Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas.

Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas.
 
Los clientes, otras cuentas a cobrar y ventas son: 
 
• Créditos originados por la actividad comercial de la empresa y por otras actividades, y 
cuyo plazo de recuperación es, en principio, inferior a un año.  
• Ingresos por ventas y por prestaciones de servicios. 
 
 
Otras actividades
 
Actividades relacionadas con: 
 
• La realización de actividades en común.  
• La prestación de servicios con medios afectos a la actividad principal.  
• El arrendamiento de bienes de inmovilizado.  
• La cesión de bienes de la propiedad industrial. 
 
Las cuentas afectadas por el área son las que se indican a continuación:  
 
a) cuenta de balance
43. CLIENTES  
• 430. Clientes 

• 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar 

• 432. Clientes, operaciones de «factoring» 

• 433. Clientes, empresas del grupo 

• 434. Clientes, empresas asociadas 

• 435. Clientes, otras partes vinculadas 

• 436. Clientes de dudoso cobro 

• 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 

• 438. Anticipos de clientes 

44. DEUDORES VARIOS 

• 440. Deudores 

• 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar 

• 446. Deudores de dudoso cobro 

• 449. Deudores por operaciones en común 

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 

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Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 

• 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 

• 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas 

• 499. Provisiones por operaciones comerciales 

b) cuenta de gestión 

 
66. GASTOS FINANCIEROS  
• 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» 

69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 

• 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 

• 695. Dotación a la provisión por operaciones comerciales 

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC 

• 700. Ventas de mercaderías 

• 701. Ventas de productos terminados 

• 702. Ventas de productos semiterminados 

• 703. Ventas de subproductos y residuos 

• 704. Ventas de envases y embalajes 

• 705. Prestaciones de servicios 

• 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 

• 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 

• 709. «Rappels» sobre ventas 

75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 

• 751. Resultados de operaciones en común  

o 7510. Pérdida transferida (gestor) 

o 7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor) 

76. INGRESOS FINANCIEROS  

• 762. Ingresos de créditos 
79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 
• 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 
 
 
 

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Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 

Las normas contables del PGC que afectan al área son: 
 
• Normas de valoración 9.ª, Instrumentos financieros (2.1 a, y 3.1 b)  
• Norma de valoración 14.ª, Ingresos por ventas y prestación de servicios.  
• Norma de valoración 8.ª y 16.ª en el PGC‐ PYMES.  
• En  las  NIC,  es  la  18  «Ingresos  Ordinarios»,  la  encargada  de  establecer  la 
normativa sobre las ventas de bienes y servicios. 
 
Para  el  desarrollo  del  contenido  de  las  citadas  normas  distinguimos  dos  apartados  para  su 
estudio: 
 
• Ingresos por ventas y prestación de servicios  
• Clientes y cuentas a cobrar 
 
 
• Ingresos por ventas y prestación de servicios. 
 

Valoración de los ingresos: Por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, 
derivada de los mismos. Este valor razonable, salvo evidencia en contrario, será el precio 
acordado para dichos bienes o servicios. 

 
• Deducido: 
 
• El importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas 
similares que la empresa pueda conceder.   
• Los intereses incorporados al nominal de los créditos.   
• Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales 
con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés 
contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no 
sea significativo. 
 
 
• No se incluirán: 
 
• Los impuestos que gravan las operaciones que se deban repercutir a 
terceros como el IVA y los impuestos especiales.   
•   Las cantidades recibidas por cuenta de terceros. 
 
 
Provisión por operaciones comerciales

Cuando  la  empresa  asuma  obligaciones  futuras  al  realizar  su  actividad  comercial  (ejemplo 
compromisos postventa, devoluciones de ventas, garantía de reparación, etc.), deberá estimar 
la cuantía y registrarlas en las  cuentas: 499, o subgrupo 14, 699 y 795 
 
 
 
 

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Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 

• Clientes y cuentas a cobrar. 
Valoración.  

Se  valorará  inicialmente  por  su  valor  razonable.  Será  el  precio  de  la  transacción 
(contraprestación entregada más los costes directamente atribuibles). 

Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento inferior a un año, que no tenga un 
tipo  de  interés  contractual,  se  podrán  valorar  por  su  valor  nominal  cuando  el  efecto  de  no 
actualizar flujos de efectivo no sea significativo. 
 
Créditos en moneda extranjera

Las  transacciones  en  moneda  extranjera  se  convertirán  a  la  moneda  funcional,  al  euro, 
aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Como valoración posterior se 
aplicará el tipo de cambio vigente existente al cierre del ejercicio, y las diferencias de cambio 
que se produzcan en este momento o al liquidar los créditos comerciales, tanto positivas como 
negativas, se llevarán a resultados del ejercicio en el que surjan. 
 
Correcciones valorativas

Se reconocerán los correspondientes deterioros de valor en función del riesgo que presenten 
las posibles insolvencias, para la realización de los derechos de cobro.  

Se establecen dos sistemas para registrar las pérdidas por deterioro de créditos comerciales. 
 
• Sistema global: al final del ejercicio mediante una estimación global sobre los créditos 
fallidos, según la contabilidad de años anteriores. 

• Sistema individualizado: de manera específica para cada crédito, por la estimación 
particular del riesgo en función de hechos objetivos. 
 
Desde el punto de vista de la auditoría, los principales aspectos para evaluar el control interno son:
 
1. En relación con las ventas. 

• La existencia de una debida segregación de funciones en cuanto a: 
 
• Ventas. 

• Producción. 

• Registro contable. 

• Tesorería. 
• La existencia de un registro detallado de todas las ventas.   
• La prenumeración y control de toda la documentación relacionada con las 
ventas: pedidos, albaranes, facturas, etc.  
• La comprobación periódica de los pedidos con las facturas, para asegurarse de 
que no existen pedidos sin atender. 
 
 

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Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 

2. En relación con clientes y deudores.
 
 
• La existencia de directrices claras en cuanto a la fijación de: 

• Los clientes de crédito para cada cliente. 

• Las condiciones de cobro para cada cliente. 

 
• Las  realizaciones  de  conciliaciones  periódicas  de  las  cuentas  individuales  con 
los saldos del mayor.  
• La realización de confirmaciones periódicas de los saldos con los clientes.  
• La existencia de un procedimiento para el cobro de los saldos atrasados.  
• La  existencia  de  un  procedimiento  para  dotar  las  pérdidas  por  deterioro  de 
créditos.  
• La existencia de un procedimiento para el control de los efectos: 
 
• En cartera. 

• Descontados. 

• En gestión de cobro. 
 
Los  cuatro  principales  aspectos  de  comprobación,  por  lo  que  respecta  a  la  auditoría  de 
clientes, otras cuentas a cobrar y ventas, podríamos aplicarlos de la siguiente manera:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 

El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas: 
 
Documentales 
 
En relación con las cuentas a cobrar: 
 
• En el supuesto de no obtener respuesta de clientes cuyos saldos sean significativos, se 
deberán realizar pruebas alternativas consistentes en satisfacerse del importe de dichos saldos 
mediante el cotejo de la documentación justificativa del mismo: facturas y documentos 
acreditativos del cobro de las mismas. 
• En cualquier caso, se deben conciliar las diferencias observadas mediante la documentación 
soporte de las transacciones efectuadas.  
 
En relación con las ventas: 
 
• Analizar un porcentaje de la documentación justificativa de las ventas, previamente 
determinado por el auditor, y verificar:  
  
 ‐ La exactitud aritmética de la factura y la correcta aplicación del IVA.   
 ‐ La contabilización de la factura de acuerdo con las normas del PGC.    
 ‐ El cobro de la factura según las condiciones establecidas.  
 ‐ La correcta aplicación de los distintos descuentos en función de los procedimientos 
establecidos por la empresa.  
 
Analíticas  
 
• Comparar los saldos de inicio y cierre del ejercicio analizando las variaciones significativas 
que pudieran existir.
• Analizar la razonabilidad de la provisión para insolvencias. 
 
Contables 
 
• Verificar que la presentación de los saldos de las cuentas anuales es la adecuada según el 
contenido del PGC.

Confirmaciones de terceros  
 
• Circularización a clientes para confirmas los saldos que figuran en los registros contables. 

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