 1:
Se devuelven mercaderías compradas por valor de ¢56,500.00 IVI recibiendo a
cambio una promesa de pago.
Cuentas por cobrar 56,500.00

Compras Devueltas 50,000.00
Impuesto de ventas por pagar 6,500.00
------------xxxx------------
Ejemplo 2:
Devolvemos mercaderías compradas en ¢124,300.00 IVI y se recibe a cambio la
mitad en mercaderías y la otra mitad disminuye nuestra deuda con el proveedor
mediante documento.
Por la parte que nos entregan mercaderías no se hace ningún registro pero por los
otros ¢62,150.00 IVI se registra:

Devoluciones sobre compras 55,000.00
------------xxxx------------
161
Ejemplo 3:
Devolvemos mercaderías compradas en ¢200 00.00 IVI y se recibe a cambio
mercaderías en ¢250 000.00. Pagando la diferencia en efectivo.
Por la parte que nos entregan mercaderías igual a la devolución no se hace ningún
registro pero por los otros ¢50 000.00 IVI se registra como una compra:
Compras 44 248.00
Impuesto de ventas por pagar 5 742.00
NC #3489. Importadora Sol 50 000.00
Efectivo 50 000.00
------------xxxx------------
DEVOLUCIONES EN VENTAS
Cuando se recibe una devolución de mercaderías de las que habíamos vendido, se

presenta una pérdida o gasto en la transacción ya que la venta original era un
ingreso para nuestra empresa y es por ello que la cuenta que de devolución debe ser
registrada al debe y los nombre más utilizados para ésta son DEVOLUCIONES
SOBRE VENTAS o VENTAS DEVUELTAS.
Las cuentas que se acreditan en estos casos aplican de manera similar a las de
compras pero al revés, ya sea: Cuentas por pagar, Documentos por pagar, Efectivo,
Bancos o una disminución a cuentas o documentos por cobrar.
En el caso de que le entreguemos al cliente mercadería a cambio de la devolución no

se contabiliza asiento.
Ejemplo:
Nos devuelven mercaderías exentas del IV por ¢121,000.00 y entregamos mercancías
por ¢41,000.00 y disminución de cuenta a cobrar por el resto.
Se registra solo la disminución de cuenta ya que por la mercadería entregada no se

aplica asiento.
Devoluciones sobre ventas 80,000.00

------------xxxx------------
162
DEVOLUCIONES EN VENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO SOBRE VENTAS
Ejemplo 1:
Nos devuelven mercaderías por valor de ¢67,800.00 IVI y prometemos pago.
Ventas Devueltas 60,000.00

------------xxxx------------
Ejemplo 2:
Nos devuelven mercaderías por ¢133,340.00 IVI y se entrega a cambio mercaderías
valoradas en ¢31,640.00 IVI, el resto mediante cheque.
Por la parte que entregamos mercaderías no se hace ningún registro pero por los
otros ¢101,700.00 IVI se registra:
Devoluciones sobre ventas 90,000.00

Bancos 101,700.00
------------xxxx------------
Ejemplo 3:
Nos devuelven mercaderías por ¢150,000.00 IVI y se entrega a cambio mercaderías
valoradas en ¢155 000.00 IVI, nos cancelan el resto mediante cheque.
Por la parte que entregan mercaderías igual a la devolución no se hace ningún

registro pero por los otros ¢55 000.00 IVI se registra como una venta:
Banco 55 000.00
Ventas 48 673.00
Impuesto de ventas por pagar 6 327.00
------------xxxx------------
163
EJERCICIOS
En cada problema realice los cálculos y asientos que se necesiten:
1. Contabilice factura por fletes en compras por ¢17,650.00 al crédito.
2.Virginia Ramos nos devuelve ¢67,000.00 en mercadería exenta y le entregamos a

cambio un cheque por ¢22,300.00 y el resto en mercancías.
3. Devolvemos mercancías por ¢77,077.30 IVI recibiendo a cambio un cheque por

¢33,900.00 y mercaderías por el resto.
4. Devolvemos mercancías en ¢112,152.50 IVI y recibimos a cambio mercancías

por ¢123,840.00 IVI. Debemos la diferencia.
5. Devolvemos mercaderías exentas valoradas en ¢67,445.00 y nos prometen

despacho en cuanto hayan existencias.
6. Se cancelan en efectivo fletes de compras por valor de ¢33,210.00
7. Devolvemos a nuestro proveedor 12 unidades de las que le compramos porque se

encuentran en mal estado. Cada unidad vale ¢13,560.00 IVI y recibimos a cambio 5
unidades al mismo precio y el resto disminuye nuestra cuenta con éste
8. El pago en efectivo por fletes en ventas suma ¢11,335.00
9. Recibimos ¢76,000.00 por mercancía devuelta exenta y le prometemos

despacharle la mercancía en cuanto haya existencias.
10. Nos devuelven una máquina que teníamos en uso de la empresa y que habíamos
vendido en ¢90,000.00. Entregamos este valor con cheque.
11. Entregamos mercancía en mal estado a un proveedor por valor de ¢79,100.00 y

nos entregan su valor mediante cheque.
12. Devolvemos papelería comprada en ¢12,000.00 IVI y nos entregan el valor en

efectivo.
13. Nos devuelven mercancías con valor de ¢77,631.00 IVI y entregamos a cambio
mercancías que valen ¢80,343.00 IVI. Nos cancelan con cheque la diferencia.
14. Se recibe una devolución de mercaderías con valor de ¢135,600.00 IVI por la que
164
entregamos un cheque en ¢50,000.00 y rebajamos documento de nuestro cliente.
15. Nos devuelven ¢62,489.00 IVI en mercaderías y entregamos mercaderías por la

mitad y el resto en efectivo.
16. Devolvemos una unidad de un producto que se compró en ¢203,400.00 IVI y

recibimos a cambio otra unidad que vale 231,650.00 IVI. Cancelamos la diferencia en
efectivo.
17. Devolvemos ¢71,529.00 en mercaderías que se aplican sobre documento que

tenemos pendiente con ese proveedor.
18. Se emite cheque para cancelar fletes al entregar mercaderías a clientes por valor
de ¢25,400.00
19. Devolvemos mobiliario comprado para uso de la empresa en ¢78,500.00 IVI y

nos entregan a cambio un cheque.
20. Sobre la compra realizada en 20 de abril devolvemos ¢70,060.00 IVI y se recibe

promesa de pago por ¢23,730.00, el resto en mercancías
21. Un cliente nos devuelve mercaderías gravadas valoradas en ¢38,194.00 IVI y le

rebajamos su cuenta con nosotros.
22. Se paga en efectivo ¢8,700.00 por concepto de fletes en compras.
165
AJUSTES DE OPERACIONES
Cuando ya se tiene preparado el Balance de Comprobación por Saldos, al final de

cada período (ya sea al 30 de septiembre o al corte contable que aplica la empresa,
mensual, bimestral, etc.) , o sea, el documento que arroja los saldos de mayor de
las transacciones realizadas durante el período, cuenta por cuenta, podemos
entonces poner en práctica el primer paso para determinar las operaciones reales de
éste período mediante el proceso de ajuste de operaciones.
Los asientos de ajuste, al igual que los de cierre, se preparan porque el Libro Mayor
no ofrece la información exacta de lo ocurrido en el período ya que contiene cuentas
de carácter mixto en cuanto a las de balance general y las de resultados (las cuentas
reales o vivas son las que clasifican dentro de los grupos de activo, pasivo y capital).
Es por esto que debemos ajustar algunas cuentas, con el fin de que su saldo quede
a su valor real del período en estudio, lo cual se realiza mediante asientos, anotados
en el Libro Diario, que luego pasaran al Libro Mayor o Libro Auxiliar de Mayor, entre
las que podemos anotar: intereses, depreciaciones, papelería, seguros, artículos de
aseo, inventarios de mercancías, comisiones, alquileres, gastos generales y gastos
administrativos, entre otros. (cuentas de ingresos o gastos).
Los ajustes y el cierre se preparan, entonces, para poder presentar los estados
financieros al final del período contable de manera que la información sea exacta y
veraz.
1. ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES:
Como existe la probabilidad de que algunos clientes que nos deben dinero sobre las
operaciones de ventas a crédito que les realizamos no nos cancelen sus deudas, en
cada cierre de operaciones se destina ya sea una parte de las ventas al crédito o de
las cuentas por cobrar como parte incobrable o se realiza una estimación por
antigüedad de saldos de cuentas.
Este cálculo nos lleva a la creación de un fondo o reserva que será utilizada en los
casos que no se logre el cobro efectivo de las cuentas, siempre y cuando sea posible
comprobar que se ha gestionado su cobro hasta las últimas consecuencias.
Cabe mencionar que durante el siguiente período fiscal si una cuenta se va a pasar
como incobrable, ésta se cierra contra la provisión que se aplica en este ajuste hasta
que la cuenta queda en cero y de allí se continúa utilizando la cuenta Pérdidas por
incobrables ya que hemos agotado la reserva respectiva.
166
El asiento general que se realiza para ajustar incobrables, independiente al método
que se utilice para su cálculo de entre los mencionados es:
30-09 Gastos por incobrables xxxxx

Provisión para Incobrables xxxxx
“Estimando incobrables del período”
------------xxxxxx---------
MÉTODOS PARA ESTIMAR CUENTAS INCOBRABLES
Existen 4 métodos para estimar las incobrables del período: Por porcentaje de ventas
al crédito, por porcentaje de cuentas a cobrar, por antigüedad de saldos o por
cancelación directa, los cuales veremos a continuación:
1. POR PORCENTAJES (de cuentas a cobrar o de ventas al crédito)
Consiste en calcular el porcentaje histórico de cuentas malas que se han tenido en

períodos anteriores y aplicar entonces el ajuste necesario en el período actual. Este
porcentaje se aplica sobre cuentas a cobrar o sobre ventas netas al crédito (una vez
disminuidos los descuentos y devoluciones que incluyan).
Ejemplo 1: El porcentaje histórico de incobrables que tenemos es del 3% sobre

cuentas por cobrar y este año las cuentas saldan ¢5,000,000.00
5,000,000.00 x 3% = ¢150,000.00
30-09 Gastos por incobrables 150,000.00

Provisión para Incobrables 150,000.00
“Estimando 3% de CxC. “
------------xxxxxx---------
Ejemplo 2: El porcentaje histórico de incobrables que tenemos es de 1,25% y este

año las ventas al rédito netas al 30 de septiembre suman ¢11,435,000.00
11,435,000.00 x 0,0125% = ¢142,937.50
Asiento:
“Estimando 1,25% de Ventas Crédito.”
------------xxxxxx---------
167
2. ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS:
Consiste en calcular la probabilidad de cobro cliente a cliente y por eso se considera
como el método más científico y eficiente.
El método consiste en realizar una CÉDULA DE ANTIGÜEDAD POR SALDOS donde

anotamos el nombre de cada cliente, el monto de las cuentas no vencidas, las
vencidas y los plazos de vencimiento, total de cuentas y luego se calcula el
porcentaje de vencimiento por división lógica de saldos así:
Ejemplo: Una empresa posee registros históricos de que el 2% de las cuentas

vencidas a 30 días son incobrables, el 3% de los vencimientos entre 31 y 60 días, el
3,25% de 61 a 90 días y el 3,75% a más de 90 días y presenta el siguiente cuadro de
clientes morosos.
EMPRESAS BRISTOL
CÉDULA DE ANTIGÜEDAD POR SALDOS
AL 30 DE SETIEMBRE, 2000.
VENCIMIENTOS (en días)

CLIENTE Sin venc. 30 60 90 Más de 90 TOTAL
El Erial 180,000 200,000 175,000 555,000

José Torres 200,000 100,000 150,000 100,000 80,000 630,000
Candy Shop 50,000 75,000 10,000 25,000 160,000
Tienda Alonso 110,000 100,000 210,000
Super Johana 35,000 20,000 50,000 105,000
Danilo Céspedes 30,000 45,000 75,000
TOTALES 430,000 520,000 435,000 75,000 175,000 1,735,000
% Vencimiento 24.78 29.97 25.07 10.09 10.09 100.00

% Incobrable 2.00% 3.00% 3,25% 3,75%
Valor Incobr. 10,400 13,050 5,687.50 6,562.25 35,700.00
Para calcular el porcentaje de vencimiento se toma cada uno de los subtotales, se

divide por el valor total del renglón y se multiplica por 100. Por ejemplo, para
determinar el porcentaje de cuentas sin vencimiento:
(430,000.00 / 1,735,000.00) x 100 = 24.78%
Para calcular el porcentaje que representa cada una de las cuentas vencidas se
realiza la división de cada cuenta entre su total, luego se multiplica por 100.
168
El valor de incobrables se calcula multiplicando el valor de las cuentas vencidas por
su respectivo porcentaje de incobrables. Por ejemplo, en las cuentas a 30 días
vencidas:
520,000.00 x 0,02 = 10,400.00
El asiento se realiza por el monto total del valor de las incobrables, aquí por
¢35,700.00

“Por antigüedad de saldos de CxC.”
------------xxxxxx---------
Existe además un cuarto método para incobrables denominado de CANCELACIÓN
DIRECTA y consiste en no ajustar las cuentas al cierre fiscal sino que a medida que
una cuenta por cobrar se declara incobrable se va preparando un asiento como el
que se anota a continuación:
Ejemplo: La cuenta por cobrar de Karen Araya tiene un saldo por ¢12,500.00 y se
declara incobrable legalmente.

Karen Araya 12,500.00
“cancelación directa.”
--------xxxxxx--------
CANCELANDO CUENTAS CUANDO EXISTEN SALDOS EN LA PROVISIÓN PARA

INCOBRABLES.
Para cancelar una cuenta por cobrar considerada incobrable, si existe la provisión
respectiva se aplica el siguiente procedimiento:
Ejemplo: El 20 de marzo la provisión para incobrables salda ¢47,700.00 y se debe

pasar como incobrable la cuenta de Mata y Arjona en ¢27,700.00.
Como el monto de la reserva supera el valor de la cuenta a cancelar por considerarse

incobrable, se realiza el asiento así:
20-03 Provisión para incobrables 27,700.00

Mata y Arjona 27,700.00
------------xxxxxx---------
169
Además, el 15 de mayo, se debe pasar como incobrable la cuenta de Rosa Vargas
por ¢24,000.00
Al cancelar la cuenta de Mata y Arjona el nuevo saldo de la reserva quedó en

¢20,000.00 y como la cuenta de Rosa Vargas supera a éste se debe pasar el valor en
exceso como una pérdida.
15-05 Provisión para incobrables 20,000.00

Pérdidas por incobrables 4,000.00
Rosa Vargas 24,000.00
------------xxxxxx---------
El nuevo saldo de la provisión es de ¢0.00 y existe una pérdida por ¢4,000.00.

Supongamos que un cliente antiguo decide pagarnos su deuda por ¢15,000.00 (20
junio).
20-06 Cuentas por Cobrar 15,000.00

Pablo Robles 15,000.00
Pérdida por incobrables 4,000.00
Provisión para incobrables 11,000.00
------------xxxxxx---------
Luego se realiza el cobro respectivo:
20-06 Efectivo 15,000.00

Pablo Robles 15,000.00
------------xxxxxx---------
170
EJERCICIOS PRÁCTICOS: Incobrables
PRIMERA PARTE: Antigüedad de Saldos

En cada caso que se presenta, complete los datos del cuadro anexo y además
prepare el asiento que se necesita para ajustar incobrables.
CASO #1: EMPRESA MINOTAURO, CÉDULA DE ANTIGÜEDAD DE CUENTAS POR

COBRAR, al 30 de septiembre del 2004.
CLIENTE Sin vencer Vencidas Totales
60 Días 90 días Más de 90
Angel Salas 122,350.00 211,359.00 219,000.00 -
Mariana Ltda. 90,890.00 200,000.00 90,000.00 65,488.00
Panaline - 156,400.00 111,350.00 32,567.00
Momentos 112,500.50 231,659.00 - 90,657.00
Magnolia S.A. 235,600.00 88,900.00 122,980.00 -
Celsius 112,445.65 - 105,770.00 76,450.00
Rosa Parajales 89,670.00 120,000.00 76,500.00 122,456.00
Costarricense - 200,000.00 0,00 189,654.00
TOTALES
% Vencimiento
% Incobrable 2.05 2.75 3.35
Valor Incobrable
CASO #2: Los registros históricos de EL MILAGRO demuestran que el 1,65% de las
cuentas vencidas a 30 días son incobrables así como el 2,3% de los vencimientos
entre 31 y 60 días, el 2,78% de 61 a 90 días y el 3,55% a más de 90 días. El
siguiente cuadro presenta el estado de clientes al 30 de septiembre del 2001.
30 días 60 días 90 días
Virginia Morera 129,800.00 335,690.00 - -
Sandra Vásquez - 265,900.00 459,000.00 657,000.00
Luminaria 226,500.00 100,000.00 1,200,000.00 -
Miramar 225,489.00 - 1,456,700.00 165,900.00
Centroamérica - 200,000.00 12,690.00 890,000.00
Mil Colores 432,100.00 250,000.00 10,000.00 -
La Soledad 400,000.00 321,000.00 - 335,681.00
TOTALES
% Vencimiento
% Incobrable
Valor Incobrable
171
CASO #3: La Tica, posee registros históricos de que el 1,95% de las cuentas vencidas
a 30 días son incobrables, el 2,75% de los vencimientos entre 31 y 60 días y el
3.55% a más de 60 días. El siguiente es el registro de clientes morosos.

30 60 días 90 días
Selín S.A. 500,000.00 176,500.00 96,500.00 0.00
Limeña 300,000.00 0.00 428,760.00 332,100.00
La Bogotana 190,900.00 66,430.00 166,500.00 188,540.00
Costa Rica 128,000.00 44,670.00 190,000.00 0.00
Ltda.
Mil Sabores 140,000.00 122,600.00 232,900.00 115,600.00
Denzel Weiman 145,600.00 0.00 100,000.00 166,430.00
Soraya Porras 0.00 81,200.00 122,255.00 0.00
TOTALES
% Vencimiento
% Incobrable
Valor Incob.
CASO #4: Los registros históricos de La Perla demuestran que el 1,88% de las
cuentas vencidas a 30 días son incobrables así como el 2.85% de los vencimientos
entre 31 y 60 días, el 3,8% de 61 a 90 días y el 4% a más de 90 días.

30 60 90 Más de 90
La Lila 160,500 172,300 0.00 145,900 5,000
Ana Fonseca 183,460 152,400 112,000 10,900 125,690
Lidia Rojas 0.00 0.00 122,600 45,000 ,200,000
Almacén Centro 90,000 188,000 290.000 0.00 171,000
La Solar 27,800 39,500 0.00 46,000 266,200
Orietta Salinas 0.00 89,600 103,000 298.000 322,100
Limara 290,800 122,255 221,000 0.00 0.00
TOTALES
% Vencimiento
% Incobrable
Valor Incob.
172
CASO #5: Cubana posee registros históricos de que el 1,72% de las cuentas vencidas
a 30 días son incobrables, el 2.7% de los vencimientos entre 31 y 60 días y el
3,55% a más de 60 días. El siguiente es el registro de clientes.
CUBANA S.A.
CÉDULA DE ANTIGÜEDAD POR SALDOS
AL 30 DE SETIEMBRE, 2002
CLIENTE SIN VENCER VENCIDAS EN DÍAS TOTALES

30 60 61 o más
1 150,000.00 72,100.00 0.00 70,000.00

2 330,000.00 92,450.00 31,000.00 0.00
3 225,000.00 88,400.00 64,000.00 85,000.00
4 190,875.00 0.00 112,200.00 0.00
5 0.00 0.00 446,500.00 690,600.00
6 0.00 225,600.00 0.00 521,000.00
7 0.00 190,870.00 335,600.00 0.00
8 332,100.00 200,000.00 0.00 334,500.00
9 200,000.00 200,000.00 123,900.00 267,100.00
TOTALES
% Vencim.
% incobr.
VALOR
SEGUNDA PARTE: Métodos de Porcentajes.

En cada uno de los siguientes casos presente los cálculos y el asiento que ajuste el
valor de las incobrables encontrado.
Las cuentas por cobrar suman ¢5,600,000.00 y se considera que el 3.95% se

considera como incobrables.
Las ventas al crédito suman ¢12,350,000.00 y el 2.75% se considera incobrables.
Cuentas por cobrar de ¢4,4,67,500.00 y el 4,75% son incobrables.
Ventas al crédito por ¢9,654,300.00, el 3.15% son incobrables.
Cuentas por cobrar por ¢6,775,400.00 y el 4,25% son incobrables.
173
TERCERA PARTE: Uso de la Provisión para incobrables.
En cada uno de los siguientes casos realice los asientos necesarios para hacer uso de
la provisión para incobrables.
La cuenta Provisión para Incobrables tiene un saldo de ¢320,000.00 al 20 de marzo

del 2002:
(22 de marzo) Las cuentas de Marielos Rojas por ¢80,000.00 y la de Celina’s por
¢75,000.00 se pasan como incobrables.
(28 de marzo) La cuenta de Pedro Ramírez por ¢120,000.00 se pasa a incobrables.
(16 de abril) La cuenta de Mimos por ¢75,000.00 se considera incobrables.
(30 de abril) Una cuenta de hace algunos meses a nombre de La Galera por
¢47,000.00 nos es cancelada en efectivo.
El saldo de la cuenta provisión para incobrables al 25 de junio del 2002 suma

¢66,500.00 y se utiliza la provisión así:
(27 de junio) La cuenta de Marta Mora suma ¢50,000.00 y se pasa como incobrable.
(12 de julio) La cuenta de Roger Cervantes en ¢15,000.00 se pasa a incobrable.
(30 de julio) Se pasa a incobrable la cuenta de Tatiana Díaz por ¢10,000.00.
(18 de agosto) Líela Cordero se pone al día con una cuenta que estaba incobrable y
nos cancela mediante cheque ¢18,500.00
Saldo de provisión: ¢120,000.00 al 19 de julio del 2002.

(19-07) La cuenta de Anny Rodríguez por ¢75,000.00 se pasa incobrable.
(12-08) La cuenta de Quirós y Cía. pasa a incobrables por ¢47,200.00
(15-09) Cuenta de Compañía 10-H pasa a incobrable en ¢18,000.00
(25-09) Compañía 10-H se pone al día y cancela en efectivo.
174
2. AJUSTES POR PÉRDIDA DE VALOR DE VIDA ÚTIL DE ACTIVOS NO
CIRCULANTES.
Desde el punto de vista general, los denominados ACTIVOS NO CIRCULANTES se
dividen en tres grandes áreas:
A. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

Incluye aquellos activos que comúnmente conocemos como tangibles, los cuales a
medida que se van utilizando van perdiendo su valor, por lo que están sujetos a ser
depreciados a medida que se van utilizando con el tiempo, entre los cuales tenemos
los edificios, mobiliario, vehículos, equipo, equipo de cómputo, maquinaria, etc.
Cabe mencionar que entre estas cuentas, el TERRENO no se deprecia, salvo en

aquellos casos donde se utiliza para actividades agrícolas en las que va perdiendo
fuerza para futuras cosechas y se deben agregar costos para su mejoramiento en la
actividad.
B. ACTIVOS INTANGIBLES:
Se refiere a todos aquellos activos que no poseen valor material, es decir, no tienen
existencia física real, como el caso de los derechos de autor, contratos de
arrendamiento, derecho de llave, franquicias, etc.
En estos activos el proceso de pérdida de valor se denomina Amortización.
C. RECURSOS NATURALES
Activos que aun teniendo existencia física se van agotando por su extracción, como
el caso de Bosques, Minas, Tajos, Plantaciones, etc.
Por tanto, la pérdida de valor aplica como Agotamiento.
En nuestro caso utilizaremos para estudio solo los activos depreciables y los otros dos
formarán parte del programa de estudios de otros niveles.
DEPRECIACIÓN
Por ley, debe crearse un fondo para los activos fijos que pierden su valor a medida
que se usan en el paso del tiempo, como lo son los depreciables.
La depreciación consiste en ir disminuyendo el valor del activo mediante la cuenta

DEPRECIACIÓN ACUMULADA y se usa para aquellos activos denominados fijos que
la ley permita (ver reglamento de Impuesto sobre renta), como por ejemplo:
utensilios de cocina, edificios, mobiliario, equipo hotelero, maquinaria, vehículos,
cortinas, camas, alfombras, equipo, etc.
175
Esta misma forma aplica para aquellos activos sujetos a amortización o agotamiento
con la diferencia que en vez de depreciación acumulada se puede utilizar la cuenta de
AMORTIZACIÓN ACUMULADA o AGOTAMIENTO ACUMULADO o en todo caso
disminuir el valor del activo intangible o natural según sea el caso.
Al igual que en las cuentas incobrables, este asiento es permitido por la

Administración Tributaria y también disminuye las utilidades y por ende disminuye
los impuestos sobre rentas del período.
Existen varios métodos para depreciar activos pero la ley nacional costarricense
permite solo el uso de los métodos de LÍNEA RECTA y el de SUMA DE DÍGITOS
(estos ya fueron analizados en la sección de Matemática Financiera).
Independientemente al método, la ley del impuesto sobre rentas aplica una tabla en
cuanto a los años de vida útil promedio de una lista de activos entre los cuales
anotaremos algunos con fines de ejemplificar y determinar los pasos que
calcularemos mas adelante en cuanto al uso de los métodos de depreciación.
Activo Años de Vida Útil

Edificios de Cemento o metal 50
Edificios de Madera de Prima clase 25
Edificios de Madera de Segunda Clase 17
Equipo de aire acondicionado 10
Alarmas 10
Ascensores 15
Automóviles para uso de empresa 10
Autos de alquiler 3
Centrales telefónicas 10
Computadoras 5
Mobiliario y Equipo de Oficina 10
Estantería 10
El asiento general que se prepara para depreciar es el siguiente:
30-09 Gastos por depreciación xxxxx

Depreciación acumulada de ..... xxxxx
------------xxxxxx---------
El valor que aplica es por el año completo o por la porción anual que se necesite.
176
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN POR LÍNEA RECTA
Consiste en distribuir el costo de manera uniforme a lo largo de la vida útil del activo,
es decir que se divide el costo entre el número de años legales y se obtiene el monto
anual de la depreciación.
Ejemplo: Un auto para alquiler se deprecia por línea recta y fue comprado el 20 de
junio de 2002 a un costo de ¢3,000,000.00. Prepare asiento de depreciación para
cada año de vida útil.
Según la tabla legal el auto tiene 3 años de vida útil.
Cálculos: 3,000,000 / 3 = 1,000,000.00 anuales.
Es recomendable preparar una tabla que refleje la depreciación aplicada y el

acumulado que se va dando a través de tiempo y en nuestro ejemplo aplica así:
Período Depreciación Anual Depreciación Acumulada

1 1,000,000.00 1,000,000.00
2 1,000,000.00 2,000,000.00
3 1,000,000.00 3,000,000.00
En la columna de PERIODO se anotan los años de vida útil que tiene el activo, en la
de MONTO ANUAL el valor encontrado al dividir el costo entre la vida útil y en la
columna de DEPRECIACIÓN ACUMULADA se va sumando período a período el monto
anual para saber el monto que se lleva a una fecha determinada.
Preparemos asiento al 30 de septiembre de nuestro ejemplo:
Como este vehículo se compró el 20 de junio y el asiento por depreciación se realiza

al 30 de septiembre, los montos no concuerdan con la tabla anterior por lo que
preparamos una tabla específica por fechas así:
De Hasta Monto de Depreciación Depreciación Acumulada

20/06/02 30/09/02 277,778.80 277,778.80
30/09/02 30/09/03 1,000,000.00 1,277,778.80
30/09/03 30/09/04 1,000,000.00 2,777,778.80
30/09/04 20/06/05 722,222.20 3,000,000.00
Al 30 de septiembre de 2002 el auto solo lleva de uso 3 meses y 10 días, contados

desde el 20 de junio, lo que equivale a 100 días de depreciación. Por lo tanto
dividimos el millón anual entre 360 y luego multiplicamos por el tiempo vencido así:
(1,000,000.00 / 360) x 100 = 277,778.80
177
30-09 Gastos por depreciación 277,778.80
Depreciación acumulada Vehículos 277,778.80
------------xxxxxx---------
Al 30 se setiembre del 2003 y del 2004 aplica por un año completo en cada uno ya
que va del 30 de septiembre de un año a la misma fecha en el siguiente año:
2003 Gastos por depreciación 1,000,000

Depreciación acumulada Vehículos 1,000,000
------------xxxxxx---------
2004 Gastos por depreciación 1,000,000
------------xxxxxx---------
Al final solo le queda de vida útil 8 meses y 20 días o sea 260 días; la diferencia de
los 100 días contabilizados en el primer período fiscal y la fecha de depreciación será
el 20 de junio, día en que se termina la vida útil.
1,000,000.00 / 360 x 260 = 722,222.20
Si aplicamos la cuenta de Mayor sale igual en cantidad por diferencia
Depreciación Acum. Vehículos

277,778.00
1,000,000.00
1,000,000.00
2,277,778.00
Si restamos: 3,000,000.00 - 2,277,778.00 = 722,222.00
Por tanto el asiento al 20 de junio de 1999 es:
2005 Gastos por depreciación 22,222.20

Depreciación acumulada Vehículos 22,222.20
------------xxxxxx---------
y la cuenta de Mayor quedaría:
178
Depreciación Acum. Vehículos
277,778.00
1,000,000.00
1,000,000.00
722,222.00
3,000,000.00
Y en este momento la depreciación acumulada se iguala al valor del vehículo, por

tanto ha perdido el valor total y su valor en libros es de cero.
MÉTODO DE DEPRECIACIÓN POR SUMA DE DÍGITOS

Consiste en el método de depreciación acelerada y es usado comúnmente para
aquellos activos que por sus características dan una producción mucho mayor al inicio
que al final de su vida útil.
Consiste entonces en distribuir el costo de mayor a menor a través de su uso y es

necesario aplicar una tabla donde se muestre la pérdida del valor bajo los siguientes
pasos:
Ejemplo: El auto del caso pasado.
Según la tabla legal el auto tiene 3 años de vida útil.
PASO 1: Calcular el factor de depreciación sumando los dígitos de vida, en este caso
como son tres años de vida se suma 1 mas 2 mas 3 así:
1+ 2 + 3 = 6
PASO 2: Preparar la tabla de depreciación anual multiplicando en cada año el valor

del activo por el resto de vida útil entre el factor.
Por ejemplo a hoy, momento de la compra, al activo le quedan 3 años de vida útil.
Entonces se multiplican los tres millones por 3 y se divide entre el factor del paso 1
que arrojó 6.
Año Cálculo Depreciación Anual Depreciación Acumulada
1 3,000,000 X (3/6) 1,500,000.00 1,500,000.00

2 3,000,000 X (2/6) 1,000,000.00 2,500,000.00
3 3,000,000 X (1/6) 500,000.00 3,000,000.00
Para realizar los asientos a través de la vida útil se aplica:

179
Al 30 se setiembre del 2002 solo lleva depreciado 3 meses y 10 días desde el 20 de
junio al 30 de septiembre, lo que equivale a 100 días.
Se toma el valor de depreciación anual de ese año, se divide por 360 días del año y
se multiplica por los días transcurridos al cierre así:
1,500,000.00 / 360 x 100 = 416,667.00
30-9-02 Gastos por depreciación 416,667

Depreciación acumulada Vehículos 416,667
------------xxxxxx---------
Al 30-9-03 se aplica el cálculo por lo que resta de 2002 más la parte correspondiente
desde el 20 de junio hasta el 30 de septiembre de 2003.
Del primer año faltan 260 días y para completar el año se toman 100 días del
segundo:
Del primer año faltan 260 días:

(1,500,000.00 / 360) x 260 = 1,083,333.00
Del segundo año aplican 100 días:

(1,000,000 / 360) x 100 = 277,778.00
TOTAL: 1,083,333.00 + 277,778.00 = 1,361,111.00
30-9-03 Gastos por depreciación 1,361,111

------------xxxxxx---------
Al 30 de septiembre de 2004 se aplica los 260 días que restan del segundo año
más la parte correspondiente a 100 días del tercero para completar el año fiscal.
(1,000,000.00 / 360) x 260 = 722,222.00

(500,000 / 360) x 100 = 138,889.00
TOTAL: 722,222.00 + 138,889.00 = 861,111.00

------------xxxxxx---------
180
Al 30 de septiembre de 2005 solo le resta de vida útil 8 meses y 20 días, o sea, 260
días y la fecha de depreciación será el 20 de junio, día en que se termina la vida útil.
(500,000.00 / 360) x 260 = 361,112.00
Si aplicamos la cuenta de Mayor sale igual en cantidad por diferencia
Depreciación Acumulada de Vehículos

416,667.00
1,361,111.00
861,111.00
2,638,889.00
Si restamos: 3,000,000.00 - 2,638,889.00 = 361,111.00
Por tanto el asiento al 20 de junio es:

------------xxxxxx---------
y la cuenta de Mayor quedaría:

Depreciac. Acumul. De Vehículos
416,667.00
1,361,111.00
861,111.00
361,111.00
3,000,000.00
Y en este momento la depreciación acumulada se iguala al valor del vehículo, por

tanto ha perdido el valor total y su valor en libros es de cero.
181
EJERCICIOS: Métodos de Depreciación
En cada uno de los siguientes casos calcule y presente la tabla de depreciación por el
método que se requiera y prepare los asientos que se pidan.
CASO I:
Un edificio se compró el 26 de julio de 1999 en ¢8,700,000.00 y se deprecia por
línea recta con una vida útil de 50 años.
Presente la tabla de depreciación hasta el 30 de septiembre del 2002 y los asientos
de ajuste respectivos en cada corte fiscal.
CASO II
Una máquina fue comprada el 6 de marzo de 2000 en ¢2,500,000.00 y se deprecia
por línea recta con una vida útil de 10 años.
Presente la tabla de depreciación y los asientos de ajuste hasta el 30-9-02.
CASO III
Presente la tabla de depreciación completa para un computador comprado el 12 de
abril de 2000 a un valor de ¢789,000.00 depreciable por línea recta a 5 años.
Presente además los asientos hasta el 30-9-02
CASO IV: Presente el Caso II utilizando el método de suma de dígitos.
CASO V: Presente el Caso III utilizando el método de suma de dígitos.
CASO VI:
Presente la tabla de depreciación completa por suma de dígitos así como los asientos
de ajuste al 30-9-01 y al 30-9-02 para Mobiliario cuyo valor fue de ¢3,775,000.00
comprado el 6 de agosto de 1999 con una vida útil de 10 años.
CASO VII
Por el método de línea recta, calcule tabla completa y registre asientos de ajuste al
30-9-01 y 30-9-02 para un vehículo que costó ¢5,900,000.00 el 16 de junio de 1999
con una vida útil de 10 años.
182
3. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS YA REALES
I. AJUSTES POR INGRESOS ACUMULADOS:

Se le llama Producto o Ingreso Acumulado a aquellos ingresos que ya se han
devengado o ganado y al momento del ajuste no se ha recibido su pago.
Entre estos podemos mencionar los intereses ganados, comisiones ganadas, ingresos
por alquileres, ingresos por servicios, etc.
Normalmente estos rubros no se han contabilizado por no haber recibido el valor del
ingreso y al ajustarlos debemos reflejar la parte que pertenece a este período.
Se les puede llamar también Ingresos por Cobrar.
Ejemplo: Un huésped ingresa por 8 días a nuestro hotel, el 28 de septiembre, y su

cuenta por ¢52,000.00 será cancelada al finalizar su estadía. Al cierre fiscal del 30 de
septiembre, hemos ganado realmente el valor de 2 días de hospedaje porque se ha
ofrecido pero no hemos recibido el pago.
Como es un ingreso generado dentro del período fiscal que estamos contabilizando es
necesario ajustar los dos días y el resto queda para el siguiente período.
(52,000.00 / 8) x 2 = 13,000.00
El asiento general para esta situación queda:
30-09 Ingresos Acumulados por hospedaje 13,000.00

Ingresos por hospedaje 13,000.00
------------xxxxxx---------
Otra forma de contabilizarlos sería:
30-09 Hospedaje por cobrar 13,000.00

------------xxxxxx---------
En todos los casos de ingresos acumulados el asiento es similar, con la variante del
monto y el tipo o nombre de cuenta que se aplica.
183
CUANDO SE RECIBE EL PAGO
Cuando recibimos el pago por el servicio se debe contabilizar la parte que no
habíamos registrado como ingreso y se cierra o disminuye el Ingreso Acumulado.
En nuestro caso recibimos efectivo y aplica:
06-10 Efectivo 52,000.00

Ingresos Acumulados por hospedaje 13,000.00
------------xxxxxx---------
II. AJUSTES POR INGRESOS ADELANTADOS:

Son ingresos recibidos por adelantados pero no devengados totalmente como por
ejemplo los intereses, comisiones, alquileres, etc. que al momento del ajuste nos han
pagado por adelantado pero una parte está vencida en este período y otra pertenece
al período siguiente.
Este, como todos los demás ajustes, se prepara SOLO POR LA PARTE QUE
PERTENECE AL PERIODO QUE SE ESTA TRATANDO, es decir, la parte
CONSUMIDA.
Por ejemplo, el caso de un cobro de intereses adelantados el 12 de cada mes,

sucede que al 30 del mes, solo se han vencido 18 días en ese período, por lo que se
ajusta solo la parte completamente ganada para que ésta quede reflejada en el
período como el ingreso.
Recordemos que en temas anteriores aprendimos a contabilizar ingresos adelantados

y la cuenta tenía saldo original al haber (son pasivos), por tanto se ajusta al debe lo
consumido.
El asiento general que se prepara para ajustar ingresos adelantados es el siguiente:
30-09 Ingresos Adelantados por xxxxx xxxxxx

Ingresos por xxxxx xxxxxx
------------xxxxxx---------
Ejemplo: El 20 de enero recibimos ¢180,000.00 mediante cheque, sobre 45 días de

alquiler del local.
El asiento que se realizó en ese momento fue:
20-01 Efectivo 180,000.00

Ingresos Adelantados por alquileres 180,000.00
------------xxxxxx---------
184
Al corte del 30 de enero deben ajustarse 10 días que quedan realmente ganados a
la fecha:
(180,000.00 / 45) x 10 = 40,000.00
30-01 Ingresos Adelantados x alquileres 40,000.00

Ingresos por alquileres 40,0000
------------xxxxxx---------
III. AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS:

Los gastos acumulados están representados por rubros que hemos consumido o
devengado pero no hemos pagados a la fecha del ajuste y pertenecen al período en
contabilización entre los que podemos mencionar los gastos por intereses,
comisiones, alquileres, sueldos, agua, luz, teléfono, salarios, seguros, etc.
Representan un pasivo ya que se deben a la fecha de corte y por tanto se pueden
denominar Gastos por pagar y tienen saldo original al haber.
El asiento general para estos casos sería:
30-09 Gastos por intereses 15 000

Gastos acumulados por intereses 15 000
------------xxxxxx---------
También puede realizarse así:
30-09 Gastos por intereses 10 000

Intereses por pagar 10 000
------------xxxxxx---------
Ejemplo: Supongamos que al cierre del 30 de abril debimos haber cancelado

intereses por ¢28,650.00.
Como son intereses devengados en ese período, entonces debe pasarse el gasto en
esa fecha así:
30-04 Gastos por intereses 28,650

Gastos acumulados por intereses 28,650
------------xxxxxx---------
Otra forma de hacerlo sería:

30-04 Gastos por intereses 28,650
Intereses por pagar 28,650
------------xxxxxx---------
185
Al realizar el pago atrasado se registra:
03-05 Gastos acumulados por intereses 28,650.00

Efectivo 28,650.00
------------xxxxxx---------
O de utilizarse el método por pagar:
03-05 Intereses por pagar 28,650.00

Efectivo 28,650.00
------------xxxxxx---------
IV. AJUSTES POR GASTOS ADELANTADOS:

Son gastos que por alguna razón hemos efectuado por anticipado en el período
contable pero no están consumidos al corte, como los casos de: seguros, papelería,
intereses, comisiones, alquileres, etc.
El caso más común son las primas de seguros al INS que se cancelan por adelantado
en una fecha determinada y cubre una cantidad determinada de meses. Si al cierre
solo se ha vencido una parte, ésta se ajusta para dejar reflejado el gasto real en ese
período.
Asiento general:
30-09 Gastos por xxxxxx xxxxxx
Gastos adelantados por xxxxxx xxxxxx
------------xxxxxx---------
Ejemplo: El 23 de junio se cancelaron ¢90,000.00 mediante cheque por prima de

seguros que cubre 3 meses.
El 23 de junio se realizó el asiento así:

23-06 Gastos adelantados por seguros 90,000.00
Bancos 90,000.00
------------xxxxxx---------
Al cierre del 30 de junio ya se tienen 7 días de intereses completamente gastados:

(90,000.00 / 90) x 7 = 7,000.00
30-06 Gastos por intereses 7,000.00

Gastos adelantados por intereses 7,000.00
------------xxxxxx---------
186
CUADRO BÁSICO PARA CONTABILIZAR PRODUCTOS Y GASTOS
ADELANTADOS O ACUMULADOS
Hay que tener muy presente, al ajustar, dos aspectos importantes:
1. Las cuentas de GASTOS siempre tienen saldo al debe, por lo tanto cuando se van
a ajustar gastos adelantados o acumulados, la parte del gasto real SIEMPRE debe
quedar al debe, como se pudo observar anteriormente en cada ejemplo, y como la
parte vencida de los gastos adelantados o acumulados es GASTO REAL el asiento
siempre será el Gasto contra en Gasto Acumulado o Gasto Adelantado.
2. Las cuentas de INGRESOS siempre tienen un saldo al haber, por lo que al ajustar
ya sea los adelantados o los acumulados, la parte del ingreso devengado real
SIEMPRE debe quedar al haber. Por tanto siempre el ajuste aplica como el Ingreso
Acumulado o Adelantado contra el INGRESO REAL.
El siguiente cuadro pretende aclarar esta situación y es importante su dominio para

poder comprender el sistema de ajustes de operaciones ya sea que se haga al final
de cada mes, bimestre, trimestre, o en todo caso un solo cierre anual al final del
período fiscal legal.
SALDOS DE CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS ADELANTADOS Y ACUMULADOS
CUENTAS DEBE HABER

Ingresos Acumulados xxxxx
Gastos Adelantados xxxxx
Gastos Acumulados xxxxx
Ingresos Adelantados xxxxx
NOTAS:
* Una vez que se han pasado al Diario absolutamente todos los asientos de ajuste
que se han realizado, la información se traslada al Libro Mayor y Auxiliar respectivo.
* Los nuevos saldos del Libro Mayor arrojan como resultado los datos para
confeccionar el BALANCE AJUSTADO.
* Luego se continúa confeccionando el ESTADO DE RESULTADOS con base a las
cuentas de Ingresos y Gastos (en una empresa de servicios)
187
EJERCICIOS SOBRE AJUSTES DE OPERACIONES
En cada uno de los casos que se anotan a continuación presente: (utilice hojas
contables de 3 columnas para Diario)
1. Abra en T las cuentas existentes en el Balance por Saldos ofrecido.
2. Confecciones cada uno de los asientos de ajustes solicitados.
3. Actualice el mayor en función de los asientos de ajustes (use las mismas cuentas
T del punto 1).
4. Confeccione: Balance Ajustado y Estado de Resultados.
CASO # 1
Hotel Manuel Antonio
Balance de Comprobación por Saldos
al 30 de septiembre de 2001
Depreciación Acumulada de Edificios 540,000.00
Terrenos 2,000,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 1,000,000.00
Depreciación Acumulada Mobiliario Oficina 165,000.00
Mobiliario Hotelero 10,500,000.00
Depreciación Acumulada Mobiliario Hotelero 1,000,000.00
Préstamos por Cobrar a Empleados 300,000.00
Cuentas por Cobrar por Tarjetas de Crédito 900,000.00
Otras cuentas por Cobrar 50,000.00
Ingresos Acumulados por servicios 200,000.00
Gastos Adelantados por papelería 250,000.00
Gastos adelantados por Intereses 400,000.00
Gastos Adelantados por Seguros 350,000.00
Gastos Adelantados por comisiones 244,500.00
Bancos 400,000.00
Efectivo 100,000.00
Gastos por Salarios 2,000,000.00
Gastos Administrativos 200,000.00
Gastos de Ventas y Mercadeo 768,000.00
Gastos de Alquiler de Parqueos 250,000.00
Otros gastos 200,000.00
Capital Social 1,561,500.00
Hipotecas por pagar sobre edificios 2,400,000.00
Documentos por pagar 1,200,000.00
Ingresos por Servicios 20,600,000.00
Ingresos por Comisiones 256,000.00
Ingresos por intereses 200,000.00
Servicios recibidos adelantados 200,000.00
Comisiones recibidas adelantadas 100,000.00
Interés recibido Adelantado 90,000.00
SALDOS IGUALES 29,112,500.00 29,112,500.00
188
Los siguientes datos fueron encontrados para realizar los ajustes:
1. Las cuentas por cobrar por tarjetas llevan vencidas comisiones por ¢40,000.00.
2. El mobiliario hotelero se deprecia a 10 años por suma de dígitos y fue comprado el

15 de junio de 2001; el Mobiliario de Oficina se deprecia al 10% anual y el Edificio
aplica al 2% anual. (los dos últimos por el año completo).
3. De los gastos adelantados están vencidos: el 45% de la papelería, 38% de

intereses, 55% de los seguros y 60% de las comisiones.
4. Una cuenta por pagar por ¢105,000.00 tiene vencidos intereses al 22,5% anual
desde el 26 de agosto y otra por ¢140,000.00 al 23% anual desde el 5 de
septiembre.
5. Los documentos por pagar tienen intereses vencidos no pagados por ¢144,000.00
6. Se tienen pendientes de pago los recibos de teléfono del mes por ¢24,000.00,
agua por ¢33,000.00 y electricidad por ¢67,800.00. Todos se incluyen en la cuenta de
Otros Gastos.
7. Sueldos pendientes de pago por ¢450,000.00 de la segunda quincena de

septiembre.
8. De los servicios recibidos adelantados no se ha ofrecido aún el 45%.
9. Las comisiones recibidas adelantadas están vencidas al 62% y los intereses

recibidos adelantados en un 47%.
10. Hoy se recibió un cheque que nos cancela el 60% del valor de los Ingresos
Acumulados por servicios.
11. El 3,75% de las cuentas por cobrar se consideran incobrables.
12. Si hay utilidades se aplica 30% de impuestos y aplican dividendos por el 40% de
las utilidades disponibles.
189
CASO # 2
El I.C.S.C. se inició el 5 de febrero de 2002 como un Colegio Técnico Privado con
sede en Ciudad Quesada. (se ofrecen datos al 30-9-02.)
1. Se aplica un 3,95% como incobrables, en las cuentas por cobrar alumnos.
2. El equipo educativo se deprecia a 10 años por suma de dígitos, el mobiliario a 10

años por línea recta, el equipo de cómputo a 5 años por suma de dígitos y el edificio
al 2% anual.
3. Los salarios pagados adelantados están vencidos en un 90% a la fecha y de los

seguros pagados adelantados no se ha consumido el 35%.
4. No se ha registrado el depósito del día en el banco por ¢72,000.00 del efectivo.
5. De las cuentas por cobrar existe una por ¢38,600.00 con intereses vencidos al
22.5% anual desde el 22 de agosto y además están vencidas las comisiones del
5,75% sobre las cuentas por cobrar a tarjetas de crédito.
6. De las cuentas por pagar se tiene una por ¢63,000.00 con intereses vencidos al
22.52% anual desde el 2 de septiembre y otra por ¢73,450.00 al 21.75% desde el 7
de septiembre.
7. Se deben intereses sobre hipotecas desde el 18 de agosto al 17,55% anual y sobre

un documento por ¢50,000.00 desde el 6 de septiembre al 21,35% anual.
8. Los servicios recibidos adelantados no se ha vencido al 48%.
9. De los intereses recibidos adelantados no se ha vencido el 25%.
10. De los gastos publicitarios el 45% se pagaron por adelantado.
190
Instituto Comercial San Carlos
Balance de Comprobación por Saldos
al 30 de septiembre del 2002
Terrenos 2,650,000.00
Equipo de Cómputo 4,000,000.00
Mobiliario de Oficina 1,800,000.00
Equipo Educativo 2,420,000.00
Cuentas por cobrar - Empleados 100,000.00
Cuentas por cobrar - Tarjetas de Crédito 250,000.00
Cuentas por cobrar - Alumnos 400,000.00
Bancos 1,000,000.00
Efectivo 83,000.00
Gastos por Sueldos 4,560,000.00
Gastos por publicidad 276,540.00
Descuentos en Colegiaturas 90,000.00
Gastos Publicitarios 112,500.00
Seguros Pagados Adelantados 250,000.00
Salarios Pagados Adelantados 60,000.00
Gastos Promociónales 142,000.00
Gastos Administrativos 420,000.00
Gastos por seguros 20,000.00
Gastos por comisiones 260,600.00
Otros Gastos 100,000.00
Hipotecas por pagar 7,800,000.00
Servicios recibidos adelantados 352,000.00
Interés recibido Adelantado 60,000.00
Ingresos por Colegiaturas 12,026,640.00
Ingresos por venta de textos 450,000.00
Ingresos por venta de escudos y útiles 300,000.00
Ingresos por intereses 56,000.00
SALDOS IGUALES 25,994,640.00 25,994,640.00
191
CASO #3
EMPRESA JIMAR inicia operaciones el 4 de agosto de 2004.
1. 3,35% de las cuentas por cobrar se consideran incobrables.
2. documento por cobrar en ¢256,000.00 lleva intereses vencidos desde el 12 de

septiembre al 17,5% anual.
3. inventario de suministros lleva gastado ¢146,000.00.
4. inversiones tienen vencidos intereses por 9 días al 22.55% anual.
5. la papelería se han gastado ¢33,900.00
6. El vehículo se compró el 16 de septiembre de este año, depreciable por suma de

dígitos a 8 años, el mobiliario se deprecia al 10% anual y se compró el día de inicio
de operaciones.
7. Los alquileres pagados adelantados se aplican por 2 meses a partir del 4 de

septiembre.
8. Se tienen intereses vencidos sobre cuentas y documentos a pagar por ¢41,560.00
9. Del interés cobrado adelantado el 28% no ha vencido y del pagado adelantado se

ha vencido el 55%.
10. De los alquileres cobrados adelantados se aplicaron sobre 2 meses desde el 16

de septiembre.
11. Salarios vencidos por ¢704,000.00
192
EMPRESA JIMAR
BALANCE DE COMPROBACIÓN POR SALDOS
AL 30 DE SEPTIEMBRE, 2001
Efectivo 3,900,000.00
Documentos por cobrar 1,100,000.00
Suministros 300,000.00
Inversiones 800,000.00
Intereses por cobrar 80,000.00
Papelería 60,000.00
Terrenos 4,000,000.00
Mobiliario 6,000,000.00
Alquileres pagados adelantados 110,000.00
Interés pagado adelantado 90,000.00
Cuentas por pagar a corto plazo 175,000.00
Documentos por pagar a corto plazo 210,000.00
Intereses por pagar 60,000.00
Sueldos por pagar 90,000.00
Alquileres por pagar 80,000.00
Hipoteca por pagar a largo plazo 300,000.00
Documentos por pagar a largo plazo 1,000,000.00
Interés cobrado adelantado 100,000.00
Alquiler cobrado adelantado 120,000.00
Alquileres ganados 300,000.00
Intereses ganados 100,000.00
Ingresos por Servicios 4,600,000.00
Dividendos ganados 400,000.00
Gastos por alquileres 70,000.00
Gastos por papelería 40,000.00
Gastos por sueldos 680,000.00
Gastos de mantenimiento 117,000.00
Gastos por suministros 38,000.00
SALDOS IGUALES 20,985,000.00 20,985,000.00
193
CIERRE DE OPERACIONES
Después de haber mayorizado los ajustes, o sea, tener la información necesaria para
presentar el BALANCE AJUSTADO y ya habiendo preparado el ESTADO DE
RESULTADOS se procede a realizar los asientos de cierre o CIERRE DE
OPERACIONES, con lo que se podrá determinar con mayor exactitud lo que se hizo
en el período fiscal .
Estos asientos son los que cierran las cuentas de resultados, es decir, saldan las
ventas y sus elementos, el costo de ventas, los ingresos y los gastos que se han
ganado y devengado (REALES) para determinar la utilidad o pérdida del período
mediante la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS cuyo objeto es agrupar todos los
ingresos y gastos en una sola cuenta cerrando estos y determinando el resultado
final.
Los asientos de cierre tienen cuatro objetivos básicos:

1. Obtener la utilidad bruta sobre ventas.
2. Saldar los gastos reales.
3. Saldar los ingresos reales.
4. Registrar el beneficio o pérdida del período.
LOS ASIENTOS A REALIZAR EN DIARIO SERÍAN:
1. CIERRE DE INGRESOS
30-09 Ingresos por Comisiones xxxx

Ingresos por Alquileres xxxx
Ingresos por Servicios xxxx
Ingresos por .............. xxxx
Pérdidas y Ganancias xxxx
“Cerrando ingresos del período”
-----------xxxxx-------------
Recordemos que los INGRESOS TIENEN UN SALDO ORIGINAL AL HABER por lo que
al cerrarlos SE PASAN AL DEBE y quedan con saldo cero.
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS depende del resultado de las demás

cuentas, por lo que puede aparecer al debe o al haber. En este caso como las ventas
estaban con saldo original al haber y los elementos de ventas con saldo al debe se
pasan al lado contrario y la diferencia se anota en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2. CIERRE DE GASTOS
194
30-09 Pérdidas y Ganancias xxxx
Gastos por Comisiones xxxx
Gastos por Intereses xxxx
Gastos por Incobrables xxxx
Gastos por Depreciación xxxx
Gastos por ...................... xxxx
“Cerrando gastos del período”
-----------xxxxx-------------
El orden de cierre de ingresos o gastos es indiferente, pero dado que hemos tomado
primero el cierre de gastos recordemos que los GASTOS TIENEN UN SALDO
ORIGINAL AL DEBE por lo que AL CERRARLOS SE PASAN AL HABER y quedan con
saldo cero.
3. REGISTRO DE PÉRDIDA O GANANCIA DEL PERÍODO
Al mayorizar la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS, el saldo que esta arroje, sea al

debe o al haber, tiene un significado contable.
Si se obtiene saldo DÉBITO nos enfrentamos entonces a una PÉRDIDA EN EL

PERÍODO, y por el contrario ante un saldo CRÉDITO, la cuenta arroja GANANCIA EN
EL PERÍODO.
PERDIDAS Y GANANCIAS
PERDIDA GANANCIA
Si se obtiene una pérdida el asiento queda entonces:
30-09 Déficit del Período xxxxx

Pérdidas y Ganancias xxxxx
Contabilizando Pérdida del período
------------xxxxxx---------
Si se obtiene una ganancia, o sea, que la cuenta de Pérdidas y Ganancias quedó

con saldo al haber, entonces se cierra esta cuenta contra la ganancia del período.
30-09 Pérdidas y Ganancias xxxxx

Utilidad del Período xxxxx
Contabilizando ganancia del período
------------xxxxxx---------
195
De la ganancia del período surgen los impuestos de rentas y sobre el exceso restante
se declaran los dividendos (dinero que se entrega a los socios como ganancias de
éstos). Debe aclararse que en el caso de pérdidas del período ni se paga impuestos ni
se declaran dividendos a los socios.
EJEMPLO:
Supongamos que el Hotel Rey en Playa Panamá, obtuvo una ganancia en el período
fiscal finalizado el 30 de septiembre de 2001 por ¢45,000,000.00, debe pagar
¢6,000,000.00 en impuestos sobre rentas y declara el 40% de las utilidades netas
como dividendos.
30-09 Ganancia del Período 45,000,000.00

Utilidad Neta del período 39,000,000.00
Impuesto de rentas por pagar 6,000,000.00
Registra impuesto de rentas y
utilidad neta del período.
------------xxxxxx---------
La GANANCIA DEL PERÍODO queda con saldo cero y queda reflejado tanto el
impuesto de renta por pagar y la utilidad neta sobre la cual se determina el valor de
los dividendos.
Tanto los dividendos como el impuesto serán cancelados en el mes de diciembre (si
el período fiscal es el normal).
Los asientos independientes para declarar dividendos quedan:
30-09 Utilidad Neta del Período 39,000,000.00

Dividendos por pagar 15,600,000.00
Utilidades no distribuidas 23,400,000.00
“Declarando dividendos del período y
pasando el resto a no distribuida.”
------------xxxxxx---------
Como se observa, la parte de la utilidad neta que no se reparte como dividendos se

denomina Utilidades no Distribuidas.
El día de pago de dividendos y del impuesto de rentas, se aplica:
15-12 Impuesto de rentas por pagar 6,000,000

Dividendos por pagar 15,600,000
Bancos 21,600,000
Cancelando impuestos y dividendos
196
------------xxxxxx---------
Una vez preparados estos asientos, se mayorizan y entonces los saldos del mayor
arrojan el BALANCE GENERAL, y para dejar claro el resultado de las operaciones se
prepara también el ESTADO DE RESULTADOS (también llamado Estado de Pérdidas y
Ganancias) para que se pueda entender tanto el resultado de las operaciones
realizadas como los saldos de las cuentas reales (activo, pasivo y capital).
ESTADOS FINANCIEROS
(Libro de Inventarios y Balances)
El orden de presentación de los Estados Financieros aplica:
1. BALANCE INICIAL:
Primer estado financiero que se prepara, el cual surge a raíz del asiento de apertura
al iniciar la empresa. Consiste en determinar los débitos y créditos que surgen de este
primer asiento y solo se prepara una vez en la historia de la compañía.
Se anota el folio #2 del Primer Libro de Inventarios y Balances que lleva la empresa.
2. BALANCE POR SALDOS:

Presenta la información obtenida de las cuentas del Mayor, debidamente saldadas y
listas para ser ajustadas.
Se puede obtener el momento que se necesite y es una guía para saber el estado de
las operaciones comerciales a una fecha dada.
3. BALANCE AJUSTADO:
Al Balance por Saldos se le aplican los ajustes necesarios para dejar las cuentas
perfectamente actualizadas en cuanto a lo que está completamente devengado en el
período, inventarios, costo de ventas, etc.
Una vez mayorizados estos ajustes, el Libro Mayor presenta nuevos saldos que dan
lugar al Balance Ajustado.
4. ESTADO DE RESULTADOS o de PÉRDIDAS Y GANANCIAS:

Como ya se actualizaron todas las cuentas mediante el Balance Ajustado, éste
presenta la verdadera información financiera y de allí tomamos las ventas, elementos
de ventas, costo de ventas, ingresos y gastos reales y preparamos el Estado de
Resultados o de Pérdidas y Ganancias para determinar la utilidad o pérdida obtenida
en el período y además calcular (si resultan utilidades), los impuestos de renta y
dividendos que se declaren.
5. BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN:
197
Del Balance Ajustado se toman todas aquellas cuentas catalogadas como de
resultados y con ellas se preparan los asientos de cierre, que al mayorizarlos dejan
abiertas las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, así como la utilidad o déficit
del período.
6. ESTADO DE CAPITAL o de UTILIDADES:

Utiliza las cuentas de capital contable y utilidades retenidas del período para
presentar la situación del dueño o socios al cierre.
ESTADO DE CAPITAL:
Este estado presenta las cuentas de patrimonio debidamente desglosadas como una
manera de analizar los resultados de las operaciones en cuanto a los cambios
sufridos en lo referente al capital contable.
ESQUEMA DEL ESTADO DE CAPITAL
Nombre de la empresa
Estado de Capital
al 30 de septiembre de xxxx
Capital Social xxxxxx

+ Utilidades Retenidas de Períodos xxxxxx
Anteriores
+ Superávit de Períodos Anteriores xxxxxx
+ Utiliades Retenidas Actuales __xxxxxx__
TOTAL DE PATRIMONIO NETO __xxxxxx__
EJERCICIOS INTEGRADOS:
Ajustes, Cierre y Estados Financieros
Para los casos que ya han sido preparados: Hotel Manuel Antonio, Instituto
Comercial San Carlos y Empresa Jimar presente el proceso de cierre de operaciones y
preparación de estados financieros así:
198
Realice los asientos de cierre necesarios
Realice los asientos adicionales que se piden adicionalmente en cada empresa
Pase a Mayor los asientos anteriores
Prepare el Balance General Clasificado
Prepare el Estado de Capital
HOTEL MANUEL ANTONIO:

En los períodos que se tenga ganancias, la empresa aplica al impuesto de renta al
20% de sus utilidades y tiene la política de repartir dividendos por el 25% de las
utilidades disponibles después de descontados los impuestos de renta.
INSTITUTO SAN CARLOS

Impuestos al 25% y reparte dividendos del 30%.
JIMAR
Impuestos al 20% y reparte el 35% de sus utilidades disponibles.
199
Ejercicios de Autoevaluación - Teoría
PRIMERA PARTE: Marque con una equis la opción que concuerda como respuesta
adecuada a la frase formulada en cada punto.
1. Aquello que se ha devengado totalmente al ajustar operaciones pero no se ha

recibido su pago a la fecha se llama
a. Gastos Acumulados
b. Ingresos Acumulados
c. Ingresos Adelantados
d. Gastos Adelantados
2. La cuenta que resulta cuando los ingresos son menores que los gastos del
período se denomina
a. Costo de Ventas
b. Ganancia del período
c. Pérdidas y Ganancias
d. Déficit del período
3. El ajuste que se prepara para determinar la pérdida del valor de la vida útil de un
activo fijo tangible se denomina
a. Depreciación
b. Incobrables
c. Gastos Acumulados
d. Ingresos Acumulados
4. Una de las siguientes cuentas tiene saldo original al debe

a. Ingresos Adelantados
b. Cuentas por pagar
c. Reserva para incobrables
5. La cuenta que se utiliza como puente para realizar el cierre de ingresos y gastos
es la denominada
a. Utilidades Retenidas
b. Déficit del Período
c. Pérdidas y Ganancias
d. Utilidad del Período
6. Aquello que se recibe antes de su vencimiento y no se ha devengado al ajustar

operaciones se llama
200
7. Los asientos de ajuste se preparan a partir del

a. Balance General
b. Balance por Saldos
c. Estado de Resultados
d. Balance Ajustado
8. La pérdida del valor de los activos fijos intangibles se conoce con el nombre de
a. Agotamiento
b. Depreciación
c. Amortización
d. Vida útil
9. Aquello que se pagó antes de su vencimiento pero no se ha devengado

totalmente al ajustar operaciones se llama
10. Cuando la cuenta de Pérdidas y Ganancias resulta en un saldo deudor se aplican

a. Pérdidas
b. Dividendos
c. Ganancias
d. Utilidades Retenidas
11. El método de incobrables en el cual no se registra asiento para contabilizar la

provisión respectiva es el denominado
a. Cancelación directa
b. Porcentaje de ventas al crédito
c. Antigüedad de saldos
d. Porcentaje de cuentas por cobrar
12. Aquello que se ha devengado totalmente al ajustar operaciones pero no se ha

pagado se llama
13. El porcentaje de impuestos sobre rentas se calcula sobre

a. Pérdidas y Ganancias
201
b. Utilidad Neta
c. Utilidad Bruta
d. Déficit del Período
14. La cuenta que se debita al momento de contabilizar la pérdida de valor de un

recurso natural es la llamada
a. Gasto por amortización
b. Agotamiento acumulado
c. Amortización acumulada
d. Gasto por agotamiento
15. El estado financiero que se presenta al iniciar la empresa y se coloca en el folio

#2 del primer libro de Balances e Inventarios se llama
a. Balance por Saldos
b. Balance General
c. Balance Ajustado
d. Balance Inicial
16. El estado financiero que se confecciona tomando solamente cuentas de Activo,

Pasivo y Patrimonio se llama
a. Estado de Resultados
b. Balance por Saldos
c. Balance Ajustado
d. Balance General
SEGUNDA PARTE: Llene los espacios vacíos con las respuestas que concuerden con
la frase anotada .
1. Anote el orden de presentación de estados financieros en el Libro de Inventarios y

Balances al momento de haber preparado ajustes y cierre de operaciones
a. ________________________________________________________________
_
b. ________________________________________________________________
_
c. ________________________________________________________________
_
d. ________________________________________________________________
_
e. ________________________________________________________________
_
2. Anote los nombres de los 6 tipos de ajustes que se presentan al final del período
fiscal en una empresa de servicios
202
a. ______________________________________________________________
__
b. ______________________________________________________________
__
c. ______________________________________________________________
__
d. ______________________________________________________________
__
e. ______________________________________________________________
__
f. ______________________________________________________________
__
3. Anote los nombres de los cuatro métodos que se utilizan para calcular
incobrables del período
a. _____________________________________________________________
__
b. _____________________________________________________________
__
c. _____________________________________________________________
__
d. _____________________________________________________________
__
4. Mencione los nombres de 6 cuentas que están sujetas a ajustes, como gastos
o ingresos del período fiscal
a. _____________________________________________________________
_
b. _____________________________________________________________
_
c. _____________________________________________________________
_
d. _____________________________________________________________
_
e. _____________________________________________________________
_
f. _____________________________________________________________
_
5. Anote los nombres de los dos tipos de depreciaciones legales en Costa Rica
a. ____________________________________________________________
__
b. ____________________________________________________________
__
203
6. Nombre la clasificación que se le da al activo fijo
a. ____________________________________________________________
__
b. ____________________________________________________________
__
c. ____________________________________________________________
__
7. Mencione los cuatro objetivos de los asientos de cierre
a. ____________________________________________________________
__
b. ____________________________________________________________
__
c. ____________________________________________________________
__
d. ____________________________________________________________
__
III PARTE: Pareo. A continuación se presentan una serie de proposiciones

numeradas en la columna izquierda y cada una de ellas tiene respectiva respuesta en
la columna de la derecha. Anote en el paréntesis central el número que se adapte
con la columna a manera de respuesta.
1. Balance Ajustado ( ) Presenta el resumen de las operaciones del

período determinando la utilidad o pérdida
del período.
2. Gastos Acumulados ( ) Cuente resumen de ingresos y gastos reales
cuyo saldo determina el resultado de las
operaciones.
3. Ajustes ( ) Cobros vencidos pero que se encuentran
pendientes al cerrar el año fiscal.
4. Costo de Ventas ( ) La cuenta Pérdidas y Ganancias resulto en un
saldo al Debe.
5. Hoja de Trabajo ( ) Presenta el resumen de cuentas
Patrimoniales incluyendo la utilidad o pérdida
del período recién terminado.
6. Estado de Resultados ( ) La cuenta de Pérdidas y Ganancias resultó en
un saldo al haber.
7. Cierre de Operaciones ( ) Estado que presenta las cuentas de manera
que se cumple con la ecuación contable.
204
8. Pérdidas y Ganancias ( ) Pagos que debimos haber realizado y por
alguna razón todavía se deben al cerrar
operaciones.
9. Déficit del Período ( ) Listado de cuentas de Mayor que resulta una
vez realizados los pases sobre ajustes de
operaciones.
10. Ingresos Acumulados ( ) Presenta el resumen de las operaciones de
ajuste, cierre y estados financieros a manera
de borrador.
11. Dividendos ( ) Representa la parte de las cuentas a cobrar o
ventas al crédito que se supone pueden
darse por perdidas en el período.
12. Utilidad del Período ( ) Cuenta que se afecta al ajustar las cuentas
de inventarios, compras, elementos de
compras.
13. Balance general ( ) Proceso de dejar en cero los ingresos y
gastos reales del período para poder
determinar el resultado real de operaciones.
14. Estado de Capital ( ) Parte de las utilidades que se reparte a los
socios o dueño.
15. Gastos por Incobrables ( ) Proceso que pretende dejar como reales las
cuentas de un período que por alguna razón
no lo están.
IV PARTE: Complete: Anote en el espacio vacío la respuesta a la frase que se

aplica.
1. La cuenta que se afecta al haber al cerrar las compras del período se denomina
__________________________________________________________________
2. Nombre la cuenta que se acredita al ajustar la depreciación de Edificios
__________________________________________________________________
3. Anote el nombre de la cuenta donde se anotan los pagos que se han realizado antes
de su vencimiento
__________________________________________________________________
4. La cuenta que se utiliza para cerrar las cuentas de ingresos y gastos se llama
__________________________________________________________________
5. Nombre la cuenta que se debita al ajustar ingresos recibidos adelantados
__________________________________________________________________
6. Anote el nombre de la cuenta que se acredita al ajustar el valor de incobrables del
período
__________________________________________________________________
7. La cuenta que se acredita al momento de declarar dividendos se denomina
_________________________________________________________________
205
8. Nombre el método de depreciación donde al inicio se desvalora una mayor
cantidad del activo que en los períodos siguientes
_________________________________________________________________
9. La cuenta que se debita cuando cerramos el inventario inicial se llama
_________________________________________________________________
10. Anote el nombre de la cuenta que incluye los valores que quedan sin repartir
de las utilidades finales obtenidas
_________________________________________________________________
206

Antologia de Contabilidad

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Antología de Contabilidad

*Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

*Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.

Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo

7. Principios de la contabilidad generalmente aceptados

La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:

9. Relación de la contabilidad con otras disciplinas

"Legislación Fiscal: determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes,

Con la estadística, podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos

10. Importancia de la Contabilidad Computarizada

11. Sistema contable que se implementan dentro de una

Clasificación de las empresas

a) Según la procedencia del capital

Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del carácter a quienes

· Financiero: el tamaño de la empresa se determina con base en el monto de su

· Producción: este criterio califica a la empresa de acuerdo con el grado de

· Ventas: establece el tamaño de la empresa en relación con el mercado que la

Las empresas pueden ser:

d) Criterio de constitución legal

e) De acuerdo a la actividad o giro

Las empresas de acuerdo al criterio de clasificación de la actividad que realizan o

Los usuarios de la contabilidad

Ejemplos: Redondear a 4 decimales

ahora, se multiplica cruzado.

4=x El valor que hace cierta la proporción es 4 es decir:

3 tazas harina = 13 tazas

3 tazas harina = x tazas harina

Proporciones utilizando por ciento

¿ Cuál es el 12% de 658? ¿ Cual es el 30% de 84?

a. Durante 25 minutos de ver televisión, hay 7 minutos de anuncios comerciales. Si

25 minutos T.V. = 70 minutos T. V.

docena huevos = 100 huevos

Encontrar el número que falta utilizando proporciones.

Taza de agua por 3 tazas de mezclas paquete : 14.5 tazas mezclas

3 tz. mezcla = 14.5 tz. mezcla

2) Si una docena de empanadillas cuesta $ 6.00 en la compañía Kikuet, cuánto

Docena Empanadillas = 500 empanadillas

3) Durante 60 minutos de escuchar la radio ,12.5 minutos son anuncios. Si escuchas

12·5 min. anuncios = x .

Proporciones utilizando por ciento.

2) ¿ 30% de qué es 40?

Para ejemplificar el caso de los intereses, tómese en cuenta una venta de

Independientemente a la forma en que hayamos comprado esa mercancía, al

En cuanto al aspecto contable de los intereses, estos representan un gasto siempre

Matemáticamente existen dos formas básicas de calcularlos denominadas:

a. Para calcular el valor monetario de los intereses:

Si se tiene el tiempo en meses, se divide el valor dado por 12 y con esto se

Se realiza una transacción mediante un documento con vencimiento a 9 meses plazo

Si se necesita saber solo el valor por el primer mes de intereses, simplemente se

I = 400,000 * 0,25 * 1/12

Si lo que interesa es saber el interés que se generará durante 45 días se convierten

b. Para encontrar el monto final (S) que se va a recibir (que se compone

Ejemplo 2: Cálculo del Valor Final (S)

P = 650,000.00 i = 19,75 / 100 = 0,1975 t = 288 / 360 = 0,8

Y si aun quisiéramos constatar la veracidad de la variable I aplicamos la fórmula que

d. En un caso donde queremos conocer el valor de la inversión (valor

Ejemplo 3: Cálculo del Valor Presente (P)

S = 682,500.00 i = 18,25 / 100 = 0,1825 t= 2

e. Para determinar la tasa de interés:

Ejemplo 4: Cálculo de la tasa de interés (i)

Un documento se firma por ¢255,000.00 a 54 días plazo y al final de este período se

El primer paso consiste en determinar el valor de los intereses en moneda

f. Si lo que se necesita es calcular el tiempo transcurrido: