NIA 210, Acuerdo de los términos de los

trabajos de Auditoría de Información

Financiera - Aspectos Clave
ARTÍCULOS

AUDITORÍA EXTERNA

CREADO: 12 MAYO 2015

VISTO: 97852
Ratio: 5 / 5

Voto 5 Votar
Por favor, vote
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o quienes estén encargados
del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido
las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento común entre el
auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las condiciones
para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de
información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos
estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se basan en un
marco de referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se denominan
estados financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de información financiera
aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para
determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de
información financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce
a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulación
establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
 a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el
auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco
de referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la
naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de los estados financieros;
y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados
financieros deben ser de presentación razonable, es decir que den un punto de vista
verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de información financiera
aplicable.
b. Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación errónea
por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del
control interno es responsabilidad de la administración, e incluye actividades necesarias de
acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de control
y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de políticas
establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los
estados financieros como registros y documentos, información adicional que pueda ser
necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine
para obtener evidencia de auditoria. Además en caso de que sea necesario o requerido por
las normas internacionales la administración proporcionara representaciones escritas al
auditor para soportar evidencia de auditoria.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor sobre
los estados financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la
elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria: El auditor deberá acordar los términos de
trabajo de auditoria con la administración, los cuales deben ser registrados en una carta de
compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la
auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administración, el marco de
referencia de información financiera usado para la preparación de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoria, la referencia de la forma y
contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaración que pueden existir
circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturación establecidos, y demás características relevantes a las circunstancias en que se
desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria.
Sin embargo, cuando la ley o regulación prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de
auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la
administración reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulación
relevante.

Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los
términos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes y
cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.
NIA 220 - Control de Calidad para
Auditorías de Información Financiera
Histórica. Lo que todo Auditor debe conocer
ARTÍCULOS

AUDITORÍA EXTERNA

CREADO: 31 ENERO 2018

VISTO: 17796
Ratio: 5 / 5

Voto 5 Votar
Por favor, vote
Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del

personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para
auditorias de información financiera histórica.
 Trabajos de auditoria de estados financieros.
 El equipo de trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad
aplicables al trabajo particular de auditoria.
 Retoma todos los aspectos de la NICC1 (ISQC). Por ejemplo, las definiciones
usadas en la NICC1 son las mismas para esta NIA 220, la razón es muy sencilla, la
NICC1 vincula todos los lineamientos que debe cumplir una Firma para trabajos de
aseguramiento, y uno de ellos es la auditoria de estados financieros, no obstante, en
esta norma 220 el enfoque es únicamente para esta clase de trabajos de estados
financieros e información histórica.

Repasando las principales definiciones de los conceptos usados.

a. Socio del trabajo: Socio de la firma responsable del trabajo de auditoria.

Responsable por el informe que se emitirá como conclusión del trabajo.
b. Revisión del control de calidad del trabajo: Proceso diseñado para proporcionar,
antes de la emisión del informe del auditor, una evaluación objetiva de las
conclusiones del trabajo que soportará esa opinión de auditoría.
c. Revisor del control de calidad del trabajo. Un socio de la firma, o persona externa
con las calificaciones adecuadas, experiencia y autoridad suficiente, para evaluar
objetivamente antes de emitir la opinión, que el trabajo soporta este informe del
auditor.
d. Equipo del trabajo: Todo el personal que desempeña algún rol dentro del trabajo de
auditoria, incluyendo los expertos.
 e. Firma. Es la sociedad, corporación o asociación de contadores profesionales.
f. Inspección. En relación con trabajos de auditoria terminados, realización de
procedimientos para verificar y evidenciar el cumplimiento de las políticas de
calidad.
g. Normas profesionales: El paquete de normas de control de calidad, auditoria, y otros
trabajos para atestiguar y demás servicios relacionados, así mismo las normas
éticas.
h. Seguridad razonable: un nivel alto, pero no absoluto de seguridad o certeza respecto
de una afirmación o aseveración en los estados financieros.

¿Quiénes y cuáles son las responsabilidades en un trabajo de auditoría de estados

financieros?

 El socio del trabajo deberá asumir la máxima responsabilidad de la calidad de cada

trabajo de auditoria de estados financieros.
 El socio del trabajo da ejemplo a los demás miembros del equipo, respecto de la
calidad del trabajo en todas las etapas de la auditoría. Mediante acciones, y
comunicaciones, enfatizando en la importancia de:
o Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y la regulación
local.
o Cumplir con las políticas de control de calidad.
o Emitir informes de auditoría que sean apropiados.
o Destacar que la calidad es esencial, al desempeñar trabajos de auditoria.

Aspectos de la ética en función del trabajo de auditoría de estados financieros

 El socio del trabajo será el responsable de verificar si los demás miembros del
equipo han cumplido con los requisitos éticos.
 Los requisitos éticos relativos a trabajos de auditoria, comprenden:
o Integridad
o Objetividad
o Competencia profesional y cuidado debido.
o Confidencialidad
o Comportamiento profesional.
 El socio del trabajo se mantendrá alerta al incumplimiento de las políticas, a lo largo
del trabajo investigará y observará los comportamientos frente a la ética.
 Se debe documentar como se resolvieron los asuntos éticos.

En la práctica, las firmas más desarrolladas tienen un equipo (departamento) que realiza
estos procesos de revisión y control de calidad, así mismo existen comités que se
conforman con el propósito de dar lineamientos, atender y resolver cualquier inquietud o
alguna infracción o evento relacionado con los asuntos de la ética. En firmas más pequeñas,
estas tareas quedan en cabeza del socio principal, con lo cual se hace más densa la tarea
para este Rol.
En mi experiencia, los temas relacionados con la ética se cubren en dos frentes de acción: i)
capacitación permanente a los equipos, con mayor actividad hacia los nuevos integrantes,
repasando todas las normas éticas, y mencionando la forma en que se podrían incumplir,
ilustrando con ejemplos puntuales cada situación. ii) en forma anual y en cada evento en
que se inicie un trabajo, se debe refrendar respecto de la confidencialidad, independencia y
conflicto de intereses, para ello se circula un escrito o una carta formal en donde cada
miembro de equipo debe responder de forma honesta y sincera las preguntas y afirmaciones
que en esas circulares se hace mención, de tal forma que se puedan despejar eventuales
situaciones de incumplimiento para ser resueltas por el nivel que corresponda. Lo
importante es realizar estas actividades antes de iniciar un trabajo de auditoria y en el
transcurso del mismo, pero nunca al final o después de haber concluido el trabajo, dado que
de no haberse revisado los asuntos de ética oportunamente el trabajo quedaría con vicios
que lo dejarían sin base para emitir una opinión (dictamen) profesional.
¿Por qué es importante y necesario despejar cualquier duda sobre la independencia
de la Firma y del equipo de trabajo asignado a un trabajo de auditoría?
Pueden existir amenazas que afecten la independencia de la Firma y de los auditores, los
siguientes pasos permitirán al Socio a cargo del trabajo, tener un panorama muy claro para
aceptar el trabajo de auditoria y considerar el equipo asignado al mismo. Pueden existir
casos en los cuales en definitiva se rechaza el trabajo, se cambian integrantes del equipo,
incluyendo el mismo socio líder del trabajo.
El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión, sobre el cumplimiento de los requisitos
de independencia, para lo cual deberá:

 Obtener información relevante de la firma y de las firmas red, para identificar y

evaluar circunstancias que amenacen la independencia.
 Evaluar y concluir casos de incumplimiento identificados.
 Emprender planes de acción para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable.

¿Qué consideraciones se tienen en cuenta para la evaluación de aceptación y

continuidad de clientes?
El socio del trabajo será el responsable por la evaluación y continuidad de los servicios de
auditoria en clientes, quedará satisfecho que se hayan seguido rigurosamente las actividades
de revisión, análisis y conclusiones para aceptar un cliente nuevo o continuar con los
servicios en periodos subsiguientes. Importante mencionar que existen dos aspectos a
evaluar, uno es la evaluación del cliente, y otro es la evaluación del servicio que se presta,
las conclusiones de este proceso de revisión pueden arrojar evaluación positiva para el
cliente, pero denegar el servicio recurrente, o caso contrario.
En este proceso de evaluación se considera:

 La integridad de los accionistas, personal clave de la organización y miembros del

gobierno corporativo.
 Competencias profesionales y éticas del equipo de trabajo, tiempo y recursos.
 Si surgen inquietudes en ese proceso de evaluación, el socio debe realizar consultas
al nivel apropiado y documentar como se resolvieron.
  La evaluación debe incluir antecedentes de trabajo previos, o eventualidades de
futuras decisiones del cliente.

Asignar el equipo, un factor crítico de éxito...

El socio del trabajo será el responsable asignación del equipo de profesionales en cada
trabajo, para ello deberá considerar:
• Naturaleza del trabajo de auditoria, experiencia del equipo, complejidad, tamaño,
industria, etc.
• Normas profesionales aplicables y requisitos regulatorios.
• Conocimiento técnico apropiado y entorno de tecnología en la que se desarrolla el
negocio del cliente.
• Conocimiento de industrias donde opera el negocio del cliente.
Pasos a seguir por parte del Socio encargado al desarrollar un trabajo de auditoria de
estados financieros
Para que los resultados del trabajo sean satisfactorios, esta NIA 220 de control de calidad
requiere que el Socio realice las siguientes actividades claves durante el desempeño de la
auditoría. Recordemos que las etapas de un proceso estándar de auditoria de estados
financieros son: Planeación, Evaluación y test de riesgos y controles, pruebas sustantivas,
consideración de la evidencia obtenida y cierre del trabajo para emitir una opinión o
dictamen.

 Asignación de Roles y responsabilidades.

 Naturaleza del negocio del cliente.
 Evaluación de los riesgos del negocio.
 Eventuales problemas o asuntos emergentes.
 Enfoque detallado del trabajo.
 Escepticismo profesional.
 Supervisión:
o Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoría.
o Atender los asuntos importantes, e inquietudes que surjan durante la ejecución de
la auditoria.
o Considerar las consultas a los expertos u otros colegas con mayor experticia.
o Responsabilidades se asumen en función de la experiencia de los miembros de
equipo, a mayor experiencia menor supervisión.
o Evidencia es suficiente y apropiada para soportar el dictamen de auditoria.
o Concluir si se han logrado los objetivos del trabajo de auditoría.

Consultas y monitoreo, actividades que permiten crecer una práctica profesional de

auditoría.
Esta guía 220 de control de calidad considera necesario realizar consultas especializadas
bien sea a personal interno de la Firma, agremiaciones de contadores, o a terceras personas,
como por ejemplo oficinas de abogados, o expertos en temas puntuales, de tal forma que se
logren aclarar y discernir todas las incertidumbres o eventos que puedan existir en un
proceso de auditoría.
Actividades claves a desarrollar:

 El socio será el responsable de asegurarse que los miembros de equipo realicen las
consultas que consideren pertinentes, sobre asuntos difíciles o específicos que
escapen al conocimiento estándar.
 Que se obtengan las respuestas de estas consultas y que el equipo quede satisfecho
con las mismas.
 Comprobar que las conclusiones y recomendaciones de las consultas se
implementen apropiadamente.
 Cuando surjan diferencias de opinión, entre las respuestas a las consultas, el socio
del trabajo, el socio de calidad y el equipo de auditoria deberán seguir las políticas
de la firma para esta clase de circunstancias.
 Se deberá evaluar los resultados del proceso de monitoreo sobre los trabajos de
auditoría y,
 Si los planes de acción y las medidas de remediación han sido suficientes para
subsanar los trabajos de auditoria y sustentar el dictamen.

Documentar las lecciones aprendidas en cada trabajo permitirá a la Firma o profesional

independiente crecer su práctica profesional, acumulará la experiencia de los casos de
estudio, para evitar que se presenten nuevamente, o por lo menos para introducir mejoras en
sus procesos internos.
 NIA 300 – Planeación de una Auditoría
de Estados Financieros
11 junio, 2015 carolina.moncayo 0 comentarios

La norma internacional de auditoria 300 presenta la responsabilidad del

auditor de planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor
organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo
eficiente y efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo
competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría,
teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría

A continuación presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de una
auditoría:

1. Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:
 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
 Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos
dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría financiera nuestro
trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado con la preparación y
publicación de estados financieros fiables. Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que
abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y
cumplimiento).

2. La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y
experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo
con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la
industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales,
Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3. En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del
negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la
 probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con
una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros.

4. En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

a. Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

b. Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados

financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta).

c. Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros

(rutinarias y no rutinarias).

5. Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor

enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros.

6. El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es

importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los
riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos.

7. En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento.

8. Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las

instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave.

9. Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:

Información Interna
 Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)
 Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía
Información Externa
 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio
10. Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

NIA 240 – Responsabilidad del auditor en

relación con el fraude en una auditoría
de Estados Financieros
11 junio, 2015 carolina.moncayo 1 comentario

La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del

auditor con respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben
aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia
relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas en
los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales,
sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede
presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o
empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y
valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y

detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información
financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes áreas.
Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales
como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios
fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin
embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las
representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que
un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica información
financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros
e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo
que implica robo de activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos
o propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines
personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de
la manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse
de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra
involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude,
debido a que la administración tiene contacto directo con los estados financieros, y hay más
riesgo de que se presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de
control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las
normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar
estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información
falsa en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

– Los errores no son intencionales.

– El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados
financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran
utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede
hacer que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una
compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de

Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados
financieros:
  Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores,
accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros
generalmente en dos sentidos.

1) Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías obtén
por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”).
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros.

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Activos Pasivos
Ingresos Gastos
2) Aparentar Debilidad Financiera
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos
Algunas formas de maquillar los estados financieros
A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados
financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de
año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como
una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

 Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su
existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
 Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables.
 No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el
valor del inventario queda sobreestimado).
 Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para la
venta.
 Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compañía.
 No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados
financieros.
 Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
 No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes
menores.
 Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
 Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por
demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
 Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
 Traer ingresos del periodo posterior.
 Facturar y no entregar productos.
 Estimados de ingresos por encima de la realidad.
 Esconder las devoluciones en ventas.
 Registrar ventas antes de su finalización.
 Trasladar gastos a periodos posteriores.
 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo.
 Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo.
 Entre otras
Aparentar debilidad financiera
 No registrar la totalidad de las ventas.
 No registrar la totalidad de los activos.
 Registrar gastos y pasivos ficticios.
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente.
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas.
 Entre otras