TRIBUNAL FISCAL N° 08864-1-2017

NOMBRE: ISAAC DAULE ZUMBA

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

“Lo señalado por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 051-2010-EF, en cuanto define
como “unidades productivas” a las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro
de la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE, no transgrede lo previsto en el artículo 2° de
la Ley N° 29482, que establece los sujetos comprendidos bajo los alcances de la referida
ley”.

Antecedentes:

El contribuyente señala que la Administración desconoce que se encuentra exonerado

del impuesto a la renta (en adelante IR), indicando que la Ley N° 29482, Ley de
Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas (en
adelante Ley de Zonas Altoandinas), no ha hace referencia alguna a lo que el reglamento
define como “unidades productivas” y mucho menos condiciona el goce del beneficio al
registro en el REMYPE, por lo que lo establecido en dicho reglamento excede lo dispuesto
en dicha ley y vulnera el principio de legalidad.

A su turno, la Administración Tributaria alega que el contribuyente no cumplió con

acreditar su registro en el REMYPE, por lo que no goza de los beneficios establecidos en
la Ley de Zonas Altoandinas.

Adopción del Criterio:

El Tribunal Fiscal indica que a fin de resolver la controversia corresponde determinar si

lo establecido por el artículo 1° del reglamento de la Ley de Zonas Altoandinas, Decreto
Supremo N° 051-2010-EF (en adelante el Reglamento), que define como unidades
productivas a las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro de la Micro y
Pequeña Empresa –REMYPE, transgrede lo previsto en el artículo 2° de la Ley de Zonas
Altoandinas.
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que de acuerdo con el artículo 2°1 y 3°2 de la Ley
de Zonas Altoandinas se encuentran exoneradas del IR, entre otras, las micro y pequeñas
empresas que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción
en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros sobre el nivel del
mar; mientras que el literal a) del artículo 2° del reglamento establece que las
exoneraciones establecidas por dicha ley se aplicarán únicamente a las unidades
productivas que fijen su domicilio fiscal y tengan o instalen su centro de operaciones y
centro de producción en las zonas altoandinas a partir de los 2, 500 m.s.n.m., y que
según definición dispuesta en el numeral 3 del artículo 1° del reglamento, son unidades
productivas las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro de la Micro y Pequeña
Empresa – REMYPE3.

De este modo, el Tribunal Fiscal observó que al regular este beneficio, el legislador no
estableció un concepto propio de micro y pequeña empresa por lo que es necesario
remitirse a lo dispuesto en la norma sobre la materia, esto es, la Ley N° 28015, Ley de
promoción y formalización de la micro y pequeña empresa y su reglamento, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 008-2008-TR, conforme al cual para acceder a los

1
Artículo 2.- Alcances
“Están comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales, micro y pequeñas
empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de
operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros
sobre el nivel del mar y las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de localización antes
señalados, se instalen a partir de los 3 200 metros sobre el nivel del mar y se dediquen a alguna de las
siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones
forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de
camélidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesanía y textiles.”

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Artículo 3.- Exoneraciones
“Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente Ley gozan de las
exoneraciones siguientes:
a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categoría.
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
Los bienes de capital adquiridos al amparo del presente artículo no pueden ser transferidos bajo ningún
título, por el plazo de cinco (5) años.”

3
Artículo 1° Definiciones
“3. Unidades Productivas: Las personas naturales; las micro y pequeñas empresas inscritas en el Registro
de la Micro y Pequeña Empresa - REMYPE de conformidad con el Decreto Supremo Nº 008-2008-TR,
Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y
Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente; las Cooperativas constituidas
al amparo del Decreto Supremo Nº 074-90-TR; y, las empresas comunales y multicomunales constituidas
al amparo del Decreto Supremo Nº 045-93-AG, que se dediquen exclusivamente a las actividades
productivas señaladas en el artículo 5.”
beneficios de la ley MYPE , las empresas deberán tener el certificado de inscripción en
el REMYPE, registro cuya función es verificar si determinada unidad económica califica
como micro o pequeña empresa según los requisitos establecidos en la ley MYPE (montos
de ventas, número de trabajadores).

En consecuencia, el citado Tribunal subraya que al interpretar una norma que otorga
exoneraciones, como lo es la Ley de Zonas Altoandinas, debe hacerlo de manera estricta,
asegurándose de contar con la mayor cantidad de elementos que le permitan determinar
si se cumplen con las condiciones requeridas para el disfrute del beneficio. De este modo,
el registro en el REMYPE es un requisito que permite acreditar la calidad de micro o
pequeña empresa y así otorgar de manera apropiada el beneficio a los sujetos
especificados en la referida ley, pues una interpretación contraria implicaría aplicar un
beneficio tributario a un sujeto que no le corresponde, lo que contravendría el principio
de reserva de ley y los valores del sistema tributario 4.

Por tanto, el Tribunal Fiscal concluye que lo regulado en el artículo 1° del reglamento de
la Ley de Zonas Altoandinas, en cuanto a su definición de unidades productivas, no
transgrede lo dispuesto en el artículo 2° de dicha ley, sino más bien lo desarrolla a fin
de asegurar su cumplimiento sin transgredir ni desnaturalizar la ley5.

CONCLUSION:

TRIBUNAL FISCAL - RTF 08864-1-2017

La RTF de observancia obligatoria 08864-1-2017 y a través de la cual el Tribunal Fiscal

señala que para acceder a los beneficios tributarios aprobados por la Ley 29482, Ley de
Promoción de Zonas Altoandinas, la empresa ubicada en las zonas de beneficio debe
poder ser considerada como una "Unidad Productiva" en los términos del Decreto
Supremo N° 051-2010-EF.

4
Conforme lo indica el órgano colegiado, las normas que establecen exoneraciones son normas de
carácter excepcional, las cuales se establecen sólo por ley o decreto legislativo, en caso de delegación, ya
que rompe con la regla general referida al deber de contribuir, esto es, pagar tributos para el
sostenimiento del gasto público, así como con los principios de igualdad y capacidad económica.
Así pues, dichas normas no pueden ser arbitrarias, al contrario, deben obedecer a motivaciones
necesarias, objetivas y proporcionales, y que en caso de obedecer a fines extrafiscales deben tratarse de
finalidades compatibles con los valores del ordenamiento.

5
Cabe indicar que, en el caso expuesto, el contribuyente posteriormente obtuvo su registro en el REMYPE,
siendo que dicho registro se retrotrae a la fecha en que solicitó la inscripción, en este caso al 16 de
noviembre de 2010, por lo que la exoneración dispuesta en la Ley de Zonas Altoandinas se otorgó a partir
de dicha fecha.
Esto significa, para el caso de las micro y pequeñas empresas, la obligatoriedad de estar
inscrito en el Registro REMYPE.

Así, si no se está inscrito en dicho registro, no se puede ser acceder a los beneficios
tributarios y, como consecuencia de ello la SUNAT puede exigir el pago de tributos al no
ser sujeto beneficiado.

Este contenido resulta CUESTIONABLE toda vez que se desconoce al contribuyente la

exoneración al pago del Impuesto a la Renta prevista en la Ley 29482 Ley de promoción
para el desarrollo de actividades productivas en zonas alto andinas, bajo el
equivocado argumento que el reglamento no excede a la ley sino que la desarrolla a
fin de asegurar su cumplimiento sin transgredirla ni desnaturalizarla, considerando los
principios que deben rodear el otorgamiento de una exoneración tributaria puesto que
complementa lo referido al sujeto beneficiado con ella mediante la remisión a la ley de
la materia, ante la falta de un concepto propio de micro y pequeña empresa.

No comparto el presente precedente de observancia obligatoria para la SUNAT

y para el Tribunal Fiscal.