Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4/2010
Prof. univ. dr. Lucia PALIU - POPA, Prof. PhD. Lucia PALIU - POPA,
Universitatea „Constantin Brâncuşi” din Târgu “Constantin Brâncuşi” University
Jiu of Târgu Jiu
Rezumat: Abstract:
În condiţiile lipsei de disponibilităţi Given the lack of availability of funds in
băneşti în valută, resimţită într-un număr mare foreign currency, felt in many countries,
de ţări, în special în curs de dezvoltare, dar şi especially in the developing and developed
dezvoltate şi a confruntării cu criza economică countries and the economic or financial crisis
sau financiar valutară mondială, tranzacţiile in the global foreign exchange, counterpart
comerciale în contrapartidă s-au impus ca o commercial transactions were imposed as a
condiţie de „dezamorsare” a schimburilor “disarming” condition of the international
comerciale internaţionale. trade.
Prin contrapartidă se combină o In the counterpart a purchase
tranzacţie de cumpărare cu una de vânzare, un transaction is combined with a sale
import cu un export, în scopul asigurării unor transaction, an import with an export in order
schimburi comerciale echilibrate între to ensure balanced trade between the partners,
partenerii respectivi, schimburi care presupun trade that involves eliminating or reducing the
eliminarea sau reducerea monedei ca mijloc currency as a payment source and its
de plată şi înlocuirea acesteia cu schimburile replacement with trade of goods and services.
reciproce de mărfuri şi servicii. Astfel, în Thus, in the context of an acute need to
contextul necesităţii acute de a exporta a export of greatly industrialized countries,
ţărilor puternic industrializate, unde where the overproduction phenomenon tends to
fenomenul supraproducţiei tinde spre have a chronic character, the counterpart has
cronicitate, contrapartida a devenit un become a highly complex and sustainable
fenomen deosebit de complex şi durabil, care a phenomenon, which has seen a steady increase
înregistrat o creştere constantă, ca volum in the volume of amounts, with a geographical
valoric, cu o arie geografică şi o mare area and large variety of forms and
diversitate de forme şi mecanisme de realizare. mechanisms of implementation.
Pornind de la particularităţile şi Based on the characteristics and
structura tranzacţiilor comerciale în structure of counterpart transactions, we shall
contrapartidă, în această lucrare vom prezenta describe in this paper the accounting models
modelele contabile specifice schimburilor specific to international trade, as part of the
internaţionale de mărfuri, ca parte combined foreign trade transactions without
componentă a tranzacţiilor combinate de neglecting the tax treatments that influence the
comerţ exterior, fără a omite tratamentele
entry in the accounts.
fiscale care influenţează modalitatea de
reflectare în contabilitate.
Key words: counterpart, transactions,
compensations, accounting treatments, tax
Cuvinte cheie: contrapartidă, tranzacţii,
treatments
compensaţii, tratamente contabile, tratamente
fiscale
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
207
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
1. Introducere 2. Introduction
derulare a acestora, astfel încât să putem We can say that classical counterpart
realiza modele contabile specifice acestor operations are those performed in the entities
tranzacţii. Putem spune că, operaţiunile from different countries and are intended to
clasice în contrapartidă sunt acelea care se exchange goods (goods compensation and
realizează la nivelul entităţilor din ţări diferite parallel or related transactions).
şi au ca obiect schimbul de mărfuri Compensations are practiced if the
(compensaţia de mărfuri şi operaţiunile buyer can not pay the ordered goods in
paralele sau legate). convertible currency or if the seller agrees to
Compensaţiile se practică în situaţiile sell the goods only in exchange for another
în care cumpărătorul nu poate plăti marfa commodity which is required, representing an
comandată în valută convertibilă sau atunci equivalent exchange of different goods,
când vânzătorul nu este de acord să vândă without using means and instruments of
marfa decât în schimbul altei mărfi care îi este payment in foreign currency.
necesară, reprezentând un schimb echivalent Thus, based on the ratio of coverage the
de mărfuri diferite, fără utilizarea mijloacelor compensations practiced in international
şi instrumentelor de plată în valută. Astfel relations are divided in two categories, namely:
compensaţiile practicate în relaţiile individual and global.
internaţionale, se împart, în raport de sfera de Referring to individual compensations
cuprindere, în două categorii, respectiv: we can say that they are practiced as
individuale şi globale. commercial transactions concluded between
Referindu-ne la compensaţiile economic units from different countries.
individuale putem afirma că acestea se If we consider the number of entities
practică, sub forma tranzacţiilor comerciale participating in the development of individual
încheiate, între unităţi patrimoniale din diferite compensation as well as their mechanism of
ţări. progress, individual compensations are
Dacă ne raportăm la numărul de entităţi structured in:
participante în derularea compensaţiilor simple compensations, are related to
individuale precum şi mecanismul lor de transactions concluded between two
desfăşurare, compensaţiile individuale se companies from different countries,
structurează în: each of them has both the capacity of
compensaţii simple, sunt aferente seller and buyer, and the values of the
tranzacţiilor încheiate între două firme din two parts of goods are equal,
ţări diferite, fiecare dintre acestea având compensating each other;
atât calitatea de vânzător cât şi de progressive compensations,
cumpărător, iar valorile celor două partizi corresponding to transactions
de mărfuri sunt egale, compensându-se concluded between several companies
reciproc; from different countries, that can be
compensaţiile progresive, corespund divided into enlarged bilateral
tranzacţiilor încheiate între mai multe compensations, triangular
firme din ţări diferite, putând fi structurate compensations and multiple or chain
în compensaţii bilaterale lărgite, compensations.
compensaţii triunghiulare şi compensaţii If mutual exchanges of goods which
multiple sau în lanţ. În situaţia în care will be subject to compensation are
schimburile reciproce de mărfuri care practiced between two or more
urmează să facă obiectul compensaţiilor countries, then we are dealing with
se practică între două sau mai multe ţări global compensations taking place
atunci avem de-a face cu compensaţiile within intergovernmental agreements
globale care se realizează în cadrul of clearing and barter.
acordurilor interguvernamentale de Given the expansion of counterpart
clearing şi a celor de barter. transactions made by firms, which resulted in
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
210
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
acest scop vom porni de la exemple de Romania registered for value added tax makes
tranzacţii comerciale care se realizează între an import of goods from China, under the FOB
entităţi din afara spaţiului comunitar şi din delivery terms, the foreign port of loading,
interiorul acestuia. knowing that the external value is EUR 5.000
(at the rate of RON/EUR 4,2) and the foreign
1) Considerăm că o persoană
transport amounts to EUR 500, invoiced at the
impozabilă română înregistrată în scopuri de
same rate.
taxă pe valoarea adăugată efectuează un import
Later the company in Romania exports
de mărfuri din China, în condiţia de livrare
goods on the account of the import in
FOB, portul străin de încărcare, cunoscând că
compensation, amounting to EUR 5.000 at a
valoarea externă este de 5.000 euro (la cursul
rate of RON/EUR 4,5.
de 4,2 lei/euro), iar transportul exterior se
ridică la suma de 500 euro, facturat la acelaşi
After analyzing this application, the
curs. Ulterior societatea din România exportă
following entries shall be made in the
mărfuri în contul importului în compensaţie, în
accounts:
valoare de 5000 euro, la un curs de 4,5
lei/euro.
În urma analizei acestei aplicaţii,
rezultă că, în contabilitate se efectuează
următoarele înregistrări:
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
212
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
de această dată a transmis codul său de without VAT, with the specification “reverse
înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea charge - exempt with the right of deduction”.
adăugată din Italia şi se face dovada The conduct of mutual operations in the
transportului bunurilor din România în Italia. EU, in view of counterpart compensation of
Comentând această situaţie, trebuie să claims and liabilities, requires the cost of
afirmăm că în varianta compensaţiilor acquisition, which in this case does not contain
intracomunitare de mărfuri particularităţile se customs duties and customs fee.
referă la fiscalitatea operaţiilor.[3] Taking into account the tax issues, the
Astfel, din punct de vedere fiscal, registration in the accounts of operations
achiziţia intracomunitară este facturată fără related to intra-Community acquisition and
taxă pe valoarea adăugată de partenerul din delivery, made by the firm in Romania, in view
Italia, iar cumpărătorul plăteşte taxa pe of compensation shall be made as follows:
valoarea adăugată, prin decont, aceasta fiind în
acelaşi timp şi deductibilă şi colectată. Dacă
analizăm livrarea intracomunitară de bunuri
putem afirma că, furnizorul din România
întocmeşte factura în valută, fără taxă pe
valoarea adăugată, cu menţiunea „taxare
inversă – scutit cu drept de deducere”.
Derularea operaţiunilor reciproce din
spaţiul comunitar, în vederea compensării în
contrapartidă a angajamentelor şi creanţelor,
necesită determinarea costului de achiziţie,
care în această situaţie nu mai cuprinde taxele
vamale şi comisionul vamal.
Luând în considerare aspectele de ordin
fiscal, reflectarea în contabilitate a operaţiilor
referitoare la achiziţia şi livrarea
intracomunitară, efectuate de firma din
România, în vederea compensării, se realizează
astfel:
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 4/2010
216