2014.08.08 Resumen Impuestos

08/08/2014
A QUIÉN se grava?
SUJETO
QUE se grava? Ó
CÓMO se grava?
OBJETO NORMA
IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
CUÁNDO se grava? DÓNDE se grava?

HECHO IMPONIBLE FUENTE
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Universidad Católica de Córdoba. Facultad de Ciencias Económicas y Administración. Cátedra: Impuestos I. Año 2014
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08/08/2014
Universidad Católica de Córdoba

Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Asignatura Impuestos I . Cátedra “B”
Año 2014
Sujetos del Impuesto.
RELACIÓN JURÍDICO ‐
RELACIÓN JURÍDICO ‐ TRIBUTARIA
EL ESTADO: Ejerce la pretensión de cobro de la

SUJETO ACTIVO obligación tributaria
CONTRIBUYENTE: A quien se le atribuyen las

rentas objeto del Impuesto a las Ganancias, el
SUJETO PASIVO
responsable por deuda propia, en definitiva el
obligado a pagar el gravamen.
Art. 1 L.
Unidad III. Sujetos del Impuesto. Año Fiscal. Método de Imputación. Exenciones. 4
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PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE O IDEAL.
• PERSONAS FISICAS
PERSONAS DE
EXISTENCIA VISIBLE
• SUCESIONES INDIVISAS
• SOCIEDA DE PERSONA - Art. 49 inc b) -
PERSONAS DE • SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS

EXISTENCIA IDEAL EN EL PAIS -Art. 69 inc. a) –
• ESTABLECIMIENTOS ESTABLES DEL

EXTERIOR -Art. 69 inc. b)-
QUIENES DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA?
• CUANDO SUS GANANCIAS ANUALES SON
SUPERIORES AL MÍNIMO NO IMPONIBLE Y
CARGAS DE FAMILIA.
• CUANDO SE ENCUENTREN INSCRIPTO EN
EL IMPUESTO.
A TRAVES DE • LOS EMPLEADOS NO PRESENTAN

SUS SOCIOS DDJJ SALVO QUE TENGAN
INGRESOS BRUTOS ANUALES
SUPERIORES A $144.000,
SIEMPRE!! SITUACION QUE DEBEN
REALIZAR UNA DDJJ
INFORMATIVA
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SUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOS.
SUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOS
ESQUEMA RESUMEN
Inicio período Declaratoria de

Fallecimiento Partición
fiscal herederos
P í d 1
Período P í d 2
Período P í d 3
Período P í d 4
Período
Ley: Arts. 33, 34, 35 y 36
DR: Arts. 52,53,54 y 55
SUCESIONES INDIVISAS:
i ib ió d l i d l
Distribución de los Bienes del Causante
CAUSANTE CASADO CON HIJOS
Tipo de Bienes Cónyuge Hijos

50% (por disolución de la 50% en partes iguales
Gananciales sociedad conyugal) entre los hijos (art. 3565 y
3576 C. Civil))
Partes iguales con los hijos (art. Partes iguales con el
3565, 3570 y 3576 C. Civil) cónyuge supérstite (art.
Propios 3565, 3570 y 3576 C. Civil)
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SUCESIONES INDIVISAS:
i ib ió d l i d l
Distribución de los Bienes del Causante
CAUSANTE CASADO SIN HIJOS
Tipo de Bienes Cónyuge Padres

50% (por disolución de la sociedad 50% del 50% (25%) en partes
conyugal) iguales (Art. 3571, Código
Gananciales 50% del 50% (25%) por herencia Civil)
(art. 3571, Código Civil)
( t 3571 Códi Ci il)
Total 75%
50% (Art. 3571, Código Civil) 50% (Art. 3571, Código Civil)
Propios
SOCIEDAD CONYUGAL
SOCIEDAD CONYUGAL :
A t 28 L
Art. L.: “Las
“L di i i
disposiciones d
dell Códi
Código Ci
Civilil sobre
b ell carácter
á t
ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del
impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las
normas contenidas en los artículos siguientes”
a) Actividades personales (profesión, oficio,

empleo, comercio, industria).
GANANCIAS b) Bienes propios
propios.
ATRIBUIBLES A CADA c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio
CONYUGE de su profesión, oficio, empleo, comercio o
Art. 29 L. y 51 DR industria.
d) Lo establecido en la CIRCULAR 8/2011 AFIP
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 Sociedad conyugal : (Cont.)
Se aclara que también deberán declararse:
Bienes gananciales adquiridos con beneficios
CIRCULAR provenientes de cualquiera de los supuestos
8/2011 AFIP señalados precedentemente, en la
proporción en que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición.
EXCEPCIÓN – Art. 30 L – Parte Pertinente de interpretación en base a Circular 8/2011

c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga EL CONYUGE en
virtud de una resolución judicial
SOCIEDAD CONYUGAL Y SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES.
SOCIEDAD CONYUGAL Nace con motivo del MATRIMONIO
SOCIEDAD ENTRE Para el Impuesto a las Ganancias sólo será

CÓNYUGES y g cuando el
admisible la sociedad entre cónyuges
capital de la misma esté integrado por aportes
Art. 32 L. de bienes cuya titularidad corresponda a bienes
propios (en un sentido tributario) *
* Ley 19.550: Permite únicamente Sociedad por acciones y
SRL
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Año Fiscal.
Art. 18 L.: “El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. (…)”
ANUALIDAD DEL TRIBUTO
PERSONAS FÍSICAS Y El AÑO FISCAL coincide con el AÑO
SUCESIONES INDIVISAS CALENDARIO
Sujetos que LLEVAN CONTABILIDAD:
PERSONAS JURÍDICAS El AÑO FISCAL coincide con el EJERCICIO
COMERCIAL
Sujetos que NO LLEVAN CONTABILIDAD:
El AÑO FISCAL coincide con el AÑO
CALENDARIO
Método de Imputación
 Métodos de lo percibido y de lo devengado.
"... los réditos o gastos se devengan cuando,

CRITERIO DE LO
sin condición alguna, existe un derecho al cobro
DEVENGADO
u obligación de pago ciertos y determinados".
“(…) cuando se cobren o abonen en efectivo o

en especie y, además, en los casos en que,
estando disponibles, se han acreditado en la
CRITERIO DE LO cuenta del titular o, con la autorización o
PERCIBIDO conformidad expresa o tácita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
Art. 18 L. reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o
dispuesto de ellos en otra forma. (…)”
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IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS EN CADA CATEGORÍA.
CATEGORÍA CRITERIO
1ª Categoría Devengado
2ª Categoría Percibido
3ª C
Categoría
t í D
Devengado
d
4ª Categoría Percibido
CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN.
• D d i ibl
Devengado exigible.
• Honorarios de directores y síndicos.
• Habilitaciones y gratificaciones a favor del personal.
• Diferencias de impuestos provenientes de ajustes.
• Reajustes salariales y/o jubilatorios retroactivos.
• Sucesiones indivisas.
Sucesiones indivisas
• Empresas constructoras (régimen especial).
• Otras (fuera del alcance del curso)
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DEVENGADO EXIGIBLE.
S aplica
Se li para “reimputar”
“ i t ” utilidad
tilid d bruta:
b t
a. Ventas de mercaderías: realizadas con plazos de financiación
superiores a 10 meses, computados desde la entrega del bien.
b. Enajenación de bienes que no revistan el carácter de bienes de
cambio: cuando las cuotas convenidas abarquen más de un ejercicio
fiscal.
c. Construcción de obra pública: cuyo plazo de ejecución abarque más
de 1 año, en las que el pago de la obra comience después de finalizada
la misma y que las cuotas sean exigibles en más de 5 ejercicios
fiscales.
IMPUTACIÓN DE GASTOS.
Art 18 L: “(…) Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia
se aplicarán correlativamente para la imputación de los gastos salvo disposición
en contrario...”
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IMPUTACIÓN DE GASTOS. (Cont.)
IMPUTACIÓN DE GASTOS.
Art. 18 L: “… Los gastos no imputables a una determinada fuente de
ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen. (…)”
APAREAMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Para la determinación de la ganancia gravada, se deberán vincular
a la renta, los costos que se generaron para obtenerla, se hayan o
no incurridos.
Art. 80 L: “los gastos cuya deducción admite la ley… son los

efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias por la
fuente que las origina.”
Exenciones
CONCEPTO:
Se refieren a sujetos, hechos u operaciones que, generalmente, se encuentran
comprendidos dentro del ámbito del gravamen, pero que por una expresa
disposición de la ley se los exime del pago del tributo
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Exenciones
CLASIFICACIÓN:
SUBJETIVAS O Eximen a las rentas en función del sujeto que

PERSONALES las obtiene
Eximen el hecho o acto (q

(que el legislador
g
OBJETIVAS O REALES considera que debe beneficiarse), con
prescindencia del carácter del titular de la renta
Exenciones
 Se pueden mencionar, por ejemplo:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales (…)
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los
diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de
países extranjeros en la República (…)
e) Las ganancias de las instituciones religiosas
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1. Caja de
ahorro. 2. Cuentas especiales de ahorro. 3. A plazo fijo.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios
de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se
reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad,
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08/08/2014
Universidad Católica de Córdoba

Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Asignatura Impuestos I . Cátedra “B”
Año 2014
Impuesto a las Ganancias:
Liquidación e Ingreso del Impuesto
Unidad IV. Declaración Jurada del impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. 24
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08/08/2014
Impuesto a las Ganancias:
Liquidación e Ingreso del Impuesto
RENTAS DE CADA CATEGORÍA
Menos
GASTOS
Necesarios para obtenerlas o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Se incluyen:
Deducciones Principio General (L: 80)
Deducciones especiales de cada Categoría (L: 85, 86, 87)
Deducciones comunes a las cuatro Categorías (L: 82, 83, 84)
RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES

(L: 17)
Menos
DEDUCCIONES GENERALES
(L: 22 Y 81)
RENTA NETA DEL PERÍODO

( ANTES DE QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES )
Menos
QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
(L: 19 – D.R.: 31 y 32)
RENTA NETA
DEDUCCIONES PERSONALES Menos

(L: 23 y 23 Continuación)
Ganancia No Imponible
Cargas de Familia
Deducción Especial
RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO
ESCALA DEL IMPUESTO

(L: 90)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO
Menos
PAGOS A CUENTA
Anticipos abonados durante el año
Retenciones sufridas
Pagos a cuenta
Saldos a Favor años anteriores
IMPUESTO A INGRESAR
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2014.08.08 Resumen Impuestos

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CUÁNDO se grava? DÓNDE se grava?

Universidad Católica de Córdoba

EL ESTADO: Ejerce la pretensión de cobro de la

CONTRIBUYENTE: A quien se le atribuyen las

• SOCIEDA DE PERSONA - Art. 49 inc b) -

PERSONAS DE • SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS

• ESTABLECIMIENTOS ESTABLES DEL

A TRAVES DE • LOS EMPLEADOS NO PRESENTAN

Inicio período Declaratoria de

Tipo de Bienes Cónyuge Hijos

Tipo de Bienes Cónyuge Padres

a) Actividades personales (profesión, oficio,

EXCEPCIÓN – Art. 30 L – Parte Pertinente de interpretación en base a Circular 8/2011

SOCIEDAD CONYUGAL Nace con motivo del MATRIMONIO

SOCIEDAD ENTRE Para el Impuesto a las Ganancias sólo será

"... los réditos o gastos se devengan cuando,

“(…) cuando se cobren o abonen en efectivo o

APAREAMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Art. 80 L: “los gastos cuya deducción admite la ley… son los

SUBJETIVAS O Eximen a las rentas en función del sujeto que

Eximen el hecho o acto (q

Universidad Católica de Córdoba

RENTAS DE CADA CATEGORÍA

RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES

RENTA NETA DEL PERÍODO

DEDUCCIONES PERSONALES Menos

RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO

ESCALA DEL IMPUESTO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

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