Paso 1.2.

 Auditoría del inmovilizado intangible 

Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible
 
Según  el  PGC  las  inmovilizaciones  intangibles  son  activos  no  monetarios  sin  apariencia  física 
susceptibles de valoración económica. 
 
Para  el  reconocimiento  de  un  activo  de  naturaleza  intangible,  además  de  cumplir  con  la 
definición de activo del marco conceptual (control, que pueda medirse de una forma fiable y 
que tengan capacidad para aportar beneficios económicos), ha de ser identificable.
 
Identificación del inmobilizado intangible
 
Lo que implica cumplir una de las dos siguientes condiciones: 
 
• Que sean separables, esto es, que puedan ser vendidos, cedidos, entregados para su 
explotación,  arrendados  o  intercambiados,  ya  sea  individualmente  o  junto  con  otros 
activos o pasivos con los que guarde relación.  

• Que  surjan  de  derechos  legales  o  contractuales,  con  independencia  de  que  sean 
transferibles o separables de la empresa.  
 
Clasificación de cuentas en el PGC

Las cuentas del PGC afectadas por esta área son: 
 
1. Cuentas de balance 
 
20. Inmovilizaciones intangibles  
200. Investigación  
201. Desarrollo  
202. Concesiones administrativas  
203. Propiedad industrial  
204. Fondo de comercio  
205. Derechos de traspaso  
206. Aplicaciones informáticas  
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles  
28. Amortización acumulada del inmovilizado  
280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible  
282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias  
29. Deterioro de valor de activos no corrientes  
290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible  
 
 
2. Cuentas de gestión 
 
62. Servicios exteriores  
620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio  
66. Gastos financieros  
662. Intereses de deudas  
669. Otros gastos financieros  
67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales  

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Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

 
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible  
68. Dotaciones para amortizaciones  
680. Amortización del inmovilizado intangible  
69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones  
690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible  
73. Trabajos realizados para la empresa  
730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible  
77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales  
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible  
79. Excesos y aplicaciones de provisiones y pérdidas por deterioro  
790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible  
 
Principios y normas contables  

Los criterios establecidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán también 
a los elementos del inmovilizado intangible, aunque se deberá tener en cuenta lo indicado en 
la  NRV  5.ª,  las  normas  particulares  sobre  el  inmovilizado  intangible  NRV  6.ª,  así  como  lo 
establecido  para  el  fondo  de  comercio  dentro  de  la  norma  relativa  a  combinaciones  de 
negocio, NRV 18.ª. 

Seguidamente,  se  exponen  los  aspectos  más  importantes  relativos  a  estas  áreas,  respecto  a 
valoraciones, amortizaciones y correcciones valorativas. 
 
A. Inmovilizado intangible

Valoración inicial 

Los  activos  intangibles,  como  norma  general,  se  valoran  a  precio  de  adquisición  o  coste  de 
producción, aplicando los criterios de valoración del inmovilizado material. 

Valoración  posterior:  los  bienes  recogidos  en  el  inmovilizado  se  valorarán  por  su  precio  de 
adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe 
acumulado de las correcciones valorativas de deterioro reconocidas. 

Amortización

La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado intangible es definida o indefinida.  
 
Amortización
 
• Los bienes con una vida útil definida se amortizan en función de ésta.  

• Un inmovilizado intangible tendrá una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un 
análisis de todos los factores relevantes, no haya un límite previsible del periodo a lo 
largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para 
la empresa. 

• Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará, 
aunque  deberá  analizarse  su  eventual  deterioro  siempre  que  existan  indicios  del 
mismo y al menos anualmente. 

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Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

• La  vida  útil  de  un  inmovilizado  intangible  que  no  esté  siendo  amortizado  se  revisará 
cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir 
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiará la 
vida útil de indefinida a definida, procediéndose según lo dispuesto en relación con los 
cambios en la estimación contable, salvo que se tratara de un error. 
 
 
Normas particulares sobre el inmovilizado material
 
• Gastos de investigación y desarrollo  
El concepto investigar equivale a la búsqueda de nuevos conocimientos en el ámbito científico 
y  técnico,  de  una  forma  continua  y  planificada.  La  actitud  es  de  descubrir,  indagar,  aportar 
nuevas tecnologías y productos, replantear procesos industriales, etc. 

El desarrollo es la aplicación de los logros conseguidos en la investigación hasta que se inicia la 
producción comercial. 

Los gastos de investigación deben registrarse como gasto del ejercicio como regla general.

Los gastos de desarrollo que figuren en el activo, deberán amortizarse durante su vida útil, que 
en principio, se presume salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años. 

Cuando  existan  dudas  razonables  sobre  la  viabilidad  técnica  o  económica  del  proyecto,  la 
empresa estará obligada a dar de baja los costes activados del proyecto, llevando el importe a 
la cuenta (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible. 
Aunque se permite su activación si se cumplen las siguientes condiciones:  
• Existen motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económica. 

• Están  específicamente  individualizados  y  su  coste  claramente  establecido  para  que 

pueda ser distribuido en el tiempo. 

Además de la obligatoriedad de facilitar información individualizada por proyecto y costes en 
la  Memoria.  Los  gastos  de  investigación  se  empiezan  a  amortizar  al  siguiente  ejercicio  de  su 
activación, con un plazo máximo de cinco años, aunque se admite menos tiempo si la vida útil 
es inferior, como puede ocurrir en el sector de nuevas tecnologías. 

 
• Concesiones administrativas  
Son actos por los que una entidad de derecho público transfiere a un particular la gestión de 
un servicio público o el disfrute exclusivo de un bien de dominio público. 

Se valorará por el importe total de los gastos en los que se haya incurrido para su obtención. 

Cuando  termine  la  concesión  administrativa,  deberá  procederse  a  imputar  el  valor  neto 
contable de la misma a los resultados del periodo. 

El criterio de amortización se establece en función de la duración de la concesión. 

Según  el  PGC,  la  cuenta  Concesiones  administrativas  recogerá  el  importe  de  los  gastos 
efectuados  por  la  empresa  para  la  obtención  de  derechos  de  investigación  o  de  explotación 
otorgados  por  el  Estado  u  otras  Administraciones  Públicas  o  el  precio  de  adquisición  de 
aquellas concesiones susceptibles de transmisión. 

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Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

• Propiedad industrial  
La propiedad industrial incluye tanto los proyectos desarrollados por la propia empresa como 
los  adquiridos  a  terceros,  siempre  que  estén  inscritos  en  el  correspondiente  Registro,  tales 
como patentes de invención, patentes de introducción, modelos de utilidad, marcas o signos 
distintivos de producción o comercio, modelos y dibujos industriales, etc. 

Se  valoran  por  el  precio  de  adquisición  o  el  coste  de  su  desarrollo,  una  vez  se  cumplan  las 
condiciones para su activación. En el valor de la propiedad industrial deben incluirse también 
los costes de registro. 

Se amortizará con los criterios establecidos para el IM y durante el periodo que se espera van a 
producir  rendimientos.  Las  depreciaciones  reversibles  se  cubrirán  con  las  correcciones 
valorativas por deterioro y las irreversibles no sistemáticas, con la baja directamente y el cargo 
a la cuenta de pérdidas y ganancias. 

 
• Fondo de comercio  
El fondo de comercio sólo se puede contabilizar si procede de una adquisición onerosa, dentro 
del  contexto  de  una  combinación  de  negocios  (proceso  fusión,  escisión  o  compras  de 
empresas). Representa el exceso pagado, sobre el valor razonable correspondiente a un grupo 
de activos identificados menos unos pasivos asumidos. Equivale a la clientela, nombre o razón 
social, imagen de marca, cuota de mercado, red distribución, capital humano, etc.  

La  norma  6.ª  establece  que  el  fondo  de  comercio,  al  no  tener  una  vida  finita,  no  puede 
amortizarse pero debe someterse a un test de deterioro anual, procediéndose en su caso, al 
registro de la corrección valorativa por deterioro. 

Las  correcciones  valorativas  por  deterioro  reconocidas  en  el  fondo  de  comercio  no  serán 
objeto de reversión en los ejercios posteriores.  

• Derechos de traspaso  
El derecho de traspaso es el importe pagado por los derechos de arrendamiento de locales, en 
los  que  el  nuevo  arrendatario  se  subroga  en  los  derechos  y  obligaciones  derivados  de  un 
contrato  anterior.  Es  lo  que  se  paga  por  beneficiarse  de  la  clientela,  localización,  imagen  de 
marca, o las reformas que hizo el anterior arrendatario. 

Se valorará por su precio de adquisición y deberá ser objeto de amortizaciones y correcciones 
valorativas  por  deterioro  según  lo  especificado  con  carácter  general  para  los  inmovilizados 
intangibles. 

 
• Aplicaciones informáticas  
Se incluyen los programas adquiridos a terceros o de desarrollo propio, así como el desarrollo 
de  páginas  web.  Ahora  bien,  no  formarán  parte  del  coste  los  servicios  de  actualización  y 
mantenimiento de la aplicación informática, así como los cursos de formación del personal. 

Se valorará por su precio de adquisición o coste de producción.  

Para la amortización se aplicarán los mismos criterios que los establecidos para los gastos de 
desarrollo, es decir, cinco años y admite prueba en contrario, por lo que se puede considerar 

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Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

una  vida  útil  más  prolongada.  Y  con  respecto  a  las  correcciones  valorativas  se  aplicarán  los 
criterios especificados con carácter general para los inmovilizados intangibles. 

 
B. Adquisición de un inmovilizado a través de un arrendamiento  
La definición de arrendamiento está contenida en la norma 8.ª del PGC 07 y la norma 7 ª del 
PGC de PYMES. 

«Un arrendamiento es  cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, 
por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o 
una  serie  de  pagos  o  cuotas,  el  derecho  a  utilizar  un  activo  durante  un  período  de  tiempo 
determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en 
relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo.» 

Los  arrendamientos  se  clasifican  en  arrendamientos  financieros  y  en  arrendamientos 

operativos.  
• Arrendamientos financieros (leasing)  
Contabilidad del arrendatario

El arrendatario, al principio del contrato, registra un activo según su naturaleza, inmovilizado 
material o activo intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe. 

El valor del activo y la deuda va a ser el menor entre el valor razonable del activo al inicio del 
contrato y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento, 
incluido  el  pago  de  la  opción  de  compra  o  el  valor  residual,  cuando  no  existan  dudas 
razonables sobre su ejercicio. En los pagos por arrendamiento no se incluyen ni las cuotas de 
carácter  contingente  ni  el  coste  de  los  servicios  e  impuestos  que  pueda  repercutir  el 
arrendador. 

Los  costes  de  formalización  del  contrato  y  los  costes  de  puesta  a  punto  del  bien  deben 
registrarse como mayor valor del activo. 

Los  intereses  totales  del  contrato  se  distribuirán  a  lo  largo  del  plazo  de  arrendamiento  y  se 
imputarán a la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen. 

La  calificación  de  un  contrato  de  arrendamiento  como  financiero,  hace  referencia  a  que  no 
existiesen dudas de la opción de compra al finalizar el contrato, y a considerar como elemento 
determinante  la  transferencia  sustancial  de  todos  los  riesgos  y  beneficios  inherentes  a  la 
propiedad del activo sobre el que se realiza el arrendamiento.  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

El activo se califica según su naturaleza
 
Según el PGC el activo se califica según su naturaleza, es decir, si es un inmovilizado material lo 
registraremos como tal en una cuenta del subgrupo (21) Inmovilizaciones Materiales, y si es un 
activo intangible en una cuenta del subgrupo (20) Inmovilizaciones Intangibles. 
 
Las  cuotas  de  carácter  contingente  son  aquellas  que  dependen  de  una  variable,  como  por 
ejemplo los kilómetros recorridos en un renting de coches, que si no se superan o exceden los 
establecidos en el contrato, se puede pactar bonificación o cuota adicional. 
 
• Arrendamiento operativo  
El arrendatario contabiliza las cuotas como un gasto. 
El  arrendamiento  operativo  es  un  contrato  en  el  que  el  arrendador  cede  al  arrendatario  el 
derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un 
importe  único  o  una  serie  de  cuotas,  sin  que  se  trate  de  un  arrendamiento  de  carácter 
financiero. 
 
• Venta con arrendamiento financiero posterior (lease‐back)  
En  este  caso,  según  la  norma  8.ª  del  PGC,  no  debe  variarse  la  calificación  del  activo,  ni 
reconocerse beneficios o pérdidas derivadas de la operación de venta. 

Se debe registrar la cantidad recibida abonándola a una partida de pasivo financiero. 

La operación supone el pago de unos intereses, por lo que se debe distribuir la carga financiera 
durante el período del contrato, de acuerdo con el principio del devengo, utilizando la tasa de 
interés efectiva. En el caso en que hubiese cuotas de carácter contingente, se deben registrar 
como gastos del ejercicio en que se incurran en ellos. 
El lease‐back es una operación de financiación. Consiste en vender un activo y a continuación 
alquilarlo  a  cambio  del  pago  de  unas  cuotas.  La  empresa  vendedora  obtiene  liquidez  con  la 
venta  del  activo  y  devuelve  el  importe  del  préstamo  mediante  el  pago  de  unas  cuotas  que 
incorporan unos intereses. La garantía del préstamo es el activo objeto de la operación. 
 
Desde  el  punto  de  vista  de  la  auditoría,  los  principales  aspectos  para  evaluar  el  control 
interno son: 
 
• La existencia de una política definida en cuanto a los conceptos que son capitalizables 
y a su valoración. 
• La existencia de sistemas de protección para los distintos activos incluidos en el área: 
 
• Física: mediante las correspondientes medidas de seguridad.   
• Jurídica: mediante su inscripción en los registros correspondientes.   
• Económica: mediante la contratación de las oportunas pólizas de seguro. 
 
• La  existencia  de  una  segregación  de  funciones  entre  las  personas  que  custodian  los 
documentos acreditativos de estos activos y las que realizaron las transacciones y las 
contabilizaron.  
• La  aplicación  uniforme  por  parte  de  sociedad  de  los  criterios  de  contabilización  y 
capitalización  anteriormente  expuestos  para  los  distintos  elementos  patrimoniales 
incluidos en el área.  
• La realización, cuando proceda, de estudios técnicos encaminados a estimar la vida útil 
de los diferentes activos con objeto de determinar su depreciación anual.  

19
Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

• La existencia de criterios de amortización acordes con el contenido de la mencionada 
normativa y la aplicación  de los coeficientes de manera uniforme durante el  período 
de utilización de los diferentes elementos incluidos en el área. 
 
Los  cuatro  principales  aspectos  de  comprobación,  por  lo  que  respecta  a  la  auditoría  de 
inmovilizado inmaterial, podríamos aplicarlos de la siguiente manera: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas: 
 
Documentales 
 
•  Comprobar  el  sistema  de  autorizaciones  para  altas,  bajas  y  amortización  de  este  tipo  de 
activos. 
• Comprobar la existencia y verificar el funcionamiento del procedimiento de segregación de 
funciones. 
•  Examinar  las  transacciones  efectuadas  sobre  estos  bienes  mediante  la  correspondiente 
documentación soporte para verificar que tanto las adquisiciones como las ventas y retiros:   
 
‐ Que se encuentran debidamente autorizadas. 
‐ Que se encuentran debidamente valoradas.    
‐ Que se encuentran debidamente contabilizadas. 
 
•  Verificar  la  inscripción  de  aquellos  elementos  que  lo  precisen  en  los  registros 
correspondientes. 
 
Analíticas 
 
•  Verificar  que  la  amortización  acumulada  de  estos  elementos,  así  como  la  dotación  del 
ejercicio, es razonable de acuerdo con las normas contables y con el método de amortización 
aplicado por la compañía. 
•  Verificar  la  razonabilidad  de  los  saldos  netos  de  las  cuentas  del  área  que  aparecen  en  el 
balance de situación. 
 
 
 
 

20
Paso 1.2. Auditoría del inmovilizado intangible 

Contables 
 
•  Verificar  que  la  presentación  de  los  saldos  de  las  cuentas  anuales  es  la  adecuada  según  el 
contenido del PGC. 
 
Físicas 
 
•  Verificar  la  existencia  física  de  los  elementos  adquiridos  mediante  operaciones  de 
arrendamiento  financiero,  las  concesiones  administrativas  explotadas  y  los  inmuebles 
utilizados en virtud de la formalización de contratos de derechos de traspaso. 
 
En cuanto a la extensión de las pruebas de auditoría dependerá de si se trata de una primera 
auditoría o una auditoría recurrente. 
 
 
Primera auditoría   
 
El auditor deberá recabar de la entidad la documentación soporte de todas las transacciones 
de estos activos con objeto de verificar: 
 
• Que realmente han acaecido las transacciones registradas.  
• Que se encuentran debidamente autorizadas, valoradas y contabilizadas.  
• Que  el  saldo  que  presenta  la  cuenta  de  amortización  acumulada  del  inmovilizado 
material es razonable en función del plazo de amortización de los respectivos activos y 
del método de amortización empleado. 
 
Auditoría recurrente
 
El  auditor  deberá  recabar  de  la  entidad  la  documentación  soporte  de  las  transacciones 
efectuadas sobre esta clase de activos durante el ejercicio, y verificar: 
 
• Que realmente han acaecido las transacciones registradas.  
• Que se encuentran debidamente autorizadas, valoradas y contabilizadas.  
• Que la dotación a la amortización del inmovilizado material efectuada en el ejercicio es 
razonable en función del plazo de amortización de los respectivos activos y del método 
de amortización empleado. 
 
 

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