IMPUESTO A LA RENTA

PARA: SOCIEDADES, SUCESIONES INDIVISAS Y

PERSONAS NATURALES OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD
EN ECUADOR

Nilo A. Narváez
 BASE LEGAL

CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS

Ley de Régimen Tributario Interno LRTI Arts. 1 al 50

Reglamento de Aplicación a la Ley de

R-ALRTI Arts. 1 al 139
Régimen Tributario Interno
 DEFINICIONES:
SOCIEDADES

Art. 98 LRTI .- Definición de sociedad.- Comprende la persona

jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los
patrimonios independientes o autónomos dotados o no de
personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones
del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas
instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora
de acciones que consolide sus estados financieros con sus
subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier
entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya
una unidad económica o un patrimonio independiente de los
de sus miembros.

PERSONA NATURAL OBLIGADA A CONTABILIDAD

Art. 37 R-ALRTI Están obligadas a llevar contabilidad, las
personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen
actividades empresariales y que operen con un capital propio
que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de
cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos
ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal
inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos
costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial,
del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a
USD 80.000. En el caso de personas naturales que tengan como
actividad económica habitual la de exportación de bienes
deberán obligatoriamente llevar contabilidad,
independientemente de los límites establecidos en el inciso
anterior.
 CÁLCULO DEL IRP
Las SOCIEDADES y PN oc calcularán su IRP de la siguiente manera:

Aplica CIERRE FISCAL

Aplica CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
( = ) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO IRC VS ANTICIPO DE IR

De los dos valores calculados escoge el MAYOR este será el Impuesto a la Renta IR del
periodo fiscal

( = ) IMPUESTO A LA RENTA IR
( - ) 1 era y 2 da Cuotas del Anticipo de IR
( - ) Retenciones en la fuente de IR que le han efectuado
( - ) Impuesto a la Salida de Divisas
( - ) Otros créditos tributarios
( = ) IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR IRP
LRTI Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y
comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la
actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el
ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada
año.
 CIERRE FISCAL
Y
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso
que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta
se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrará
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

Nilo A. Narváez
 ELEMENTOS DE UN CIERRE FISCAL
LRTI Art. 9

INGRESOS ING. EXENTOS GRUPO 21 R-ALRTI Art. 14 a 23

CONTABLE
TODOS LOS DEMÁS,
ING. GRAVADOS EL RESTO LRTI Art. 8

LRTI Art. 10 a 14
COSTO Y GASTO
GASTOS Y GRUPO 10
DEDUCIBLES R-ALRTI Art. 27 a 34
COSTO
CONTABLE COSTO Y GASTO TODOS LOS DEMÁS,
EL RESTO R-ALRTI Art. 24
NO DEDUCIBLES
al 26, 35

Nilo A. Narváez
 LRTI Art. 9
EXENTOS GRUPO 21 R-ALRTI Art. 14 a 23
INGRESOS
GRAVADOS RESTO LRTI Art. 8

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la

renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales a 15, 131, 136,
1 9 num 1
personas naturales no residentes, a sociedades ecuatorianas y sociedades 137
extranjeras no domiciliadas en Paraiso Fiscal.

2 Los obtenidos por las instituciones del Estado. 9 num 2 16

3 Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; 9 num 3 17

Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos

4 9 num 4
internacionales, generados por los bienes que posean en el país;

Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente

5 9 num 5 19 y 20
constituidas, definidas como tales en el Reglamento.

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro
6 9 num 6 109
a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;

Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
7 pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los que 9 num 7 22 y 105
perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados
8 9 num 8
por la Ley de Educación Superior;

Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de 9 num 10 y

10 53
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría; 36 c)

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Art. 21, 105
11 Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente
num 4, 107,
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
empleados y trabajadores del sector privado.
(...).Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones; 9 num 11 28
(...).Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
23
financiamiento de estudios, especialización o capacitación.
(...).Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de Art. 28 No. 1
desahucio e indemnización por despido intempestivo. e)

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)

INGRESOS EXENTOS DE IR LORTI R-ALORTI

Los obtenidos por discapacitados y por los sustitutos, en un monto equivalente

al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la
renta; así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años,
en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del
impuesto a la renta.

Los beneficios tributarios de exoneración del Impuesto a la Renta y devolución

del Impuesto al Valor Agregado, así como aquellos a los que se refiere la
Sección Octava del Capítulo Segundo del Título II de la Ley Orgánica de
Discapacidades, se aplicarán de manera proporcional, de acuerdo al grado de
discapacidad del beneficiario o de la persona a quien sustituye, según el caso,
de conformidad con la siguiente tabla:
12 9 num 12 49, 50

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que
13 tengan suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la 9 num 13
exploración y explotación de hidrocarburos.
Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación
14 9 num 14 18
ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;
Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no
desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme
9 num 15;
la definición que al respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. Así mismo, se 68
42.1
encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos
complementarios.

Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema
financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las
15 inversiones en títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de
valores del país, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y
sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y
fondos complementarios, siempre que la inversión realizada sea en depósitos a plazo fijo o
109
en títulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos
anteriores, las inversiones o depósitos deberán ser originalmente emitidos a un plazo de un
año o más. Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso
sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o
inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; y

Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
16 9 num 16
provenientes del lucro cesante.
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos
realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera
acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado
conserve la propiedad de tales acciones. " "Art. 39.1.- La sociedad cuyo
capital accionario, en un monto no menor al 5%, se transfiera a título oneroso
17 a favor de al menos el 20% de sus trabajadores, podrá diferir el pago de su 9 num 17 23
impuesto a la renta y su anticipo, hasta por cinco ejercicios fiscales, con el
correspondiente pago de intereses, calculados en base a la tasa activa
corporativa, en los términos que se establecen en el reglamento de esta ley.
Este beneficio será aplicable siempre que tales acciones se mantengan en
propiedad de los trabajadores.
18 La Compensación Económica para el salario digno. 9 num 18 23

Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de

Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas
19 sean reinvertidas en la propia organización. Se excluye de esta exoneración 9 num 19
a las Cooperativas de Ahorro y Crédito, quienes deberán liquidar y pagar el
impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.

Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones

20 previstas en la Ley de Economía Popular y Solidaria, conforme las 9 num 20
definiciones del numeral anterior.
Nilo A. Narváez
 INGRESOS EXENTOS (GRUPO 21)
INGRESOS EXENTOS DE IR LRTI R-ALRTI

Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la

Producción así como también las sociedades nuevas que se constituyeren
por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta
durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen
ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones

nuevas y productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas
del Cantón Quito o del Cantón Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores
económicos considerados prioritarios para el Estado:
21 9.1 23
a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecánica;
d. Petroquímica;
e. Farmacéutica;
f. Turismo;
g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;
h. Servicios Logísticos de comercio exterior;
i. Biotecnología y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la República.

Nilo A. Narváez
 INGRESOS GRAVADOS
INGRESOS GRAVADOS DE IR LRTI R-ALRTI

Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,

1 profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de 8 num 1 7,8,9, 10
servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano.
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
2 8 num 2 7,8,9, 10
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o
3 8 num 3 15
inmuebles ubicados en el país;
Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los
4 8 num 4 7,8,9, 10
derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como
Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas
o establecidas en el país; calculados después del pago del impuesto a la
5 8 num 5 7,8,9, 10
renta, distribuidos a personas naturales residentes y a sociedades
extranjeras domiciliadas en Paraiso Fiscal.
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
6 permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante 8 num 6 7, 8 y 9
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de
cualquier naturaleza;
Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o
7 8 num 7 108, 109
por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público;
Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
8 8 num 8 53
Ecuador;
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
9 8 num 9 54 a 67
situados en el Ecuador; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
10 8 num 10 10
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Nilo A. Narváez
 LRTI Art. 10 a 14
DEDUCIBLES GRUPO 10
R-ALRTI Art. 27 a 34
GASTOS
NO DEDUCIBLES RESTO R-ALRTI Art. 24 al 26
y 35

Se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los Estados
Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta , se requiere la utilización
de cualquier institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros,
transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.

Nilo A. Narváez
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

1 de 10.- ACTIVOS FIJOS:

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 6

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
1. ACTIVOS FIJOS
Gastos que se generan por Depreciación de Activos Fijos
A.1 Política: Para activar un bien se debe cumplir los siguientes requisitos:
Características
1 Vida útil mayor de un año
2 Relación de costo vs. Balance
3 Beneficios económicos futuros mayores a un año
Control: capacidad de usar el activo durante su vida util de la forma y decisión que
4
usted decida. Decide cuando y como USAR.
A.2 Métodos de Depreciación
En base a la Técnica contable, Naturaleza y Vida útil
Saldos decrecientes
Unidades producidas y similares
Línea recta por vida útil
El LÍMITE máximo permitido será:
Bienes inmuebles 5%
Maquinaria, mobiliario, equipos 10%
Vehículos 20%
Computadoras y Software 33%, se sugiere aplicar 33,33%

A.3 Existencia , actualizar periódicamente ubicación del activo fijo, se debe considerar
que el SRI suele en sus inspecciones realizar una verifcación visual del activo fijo.
Nilo A. Narváez
A4 Casos especiales
1 Depreciación acelerada : necesita autorización del SRI.
Depreciación activos usados: necesita sustento y puede calcular razonablemente el
resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así
2
calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede
ser inferior a la contemplada para bienes nuevos
Depreciación de repuestos: podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor
de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
3
utilización efectiva, en función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están
destinados, pero nunca en menos de cinco años.
4 Depreciación de activos revaluados: Decreto 1180 mayo 2012
Depreciación de activos aportados en especies: el valor del activo debe constar en
5
la respectiva escritura
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias,
equipos y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción
más limpia, a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica
6 o similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la
reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100%
adicional. Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los
ingresos totales.
 Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal , sean de propiedad
y formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el
7 exterior, están sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciación será
deducible, siempre que se haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que
corresponda.
Depreciación de vehículos: Si el avalúo a la fecha de adquisición, supera los USD
35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el cálculo del Impuesto anual a
la propiedad de vehículos motorizados de transporte terrestre, no aplicará esta
8 deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehículos blindados;
aquellos cuya única actividad económica el alquiler de vehículos motorizados y
aquellos que tengan derecho a exoneración o rebaja del pago del Impuesto anual a
la propiedad de vehículos motorizados.
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

2 de 10.- NÓMINA:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 9
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1
Código del Trabajo: 95; 308; 42; 111 al 116
Ley de Seguridad Social: 11; 14

Nilo A. Narváez
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

2. GASTO NÓMINA
Art 95 Código Laboral (Rubros que SI se aportan al
Art. 11 LSS (Rubros que SI se aportan al IESS)
IESS)
1 Todo ingreso Regular 1. Todo Ingreso recibidos de manera normal
2 Sueldos o Salarios 2. Horas extras
3 Horas extras, trabajos extraordinarios,
3. Trabajo a destajo
suplementarios o a destajo
4 Comisiones 4. Contribuciones
5 Sobresueldos 5. Participación en beneficios
6 Gratificación
7 Honoratios
8 Particip. en Beneficios
9 Derechos de Usufructo, uso, habitación
10 Todo ingresos Normal
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
2. GASTO NÓMINA
Art 95 Código del trabajo (Rubros que NO
Art. 14 LSS (Rubros que NO se aportan al IESS)
se aportan al IESS)
1.- Los gastos de alimentación de los trabajadores, ni en dinero ni en especie,
1. 15% Participación de trabajadores
cubiertos por el empleador

2.- El pago total o parcial, debidamente documentado, de los gastos de atención

médica u odontológica, asistencial o preventiva, integral o complementaria, 2. Viáticos
cubiertos por el empleador y otorgados al trabajador o a su cónyuge o a su
3.- Las primas de los seguros de vida y de accidentes personales del trabajador,
no cubiertos por el Seguro General Obligatorio, pagadas por el trabajador o su 3. Gastos de Viaje
empleador;
4.- La provisión de ropas de trabajo y de herramientas necesarias para la tarea
4. Décimos 13° y 14°
asignada al trabajador;

5.- El beneficio que representen los servicios de orden social con carácter habitual
5. Otros beneficios de orden social que
en la industria o servicio y que, a criterio del IESS, no constituyan privilegio; y, que
consten en Reglamento Interno registrado
conste en el Reglamento Interno registrado en el Ministerio de Relaciones
Ministerio de Relaciones Laborales
Laborales

6.- La participación del trabajador en las utilidades de la empresa.

La Suma de 1 al 5 no puede superar el 20% de Materia Gravada al IESS

Nilo A. Narváez
 2. GASTO NÓMINA
COMPENSACIÓN SALARIO DIGNO

COMPENSACION (multiplicado por

EMPLEADO INGRESOS MENSUALIZADO SALARIO DIGNO
meses de trabajo al año)
1. Marco Manuel Ojeda Suntaxi $ 310,00 $ 350,00 = $40 x 12 meses $ 480,00
2. Cristian Julian Perez Ruiz $ 320,00 $ 350,00 = $30 x 12 meses $ 360,00
3. María Leopolda Junin Chusi $ 450,00 $ 350,00 no aplica $ -
$ 840,00
Se provisiona hasta el 31 de diciembre 2011 y se paga hasta marzo del siguiente año.
$ 840,00 Para la empresa este es un gasto deducible y no se aporta al IESS
Para el empleado es un ingreso exento

SALARIO DIGNO:
El salario digno se determina dividiendo el costo promedio de la canasta básica familiar del año 2011, para el número de perceptores del hogar determinados por el
INEC, el mismo que servirá de base para calcular la compensación económica que deberá pagar el empleador al trabajador hasta el 31 de marzo del 2012. El salario
digno para el año 2011 es de USD 350.70 (trescientos cincuenta dólares americanos con 70/100).

INGRESO MENSUALIZADO: Única y exclusivamente para fines de cálculo, para determinar si un trabajador recibe el salario digno mensual, se sumarán los siguientes
componentes:
a) Sueldos o salarios del año 2011;
b) Décima tercera remuneración del año 2011, (periodo del 1 de diciembre del 2010 al 30 de noviembre del 2011);
c) Décima cuarta remuneración del año 2011, (periodo para Región Costa e Insular, del 1 de marzo del 2010 al 28 de febrero del 2011; periodo para Región Sierra y Oriente, del 1 de
d. Las comisiones variables que pague el empleador a los trabajadores que obedezcan a prácticas mercantiles legítimas y usuales;
e. El monto de la Participación del trabajador en utilidades de la empresa de conformidad con la Ley, divididas para doce; (utilidades a trabajadores del ejercicio
fiscal 2010 pagadas en el 2011)
f. Los beneficios adicionales percibidos en dinero por el trabajador por contratos colectivos, que no constituyan obligaciones legales, y las contribuciones voluntarias
periódicas hechas en dinero por el empleador a sus trabajadores; y,
g. Fondos de reserva del año 2011;

El cálculo del salario digno para el trabajador que hubiere laborado menos de un año completo deberá ser calculado de manera proporcional al tiempo de servicios.
De igual manera, el cálculo del salario digno para el trabajador que hubiere laborado con un contrato de jomada parcial permanente será calculado proporcional al
tiempo de horas semanales de trabajo estipuladas en el contrato, considerando que la jornada ordinaria es de cuarenta horas semanales.
 COMPENSACION ECONOMICA PARA EL SALARIO DIGNO

A partir del ejercicio fiscal 2011, los empleadores , que no hubieren pagado a todos sus trabajadores un monto igual o superior al salario digno mensual, deberán
calcular una compensación económica obligatoria adicional que será pagada como aporte para alcanzar el Salario Digno, únicamente a favor de aquellos trabajadores
que durante el año hubieran percibido un salario inferior al salario digno.
La Compensación económica señalada en el inciso anterior, será obligatoria para aquellos empleadores que:
a. Sean Sociedades o Personas Naturales obligadas a llevar contabilidad;
b. Al final del período fiscal tuvieren utilidades del ejercicio; y,
c. En el ejercicio fiscal, hayan pagado un anticipo al impuesto a la Renta inferior a la utilidad.
La Compensación Económica se liquidará hasta el 31 de diciembre del ejercicio fiscal correspondiente y se podrá distribuir hasta el mes de marzo del año siguiente,
por una vez al año, entre los trabajadores que no hubieran recibido el salario digno en el ejercicio fiscal anterior. Para el pago de la Compensación Económica, el
empleador deberá destinar un porcentaje equivalente de hasta el 100% de las utilidades del ejercicio, de ser necesario.
En caso de que el valor descrito en el inciso anterior no cubra la totalidad del salario digno de todos los trabajadores con derecho a la Compensación Económica, esta
se repartirá entre dichos trabajadores, de manera proporcional a la diferencia existente entre los componentes para el cálculo del salario digno y el salario digno
señalado en el artículo 8 de este Código.
Para aplicación de lo anterior, se entenderá como “utilidades” a aquellas que resultan de restar de la utilidad contable (Casillero 801 del Formulario 101 y 102 de la
Declaración de Impuesto a la Renta) los siguientes rubros (teniendo en cuenta la información registrada en la declaración de impuesto a la renta presentada al
Servicio de Rentas Internas):
a) La participación de utilidades a trabajadores, (Casillero 803 del Formulario 101 y 102 de la Declaración de Impuesto a la Renta);

b) El impuesto a la renta causado (Casillero 839 del Formulario 101 y 102 de la Declaración de Impuesto a la Renta) o el anticipo de impuesto a la renta (Casillero 841 del
Formulario 101 y 102 de la Declaración de Impuesto a la Renta), el que fuere mayor; y,

c) Reserva legal
 CONTROL DE CUMPLIMIENTO

Todos los empleadores al momento de registrar el Informe Empresarial sobre participación de utilidades 2011, en la página web del Ministerio de Relaciones Laborales, completará la
información solicitada por el sistema para identificar a los trabajadores que deben recibir la compensación económica por no haber alcanzado el salario digno.

Una vez que el empleador ingrese la información de los trabajadores que solicita el sistema, se generará el reporte de la compensación económica de salario digno
con el respectivo valor que el empleador debe pagar a cada uno de sus trabajadores. Imprimirá dicho reporte que deberá hacer firmar a los trabajadores, que
recibieron el pago, y lo presentará en el Ministerio para su legalización, junto al informe empresarial de participación de utilidades de acuerdo al cronograma de
legalización que es publicado anualmente por el Ministerio de Relaciones Laborales en su página web.
En caso de que los empleadores no pudieran pagar a sus ex trabajadores el monto de la compensación económica, éstos deberán depositar los valores en la cuenta
del Ministerio de Relaciones Laborales designada para el propósito, a órdenes del Director Regional del Trabajo, de su respectiva jurisdicción; hasta el 30 de abril del
2012. Dichos valoras podrán ser solicitados mediante escrito al Director Regional de Trabajo respectivo, por los beneficiarios. El Ministerio de Relaciones Laborales
realizará la difusión a través de su página web y prensa escrita de aquellas empresas que realizaron el depósito de los valores antes referidos. Si transcurrido un año
del depósito no hubieren efectuado los beneficiarios el cobro, el saldo existente incrementará automáticamente los fondos del Ministerio de Relaciones Laborales.

SANCIONES
De identificarse el no pago de la compensación económica para el salario digno por parte del empleador, en los términos señalados en el Código Orgánico de la Producción, Comercio
e Inversiones y en el presente acuerdo ministerial, a cada uno de sus trabajadores, el empleador será sancionado con un valor igual al 25% de la compensación económica no pagada
a los trabajadores, en la forma y medios que el Ministerio lo establezca, sin perjuicio del correspondiente pago de la compensación a la cual está obligado.
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito

debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones del Sector
Público, y demás normas aplicables.
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

3 de 10.- GASTO DE VIAJE:

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 6
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 1 lit i; 21; 105 num 4

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
3. GAST OS DE VIAJE
Se aplica para empleados en relación de dependencia para viajes locales e
internacionales
A. M otivos:
Hospedaje Debe adjuntar Comprobantes de Venta
Alimentación Debe adjuntar Comprobantes de Venta

Misceláneos No es necesario adjuntar Comprobantes de Venta,

(Movilización, pero máximo hasta el 10% del total de Gasto de
propinas, tasas Viaje
y otros)

B. Reporte del gasto de viaje:

Cada empleado debe llenar este reporte, el cual mínimo debe tener la siguiente información:

a) Nombre del empleado

b) Motivo del viaje
c) Periodo del viaje
d) Concepto del viaje Deben adjuntar los
e) Número de comprobantes ventas comprobantes de venta.
f) Valor del comprobante de venta
g) Nombre o razón social
h) RUC o número de identificación fiscal

C. Límite ANUAL Deducible:

c1. GD: máximo 3% Ingreso Gravado ( Sociedades que tengan 2 o más años de
existencia)
c2. GD: No hay límite, puede deducir la totalidad del gasto de viaje que cumpla
requisito A y B. (Sociedades que tengan menos de 2 años de existencia)
Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

4 de 10.- PAGOS AL EXTERIOR:

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 13; 48
Reglamento de Aplicación de LRTI: 30; 31; 131

LRTI Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean
necesarios y se destinen a la obtención de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la
retención en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el
Ecuador.

Nilo A. Narváez
 ECUADOR- CONVENIOS
DE DOBLE TRIBUTACION
Ecuador: tiene 17 convenios vigentes, con los siguientes país:

COLOMBIA
PERU DECISIÓN 578 - MODELO CAN
BOLIVIA

CANADA BELGICA
BRASIL ITALIA
FRANCIA ALEMANIA
MEXICO CHILE
HOLANDA ESPAÑA
SUIZA URUGUAY
RUMANIA KOREA
CHINA
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
CONCEPTOS NO RF IR SI RF IR

Pagos por concepto de importaciones de bienes 100%

Prèstamo conferidos de gobierno a gobierno o por organismos

100%
multilaterales.

Prèstamo es otorgado por una Institución Financiera del exterior (no debe
100%
estar domiciliada en paraiso fiscal)

Comisión hasta 2% Turismo Receptivo y de 2% Exportación 100%

Pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de
servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus 100%
clientes.
Primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan
96% 4%
establecimiento o representación permanente en el Ecuador;
Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa
90% 10%
registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado
Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o
90% 10%
marítimo internacional

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

5 de 10.- GASTO DE GESTIÓN:

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 10; 106

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
5. GASTOS DE GESTIÓN
A. Destinados : a. Atención a clientes
b. Reunión y agasajos a empleados
c. Reunión con Accionistas

B. Límite maximo deducible: 2% Gastos Generales es decir 2% ( G. Adminstrativos + G.

Ventas)

( + ) Gasto administrativo
( + ) Gasto de ventas
( = ) Total gasto general
( - ) Gasto gestión contable
( = ) Base de cálculo gasto de gestión tributario
(x)2%
( = ) Gasto gestión tributario (DEDUCIBLE)

C. Es indispensable el respaldo de Comprobante de Venta y Retención IR

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

6 de 10.- PÉRDIDAS:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 5; 11; ; 23 lit a)
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 8 , 29 num 6

Nilo A. Narváez
 6. PÉRDIDAS
A. Concepto: (Tributario)
- Dejar de tener
- Vender a un valor menor del costo
- Vender a un valor menor del residual
- Pérdida: es diferente al gasto.
Cuando la pérdida se genera con partes relacionadas: NO DEDUCIBLE
Cuando el gasto se da con partes relacionadas: DEDUCIBLE

B. Tipos de Pérdida:

a)Pérdida por destrucción o daño Para que sea deducible se necesita DOCUMENTOS que demuestren que
estas pérdidas ocurrieron por CASO FORTUITO o CASO DE FUERZA
b)Pérdida por robo o hurto MAYOR.

c)Pérdida por baja de invetario

Requisitos:
1. Declaración juramentada ante Notario o Juez, firmada por el Representante Legal, Contador General y
Bodeguero
2. La declaración se debe realizar hasta el 31 de diciembre del año en curso
3. El inventario dado de baja se puede donar o destruir. Mediante acta respectiva se hará deducible. La
donación se la hace a una Institución del Sector Público o sin fines de lucro.

d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, acciones, participaciones o
derechos en sociedades.

e) Pérdida por la venta a un menor valor del costo:para que sea deducible es necesario guardar documentos que justifiquen
el causal.

f) Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con sus propios ingresos.

g) Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera Nilo A. Narváez
que fuere su origen.
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

7 de 10.- AMORTIZACIÓN:
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 7, 8; 11; 12
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 7; 28 num 8 lit c); 28 num 11;
28 num 14

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
7. AMORT IZACIONES
Es el efecto en el gasto de prorratear activos intangibles en el tiempo

1. Amortización de derechos de llave, marcas de fábrica, nombres comerciales y otros

similares, se efectuarán de acuerdo con los períodos establecidos en los respectivos contratos
o los períodos de expiración de dichos gastos;
En el caso de los intangibles, la amortización se efectuará dentro de los plazos previstos en
el respectivo contrato o en un plazo de veinte años.

2. Amortización de gastos pre - operacionales, de organización y constitución, de los costos y

gastos acumulados en la investigación, experimentación y desarrollo de nuevos productos,
sistemas y procedimientos; en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus
ampliaciones, en la exploración y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y desarrollo de
bosques y otros sembríos permanentes. Estas amortizaciones se efectuarán en un período no
menor de 5 años en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales.

3. Amortización de inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el

Estado o entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar
una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin
costo alguno para el Estado o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones se
amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el
contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado
para que el contratista opere la obra ejecutada.

4. Promoción y publicidad:
Se los puede amorizar en 1año o hasta 3 años

5. Amortización de pérdidas (tributarias no contables):

El máximo amorizable es hasta el 25% de la utilidad tributaria y máxima pérdidas de hasta 5
años son amortizables Nilo A. Narváez
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

8 de 10.- PROVISIÓN CxC

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 11
Reglamento de Aplicación de LRTI: 28 num 3

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
8. PROVISIÓN CUENTAS POR COBRAR
A. Límites para ser deducible:
Límite No1: Maximo el 1% de las Cuentas por Cobrar Comerciales del período (año)
PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES (No

Límite No2: La provisión acumulada de cuentas por cobrar no puede ser mayor al 10% de la cartera total.

B. Restricciones: se constituye en gasto no deducible cuando la provisión se la realiza por:

C x C sociedad al socio, a su cónyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
institución financiera)

C x C a sociedades relacionadas
C x C No Comercial

C. Castigo: se constituye en Gto. Deducible

TIEMPO

C x C 5 años o más en la Contabilidad

POR

C x C transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito
C x C prescriba acción de cobro
DOCUMENTOS

C x C sociedades Quebradas (Se necesita documento)

C x C Personas Naturales que han sido declaradas en insolvencia, demencia, drogadicción o alcoholismo.
POR

(Se necesita sentencia de un Juez)

C x C sociedades canceladas o Liquidadas (Se necesita documento)
C x C Personas Naturales que han fallecido (Herederos renuncian a la herencia)

Sector Financiero: provisionan conforme lo resuelto por la Junta Bancaria

NiloPopular
Sector Financiero Popular y Solidario : lo que establezca la Junta de Regulación del Sector Financiero A. Narváez|
y Solidario
GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

9 de 10.- COSTO DE VENTAS

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1; 20
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 num 1; 39

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
9. COSTO DE VENTAS
Es deducible siempre y cuando haya sido calculado conforme lo dispuesto por la respectiva
NEC, NIC o NIIF.
Ejemplo: Para empresa con inventarios no perecibles.

Métodos para determinan el Costo de Ventas en Ecuador

1. Periódico: para establecer el Inventario Final se realiza una toma física de Inventario. (NO es
aceptado en Ecuador)
2. Permanente: Por cada venta simultaneamente se genera el Costo de Venta

Metodos de valoración Inventarios

Método menos aceptado y el más revisado( Con la aplicación de las NIIF este
1. Fifo: PEPS
método desaparece)
2. Lifo: UEPS
3.Promedio: Método más aceptado por el SRI

Se puede cambiar de método con permiso del SRI y no dentro de un mismo período

Se exceptúan de estos métodos.

-Empresas Agricolas
-Compañías de Seguros y Financieros
-Las que tienen Inventario Perecible
-Las empresas de Construcción

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

10 de 10.- OTROS GASTOS LOCALES

Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 10 num 1, num 2, num 13
Reglamento de Aplicación de LRTI: 27 ; 28 ; 19

Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
10. OTROS GASTOS LOCALES
1 Merma - Disminución del inventario por efecto de su naturaleza propia.
Requisitos:
a. Porcentajes de mermas fijados por resolución del SRI.
b. Si no hubiere % de merma, se debe contar con un técnico especializado que realice el estudio
de la misma.

2 Reembolso de Gastos a personal que se encuentra en relación de Dependencia. (Excepto Gasto

de Viaje)

Ejemplo: La reposición del Fondo de Caja Chica

- La empresa emitirá una Liquidación de Compras para respaldar el reembolso,
siempre que los comprobantes estén a nombre del empleado encargado de la Caja
Chica.
- Se adjuntará los Comprobantes originales, con los requisitos que exige la Ley
- En la liquidación de Compras se detallará cada uno de los comprobantes a ser
reembolsados en el que el IVA se registrará por separado

3 Gastos por procesos de liquidación, disolución, escisión.

4 Intereses en el Sistema Financiero

Intereses a Personas o Sociedad que no están bajo el control de la Superintendencia de Bancos

5
(Crédito Amutuo)

6 Suministros y Materiales

7 Reparación y Mantenimeinto

8 Servicios Prestados por Terceros

Honorarios Profesionales, comisiones, comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y

9
arriendos Nilo A. Narváez
 10. OT ROS GAST OS LOCALES
10 Leasing El tiempo de contrato de Leasing debe ser igual al tiempo de vida útil del bien o

GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)

No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento
mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan
sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su
cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad

11 Provisiones Deducibles

Provisión de Desahucio Se necesita un estudio actuarial

Provisión por Jubilación Estudio actuarial y aplicable para empleados con 10

Patronal años o más en el trabajo

Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de
12
los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable,

El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma
13 el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia,
cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;

Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente

14 identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en contratos,
facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación obligatoria; y,

El impuesto pagado a las tierras rurales, multiplicado por cuatro. Este pago es deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
15
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente. En caso de generarse pérdidas, éstas no podrán ser compensadas con los
ingresos generados en otras fuentes ni podrán ser amortizadas.

16 Tributos y aportaciones.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los
Estados Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más del
17 comprobante de venta respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del sistema
financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y
débito y cheques. Nilo A. Narváez
 GASTOS DEDUCIBLES (GRUPO 10)
GASTOS DEDUCIBLES LORTI R-ALORTI

1 La depreciación de Activos Fijos 10 num 7 Art. 28 N° 6

2 Nómina (Remuneraciones y beneficios sociales) 10 num 9 Art. 28 N° 1

Art. 21 - 28 N°
3 Gasto de viaje 10 num 6
1i

4 Pagos al exterior 13 30, 31

5 Gasto de gestión 10 num 1 Art. 28 N° 10

6 Costo de Ventas 10 num 1 Art. 27 N° 1

Art. 28 N° 8
7 Pérdidas 10 num 5
lit.a, b
10 num 7, 10
8 Amortización (inversiones e intangibles) Art.28 N° 7
num 8, 11 y 12
9 Provisión de cuentas por cobrar 10 num 11 Art. 28 N° 3

10 num 1, num 2
10 Otros pagos locales 27, 28, 29
y num 13

Nilo A. Narváez
 GASTOS NO DEDUCIBLES (GRUPO 10)
1 Gastos personales que superen el 50% del total del ingreso o el 1,3 veces la fracción desgravada de IR

2 Depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que superen los límites que establece la Ley

3 Pérdida o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas

4 La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.
Las donaciones, subveiones y otras asignaciones en dinero, en especie o servicio que constituyan empleo de
5
la renta, cuya deducción no está permitida por la LRTI.
Las multas por infracciones, recargas e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
6
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de
7
Comprobantes de Venta y Retención.
Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondeintes retenciones en la fuente, en los
8
casos en los que la Ley obliga a tal retenciones.
Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de haberselas
9
constituido
10 Los costos y gastos pagados a empresas inexistentes o fantasmas.

Nilo A. Narváez
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Reglamento de Aplicación de LRTI: 46

Nilo A. Narváez
 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Utilidad Contable o Pérdida Contable
(-) 15% Utilidad Trabajadores
(-) Ingresos Excentos
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste No. 1: Por Ingresos excentos
(+) Ajuste No. 2: Por 15% Participación Trabajadores
(-) Amortización de Pérdidas Tributarias
(-) Deducciones Especiales
(+) Ajuste por Precios de Trasferencias

DINE: Se deducirá el 100% adicional cuando se incrementan empleados:

(-) No deben haber trabajado para el patrono o en relacionadas hasta tres años atrás
Debe haber trabajado en la empresa por 6 meses o más durante el periodo fiscal

DTR: Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera

(-) y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un
período de cinco años.
DED: Se deducirán el 150% de lo ganado por empleados discapacitados, sustituto de
(-) discapacitados, y por trabajadores que tengan cónyuge, conviviente o hijos con discapacidad
dependientes.

Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad máximo el 50% del ingreso total no mayor
(-)
al 1,3 veces la fracción desgravada de IR

DME: Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las Medianas Empresas,
(-) tendrán derecho a la deducción del 100% adicional de los gastos incurridos en los rubros del Art.
10 num 17 LRTI.

DAE: Se restará el 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la

adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la
(-) implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de
energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de
la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero

( = ) BASE IMPONIBLE

( = ) % IMPUESTO RENTA CAUSADO Nilo A. Narváez

 AJUSTES POR INGRESOS EXENTOS

AJUSTE No. 1: Gastos Incurridos para generar

1. = Ingreso Exento * Total costo y gastos
Ingresos Exentos

Total Ingreso

Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos

directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos
exentos y el total de ingresos.

AJUSTE No. 2: 15% Participación de trabajadores (Ingreso

2. - Ajuste No 1) * 15%
en Dividendos Percibidos Otras Rentas Exentas y = Exento
Autoglosa

Nilo A. Narváez
 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Detalle Valor

Utilidad contable

(-) Participación a trabajadores (a)

Utilidad después de participaciones

(-) Ingresos exentos
(-) Ingresos sujetos a Impuesto a la Renta Único
(+) Gastos no deducibles
(+) Ajuste por Precios de Transferencia
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos
sujetos a Impuesto a la Renta Único

Base de Cálculo para la amortización

Límite de amortización de pérdidas tributarias (25%)

 DEDUCCIONES ADICIONALES
Valor promedio de
Incremento
DINE Deducción por Incremento Neto de remuneraciones y beneficios
3. = neto de *
Empleados sociales aportados al IESS
empleo
pagados a empleados nuevos

Número de empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o de sus partes
relacionadas en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Número de empleados que han salido de la empresa: todos los empleados que renunciaron o fueron despedidos hasta el 31 de
( - ) diciembre

( = ) Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.

Sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Valor Seguridad Social pagados a los empleados nuevos,
=
promedio:
Número de empleados nuevos.

Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de

DTR: Deducción por contración de
frontera, la deducción adicional se podrá considerar durante los primeros cinco periodos
trabajadores residentes en zonas
5 = fiscales a partir del inicio de la nueva inversión y en cada periodo se calculará en base a
económicamente deprimidas y de
los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores
frontera.
residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período de cinco años.

Nilo A. Narváez
 DEDUCCIONES ADICIONALES
Valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados y sobre
DED Deducción por empleo a los cuales se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
6 = * 150%
discapacitados cuando corresponda, que se pagó a empleados contratados con
discapacidad o sus sustitutos.
Siempre que no hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal mínimo con discapacidad,
fijado en el 4%, de conformidad con la Ley laboral.

Este beneficio será aplicable para el caso de trabajadores con discapacidad existente y nueva, durante el
tiempo que dure la relación laboral.

DAE: 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a

la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos,
7 destinados a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a = No podrá superar el 5% de los ingresos totales.
mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o
similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva
 DEDUCCIONES ADICIONALES
(Medianas empresas)
Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, las Medianas empresas, tendrán derecho a la deducción del 100%
adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros

Capacitación técnica dirigida a investigación, 1% del valor de los gastos efectuados

desarrollo e innovación tecnológica, que mejore la = por conceptos de sueldos y salarios del
productividad año en que se aplique el beneficio;
Gastos en la mejora de la productividad a través
de las siguientes actividades: asistencia técnica en
desarrollo de productos; asistencia tecnológica a
través de contrataciones de servicios profesionales = El beneficio no superen el 1% de las
para diseño de procesos, productos, adaptación e ventas.
implementación de procesos, de diseño de
empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo
empresarial que serán especificados en el
Reglamento de esta ley

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial El beneficio no supere el 50% del

para el acceso a mercados internacionales, tales = valor total de los costos y gastos
como ruedas de negocios, participación en ferias destinados a la promoción y
internacionales, entre otros costos o gastos de publicidad.
similar naturaleza

Nilo A. Narváez
 R. O. No. 335 Martes, 07 de Diciembre de 2010
SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS SC-INPA-UA-G-10-005
Acógese la clasificación de las PYMES, de acuerdo a la normativa implantada por la
Comunidad Andina en su Resolución 1260 y la legislación interna vigente,
TARIFA DEL IR
LRTI: 37

Nilo A. Narváez
 TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA
A todos los efectos previstos en la ley de Régimen Tributario, cuando se haga
referencia a la tarifa general del Impuesto a la Renta de Sociedades, entiéndase a
la misma en el porcentaje del 22%, en los términos previstos en el inciso primero
del presente artículo. "

2.7.- A continuación del Artículo 37 agréguese el siguiente artículo innumerado.-

"Artículo (...).- Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de

una Zona Especial de Desarrollo Económico a partir de la vigencia del Código
de la Producción, tendrán una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en
la tarifa de Impuesto a la Renta.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS:

PRIMERA.-La reducción de la tarifa del impuesto a la Renta de Sociedades

- Durante el ejercicio fiscal 2011, la tarifa impositiva será del 24%.

- Durante el ejercicio fiscal 2012, la tarifa impositiva será del 23%.
- A partir del ejercicio fiscal 2013, en adelante, la tarifa impositiva será del 22%"

Nilo A. Narváez
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 37
Reglamento de Aplicación de LRTI: 51

Nilo A. Narváez
 REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10 puntos
porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos tales
como:

1 Maquinarias nuevas o equipos nuevos,

Activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para producción agrícola,
2
forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva

3 Bienes relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad

En el caso de las organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y
4 crédito para la vivienda, también podrán obtener dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al
otorgamiento de créditos para el sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores,
en las condiciones que lo establezca el reglamento, y efectúen el correspondiente aumento de
capital.

En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe técnico del Consejo de la

Producción y de la Política Económica, el Presidente de la República del Ecuador mediante Decreto
5
Ejecutivo podrá establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta las utilidades y por
tanto obtener el descuento de los 10 puntos porcentuales.

El aumento de capital se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de

diciembre del ejercicio impositivo posterior.

Nilo A. Narváez
 FÓRMULAS 2013
Compañìas Limitadas:
- Límite de apropiación de Reserva Legal = 20% del Capital Social
- Reserva legal anual = 5% Utilidad Neta del Ejercicio
- Para constituir compañías limitadas se necesita $ 400

VMR [0,95*UE]-{0,209*BI}
0,905

Sociedades Anónimas:

- Límite de apropiación de Reserva Legal = 50% del Capital Social

- Reserva legal anual = 10% Utilidad Neta del Ejercicio
- Para constituir sociedades anónimas se necesita $ 800

VMR [(0,90*UE]-{[0,198]*BI}
0,91

Sociedades Anónimas y Compañías Limitadas que no pueden

apropiar Reserva Legal:

VMR UE - {0,22*BI}
0,90

Valor Máximo a Reinvertir = VMR

Utilidad Efectiva (UE) = Utilidad contable - 15% Participación Trabajadores

Base Imponible (BI) = Se obtiene de aplicar la conciliación tributaria

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO DE
IMPUESTO A LA RENTA
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): 41
Reglamento de Aplicación de LRTI: 76 al 81

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
FÓRMULAS

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual:

Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta

determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el
mismo;

b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad y las sociedades:

Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes

rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y

gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos

gravables a efecto del impuesto a la renta. Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Con respecto al “Patrimonio Total”:

Total patrimonio neto, aun cuando este rubro tenga en la

contabilidad signo negativo, de conformidad con el marco normativo (Formularios 101 y 102)
contable que el contribuyente se encuentre obligado a aplicar

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
Con respecto a “Costos y gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta”:

Total costos y gastos (casilla ubicada dentro del Estado de Resultados)

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de

Participación a trabajadores los Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles por libre ejercicio profesional Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles por ocupación liberal Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles en relación de dependencia Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles por arriendo de otros activos Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Gastos deducibles para la generación de rentas agrícolas Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas

Gastos deducibles para la generación de otras rentas gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

Gastos personales – Educación (Formulario 102).

Gastos personales – Salud (Formulario 102).

Gastos personales – Alimentación (Formulario 102).

Gastos personales – Vivienda (Formulario 102).

Gastos personales – Vestimenta (Formulario 102).

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
Gastos no deducibles locales Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los

Gastos no deducibles del exterior Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los

Gastos incurridos para generar ingresos exentos Formularios 101 y

(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los

Participación trabajadores atribuible a ingresos exentos Formularios

Costos y gastos deducibles incurridos para generar ingresos (casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
sujetos al Impuesto a la Renta Único Formularios 101 y 102).

Se restarán los valores por concepto de gastos descritos en el literal

m) del numeral 2 del artículo 41 de la Codificación de la Ley de (Formularios 101 y 102).
Régimen Tributario Interno, en los casos que corresponda

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Con respecto al “Activo total”:

Total del activo (Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de

Avalúo de bienes inmuebles Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Avalúo de otros activos Trabajo y Capital” del Formulario 102).

Provisión cuentas incobrables, corriente –no relacionadas locales y

(Formularios 101 y 102).
del exterior-
Provisión cuentas incobrables, largo plazo –no relacionadas
(Formularios 101 y 102).
locales y del exterior-
Provisión por deterioro del valor de terrenos sobre los que se
(Formulario 101).
desarrollen actividades agropecuarias que generen ingresos

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:

Cuentas y documentos por cobrar clientes, corriente -no

(Formularios 101 y 102).
relacionados locales-
Cuentas y documentos por cobrar clientes, corriente -no
(Formularios 101 y 102).
relacionados del exterior-
Otras cuentas y documentos por cobrar, corriente -no
(Formularios 101 y 102).
relacionados locales-
Otras cuentas y documentos por cobrar, corriente -no
(Formularios 101 y 102).
relacionados del exterior-
Crédito tributario a favor del sujeto pasivo ISD (Formularios 101 y 102).

Crédito tributario a favor del sujeto pasivo IVA (Formularios 101 y 102).

Crédito tributario a favor del sujeto pasivo RENTA (Formularios 101 y 102).

Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo -no

(Formularios 101 y 102).
relacionados locales-
Cuentas y documentos por cobrar clientes, largo plazo -no
(Formularios 101 y 102).
relacionados del exterior-
Otras cuentas y documentos por cobrar, largo plazo -no (Formularios 101 y 102).
relacionados locales-
Otras cuentas y documentos por cobrar, largo plazo -no
(Formularios 101 y 102).
relacionados del exterior-
Avalúo de los terrenos sobre los que se desarrollen actividades (casilla ubicada dentro del Estado de Situación de los
agropecuarias que generen ingresos Formularios 101 y 102).

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
Con respecto a “Ingresos gravados a efecto del Impuesto a la Renta”:
(casilla ubicada dentro del Estado de Resultados de los
Total ingresos Formularios 101 y 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas

Ingresos en libre ejercicio profesional de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas

Ingresos por ocupación liberal de Trabajo y Capital” del Formulario 102 )
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Ingresos en relación de dependencia Trabajo y Capital” del Formulario 102)
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Ingresos por arriendo de bienes inmuebles Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas
Ingresos por arriendo de otros activos de Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Rentas agrícolas Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas
Ingresos por regalías de Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Ingresos provenientes del exterior Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas
Ingresos por rendimientos financieros de Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas de
Ingresos por dividendos Trabajo y Capital” del Formulario 102).
(casilla ubicada dentro de la sección “Rentas Gravadas
Otras rentas gravadas de Trabajo y Capital” del Formulario 102).

Nilo A. Narváez
 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

Del valor así obtenido se restarán, según corresponda, los valores correspondientes a:
(casilla ubicada dentro de la conciliación tributaria de los
Dividendos exentos Formularios 101 y 102).
(casillas ubicadas dentro de la conciliación tributaria de los
Otras rentas exentas Formularios 101 y 102).

Otras rentas exentas derivadas del Código Orgánico de la

(Formularios 101 y 102).
Producción, Comercio e Inversiones - COPCI
(casillas ubicadas dentro de la conciliación tributaria de los
Ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único Formularios 101 y 102)

Exoneración por tercera edad (Formulario 102).

Exoneración por discapacidad (Formulario 102).

50% de utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que

(Formulario 102).
le correspondan

Nilo A. Narváez
 CASOS ESPECIALES
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
CONTRIBUYENTE
Las sociedades recién constituidas, las inversiones nuevas
reconocidas de acuerdo al Código de la Producción, las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades
Contribuyentes con actividades de comercialización y distribución de
combustibles en el sector automotor
Instituciones financieras privadas y compañías emisoras y
administradoras de tarjetas de crédito
Arrendadoras mercantiles
Organizaciones del sector financiero popular y solidario, sujetas
al control de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y
las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda
Contribuyentes con actividades agropecuarias
CASOS ESPECIALES
estarán sujetas al pago de este anticipo después del quinto
año de operación efectiva, entendiéndose por tal la
iniciación de su proceso productivo y comercial.
el coeficiente correspondiente al total de ingresos
gravables, será reemplazado por el cero punto cuatro por
ciento (0.4%) del total del margen de comercialización
correspondiente
3% de los ingresos gravables del ejercicio anterior,
porcentaje que podrá reducirse en casos debidamente
justificados, por razones de índole económica o social,
mediante decreto ejecutivo.
se incluirán los bienes entregados por ellas en
arrendamiento mercantil.
no considerarán en el cálculo del anticipo los activos
monetarios.
no considerarán en el cálculo del anticipo, el valor del
terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.
Nilo A. Narváez
 CONTRIBUYENTE CASOS ESPECIALES

ANTICIPO IMPUESTO
Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios
A LA
se considerarán RENTA
activos, y a su vez, se someterán a los
cálculos pertinentes del anticipo del Impuesto a la Renta
por este rubro.
se restarán el total de ingresos gravados, costos y gastos
Contribuyentes con actividades de producción y cultivo de banano provenientes de la actividad de producción y cultivo
bananera
Contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la
estarán exonerados del anticipo del impuesto a la renta
relacionada con proyectos productivos agrícolas de agroforestería y
durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos
de silvicultura de especies forestales, con etapa de crecimiento
gravados que sean fruto de una etapa principal de cosecha.
superior a un año
Contribuyente con actividad económica sea exclusivamente la estarán exonerados del anticipo al impuesto a la renta
relacionada con el desarrollo de proyectos software o tecnología, y durante los periodos fiscales en los que no reciban ingresos
cuya etapa de desarrollo sea superior a un año gravados.

exclusión de valores correspondiente a gastos

incrementales por generación de nuevo empleo o mejora
de la masa salarial, así como, la adquisición de nuevos
activos destinados a la mejora de la productividad e
Para las nuevas inversiones constituidas bajo los parámetros del
innovación tecnológica, y en general, aquellas inversiones
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones,
y gastos efectivamente realizados, relacionados con los
beneficios tributarios para el pago del Impuesto a la Renta
que reconoce el Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones,

Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarán sujetas a la
obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que, con sujeción a la ley, se inicie el proceso de disolución

Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la
tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades,

Tampoco están sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Nilo A. Narváez