COSTOS ESTIMADOS.

Definición. Objetivos y Naturaleza.

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de producción para los tres
elementos del costo (material, mano de obra y los costos indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar
el costo total a invertirse en un producto determinado.
Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para cotizar
precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al
sistema de costos estimados.
La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparación con los costos
reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se
acerque más al costo real.
De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de los Costos Predeterminados
y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad
que tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelación, obliga a estas
organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idóneas para que determinen sus costos y así poder
presentar y ofrecer precios de ventas razonables.
Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre experiencias adquiridas y en un
conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario
hacer las correcciones para ajustarlos al costo real.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Según Pérez Ortega (1988), la estimación de los costos debe abarcar necesariamente los tres elementos
del costo del producto e inclusive costos de distribución; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas
circunstancias sea íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno solo de los
elementos del costo.
La estimación efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la contabilidad de costos,
lograr ciertas reducciones de la recopilación y análisis de costos realmente incurridos, lo cual permite
simplificar el procedimiento
La predeterminación de los tres elementos del costo de producción, inherente al sistema de costos
estimados trae además una tercera ventaja que es la de control de costos, tan importante o más que las dos
anteriormente apuntadas y que radica justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda
predeterminación. En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay oportunidad de comparar
sistemáticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados como objetivos. La
comparación entre unos y otros, la cuantificación de las diferencias relativas y el análisis e investigación
posteriores de las mismas, proporcionan a la administración un conocimiento objetivo de la medida y causas
por las cuales la realidad se ha apartado de las metas prefijadas, permitiéndole así adoptar una serie de medidas
correctivas cuando este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecución real de las operaciones
y puestas en evidencia a través del mecanismo correcto.
 Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras predeterminadas con
reales en cada uno de los elementos del costo, una limitación propia del sistema de costos estimados, consiste
tanto en la forma en que por lo normal suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no
es enteramente técnica ni científica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma íntegra metas
indiscutibles por lograr, como en el poco análisis derivado de la forma simplificada en que se recopilan las
cifras de costos realmente incurridas. Dicho en otros términos, si por una parte las estimaciones de costos se
realizan en una forma un tanto empírica, a través de aproximaciones y evaluaciones previas no científicas y, por
la otra, las cifras representativas de costos reales se simplifican al máximo, en beneficio de economías de
operación contable, sacrificando técnicas de detalle y análisis, como el punto de referencia (costo real) adolece
de fallas en su respectiva elaboración y por consecuencia, el posible control emanado de una comparación
semejante está necesariamente viciado por las deficiencias en el cómputo de los elementos comparados.
Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la simplificación del carácter
contable inherente al mismo, es de gran aplicación en industrias que no elaboran una amplia variedad de
productos y que no están profusamente departamentalizadas. Consideradas estas posibilidades de su aplicación
práctica y efectiva, aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial interés en
nuestro medio industrial, en el que todavía existe un gran número de industrias de esta naturaleza, en que la
utilización de un sistema de costos estimados seguramente brindará mayores beneficios y menor costo de
operación contable que un sistema de costos históricos.
CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS
Se puede utilizar costos estimados cuando:

1) Las operaciones de fabricación son muy sencillas.

2) Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en tamaño.
3) Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente.
4) Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Según Neuner(1982), los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los
elementos del costos, a saber: materiales, mano de obra, y carga fabril.
Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de los cálculos, de las fórmulas
matemáticas o químicas, o simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas
y matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La causa es evidente: la estimación,
con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado
con la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado y con su posible precio de venta,
que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar,
el que, por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero carácter científico.
Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay muchos productos distintos,
el uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema más completo, con
resultados que pueden ser menos exactos.
 Asimismo, Ortega Pérez de León ( 1988 ) señala, que el punto de partida de un costo estimado lo constituyen las
especificaciones, fórmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del
número de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un año.
El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los materiales directos incluidos en cada
producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las materias primas o materiales básicos, los
secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de identificación plena. Las
cantidades que deben utilizarse de cada uno serán calculadas tomando en consideración los desperdicios forzosos de
acuerdo con sus respectivos márgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o recuperarse habrá que
calcular la reducción neta que tal aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales. Habrá que
considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta
las cantidades y calidades requeridas y los descuentos que sea factible obtener.
La etapa subsecuente la constituye la predeterminación o estimación de la mano de obra directa. Para ello es
necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que deben ejecutarse, así como el grado de calificación o
especialización requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrán de tomarse en
cuenta, también, los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucradas y con
las características del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que elaboran o construyen unidades
relativamente nuevas o diferentes a las previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento
o adiestramiento de los operarios no familiarizados aún con dicha actividad y cuyo rendimiento no puede ser óptimo en
las primeras semanas de desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operación, la clase de operarios y los tiempos
respectivamente involucrados, será necesario valorar la mano de obra, de acuerdo con las cuotas de salarios
correspondientes, así como las diversas prestaciones que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte
o la totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se incluyen dentro de la
estimación del tercer elemento del costo de producción, se requiere tomar en consideración estos conceptos a fin de
incluirlos en su totalidad, de una manera correcta, en el costo estimado.
En cuanto a los costos indirectos de fabricación, como es bien sabido, son un elemento del costo de producción
que prácticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, haciéndose su
absorción en los costos de elaboración, a través de diferentes bases según sea el caso.
Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios para que el hombre
transforme la materia prima, como son: equipo, herramientas, energía eléctrica, y todos los demás elementos que
coadyuvan en la producción, respondiendo a cierto volumen de producción.
Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de producción que corresponde a cierto volumen
de indirectos, y al estudiarse, deberá ponderarse una situación de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de
fábrica.
Por otra parte, los costos indirectos de fabricación, en términos generales, reúnen cierta característica en
relación con los volúmenes de producción, distinguiendo por lo tanto “costos fijos” y “costos variables”. Los primeros se
mantienen constantes sea cual fuere el volumen de producción y los segundos aumentan o disminuyen en relación con
el volumen de producción.
CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Según Pérez Ortega (1988), las características de los costos estimados pueden resumirse en:

a.- La estimación de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente empírica ( se parte de
experiencias generales modificadas más o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricación) y no rigurosamente técnica o científica. Esto no significa que el sistema no
pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboración de nuevos productos o de unidades u obras de
especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento del
sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este carácter un tanto grueso y están
sujetas a afinaciones ulteriores.

b.- Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeñas o
medianas en que la producción no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni
hay un gran número de centros o departamentos de producción.

c.- El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se refiere, es reducido y puede
llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que respecta al
control de los materiales, sustituyéndose por comparaciones periódicas de inventarios, método global o
pormenorizado mediante tomas de inventarios físicos; suministro de materiales a la producción a través de simples
vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las órdenes, de los procesos o de las fórmulas para la
fabricación de cada producto.

d.- Aunque el sistema es más bien aplicable a un sistema de costos por procesos, también suele utilizarse en
uno de órdenes, aunque en este último caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere identificar
las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no será factible eliminar
el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribución de tiempo
respecto a la mano de obra directa.

e.- Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un período de costos o la
ejecución de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma limitación de realizarse en forma un tanto global y
no suficientemente analítica.

f.- Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de
transición entre un sistema de costos históricos con o sin predeterminación de carga fabril y un sistema de costos
estándar.

8.Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad de la empresa.

8.1.Cálculo de la hoja de costos estimados.

8.2. Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.

8.3. Cálculo del costo estimado de la producción vendida.

8.4. Valoración de la producción en proceso a costo estimado.

8.5. Determinación de las variaciones y su eliminación.

8.6. Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.

8.1.Obtención de la Hoja de Costos estimados Unitaria

En concordancia con la capacidad productiva, un período determinado, y experiencia sobre la industria

en cuestión, se pueden calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo
pronosticados, los cuales igualmente sirven de base para la predeterminación de la mano de obra. En relación con el
mismo tiempo, procesado para el segundo elemento del costo ( mano de obra), unidades a producir, valores etc, se
calculan los costos indirectos de fabricación, utilizando para el efecto de estudio : en costos indirectos de fabricación
fijos y costos indirectos de fabricación variables.

Por otra parte, es conveniente que la Hoja de Costos Unitarios Estimados se formule tan analíticamente
como sea posible, o se necesite, a fin de que pueda facilitarse la valuación de la producción, de acuerdo con lo
planeado
Ejemplo:

Hoja de costos estimados

Base: 1.000 unidades
(presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.)

Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades homogéneas (1.000 unidades),
el costo unitario estimado se determina por simple división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados
unitario:

Elementos Valores Totales Unidades Costos Unitario

Materiales Directos 2.100Bs. 1.000 2.10Bs.

Mano de Obra Directa 2.400Bs. 1.000 2.40Bs.

Costos indirectos de fabricación 3.050Bs. 1.000 3.05Bs.

Costo Estimado Unitario Total 7.55Bs.

Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades diferentes por elaborar existan.

8.2.-Valuación de la producción terminada a costo estimado

Materiales Directos: El costo unitario

estimado es base para
Material A 200Kgs. a 3 Bs. c/u 600Bs.
evaluar la producción
Material B 100Kgs. a 15Bs.c/u 1.500Bs. 2.100Bs. terminada en el período,
la cual se encuentra
analíticamente en el
Mano de Obra Directa:
“informe diario de
Operación A 500 Hrs. A 1Bs c/u 500Bs. producción”. La
Operación B 40Hrs. A 30Bs. c/u producción terminada
1.200Bs.
Operación C 70Hrs. A 10Bs. c/u quedará valuada al costo
700Bs.
estimado, y se obtendrá

2.400Bs. multiplicando las

unidades terminadas por
Costos Indirectos de Fabricación
el costo unitario total
Tasa de aplicación estimado.

(3.050Bs/610Hrs)

5Bs. x 610 Hrs. 3.050Bs.

Toral Costo Estimado 7.55Bs.

8.3.-Valuación de la Producción en proceso a costo estimado

Para esta valuación es necesario determinar el grado de terminación en que se encuentra la producción en
proceso, a efecto de determinar o convertir la producción equivalentemente a unidades terminadas, y valuarlas a costo
estimado.

8.4.Determinación de las variaciones.

La obtención de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza, para el control contable de los costos, una
cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo.
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas de Inventarios de productos en Proceso a costos reales y
abonarlas a costos estimados, siendo la diferencia entre el monto cargado y lo abonado la variación. Si el saldo es
deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales y por ende el resultado es una variación
desfavorable, y por el contrario, si el saldo es acreedor, indicará que los costos estimados se excedieron de los
históricos, resultando una variación favorable.

8.5.-Corrección a la Hoja de Costos Estimados Unitaria.

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción, es conveniente ajustar la
Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones con el fin de acercarla lo más posible a los futuros costos reales.

9.COMPARACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS REALES O HISTORICOS

Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres
formas siguientes:

1. Comparando el costo total estimado de un período determinado, con el costo total real incurrido en el
mismo período.
Ejemplo:

1.- Costo total de producción estimado 200.000Bs.

2.- Costo total de producción real 225.000Bs.

Variación 25.000Bs.

2. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y carga fabril, de un
período determinado, con los costos reales incurridos correspondientes.
Ejemplo:

Materiales Mano de Obra Costos

Directos Directa Indirectos

 Costos Estimados 500Bs. 400Bs. 150Bs.
Costos Reales 520Bs. 500Bs. 200Bs.

Variaciones 20Bs. 100Bs. 50Bs.

3. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados
en un período determinado. Esta comparación puede hacerse por totales o por los elementos del costo.
Ejemplo:

Concepto Proceso A Proceso B Proceso C

Costos estimados 7.000Bs. 2.000Bs. 3.500Bs.

Costos Reales 5.000Bs. 1.800Bs. 3.000Bs.

Variaciones 2.000Bs. 200Bs. 500Bs.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias
entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable se denomina “variaciones”, a fin de hacer los ajustes respectivos y
las correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo amerite.

10.- DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS

HISTORICOS ESTIMADOS
1.- Se obtienen después de producido el 1.- Se obtienen antes de elaborado el
artículo producto o durante su transformación.

2.- Son un cómputo final, conociéndose 2.- Se basan en cálculos sobre experiencias
tardíamente las deficiencias del costo. adquiridas y un conocimiento amplio de la
industria en cuestión.

3.- Son datos resultantes. 3.- Es básico considerar cierto volumen de

producción y determinar el costo unitario
estimado.

4.- No requieren de ajustes. 4.- Deben ajustarse a la realidad.

5.- Indica lo que costo o se invirtió. 5.- Indica lo que puede costar producir un
artículo

Fuente: Del Río Cristóbal (1980)

11. PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS ESTIMADOS
Un procedimiento que se puede aplicar para tratar los casos referentes a los costos estimados es el que señala
Amidon y Lang (1988 ), el cual consiste en:

1.- Se abren las cuentas de productos en proceso.

2.- Se carga a Inventario de productos en proceso, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación a valores reales, mientras que se abona a Inventario de productos en proceso al costo estimado.

3.- Se establecen las cantidades de productos en proceso, cotejando el material llevado a la fábrica con el
resumen de producción estimada.
4.- El inventario final de productos en proceso se valoriza a los costos estimados tomando en consideración el
grado de acabado.
5.- Se ajusta el saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso con la cuenta Ajuste de costos o de
variaciones de costos, que puede cerrarse contra ganancias y pérdidas o se distribuye entre los inventarios finales.
6.- La cuenta de productos terminados y costo de venta se carga y se abona a los costos estimados
7.- Corregir las estimaciones.
De acuerdo al procedimiento antes señalado la contabilización se hará en cada período y por elemento del costo
de la manera siguiente:
Adquisición de Materiales:
Una vez que los materiales son adquiridos y recibidos en la fábrica, se contabilizan haciendo un cargo al costo
real a la cuenta Almacén de materiales y suministros, mientras que se abona a la cuenta Cuentas por pagar si se adquirió
a crédito o a caja o banco si se adquirió de contado.
Registro Contable:
Cargo: Inventario de Materiales y Suministros ( costo real )
Abono: Cuentas por pagar o caja o banco
Utilización de Materiales:
Por los materiales solicitados por la fábrica a través de la requisición respectiva, se registran en un sistema de
inventario perpetuo cargándose a Inventario de productos en proceso materiales.
Registro Contable:
Cargo: Inventario de productos en proceso materiales y suministros ( costo real)
Abono: Inventario de materiales y suministros
Cuando los materiales sean utilizados en diferentes centros de costos, el asiento se hace especificando el centro
de costos respectivo. Si los costos estimados son agrupados en costos totales se reduce el número de asientos, porque
se utiliza una sola cuenta de Inventario de productos en proceso para los tres elementos del costo: en el sistema de
costos estimados no se hace ninguna diferencia entre los materiales directos de los materiales indirectos.
Mano de Obra empleada:

Para registrar el costo de la mano de obra, se toma en cuenta el valor realmente incurrido agrupando la mano
de obra directa con la mano de obra indirecta contabilizando de la siguiente manera:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Mano de obra ( costo Real)
Abono: Nómina acumulada.
Costos Indirectos de Fabricación ó Carga Fabril
La carga fabril realmente incurrida se contabiliza así:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Control de Carga Fabril
Se puede resumir la utilización de los tres elementos del costo de la siguiente forma:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso
Abono: Inventario de Materiales y Suministros
Abono: Nómina Acumulada
Abono: Control de Carga Fabril
Productos Terminados:
Cada vez que la producción se termina se procede a contabilizar las unidades terminadas, tomando en cuenta el
valor al costo estimado para cada uno de los tres elementos del costo, para el asiento se puede proceder así:
Cargo: Inventario de productos terminados (Costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, materiales (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, Mano de Obra (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso carga fabril.(costo estimado)
Costo de los artículos vendidos:
Para dejar asentado el costo de ventas es necesario que se hagan dos asientos uno para registrar el costo de lo vendido
y otro para registrar las ventas.
Cargo: Costo de Ventas.(costo estimado)
Abono: Inventario de productos terminados.(costo estimado)
El asiento para el registro de las ventas :
Cargo: Banco ó Cuentas por Cobrar
Abono: Ventas.
Variaciones:
Si se hace una revisión de los asientos se puede observar a través de la cuenta inventario de productos en proceso que
los tres elementos del costo están anotados en el debe al costo real mientras que están anotados por el haber al costo
estimado, por lo que se hace necesario algún ajuste de esta anormalidad, de manera que la cuenta de inventario de
productos en proceso esté sobre una base comparable con las cuentas de inventario de productos terminados y de
costo de ventas, en las cuales tanto el debe como el haber están basados en los costos estimados. Esto ajustaría la
cuenta de productos en proceso, en su saldo, a la base del costo estimado, para luego ser ajustada a costos reales, una
vez que es hallada la diferencia entre el inventario en libros y el inventario físico de productos en proceso.
Según Dávila Delfe (2001), existen varios motivos para que las estimaciones no concuerden con los costos
reales, unos pueden ser controlados mientras que otros no, como son los siguientes:
a.- Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en la elaboración del producto.
b.- La pericia y eficiencia de los operarios así como también la falta de destreza de los mismos.
c.- Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias.
d.- Omisiones o descuidos de quién o quienes hacen las estimaciones.
 e.- Análisis realizado de manera superficial sobre las actividades de producción.
En este mismo orden de ideas según Neuner (1982), dicha variación puede ser ajustada de varias formas:
a.- La variación puede ser repartida sobre el costo de la producción efectiva del período, esto es, sobre los
productos en proceso, los productos terminados y el costo de ventas valoradas al de costo estimado. Este método tiene
el efecto de corregir los estimados y ajustar los inventarios que aparecerán en el balance general y son usados en la
determinación del costo de los productos vendidos en el estado de ganancias y pérdidas. Cuando este ajuste haya sido
realizado, el inventario de productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de ventas estarán
entonces expresados en las sumas que habrían sido obtenidas si los estimados originales hubieran sido correctos y por
lo tanto hubieran coincidido con los costos reales.
b.- La variación puede ser repartida sobre el costo de los productos en proceso, los productos terminados y el
costo de ventas sobre la base del número de unidades completadas o unidades equivalentes. Este método tienen el
mismo efecto que el primero, pero el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar de serlo sobre la de los
costos.

c.- El importe de esta variación puede ser traspasado a una cuenta de Ajuste, que a su vez es cerrada contra la
cuenta de Costo de Ventas. Este método es uno de los medios ,más sencillos de aclarar el error, pero teóricamente no
es un método correcto.