DERECHO TRIBUTARIO II

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TEMARIO:

- Procedimiento de fiscalización y cobranza coactiva

- Procedimientos contenciosos y no contenciosos

Procedimiento de fiscalización

Administración tributaria

Es la entidad de derecho público encargada por ley del desempeño de las funciones relacionadas
con la aplicación y cumplimiento de un determinado tributo

La administración tributaria puede o no ser el acreedor tributario

Gobiernos locales

Los gobiernos locales administraran exclusivamente la contribuciones y tasas municipales y por

excepción los impuestos de la ley les asigna

Fiscalización

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a

fiscalización o verificación pro la administración tributaria. La fiscalización tiene finalidad de los
obligados cumplan OT

La facultad de fiscalización de la AT se ejerce en forma discrecional e incluye la inspección,

investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación exoneradas o beneficios tributarios.

Administración tributaria

- Tiene un conjunto de facultades regladas y discrecionales

- La facultad discrecional es de la entidad no del funcionario
- También cuenta con la facultad de imponer obligaciones formales a los administrados
- Limites? Hay limites jurídicos además : buena fe no desvio de poder y la razonabilidad.

Definición fiscalización

a. Procedimiento administrativo cuyo objetivo es verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias a cargo de los contribuyentes , determinando en su caso una deuda , un crédito o
la conformidad de la determinación realizada por el deudor.
b. Actividad: inspección e investigación de documentos y demás hechos o situaciones destinados
al contrl de las obligaciones tributarias

Importancia

- Administración tributaria: a través de la fiscalización podrá verificar si se ha cumplido

correctamente con las obligaciones tributarias
- Deudor tributario: podrá demostrar que ha cumplido correctamente con las obligaciones
tributarias

MARCO REGULATORIO

CONSTITUCIÓN:

Estado social democrático de derecho . los derechos del individuo se encuentran

entrelazados con el interés social y del estado.

Los tributos tienen como fin la obtención de recursos para la satisfacción de las necesidades
publicas. A través de la fiscalización se determinaran las obligaciones incumplidas , el estado
obtendrá su crédito

La actuación del estado debe respetar los derechos de lso ciudadanos y ejercerse dentro del
marco de las potestades atribuidas (legalidad)

LEY DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO GENERAL (LPAG) ART IV

Principio del debido procedimiento: los administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos a ofrecer pruebas y obtener una decisión motivada y fundada en derecho.

Principio de impulso de oficio: las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el

procedimiento de fiscalización y ordenar la realización de actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento de los hechos.

Principio de imparcialidad: tratamiento igualitario entre administrados ( para seleccionar a

quienes fiscaliza , cuanto plazo se otorga, que documentos se exige)

Principio de verdad material: la autoridad administrativa debe verificar plenamente los

hechos que sustentan sus decisiones, para lo cual debe adoptar todas las medidas probatorias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.

CODIGO TRIBUTARIO

Norma IV TP

En los casos en que la administración tributaria se encuentra facultada para actuar

discretamente optara por la decisión administrativa que considere mas conveniente para el
interés publico, dentro del marco que establece la ley.

Libro II

Art 62 la facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional ( margen de actuación

limitado por los derechos de los deudores y terceros)

Art 62 facultades especificas de la administración

Art 62A decreto legislativo 981 plazo de fiscalización . inicio prorroga excepciones , efecto ,
vencimiento y suspensión.

Libro III actos administrativos

Libro IV presunción de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. (art
165)

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Inicio: se inicia con una carta dela AT dirigida al contribuyente para requerirle… exhibición de
libros , registros contables, documentos, etc.

Duración: a partir 01-04-2007 tiene plazo max un año

Requerimiento: es la exigencia de información que la AT dirige al contribuyente . se

denomina requerimiento al documento por el que la ATA requiere información al
contribuyente.

PLAZO E INICIO FISCALIZACION 01-04-2007

62-A establece como plazo para efgectuar una fiscalización un año , que se cuenta a partir en
que el contribuyente entregue la totalidad de los documento requeridos por la administración
tributaria en el primer requerimietno ( y no a partir de la notificación de la carta en la que la
administración comunica la interesado que lo va fiscalizar) hay diferenciar:

1- Inicio de la fiscalización : notificación carta

2- Inicio de computo del año: entrega total de 1 requerimiento

LIMITES A EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

Limite temporal

- Plaza previsto por el art 62ª

- La fiscalizacio esta sujeta al plazo de prescripción?
- Se fiscaliza para determinar
- Caso del art 87 C.T. obligacvion de los contribuyentes de guardar documentación contable
durante el plazo de prescripción. Pero también existe obligación de guardar los
antecedentes de operaciones prescritas.

Plazo fiscalización 01-04-2007

Prorroga del plazo por 1 adicional

1- Exista complejidad en la fiscalización , debido al volumen elevado de las operaciones que

realiza la empresa ¿ quien la determina?
2- Exista ocultamiento de infresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evacion fiscal
3- Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas

Casos excepcionales

Prorroga

- Complejidad en la fiscalización
- Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión fiscal
- Grupo empresarial CCE

Efectos y vencimiento del plazo

El plazo tiene efectos , siendo el principal que la AT cuenta con el plazo máximo para la
fiscalización y también constituye una garantía para el contribuyente, de tal manera que
cencido el plazo la AT ya no podrá seguir efectuando la fiscalización en tal sentido no podrá
requerir documentación ni información al contribuyente con excepción del acto administrativo
resuelve la fiscalización (resolución directoral) art 75 del código tributario “concluido el
proceso de fiscalización la administración tributaria emitirá la correspondiente resolución
determinación o resolución multa si fuera el caso”

Limites al ejercicio dela facultad de fiscalización

- Limite material
 - Tributo y periodo especifico
- Debe ser única , integral y definitiva
- Derecho de los administrados
RTF N° 09515-5-2004
La administración debe ejercer la facultad de fiscalizaicon teniendo como limite las
facultades contenidas en el art 62 del código tributario asi como los derechos de los
administrados recogidos por el art 92 del código tributario en al constitución y en las
normas especiales.

DISCRECIONALIDAD

Art 62 codigo tributario señala que la facultad de fiscalizaicon se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo con lo establecido en el ultimo párrafo d ela norma IV del TP del CT

Según la norma IV referidad al principio de legalida en los casos en que la administración se

encuentre facultada para actuar discrecionalmente optara por la decisión administrativa que
considere mas conveniente par el interés publico, dentro del marco que establece la ley.

De acuerdo a normas

- La actuación discrecional de la administración se circunscribe dentro del principio de

legalidad
- La administración solo actúa con la facultades que le concede la ley
- Existe una presunción de legalidad de los actos de la administración
- El interés particular y la desviación de poder son ajenos a la correcta actuación de la
administración

EJERCER LA FACULTAD DE FISCALIZACION EN FORMA DISCRECIONAL SIGNIFICA:

- Selección a los deudores tributarios que serán fiscalizados . segmentación en base

acriterios objetivos
- Determinar los puntos críticos que serán revisados
- Definir los tribuatos y periodos que serán materia de revisión
- Determinar el tipo de actuación que se realizara

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

EXP N°81-2008-PA/TC

La facultad discrecional de la administración en la fiscalización no puede ser ejercida de

manera irrazonable desconociendo puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo
principios y valores constitucionales, ni al margen de los derechos fundamentales de los
contribuyentes pues se negaría la esencia propia del estas constitucional que se caracteriza
por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder del estado.

Si bien no corresponde al tribunal constitucional establecer plazos fijos y perentorios del

procedimiento d medicalización atiene la potestad jurisdiccional de establecer en line de
principio criterios de razonabilidad y proporcionalidad que garanticen el respeto de los
derechos constitucionales de los contribuyentes durante el periodo anterior a la modificaron
 del código tributario y a la publicación del reglamento de fiscalizaron por lo que exhorta a la
administración que adecue su procede a los fundamentos anteriores del citado tribuna
(sentencia N°05228-HC/TC) en lo que sea aplicable.

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Exp N°4168-2006-AA/TC

Derecho a la intimidad: intimidad es manifestación de la vida privada que tiene su concreción

económica en el secreto bancario y la reserva tributaria.

Se cuestiona la intervención de la administración en ámbitos sin relevancia tributaria

Definir si hay desbalance proporcional es una finalidad legitima y concordante con la función de
SUNAT pero el extremo del requerimiento referido a que el contribuyente identifique a la
persona con quien viajo, prima facie es desproporciona a tal finalidad. Si la información requerida
no determina por si misma una relevancia tributaria evidente, se requiere una motivación
adecuada del requerimiento de lo contrario la actuación es arbitraria.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

NOCION

El temino “coactivo” encierrra las ideas de: fuerza, imposición, exigibilidad, coercitivo.
El procedimiento aciactivo es el conjutno de actos de coerción que las distinta s entidades de la
A.P. llevan a cabo para realizar el cobaro o la ejecución forzosa de las obligaciones de derecho
publico.

Es un procedimieno inmediato bajo amenaza de embargo y remate de bienes . no es un juicio por

que la autoridad que lo desarrolla no es un juez sino un “ejecutor” su intervención no es
jurisdiccional no administra justicia

Es una facultad propia y exclusiva del estado. Solo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus
bienes o recabar sus rentas impagas.

FUNDAMENTO

¿Por qué el estado cuenta con este procedimiento exclusivo y de carácter especial?

Se coincide en afirmar que el fundamento del PCC radica en el principio de auto tutela en virtud
del cual los directos organismos del estado tiene la facultad de ejecutar pro si mismos sus actos
administrativos validos sin que tengan que ventilarlos en la vía judicial.

REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

a. Que se haya emitido por la A.T. el titulo que contiene la deuda exigible (O.P, D.D O R.M y
demás señalados en el art 115 del Codigo tributario y art 25 de la LPEC)
b. Que se haya notificado cortectamente el valor y la REC
¿ pueden notificarse conjuntamente?
RTF N° 693-4-99 de observancia obligatoria
¿Qué decía el tribunal constitucional) ver
sentencia del tribunal constitucional N° 0417-2005-AA-TC (inconstitucional)
sentencia del tribunal constitucional N° 5106-2005-PA-TC (constitucional)
ahora que dice el tribunal constitucional? sentencia del tribunal constitucional N° 03797-
2006-TC (F.2.2) y su aclaración
- La notificación simultanea vulnera elderecho a la defensa de los contribuyentes (
irrazonable y desproporcionada)
c. Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores ( ver RTF n° 3459-2-2003 de
observancia obligatoria
d. Produce la cobranza coactiv ad euna orden de pago cuya reclamación ha sido declarada
inadmisible por la administración aun cuando el deudor tributaria hauya interpuesto recurso
de apelación en el plazo de ley (parrafor introducido por el Decreto legislativo N° 981 del
151-03-07
e. RTF N° 5464-4-7 del 12-07-07 jurisprudencia de observanciaobligatoria
Nota: esta RTF también fija el nuevo criterio del TF respecto a la notificación conjunta OP-REC
f. Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligacvion exigible
g. Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el art 119 del código tributario (
suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
h. Que la deuda no haya sido declarada prescrita

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Son cuatro:

- Notificación
- Embargo
- Tasación Ejecución
- Remate

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

- Basta el mero transcurso del tiempo para poder afirmar que una deuda tributaria esta
prescrita?
- La administración puede declarar de oficio la prescripción o mas bien debe seguir un
tramite a solicitud del interesado?
- Dentro de un procedimiento de cobranza coactiva el ejecutor coactivo debe “oficio”
declarar concluido el procedimiento?

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGCON PRESCRITA

- ART 49 del código tributario

- El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar devolución de lo
pagado
- No es un pago indebido? Acaso no es un pago respecto de una deuda que no se debe?
- No, recordar que la prescripción no extingue la obligación sino la acción
- La deuda se torna inexigible por parte de la administración tributaria
- Lo que existe es un pago “voluntario” que significa una renuncia ala prescripción ya
ganada.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

- Las notificaciones surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción , entrega o
deposito según sea el caso
- En el caso de publicaciones en el diario oficial o en pagina web, desde el dia hábil
siguiente a su publicación
- Excepcionalmente la notificación surtirá efecto el mismo dia cuando se trate de medidas
cautelares.

TIPOS DE EMBARGO

- En forma de intervención
- En forma de deposito o secuestro
- En forma de retención
- En forma de inscripción

BIENES INEMBARGABLES

1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar

2. Las prendas de estricto uso personal
3. Los vehículos maquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo
de la profesión oficio enseñanza o aprendizaje del obligado
 4. Las insignias condecortivas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los
miembros de las FF.AA Y PNP
5. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP. El exceso es embargable
hasta una tercera parte
6. Las pensiones alimentarias
7. Los bienes muebles de los templos religiosos y
8. Sepulcros

SUSPENSION DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

En estricto la “suspensión” significa dejar las cosas como estran para volver a iniciarlas después de
un lapso. Significa interrumpir un acto aplazarlo.

a. Medida cautelar dentro de proceso de ampara (art 15 C.P.constitucionales)

b. Cuando la ley así lo disponga ( ejem SEAP, REFT,RESIT)
c. Tratándose de OP¨s cuando medien circunstancia que evidencien que la cobranza será
improcedente y la reclamación haya sido dentro de los 20 días.

CONCLUSION PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

a. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra resolución de

determinación o resolución de multa:
- REC emitida dentro de los 20 dias- nulidad art 109 del código tributario
- Si se apela oportumante la resolución que declara inadmisible por extemporáneo el
reclamo ( ver STC Exp-4242-2006-PA/TC)
- La deuda haya quedado extinguida ( art 27)
- Se hubiese declarado la prescripción ( mediante R.I)
- La acción se siga contra persona distinta al obligado
- Exista resolución concediendo aplazamiento y /o fraccionamiento de la deuda.