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Diciembre 2013
SUPLEMENTO DE LA REVISTA AUDITORES Nº 20
RESUMEN
Otras actuaciones profesionales
Introducción
1. Trabajos específicos relacionados con la auditoría de cuentas anuales
1.1 Informe especial sobre información pública periódica de las entidades emisoras de valores
admitidos a negociación en bolsas de valores.
1.2 Informe especial y complementario al de auditoría de las cuentas anuales de entidades de
seguro, solicitado por la DGSFP.
1.3 Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las cooperativas con
sección de crédito solicitado por determinadas entidades supervisoras públicas.
1.4 Informe especial requerido por el artículo 3.6 del Real Decreto 1251/1999, de 16 de julio,
sobre Sociedades Anónimas Deportivas, conforme a la redacción dada por el Real Decre-
to 1412/2001.
1.5 Informe especial relativo a determinada información semestral de las SAD (artículo 20.5
del Real Decreto 1251/1999).
1.6 Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las entidades de
crédito.
1.7 Informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las empresas de servi-
cios de inversión y sus grupos.
2. Trabajos de auditoría de cuentas específicos exigidos por la legislación mercantil
2.1 Aumento de capital con cargo a reservas.
2.2 Aumento de capital por compensación de créditos.
3. Trabajos que no tienen la naturaleza de auditoría de cuentas asignados por la legislación
mercantil a auditores de cuentas
3.1 Obligaciones convertibles en acciones.
3.2 Exclusión del derecho de suscripción preferente.
3.3 Valoración de acciones en los supuestos de transmisión mortis causa o forzosa de accio-
nes y en determinados supuestos de separación y exclusión de socios.
3.4 Liquidación de usufructo sin acuerdo entre las partes sobre el importe a abonar.
4. Revisiones limitadas
5. Procedimientos acordados
6. Revisión de cuentas justificativas de subvenciones
7. Informe de experto en relación con las solicitudes de certificado de Operador Económico
Autorizado
Abreviaturas
La dispersión de la legislación que regula dichas actuaciones así como los cambios normativos,
tanto en la legislación mercantil como en la propia legislación de auditoría, dificulta controlar
toda la normativa en vigor sobre un determinado tipo de actuación a los efectos de valorar si es
pertinente o no su aceptación. Tampoco ayuda el hecho de que en aquellas actuaciones con
norma técnica emitida por el ICAC, éstas no hayan sido actualizadas para adecuarlas a los
diferentes cambios normativos.
En este sentido y sin pretender un detalle exhaustivo de todas las posibles actuaciones en las
que los censores participan, se ha considerado de interés recopilar la normativa y guías de
referencia de aquellas actuaciones más comunes, resumirlas y publicarlas.
Las actuaciones con norma técnica emitida por el ICAC que se publican en este cuaderno se
han agrupado en los apartados 1, 2 y 3, siguiendo la clasificación que ha utilizado el ICAC en el
artículo 4 de la Resolución de 31 de enero de 2013, por la que se someten a información
pública las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, según el siguiente detalle:
− Trabajos específicos relacionados con la auditoría de cuentas anuales.
− Trabajos de auditoría de cuentas específicos exigidos por la legislación mercantil.
− Trabajos que no tienen la naturaleza de auditoría de cuentas asignados por la legislación
mercantil a auditores de cuentas.
Es de esperar que en un futuro las normas técnicas de estos trabajos sean revisadas, por el
propio ICAC o por las Corporaciones representativas de los auditores de cuentas, para
adecuarlas a la Ley de Auditoría en vigor y para adaptar las referencias normativas a los
cambios legislativos.
En cuanto a las actuaciones sobre dictámenes periciales, due dilligences, revisión de informes
de responsabilidad social corporativa, administración concursal y revisión de acuerdos de
refinanciación, recogidas en el apartado 20 de este cuaderno, señalar que éstas suelen
requerir formación y experiencia amplia en ámbitos distintos al propio de la auditoría de
cuentas y, por lo tanto, se ha optado sólo por explicar brevemente en qué consisten y detallar
los aspectos de mayor interés pero sin entrar en su desarrollo.
En todas las actuaciones, salvo las contempladas en los apartados 3.4, 15 y 20, se describe,
de forma específica o como descripción general la siguiente información: tipo de actuación en
el que se explica brevemente el cometido de ésta; referencia normativa y material de referencia
en los que, cuando procede, se detallan la legislación en la que se contempla la actuación y las
guías de actuación o notas técnicas emitidas por el ICJCE; informe en el que se indica si existe
un modelo de informe u orientaciones sobre su contenido; nombramiento con detalle de los
requisitos específicos y un apartado en el que se incluyen de forma resumida los aspectos más
destacados a considerar de la actuación.
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No obstante, para una correcta aplicación de las mismas debe considerarse que desde la fecha
de publicación de las distintas normas técnicas, éstas no han sido actualizadas para recoger
las modificaciones de la legislación mercantil y de auditoría de cuentas que se han ido
sucediendo. Este aspecto debe ser considerado al emitir los informes correspondientes que
deberán adaptarse a la normativa vigente. Es en este marco que deben interpretarse las
referencias incluidas en los apartados siguientes a la Circular nº E12/2011 de 4 de mayo de
2011 emitida por el ICJCE. Actualización de los modelos de informes complementarios al de
auditoría tras la modificación de las Normas Técnicas sobre informes
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Tipo de actuación Los clubes deportivos que por acceder a una competición oficial
deban transformarse en Sociedades Anónimas Deportivas o las
entidades que ya ostentan esta forma social, han de disponer de
un capital social mínimo, cuya cuantía es fijada por una comisión
mixta de transformación en función de diversos factores y
atendiendo al margen de seguridad razonable del saldo
patrimonial neto en base a cuentas anuales auditadas del club
que presenta la solicitud.
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Tipo de actuación Las SAD deben remitir al CSD información anual y semestral. La
estructura formal de los modelos de información a remitir así
como los plazos se encuentran regulados en la normativa
correspondiente.
Aspectos a destacar La norma técnica específica incluye una relación detallada de los
procedimientos que debe aplicar el auditor de cuentas encargado
de emitir el informe especial, entre los que se incluyen la
aplicación de procedimientos analíticos y la lectura de actas hasta
la fecha de emisión del informe especial.
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Tipo de actuación El BE solicita a las entidades de crédito y sus grupos que, como
complemento de los informes de auditoría de cuentas anuales, se
elabore un informe complementario con la finalidad de describir y
resumir los alcances de los trabajos de revisión y verificación de
cuentas que en el ámbito de la auditoría de cuentas anuales han
realizado los auditores en determinadas áreas y sobre cierta
información en poder de los auditores útil a los efectos de
supervisión del BE. Este informe complementario será llevado a
cabo por el auditor de cuentas a petición de los administradores
de la entidad, en los plazos legalmente establecidos. La
actuación del auditor debe entenderse bajo el paraguas de la
actividad supervisora del BE, a los efectos de que la misma
disponga de información adicional a la incluida en los informes de
auditoría para llevar a cabo su cometido (véase apartado de
Aspectos a destacar para más información).
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Al igual que lo indicado en las actuaciones anteriores, debe considerarse que las normas
técnicas emitidas por el ICAC para regular las actuaciones de este apartado no han sido
actualizadas con las modificaciones de la legislación mercantil y de auditoría de cuentas que se
han ido sucediendo. Así, mientras no sean revisadas, los informes correspondientes que se
emitan deberán adaptarse según la normativa vigente en cada momento.
Tipo de actuación Carta que acompaña la opinión de auditoría de balance (ver nota
aclaratoria al final de esta actuación).
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Aspectos a destacar El artículo 301.1 del TRLSC exige a las Sociedades Anónimas
que cuando el aumento del capital “se realice por compensación
de créditos, al menos, un veinticinco por ciento de los créditos a
compensar deberán ser líquidos, estar vencidos y ser exigibles, y
el vencimiento de los restantes no podrá ser superior a cinco
años”. Respecto a los requisitos enumerados, destacan:
− Que sean líquidos implica que la cuantía ha de ser
determinada, sin que sea precisa la intervención judicial o el
arbitrio de tercero para su determinación, o que para su
determinación sólo se precise de una operación matemática
cuyo resultado no admita ningún tipo de discusión.
− El vencimiento se produce en la fecha en que la obligación
debe cumplirse, bien por haber transcurrido el plazo legal,
bien por haber finalizado el plazo pactado por las partes.
− Los créditos son exigibles en el momento del vencimiento.
No son exigibles los créditos que, siendo líquidos y
vencidos, han prescrito.
− El valor a considerar es el nominal, que debe incluir el
principal más los intereses pactados, vencidos y exigibles.
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Referencia normativa − Los artículos 124 y 125 del TRLSC regulan las transmisiones
mortis causa o forzosas y los artículos 353 a 359 del TRLSC las
normas comunes a la separación y exclusión de socios. Los
diferentes supuestos de separación y exclusión contemplados
en el TRLSC y en la LME remiten a las normas comunes del
TRLSC.
− Resolución de 23 de octubre de 1991 del ICAC (BOICAC nº 7).
Material de referencia Consulta nº 3 de auditoría – BOICAC nº 89.
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3.4 Liquidación de usufructo de participaciones sociales o de acciones sin acuerdo entre las
partes sobre el importe a abonar
El artículo 128 del TRLSC establece las reglas de liquidación del usufructo, señalando en su
apartado 3 que “si las partes no llegaran a un acuerdo sobre el importe a abonar…, éste será
fijado, a petición de cualquiera de ellas y a costa de ambas, por un auditor de cuentas, distinto
al auditor de la sociedad, que designe a tal efecto el Registro Mercantil”.
Al igual que en la actuación anterior este trabajo, que no tiene la naturaleza de auditoría de
cuentas, es atribuido por la legislación mercantil a los auditores de cuentas, pero sin haberse
desarrollado en este caso una norma técnica específica por el ICAC. Deberá ser el auditor de
cuentas, en calidad de experto, el que determine los principios que han de regir su actuación y
los procedimientos a aplicar. También, al igual que la anterior, esta actuación está incluida en
las causas de incompatibilidad establecidas en el artículo 13.e) del TRLAC.
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Tipo de actuación Tal como indica la NITR 2400, este tipo de actuaciones debe
permitir al auditor “manifestar si, basado en la utilización de
procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que
requiere una auditoría, ha llegado a su conocimiento algún asunto
que le haga pensar que la información no está preparada, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco
normativo contable aplicable (seguridad negativa)”.
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Aspectos a destacar En aquellas subvenciones que estén fueran del ámbito de dicha
Ley 38/2003 en las que se solicite un informe de auditor como
medio de justificación (como por ejemplo en las subvenciones
otorgadas por incentivos regionales), es recomendable seguir el
modelo establecido en la Orden EHA/1434/2007, adaptándolo a
las circunstancias y procedimientos específicos.
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Referencia normativa
Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre de
1992, por el que se aprueba el código aduanero comunitario.
Reglamento (CEE) nº 2454/93 de la Comisión, de 2 de julio de
1993 por el que se fijan determinadas disposiciones de aplicación
del Reglamento (CE) nº 2913/92 del Consejo, de 12 de octubre
de 1992, por el que se aprueba el código aduanero comunitario.
Reglamento (CE) nº 450/2008 del Parlamento Europeo y del
Consejo de 23 de abril de 2008 por el que se establece el código
aduanero comunitario (código aduanero modernizado).
Reglamento (CE) nº 197/2010 de la Comisión, de 9 de marzo de
2010 que modifica el Reglamento CEE) nº 2454/93 de la
Comisión, de 2 de julio de 1993 por el que se fijan determinadas
disposiciones de aplicación del Reglamento (CE) nº 2913/92 del
Consejo, de 12 de octubre de 1992, por el que se aprueba el
código aduanero comunitario.
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www.agenciatributaria.es (indicar las siglas OEA en la búsqueda).
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Tipo de actuación Este informe es solicitado por la sociedad gestora que pretenda la
constitución de un fondo de titulización de activos, para su
presentación a la CNMV. El alcance del trabajo se circunscribe a
la realización de procedimientos acordados sobre los atributos
relevantes de los activos que han de integrar el fondo de
titulización. Los atributos relevantes serán definidos por la
sociedad gestora y/o la entidad cedente.
Referencia normativa Real Decreto 926/1998, de 14 de mayo, por el que se regulan los
fondos de titulización de activos y las sociedades gestoras de
fondos de titulización.
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Primera parte:
− Exposición de “los métodos seguidos por los administradores
para establecer el tipo de canje de las acciones,
participaciones o cuotas de los socios de las sociedades que
se extinguen”.
− Explicación de si los métodos anteriores “son adecuados, con
expresión de los valores a los que conducen y, si existieran,
las dificultades especiales de valoración”.
− Opinión sobre si “el tipo de canje está o no justificado”.
Segunda parte:
− Opinión sobre “si el patrimonio aportado por las sociedades
que se extinguen es igual, al menos, al capital de la nueva
sociedad o al importe del aumento del capital de la sociedad
absorbente”.
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El informe de experto sobre el proyecto de escisión se requerirá cuando las sociedades que
participen en la escisión sean anónimas o comanditarias por acciones, y comprenderá, además
del contenido previsto para el informe de experto sobre el proyecto de fusión, la valoración del
patrimonio no dinerario que se transmita a cada sociedad. No obstante, el informe de experto
no será necesario en las siguientes circunstancias:
− Cuando así lo acuerden la totalidad de los socios con derecho de voto y, en su caso,
de quienes de acuerdo con la ley o los estatutos pudieran ejercer legítimamente el
derecho de voto, de cada una de las sociedades que participan en la escisión.
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Tipo de actuación La actuación del experto debe permitir justificar que el patrimonio
neto de la sociedad extranjera no perteneciente al Espacio
Económico Europeo que se traslada cubre la cifra del capital
social exigido por el Derecho Español.
Aspectos a destacar Los artículos 95 a 103 de la LME establecen el régimen legal del
traslado que deberá aplicarse a una sociedad española que
traslada su domicilio al extranjero, pero no incluyen referencias
específicas al régimen que deberá aplicarse cuando una sociedad
extranjera traslada su domicilio a España. En este sentido, por
analogía se considera que, al margen de los tratados y convenios
que puedan existir, corresponderá al ordenamiento de la sociedad
que traslada a España su domicilio el establecerlos.
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Tipo de actuación Cuando los valores ofrecidos como permuta o canje en una
operación de oferta pública de adquisición no coticen “en algún
mercado secundario oficial español o en otro mercado regulado
de algún Estado miembro de la Unión Europea”, o no
correspondan “a valores a emitir por la propia sociedad
oferente…” un experto independiente deberá determinar qué
valor les corresponde.
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A la fecha de preparación de este Cuaderno Técnico está pendiente de publicación una versión
revisada de esta guía. Mientras se completa el proceso de revisión previo a la emisión de la guía
revisada, los censores tienen a su disposición un nuevo modelo de informe sobre información
financiera prospectiva (véase Circular E12/2013 del ICJCE).
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Tipo de actuación
La regulación europea sobre folletos establece que, además de la
información histórica, determinada información financiera proforma
o prospectiva a presentar por los emisores, se acompañe del
informe de un auditor. Si bien ésta regulación no resulta de
aplicación directa en el Mercado Alternativo Bursátil, en
determinadas situaciones se utiliza por analogía, al requerir al
emisor determinada información acompañada del informe de un
auditor.
Los informes sobre información financiera proforma o sobre
información prospectiva incluirán la opinión del auditor sobre si
dicha información se ha compilado de forma adecuada sobre la
base declarada (las asunciones e hipótesis definidas por los
administradores) en las notas que acompañan a la información y si
la base declarada es coherente con las políticas contables del
emisor.
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Al cierre de la edición de éste Cuaderno Técnico, la última actualización de los “Questions and
Answers” es de diciembre de 2012.
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A la fecha de preparación de este Cuaderno Técnico está pendiente de publicación una versión
revisada de esta Guía. Mientras se completa el proceso de revisión previo a la emisión de la Guía
revisada, los censores tienen a su disposición un nuevo modelo de informe sobre información
financiera prospectiva (véase Circular E12/2013 del ICJCE).
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Tipo de actuación En este informe, requerido por la CNMV a determinadas
empresas de servicios de inversión y a las entidades de crédito
que prestan determinados servicios de inversión, el auditor debe
pronunciarse (“formular una opinión” en la terminología que utiliza
la Circular 5/2009 de la CNMV) sobre la adecuación de los
procedimientos y sistemas de control implementados en relación
con la custodia de instrumentos financieros y fondos confiados
por sus clientes.
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El dictamen de perito se contempla en la Ley 1/2000 de Enjuiciamiento Civil como uno de los
medios de prueba que puede utilizarse en juicio, y así se indica que cuando sean necesarios
conocimientos científicos, artísticos, técnicos o prácticos para valorar hechos o circunstancias
relevantes en el asunto o adquirir certeza sobre ellos, las partes podrán aportar al proceso el
dictamen de peritos que posean los conocimientos correspondientes o solicitar, en los casos
previstos, que se emita dictamen por perito designado por el tribunal. Así, resulta habitual la
preparación de dictámenes periciales relacionados con aspectos del ámbito económico y
financiero, por parte de auditores de cuentas. Para actuar como perito, además de tener
conocimientos sobre el tema objeto de la pericia, es importante también estar familiarizado con
la legislación procesal aplicable en cada caso (civil, penal, laboral, etc).
En caso de que el perito sea auditor de la sociedad, antes de la aceptación de este tipo de
trabajos, además de considerar las causas de incompatibilidad previstas en la Ley de
Enjuiciamiento Civil (art. 124 y 343) y la Ley Orgánica 6/1985 del Poder Judicial (art. 219), debe
evaluar en qué medida la actuación que se le pide supone una valoración subjetiva de
cantidades significativas de los estados financieros, estén registrados en ese momento o lo
vayan a ser en el futuro, ya que, de producirse ese supuesto, podría incurrirse en una situación
de incompatibilidad, prevista en la letra e) del artículo 13 del TRLAC. Adicionalmente también
deberán valorarse los potenciales conflictos de intereses en la medida en que la prestación de
este tipo de servicio puede perjudicar los intereses de otro cliente.
La due diligence tiene por objetivo la identificación de los riesgos que se pueden derivar de una
operación de compra-venta a los efectos de obtener información que permita evaluar al
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Es habitual que se confunda la due diligence financiera con una auditoría de cuentas, cuando
en realidad su enfoque, alcance del trabajo, verificación y tipo de opinión son totalmente
diferentes. En la auditoría de cuentas se expresa una opinión sobre la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada de acuerdo con
el marco de información financiera que sea aplicable mientras que en una due diligence
financiera se enfatiza más aspectos relacionados con la evolución del negocio y sus factores
clave para evaluar sus implicaciones en la compra-venta y en el futuro de la entidad adquirida.
Lo que si puede ocurrir, y de hecho ocurre con cierta frecuencia, es que se solicite al auditor de
cuentas de la sociedad sujeta a la transacción, una auditoría de estados financieros
intermedios, y que los resultados de la misma sean utilizados en el proceso de compraventa.
En este supuesto es de utilidad las consideraciones que se efectúan en la Guía de actuación
para trabajos de auditoría en procesos de compraventa emitida por el ICJCE en
noviembre de 2008 y revisada en julio de 2012 (Guía de actuación nº. 22R), relativas a
aspectos a tener en cuenta en relación a la aceptación y contratación del encargo, el informe
de auditoría de estados financieros intermedios (que sería conveniente incluyera un párrafo de
otras cuestiones llamando la atención de que el informe no es sustitutivo de las garantías
contractuales acordadas entre las partes y el motivo por el que se ha llevado a cabo, haciendo
mención a la nota de la memoria en la que se explica el proceso) y la carta de manifestaciones.
Los informes o memorias de responsabilidad corporativa son preparados por una organización
a los efectos de informar y rendir cuentas a terceras partes interesadas acerca de su
desempeño económico, ambiental, social y de gobierno. Aunque existen diferentes marcos
para la elaboración de dichos informes, en la actualidad básicamente se utilizan las directrices
publicadas por la Global Reporting Initiative (GRI) y las series de norma AA1000 publicadas
por AccountAbility.
Cada vez con mayor frecuencia, las organizaciones requieren que los informes de
responsabilidad corporativa sean objeto de revisión por expertos independientes. Para efectuar
este tipo de verificaciones los expertos utilizan, principalmente, la norma ISAE 3000 “Assurance
Engagements other than Audits or Reviews of Historical Financial Information” emitida por la
IAASB de IFAC y la Accountability 1000 Assurance Standard 2008 (AA1000APS) emitida por
AccountAbility. El objetivo de la revisión es que el experto pueda formular una conclusión sobre
la fiabilidad, y adecuación a un estándar apropiado, de la presentación de las políticas de la
organización informante, así como de sus actividades e indicadores de desempeño relativos a
su contribución a un desarrollo sostenible. El trabajo de revisión del experto puede
instrumentarse a través de dos tipos de actuaciones, la certificación enfocada a facilitar una
conclusión en términos de seguridad positiva (aseguramiento razonable) o en términos de
seguridad limitada (aseguramiento limitado).
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El experto debe tener la experiencia y competencia técnica suficiente para identificar y recoger
las evidencias necesarias, lo que supone, entre otros, conocer los aspectos relevantes de los
informes y estándares de responsabilidad corporativa, tener conocimientos especializados de
la organización objeto de revisión y de las opiniones y puntos de vista de los grupos de interés
externos más relevantes.
La Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal reformada, entre otras, por la Ley 38/2011, de 10 de
octubre, contempla que, entre otros profesionales, los auditores de cuentas con cinco años de
experiencia profesional y especialización demostrable en el ámbito concursal puedan actuar
como administrador concursal en un concurso de acreedores, fijándose en dicha norma
también su régimen de retribución, ejercicio del cargo, responsabilidad y separación. En cada
caso el nombramiento lo realiza el juez del concurso entre los profesionales que se inscriben,
directamente o a través de los correspondientes colegios profesionales, en la lista que a tal
efecto se habilita cada año en los decanatos de los juzgados competentes.
El procedimiento de concurso se divide en seis secciones o fases, en las que la administración
concursal tiene asignadas distintas funciones:
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− Abierta la fase de liquidación, presenta al juez un plan para la realización de los bienes
y derechos integrados en la masa activa del concurso y cada tres meses informa al
juez del estado de las operaciones de liquidación.
El artículo 71.6 de la Ley 22/2003 Concursal establece que aunque se haya declarado el
concurso, determinados acuerdos de refinanciación entre el deudor y sus acreedores
formalizados con anterioridad a la declaración del mismo, así como las garantías constituidas
en ejecución de dichos acuerdos no podrán ser objeto de rescisión si cumplen determinadas
condiciones. Entre otras, el acuerdo ha de:
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BE Banco de España
BOICAC Boletín Oficial de Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
CNMV Comisión Nacional del Mercado de Valores
CSD Consejo Superior de Deportes
DGSFP Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones
IAGC Informe Anual de Gobierno Corporativo
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
ICJCE Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board
IFAC International Federation of Accountants
ISAE International Standard on Assurance Engagements
ISRS International Standard on Related Services
LME Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre Modificaciones Estructurales de las
sociedades mercantiles
LMV Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores
NECA Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales
NITR Norma Internacional de Trabajos de Revisión
PGC Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad
ROAC Registro Oficial de Auditores de Cuentas
RRM Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
del Registro Mercantil
SAD Sociedades Anónimas Deportivas
SCIIF Sistema de Control Interno sobre la Información Financiera
TRLAC Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas
TRLIS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
TRLSA Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (vigente hasta
el 1 de septiembre de 2010)
TRLSC Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades de Capital
RLAC Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el
Reglamento que desarrolla el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio
52 1. - 28036 Madrid
Paseo de la Habana,
tel. 91 446 03 54
fax 91 447 11 62
http://www.icjce.es
e-mail: auditoria@icjce.es
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