Libro FOCAL-BID 2019-CONVERGENCIA CON NORMAS INTERNACIONALES PDF

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
EN AMÉRICA LATINA
Y CONVERGENCIA
A LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
DEL SECTOR PÚBLICO
(NICSP)
Informe
Brasilia, agosto 2019
Foro de Contadurías
Gubernamentales de
América Latina
Este libro ha sido elaborado por los representantes de las Contadurías Generales de los
países miembros de FOCAL1. Las opiniones expresadas en esta obra son de los autores y no
necesariamente reflejan el punto de vista del BID, de su Directorio Ejecutivo ni de los países
que representa.
1
rgentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua, Panamá,
A
Paraguay, Perú, República Dominicana y Uruguay.
6
ÍNDICE
8
ARGENTINA
34
BOLIVIA
48
BRASIL
144 168
ECUADOR EL SALVADOR
186
GUATEMALA
260 270 292

PANAMÁ PARAGUAY PERÚ
4
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
ÍNDICE
66 92 124
CHILE COLOMBIA COSTA RICA
200 214
HONDURAS MÉXICO
236
NICARAGUA
312 324
REPÚBLICA URUGUAY
DOMINICANA
5
INTRODUCCIÓN
El Foro de Contadurías Gubernamentales de América Este libro ha sido elaborado por los representantes de
Latina (FOCAL) es una red de encuentro permanente, las Contadurías Generales de los países miembros de
autónomo, apolítico y sin fines de lucro, cuyo objetivo FOCAL, en colaboración con el BID y del Pro. Dr. Andreas
es constituirse en un espacio de análisis, estudios, Bergman, Christoph Schuler, MSc., y Durlandy Andrés
reflexión e intercambio de experiencias, conocimientos y Cubillos Márquez, CP, miembros de la Universidad de
buenas prácticas, para la implementación de estándares Ciencias Aplicadas de Zúrich, Suiza. Tiene como objetivo
internacionales en materia de contabilidad para el principal presentar los aspectos más relevantes de
sector público. Fue creado en la Primera Reunión de las Contadurías de los países, así como los modelos
Contadores Gubernamentales de América Latina en contables utilizados por los países de América Latina,
2014, en Chile. Se realizó su sexta edición en la ciudad los procesos y los desafíos de adopción de las normas
de Brasília-DF, Brasil, en los días 21, 22, y 23 de agosto internacionales de contabilidad en la región.
de 2019, cuando este libro fue publicado.
Se agradece a todos los contadores y directores
Participaron en el Foro los Contadores Generales y generales de Contabilidad miembros de FOCAL su
Directores de Contabilidad de Argentina, Bolivia, Brasil, esfuerzo y colaboración en la realización de este libro.
Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador,
Guatemala, Honduras, México, Nicaragua, Panamá, Buena lectura.
Paraguay, Perú, República Dominicana y Uruguay,
además de delegaciones del Banco Interamericano de
Desarrollo, Banco Mundial, Fondo Monetario Internacional
y delegaciones de IFAC e IPSASB.
La adopción del régimen del devengado, a través de HERIBERTO HENRIQUE

las Normas Internacionales de Contabilidad para el VILELA DO NASCIMENTO
Sector Público, promueve una serie de beneficios en Coordinador General de Contabilidad
la calidad de la información contable del Gobierno. del Gobierno Central
Entre ellos, se puede citar: Presidente de FOCAL 2019
a
Información integral sobre activos y pasivos, fomentando
la transparencia y comparabilidad de información para
la toma de decisiones;
b
Rendición de cuentas sobre los recursos públicos;
c
Aumento de la capacidad de evaluación y control de
la situación económica y financiera.
6
INTRODUCCIÓN
MIEMBROS DE FOCAL:
CÉSAR DURO ÁNGEL MONCADA

Argentina Honduras
HERIBERTO HENRIQUE VILELA MARÍA TERESA CASTRO

DO NASCIMENTO México
Brasil
JOSÉ BLANCO
GONZALO CALISAYA Nicaragua
Bolivia
ARACELLY MÉNDEZ
GUSTAVO SMITH MANSILLA Panamá
Chile
MARÍA TERESA AGÜERO
PEDRO BOHÓRQUEZ Paraguay
Colombia
ÓSCAR PAJUELO
RONALD FERNÁNDEZ Perú
Costa Rica
RUFINO ACOSTA LUCIANO
MAGDALENA VICUÑA República Dominicana
Ecuador
LAURA TABÁREZ
JOAQUÍN MONTANO Uruguay
El Salvador
CLARA LUZ HERNÁNDEZ

Guatemala
7
ARGENTINA
1. INTRODUCCIÓN 9
1.1. Descripción geográfica, política y socioeconómica 9
1.2. Descripción de la conformación
del sector público financiero 13
I. Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal 13
II. Marco Normativo de Administración Financiera
en el Ámbito Nacional 14
III. Sistema Nacional de Inversiones Públicas 27
IV. Sistema de Contrataciones 27
V. Sistema de Control Interno 28
VI. Sistema de Control Externo 29
VII. Sistema Integrado de Información Financiera (SIDIF) 30
VIII. Gobierno Abierto 32
GLOSARIO DE SIGLAS 33
8
ARGENTINA
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripción geográfica, política y

socioeconómica
El nombre “Argentina” proviene del latín argentum (plata) Con una superficie de 2.791.810 km2, es el país
y está asociado a la leyenda de la Sierra de la Plata, hispanohablante más extenso del planeta, el segundo
común entre los primeros exploradores europeos de la más grande de América Latina, y octavo en el mundo,
región, tanto españoles como portugueses. Fueron estos si se considera solo la superficie continental sujeta a
quienes denominaron Rio da Prata (Río de la Plata) al soberanía efectiva. Su plataforma continental, reconocida
gran estuario descubierto por la expedición portuguesa por la ONU (Organización Naciones Unidas) en 2016,
de 1502, en la que participaba Américo Vespucio, y al alcanza los 6.581.500 km2, convirtiéndose en una de
que luego llegó Juan Díaz de Solís en 1516, llamándolo las más grandes del mundo, extendiéndose desde el
Mar Dulce. continente Americano hasta el Polo Sur en la Antártida,
a través de Atlántico Sur.
El nombre se menciona por primera vez en el poema
publicado en 1602 por el español Martín del Barco Contando las islas Malvinas, Georgias del Sur, Sandwich
Centenera titulado La Argentina y Conquista del Río del Sur y otras numerosas islas menores (administradas
de la Plata, en el que se describe la región del Río de por el Reino Unido, pero de soberanía en litigio), más una
la Plata como también la fundación de la ciudad de porción del área antártica llamada Antártida Argentina al
Buenos Aires. sur del paralelo 60, la superficie se eleva a 3.761.274 km2.
Es uno de los veinte (20) países que tienen presencia
Los primeros registros de pobladores en el actual territorio permanente en la Antártida, siendo entre ellos el que
argentino se remontan al período Paleolítico. Los incas tiene mayor cantidad de bases permanentes, con seis
se expandieron al noroeste del país durante la época (6) bases en total.
precolombina. La colonización española comenzó en 1512.
Argentina surgió como el estado sucesor del virreinato Limita con la República Federal de Brasil, la República
del Río de la Plata, una entidad del Imperio español Oriental del Uruguay, la República de Chile, la República
fundada en 1776. de Bolivia, la República del Paraguay y el océano Atlántico.
Argentina contempla uno de los paisajes y climas más
El 25 de mayo de 1810 se formó la Primera Junta de diversos del mundo y su relieve puede dividirse en cinco
Gobierno presidida por Cornelio Saavedra, que puso fin (5) grandes áreas:
al período virreinal. El 9 de julio de 1816, un congreso
de diputados de las Provincias Unidas proclamó la
independencia en la ciudad de San Miguel de Tucumán.
Argentina, llamada oficialmente República Argentina,
se encuentra ubicada en el hemisferio sur, respecto del
Ecuador, y en el hemisferio occidental, respecto del
meridiano de Greenwich, y está situada en el extremo
meridional de América del Sur.
9
1
La cordillera de los Andes, al oeste del país y al sur de la
Isla de Tierra del Fuego, siendo el Aconcagua (6.962 m)
el punto más alto de América.
2
La extensa llanura chacopampeana, de pocas ondulaciones
y de un millón de kilómetros cuadrados, en el centro-
norte.
3
La meseta patagónica (600.000 km2)
en el sur.
4
La cuenca del Plata y la Mesopotamia (esta última
presenta un relieve de esteros y lagunas, siendo al
nordeste más alta y amesetada, mientras que hacia el sur
se ondula formando cuchillas y lomadas de baja altura).
5
Los territorios insulares en el Atlántico sur.
10
ARGENTINA
Su diversidad de climas es causada por una amplitud El Poder Ejecutivo es desempeñado por un ciudadano con
latitudinal que supera los 30° (incluyendo varias zonas el título de presidente de la Nación; el Poder Legislativo
geoastronómicas), una diferencia en la altitud que va de está a cargo del Congreso de la Nación y compuesto por
0 a casi 7.000 m.s.n.m. y la extensión del litoral marítimo dos cámaras: una de Diputados de la Nación y otra de
que alcanza 4.725 km. Amplias llanuras húmedas limitan senadores de las provincias y de la Ciudad Autónoma de
con extensos desiertos y altas montañas, mientras que Buenos Aires; y el Poder Judicial está integrado por la
la presencia de climas tropicales y subtropicales en el Suprema Corte de Justicia de la Nación y los tribunales
norte, contrasta con las nevadas y los fríos extremos inferiores.
en las zonas cordilleranas y el sur.
La Argentina está organizada como un Estado federal
La Constitución de la Nación Argentina fue sancionada descentralizado, conformado desde 1994 por un (1)
en 1853 y reformada en los años 1860, 1866, 1898, 1957 Estado Nacional y veinticuatro (24) Estados Provinciales,
y, por último, en el año 1994. con veintitrés (23) provincias y la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires (CABA), esta última designada como capital
Entre las modificaciones más importantes se destaca federal del país el 20 de junio de 1880. Las veintitrés
acortar el período presidencial de seis (6) a cuatro (4) años, (23) provincias tienen autonomía política, mantienen
permitiendo la reelección por un solo período, establecer todos los poderes no delegados al Estado Nacional y
un sistema de voto directo con balotaje atenuado para la garantizan la autonomía de sus municipios.
elección presidencial, ampliar la autonomía de la ciudad
de Buenos Aires, crear nuevos órganos constitucionales, Por ese federalismo, en materia de contabilidad
como el Consejo de la Magistratura, para designar a los gubernamental, cada jurisdicción posee su propio
jueces federales, establecer una Jefatura de Gabinete marco normativo y regulatorio, que puede o no estar en
responsable ante el Congreso, crear un tercer senador correspondencia con el de la Nación. Esto lleva aparejado
para la minoría, regular los Derechos de necesidad y que la “Nación”, como órgano administrativo, no posee
urgencia y la legislación delegada al Poder Ejecutivo, facultades regulatorias respecto de las provincias que
crear la Auditoría General de la Nación para controlar integran la República.
al Poder Ejecutivo y extender las sesiones ordinarias
del Congreso, entre otras. Consecuentemente, el sistema de Administración
financiera de la Ley 24.156 solamente regula, en términos
La Nación Argentina adopta para su gobierno la forma generales, la administración de los recursos provenientes
Representativa, Republicana y Federal, ya que el poder del régimen de Coparticipación Federal de Impuestos,
recae en los ciudadanos, quienes lo ejercen a través de por un total del 43,34% de la recaudación impositiva
sus representantes, que son elegidos por medio del (más la deuda pública nacional), y sobre los cuales se
sufragio universal y obligatorio a partir de los 18 años basan los registros a cargo de la Contaduría General
de edad1. de la Nación.
Cuenta con dos niveles de gobierno que funcionan al Argentina integra el Mercosur (bloque del que fue fundador
mismo tiempo: el Gobierno Nacional y los Gobiernos en 1991), la Comunidad de Estados Latinoamericanos
Provinciales conservando su autonomía, lo que significa y Caribeños (CELAC) y la Organización de Estados
que las provincias se autogobiernan, tienen sus propias Americanos (OEA).
constituciones, sus propios poderes Ejecutivo, Legislativo
y Judicial, así como su propio cuerpo de seguridad. La economía Argentina es una de las más desarrolladas
en Sudamérica. Es uno de los tres (3) estados soberanos
Posee un régimen democrático y sistema de gobierno latinoamericanos que forma parte del denominado “Grupo
presidencialista con división de poderes, conformado de los 20” e integra además el grupo de los NIC (Newly
por Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial. Industrialized Country) o nuevos países industrializados.
Es el país latinoamericano que más premios Nobel ha
ganado (cinco [5] en total), tres (3) de ellos vinculados
con la ciencia.
Para algunos otros cargos electivos, en ciertas provincias o

1
municipios, la edad mínima son 16 años y pueden votar los

ciudadanos extranjeros con residencia en el país.
11
Según el último censo realizado por el Instituto Nacional La producción de alimentos agropecuarios es,
de Estadísticas y Censos (INDEC), en 2010, la población tradicionalmente, uno de los puntales de las exportaciones
total de la Argentina asciende a 40.117.096 habitantes, argentinas, principalmente la producción de granos
un 10,6% más que en el año 2001. (cereales y oleaginosas) y la cadena de soja en conjunto
(porotos, semillas, aceite, pellets alimenticios, harina y
Un informe elaborado por el Fondo Monetario Internacional biodiésel). Argentina es líder en el mercado mundial
(FMI) situó a la Argentina en el puesto 21 en el escalafón de granos, aceites y subproductos, así como uno de
global de las economías más grandes del mundo, con los principales exportadores mundiales de harinas,
datos actualizados a abril de 2018, y tercera en América lácteos, aceite de girasol, de aceite de soja, limones,
Latina después de Brasil y México. Según este estudio, peras, yerba mate, maíz, sorgo, miel, y también, de carne
el (Producto Bruto Interior) PBI argentino asciende bovina, algodón y vinos, entre otros. El país además es
a 627.000 millones USD, ligeramente por encima de productor mundial de carne vacuna, avícola y porcina.
Polonia (614.200 millones USD), Taiwán (613.300 millones La ganadería ovina se destaca en la Patagonia y es
USD), Suecia (600.800 millones USD) y Bélgica (562.200 Argentina un importante exportador mundial de lana.
millones USD).
SECTOR PÚBLICO ARGENTINO
SECTOR PÚBLICO SECTORES PÚBLICOS

NACIONAL PROVINCIALES Y
MUNICIPALES
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO

NACIONAL NO NACIONAL
FINANCIERO FINANCIERO
Administración Empresas y
Sociedades del Entes Fondos
Nacional Públicos Fiduciarios
Estado
Administración
Central
Organismos
Descentralizados
Instituciones
de la Seguridad
Social
12
ARGENTINA
1.2. Descripción de la conformación donde el Estado Nacional tenga el control mayoritario

del sector público financiero del patrimonio o de la formación de las decisiones,
incluyendo aquellas entidades públicas no estatales
donde el Estado Nacional tenga el control de las
La República Argentina, como se mencionara decisiones.
precedentemente, posee tres (3) niveles de gobierno:
nacional, provincial y municipal. Total de Entes Públicos: 19
SECTOR PÚBLICO NACIONAL Universidades Nacionales: Todas las Universidades

Nacionales.
Sector Público Nacional no financiero integrado por:
Total de Universidades Nacionales: 57
Administración Nacional, conformada por la
Administración Central y los Organismos Fondos Fiduciarios integrados total o mayoritariamente
Descentralizados, comprendiendo en estos últimos con bienes y/o fondos del Estado Nacional.
a las Instituciones de Seguridad Social.
Total de Fondos Fiduciarios: 89
Total de Administración Central: 78
Poder Ejecutivo: 66 Sector Público Nacional financiero integrado por:
Poder Legislativo: 8
Poder Judicial: 2 Bancos Oficiales.
Defensoría General de la Nación: 1
Procuración General de la Nación: 1 Total de Entidades Bancarias: 4
Total de Organismos Descentralizados: 45
Total de Instituciones de la Seguridad Social: 3 SECTOR PÚBLICO PROVINCIAL Y MUNICIPAL
Empresas y Sociedades del Estado que abarca a las Provincias: 23 y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Empresas del Estado, las Sociedades del Estado, Municipalidades: 2.307 (1.163 municipios y 1.144 gobiernos
las Sociedades Anónimas con Participación Estatal locales). Este número es dinámico debido a que está
Mayoritaria, las Sociedades de Economía Mixta y todas sujeto al cambio de estatus de los gobiernos locales,
aquellas otras organizaciones empresariales donde dependiendo de la legislación provincial.
el Estado Nacional tenga participación mayoritaria
en el capital o en la formación de las decisiones
societarias. I. Régimen Federal de Responsabilidad
Fiscal
Total de Empresas Públicas y Sociedades Anónimas:
58 Mediante la Ley 25.917 sancionada el 4 de agosto de
2004, se crea el Régimen Federal de Responsabilidad
Entes Públicos excluidos expresamente de la Fiscal y el Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal,
Administración Nacional, que abarca a cualquier como órgano de Aplicación, con el objeto de establecer
organización estatal no empresarial, con autarquía reglas generales de comportamiento fiscal y dotar de
financiera, personalidad jurídica y patrimonio propio, una mayor transparencia a la gestión pública.
13
II. Marco Normativo de Administración
Financiera en el Ámbito Nacional
La Ley 24.156 establece y regula la Administración

Financiera y los Sistemas de Control del Sector Público
Nacional No Financiero2.
En tal sentido, dispone que la Administración financiera

comprende el conjunto de sistemas, órganos, normas
y procedimientos administrativos que hacen posible la
obtención de los recursos públicos y su aplicación para
el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Por otra parte, los sistemas de control comprenden las

estructuras de control interno y externo del Sector Público
Nacional y el régimen de responsabilidad que estipula
y está asentado en la obligación de los funcionarios de
El Consejo está integrado por los Ministros de Economía rendir cuentas de su gestión.
y/o Hacienda, o cargo similar, del Gobierno Nacional,
los gobiernos provinciales y de la Ciudad Autónoma Conforme dicha ley, la Administración financiera estará
de Buenos Aires, en la medida que hubieren adherido. integrada por los siguientes sistemas, que deberán estar
El Gobierno Nacional, antes del 31 de agosto de interrelacionados entre sí:
cada año, debe presentar ante el Consejo Federal de
Responsabilidad Fiscal el marco macrofiscal para el Sistema Presupuestario.
siguiente ejercicio, el cual debe incluir:
Sistema de Tesorería.
Los resultados previstos (primario y financiero) base
devengado para el sector público de cada nivel de Sistema de Crédito Público.
gobierno.
Sistema de Contabilidad.
Los límites de endeudamiento para el conjunto de
las provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires Cada uno de estos sistemas está a cargo de un órgano
y el Gobierno Nacional. rector, que depende directamente de la coordinación
conjunta ejercida por la Secretaría de Hacienda y la
Las proyecciones de recursos de origen nacional, Secretaría de Finanzas, ambas del Ministerio de Hacienda
detallando su distribución por régimen y por provincia de la Nación, en al ámbito de su específica competencia.
y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
La política salarial e impositiva que espera implementar

y las proyecciones de las variables que se detallan a
continuación: precios, producto bruto interno y tipo
de cambio nominal.
Antes del 30 de noviembre de cada año, los gobiernos

provinciales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
deben presentar ante sus legislaturas las proyecciones
de los Presupuestos Plurianuales para el trienio siguiente.
El Sector Público Nacional Financiero está regulado por el

2
Banco Central de la República Argentina (BCRA).
14
ARGENTINA
A B
El Sistema Presupuestario de la Nación El Sistema de Crédito Público
El objetivo del sistema presupuestario del Sector Público La Ley 24.156, en su artículo 56, Título III, define al
Nacional consiste en elaborar el presupuesto general crédito público como la capacidad que tiene el Estado
de la Administración Nacional, administrar su ejecución para endeudarse con el objeto de captar medios de
y supervisar la gestión presupuestaria de las empresas financiamiento para realizar inversiones reproductivas,
y sociedades del Estado. para atender casos de evidente necesidad nacional,
para reestructurar su organización o para refinanciar
La Oficina Nacional de Presupuesto, creada en 1957, es sus pasivos, incluyendo los intereses respectivos.
el órgano rector del sistema presupuestario del Sector
Público Nacional. Los propósitos básicos del sistema de crédito público
pueden definirse como atender las necesidades de
Los presupuestos comprenderán todos los recursos y financiamiento del presupuesto Nacional.
gastos previstos para el ejercicio y mostrarán el resultado
económico y financiero de las transacciones programadas A los efectos de cumplir con los propósitos señalados, se
para ese período, en sus cuentas corrientes y de capital, así creó en 1993 la Oficina Nacional de Crédito Público, como
como la producción de bienes y servicios que generarán órgano rector y con responsabilidades en todas las fases
las acciones previstas. Los presupuestos de recursos del proceso de endeudamiento, desde la autorización
contendrán la enumeración de los distintos rubros de para el inicio de las negociaciones, hasta los pagos por
ingresos y otras fuentes de financiamiento. servicios de la deuda contraída.
En los presupuestos de gastos se utiliza la presupuestación El endeudamiento que resulte de las operaciones de
por programas, a fin de demostrar el cumplimiento de crédito público se denominará deuda pública y puede
las políticas, planes de acción y producción de bienes y originarse en:
servicios de los organismos del sector público nacional,
así como la incidencia económica y financiera de la La emisión y colocación de títulos, bonos u obligaciones
ejecución de los gastos y la vinculación de los mismos de largo y mediano plazo, constitutivos de un
con sus fuentes de financiamiento. empréstito.
El Poder Ejecutivo Nacional presenta el proyecto de ley La emisión y colocación de letras del Tesoro cuyo
de presupuesto general a la Cámara de Diputados de la vencimiento supere el ejercicio financiero.
Nación, antes del 15 de septiembre del año anterior para
el que regirá, acompañado de un mensaje que contenga La contratación de préstamos con instituciones
una relación de los objetivos que se propone alcanzar financieras nacionales o extranjeras.
y las explicaciones de la metodología utilizada para las
estimaciones de recursos y para la determinación de La contratación de obras, servicios o adquisiciones
las autorizaciones para gastar. cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el
transcurso de más de un ejercicio financiero posterior
Cabe destacar la implementación del presupuesto al vigente, siempre y cuando los conceptos que se
orientado a resultado con el objeto de adoptar medidas financien se hayan devengado anteriormente.
para mejorar la elaboración y el análisis del presupuesto,
la gestión presupuestaria y hacer más transparente el El otorgamiento de avales, fianzas y garantías, cuyo
proceso respectivo. vencimiento supere el período del ejercicio financiero.
Para ello, se impulsa desde la Secretaría de Hacienda de La consolidación, conversión y renegociación de
la Nación el empleo de indicadores de desempeño y la otras deudas.
evaluación de los programas del Gobierno en relación
a los objetivos y resultados presupuestados esperados. No se considera deuda pública la deuda del Tesoro
El objetivo es contribuir a mejorar la eficiencia en la ni las operaciones que se realicen en el marco del
asignación de los recursos públicos a los programas, artículo 82 de dicha ley.
proyectos y organismos.
Ninguna entidad del sector público nacional podrá iniciar
trámites para realizar operaciones de crédito público
sin la autorización previa del órgano coordinador de
los sistemas de Administración financiera.
15
C
El Sistema Tesorería de la Nación Adicionalmente, tiene facultades para la emisión de Letras
En el Título IV, artículo 72 de la Ley de Administración del Tesoro, así como instrumentar aplicaciones financieras
Financiera, se designa a la Tesorería General de la Nación remuneradas de las disponibilidades excedentes en el
(TGN) como órgano rector del sistema y coordinador corto plazo en cuentas o depósitos remunerados del
del funcionamiento de todas las unidades o servicios país o del exterior; dichas operaciones solo podrán
de Tesorerías que operen en el sector público nacional. realizarse en la medida que su vencimiento opere dentro
Sus competencias son, entre otras: del ejercicio fiscal en que se concertaron.
Participar en la definición de la política financiera Complementariamente, el artículo 80 de la Ley de

del sector público. Administración Financiera, instruye la implementación
de la Cuenta Única del Tesoro (CUT), en el ámbito de
Elaborar juntamente con la Oficina Nacional de la Administración Nacional, dotando al sistema de una
Presupuesto (ONP) la programación de la ejecución moderna herramienta que promueva una gestión más
del presupuesto de la Administración Nacional. eficiente y efectiva de los fondos públicos. La misma
comprende un módulo de ingresos para facilitar la captura
Elaborar el presupuesto de caja del sector público y el registro de todos los recursos que fluyen a la CUT, otro
y evaluar su ejecución. de programación que permite asignar límites financieros
a las dependencias y entidades incorporadas al sistema
Administrar el Sistema de Cuenta Única de la y un módulo de pagos que posibilita girar contra la
Administración Nacional. CUT, instruyendo transferencias electrónicas, utilizando
las herramientas previstas por el Sistema Nacional de
Emitir Letras del Tesoro para cubrir deficiencias Pagos. Asimismo, posee un aplicativo que permite la
estacionales de caja. conciliación bancaria automática.
Es su responsabilidad elaborar los procedimientos e

instructivos que rijan su funcionamiento, supervisando
D
la aplicación de los mismos en el ámbito del sector El Sistema de Contabilidad Gubernamental de la
público nacional. Nación
La Ley 24.156 dedica su Título V al Sistema de Contabilidad
En ese sentido, se le asigna a la Tesorería un rol Gubernamental y lo define en su artículo 85 de la siguiente
participativo en la definición de la política financiera manera: “El sistema de contabilidad gubernamental está
del sector público nacional, con vinculación con las integrado por el conjunto de principios, órganos, normas
Oficinas de Crédito Público y Presupuesto, debiendo y procedimientos técnicos utilizados para recopilar,
desarrollar técnicas de programación que permitan valuar, procesar y exponer los hechos económicos que
conocer la restricción financiera que enfrenta el mismo afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de las
en cada momento. entidades públicas”.
16
ARGENTINA
Es objeto del sistema de contabilidad gubernamental es:
Registrar sistemáticamente todas las transacciones

que produzcan y afecten la situación económico-
financiera de las jurisdicciones y entidades.
Procesar y producir información financiera para la

La Contaduría General de la Nación (CGN) está conducida adopción de decisiones por parte de los responsables
por un contador general asistido por un subcontador de la gestión financiera pública y para los terceros
general, ambos designados por el Poder Ejecutivo interesados en las mismas.
Nacional.
Presentar la información contable y la respectiva
La estructura de la CGN se complementa con cuatro (4) documentación de apoyo ordenadas de tal forma
direcciones y una (1) coordinación: Dirección de Normas que faciliten las tareas de control y auditoría, sean
y Sistemas (DNS), Dirección de Auditoría de Sistemas estas internas o externas.
(DAS), Dirección de Análisis e Información Financiera
(DAIF), Dirección de Procesamiento Contable (DPC) y Permitir que la información que se procese y produzca
la Coordinación del Archivo General de Documentación sobre el sector público se integre al sistema de cuentas
Financiera de la Administración Nacional. nacionales.
En la reglamentación se indica cómo se organiza Se define como característica destacada del sistema,
institucionalmente el sistema, mencionando que existirán que las operaciones se registrarán una sola vez en el
unidades de registro primario de la Administración mismo, utilizando para ello las partidas y los criterios
Central, que actuarán como centros periféricos del previstos en el Manual de Clasificaciones Presupuestarias
sistema, centros de contabilidad de los Organismos para el Sector Público Nacional.
Descentralizados y la Contaduría General de la Nación
en su calidad de órgano rector del sistema. A partir de ese registro se obtendrán todas las salidas
básicas, puntualizando que los asientos que se realicen
Considera como unidades de registro primario de la se registrarán en cuentas patrimoniales y de resultado
Administración Central, a los organismos recaudadores, en el marco de la teoría contable y según los principios
a la Oficina Nacional de Presupuesto, a la Tesorería de contabilidad generalmente aceptados.
General de la Nación, a la Oficina Nacional de Crédito
Público y a los Servicios Administrativos Financieros
jurisdiccionales.
17
El objetivo de este único registro de las transacciones Estará orientado a determinar los costos de las
es evitar que la documentación deba circular por varios operaciones públicas.
sectores para su contabilización, con el riesgo de omisión
en alguna de sus etapas y el consecuente desbalance Estará basado en principios y normas de contabilidad
de las cuentas en la contabilidad. de aceptación general, aplicables en el sector público.
Asimismo, en la mencionada Ley se establecen las En su reglamentación aclara, dentro de las características
características que debe tener el sistema: generales, que las unidades de registro primario deberán
mostrar en forma permanente la evolución y situación de
Será común, único, uniforme y aplicable a todos los la ejecución presupuestaria, el inventario de los bienes
organismos del sector público nacional. físicos, los movimientos de fondos y los responsables
de su administración.
Permitirá integrar las informaciones presupuestarias,
del Tesoro y patrimoniales de cada entidad entre sí Establece también los sistemas contables que deberán
y, a su vez, con las cuentas nacionales. aplicar y los estados que producirán los centros de
contabilidad de los Organismos Descentralizados.
Expondrá la ejecución presupuestaria, los movimientos
y la situación del Tesoro, así como las variaciones, Las empresas públicas y sociedades del Estado deberán
la composición y situación del patrimonio de las desarrollar sus propios sistemas de contabilidad conforme
entidades públicas. a las leyes que las crearon, sin perjuicio de la obligación
de presentar sus estados contables en la Contaduría
General de la Nación.
Asimismo, se mencionan las operaciones que deberá

registrar el órgano rector del sistema y se indican los
estados contables financieros mínimos que deberá
producir la mencionada Contaduría.
En 1995, la Secretaría de Hacienda dictó los Principios y

Normas de Contabilidad para el Sector Público Nacional
en consonancia con las modificaciones introducidas por
la Ley 24.156, básicamente en la contabilización por el
método de la partida doble y el registro por el devengado.
El primer Catálogo de Cuentas de la Contabilidad General,

los modelos de Estado de Recursos y Gastos Corrientes,
Estado de Origen y Aplicación de Fondos y Balance
General para la Administración Nacional, en el marco
de la Ley 24.156, fueron aprobados por la Resolución n.
1397/93 del entonces Ministerio de Economía y Obras
y Servicios Públicos.
18
ARGENTINA
A partir de las nuevas definiciones funcionales en la aplicabilidad de la cuenta según el carácter jurídico
oportunidad de la implementación del Sistema Integrado del organismo en cuestión, con el fin de compatibilizar
de Información Financiera Internet (e-SIDIF), se realizó las matrices de relaciones contables para la generación
una actualización del Catálogo de Cuentas y de los de asientos contables correspondientes. El plan se ha
modelos de Estados Contables. estructurado con el objetivo de poder contemplar la
integralidad de los flujos económico-financieros que se
El plan de Cuentas Contable definido es único y pudieran producir en el sector público, considerando
comprende la totalidad de cuentas contables, tanto una apertura de siete (7) niveles, alcanzando un total
de uso general como exclusivo de los Servicios de once (11) dígitos:
Administrativos Financieros de la Administración Central
y los Organismos Descentralizados. El mismo contempla
GRÁFICO 1 Sistema de Contabilidad Gubernamental. Estructura del Plan de Cuentas por Niveles
Formato: A. B. C. DD. EE. FF. GG.
Subcuenta Anexa (2 dígitos)

Subcuenta de 2º Orden (2 dígitos)
Subcuenta (2 dígitos)
Cuenta (2 dígitos)
Rubro (1 dígito)
Capítulo (1 dígito)
Título (1 dígito)
1. ACTIVO SAC AF SAF OD
1.1. Activo Corriente
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1. 01. Caja
1.1.1. 01. 01. 00. 00. Cajas en moneda nacional l l
1.1.1. 01. 02. 00. 00. Cajas en moneda extranjera l l
1.1.1. 02. Valores a depositar
1.1.1. 02. 01. 00. 00. Valores a depositar en moneda nacional l l
1.1.1. 02. 02. 00. 00. Valores a depositar en moneda extranjera l l
1.1.1. 03. Banco
1.1.1. 03. 01. 00. 00. Bancos Administración Central en moneda nacional
Depósitos bancarios de AC en la cuenta única del tesoro en
1.1.1. 03. 01. 01. 00. l
moneda nacional
Depósitos bancarios de OD en la cuenta única del tesoro en
1.1.1. 03. 01. 02. 00. l
moneda nacional
Depósitos bancarios fuera de la cuenta única del tesoro en
1.1.1. 03. 01. 03. 00. l
moneda nacional
1.1.1. 03. 01. 04. 00. Depósitos bancarios en títulos nacionales l
19
Se han definido matrices de registración automáticas que Asimismo, el nuevo modelo permite obtener los registros
relacionan las cuentas contables con los clasificadores de las operaciones en la moneda de origen para todas
presupuestarios de recursos y gastos, los códigos de aquellas operaciones realizadas en moneda extranjera,
deducciones, los medios de percepción y pago y los a partir de un tipo de cambio previamente establecido.
auxiliares contables de registro. Dentro de las competencias asignadas a la Contaduría
General de la Nación, se destaca la de llevar la Contabilidad
Es decir, a partir de los comprobantes de ejecución General de la Administración Central, consolidando datos
de recursos (Informe de Recursos) y de gastos de los servicios jurisdiccionales, realizando las operaciones
(órdenes de pago), la matriz toma la clasificación de ajuste y cierre necesarias y produciendo anualmente
presupuestaria de recursos por rubro y por objeto del los estados contable-financieros para su remisión a la
gasto, respectivamente, y realiza automáticamente el Auditoría General de la Nación.
asiento contable de devengado.
Además, dicho órgano rector debe preparar anualmente
Posteriormente, en el momento de la percepción de la Cuenta de Inversión y presentarla al Congreso Nacional.
los recursos, se realiza el asiento del recaudado y en el La Cuenta de Inversión constituye la rendición técnica
caso de los gastos, en oportunidad de la cancelación y política de la gestión del gobierno, del cumplimiento
de la orden de pago, se genera automáticamente el del mandato que el máximo soberano (el pueblo) les
asiento de pago. encomienda a sus gobernantes. Por su importancia,
está mencionada en el artículo 75, inciso 8, de la
Constitución Nacional. Asimismo, constituye un elemento
de información que es difundido, en forma oportuna,
para que el ciudadano ejerza sus facultades de control.
GRÁFICO 2 Sistema de Contabilidad Gubernamental. Registración Automática
EJECUCIÓN (REGISTRO DE
RECURSOS Y GASTOS)
Herramienta
Conducente
Matriz de
relación
contable
REGISTRACIÓN CONTABLE
20
ARGENTINA
Por ello, es obligación del administrador rendir cuenta,

con el mayor nivel de desagregación posible, del
destino de los fondos públicos, porque la comunidad
y los administradores deben tomar conciencia de la
importancia que tiene entender el manejo de la cosa
pública; la obligación del ciudadano no debiera agotarse
en el cumplimento del pago de sus impuestos, sino que
debe ir mucho más allá y requerir que se le rinda cuenta
en forma adecuada y entendible.
Al margen y por encima de los cambios doctrinarios o

técnicos que sufrió el documento, y que deben discutirse
en ámbitos apropiados, el desafío que se tiene por delante
se relaciona en cuanto a su revalorización, comprensión
y difusión.
La Contaduría General, en el marco de la Ley 24.156, tuvo

una primera etapa de consolidar el documento como
gestión del presupuesto, luego incorporó los Estados
Contables y, en la actualidad, se encuentra abocada a la
escucha y captación de las demandas de la ciudadanía
para evaluar en forma oportuna el documento, a fin de
que el mismo además de informativo, permita adoptar
las acciones correctivas y sancionatorias cuando así
correspondieren.
En consecuencia, la Cuenta de Inversión debe brindar

información relevante, confiable y oportuna que permita
constituirse en una herramienta primordial para evaluar
la gestión de gobierno, inscribiéndose como elemento
insustituible para el control de la hacienda pública.
La Cuenta de Inversión es el “reverso” del Presupuesto,

este como plan de gobierno y la Cuenta como elemento
de control. con vigencia a partir del 1 de enero de 1993; en ella se
determinan los contenidos mínimos y alcances de la
Desde sus albores, el país ha contado con normativa Cuenta de Inversión, manteniendo la competencia de
respecto a la obligación de una adecuada y formal la Contaduría General de la Nación para la elaboración
rendición de cuentas de la gestión de gobierno. (art. 91, inc. f) y presentación de la Cuenta de Inversión
al Congreso Nacional antes del 30 de junio del año
Por ello, cabría remontarnos al primer día del gobierno siguiente al que corresponda tal documento (art. 95).
patrio para encontrarse que ya el acta del Cabildo del La Cuenta de Inversión es elaborada sobre la base de
25 de mayo de 1810 obligaba a la Junta a informar al registros analíticos obrantes en el Sistema Integrado
día siguiente de cerrado el mes, respecto de las rentas de Información Financiera e-SIDIF y mediante la
recaudadas y su aplicación. concentración de información financiera adicional de
los entes del Sector Público Nacional, la que es requerida
Actualmente, como se mencionara, rige la Ley 24.156 en forma anual. Tal solicitud se formaliza mediante una
de Administración Financiera y de los Sistemas de Resolución de la Secretaría de Hacienda y se complementa
Control del Sector Público Nacional, sancionada en 1992, por Disposiciones de la citada Contaduría.
21
Los contenidos mínimos para la confección de la Cuenta La Cuenta de Inversión contendrá, además, comentarios
están determinados por el artículo 95 de la citada Ley sobre:
24.156, la que establece:
“La Cuenta de Inversión, que deberá presentarse

a
anualmente al Congreso Nacional antes del 30 de junio El grado del cumplimiento de los objetivos y las metas
del año siguiente al que corresponda tal documento, previstos en el presupuesto.
contendrá como mínimo:
b
a El comportamiento de los costos y de los indicadores
Los estados de ejecución del presupuesto de la de eficiencia de la producción pública.
Administración Nacional, a la fecha del cierre del ejercicio.
c
b La gestión financiera del Sector Público Nacional.
Los estados que muestren los movimientos y la situación
del Tesoro de la Administración Central. Estructuralmente, la Cuenta está conformada por dos
tomos principales y dos separatas.
c En el primero de ellos se muestran, en forma sintética,

El estado de la deuda pública interna, externa, directa los principales cambios metodológicos y conceptuales
e indirecta. que han incidido en el desempeño de los componentes
del Sistema de Administración Financiera. Estos tienen
por objeto brindar los elementos de juicio necesarios que
d posibiliten una adecuada comprensión de los hechos
Los estados contable-financieros de la Administración acaecidos.
Central.
Posteriormente, se efectúan comentarios sobre la
ejecución del presupuesto del ejercicio en cuestión y se
e presenta un análisis de los artículos relevantes en materia
Un informe que presente la gestión consolidada del sector presupuestaria y financiera de la Ley de Presupuesto
público durante el ejercicio y que muestre los respectivos de Gastos y Recursos de la Administración Nacional y
resultados operativos, económicos y financieros. de otras normas legales.
Obran en la Cuenta, los estados de ejecución del

presupuesto de la Administración Nacional, dentro
de los cuales se incluyen la Cuenta Ahorro-Inversión-
Financiamiento, la ejecución presupuestaria de gastos y de
recursos, las transferencias interinstitucionales, el detalle
de cargos y horas cátedra cubiertos en el período, los
estados de ejecución presupuestaria correspondientes a la
Administración Central, a los Organismos Descentralizados
y a las Instituciones de Seguridad Social e información
22
ARGENTINA
sobre Contribuciones al Tesoro y Remanentes y el Cuadro El segundo Tomo, elaborado por la Oficina Nacional
de Compatibilidad Presupuestario Contable, que explica de Presupuesto, consigna los comentarios acerca de la
las diferencias debidas a razones metodológicas entre Evaluación de Resultados de la Gestión en cumplimiento
el resultado corriente de la Cuenta Ahorro-Inversión- con lo dispuesto por el mencionado artículo 43 de la
Financiamiento de la Administración Central y del Ley 24.156.
Estado de Recursos y Gastos corrientes que surge de
la Contabilidad. Dicho informe contiene el Sistema de Seguimiento Físico-
Financiero, los Resultados por Programas y Proyectos
Otros cuadros que se exponen son el Estado de por Orden Institucional y específicamente, el Seguimiento
Movimientos y la Situación del Tesoro y el Estado de Físico-Financiero de Proyectos y los Indicadores de
Situación de la Deuda Pública de la Administración Resultados. Estos últimos vinculan los fondos públicos a
Central y del resto del sector público, siendo esta última resultados medibles a partir del concepto de cadena de
proporcionada por la Dirección de Administración de valor público (insumo-procesos-productos y resultados),
la Deuda Pública. contando al cierre de 2018, con un set de indicadores que
cubren ciento siete (107) programas presupuestarios.
De la misma manera, se incluye la Cuenta Ahorro-
Inversión-Financiamiento del sector público nacional no La Separata de Ejecución Presupuestaria presenta
financiero que resume la gestión financiera consolidada distintos anexos que contienen información sobre los
de dicho sector y que permite mostrar los resultados Estados de Ejecución del Presupuesto de la Administración
operativo, económico y financiero referentes a cada Nacional, Central, Organismos Descentralizados e
nivel institucional. Instituciones de Seguridad Social, utilizando algunas
de las clasificaciones combinadas previstas en el
Integran la Cuenta, a partir del cierre del ejercicio 1998, Manual de Clasificaciones Presupuestarias, las Cuentas
los Estados Contables de la Administración Central Ahorro-Inversión-Financiamiento de los Organismos
compuestos por el Balance General, el Estado de Recursos Descentralizados, Instituciones de la Seguridad Social,
y Gastos Corrientes, el Estado de Origen y Aplicación Universidades Nacionales y empresas y sociedades del
de Fondos, el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado, como así también información relacionada con
con sus correspondientes notas a los Estados Contables las Unidades Ejecutoras de Préstamos Externos.
y Anexos. Esta incorporación, además de cumplir con lo
previsto en la Ley, permite exponer, desde otro punto La Separata de la Deuda Pública, por su parte, incluye
de vista, las transacciones económicas y financieras información relacionada con los acontecimientos
del gobierno. financieros relevantes, ajustes practicados al inicio
del período, detalle de títulos-valores colocados en el
El Presupuesto refleja los flujos financieros acaecidos ejercicio, detalle de los títulos-valores de la Deuda Pública
en un período determinado, mientras que el balance, colocados al cierre, resumen de la Deuda Pública en
expone los resultados financieros y no financieros de la pesos al tipo de cambio al cierre, informe-resumen de
gestión y las acciones patrimoniales del ente, integrados las operaciones de préstamos y títulos públicos desde
todos ellos en un solo documento. el inicio hasta cierre del ejercicio fiscal, inventario de
la cartera de títulos de la Deuda Pública del Gobierno
La necesaria información contable patrimonial surge Nacional al cierre del ejercicio, intereses devengados
de la gestión presupuestaria, a través de uno de los no exigibles al cierre tipo de cambio de cierre, detalle
requisitos básicos del sistema que es el registro único de de los pagos efectuados por préstamos o proveedores
la transacción, que implica que el dato ingresa una sola por cuenta de otras entidades que no se encuentran
vez al sistema y desde allí alimenta todos los módulos comprendidas dentro de la Administración Central, etc.
que lo componen.
23
La Contaduría General de la Nación, a través del Poder En tal sentido, la Comisión Parlamentaria elabora otro
Ejecutivo Nacional, remite la Cuenta de Inversión dictamen en el que recomienda a ambas Cámaras del
al Congreso Nacional, quien la envía a la Comisión Poder Legislativo que proceda a la aprobación o el
Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, la que le rechazo de la Cuenta. Las Cámaras se reúnen, cada una
encarga a la Auditoría General de la Nación que proceda por su parte, y la rechazan o la aprueban emitiendo a
a hacer todos los análisis correspondientes. tal efecto una Ley.
Dicho Órgano de Control solicita a la Contaduría Las Cuentas de Inversión emitidas a partir de la
General de la Nación las aclaraciones que entienda que implementación de la mencionada Ley de Administración
corresponden y, posteriormente, ante los descargos Financiera fueron presentadas por la Contaduría General
de los órganos rectores y del resto de los organismos de la Nación y aprobadas a la fecha. Son las que se
involucrados en las observaciones, emite un dictamen detallan a continuación:
dirigido a la mencionada Comisión Parlamentaria Mixta,
recomendando la aprobación o el rechazo de la Cuenta
de Inversión.
TABLA 1 Sistema de Contabilidad Gubernamental
CUENTA INVERSIÓN LEY Nº FECHA TRATAMIENTO
1993 24.963 20/05/1998 Aprobada
1994 Media sanción del Senado
1997 26.098 07/06/2006 Aprobada
1998 26.099 07/06/2006 Aprobada
1999 26.328 26/12/2007 Aprobada
2000 26.328 26/12/2007 Aprobada
2001 26.328 26/12/2007 Aprobada
2002 26.328 26/12/2007 Aprobada
2003 26.328 26/12/2007 Aprobada
2004 26.328 26/12/2007 Aprobada
2005 26.830 28/11/2012 Aprobada
2006 26.830 28/11/2012 Aprobada
2007 26.789 14/11/2012 Aprobada
2008 26.789 14/11/2012 Aprobada
2009 27.121 28/01/2015 Aprobada
2010 27.121 28/01/2015 Aprobada
2011 27.144 02/07/2015 Aprobada
2012 27.175 23/10/2015 Aprobada
2013 27.180 26/10/2015 Aprobada
24
ARGENTINA
No obstante, la Contaduría produce cierres intermedios

al 30 de junio de cada año, los que tienen como objetivo
además de brindar información acumulada del primer
semestre, disponer los análisis y ajustes necesarios
para el adecuado registro presupuestario, contable y
financiero. En ese entendimiento, dicho cierre implica,
salvo causa debidamente justificada, la conformidad e
inalterabilidad de la ejecución semestral del ejercicio
que se trate.
Por otra parte, en la actualidad, si bien el marco normativo

de la citada Resolución 25/95 SH continúa vigente, se
encuentra en su etapa final de redacción las nuevas
Normas Contables para el Sector Público Nacional,
producto del análisis de un variado marco nacional e
internacional, tanto de uso en dicho sector como en el
privado, habiendo analizado entre otros los estándares
aprobados por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en inglés), pronunciamientos de la
Unión Europea, posteriores a la reunión de Ministros de
Economía de Bruselas en 2012, las USGAPS (United States
Generally Accepted Accounting Principles), vigentes
en los Estados Unidos de Norteamérica, y el Manual
de Estadísticas de Finanzas Públicas del FMI (2014).
A tales fines, la Contaduría conjuntamente con un

equipo consultor de la Facultad de Ciencias Sociales y
Económicas de la Universidad Nacional de Buenos Aires,
elaboró un proyecto de Modelo Conceptual y Normas de
Contabilidad, conforme a las políticas vigentes en el país.
Para ello, en primer lugar se definió que no existe
“contabilidad pública” y “contabilidad privada”, sino que Asimismo, se han incluido novedosos desarrollos vinculados
lo que tenemos es “contabilidad” aplicada a distintos con la Contabilidad Ambiental y la consideración de los
sectores de la economía, cada uno con sus propias bienes naturales, históricos y culturales como parte
características particulares. insoslayable del patrimonio nacional.
De ahí se evaluó que hay operaciones que son propias del A la fecha del presente trabajo, el marco conceptual
sector privado y otras exclusivas del sector gobierno o elaborado por la Contaduría General de la Nación está
que, siendo similares, no podían tener igual tratamiento. bajo un proceso de revisión por parte de una consultoría
Otro de los aspectos también fue la existencia de activos aportada por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID),
públicos que no reconocían equivalente en el sector en colaboración con con el FMI.
privado.
No obstante, y en una segunda etapa, el resultado final
Además, otro cuestión no menor a considerar fue la esperado será la determinación de principios, normas de
incidencia del presupuesto y sus transacciones dentro contabilidad y planes de cuentas por parte de la totalidad
de la registración contable y el diferente tratamiento de las jurisdicciones argentinas, las que sin perder el
que uno y otro hacen de una misma operación. carácter federal de cada una de ellas, permitan brindar
información consolidada del sector público argentino.
25
1) Instituciones proveedoras de servicios no divisibles.
2) Instituciones proveedoras de bienes y/o servicios

divisibles y no divisibles.
En cuanto al criterio para definir la aplicabilidad del
marco normativo, se han considerado dos universos. 3) Instituciones proveedoras de bienes y/o servicios
Por una parte, la Administración Nacional, Organismos divisibles.
Centralizados y Descentralizados, para los cuales
se definieron normas específicas atendiendo sus 4) Instituciones que administran prestaciones previsionales
características de ente administrador principalmente, sin o realizan aportes reintegrables o no reintegrables a
perjuicio de contener unidades de producción, permitiendo personas físicas y/o jurídicas.
su comparación con la ejecución presupuestaria.
El Sistema de Costos propuesto representa un subsistema
En cambio, para el sector público empresarial (empresas que interactúa con otros ya existentes, conformando
y sociedades del Estado), se ha concluido que la opción la estructura de un “Sistema General de Información”.
más razonable es que mantengan el mismo encuadre
normativo que las organizaciones del sector privado, El “Sistema de Costos” desarrollado inicialmente es
permitiendo de este modo la comparabilidad de gestiones del tipo histórico o resultante, con aplicación de la
entre entes de igual objeto social, con independencia concepción por absorción o completo, para cumplir
de a qué sector pertenezcan. con la determinación y registración de los costos en la
contabilidad central, a efectos de permitir conocer la
Otro aspecto a considerar en cuanto a la adopción del situación patrimonial y de resultados de los organismos
marco del sector privado, es que algunos cotizan en la que componen el Sector Público Nacional no Financiero.
bolsa de comercio, debiendo presentar allí sus Estados
Contables. Simultáneamente, las partidas de costos o de los
incisos de gastos deben reconocerse también por
En materia de costos, cabe mencionar que, a partir de la su comportamiento, en variables y fijos, a efectos
decisión de la Secretaría de Hacienda y la Subsecretaría de disponerlo para información de gestión y análisis
de Presupuesto, a través de la Contaduría General de vinculados a la gestión presupuestaria del Sector Público
la Nación, se desarrolló durante 2012, una propuesta Nacional.
concreta para la implementación de un sistema de costos
en organismos y entidades que conforman el Sector En cuanto a la configuración de la actividad de los
Público Nacional no Financiero. organismos, tanto para bienes como para servicios, se
han desarrollado convenientemente los mecanismos de
Se contrató un equipo consultor de la Universidad de costeo por órdenes de trabajo y por procesos.
Buenos Aires, que diseñó un Modelo Funcional del
Sistema de Costos para el Sector Público Nacional No En relación con el método de valuación a utilizar,
Financiero. Para ello, se clasificaron las instituciones se propuso el “Precio Promedio Ponderado Vivo”,
que lo conforman en cuatro grupos, según el tipo de cuando implique movimientos o flujo físico de bienes
actividad que realizan: inventariables y valores históricos para otros factores
del costo (labor, depreciaciones, servicios no personales
y otros costos diversos).
26
ARGENTINA
y la formulación anual y gestión del plan nacional de

inversiones públicas orientadas al Sector Público Nacional.
La Inversión Pública Nacional es la aplicación de recursos
en todo tipo de bienes y de actividades que incrementen
el patrimonio de las entidades que integran el Sector
Público Nacional, con el fin de iniciar, ampliar, mejorar,
modernizar, reponer o reconstruir la capacidad productora
Los objetos (bienes o servicios) respecto de los cuales se de bienes o prestadora de servicios.
determinan los costos, abarcan servicios considerados
principales, auxiliares y de apoyo, tanto como productos Asimismo, la Dirección Nacional de Inversión Pública
intermedios y finales. En cada organismo, es necesario (DNIP) es el órgano responsable del Sistema Nacional
hacer adecuaciones y tomar los recaudos pertinentes de Inversiones Públicas.
en la aplicación.
En cada organismo integrante del Sector Público
Es importante, para consolidar el sistema de costos y Nacional se asignará en forma permanente a la oficina
su futura evolución, el almacenamiento sistemático de encargada de elaborar proyectos de inversión pública, la
datos físicos y monetarios de costos, desde el principio función de preparar la propuesta del plan de inversiones
de la aplicación del mismo hacia adelante, con el fin del área y de remitir la información requerida por el
de constituirse en parámetros de normalización o órgano responsable del Sistema Nacional de Inversiones
estandarización de las actividades públicas. Públicas, para elaborar el Plan Nacional de Inversión
Pública (conjunto de programas y proyectos de inversión
Con el fin de de llevar a la práctica la determinación de pública que hayan sido propuestos para su ejecución).
costos en un Organismo del Sector Público Nacional,
se implementó un Caso de Prueba utilizando planillas
de cálculo. IV. Sistema de Contrataciones
El Caso de Prueba se realizó en el Servicio Nacional El Decreto n. 1023/01, en su artículo 23, establece que
de Sanidad y Calidad Agroalimentaria (SENASA). el sistema de contrataciones se organizará en función
Este organismo depende del Ministerio de Agricultura, del criterio de centralización de las políticas y de las
Ganadería y Pesca. El Sistema de Costos, de acuerdo a lo normas y de descentralización de la gestión operativa.
convenido con la CGN y el organismo elegido, se aplicó a Los órganos del sistema y sus respectivas funciones serán:
tres productos del Programa Técnico “Lobesia Botrana”,
perteneciente a la Dirección Nacional de Protección
Vegetal, Región Cuyo.
a
El órgano rector será la Oficina Nacional de Contrataciones
Como conclusión del Caso de Prueba realizado, se (ONC), que tendrá por función proponer políticas y
pudieron obtener los costos totales y unitarios por cada normas legales de contrataciones y de organización del
producto, desagregados en costos directos e indirectos a sistema, elaborar el pliego único de bases y condiciones
los tres productos seleccionados, aplicando tanto costeo generales, diseñar, implementar, supervisar y evaluar
por órdenes como por procesos. las contrataciones.
III. Sistema Nacional de Inversiones

b
Públicas Las unidades operativas de contrataciones de las
jurisdicciones y entidades (definidas en el art. 8 de la Ley
La Ley 24.354 sancionada el 28 de julio de 1994, crea el 24.156) tendrán a su cargo la gestión de las contrataciones.
Sistema Nacional de Inversión Pública cuyos objetivos El artículo 115 del Decreto n. 1030/16 dispone que el
son la iniciación y actualización permanente de un órgano rector será la ONC.
inventario de proyectos de inversión pública nacional
27
En el año 2016, se implementó en el ámbito nacional el V. Sistema de Control Interno
Sistema Electrónico de Contrataciones de la Administración
Nacional (COMPR.AR), aplicación que permite efectuar La Ley 24.156 dedica su Título VI a la Sindicatura General
la gestión de las contrataciones públicas íntegramente de la Nación (SIGEN), órgano rector del sistema de control
a través de Internet, posibilitando el seguimiento del interno del Poder Ejecutivo Nacional. Siendo, como se
estado de avance de los procedimientos en tiempo real. indica en el artículo 96, un ente autárquico dependiente
Se trata de un sistema electrónico de contrataciones, que directamente del presidente de la Nación3 con la facultad
utiliza medios tecnológicos que garantizan neutralidad, de realizar por sí misma procedimientos de Auditoría
seguridad, confidencialidad e identidad de los usuarios. Interna, integral e integrada, así como investigaciones
y pericias, cuando lo estime necesario o conveniente.
A través del mismo se ven reflejadas las necesidades de
las jurisdicciones y entidades contratantes, pudiendo La Sindicatura General de la Nación está compuesta por
presentar ofertas todos aquellos que deseen ser un síndico general que será el responsable de la entidad
proveedores y cualquier interesado podrá conocer y posee el rango de secretario de la Presidencia de la
los detalles de las contrataciones que realicen las Nación ayudado por tres síndicos generales adjuntos.
jurisdicciones y entidades de la Administración Pública
Nacional. La SIGEN, como órgano rector del control interno, emite
los lineamientos para velar por un adecuado ambiente
En función a lo publicado en el portal de “Compras de control e instruye a las Unidades de Auditoría Interna
Públicas de la República Argentina”, y en concordancia (UAI) de cada una de las entidades y jurisdicciones para
con los cambios implementados, se puso en práctica en las que realicen eficientemente su función dentro del sistema.
gestiones de compras y contrataciones, el Acuerdo Marco Las UAI son parte integrante del sistema de control interno
(AM), definido como una modalidad de contratación como también son órganos de apoyo de esa autoridad
electrónica mediante la cual se selecciona a uno o más superior y su objetivo central no es la censura de los
proveedores para procurar el suministro directo de bienes actos de gestión que estima cuestionables, sino lograr
y servicios a las reparticiones gubernamentales en la la rectificación o corrección de rumbos y metodología
forma, el plazo y demás condiciones establecidas en que adolezcan errores o desvíos.
dicho acuerdo.
Estos acuerdos se traducen en un catálogo electrónico 3

Hasta la Reforma de la Ley 24.156, la Contaduría General
que contiene la descripción de los bienes y servicios de la Nación ejercía las funciones de control interno de la
Administración Nacional. En algunas provincias, todavía la
ofrecidos, el precio unitario y la cantidad disponible por Contaduría General cumple funciones de control interno.
proveedor adjudicado para cada ítem que forme parte
del catálogo. De esta forma, los proveedores garantizan
un stock mínimo y las distintas reparticiones del Gobierno
realizan las compras de los bienes y servicios disponibles
en dichos acuerdos en forma directa.
28
ARGENTINA
VI. Sistema de Control Externo Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas de

la Administración.
En el Título VII del Capítulo I de la Administración
Financiera en su artículo 116 crea, como órgano En el Capítulo II, del Título VII, de la Ley 24.156, se
constitucional, dependiente del Congreso de la Nación, menciona a la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora
a la Auditoría General de la Nación, a fin de ejercer el de Cuentas de la Administración. Está compuesta por
Control Externo del Sector Público Nacional4. seis (6) senadores y seis (6) diputados y durarán en su
mandato hasta la próxima renovación de la Cámara a
La Auditoría ejerce sus funciones mediante la realización la que pertenezcan.
de auditorías y estudios especiales para promover el
uso eficiente de los recursos públicos y contribuir a Entre otras funciones tiene a su cargo la de aprobar la
la rendición de cuentas y sus resultados. La Auditoría acción anual de control externo, analizar el proyecto de
General de la Nación está integrada por siete (7) miembros presupuesto anual y encomendar a la Auditoría General
con el cargo de auditor general, de los cuales: tres (3) de la Nación la realización de estudios, investigaciones y
por la Cámara de Senadores, tres (3) por la Cámara de dictámenes especiales sobre materias de su competencia.
Diputados y uno (1) que tomará el cargo de presidente, En materia contable, tienen a su cargo recomendar, en
elegido por el principal partido de la oposición. función de lo dictaminado por la Auditoría General de
la Nación, respecto de la aprobación o rechazo de la
No obstante, sus funciones incluyen dictaminar sobre la Cuenta de Inversión.
información financiera y operacional de los organismos
del Sector Público Nacional y, en especial, sobre la Cuenta
de Inversión, y dar cuenta de lo actuado a la Comisión
Mixta Revisora de Cuentas del Congreso Nacional.
Hasta la Reforma de la Ley 24.156, el Tribunal de Cuentas

4
de la Nación ejercía las funciones de control externo de la

Administración Nacional. En algunas provincias todavía se
mantiene la figura del Tribunal de Cuentas como de control
externo.
29
VII. Sistema Integrado de Información Consolidación de la Reforma de la
Financiera (SIDIF) Administración Financiera (1995-1999)
Se reestableció plenamente la presupuestación por
Reforma del Sector Público. Sistema Integrado programas y se desarrolló un sistema de seguimiento de
de Información Financiera (1993-1995) metas físicas e indicadores de gestión para su evaluación.
Se desarrolló el SIDIF que, a partir de los registros En 1995 se inició la operación de pagos con la CUT para
efectuados en cada una de las jurisdicciones y entidades, todos los Servicios Administrativos Financieros de la
permitió realizar en la Secretaría de Hacienda controles Administración Central, extendido posteriormente a los
centralizados sistemáticos y permanentes del gasto Organismos Descentralizados, lo que permitió eliminar más
público, disponiendo, a la vez, de información financiera de 3.500 cuentas bancarias con significativa reducción
oportuna y abarcativa de toda la Administración Nacional. de costos operativos, garantizando transparencia e
información confiable, y se puso en marcha un módulo
Se incorporó una concepción interactiva de los procesos, de conciliación bancaria automática.
integrando la información en una base de datos central
operada por el SIDIF Central, que interoperaba con En 1998 se inició un proceso de reingeniería informática
bases de datos locales de los Servicios Administrativos y funcional para optimizar la operatoria del sistema y
Financieros (SAF), operadas en cada organismo por su modernizarlo a nivel tecnológico; para ello, se comenzó
sistema local (había una diversidad de sistemas locales a construir una nueva versión que sustituía las interfaces
algunos aportados por la Secretaría de Hacienda y con el usuario de tipo “carácter” por interfaces de modo
otros de desarrollo propio). Este sistema integrado fue “gráfico”. Se construyó la base de datos actualizada
concebido bajo el principio general de la “centralización e integrada al SIDIF de la deuda pública a través de
normativa” y la “descentralización operativa” AF. la implementación del SIGADE, sistema de análisis y
control de la deuda, y se extendió el SIDIF local a varios
organismos.
30
ARGENTINA
Se expandió la Reforma de la Administración Financiera e-SIDIF y a una profunda transformación de los sistemas
a través de la distribución y personalización del modelo, de administración financiera sobre la base de tres (3)
mediante la entrega y el soporte de la implementación del lineamientos estratégicos fundamentales: ampliación
Sistema Integrado Provincial de Administración Financiera del alcance funcional, actualización tecnológica e
(SIPAF) a algunas provincias y a determinados municipios. incorporación de herramientas que promuevan y faciliten
una gestión de la administración financiera orientada
Migración tecnológica, ajustes del modelo y a resultados.
réplicas del sistema (1999-2005)
A partir del año 2001, la Subsecretaría de Presupuesto Desde el punto de vista tecnológico, el e-SIDIF fue
comenzó a desarrollar un nuevo sistema de administración concebido como un producto adaptable a diferentes
financiera para los SAF, más abarcativo, que involucraba entornos y tamaños de organizaciones, con características
la gestión de las transacciones con impacto económico y visuales y de navegación que facilitaban su uso, con una
financiero, modernizando y ampliando los requerimientos única base de datos que centralizaba toda la información
funcionales e incorporando equipamiento que soportara de la gestión de los organismos ejecutores y de los
el gran crecimiento de usuarios y operaciones. Este órganos rectores, y con una arquitectura en capas que
sistema se llamó SIDIF Local Unificado (SLU). reducía los costos del mantenimiento y la evolución
del sistema.
La Secretaría de Hacienda comenzó en octubre de 2002
un proceso de réplica masiva del SLU en los Organismos, En ese sentido, el e-SIDIF incorpora además nuevas
con el objeto de reemplazar los sistemas existentes y capacidades entre las que se destacan la de interoperar
racionalizar el mantenimiento de los mismos. con sistemas de otros organismos del Estado Nacional
para permitir el intercambio seguro y en línea, de datos
Gestión por resultados y desarrollo del e-SIDIF actualizados, consistentes y precisos a través de la
(2004-2010) publicación y el uso de “servicios web”. La Nación ha
Los avances tecnológicos dieron lugar al desarrollo firmado convenios con diferentes Provincias para la
de una herramienta bajo plataforma web denominado provisión y mantenimiento del sistema e-SIDIF.
GRÁFICO 3 Sistema de Administración Financiera. Evolución
PRESUPUESTO POR
CONPRE SLU
RESULTADOS
SIDIF OD
SIGRAC
SIDIF
PROPIO CENTRAL
Primera transformación Segunda transformación

2001 a la fecha 2005 a la fecha
31
VIII. Gobierno Abierto Este nuevo paradigma se desarrolla en parte como
consecuencia de los fuertes cambios producidos por
El Gobierno Abierto constituye un cambio de paradigma el desarrollo y la masificación de las Tecnologías de la
en la manera en que los gobiernos interactúan con los información y comunicación (TICS). El Gobierno Abierto
ciudadanos a la hora de dar respuesta a las demandas busca transparentar la gestión de gobierno, donde los
de la ciudadanía. datos públicos se transformen en un activo cívico.
La Alianza para el Gobierno Abierto es una nueva Participación en los planes nacionales de
iniciativa multilateral dirigida a propiciar compromisos Gobierno Abierto
concretos de parte de los gobiernos para promover la La Secretaría de Hacienda ha participado en el III Plan
transparencia, aumentar la participación ciudadana en los de Acción Nacional de Gobierno Abierto 2017-2019,
asuntos públicos, combatir la corrupción y aprovechar asumiendo dos (2) compromisos enmarcados en los
las nuevas tecnologías para robustecer la gestión de ejes de transparencia presupuestaria y de rendición de
gobierno, lanzada en 2011. cuentas. En la actualidad está participando del IV Plan
de Acción 2019-2021.
Las estrategias de Gobierno Abierto están basadas en
tres (3) pilares fundamentales: la transparencia activa,
la participación y la colaboración.
GRÁFICO 4 Datos de Gobierno Abierto
Comunicar al ciudadano Monitorear las políticas públicas

• Visualización de datos • Estrategia de comunicación
• Publicidad de procesos de gestión TRANSPARENCIA • Indicadores de impacto (tablero)
• Infografía • Fechas límite
Derribar los sitios y las

estructuras piramidales
• Dentro de las organizaciones
Consulta ciudadana GOBIERNO • Entre las organizaciones
• Identificar críticas, sugerencias
e ideas ABIERTO
Trabajar horizontalmente
PA • Entre las organizaciones y en los
Deliberación con RT IÓN territorios, con: herramientas para
los ciudadanos ICI
PA R AC
CIÓ BO diseñar y metodologías flexibles,
• Organizar debates públicos N LA
CO mediante: la participación y la
colaboración con la ciudadanía
Codiseño de las políticas Organizar sociedades (dentro/entre)

públicas con los ciudadanos • ONG
• Compañías
• Autoridades públicas
Fuente: Democratie Ouverte, disponible en democratieouverte.org, bajo
la licencia Creative Commons Atribution -No comercial- Licenciamiento
Recíproco 4.0 Internacional
32
ARGENTINA
Páginas web y bibliografía consultada

• Auditoría General de la Nación Argentina, • Oficina Nacional de Contrataciones,
https://www.agn.gov.ar. http://www.argentinacompra.gov.ar.
• Casa Rosada, Presidencia de la Nación Argentina, • Oficina Nacional de Crédito Público, Secretaría
https://www.casarosada.gob.ar. de Finanzas, Ministerio de Hacienda,
• Centro de Capacitación y Estudios de la https://www.argentina.gob.ar/hacienda/finanzas
Secretaría de Hacienda de la Nación, • Oficina Nacional de Presupuesto, Subsecretaría
http://capacitacion.mecon.gob.ar de Presupuesto (ONP), Secretaría de Hacienda,
• Comisión de Presupuesto y Hacienda, Honorable https://www.minhacienda.gob.ar/onp.
Congreso de la Nación, República Argentina, • Portal de Administración Financiera
https://www.hcdn.gob.ar/comisiones/ Gubernamental del Ministerio de Hacienda de la
permanentes/cpyhacienda. Nación,
• Contaduría General de la Nación (CGN), http://administracionfinanciera.mecon.gov.ar.
Subsecretaría de Presupuesto, Secretaría de • Portal de Compras Públicas de la República
Hacienda de la Nación, Argentina,
https://www.argentina.gob.ar/hacienda/ https://comprar.gob.ar.
sechacienda/cgn • Secretaría de Modernización Administrativa,
• Contaduría General de la Nación. Secretaría de Gobierno de Modernización,
Su Historia, de César Sergio Duro y Pablo Emilio https://www.argentina.gob.ar/modernizacion/
Palermo. Ed. SIGEN. administrativa
• Dirección General de Sistema de Información • Sindicatura General de la Nación Argentina,
y Administración Financiera, Secretaría de https://www.argentina.gob.ar/sigen.
Hacienda de la Nación, • Tablero Ciudadano,
https://dgsiaf.mecon.gov.ar. https://www.argentina.gob.ar/tablero-ciudadano.
• Dirección Nacional de Inversión Pública, • Gobierno Inteligente,
https://dnip.jgm.gob.ar De Pablo Clusellas, Eduardo Martelli y María José
• Información Legislativa y Documental, Infoleg, Martelo
http://www.infoleg.gob.ar.
GLOSARIO DE SIGLAS
• AM: Acuerdo Marco • OEA: Organización de Estados Americanos
• BID: Banco Interamericano de Desarrollo • ONC: Oficina Nacional de Contrataciones
• CABA: Ciudad Autónoma de Buenos Aires • ONP: Oficina Nacional de Presupuesto
• CELAC: Comunidad de Estados • ONU: Organización Naciones Unidas
Latinoamericanos y Caribeños • PBI: Producto Bruto Interior
• CGN: Contaduría General de la Nación • SAF: Servicios Administrativos Financieros
• COMPR.AR: Sistema Electrónico de • SENASA: Servicio Nacional de Sanidad y Calidad
Contrataciones de la Administración Nacional Agroalimentaria
• CUT: Cuenta Única del Tesoro • SIDIF: Sistema Integrado de Información
• DAS: Dirección de Auditoría de Sistemas Financiera
• DNIP: Dirección Nacional de Inversión Pública • SIGEN: Sindicatura General de la Nación
• DNS: Dirección de Normas y Sistemas • SIPAF: Sistema Integrado Provincial de
• DPC: Dirección de Procesamiento Contable Administración Financiera
• e-SIDIF: Sistema Integrado de Información • SLU: SIDIF Local Unificado
Financiera Internet • TGN: Tesorería General de la Nación
• FMI: Fondo Monetario Internacional • TICS: Tecnologías de la Informacion y
• IFAC: Federación Internacional de Contadores, Comunicación
por sus siglas en inglés • UAI: Unidades de Auditoría Interna
• INDEC: Instituto Nacional de Estadísticas y • USGAAP: United States Generally Accepted
Censos Accounting Principles
• NIC: Newly Industrialized Country 33
BOLIVIA
1. INTRODUCCIÓN 35
1.2. Descripción de la conformación del sector público 36
1.3. Marco presupuestario y contable del sector público 38
2. DESAFÍOS ACTUALES DEL PAÍS 43

2.1. La adopción de las NICSP 43
2.2. Metodología para la implementación de las NICSP 45
3. CONCLUSIONES 47
34
BOLIVIA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica1
Bolivia se constituye en un Estado Unitario Social de

Derecho Plurinacional Comunitario Administración
Pública No Financiera, libre, independiente, soberano,
democrático, intercultural, descentralizado y con
autonomías. Bolivia se funda en la pluralidad y el pluralismo
político, económico, jurídico, cultural y lingüístico, dentro
del proceso integrador del país.
Bolivia (quechua: Buliwya; aimara: Wuliwya; guaraní:

Volívia), oficialmente Estado Plurinacional de Bolivia, es
un país soberano situado en la región centro-occidental de
América del Sur. Está organizado en nueve departamentos
y su capital constitucional es Sucre, sede del órgano
judicial; la ciudad de La Paz es la sede de Gobierno, así
como de los órganos ejecutivo, legislativo y electoral,
además de ser el epicentro político, cultural y financiero
del país.
Tiene una población de cerca de 10,1 millones de

habitantes de acuerdo al último censo de 2012.
Limita al norte y al oriente con Brasil, al sur con Paraguay

y Argentina, y al occidente con Chile y Perú. Es un
Estado sin litoral y constitucionalmente mantiene una
reclamación territorial a Chile por una salida soberana
al océano Pacífico. Su superficie es la sexta más extensa
de Latinoamérica y comprende distintos espacios
geográficos, como la cordillera de los Andes, el Altiplano,
la Amazonía, los Llanos de Moxos y el Chaco, siendo
uno de los países con mayor biodiversidad en el mundo.
1
Datos obtenidos de Wikipedia.
35
del sector público
En la estructura y organización económica del Estado

Plurinacional de Bolivia, está vigente el modelo económico
plural, expresado en el “Modelo Económico Social
Comunitario Productivo (MESCP)” y está orientado a
mejorar la calidad de vida y el vivir bien de todos
los ciudadanos y las ciudadanas.
La economía plural articula las diferentes

formas de organización económica
comunitaria, estatal, privada y social
cooperativa.
Actualmente, la economía boliviana continúa

presentando un positivo desempeño en el
marco de los lineamientos y resultados del
modelo económico, aplicado en Bolivia desde el
año 2006, así el Producto Interno Bruto (PIB), en la
gestión 2018 registró un crecimiento del 4,2% en el año,
constituyéndose nuevamente en la economía de mayor
expansión en la región sudamericana.
La organización y conformación del sector público, de

acuerdo al Clasificador Presupuestario Institucional, se
divide en Administración Pública No Financiera (APNF)
y Administración Pública Financiera (APF), y tiene la
siguiente estructura:
36
BOLIVIA
GRÁFICO 1 Estructura del sector público

Departamental
Regional
Territorial
Municipal
Indígena
Originario
Instituciones Campesino
Públicas
Descentralizadas
Estratégicas
Nacionales
Empresas
APNF
públicas
Administración Pública
No Financiera
Regionales
Municipales
Universidades Contraloría
Públicas General
del Estado
Defensoría
del Pueblo
Instituciones de
Administración Control y Defensa
Pública del Estado Procuraduría
General
del Estado
Instituciones de Ministerio
Seguridad Social Público
Asamblea
Legislativo Legislativa
Órganos Plurinacional
del Estado
Plurinacional
Vicepresidencia
Ejecutivo
Ministerios
Electoral Entidades
Desconcentradas
Instituciones
Tribunal
Financieras Judicial Constitucional
No Bancarias
APF
Administración Pública
Financiera Tribunal Supremo
Instituciones
de Justicia
Financieras
Bancarias
Consejo de la
Magistratura
37
El nivel institucional del Órgano Ejecutivo está compuesto Con estos antecedentes, el PGE 2019 incorpora a las
básicamente por los Ministerios de Estado, los cuales empresas públicas, entidades de Seguridad Social,
tienen la suprema función de definir políticas y estrategias Universidades públicas, entidades descentralizadas,
gubernamentales sectoriales, tales como Educación los órganos del Estado, gobiernos autónomos
(Ministerio de Educación), Salud (Ministerio de Salud) departamentales, regionales, municipales,
y otros. indígenas originarios campesinos y entidades de
control y defensa del Estado, entidades públicas
financieras y no financieras.
1.3. Marco normativo presupuestario
y contable Actualmente, están vigentes 580 instituciones
públicas que elaboran su presupuesto institucional
en el marco de la política fiscal y normativa
1.3.1. Marco presupuestario presupuestaria vigente, para su agregación y
El nivel normativo y consultivo está constituido por consolidación en el Presupuesto General del
el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, como Estado por el MEFP, y su distribución por nivel
Órgano Rector del Sistema de Presupuesto, a través institucional es el siguiente:
del viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal,
siendo la Dirección General de Programación y Gestión
Presupuestaria (DGPGP) la unidad técnica especializada.
TABLA 1 Sector público por nivel institucional
Las principales normas, son las siguientes:
Instituciones
Sector público 2018
La Constitución Política del Estado (CPE) en públicas
su artículo 321, señala que la administración Órganos del Estado 27
económica y financiera del Estado y de todas Instituciones de Control y
4
las entidades públicas se rigen a través de su Defensa del Estado
presupuesto, autorizando al Ministerio de Economía Instituciones Públicas
102
y Finanzas Públicas (MEFP), en representación Descentralizadas Nacionales
del Órgano Ejecutivo, presentar a la Asamblea Universidades Públicas 15
Legislativa Plurinacional (ALP), con al menos dos Instituciones de Seguridad Social 15
meses antes de la finalización de cada año fiscal, Empresas Públicas Nacionales
el proyecto de Presupuesto General del Estado 33
y Estratégicas
(PGE) de la siguiente gestión, que incluya a la Gobiernos Autónomos
totalidad de las entidades del sector público. 9
Departamentales
Gobiernos Autónomos
338
Municipales
Instituciones Financieras 4
Empresas Regionales 1
Empresas Departamentales 1
Empresas Municipales 9
Instituciones Públicas
2
Descentralizadas Departamentales
Instituciones Públicas
18
Descentralizadas Municipales
Gobiernos Autónomos Indígenas
1
Originarios
Gobiernos Autónomos Regionales 1
TOTAL 580
Fuente: Clasificador Presupuestario - MEFP.
38
BOLIVIA
L a Ley 1178 de Administración y Control

Gubernamental, de 20 de julio de 1990, que en Las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada,
su artículo 8 señala que el sistema de presupuesto aprobada mediante Resolución Suprema n. 222957, de
preverá, en función de las prioridades de la política 4 de marzo de 2005, y modificado por la Resolución
gubernamental, los montos y fuentes de los Suprema n. 227121, de 31 de enero de 2007, constituye
recursos financieros para cada gestión anual y el instrumento técnico que establece los principios
su asignación a los requerimientos monetarios y las normas contables que proporcionan al SCI una
de la programación de operaciones. base conceptual única y uniforme a ser observado en la
preparación de estados financieros del sector público.
La Ley 2042 de Administración Presupuestaria, de
21 de diciembre de 1999, que establece las normas
generales a las que debe regirse el proceso de La jerarquía de las normas legales y técnicas, para su
administración presupuestaria de cada ejercicio aplicación en el sistema de contabilidad integrada del
fiscal. sector público, están constituidas por:
Las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto, Constitución política del Estado, leyes, decretos
de 4 de julio de 1997, aprobadas mediante supremos, resoluciones Supremas y Resoluciones
Resolución Suprema n. 217095, establecen los Ministeriales del Órgano Rector.
conceptos, objetivos, subsistemas, los procesos,
las responsabilidades y la interrelación con los Normas básicas y principios de contabilidad,
otros sistemas de administración. emitidas por el Órgano Rector.
1.3.2. Marco contable Interpretaciones de las normas básicas y principios,

El nivel normativo y consultivo está constituido por el emitidas por el Órgano Rector.
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, como Órgano
Rector del Sistema de Contabilidad Integrada, (SCI) a Manuales, instructivos y guías de contabilidad,
través del viceministerio de Presupuesto y Contabilidad elaboradas por el Órgano Rector.
Fiscal, siendo la Dirección General de Contabilidad Fiscal
(DGCF) la unidad técnica especializada. Reglamentos específicos y manuales de
contabilidad elaborados por cada entidad pública.
Las principales normas son las siguientes:
En situaciones particulares no previstas en
el ordenamiento técnico y legal del SCI, se
La Ley 1178 de Administración y Control Gubernamental, acude en primera instancia al Órgano Rector
de 20 de julio de 1990, en su artículo 12 establece que y, como punto de referencia, a las Normas de
el SCI incorporará las transacciones presupuestarias, Contabilidad del Consejo Técnico Nacional de
financieras y patrimoniales en un sistema común, Auditoria y Contabilidad del Consejo Técnico del
oportuno y confiable, destino y fuente de los datos Colegio de Auditores de Bolivia y a las Normas
expresados en términos monetarios. Con base en Internacionales de Contabilidad del Sector
los datos financieros y no financieros, que generara Público (NICSP).
información relevante y útil para la toma de decisiones
por las autoridades que regulan la marcha del Estado
y de cada una de sus entidades.
39
1.3.3. La estructura, los procesos
operativos y momentos contables del
Sistema de Contabilidad Integrada
El Sistema de Contabilidad Integrada está compuesto
por el Sistema de Contabilidad Integrada Central y los
Sistemas de Contabilidad Integrada Descentralizada.
El Sistema de Contabilidad Central está conformado El Sistema de Contabilidad Descentralizada, a cargo
por el Órgano Ejecutivo, que incluye a los de las entidades públicas con personería jurídica,
Ministerios de Estado y el Tesoro General de patrimonio propio y presupuesto independiente
la Nación, excluyéndose a los antiguos Poderes identificado en el Presupuesto General del Estado.
Legislativo, Judicial, Corte Electoral y Contraloría
General del Estado, que se constituyen en entes El proceso del Sistema de Contabilidad Integrada,
contables independientes. se realiza en forma manual y automática por el
sistema de información en vigencia1 y sobre la base
de la información de las transacciones realizadas,
cuyo modelo conceptual es el siguiente:
GRÁFICO 2 Modelo conceptual – Sistema de Contabilidad Integrada
INSUMOS PROCESO PRODUCTOS
Estado de Registro
Pto. de Gastos
Subsistema de
Registro Presupuestario Estado de Registro
Tesorería T. PRESUPUESTARIAS Pto. de Recursos
CONSISTENCIA
Presupuesto
Subsistema de Balance General
Registro Patrimonial
T. PATRIMONIALES
Créd. Público Estado de Resultados
Est. Evol. Patrimon.

Otros Sistemas Subsistema de
Registro Financiero
T. FINANCIERAS
Estado de Flujo de
Efectivo
Actualmente está vigente el Sistema de Gestión Pública (SIGEP).

1
40
BOLIVIA
Los momentos contables de registro permiten

interrelacionar los subsistemas de registro
presupuestario, patrimonial y de tesorería, y las
entidades públicas registrarán los siguientes
momentos contables de sus transacciones
GRÁFICO 3 Momentos contables de recursos y gastos
PARA INTEGRAR A LOS SUBSISTEMAS DE REGISTRO, SE DEFINEN Y REGISTRAN LOS “MOMENTOS

CONTABLES”
RECURSOS GASTOS
Estimación Presupuestaria
Asignación Presupuestaria
(Registro Presupuesto Aprobado)
(Registro Presupuesto Aprobado)
Devengado Compromiso
(Ejecuta el Presupuesto) (Sólo afecta el Presupuesto)
Percibido Devengado
(Cobro de Ingresos) (Ejecuta el Presupuesto)
Pago
(Pago de gastos)
41
Asimismo, un avance fundamental de acuerdo a los
principios generales y las normas básicas de Contabilidad
Gubernamental Integrada, establece e incorpora el
“momento del devengado”, aspecto que requiere las
NICSP, las cuales las denomina las “NICSP DEL DEVENGO”,
y en nuestra normativa está bajo el siguiente concepto:
“Es el reconocimiento de recursos y gastos para

determinar el resultado económico y su efecto en
el patrimonio, debe registrarse en el momento que
sucede el hecho substancial que determina su origen
y queda perfeccionado desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y que
hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operación,
sin considerar si se ha cobrado o pagado”2.
El principio del registro del devengado busca

confrontar los recursos y gastos de un período indicado.
Este reconocimiento debe efectuarse a partir del
perfeccionamiento del hecho por la Ley, los contratos
y la costumbre que hacen que un recurso o gasto esté
ganado o incurrido (ejecutado), conforme se señala a
continuación.
GRÁFICO 4: El devengado en el presupuesto y la contabilidad
CARACTERÍSTICAS DEL DEVENGADO
EN EL PRESUPUESTO EN LA CONTABILIDAD
El momento del registro del Devengado En el impacto económico, determina

es aquel en que las transacciones afectan el resultado de la gestión y su impacto
cualitativamente y/o cuantitativamente en el Patrimonio.
el Patrimonio de la entidad pública,
independientemente del momento
en que se paga o se cobra. En el impacto financiero, compromete
los recursos a futuro.
Reconoce todas las deudas legalmente

contraídas.
Incorpora todos los Activos y Pasivos

de gestión.
Refleja la información de la ejecución

del presupuesto de recursos y gastos.
Muestra la información consistente de

la ejecución presupuestaria.
Boletín sobre la “Importancia del Principio Contable del Devengado”, elaborado por la DGCF del Ministerio de Economía y
2
Finanzas Públicas.
42
BOLIVIA
2. Desafíos actuales

del país
2.1. La adopción de las NICSP
Las NICSP constituyen una evolución en la confección

en los informes o reportes financieros de los países que
las adoptan y tienen como principales beneficios lograr Sostenibilidad fiscal: proporciona información integral
una mejora en la compresión de los estados financieros, y de calidad a fin de fomentar una mayor sostenibilidad
aumentar la calidad en la rendición de cuentas a la fiscal y estabilidad macroeconomica.
ciudadanía y se transforma en una herramienta crucial
para las finanzas públicas, cuyos principales beneficios
de la implementación son los siguientes3 : Construcción de confianza, ya que a través de la
transparencia y rendición de cuentas con información
de alta calidad, se fomenta una mayor confianza entre
Permite mejorar la comparabilidad de los reportes el Gobierno y las partes interesadas.
financieros de distintos períodos en una misma
organización, entre entidades distintas e inclusive en
instituciones pertenecientes a distintos países, y pueden Información comparable, ya que permite la comparación
ser comparables a nivel internacional. de información a nivel nacional e internacional a través
del tiempo.
Integridad de la información, ya que proporciona

información completa y comparable sobre los activos Mejor formulación de políticas, puesto que proporciona
y pasivos, lo cual es fundamental para fomentar la una mejor base de información a través de evaluaciones e
transparencia. informes que pueden ayudar en el proceso de formulación
de políticas públicas.
Rendición de cuentas: entrega la base necesaria de

información para que las partes interesadas puedan
evaluar el rendimiento de la gestión de los recursos por
parte de las entidades públicas y el gobierno nacional.
Mejor control financiero y de auditoría: ofrece una base

confiable para las auditorías y los controles financieros.
Mejor información sobre la realidad económica: ayuda

a reflejar la realidad económica de los entes contables
públicos de forma más sólida y consistente.
Documento de beneficios relacionados

3
con las NICSP y el desarrollo económico

en países de Latinoamérica y el Caribe,
informe BID.
43
Mejor uso de los recursos públicos, ya que aumenta En esta misma línea, “la falta de información” de cómo
significativamente la eficiencia y eficacia en el uso que se llevaría a cabo el proceso es el inconveniente más
se haga de los recursos públicos, pues permite una importante para el Estado Plurinacional de Bolivia, ya que
mejor información para la evaluación de las decisiones la convergencia a las NICSP debe hacerla cada institución
tomadas por los gobiernos. por sus propios medios, siendo importante que el sistema
oficial de información a través del Sistema de Gestión
Sin duda, la armonización de la normativa contable a estos Pública (SIGEP), pueda realizar los análisis posteriores
estándares internacionales es de mucha importancia para y generar los procesos informáticos necesarios, ya que
Bolivia, pero concretar una adaptación a la normativa el Ministerio de Economía y Finanzas, como Órgano
internacional partiendo del sistema de contabilidad Rector, debe dar los parámetros y lineamientos en la
en vigencia, implica enormes esfuerzos y voluntades forma en la que aplicaría este proceso.
nacionales, partiendo de la premisa de un cambio de
magnitud para nuestro país, siendo que requiere de
inversiones económicas, profesionales a la vanguardia Un obstáculo menos relevante pero que no se puede dejar
e instituciones públicas abiertas a los cambios. de mencionar es el señalado y tiene que ver con la “falta
de incentivos económicos” a los funcionarios encargados
Sin embargo, nuestro país no se encuentra exento de elaborar los estados financieros, homologados a
de obstáculos y complicaciones, que se detallan a NICSP, esto debido a que cualquiera de ellos esperará
continuación para su mejor entendimiento: mayores retribuciones a medida en que se incrementan
sus responsabilidades, y el ver que su remuneración no
aumenta en contraposición a sus labores, va generar un
Como todo proceso de cambio, el primer obstáculo sentimiento de desmedro que, en consecuencia, llevará
dentro de las organizaciones, sean privadas o públicas, es a un desincentivo hacia el trabajo.
la “Resistencia al Cambio” y para el Estado Plurinacional
de Bolivia no es la excepción, pues no existe una actitud
acorde con el objetivo final de mejorar la información La “ausencia de capacitaciones” se constituye en otro
financiera de las instituciones. La explicación a esa de los obstáculos que se atraviesa en el camino hacia
resistencia radica, por un lado, en la carga adicional la convergencia eficaz hacia las NICSP. Es menester
de trabajo que supone para el servidor público la crear definiciones, conceptos claros y precisos para
implementación de la NICSP y por otro en la falta de todos los usuarios de la información, con el fin de que
información y concientización sobre la forma adecuada esta sea concreta y sirva de guía en la implementación
en que se debe concretar el procedimiento de la de estas normas internacionales.
implementación de la NICSP. Finalmente, la falta de
compromiso institucional podría también ser un obstáculo
para una adecuada implementación de la NICSP. Los “recursos económicos” siempre serán un bien escaso
en el momento de ejecutar algún tipo de cambio en la
Administración Pública y para el Ministerio de Economía
y Finanzas no será la excepción. Las capacitaciones a
los servidores públicos se ha convertido en una de las
principales demandas.
44
BOLIVIA
2.2. Metodología para la

implementación de las NICSP
Actualmente no se implementó en el sector público las
NICSP; sin embargo, las condiciones básicas y generales
para la implementación de las NICSP serían las siguientes:
Apoyo y decisión ejecutiva autoridades

gubernamentales: el apoyo de los líderes, tanto
políticos como técnicos, constituye un factor
clave en el éxito de la aplicación de la Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector
Público.
Análisis de comparabilidad de la normativa

vigente y su armonización con las NICSP: este
análisis implica la evaluación de la armonización de
la normativa contable de Bolivia con los estándares
internacionales que recomiendan las NICSP, lo
cual implica efectuar un “análisis de brechas” para
determinar la situación actual y establecer un
cronograma de trabajo para su implementación.
Cambios en el sistema de gestión pública:

debe implicar un cambio paralelo en el Sistema
de Administración Pública y la aplicación de las
NICSP, ya que si no se efectúan los cambios
respectivos en el sistema de Administración
Pública, no permitirá alcanzar los beneficios de
su aplicación plena.
Soporte del sector profesional y académico:

los colegios profesionales y el sector académico
mediante las universidades públicas, desempeñan
un papel esencial como facilitadores del proceso
de aplicación de la reforma, sobre todo en lo
referente a la propuesta de normas contables y
al análisis crítico de la normativa propuesta por
la Administración, a fin de ayudar a la mejora de
las prácticas y los procedimientos.
45
Mejorar la estrategia de comunicación interna y
externa: generalmente, un cambio en el sistema de
contabilidad de un gobierno produce un incremento
en las funciones ejecutadas por los servidores públicos,
o bien, se adaptan a nuevas reglas que regirán sus
labores, por lo que se hace necesario motivarlos
para que comprendan este proceso de cambio, los
beneficios esperados del mismo y el aporte que cada
uno pueda brindar en el proceso.
Mejorar la capacitación para disponer de

personal calificado: contar con personal calificado,
comprometido y con voluntad de desarrollar las
reformas contables, es también fundamental para
garantizar el éxito.
Coordinación y consulta con las entidades de gobierno

que deben implementar la reforma a fin de obtener
sus comentarios, sugerencias y conocer su punto
de vista sobre posibles barreras que puedan existir.
Costos asociados al proceso: es fundamental una

adecuada estimación de los costos asociados al
proceso de implementación a fin de garantizar la
financiación del mismo.
Tecnologías de la información disponibles: la

construcción de una adecuada capacidad de la
tecnología de la información es básica para facilitar
el proceso de aplicación.
Apoyo internacional: en el caso de Bolivia y otros

países latinoamericanos, han suscrito compromisos
internacionales para someterse a un proceso de
reforma y modernización de su sistema de contabilidad
gubernamental; estos compromisos no se han
ejecutado completamente, por lo que este elemento
adquiere un carácter prioritario para la implantación
de reformas en estos países y se hace necesaria la
asistencia técnica de los organismos internacionales
para poder apoyar en la iniciativa de lograr estos
cambios.
46
BOLIVIA
3. CONCLUSIONES

GLOSARIO DE SIGLAS
• ALP: Asamblea Legislativa Plurinacional
• APNF: Administración Pública No Financiera
A • APF: Administración Pública Financiera
Actualmente, con el liderazgo técnico político en las • CPE: Constitución Política del Estado
finanzas públicas, que asegura la estabilidad económica • DGPGP: Dirección General de Programación
del país, comprometida con los principios y valores del y Gestión Presupuestaria
Estado Plurinacional, y con una conducción transparente, • DGCF: Dirección General de Contabilidad
responsable y prudente en el ámbito fiscal y financiero, Fiscal
se hace necesario impulsar la implementación de las • IFAC: Federación Internacional de Contadores
NICSP en el sector público.
• IPSASB: Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público
B • MEFP: Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas
La normativa operativa del sistema de presupuesto y
contabilidad integrada, ya tiene vigencia de 15 años como • MESCP: Modelo Económico Social Comunitario
promedio, y la Ley 1178 de Administración y Control Productivo
Gubernamental, ya tiene vigencia de 30 años; es tan • NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
urgente como necesaria su actualización para iniciar del Sector Público
la implementación de las normas internacionales de • PGE: Presupuesto General del Estado
información financiera, como las NICSP4. • PIB: Producto Interior Bruto
• SCI: Sistema de Contabilidad Integrada
C • SIGEP: Sistema de Gestión Pública
El Sistema de Información vigente, el SIGEP no responde • SP: Sector Público
actualmente a la estructura organizativa del sector público • VPCF: Viceministerio de Presupuesto y
y su infraestructura informática está desactualizada. Contabilidad Fiscal
D
Se requiere una considerable capacitación a los servidores
públicos y en algunos casos reclutamientos, para mejorar
las capacidades del personal, la cual es precondición
necesaria para la eficacia del sistema contable.
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

4
Público (NICSP) fueron emitidas por la Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB),
creado por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)..
47
BRASIL
1. INTRODUCCIÓN 49
1.4. Retos actuales del país 55
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 58
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 61
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 63
48
BRASIL
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
De acuerdo con datos del Instituto Brasileño de Geografía Con respecto a su organización política, la actual
y Estadística (IBGE), la extensión territorial de Brasil Constitución Federal, promulgada en el año 1988, establece
es de 8.515.770 km2 (ocho millones, quinientos quince que Brasil es una República Federativa formada por la
mil setecientos setenta kilómetros cuadrados), lo que unión indisoluble de Estados, Municipios y el Distrito
corresponde aproximadamente al 48% de toda América Federal, sede actual de la Capital Federal, Brasilia.
del Sur y al 20,8% de toda el área de las Américas. Territorialmente, se destaca que Brasil está formado
Debido a esta extensión territorial, Brasil tiene fronteras por veintiséis (26) Estados y el Distrito Federal, así como
con todos los países de Sudamérica, con excepción de por 5.570 (cinco mil quinientos setenta) Municipios.
Chile y Ecuador.
En el año 2018, la población brasileña fue estimada

en unos 211 millones de habitantes (104 millones de 1.2. Descripción de la conformación
hombres y 107 millones de mujeres). Hay que destacar del sector público
que alrededor del 86,6% de la población total, es decir,
cerca de 183 millones de habitantes, reside en áreas
urbanas, mientras que el 13,4% restante, 28 millones La organización político-administrativa brasileña
de habitantes, lo hace en la zona rural. comprende el Gobierno Federal, los Estados, el Distrito
Federal y los Municipios, que son autónomos y gozan
Con base en datos del IBGE, en 2015 la expectativa de de facultades para asumir derechos y obligaciones
vida del ciudadano brasileño al nacer era de 74,7 años, frente a terceros, ya que la legislación civil nacional,
mientras que el nivel de desarrollo humano llegó al 0,754, específicamente la Ley 10.406, de 10 de enero de 2002
en una escala que va hasta uno (1), siendo este último (Código Civil), garantiza la atribución de personalidad
considerado como un nivel perfecto de desarrollo. jurídica a dichas entidades.
En cuanto a los datos económicos de Brasil, en el año 2018 Según la Constitución, artículo 2.º, del Gobierno Federal
el Producto Interior Bruto alcanzó un valor aproximado está compuesto por tres poderes: Ejecutivo, Legislativo
de 1.748 billones US$ (3.388.962.000 millones US$ PPC). y Judicial, todos independientes entre sí. Esta estructura
debe ser replicada por los Estados, el Distrito Federal y
En cuanto a las exportaciones realizadas en el año 2017, los Municipios, teniendo en cuenta el principio de simetría
Brasil llevó a cabo operaciones que se aproximaron a los dispuesto en el Acto de las Disposiciones Constitucionales
217.700 millones US$, mientras que las importaciones Transitorias (art. 11).
sumaron la cantidad de 150,7 mil millones US$, generando
un superávit de aproximadamente 67 mil millones US$. Sin embargo, en lo que respecta a los Municipios, estos
solo cuentan con Poder Ejecutivo y Legislativo. Por ello,
Otro dato relevante en el ámbito económico es el todas las cuestiones municipales que deban ser apreciadas
porcentaje de la población económicamente activa con por el Poder Judicial son llevadas a la Justicia Federal
quince (15) años o más de edad, que alcanzó cerca de o Estatal, dependiendo de la competencia establecida
63,51% en el año 2018, siendo el porcentaje de mujeres por la Constitución Federal u otras normas legales.
con esas características del 53,08%.
49
Debido a la forma de gobierno adoptada, el Poder
Ejecutivo del Gobierno Federal, de los Estados, del Distrito
Federal y de los Municipios es ejercido respectivamente
por el presidente de la República, los gobernadores del
Estado y del Distrito Federal y los alcaldes, todos con un
mandato de cuatro (4) años concedido por medio de
sufragio universal y por el voto directo, siendo posible la
reelección del mandatario para un período subsiguiente.
Todos estos mandatarios están obligados a rendir cuentas

ante su respectivo Poder Legislativo, debiendo el
presidente de la República rendir cuentas
anualmente al Congreso Nacional. A su
vez, el Congreso Nacional juzga esas
cuentas solo después de que hayan sido
apreciadas con un dictamen previo emitido
por el Tribunal de Cuentas del Gobierno
Federal, de conformidad con el artículo 71,
inciso I, de la Constitución Federal de 1988.
Además, la Constitución Federal, a través de

su artículo 6, recomienda como derechos sociales
los que debe proporcionar el sector público de Brasil:
educación, salud, seguridad, seguridad social y asistencia a
las personas sin hogar, entre otros, en la forma establecida
en dicha Constitución.
Para otorgar estos derechos a la población, la Constitución

establece las competencias que deben ejercer las
entidades federales (Gobierno Federal, Estados, Distrito
Federal y Municipios) y cómo se llevará a cabo esta
promoción.
50
BRASIL
La educación, por ejemplo, que se constituye como un Por otro lado, el Gobierno Federal termina actuando
derecho de todos y obligación del Estado y la familia, con mayor énfasis en la educación superior, que se
según los términos del artículo 205 de la Constitución, caracteriza por la estimulación de la creación cultural,
se divide en dos tipos, es decir, educación básica (que el desarrollo científico y el pensamiento reflexivo. Esta
consiste en educación infantil, educación primaria y entidad pública debe garantizar recursos suficientes para
educación media) y educación superior. el mantenimiento y el desarrollo de las instituciones de
educación superior de su mantenimiento, de conformidad
De acuerdo con el artículo 211, párrafo 2, de la Constitución con el artículo 55 de la Ley 9.394 de 1996.
Federal, los Municipios deben actuar principalmente en
la educación infantil y primaria, es decir, en la educación Si bien el artículo 205 de la Constitución Federal de 1988
de personas de edad entre cuatro (4) y catorce (14) años. impone al Estado el deber de promover la educación, se
debe enfatizar en que la propia Constitución admite la
Por otro lado, los Estados y el Distrito Federal deben promoción de este derecho por parte de instituciones
actuar principalmente en la educación básica y secundaria, educativas privadas, elevando la coexistencia de
esto es, en la educación de personas entre las edades instituciones públicas y privadas a la condición de
de seis (6) y diecisiete (17) años, según se recomienda principio, tal como se establece en el artículo 206, punto
en el artículo 211, párrafo 3, de la Constitución Federal III, de la Constitución.
de 1988.
En relación con la salud, también está constituida como
Así, además de la educación infantil promovida por un deber del Estado por el artículo 196 de la Constitución
los Municipios, la educación proporcionada por los Federal de 1988; sin embargo, su promoción no se lleva
Estados y el Distrito Federal tiene como objetivo a cabo mediante el cumplimiento de ciertas acciones
desarrollar al estudiante para asegurar una formación y servicios prioritarios por parte de cada una de las
común indispensable para el ejercicio de la ciudadanía entidades federadas, como ocurre con la educación.
y también proporcionarle los medios para avanzar en el
trabajo y la educación. En estudios posteriores, según De acuerdo con el artículo 198 de la Constitución y el
lo establecido en el artículo 22 de la Ley 9.394, de 20 artículo 4 de la Ley 8.080, de 19 de septiembre de 1990,
de diciembre de 1996. las acciones y los servicios de salud pública prestados por
órganos y entidades del Gobierno Federal, los Estados,
el Distrito Federal y los Municipios forman parte de
una red regionalizada y jerárquica, que constituye el
Sistema Único de Salud (SUS), el cual se financia con
recursos de las contribuciones sociales (impuestos),
que se aplican a los ingresos o las ganancias de las
empresas, así como a los ingresos de los concursos de
pronóstico, además de los incidentes en la importación
de bienes y servicios del exterior.
51
Además, los recursos de salud están incluidos en los La policía civil está organizada y mantenida por los
presupuestos del Gobierno Federal, los Estados, el Estados, a excepción de la policía civil del Distrito Federal,
Distrito Federal y los Municipios. Cabe señalar que los que está organizada y mantenida por el Gobierno Federal.
recursos previstos en los presupuestos de las últimas tres Dichos agentes de policía están destinados a actuar
entidades federativas, no forman parte del presupuesto como policía judicial e investigar delitos penales que
del Gobierno Federal, tal como se establece expresamente no entren en conflicto con la jurisdicción de la policía
en el artículo 195, párrafo 1.º, de la Constitución Federal federal y los órganos militares.
de 1988.
Finalmente, la policía militar y los bomberos militares son
Asimismo, es importante enfatizar en que, como en organizados y mantenidos por los Estados, a excepción
educación, la promoción de la salud no es una actividad de los que operan en el Distrito Federal, organizados y
exclusiva del Estado, de manera que la iniciativa privada mantenidos por el Gobierno Federal.
puede actuar en este tipo de asistencia, según lo dispuesto
en los artículos 197 y 199 de la Constitución Federal. Las fuerzas de la policía militar ejercen el poder de la
policía ostensiva y la preservación del orden público,
Con respecto a la seguridad, la Constitución impone mientras que las brigadas de bomberos militares son
el deber del Estado y el derecho y la responsabilidad responsables de la ejecución de las actividades de
de todos, según lo dispuesto en su artículo 144, y esto defensa civil.
debe ser ejercido por las siguientes agencias públicas:
a) policía federal, b) policía de carreteras federal, c) Con respecto a la Seguridad Social, la Constitución Federal
policía civil y d) policía militar y brigadas de bomberos de 1988 básicamente la separa en dos regímenes distintos,
militares. es decir, el Régimen de Seguridad Social General (RGPS)
y los Regímenes Propios de Seguridad Social (RPPS).
La policía federal está organizada y mantenida por el
Gobierno Federal, y debe actuar principalmente en la Actualmente, el RGPS es administrado por el Instituto
investigación de delitos contra el orden político y social o Nacional de Seguridad Social (INSS), establecido y
en detrimento de bienes, servicios e intereses del Gobierno mantenido por el Gobierno Federal, y está destinado
Federal y sus entidades, además de en las infracciones a proporcionar beneficios de Seguridad Social a la gran
con repercusiones interestatales o internacionales que mayoría de los asegurados brasileños, principalmente
exigen la represión uniforme. compuestos por trabajadores del sector privado y sus
dependientes.
La policía federal de carreteras también es mantenida
y organizada por el Gobierno Federal, para patrullar las
carreteras federales.
52
BRASIL
Los RPPS, a su vez, están establecidos y organizados

por el Gobierno Federal, los Estados, el Distrito Federal
y los Municipios, con el objetivo de garantizar el pago de
las prestaciones de Seguridad Social a los funcionarios
públicos que ocupan puestos efectivos, en vista de la
garantía establecida en el artículo 40 de la Constitución.
Brasil implementa este año una amplia reforma con el

objetivo de promover el equilibrio financiero y actuarial
de los esquemas de Seguridad Social.
Este plan está financiado en su mayoría por las Con respecto a la asistencia a las personas sin hogar,
contribuciones sociales (impuestos) sobre la nómina la Constitución Federal de 1988 establece que debe
y otros ingresos laborales pagados por las empresas ser proporcionada por el Estado a quien la necesita,
y los empleadores, y también por las contribuciones independientemente de su contribución social.
sociales que deben pagar los trabajadores y otras personas
aseguradas, en los términos del artículo 195, artículo I, De la misma manera que la atención y los servicios
letra “a” y artículo II, de la Constitución Federal de 1988. de salud, los relacionados con la asistencia social, se
organizan en un solo sistema, es decir, en el Sistema
A continuación, otra fuente de fondos creada para el Único de Asistencia Social (SUAS), según se establece
pago de los beneficios otorgados por el RGPS es el en el artículo 6 de la Ley 8.742, de 7 de diciembre de
resultado positivo generado en la gestión del Fondo del 1993, con la redacción dada por el artículo 1 de la Ley
Sistema General de Seguridad Social (FRGPS), previsto 12.435, de 6 de julio de 2011.
en el artículo 250 de la Constitución y creado por el
artículo 68 de la Ley Complementaria 101, de 4 de mayo En resumen, la asistencia social en Brasil se realiza a
de 2000 (Ley de Responsabilidad Fiscal [LRF]). partir de dos tipos de protección, a saber: protección
social básica y protección social especial, en los términos
Además de las contribuciones sociales mencionadas del artículo 6-A de la Ley 8.742 de 1993.
anteriormente, los fondos de FRGPS incluyen bienes
muebles e inmuebles, valores de INSS e ingresos que La protección social básica es el conjunto de servicios,
no se utilizan en la operación de esa institución, así programas, proyectos y beneficios de la asistencia social
como los ingresos por la venta de activos y activos de destinados a prevenir situaciones de vulnerabilidad y
personas físicas y jurídicas en deuda con el Seguridad riesgo social mediante el desarrollo de potencialidades
Social, además del resultado de la aplicación financiera y adquisiciones, así como del fortalecimiento de los
de los activos del fondo mencionado. lazos familiares y comunitarios.
53
A su vez, la protección social especial es el conjunto Para finalizar, decir que en el caso de las actividades
de servicios, programas y proyectos que tienen llevadas a cabo por el Gobierno Federal, estas deberían
como objetivo contribuir a la reconstrucción de los ser ampliamente descentralizadas, ya que legalmente
lazos familiares y comunitarios, la defensa de la ley, se permite. Dicha descentralización se ha elevado a la
el fortalecimiento de potencialidades y adquisiciones, condición principal que debe ser cumplida por toda la
así como la protección de familias e individuos para el Administración Federal y que ha de ponerse en práctica
afrontamiento de situaciones de violación de derechos. por medio de tres (3) planes principales, que son: a)
dentro de la Administración Federal misma, distinguiendo
Estas acciones deben ser parte de la Política Nacional claramente entre b) la Administración Federal para
de Asistencia Social, que es coordinada por el Gobierno los Estados y Municipios, cuando estén debidamente
Federal a través de los órganos de la Administración equipados y por acuerdo, y c) la Administración Federal
Federal directa y es implementada por los Centros de para la esfera privada, a través de contratos o concesiones.
Referencia Especializados para la Asistencia Social
(CREAS) y los Centros de Referencia de Asistencia Social La descentralización de estas actividades permite a la
(CRAS) de responsabilidad de los Estados y Municipios. Administración Federal llevar los servicios públicos a
un mayor número de personas y evita el crecimiento
Además, la asistencia social se financia básicamente no meditado de la maquinaria pública federal.
mediante las mismas contribuciones sociales (impuestos)
que se utilizan para financiar acciones y servicios de
salud, según lo establecido en la Constitución Federal.
1.3. Marco presupuestario y contable
del sector público
Con respecto a las regulaciones presupuestaria y contable

del sector público brasileño, la Constitución Federal
establece que la ley complementaria, instrumento que
requiere la aprobación por mayoría absoluta de los
miembros del Poder Legislativo, debe tratar tales asuntos.
A la fecha, esta ley complementaria aún no ha sido

aprobada, aunque existen propuestas legislativas, siendo
tramitadas tanto en la Cámara de Diputados como en
el Senado Federal.
Sin embargo, ante tal ausencia, el sector público brasileño

cuenta actualmente con la Ley 4.320, de 1964, la cual,
a pesar de ser una ley ordinaria, cuya aprobación se
hace a través de un quórum simplificado del Congreso
Nacional, fue adoptada por la Constitución Federal con
el estatus de ley complementaria.
Si bien la ley mencionada es conocida por su aspecto

presupuestario, debe señalarse que también se ocupa de
la contabilidad y el cálculo de costos de las actividades
públicas, aspectos presentes entre los artículos 83 a 106.
En su relación con los aspectos presupuestarios, la

contabilidad requerida por la Ley 4.320, de 1964, debe
registrar y evidenciar los hechos relacionados con la
gestión presupuestaria, según lo estipulado en su artículo
89, así como en los artículos 14 y 15 de la Ley 10.180, de
6 de febrero de 2001, y los artículos 2 y 3 del Decreto
6.976, de 7 de octubre de 2009.
54
BRASIL
En esta tarea, la contabilidad debe mostrar los de seguimiento de la ejecución presupuestaria, de

ingresos esperados, los devengados, los recaudados contabilidad y consolidación de las cuentas públicas,
y los recogidos, además de los gastos autorizados, así como de la divulgación de información financiera
comprometidos, liquidados y pagos a la cuenta de a la sociedad.
recursos presupuestarios, cuya información se sintetiza
en el Balance Presupuestario previsto en el artículo 101 Por último, es importante mencionar que desde el ejercicio
y explicado en el artículo 102, ambos de la Ley 4.320, fiscal de 2016, Brasil, a través del Consejo Federal de
de 1964. De manera complementaria, la contabilidad Contabilidad (CFC), trabaja en la convergencia de las
debe reconocer los activos y pasivos de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad para el sector
la base devengada. público. Los resultados obtenidos a nivel federal en
materia de esta convergencia son discutidos más adelante.
Es importante mencionar que se está discutiendo una
reforma en la ley general de finanzas públicas de Brasil,
enfocada en mejorar la eficiencia del gobierno. En lo que
respecta a las nuevas reglas contables propuestas, este 1.4. Retos actuales del país
proyecto de ley reconoce y fortalece la convergencia
de las normas internacionales de contabilidad del sector
público. Actualmente, uno de los mayores desafíos que enfrenta
Brasil es el bajo crecimiento económico observado a
Además de dicha Ley, Brasil también cuenta con las leyes partir del año 2010.
de las directrices presupuestarias editadas anualmente, las
cuales tienen por función definir las metas y prioridades A partir del segundo trimestre de 2014, el IBGE midió
para la Administración Pública, orientar la elaboración contracciones sucesivas del PIB nacional con relación
de la ley presupuestaria anual, disponer sobre las al primer trimestre de 2014, situación que se agravó en
alteraciones de la legislación tributaria, establecer la el segundo trimestre de 2016, cuando la caída en el PIB
política de aplicación de las agencias oficiales de fomento trimestral alcanzó la marca negativa de -4,5%.
y definir las reglas para el cierre contable del ejercicio.
A partir del trimestre siguiente (3.er trimestre de 2016),
Asimismo, Brasil dispone de la LRF, instituida por la el PIB medido por el IBGE mostró ligeros avances, pero
Ley Complementaria 101, de 4 de mayo de 2000, cuyo se mantuvo negativo hasta el 3.er trimestre de 2017,
contenido tiene como objetivo establecer normas de con una reducción del PIB de aproximadamente el 0,1%.
finanzas públicas dirigidas a promover la responsabilidad
fiscal, específicamente en cuanto a directrices generales El siguiente gráfico muestra la evolución del PIB brasileño
para la elaboración de presupuestos anuales, informe del 1.er trimestre de 1996 hasta el 4.º trimestre de 2018.
GRÁFICO 1
PIB a precios de mercado. Tasa acumulada en 4 trimestres (%), 1.er trimestre 1996 - 4.º trimestre 2018
10
-5
-10
6
6
7
1T 98
9
2 9
0
2 1
2 2
2 2
2 3
2 4
2 5
20 5
2 6
2 7
2 8
2 8
20 9
1T 10
1
11
2
1T 13
4
4
2 5
1T 016
20 7
18
1T 00
4T 01
2T 99
1T 00
4T 01
3T 01
4T 00
3T 00
2T 01
2T 00
4T 00
3T 00
2T 01
4T 00
3T 00
4T 99
3T 99
4T 99
3T 199
2T 0
2T 00
1T 00
4T 01
3T 01
2T 00
3T 20
20
19
2
2
2
2
2
2
2
1
1
1
1
1T
Brasil
Fuente: IBGE Cuentas nacionales trimestrales. 55

Uno de los principales desafíos del sector público en
Brasil ha sido el aumento significativo del gasto público,
particularmente aquellos gastos obligatorios relacionados
con pensiones. Este incremento del gasto público ha
resultado en niveles elevados de déficit fiscal y en un
crecimiento considerable del endeudamiento público.
Según datos de la Secretaría del Tesoro Nacional, el

endeudamiento público del Gobierno Central (deuda
pública en el mercado), hasta el final del año 2018, fue
de aproximadamente 3.877,0 billones R$, mientras que a
principios de la década (2010) fue de 1.457,7 billones R$.
Otro efecto notable del bajo crecimiento económico de

Brasil se refiere al aumento del desempleo. Según las
encuestas del IBGE, la tasa de personas sin ocupación
en el país fue del 11,6% en el último trimestre de 2018.
Este indicador tocó su peor nivel en el 1.er trimestre de
2017, cuando la tasa de desempleo alcanzó el 13,7%.
GRÁFICO 2
Deuda Pública Federal en R $
4.500
4.000
3.500
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
M /10
Se /10
En 10
M /11
Se /11
En /11
M 12
Se /12
En /12
M /13
Se /13
En /13
M /14
Se /14
En /14
M /15
Se /15
En /15
M /16
Se /16
En /16
M /17
Se /17
En /17
M /18
Se /18
18
e/
p/
p/
e
ay
e
ay
p
ay
p
e
ay
e
ay
e
ay
e
ay
p
e
ay
p
e
ay
En
Fuente: STN (Secretaria do Tesouro Nacional)
GRÁFICO 3
Tasa de desempleo
16,0
14,0
12,0
10,0
8,0
6,0
4,0
2,0
0
2 2
2 2
2 2
T1 012
2 3
2 3
2 3
T1 013
2 4
2 4
2 4
T1 014
2 5
2 5
2 5
T1 015
2 6
2 6
2 6
T1 016
2 7
2 7
2 7
T1 017
2 8
2 8
20 8
18
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
T2 01
T3 01
T4 01
2
2
2
2
2
T1
Fuente: IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística)
56
BRASIL
estatal, distrital y municipal. Esta situación ha puesto de

manifiesto la urgente necesidad de fortalecer el sistema
anticorrupción del país.
Como una forma de combatir este tipo de prácticas y

desarrollar investigaciones más rápidas por parte de las
agencias de policía y los Ministerios Públicos Federal y
Estadual, así como en relación con otros tipos de delitos,
en agosto de 2013 fue sancionada la Ley 12.850, que define
organización criminal y regula la investigación penal, los
medios para obtención de pruebas, infracciones penales
conexas y el procedimiento criminal, incluso promoviendo
cambios en el vigente Código Penal brasileño.
Un factor importante que tambien contribuyó al bajo La Operación Lava Jato, encabezada por el Departamento
crecimiento económico observado en esta década, es de Policía Federal y por el Ministerio Público Federal, tuvo
la elevada y compleja carga tributaria que enfrentan las como base de actuación la utilización de la “colaboración
empresas y personas físicas en Brasil. De acuerdo con las premiada”, un medio para obtener pruebas, que consiste
actuales reglas tributarias impuestas por la Constitución en conceder el indulto judicial de hasta dos tercios
Federal de 1988, todos los entes de la Federación (2/3) de la pena privativa de libertad o sustituirla por
(Gobierno Federal, Estados, Distrito Federal y Municipios) una pena restrictiva de derechos al agente que haya
tienen competencia para introducir impuestos, tasas y cooperado eficaz y voluntariamente con la investigación
contribuciones de mejora, teniendo también del Gobierno y el proceso criminal.
Central facultades para recaudar contribuciones sociales
y de intervención en el ámbito económico. Además, a principios de 2019, el Poder Ejecutivo Federal
presentó a la Cámara de Diputados, órgano integrante
En el año 2018, Brasil realizó elecciones nacionales para del Poder Legislativo Nacional, proyectos de ley que
elegir un nuevo presidente de la República. El candidato tienen como objetivo combatir actos de corrupción
vencedor, quien tomó posesión del Poder Ejecutivo el practicados en todo el territorio nacional.
1 de enero de 2019, ha propuesto medidas que buscan
simplificar sensiblemente el ambiente de negocios del país. Destaca, por ejemplo, el Proyecto de Ley (PL) 881/2019,
que tiene como propósito constituir en crimen electoral
Entre las medidas de aplicación inmediata, se destacan la recaudación, la recepción, el mantenimiento y
la modernización de la prestación de servicios públicos movimiento o uso de cualquier recurso, valor, bienes
y la reducción de la burocracia. o servicios estimados en efectivo, paralelamente a la
contabilidad requerida por la legislación electoral. En
Como se mencionó, el proceso de reforma a las pensiones sentido peyorativo, este crimen es conocido como
del sector público está en marcha y se espera que “caja dos”. El PL propone que la pena para este tipo de
reduzca sustancialmente el déficit público y produzca infracción sea reclusión de dos (2) a cinco (5) años, si el
una mayor equidad. hecho no constituye un crimen más grave. La propuesta
considera castigar no solamente a los candidatos a cargos
Otra propuesta que merece ser destacada para la mejora electivos que infrinjan la ley, sino también a las personas
del ambiente de negocios en Brasil es la que pretende que donen, aporten o proporcionen recursos, valores,
sustituir el IPI (Impuesto sobre productos industrializados), bienes o servicios a los candidatos, según lo dispuesto
ICMS (Impuesto sobre el movimiento de productos y en el artículo 350-A, párrafo 1.º, propuesto.
servicios), ISS (Impuesto sobre servicios) y otras dos
contribuciones sociales por el Impuesto sobre Bienes y
Servicios (IBS), haciendo el sistema tributario brasileño
más simple.
Por otro lado, como es de amplio conocimiento, Brasil

ha enfrentado graves denuncias de actos de corrupción
de servidores públicos y miembros del sector privado
en prácticamente todas las esferas de gobierno, federal,
57
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
En Brasil, el ciclo de implementación de las Normas El trabajo del referido grupo asesor consiste en estudiar
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público las normas internacionales emitidas por el IPSASB y
(NICSP), emitidas por el International Public Sector discutirlas entre sus miembros, además de recoger las
Accounting Standards Board (IPSASB), se inicia con contribuciones de la comunidad contable a través de
adopción y convergencia de estas normas por el CFC, consultas públicas organizadas y divulgadas por el CFC. Su
entidad responsable de la edición de las normas brasileñas labor tiene como objetivo principal identificar eventuales
de contabilidad de naturaleza técnica y profesional. inconsistencias de las NICSP con la legislación brasileña.
La adopción de estas normas se realiza en el marco de Al término de estos trabajos, y una vez consolidadas
un grupo técnico especializado que asesora al Consejo las contribuciones consideradas pertinentes, el grupo
y que cuenta con la presencia de contadores públicos asesor propone un borrador de norma a ser aprobada
de todas las esferas de gobierno del país, es decir, del por el CFC. Así, desde el año 2016, se han editado 21
Gobierno Central, Estados y Municipios, así como expertos (veintiuna) Normas Brasileñas de Contabilidad Técnica
de la academia. del Sector Público y 1 (una) Estructura Conceptual, como
se detalla en el siguiente cuadro:
TABLA 1
NBC TSP Año Asunto

EC 2016 Estructura conceptual
01 2016 Receta de transacción sin contraprestación
02 2016 Receta de transacción con contraprestación
03 2016 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
04 2016 Inventario
05 2016 Contratos de concesión de servicios públicos: Concedente
06 2017 Propiedad para la inversión
07 2017 Activo inmovilizado
08 2017 Activo intangible
09 2017 Reducción al valor recuperable de activo no generador de caja
10 2017 Reducción al valor recuperable de activo generador de caja
11 2018 Presentación de estados contables
12 2018 Demostración de los flujos de caja
13 2018 Presentación de información presupuestaria en los estados contables
14 2018 Costo de préstamos
15 2018 Beneficios a los empleados
16 2018 Demostraciones contables separadas
17 2018 Demostraciones contables consolidadas
18 2018 Inversión en el emprendimiento controlado en conjunto
19 2018 Acuerdos en Conjunto
20 2018 Divulgación de Participaciones en Otras Entidades
21 2018 Consorcios en el Sector Público
58
BRASIL
Por otra parte, el Consejo Federal de Contabilidad,

en asociación con la Secretaría del Tesoro Nacional,
promueve eventos regionales de capacitación con el fin de
diseminar el conocimiento y fomentar la implementación
de las normas convergentes.
Además, de acuerdo con el artículo 67 de la Ley de

Responsabilidad Fiscal, Brasil debería contar con el
Consejo de Gestión Fiscal para supervisar y evaluar, de
forma permanente, el marco regulatorio y operacional de Por último, en el intento de consolidar efectivamente la
la gestión fiscal, instituyendo, incluso, normas contables. implementación de los procedimientos patrimoniales
contenidos en las Normas Brasileñas de Contabilidad
La existencia de este Consejo, que deberá ser integrado Técnica del Sector Público, la Secretaría del Tesoro
por representantes de todos los poderes y esferas de Nacional editó la Normativa STN n. 548, del 24 de
Gobierno y de entidades técnicas representativas de la septiembre de 2015, fijando los plazos límites para la
sociedad, podría ser el mecanismo propulsor de aplicación adopción de estos procedimientos por parte de todos
de las normas internacionales convergentes, teniendo los entes federativos.
en cuenta la pluralidad de su composición.
De acuerdo con la referida ordenanza, la implantación
Sin embargo, considerando que hasta el momento de esos procedimientos ocurre de forma gradual,
tal Consejo no ha sido instituido, la Secretaría del contemplando, incluso, las dificultades enfrentadas por
Tesoro Nacional, actual órgano central del Sistema de Municipios con hasta cincuenta mil (50.000) habitantes.
Contabilidad Federal, ha asumido la responsabilidad Según lo dispuesto en esa ordenanza, el plazo final para
de editar normas generales para la consolidación de la implantación de estos procedimientos es el año 2022.
las cuentas públicas, conforme lo establece la Ley de
Responsabilidad Fiscal. Con respecto a la aplicación de estos estándares por
parte de las empresas públicas brasileñas, debe tomarse
En este sentido, dicha Secretaría instituyó el Manual de con cierta cautela, en vista de la imposibilidad de adoptar
Contabilidad Aplicada al Sector Público (MCASP), que plenamente el alcance prescrito por el Marco Conceptual
contempla los reglamentos dispuestos en las Normas para la Información Financiera con Propósito General de
Brasileñas de Contabilidad Técnica del Sector Público las Entidades del Sector Público, emitido por el IPSASB
y está en su octava (8.ª) edición. Es importante señalar de International Federation of Accountants (IFAC) para
que el cumplimiento con las disposiciones del MCASP es las entidades mencionadas.
de carácter obligatorio para todos los entes federativos.
59
Esto se debe a que, en Brasil, existen dos tipos de empresas
públicas, que se definen a partir del financiamiento o
no de sus gastos con personal, de costeo o de capital
por parte del controlador.
En el caso de que la entidad controladora subsidie

estos tipos de gastos, la empresa pública se denomina
“compañía dependiente del Estado”, según lo dispuesto
en el artículo 2, artículo III, de la LRF, que se caracteriza
como una entidad del sector público que debe aplicar las
directivas prescritas por NBC TSP mediante imposición
expresa del artículo 1.8A del Marco Conceptual NBC
TSP de 2016.
Teniendo en cuenta este aspecto, se entendió que

la composición y la evolución de la equidad de estas
entidades deberían incluirse en los estados financieros del
sector público brasileño, ya que terminan pareciéndose
a una entidad pública de facto, como las autarquías y
fundaciones públicas, por ejemplo.
Las empresas estatales independientes, es decir, aquellas

que no tienen su personal, gastos de costeo o de capital
financiados por la entidad controladora, no están dentro
del alcance de la NBC TSP, generalmente adoptando
las International Financial Reporting Standards.
60
BRASIL
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA

ADOPCIÓN DE NICSP
Con relación al Gobierno Central, se constató que Además, cabe señalar que el Manual SIAFI fue instaurado
algunos de los procedimientos patrimoniales enumerados como norma relativa a la contabilidad y ejecución
por la Normativa STN n. 548, de 2015, ya habían sido presupuestaria, financiera y patrimonial del Gobierno
previamente adoptados y eran aplicados desde hace Central, con el fin de estandarizar los conceptos, las
algunos años. Este es el caso, por ejemplo, de los normas y los procedimientos de los actos realizados
procedimientos relativos a la contabilidad de créditos por la Administración Pública Federal.
tributarios, inventarios, inversiones y activo inmovilizado.
Aquí cabe señalar que, en términos tecnológicos, el SIAFI
Como ejemplo de la adopción de estos procedimientos, es originalmente un sistema de ejecución presupuestaria
citamos el reconocimiento, desde el año 2012, de bienes y financiera, que adopta el mecanismo de cuenta única
de infraestructura en forma de carreteras y carreteras (unidad de tesorería), para todas los poderes y órganos
federales, cuya construcción, gestión y mantenimiento del Gobierno Central. Sin embargo, ante el proceso de
se atribuye al Gobierno Central. Este reconocimiento convergencia en curso, la estrategia de adopción de las
se efectuó con base en NICSP 17: Propiedad, Planta y NICSP involucró fuertemente la definición de reglas de
Equipamiento. negocio en los más variados sistemas informatizados
que efectúan la gestión de los activos y pasivos del
Sin embargo, aunque algunos de estos procedimientos Gobierno Central.
ya están siendo adoptados por del Gobierno Central,
cabe señalar que, de conformidad con los plazos Además, el SIAFI, a través de un nuevo plan de cuentas
establecidos en la Normativa STN n. 548, de 2015, se están que privilegia los registros contables con base en el
perfeccionando, a fin de contemplar las normas brasileñas devengado (accrual), permitió la integración con esos
convergidas sobre la base de normas internacionales. sistemas de manera que se contabilice las informaciones
de acuerdo con las NICSP.
Así, como forma de difundir la nuevas disposiciones
e instaurar la cultura de contabilidad de los ítems Así, entre los principales sistemas que se integran con el
patrimoniales a nivel federal, dado que los registros SIAFI, se destacan los de control de créditos tributarios,
contables pertinentes a la ejecución presupuestaria y de los bienes inmuebles, bienes muebles, deuda pública,
financiera ya se encuentran bastante consolidados, el convenios, contratos, presupuesto y pagos.
Gobierno Central utiliza el Manual del Sistema Integrado de
Administración Financiera del Gobierno Federal (Manual
SIAFI), con el fin de establecer las orientaciones necesarias
para la realización de los registros contables, así como
la realización de eventos educativos a los órganos y
entidades federales.
El Manual SIAFI fue instituido por la Secretaría del Tesoro

Nacional como un instrumento eficiente de orientación
común para el registro, la medición y evidencia de las
operaciones de naturaleza contable en el ámbito de la
Administración Pública Federal.
61
De esta manera, ya se han implementado los siguientes
procedimientos contables, contemplando tanto
sus aspectos teóricos como los registros contables
parametrizados en el SIAFI:
Reconocimiento, medición y evidencia de créditos Reconocimiento, medición y evidencia de otras

tributarios. obligaciones.
Reconocimiento, medición y evidencia de otros créditos Reconocimiento, medición y evidencia de software,

a recibir. marcas, patentes, licencias y congéneres clasificados
como intangibles, así como eventual amortización,
revalorización y reducción a valor recuperable.
Reconocimiento, medición y evidencia de créditos inscritos
en deuda activa.
Reconocimiento, medición y evidencia de inversiones
permanentes.
Reconocimiento, medición y evidencia de provisiones.
Reconocimiento, medición y evidencia de inventarios.

Registro y evidencia de pasivos contingentes y activos
contingentes.
Reconocimiento, medición y evidencia de activos de
concesión, así como de derechos y obligaciones derivados
Reconocimiento, medición y evidencia de bienes muebles de contratos de concesión de servicios públicos.
e inmuebles, así como su depreciación, agotamiento,
revalorización y reducción al valor recuperable.
Reconocimiento, medición y evidencia de activos de

infraestructura.
Con respecto a la implementación de las NICSP en las

Reconocimiento, medición y evidencia de las derivadas entidades subnacionales (Estados, Distrito Federal y
de préstamos, financiamientos y deudas contractuales Municipios), se verifica, salvo determinadas experiencias
y mobiliarias, obligaciones, con base en el devengado. exitosas, una cierta dificultad causada por la escasez de
recursos para la elaboración o adquisición de sistemas
computarizados, que son necesarios a la organización y
Reconocimiento, medición y evidencia de las obligaciones el procesamiento de grandes volúmenes de información
derivadas de beneficios a empleados, con base en el para la preparación de estados financieros confiables
devengado. y consistentes.
Otro factor que contribuye a esta dificultad de

Reconocimiento, medición y evidencia de la provisión implementación es la ausencia de planes de estudio
actuarial del régimen de pensiones de los funcionarios satisfactorios para la enseñanza de la contabilidad aplicada
públicos civiles y militares. al sector público por las instituciones de educación
superior. Además, para contribuir con esta dificultad,
se menciona la ausencia de estructuras capilares (físicas
Reconocimiento, medición y evidencia de obligaciones y virtuales), que cuentan con técnicos capacitados en
con los proveedores, con base en el devengado. el área para la realización de capacitaciones.
62
BRASIL
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN

LA ADOPCIÓN DE NICSP
La adopción del régimen del devengado, a través de las Específicamente, una serie de proyectos han sido
NICSP emitidas por el IPSASB, ha promovido una serie implementados en el Gobierno Central, que corroboran
de beneficios en la calidad de la información contable para los beneficios arriba señalados, tales como:
del Gobierno Central. Entre ellos, se puede citar:
1
A La mejora de la contabilización de los créditos tributarios
El aumento del alcance de la información sobre activos y sus ajustes por pérdidas, así como de los activos
y pasivos. contingentes, conforme a lo tratado en la NICSP 23
(Revenue from Non-Exchange Transactions [Taxes and
Transfers]) y en las NICSP 19 (Provisions, Contingent
B Liabilities and Contingent Assets).
El aumento de la capacidad de evaluación de la situación
económica y financiera.
2
El establecimiento de la calificación para los créditos de
C la deuda activa y procedimientos para su reconocimiento
El aumento de la transparencia y rendición de cuentas como activo y activo contingente, sobre la base de las
sobre los recursos públicos. directrices de las NICSP 23 (Revenue from Non-Exchange
Transactions [Taxes and Transfers]) y en las NICSP 19
(Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets).
3
La mejora de la contabilización de los activos financieros,
entre los cuales se cuentan los bienes relacionados
a entes subnacionales, las operaciones fiscales del
Tesoro y la existencia de Fondos, y otros, conforme
las diretrices contenidas en NICSP 9 (Revenue from
Exchange Transactions).
63
4 9
La mejora de la contabilización de créditos y pasivos El desarrollo de la contabilidad de las asociaciones público-
dervivados de transferencias voluntarias, de acuerdo privadas, de conformidad con las directrices contenidas en
con los preceptos contenidos en el NICSP 23 (Revenue la NICSP 32 (Service Concession Arrangements: Grantor).
from Non-Exchange Transactions [Taxes and Transfers])
y en The Conceptual Framework for General Purpose
10
Financial Reporting by Public Sector Entities. El desarrollo de la contabilidad de pasivos a corto plazo,
como de las cuentas por pagar, aguinaldo y vacaciones,
conforme a los tratados dispuestos en The Conceptual
5 Framework for General Purpose Financial Reporting by
La mejora de la contabilización de los inmuebles, conforme Public Sector Entities y en NICSP 39 – (Employee Benefits).
a las directrices contenidas en NICSP 17 (Property, Plant
and Equipment).
11
La mejora de la contabilización de la deuda pública
6 mobiliaria, de acuerdo con las directrices contenidas
El desarrollo de la contabilización de activos de en NICSP 29 (Financial Instruments: Recognition and
infraestructura, entre los cuales cabe señalar las Measurement).
carreteras, cuya contabilización ya está implementada,
y los ferrocarriles, cuya implementación está en marcha,
de acuerdo con los preceptos contenidos en NICSP 17
12
(Property, Plant and Equipment). El desarrollo de la contabilidad de los pasivos derivados
de avales y garantías otorgadas a los entes subnacionales,
conforme a los preceptos contenidos en NICSP 9 (Revenue
7 from Exchange Transactions) y en NICSP 19 (Provisions,
La mejora de la contabilización de las participaciones Contingent Liabilities and Contingent Assets).
societarias por el método de la equivalencia patrimonial
y de los anticipos para futuras ampliaciones de capital,
de acuerdo con las reglas establecidas en NICSP 36 13
(Investments in Associates and Joint Ventures). La mejora de la contabilización de las provisiones y
pasivos contingentes, incluidos los relacionados con
beneficios postempleo del RPPS, así como los relativos a
8 los militares, de acuerdo con los tratados contenidos en
La mejora de los flujos financieros entre el Tesoro y las NICSP 39 (Employee Benefits) y en NICSP 19 (Provisions,
empresas estatales dependientes, según las directrices Contingent Liabilities and Contingent Assets).
dispuestas en NICSP 36 (Investments in Associates and
Joint Ventures).
14
La mejora de la contabilización de las provisiones para
pérdidas judiciales y administrativas, en materia tributaria
y no tributaria, de acuerdo con las directrices establecidas
por la NICSP 19 (Provisions, Contingent Liabilities and
Contingent Asset).
64
BRASIL
Toda la información se consolida en el Balance General del GLOSARIO DE SIGLAS

Gobierno Central (BGU), que es un conjunto de estados
contables del Gobierno Central que presenta a la sociedad • BGU: Balance General del Gobierno
de manera detallada su situación patrimonial, financiera Central
y presupuestaria, y cuya elaboración es responsabilidad • CFC: Consejo Federal de Contabilidad
de la Secretaría del Tesoro Nacional. • CRAS: Centros de Referencia de
Asistencia Social
Además, es importante señalar nuevamente que el BGU
• CREAS: Centros de Referencia
forma parte del paquete de rendición de cuentas que Especializados para la Asistencia Social
debe presentar anualmente el presidente de la República
• FRGPS: Fondo del Sistema General de
al Congreso Nacional.
Seguridad Social
En este sentido, el Tribunal de Cuentas del Gobierno • IBGE: Instituto Brasileño de Geografía y
Federal (TCU), al examinar las cuentas del Gobierno de Estadística
la República en relación con un ejercicio financiero, emite • IBS: Impuesto sobre Bienes y Servicios
dos opiniones, las cuales respaldan el dictamen previo • ICMS: Impuesto sobre el movimiento de
sobre dichas cuentas: la primera consiste en la evaluación productos y servicios
de la conformidad de la ejecución de los presupuestos • INSS: Instituto Nacional de Seguridad
ante la Constitución Federal y la legislación; la segunda, Social
en verificar si los estados contables consolidados del • IPI: Impuesto sobre productos
Gobierno Central (BGU) representan de forma fiable industrializados
su situación presupuestaria, financiera y patrimonial.
• IPSASB: International Public Sector
Accounting Standards Board
Más concretamente, en el caso de BGU, el dictamen
contrasta la realidad de las prácticas contables en relación • ISS: Impuesto sobre servicios
con la Ley 4.320, de 1964, con la Ley de Responsabilidad • LRF: Ley de Responsabilidad Fiscal
Tributaria y otras normas. Estas otras normas incluyen el • NBC TSP: Normas de Contabilidad
Manual de Contabilidad Aplicada para el Sector Público Técnica del Sector Público Brasileño
(MCASP), el Manual de SIAFI, las normas de Contabilidad • NICSP: Normas Internacionales de
Técnica del Sector Público Brasileño (NBC TSP), publicado Contabilidad para el Sector Público
por el Consejo Federal de Contabilidad, y las NICSP, • MCASP: Manual de Contabilidad Aplicada
aunque no alineadas al marco normativo brasileño. al Sector Público
• PL: Proyecto de Ley
Las NICSP representan un conjunto de normas con un
estándar extremadamente elevado y desafiante, lo que • RGPS: Régimen de Seguridad Social
impone la necesidad de una estrategia de adopción General
cuidadosa. Dicha estrategia se encuentra plasmada en • RPPS: Regímenes Propios de Seguridad
la Normativa STN n. 548, de 2015, como fue detallado Social
anteriormente. • STN: Secretaria do Tesouro Nacional
• SIAFI: Sistema Integrado de
Administración Financiera
• SUAS: Sistema Único de Asistencia
Social
• SUS: Sistema Único de Salud
• TCU: Tribunal de Cuentas del Gobierno
Federa
65
CHILE
1. INTRODUCCIÓN 67

2.1. Calendario de adopción 74
2.2. Metodología de desarrollo de la nueva normativa 75
2.3. Estrategia de sistemas 76
2.4. Estrategia de capacitación y difusión 77
2.5. Seguimiento a la implementación 78

3.1. Levantamiento de información relevante para la
implementación de NICSP 79
3.2. Manuales procedimentales internos 80
3.3. Aplicación de la normativa de primera adopción 81

4.1. NICSP 12. Inventarios 82
4.2. NICSP 17. Propiedades, planta y equipo 83
4.3. NICSP 29. Instrumentos financieros 85
4.4. NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios:
Concedente 86
4.5. NICSP 31. Activos intangibles 87
4.6. NICSP 39. Beneficios a los empleados 87
4.7. NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes 88
66
CHILE
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Geográfica
Chile se encuentra ubicado en el sudoeste de América Los parques nacionales corresponden a un área
del Sur y su capital es la ciudad de Santiago. donde existen diversos ambientes únicos o
representativos del país, contando además con
En el país se distinguen tres zonas geográficas, Chile flora y fauna representativa.
Continental, el Territorio Antártico Chileno y el Territorio
Insular: Las reservas nacionales comprenden áreas cuyos
recursos naturales deben ser resguardados por
La primera zona, Chile Continental, comprende una la susceptibilidad de estos a sufrir degradación
franja en la costa occidental del Cono Sur que se o por su importancia para la comunidad.
extiende mayormente desde la ribera sudoriental
del océano Pacífico hasta las cumbres más altas Los monumentos naturales son áreas con flora o
divisorias de aguas de la cordillera de los Andes. fauna nativa o sitios geológicos relevantes para la
Alcanza una longuitud de 4.329 km y una anchura cultura, el espacio escénico o el ámbito científico.
máxima de 445 km. Limita con Perú al norte,
con Bolivia al nordeste y con Argentina al este. Política
La República de Chile es un Estado unitario, democrático
La segunda zona, el Territorio Antártico Chileno, se y presidencialista, conformado por diversas instituciones
ubica en el continente antártico, el cual corresponde autónomas insertas en un esquema constitucional, que
al triángulo formado por los meridianos 53° y 90° determina ciertas funciones y distribuye las competencias
de longitud oeste y el Polo Sur. entre los órganos del Estado. La Administración del
Estado es funcional y territorialmente descentralizada
La tercera zona, el Territorio Insular, comprende y desconcentrada.
las islas que se ubican frente a las costas de la
tercera y quinta región: Sala y Gómez, Isla de Poder Ejecutivo, Gobierno y Administración Pública
Pascua, San Félix, San Ambrosio y el Archipiélago están encabezados por el presidente de la República,
de Juan Fernández (Alejandro Selkirk, Islote Santa quien es el jefe de Estado y el jefe de Gobierno. Según
Clara, Robinson Crusoe). la Constitución Política de la República, el presidente
permanece en el ejercicio de sus funciones por un período
Como consecuencia de la larga extensión del país, se de cuatro (4) años y no puede ser reelegido para el
manifiestan una variedad de climas a lo largo de su período siguiente.
territorio.
El Poder Judicial es independiente y autónomo. Está
De acuerdo a lo señalado por la Corporación Nacional constituido por la Corte Suprema de Justicia, los tribunales
Forestal (CONAF), dentro del territorio chileno se que ejercen la función jurisdiccional, cortes de apelaciones
encuentran cuarenta (40) parques nacionales, cuarenta y en cada región y tribunales inferiores de competencia
seis (46) reservas nacionales y dieciséis (16) monumentos común y especializada en todo el país. Además, existe el
naturales, que en total cubren una superficie de 15.459.910 Ministerio Público, organismo autónomo y jerarquizado,
hectáreas, lo que equivale aproximadamente al 20% del que dirige la investigación criminal y ejerce la acción
territorio continental del país: penal pública.
67
La Contraloría General de la República (en adelante
CGR), de acuerdo con el artículo 98 de la Constitución
Política de la República, es un organismo autónomo
que ejerce el control de la legalidad de los actos de la
Administración; fiscaliza el ingreso y la inversión de los
fondos del Fisco, de las municipalidades y de los demás
organismos y servicios que determinen las leyes; examina
y juzga las cuentas de las personas que tengan a cargo
los bienes de esas entidades; lleva la contabilidad
general de la Nación y desempeña las
demás funciones que le encomienda la
ley orgánica constitucional del servicio.
Socioeconómica
Actualmente, Chile tiene una población
estimada de 17.574.003 habitantes, según
los resultados obtenidos del Censo del año
2017. Es relevante considerar que cerca del
40% de la población se concentra en la Región
Metropolitana.
La economía de Chile es definida por el Banco

Mundial como una de las de más rápido crecimiento
a nivel latinoamericano; si bien tuvo un período de
desaceleramiento entre los años 2014 y 2017, producto de
la caída de los precios del cobre, esta volvió a reactivarse
en 2018, principalmente por el aumento en el precio del
cobre y la mayor producción minera.
68
CHILE
Los sectores económicos predominantes son el propio y duración indefinida, cuyo objeto es velar por
industrial y el de servicios, los cuales aportan en su la estabilidad de la moneda y el normal funcionamiento
conjunto más del 96% del PIB, donde destaca a nivel de los pagos internos y externos.
nacional la actividad minera (cobre, carbón y nitrato),
existiendo una dependencia del precio del cobre, ya En el sector público (Gobierno Central) se encuentran
que la producción de este mineral representa cerca incluidas todas las instituciones que aprueban sus
del 50% de las exportaciones, cuyo principal mercado ordenamientos de ingresos y gastos en la ley de
es China, con un 43%. Cabe destacar que bajo este presupuestos del año, tales como: Ministerios, Congreso
contexto, Chile tiene una elevada vulnerabilidad ante Nacional, Poder Judicial, Ministerio Público, Contraloría
los cambios de los precios de los commodities y los General de la República y Fuerzas Armadas, entre otros.
costos ambientales.
En el sector municipal, existen trescientos cuarenta y
cinco (345) municipios, los cuales pueden desarrollar
diversas funciones, distinguiéndose la gestión municipal
1.2. Descripción de la conformación y los servicios incorporados de salud, educación y
del sector público cementerio, los cuales suman novecientas cincuenta
y seis (956) subentidades.
El sector público del Estado de Chile, desde el punto de En el sector empresas públicas, sociedades del Estado e
vista contable, distingue los siguientes sectores: sector Institutos Tecnológicos de la Corporación de Fomento
público (Gobierno Central), conformado por doscientos de la Producción, veinte (20) empresas han sido
cuarenta y un (241) servicios; sector municipal, con creadas como empresas públicas, es decir, con 100%
trescientas cuarenta y cinco (345) entidades; sector de propiedad por parte del Estado, diez (10) constituidas
empresas públicas, sociedades del Estado e Institutos como Sociedades del Estado, con aporte mayoritario
Tecnológicos de la Corporación de Fomento de la del Estado o sus organismos y cuatro (4) que revisten
Producción, con treinta y dos (32) instituciones; y la modalidad especial de Institutos Tecnológicos, los
Entidades de Educación Superior del Estado, con cuales son organizaciones sin fines de lucro.
veintitrés (23) instituciones.
El Sector de Entidades de Educación Superior del Estado
Además, se distingue al Banco Central de Chile, definido se encuentra conformado por dieciocho (18) universidades
en el artículo 1º. de su Ley Orgánica Constitucional, como estatales y otras instituciones, tales como centros de
un organismo autónomo, de rango constitucional, de formación técnica y escuelas matrices de las Fuerzas
carácter técnico, con personalidad jurídica, patrimonio Armadas y de Orden.
69
del sector público
El marco presupuestario y contable del sector público

se encuentra contenido en el Decreto Ley Nº. 1.263, de
1975, Ley de Administración Financiera del Estado. En
él se indica que el sistema de Administración financiera
comprende el conjunto de procesos administrativos
que permiten la obtención de recursos y su aplicación
a la concreción de los objetivos del Estado, incluyendo
fundamentalmente, el sistema presupuestario, de
contabilidad y de administración de fondos.
Marco presupuestario
El sistema presupuestario está constituido por un
programa financiero de mediano plazo y un presupuesto
anual que es aprobado por ley:
El primero corresponde a un instrumento de

planificación y gestión financiera de mediano
plazo, el que comprende una estimación del
balance estructural, calculada anualmente de
acuerdo a la metodología, los procedimientos y las
normas establecidas mediante decreto supremo
del Ministerio de Hacienda; la compatibilización de
estos presupuestos permitirá formular la política
financiera del sector público.
El segundo, presupuesto anual, es establecido

por ley y comprende una estimación financiera
de los ingresos y gastos para un año dado. El
presupuesto de gastos es el límite máximo que
pueden alcanzar los egresos, pagos efectivos, y los
compromisos públicos, obligaciones devengadas
y no pagadas.
La Dirección de Presupuestos emite las Instrucciones

para la Ejecución de la Ley de Presupuestos mediante
un “manual que compila y actualiza anualmente tanto
las normas legales como las instrucciones que deben
tener en cuenta los servicios públicos para la ejecución
de los recursos que les fueron asignados en el respectivo
presupuesto”1.
Los conceptos presupuestarios se encuentran definidos

en el Decreto Nº. 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda
sobre Clasificaciones Presupuestarias. Este instrumento
permite uniformidad, ordenamiento e interrelación de los
registros en los procesos presupuestarios y contables.
Dirección de Presupuestos.
1
70
CHILE
Los principios del sistema presupuestario son: La tercera etapa, ejecución, distingue una etapa
administrativa, compromiso, y una etapa contable,
mediante la cual se captura la información de
Legalidad: los egresos de fondos públicos requieren la ejecución presupuestaria en términos de
una autorización legal previa. devengado, percibido y pago.
La cuarta etapa, evaluación, comprende el análisis

Equilibrio presupuestario: el presupuesto debe nivelar posterior de ministerios y servicios, y de entidades
las entradas y los gastos de la nación. de auditoría interna y externa.
El presupuesto puede ser modificado conforme a las

Universalidad: los ingresos deben estar disponibles para normas establecidas mediante decreto del Ministerio
financiar las necesidades del Estado y el presupuesto de Hacienda durante el ejercicio presupuestario, no
debe contener todos los ingresos y gastos del período. obstante, solo por ley podrá autorizarse el incremento
de las sumas globales del gasto que la ley de presupuesto
fijará anualmente.
Anualidad: el período presupuestario debe coincidir
con el año del calendario, quedando tramitado al 1 de Marco contable
diciembre del año anterior. De acuerdo a lo establecido en el artículo 98 de la
Constitución Política del Estado de Chile, la Contraloría
General de la República llevará la contabilidad general
Flexibilidad: el sistema permite hacer modificaciones a la de la nación.
ley de presupuestos, a fin de adecuarlo a las necesidades
públicas. A su vez, el Decreto Ley Nº. 1.263, de 1975, establece el
sistema de contabilidad gubernamental, actualmente
El Ciclo Presupuestario comprende cuatro (4) etapas: llamado sistema de contabilidad general de la nación,
formulación, discusión y aprobación, ejecución y, por el cual es de carácter obligatorio y se debe aplicar
último, evaluación: de manera uniforme. Los principios, las normas y los
procedimientos del sistema son establecidos por la CGR,
En la primera etapa, las instituciones que conforman a quien le corresponde, además, elaborar estados sobre
el Gobierno Central preparan su proyecto de la situación presupuestaria, financiera y patrimonial de
presupuesto conforme a los lineamientos del carácter general.
Ministerio de Hacienda y de la Dirección de
Presupuestos. Esta etapa finaliza con el envío En este contexto, el sistema de contabilidad funciona
del proyecto de ley de presupuestos al Congreso sobre la base de una descentralización de los registros a
Nacional a más tardar el día 30 de septiembre nivel de servicios públicos y de una centralización de la
del año anterior. información global en estados contables agregados. Cada
entidad pública que administra recursos y obligaciones del
En la segunda etapa, se analiza y discute el Estado constituye, al margen de su naturaleza jurídica, una
proyecto en el Congreso Nacional, considerando unidad contable independiente, con derechos, atribuciones
que, de acuerdo al artículo 67 de la Constitución y deberes propios, los cuales, en su conjunto, conforman
Política, no se podrá aumentar ni disminuir la el ente contable de la nación, de responsabilidad de la
estimación de los ingresos y solo se podrán Contraloría General de la República.
reducir los gastos salvo que estén establecidos
por ley permanente. El presupuesto debe quedar
totalmente tramitado a más tardar el 1 de diciembre
del año anterior a su vigencia.
71
La normativa contable aplicable al Gobierno Central es la razón, y con el propósito de actualizar el marco normativo
resolución Nº. 16, de 2015, que constituye una adopción del sector, se ha decidido hacer una adopción indirecta
indirecta de las Normas Internacionales de Contabilidad a la NICSP, iniciando un proceso de preimplementación
del Sector Público (NICSP), estableciéndose un período que comprende las normas, los sistemas y la capacitación.
de transición de tres (3) años, el cual finalizó en 2018. La principal característica de la contabilidad pública
Este marco normativo se desarrolló en base a las NICSP de Chile tiene relación con la integración contable-
vigentes al año 2013. Los principios contables adoptados presupuestaria, que consiste en que los derechos y
son: Gestión continuada, Devengo e Imputación compromisos monetarios, que tengan su origen en
Presupuestaria. Este último principio se sustenta en la ejecución del presupuesto general de la nación, se
que las operaciones cuyo origen es presupuestario, contabilizan como cuentas por cobrar y cuentas por
constituyen al momento de devengarse un derecho a pagar, respectivamente, aun cuando la percepción o
percibir y una obligación de pagar. el pago, según corresponda, se materialicen en forma
simultánea2.
Por su parte, las Entidades de Educación Superior y
Empresas Públicas aplican las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y deben reportar a
la Comisión del Mercado Financiero y a la Contraloría 1.4. Retos actuales del país
General de la República.
Las municipalidades, en la actualidad, aplican la normativa El país se encuentra actualmente frente a retos de
contenida en el oficio CGR Nº. 60.820, de 2005, la cual diversa índole, dentro de los cuales es posible identificar
reconoce los principios de: i) entidad contable; ii) bienes un aumento en la percepción de corrupción en las
económicos; iii) moneda como unidad de medida; iv) instituciones públicas. En el Informe “¿Cómo va la vida
devengado; v) realización; vi) costo como base de en Chile?”, de la OCDE, 2017, un 82% de los chilenos
valuación; vii) dualidad económica; viii) entidad en responde afirmativamente respecto de si la corrupción
marcha; ix) período contable; x) criterio prudencial; xi) está o no generalizada en el Gobierno, lo cual es superior
significación e importancia relativa; xii) objetividad; xiii) a la media de la OCDE (56%), destacando además que
exposición; xiv) equidad; xv) relación fundamental de la confianza en los gobiernos nacionales ha disminuido
los estados financieros, y xvi) objetivos generales de desde el 42% al 38% desde el año 2006.
la información financiera.
Además, en el marco de los diez (10) años desde la
Estos principios estaban basados en los principios de promulgación de la Ley de Transparencia, el presidente
contabilidad generalmente aceptados, los cuales ya no de la República firmó en agosto de 2018 el proyecto
están vigentes con la aplicación de las nuevas normas de ley que pretende reformar la normativa, donde se
internacionales de contabilidad NIIF y NICSP. Por esta incluyen nuevas medidas, como el establecimiento de
2
éllez, Luis, Aplicaciones del Sistema de Contabilidad General
T
de la Nación, 1988.
72
CHILE
obligaciones legales de transparencia y acceso a la Además, respecto a la normativa contable, los desafíos
información, así como la creación de direcciones de son implementar en el sector municipal las NICSP en el
transparencia para ciertos organismos, contemplando corto plazo, evaluar el proceso de adopción en el sector
a su vez una dirección de transparencia del Estado y público y emitir una norma propia para las entidades de
la creación de un portal de transparencia. educación superior, basada en las IFRS, incorporando
la NICSP 21: Deterioro de activos no generadores de
Otra ley que involucra un reto a nivel de país es la Ley efectivo, y la NICSP 24: Presentación de información
del Cobre, donde el gobierno anunció, en agosto de del presupuesto en los estados financieros. Al respecto,
2018, un proyecto que busca derogarla, estableciendo un se optó por aplicar la normativa IFRS, complementada
nuevo sistema de financiamiento de las Fuerzas Armadas. por las señaladas normas, en vez de aplicar todas las
En materia de control, la Contraloría General tiene NICSP, debido a razones prácticas, en vista de que las
como desafío ejecutar y potenciar el desarrollo de entidades de educación superior del Estado aplicaban
auditorías de Estados Financieros de Servicios Públicos y IFRS desde antes del proceso de convergencia a NICSP,
Municipalidades, con el propósito de contribuir a mejorar y dado que aplicar las IFRS les aporta comparabilidad
la calidad de la información financiera y la confiabilidad con universidades privadas, que también las ocupan,
de las cifras presentadas, velando por el buen uso de y les facilita el acceso al mercado de financiamiento
los recursos públicos. bancario.
73
2. Método de implementación

de NICSP
En el pasado, el uso de estándares contables locales su adopción, a partir de 2016. Como consecuencia de
en algunos países había dificultado la comprensión lo anterior, en abril de 2019 deberán ser presentados
y transparencia de sus cifras de gobierno. Bajo las los primeros Estados Financieros “full NICSP” por
normas NICSP, en cambio, las finanzas de las entidades cada servicio público.
de gobierno pueden ser auditadas por cualquier
agencia pública o privada, nacional o internacional Cabe destacar que dentro de la estructura del servicio
y, además, ser revisadas por los propios ciudadanos, público chileno, se encuentra una variedad de tipos de
constituyéndose así en un potente antídoto contra instituciones, donde la implementación a nivel general se
la opacidad financiera en el manejo de recursos refiere al Gobierno Central exceptuando a los municipios,
públicos. “Por ello, adoptar las NICSP refleja un fuerte quienes se espera que realicen la adopción en 2020,
compromiso de transparencia y rendición de cuentas ya que actualmente se está trabajando en la normativa
por parte del país”.3 NICSP de carácter municipal.
En Chile, las NICSP fueron implementadas a través de

una adopción indirecta de la normativa internacional
por medio de la emisión de una nueva normativa 2.1. Calendario de adopción
que regula la Contabilidad General de la Nación del
Gobierno Central de Chile: la resolución CGR Nº. 16,
de 2015, emanada de la Contraloría General de la La estrategia de implementación comprende tres (3)
República. Se determinó un período de transición etapas: diseño, implementación y post-implementación
hacia la nueva normativa de tres años para completar (ver Tabla 2.1: Fases de adopción de las NICSP en Chile).
TABLA 1 Fases de adopción de las NICSP en Chile
Fases Actividades Hito
• Diseño normativo, de sistemas y de capacitación.

Diseño • Adopción indirecta del estándar internacional. Resolución Nº. 16 de CGR
2010-2015 • Participación de los propios servicios en el diseño. (NICSP-CGR).
• Proceso previo de regularización del activo fijo.
• Uso de normas de primera adopción.

Primeros EE.FF.
Implementación • Aplicación Plan de Implementación por entidad.
auditables para el
2016-2018 • Equipo-líder en cada entidad.
ejercicio anual 2018.
• Oferta CGR de capacitación masiva.
• Publicación de EE.FF. bajo transparencia activa. EE.FF. usados para

Post-
• Actualizar e incorporar nuevas NICSP. generar fiscalizaciones
implementación
• Ajuste de brechas tras la ejecución de auditorías. progresivamente desde
2019
2019 en adelante.
Fuente: CGR, Boletín NICSP: “Servicios públicos que deberán presentar sus primeros estados financieros auditables bajo normas
NICSP en abril de 2019”, 2018.
CGR, Boletín NICSP: “Servicios Públicos que deberán presentar sus primeros
3
Estados Financieros auditables bajo normas NICSP en abril 2019”, 2018.
74
CHILE
2.2. Metodología de desarrollo de la

nueva normativa
El proceso de desarrollo de la nueva normativa del alta, media y baja, y un (1) último grupo correspondía
Sistema de Contabilidad General de la Nación en a las NICSP que no son aplicables al contexto de la
el Gobierno Central se desarrolló en tres (3) fases: Administración pública chilena.
normativa, sistemas y capacitación. El estudio normativo
implicó en primer lugar identificar las brechas entre la Además, en el desarrollo de las nuevas normas, se trabajó
regulación vigente y las NICSP, lo cual fue realizado conjuntamente con los servicios públicos mediante
conjuntamente con entidades piloto, consultoras de consultas públicas a través del portal NICSP. Esta
auditoría y universidades. Las normas NICSP emitidas metodología permitió asegurar que la nueva normativa
a 31 de diciembre de 2013, se agruparon en cuatro (4) se ajustara al contexto del sector público y al que hacer
grupos, los tres (3) primeros ordenaban las normas de de las entidades gubernamentales.
acuerdo a su complejidad en la implementación como
TABLA 2 Clasificación de prioridades de NICSP
Categoría NICSP incluidas Liberación
• 5, 16, 17, 21, 23, 26, 28, 29

Alta Seis (6) proyectos publicados en enero de 2013.
y 30.
Media • 7, 8, 9, 13, 19, 31 y 32. Siete (7) proyectos publicados en enero de 2014.
• 1, 2, 3, 4, 6, 12, 14, 18, 20, Ocho (8) proyectos publicados a mediados de
Baja
24, 25 y 27. 2014.
No aplica • 10, 11, 15 y 22. N/A
Fuente: Elaboración propia.
75
2.3. Estrategia de sistemas
Finalmente, el 16 de febrero de 2015, la CGR emitió, En cuanto a sistemas, el Decreto Ley Nº. 1.263, de 1975,
mediante la resolución CGR Nº. 16, de 2015, el paquete de en su artículo 15, indica que la Dirección de Presupuestos
la nueva Normativa del Sistema de Contabilidad General (DIPRES) debe establecer un sistema de información
de la Nación, basado en las treinta y dos (32) normas administrativa y financiera, de general aplicación
emitidas por el Consejo de NICSP de la Federación para los organismos que conforman el Sistema de
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en Administración Financiera, entre ellos los servicios del
inglés) hasta 2013. Esta nueva regulación constituye Gobierno Central. Este sistema se identifica con las siglas
un marco normativo de aplicación obligatoria para SIGFE y comprende un sistema transaccional donde los
las entidades del sector público a las que se refiere servicios públicos registran sus operaciones conforme
el artículo 2 del Decreto-Ley Nº. 1.263, de 1975 (Ley a la normativa presupuestaria y contable vigente, y un
Orgánica de la Administración Financiera del Estado), y sistema de agregación para entregar información a los
para aquellos entes públicos para los cuales el contralor órganos rectores, CGR y DIPRES.
general determine su aplicación en ejercicio de sus
atribuciones4. Conforme a lo anterior, el principal desafío previo a
la implementación fue incorporar el nuevo plan de
La nueva normativa emitida por CGR está estructurada cuentas en el sistema y establecer los procedimientos
en seis (6) capítulos: 1) marco conceptual; 2) normativa informáticos que pudieran traspasar los saldos del
específica; 3) plan de cuentas para el sector público; antiguo plan de cuentas al nuevo. A su vez, se puso
4) normas sobre estados financieros, incluyendo las a disposición de los servicios un sistema auxiliar de
notas; 5) operatoria del sistema contable, y 6) glosario. activo fijo, el cual está estructurado de acuerdo a la
nueva normativa, pudiendo reconocerse deterioro,
componentes y depreciación, entre otros aspectos.
Por otra parte, se creó una funcionalidad que permitiera
a los servicios generar los estados financieros desde
SIGFE Agregación.
A su vez, se realizaron las adaptaciones en el sistema

de agregación que administra Contraloría General,
denominado Sistema de Contabilidad General de la
Nación, en especial respecto al traspaso de saldos y
al plan de cuentas.
Grupo Banco Mundial, Convergencia con las Normas

4
Internacionales de Contabilidad del Sector Público en Chile, 2016.
76
CHILE
2.4 Estrategia de capacitación y

difusión
El proceso de convergencia hacia una nueva

normativa involucró el desarrollo de una estrategia de
capacitación y difusión para entregar el conocimiento
y la información necesaria a los diferentes servicios
públicos, quienes tendrían que, finalmente, aplicar la
normativa en su operatoria diaria. En este contexto, “la
CGR ha desarrollado una estrategia de capacitación
segmentada con base en el tipo de información requerida.
A continuación se presenta la cobertura y segmentación
de capacitación a nivel de Gobierno Central, misma
que consiste en la identificación de necesidades en
cuatro (4) niveles: directivo, técnico, focalizado por
materias y básico”5.
Ilustración 1. Cobertura y segmentación de capacitación del Gobierno Central
Capacitación directiva Ministros,

Jefes
de Servicio
y Jefes de
División (~1.000)
Jefes de
Finanzas
(~226)
Capacitación técnica
Jefes de Personal de
Contabilidad Áreas de
(~226) Contabilidad
(~2.500)
Personal de Encargados
Remuneraciones y de
Adquisiciones Bienes
Capacitación focalizada Personal Personal

de Personal de
por materias Control Jurídico Estudios,
Interno Análisis o
(~600) equivalentes
Grupo Banco Mundial, Convergencia con las Normas

5
Internacionales de Contabilidad del Sector Público en Chile, 2016.
77
Adicionalmente, también se desarrolló una estrategia
orientada a los funcionarios de CGR, la que se realizó
en tres (3) niveles: a) directiva, b) técnica y c) básica,
3. Situación actual de la

donde la cobertura para cada nivel es: a) directivos; b) adopción de NICSP

fiscalizadores de control externo, funcionarios contables
DAC6 y ACR7 , unidades de planificación y seguimiento
de control externo; y c) otros interesados.
Con el fin de contextualizar y favorecer a la comprensión
En este contexto, la Contraloría General ha capacitado de las estadísticas que a continuación se presentan,
a más de 2.500 funcionarios públicos, emitiendo guías es necesario recordar que antes de la aplicación de la
prácticas de apoyo a la implementación y resolviendo Normativa NICSP-CGR, el Gobierno Central aplicaba
además consultas técnicas y prácticas8. la normativa expuesta en el oficio circular CGR Nº.
60.820, de 2015, cuyas características principales se
La realización de la estrategia contó con el apoyo describen en el punto 1.3. de este documento: “Marco
de la Universidad de Santiago, mediante cuatro (4) presupuestario y contable del sector público”.
diplomados, financiados con fondos del BID (Banco
Interamericano de Desarrollo), así como seminarios. Considerando este cambio normativo, el Consejo de
Auditoría Interna de Gobierno (CAIG), en el segundo
En cuanto a la difusión, la Contraloría General realizó la semestre del año 2018, confeccionó y aplicó una
emisión de cuatro (4) boletines NICSP, lanzó el portal encuesta de carácter declarativo a los servicios públicos,
NICSP y efectuó charlas a nivel nacional, lo que tuvo en relación a la implementación de las NICSP-CGR.
como objetivo dar a conocer los avances de la reforma, Esta encuesta abordó actividades que pueden ser
noticias relacionadas y el proceso de implementación. categorizadas en:
1
2.5.
Seguimiento a la Levantamiento de información relevante para la
implementación implementación de las NICSP.
Desde el año 2017, la Contraloría General está desarrollando

2
una herramienta denominada “Sistema de Apoyo a la Manuales procedimentales internos.
Implementación (SAI-NICSP)” en su portal web, en la
que cada ministro y subsecretario podrá monitorear
el avance de los servicios a su cargo en el proceso de
3
aplicación de las NICSP, según una carta Gantt que ha sido Aplicación de la normativa de primera adopción.
definida por las propias entidades. Cabe señalar que la
responsabilidad de validar (firmar) los Estados Financieros El universo de la encuesta comprendió un total de
en cada servicio, recae sobre su la máxima autoridad trescientas cuarenta y siete (347) entidades del Gobierno
y el jefe de Administración, finanzas o contabilidad del Central. Por efectos de visualización, las estadísticas
mismo9. que a continuación se presentan, corresponden a los
once (11) ministerios con mayor cantidad de servicios
públicos/entidades.
6
Dirección de Presupuestos. División de Análisis Contables
de la Contraloría General de la República.
7
Analista Contable Regional de la Contraloría General de
la República.
8
CGR, Boletín NICSP: “Servicios Públicos que deberán presentar
sus primeros Estados Financieros auditables bajo normas
9
CGR, Boletín NICSP: “Servicios Públicos que deberán presentar
sus primeros Estados Financieros auditables bajo normas
78
CHILE
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
3.1. Levantamiento de información relevante

para la implementación de NICSP
GRÁFICO 1 Estado de la información relevante para la implementación de NICSP por el Ministerio
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
na a
y. ía
ad ior
ic s
ci y
m y
ra
bl bra
n
ia
d
io ns
to m
So jo
is a
l
..
...
as
al
o
nd
ió
tu
lu
rid ter
ic
an nd
ac e
en no
n a
ac
Sa
Pú O
ul
st
N ef
ió ab
ie
gu In
rb ie
m co
ic
Ju
uc
D
ac
U iv
is Tr
gr
Fo E
Ed
V
A
Se
ev
y
Pr
SI-Cumplimiento Act. 1
Fuente: Elaboración propia
La actividad de color azul representa la identificación La tercera actividad evaluada corresponde a la

de la normativa NICSP aplicable al servicio. A nivel elaboración de los flujos de información orientados a
ministerial, se observa un porcentaje promedio de la generación de información contable. Esta actividad
realización de esta actividad de un 90%. presenta un cumplimiento promedio de un 54%.
La segunda actividad evaluada en esta categoría

corresponde al levantamiento de la información relevante
de cada servicio para la implementación de la normativa,
donde se observa un cumplimiento promedio del 84%.
79
3.2. Manuales procedimentales internos
GRÁFICO 2 Estado de cumplimiento a nivel ministerial sobre manuales de procedimientos internos
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
na a
y. ía
ad ior
ic s
ci y
m y
ra
bl bra
n
ia
d
io ns
to m
So jo
is a
l
..
...
as
al
o
nd
ió
tu
lu
rid ter
ic
an nd
ac e
en no
n a
ac
Sa
Pú O
ul
st
N ef
ió ab
ie
gu In
rb ie
m o
ic
Ju
uc
D
ac
U iv
is Tr
c
gr
Fo E
Ed
V
A
Se
ev
y
Pr
Esta categoría abarca el ambiente de control de la Por su parte, la actividad Nº. 10 evaluó si es que la
entidad, relacionada principalmente con los manuales entidad modificó sus procedimientos de control interno
de procedimientos contables. orientados al aseguramiento de la confiabilidad de la
información financiera. Esta actividad tuvo un promedio
La actividad Nº. 9 evaluada en esta encuesta midió el de cumplimiento de un 53%.
grado de actualización de los manuales internos bajo
la normativa NICSP (Resolución Nº. 16, de 2015); el De lo anterior se puede mencionar la necesidad de
cumplimiento promedio de esta actividad asciende reforzar una cultura de control en las entidades que
a un 40%. contribuya a una mayor confiabilidad de la información
financiera.
80
CHILE
3.3. Aplicación de la normativa de

primera adopción
GRÁFICO 3 Estado de aplicación de la normativa
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
na a
y. ía
ad ior
ic s
ci y
m y
ra
bl bra
n
ia
d
io ns
to m
So jo
is a
l
..
...
as
al
o
nd
ió
tu
lu
rid ter
ic
an nd
ac e
en no
n a
ac
Sa
Pú O
ul
st
N ef
ió ab
ie
gu In
rb ie
m o
ic
Ju
uc
D
ac
U iv
is Tr
c
gr
Fo E
Ed
V
A
Se
ev
y
Pr
En esta categoría se evaluó el cumplimiento de las concepto de “componentización”; el cumplimiento de

actividades que tienen relación directa con el período esta actividad alcanza un promedio del 56%.
de adopción de la normativa.
La actividad Nº. 16 midió la realización de ajustes en
La actividad n. 11 evaluó si es que la entidad efectuó la depreciación por cambios de vida útil y por conceptos
homologación de cuentas entre el plan de cuentas de la de deterioro; el cumplimiento promedio de esta actividad
antigua normativa y la normativa NICSP; el cumplimiento fue de un 18%.
promedio de esta actividad es de un 76%.
En relación a los activos intangibles, la actividad Nº. 17
Por su parte, la actividad n. 12 midió la existencia de midió si es que se han valorizado ese tipo de activos
la toma de inventarios en el servicio, considerando el en el servicio, cuyo promedio de cumplimiento alcanzó
un 52%.
Por último, la actividad Nº. 18 midió el cumplimiento

sobre la publicación de los Estados Financieros en la
página institucional de cada servicio; el promedio de
esta actividad alcanzó un 54%.
81
4. Experiencias obtenidas en la

adopción de NICSP
Las normas que a continuación se presentan están

contenidas en la Resolución Nº. 16, de 2015, de CGR.
4
Asimismo, se debe considerar que se estableció un El costo de una existencia que se adquiere a través
período de transición de tres (3) años desde el 1 de de una transacción sin contraprestación, se medirá
enero 2016 al 31 de diciembre de 2018 para determinados a su valor razonable en la fecha de adquisición.
activos y pasivos.
5
Al término del ejercicio, las existencias deberán
4.1. NICSP 12. Inventarios medirse al menor valor entre el costo y el valor
realizable neto.
La presente norma es tratada en la Resolución Nº. 16,

de 2015, con el nombre de “Existencias”, manteniendo
6
la nomenclatura del plan de cuentas del sector público, El costo de las existencias se asignará utilizando el
contenido en el oficio CGR Nº. 60.820, de 2005. Para método de primera entrada-primera salida (FIFO)
efectos de implementar esta norma, la Contraloría o costo promedio ponderado (CPP).
General de la República adoptó las siguientes políticas
contables.
7
Políticas adoptadas: Cuando las existencias se venden, se intercambian o
distribuyen el valor libro de las mismas, se reconocerá
como un gasto en el período en que se registran
1 los correspondientes ingresos.
El método de valorización inicial será el costo en el
momento de su reconocimiento.
8
En el caso de la distribución sin contraprestación,
2 los gastos se reconocerán cuando se distribuyen
Los desembolsos en bienes de consumo, tales como los bienes y se presta el servicio.
artículos de limpieza o de oficina, deben reconocerse
directamente en gastos patrimoniales, salvo que la En la implementación de las NICSP-CGR, el sector
entidad decida reconocerlos como existencias, de con mayor impacto en la aplicación de esta norma
manera voluntaria, para efectos de llevar su control corresponde al área de salud, debido a que un alto
en la contabilidad. porcentaje de su presupuesto está destinado a la
compra de medicamentos, siendo uno de los desafíos
más relevantes poner en funcionamiento sistemas que
3 permitieran llevar el control y costeo de las existencias.
El costo comprende todos los desembolsos derivados
de su adquisición, conversión y otros costos en los Actualmente se está trabajando en una mesa de trabajo
que se haya incurrido para darle su condición y con el Ministerio de Salud, con el fin de mejorar el
ubicación. cumplimiento de las NICSP, y en especial de esta norma,
en todas las entidades contables de su cobertura.
82
CHILE
4.2. NICSP 17. Propiedades, planta y

equipo
Esta norma es tratada en la Resolución Nº. 16, de

2015, bajo el nombre de “Bienes de Uso”, dado que se
mantuvo la nomenclatura del antiguo plan de cuentas
para no provocar una confusión, ya que la definición del
concepto era la misma. Para la implementación de esta
norma, la Contraloría General de la República adoptó
las siguientes políticas contables, que son aplicables
para todos los servicios públicos.
Políticas adoptadas:
1 4
Los bienes muebles son reconocidos como activo Se seleccionó el método del costo tanto para la
cuando su costo unitario de adquisición es igual valorización inicial como posterior de los bienes.
o mayor a tres (3) unidades tributarias mensuales
(aproximadamente 209 US$), pues bajo este monto
se consideran gasto. Independientemente de cuál
5
sea el valor de los bienes, se debe llevar el control La norma establece los criterios de la NICSP 17 para
administrativo de ellos. el reconocimiento de los bienes de uso; sin embargo,
para determinados activos, bienes inmuebles y
equipos especializados, que se encuentran valorizados
2 a un (1) peso al momento de la primera adopción,
La vida útil de los bienes se puede determinar de permite ajustar su valor de acuerdo al avalúo fiscal
acuerdo a la tabla referencial establecida por la (bienes inmuebles) o al valor de tasación establecido
Contraloría General o los servicios pueden utilizar por un organismo o profesional competente (equipos
su propia tabla de vida útil, considerando las especializados).
características particulares de sus activos.
6
3 Los costos de desmantelamiento y rehabilitación del
El método de cálculo de la depreciación es lineal y lugar donde está ubicado el activo se consideran
si los servicios desean adoptar otro método, deben parte del bien de uso cuando existe una obligación
solicitar autorización a CGR. establecida en una norma legal o contractual,
reconociéndose a su vez una provisión.
83
En este contexto, parece importante hacer mención al
7 trabajo realizado por el Ministerio de Obras Públicas en
Para determinados activos, se obliga a separar por relación a la Infraestructura Pública, cuya metodología
componentes cuando los montos son significativos de trabajo comprende varias etapas. La primera es
y es practicable reconocerlos separadamente. la identificación y delimitación de los productos
estratégicos que tiene el Ministerio según las Direcciones
que lo componen; un ejemplo de esto es la Dirección
8 de Vialidad, donde se definieron cuatro (4) productos
El deterioro debe ser reconocido y cuando este sea estratégicos:
mayor a quince (15) unidades tributarias mensuales,
su registro deberá ser autorizado por CGR.
1
En la preimplementación de las NICSP, el mayor Infraestructura Vial Interurbana.
desafío fue lograr que todas las entidades evaluaran
si correspondía efectuar una regularización de los
bienes de uso previo a la adopción de las NICSP-CGR,
2
entendiendo que para que el proceso fuera exitoso se Infraestructura Vial de Integración Externa.
requería que los registros auxiliares de activo fijo y
la contabilidad fueran coincidentes con el inventario
físico de los bienes.
3
Infraestructura Vial Urbana.
Posteriormente, en la primera adopción de la norma,
los temas más complejos de abordar dicen relación
con, primero, los ajustes de activos por el cambio de
4
tratamiento contable relacionado con la infraestructura Mantenimiento y Explotación de Infraestructura Vial.
pública y los bienes militares, ya que estos se reconocían
como gasto previamente, y, segundo, el análisis del En la segunda etapa se identificaron los activos y sus
control de los activos en el caso de la infraestructura componentes, y posteriormente se debieron establecer
pública y bienes concesionados, ya que se debió las metodologías de valorización de los activos, la
determinar las entidades que debían reconocerlos en depreciación y el deterioro. Este trabajo fue realizado
su contabilidad. con profesionales especializados en cada una de las
áreas que se debió analizar, los cuales fueron capacitados
por las áreas de finanzas para que se comprendan los
conceptos entregados en la NICSP-CGR.
84
CHILE
En forma simultánea, el Ministerio de Obras Públicas 4.3. NICSP 29. Instrumentos

estableció una metodología de levantamiento de financieros
información (toma de inventarios) de los activos
existentes previo al año 2016 para su análisis, con Los instrumentos financieros se encuentran incorporados
el propósito de determinar los ajustes que se deben a la normativa nacional (NICSP-CGR) en dos (2) normas
realizar con motivo de la primera adopción, los cuales distintas: “Bienes financieros” y “Pasivos financieros”.
se comenzaron a recibir en el año 2018. En general, la normativa nacional reproduce lo
especificado por la norma internacional, introduciendo
Finalmente, los resultados que la aplicación de la norma los siguientes cambios:
espera lograr en el rubro de bienes de uso al término
de este proceso son, en los diferentes ámbitos:
1
Los bienes financieros se clasifican en las categorías
1 Préstamos y Cuentas por Cobrar, Inversiones
Terrenos y edificios: que los servicios del Gobierno Mantenidas hasta el Vencimiento, Bienes Financieros
Central cuenten con registros auxiliares acorde a sus a Valor Razonable con Cambios en Resultados y
inventarios físicos de estos activos y que los activos Bienes Financieros Disponibles para la Venta (estos
se presenten en el Estado de Situación Financiera, últimos requieren instrucciones específicas de CGR
conforme a la normativa NICSP-CGR. para su reconocimiento).
2 2
Activos de infraestructura: contar con una metodología Los bienes financieros para ser castigados requieren
de reconocimiento y valorización de estos activos, autorización legal expresa.
de acuerdo a las NICSP, que pueda contribuir a una
mejora de los estándares a nivel global.
3
La contabilidad de coberturas se considera un tema
3 excepcional por su complejidad; por esta razón,
Activos militares: lograr su reconocimiento en la se deben solicitar instrucciones específicas a la
contabilidad de carácter de reservado que llevan las Contraloría General para su tratamiento contable.
instituciones de las Fuerzas Armadas, cumpliendo con
los requerimientos de la norma. Este tipo de activos,
en su gran mayoría, no se encuentra reconocido en
4
el Estado de Situación Financiera, dada la existencia La tasa de descuento es establecida por Contraloría
de legislación que exige confidencialidad. General de la República y corresponde a la tasa de
endeudamiento del Fisco.
4 Los retos identificados en el proceso de implementación

Activos de patrimonio histórico: contar con su dicen tener relación con los cambios como consecuencia
reconocimiento para avanzar en temas de valorización, de la aplicación de los requerimientos solicitados por
porque en la actualidad la norma permite distintos las NICSP, lo que a su vez genera ajustes contables
criterios para su incorporación (costo, valor razonable para dejar la contabilidad como si siempre se hubiera
y 1 $), dependiendo de la información que se tenga en ocupado la nueva normativa. Un tema con un impacto
el momento de ingresar el activo en la contabilidad. En importante es que grupos importantes de instrumentos
la actualidad estos activos se encuentran reconocidos financieros pasarán de estar valorizados a su valor
solo en algunos Estados de Situación Financiera. nominal, a ser valorizados de acuerdo con el método
del costo amortizado.
Por último, como retos, se encuentra la elaboración
de manuales específicos para el tratamiento de los
bienes de uso, con el fin de facilitar la comprensión y
aplicación de la normativa por parte de los servicios.
85
4.4. NICSP 32. Acuerdos de concesión
de servicios: Concedente
En el caso de Chile, los acuerdos de concesiones se En el reconocimiento inicial, la norma obliga a incorporar
iniciaron en el año 1992 y han sido utilizados en áreas el activo y el pasivo por concesión, por esta razón,
muy diversas: infraestructura vial, infraestructura en los ajustes de primera adopción del período de
aeroportuaria y edificación pública, entre otros. La transición de la NICSP-CGR, se debió utilizar para los
agenda de infraestructura del sistema de concesiones activos concesionados el costo atribuido, entendiendo
para el período 2014-2020 propone una gama de que este corresponde al valor justo de un activo, el
proyectos de casi 10.000 millones US$; en estos cual, de ser posible, se medirá teniendo en cuenta
contratos se recoge la experiencia acumulada en estas información de mercado, lo que considera, de manera
dos décadas de asociación público-privada. En este implícita, un posible deterioro.
contexto, la norma de Concesiones de Servicio tiene un
alto impacto en la implementación de las NICSP-CGR, En relación al pasivo, la norma distingue un pasivo
por esta razón, para una mejor comprensión de esta financiero y un pasivo por concesión de derecho; cuando
modalidad de contratación se ha requerido trabajar corresponde, esta separación obliga a analizar cada
directamente con el Ministerio de Obras Públicas, que contrato para determinar dichos montos en forma
administra el sistema de concesiones, para una mejor exacta. Durante el período de transición, el pasivo
comprensión de las diferentes modalidades de contratos por concesión de derechos debió ser valorizado por
y su impacto en el registro contable. el diferencial entre el costo atribuido al activo y el
monto del pasivo financiero.
En la actualidad, algunos servicios han solicitado a

Contraloría General aprobar las contabilizaciones
efectuadas asociadas a un contrato de concesión de
servicio, dada su complejidad, lo que ha permitido
concluir que es necesario analizar la aplicación de la
norma para cada modalidad de contrato.
86
CHILE
4.5. NICSP 31. Activos intangibles
Esta norma es tratada en la Resolución Nº. 16, de En la primera adopción de las NICSP-CGR, la mayor
2015, distinguiendo dos tipos de activos intangibles: dificultad en relación a este tipo de activo fue identificar y
los adquiridos en forma separada y los generados valorar los bienes intangibles desarrollados internamente
internamente (estos últimos no se reconocían en forma que aún estaban vigentes al comenzar el año 2016 y
previa a la implementación de la norma NICSP-CGR). que debían ser tratados conforme a la nueva normativa.
Al igual que en la norma de bienes de uso, para la La problemática radica en distinguir qué desembolsos
implementación de esta norma, la Contraloría General corresponden a la fase de desarrollo del intangible y,
adoptó las siguientes políticas que son de aplicación por tanto, forman parte del activo y cuáles son gastos;
obligatoria para todos los servicios públicos. en esto las áreas de informática han tenido un papel
Políticas adoptadas: fundamental para determinar estos valores, así como para
indicar si los activos tienen vida útil finita o indefinida.
1 La preparación de manuales de aplicación es uno de

Los bienes intangibles son reconocidos como activo los principales retos relacionados con esta norma.
cuando su costo unitario de adquisición es igual o
mayor a treinta (30) unidades tributarias mensuales;
bajo este monto se consideran gasto. Además, se
permite que aquellos bienes inferiores a este monto se 4.6. NICSP 39. Beneficios a los
pueden tratar como grupo homogéneo y reconocer empleados
como un activo.
Esta norma es coincidente con la norma internacional sin

2 que se incorporen en la NICSP-CGR políticas contables
El método de cálculo de amortización es lineal. específicas; sin embargo, la mayor dificultad radica en
la gran variedad de beneficios que están establecidos
en leyes y reglamentos, los cuales deben ser analizados
3 conforme a los nuevos requerimientos. En algunos casos,
Se seleccionó el método del costo tanto para la la norma legal dificulta su reconocimiento, y en otros,
valorización inicial como posterior de los bienes. el tratamiento presupuestario, dada la integración
contable- presupuestaria del modelo contable chileno.
4 Cabe destacar que la normativa nacional no profundiza

El reconocimiento de deterioro de los bienes el tratamiento contable de ciertas materias, pero indica
intangibles requiere autorización cuando su valor es en qué para materias no establecidas en las NICSP-CGR
mayor a quince (15) unidades tributarias mensuales. se debe consultar directamente la norma internacional
correspondiente, en este caso, la NICSP 25.
Los principales activos intangibles son: los sistemas
de información, las licencias computacionales y los El mayor desafío en la actualidad en estudio es el
sitios web. reconocimiento de la provisión que se origina por el
sistema de pensiones, ya que aún existen pensionados
En la preimplementación de las NICSP, el mayor desafío adscritos al sistema de reparto. La dificultad radica en
fue lograr que todas las entidades llevaran un control la medición del pasivo, el impacto de la provisión en
de inventario de dichos activos y que se evaluara si las finanzas públicas y la determinación de la entidad
correspondía efectuar una regularización de los bienes que debe reconocer el pasivo, dado que la institución
intangibles existentes previo a 2016. empleadora es distinta de la que paga el beneficio.
Además, en la actualidad esta norma y el resto

del cuerpo normativo aprobado en la resolución
CGR Nº. 16, de 2015, se encuentra en revisión para
actualizarla de acuerdo al último estándar emitido en
el año 2017.
87
4.7. NICSP 19. Provisiones, pasivos
contingentes y activos
contingentes
Esta norma en la Resolución Nº. 16, de 2015, ha sido
abordada en dos normas: 1) provisiones y 2) activos
3
contingentes y pasivos contingentes. Esta separación se La valorización inicial de una provisión debe ser el
realizó a fin de diferenciar aquellas normas de registro valor de la mejor estimación del desembolso necesario
contable con las normas de revelación. para pagar la obligación presente, el cual es el monto
que la entidad racionalmente pagaría para extinguir
la obligación o transferirla a un tercero.
Provisiones
Políticas contables
4
Para las provisiones de más de tres (3) años, el monto de
la provisión debe ser el valor actual de los desembolsos
1 que se espera sean necesarios para pagar la obligación,
Se deberá reconocer una provisión cuando se presente para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento
la totalidad de los siguientes casos: la tasa de endeudamiento del Fisco, para un plazo de
vencimiento análogo.
La entidad tenga una obligación presente (ya
sea legal, contractual o implícita) con resultado
de un suceso pasado.
5
Para la valorización posterior, las provisiones se
La entidad tenga la probabilidad mayor al 50% de deben revisar al final de cada ejercicio y ajustar, si
entregar recursos con la capacidad de generar corresponde, para reflejar la mejor estimación existente
beneficios económicos o potencial de servicio, en ese momento.
para pagar la obligación.
6
La entidad pueda hacer una estimación fiable Para las provisiones medidas a su valor actual, este
del monto de la obligación. aumentará en cada período para reflejar el paso del
tiempo, para la cual se utilizará la tasa de endeudamiento
2 del Fisco. Este incremento se reconocerá como un
El criterio adoptado para el reconocimiento de una gasto por intereses de forma periódica, por lo menos,
provisión es cuando su monto unitario o agrupado para al término de cada ejercicio.
obligaciones de igual naturaleza, sea mayor o igual a
mil (1.000) unidades tributarias mensuales.
88
CHILE
Activos contingentes y pasivos

contingentes
3
Un pasivo contingente, de una obligación presente,
Políticas contables surgida a raíz de sucesos pasados que no se ha
reconocido contablemente, porque existe una
probabilidad menor, esto es, inferior a un 50%, de
1 tener que entregar recursos, que incorporen beneficios
Un activo y un pasivo contingente no se deben económicos o potencial de servicio, para pagar tal
contabilizar, pero sí efectuar revelaciones en notas a obligación.
los estados financieros.
4
Los activos y pasivos contingentes se deben evaluar
2 al final de cada ejercicio contable con el objeto de
Los activos y pasivos contingentes serán revelados determinar si mantienen su condición.
cuando su monto, unitario o agrupado para una misma
naturaleza, sea mayor o igual a mil (1.000) unidades Respecto al proceso de implementación de estas
tributarias mensuales. normas, la principal dificultad ha sido que las entidades
diferencien los requisitos para el reconocimiento de
las provisiones y la revelación de activos y pasivos
contingentes, realizando el análisis respectivo de las
distintas características y efectuando estimaciones
basándose en el juicio propio de la entidad, por lo
que su aplicación ha sido dispar entre instituciones.
89
Páginas web y bibliografía consultada
• Cámara de Diputados, Organización y • Ley Orgánica Constitucional del Banco Central
Autoridades Parlamentarias período legislativo de Chile, disponible en: https://www.leychile.cl/
2018-2022, disponible en https://www.camara.cl/ Navegar?idNorma=30216
camara/diputados.aspx#tab • Ministerio de Hacienda, El proceso
• Censo, Estimaciones y Proyecciones de la presupuestario en Chile. Aspectos generales:
Población de Chile 1992-2050 (Total País), Marco legal, actores institucionales, principales
disponible en https://www.censo2017.cl/ aspectos de modernización, 2005, disponible en
• CGR, Boletín NICSP: “Servicios públicos deberán http://www.dipres.gob.cl/598/articles-22542_
presentar sus primeros estados financieros doc_pdf.pdf
auditables bajo normas NICSP en abril 2019”, • Ministerio de Obras Públicas-Dirección de
2018. Obras Hidráulicas, Descripción de activos de
• CGR, Organigrama de la Administración del infraestructura y análisis de control, documento
Estado, 2018. de PowerPoint, 2017.
• CGR, Portal web, disponible en https://www. • Ministerio de Relaciones Exteriores, Sistema

contraloria.cl/ político, 2017, disponible en https://chile.gob.cl/
chile/sistema-politico
• CGR, Proceso de Convergencia a NICSP,
documento de PowerPoint, 2018. • OCDE, ¿Cómo va la vida en Chile?, 2017,
disponible en https://www.oecd.org/statistics/
• Comisión para el Mercado Financiero, disponible Better-Life-Initiative-country-note-Chile-in-
en: http://www.cmfchile.cl/educa/600/w3- Espagnol.pdf
printer-506.html
• OCDE, Estudios económicos de la OCDE Chile,
• Conaf, Parques de Chile, 2018, disponible en 2018, disponible en https://www.oecd.org/eco/
http://www.conaf.cl/parques-nacionales/ surveys/Chile-2018-OECD-economic-sruvey-
parques-de-chile/ Spanish.pdf
• Consejo de Auditoría Interna de Gobierno • Santander, Chile: Política y economía, 2018,
(CAIG), 2018. Encuesta Implementación NICSP- disponible en https://es.portal.santandertrade.
CGR. com/analizar-mercados/chile/politica-y-
• DIPRES, Estadísticas de las Finanzas Públicas economia
2008-2017, 2018, disponible en http://www. • Senado, Senadores, 2018, disponible
dipres.gob.cl/598/articles-174525_doc_pdf.pdf en http://www.senado.cl/senadores/
• DPRES, Ciclo presupuestario, disponible en senado/2018-06-13/172942.html
http://www.dipres.gob.cl/598/w3-article-3699. • Tellez, Luis, Aplicaciones del Sistema de
html Contabilidad General de la Nación, 1988.
• Grupo Banco Mundial, Convergencia con las • Universidad de Chile, Presentación territorial,
Normas Internacionales de Contabilidad del disponible en http://www.uchile.cl/portal/
Sector Público en Chile, 2016. presentacion/la-u-y-chile/acerca-de-chile/8035/
presentacion-territorial
90
CHILE
GLOSARIO DE SIGLAS
• ACR: Analista Contable Regional de la
Contraloría General de la República
• BID: Banco Interamericano de Desarrollo
• CAIG: Consejo de Auditoría Interna de
Gobierno
• CGR: Contraloría General de la República
• CONAF: Corporación Nacional Forestal
• CPP: Costo promedio ponderado
• DAC: División de Análisis Contables de la
Contraloría General de la República
• DIPRES: Dirección de Presupuestos
• FIFO: Primera entrada-primera salida
• IFAC: Federación Internacional de
Contadores, por sus siglas en inglés
• NICSP: Normas Internacionales de
• NIIF: Normas Internacionales de
Información Financiera
• SIGFE: Sistema de Información para la
Gestión Financiera
• SAI-NICSP: Sistema de Apoyo a la
Implementación
91
COLOMBIA
1. INTRODUCCIÓN 94
4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS

DE MAYORES IMPACTOS 119
4.1. Norma de acuerdos de concesión desde la
perspectiva de la entidad concedente 119
4.2. Norma de beneficios a los empleados 122
4.3. Norma de provisiones 123
92
COLOMBIA
REPÚBLICA DE COLOMBIA
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA SUBCONTADOR DE CONSOLIDACIÓN

Iván Duque Márquez DE LA INFORMACIÓN
Jorge de Jesús Varela Urrego
MINISTRO DE HACIENDA
Y CRÉDITO PÚBLICO SUBCONTADORA DE CENTRALIZACIÓN
Alberto Carrasquilla Barrera DE LA INFORMACIÓN
Miryam Marleny Hincapié Castrillón
CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

Pedro Luis Bohórquez Ramírez SECRETARIO GENERAL
Jorge Andrés Quintero Guevara
SUBCONTADORA GENERAL
Y DE INVESTIGACIÓN
Marleny María Monsalve Vásquez COORDINADORA GIT DE INVESTIGACIÓN
Y NORMAS
Rocío Pérez Sotelo
GRÁFICO 1 De las cuentas públicas
“CUSTODIA PROBITATIS” “OMNIUM PUBLICARUM”
CUSTODIA TODOS LOS

DE LA GOBIERNOS
HONRADEZ “CURA RATIONUM”
CUIDADO
DE LAS
CUENTAS
“PRUDENTIA”
PRUDENCIA
“RENDITIO RATIONUM”
RENDICIÓN DE
CUENTAS
Fuente: Elaborado por Pedro Luis Bohóquez Ramírez y Jesús Suárez Pineda.
93
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripción geográfica,

política y
socioeconómica
Colombia está organizada
políticamente en departamentos y
municipios. Los departamentos son
las unidades territoriales de primer
nivel, mientras que los municipios
corresponden al segundo nivel de división
administrativa y, mediante agrupación,
conforman los departamentos. Así las cosas,
el país se divide administrativa y políticamente
en treinta y dos (32) departamentos y mil ciento
veintidós (1.122) municipios. Los departamentos
forman regiones geográficas, culturales y económicas.
Geográficamente, Colombia tiene seis (6) regiones

que explican su diversidad cultural, étnica, topográfica
y económica: andina, caribe, amazonía, pacífica,
insular y orinoquia. Su extensión es de 2.070.408 km2,
de los cuales 1.141.748 km2 son tierras continentales
y 928.660 km2 son áreas marítimas, y está ubicada
en el extremo noroccidental de Suramérica, entre los
4º de latitud sur y 12º de latitud norte, y entre los 67º
y 79º de longitud oeste. Por su posición geográfica,
cuenta con costas en los océanos Atlántico y Pacífico.
94
COLOMBIA
Colombia es la cuarta economía más grande de 1.2. Descripción de la conformación del

América Latina, tras Brasil, México y Argentina, con sector público
un PIB per cápita de 6.562 US$ y un índice de pobreza
multidimensional del 19,6%, siendo uno de los países en
la región que ha evidenciado mayor disciplina fiscal, en En el contexto del sector público colombiano, desde
un sólido marco macroeconómico, y niveles de inflación el punto de vista administrativo, jurídico y político, el
inferiores a dos dígitos (dentro del rango de control marco de referencia es la Constitución Política y la Ley
establecido por las autoridades). 489 de 1998, que desarrolla lo relativo a la estructura y
organización de la Administración pública.
La base de la economía está dada principalmente por
productos agrícolas (café, maíz, arroz, papas, frutas, La estructura política del Estado colombiano está definida
flores y caña de azúcar), recursos naturales (esmeraldas, en los artículos 1 y 113 de la Constitución Política. El
carbón, oro, plata, hierro, petróleo, gas natural, madera artículo 1 establece que “Colombia es un Estado social
y agua) e industria (maquinaria, textiles, productos de derecho, organizado en forma de República unitaria,
alimenticios, productos químicos y productos metálicos). descentralizada, con autonomía de sus entidades
Su balanza comercial se sustenta en exportaciones territoriales […]”. Como consecuencia de ello, el Estado
(café, petróleo, plásticos, hierro, acero, carbón, frutas, se estructura en los niveles nacional y territorial. Por su
flores, cuero, textiles, productos industriales y productos parte, el artículo 113 establece la separación del poder
manufacturados) e importaciones (maquinaria, productos público en tres ramas: legislativa, ejecutiva y judicial, y la
químicos, equipos de transporte, aparatos, electrónicos existencia de otros órganos autónomos e independientes
y tecnología, entre otros). para el cumplimiento de algunas funciones específicas
del Estado.
De otra parte, desde un enfoque funcional, la Constitución

Política señala: que los diferentes órganos del Estado
deben tener asignadas funciones separadas, que ninguna
autoridad del Estado puede ejercer funciones distintas
de las que le determinen la Constitución y la Ley y que,
para procurar la realización de los fines del Estado, debe
existir una colaboración armónica entre los diferentes
órganos.
95
En concordancia con lo anterior, el Poder Legislativo es Los órganos autónomos e independientes tienen origen
ejercido por el Senado y la Cámara de Representantes, constitucional y cumplen funciones específicas. Dentro
mientras que el Poder Judicial es ejercido por la Corte de ellos, se encuentran el Banco de la República, los
Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo entes universitarios, las corporaciones autónomas
de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura, la Fiscalía regionales, la Comisión Nacional del Servicio Civil y los
general de la Nación, los tribunales y los jueces, y la demás organismos y las entidades con régimen especial
justicia penal militar. otorgado por la Constitución Política que se sujetan a
las disposiciones establecidas en las respectivas leyes.
El Poder Ejecutivo lo ejerce el Gobierno nacional, que
está conformado por la Presidencia de la República, los Por su parte, el Ministerio Público (conformado por la
ministerios y los departamentos administrativos (que Procuraduría General de la Nación, la Defensoría del
actúan como organismos principales de la administración) Pueblo y las personerías municipales), la Controlaría
y por otros organismos o entidades adscritos o vinculados General de la República y las contralorías territoriales
a un ministerio o a un departamento administrativo. desempeñan funciones de control.
Las gobernaciones y las alcaldías son los organismos Finalmente, dentro de la estructura del Estado se
principales del poder ejecutivo en el nivel territorial. Los encuentra la organización electoral integrada por el
demás entes de este nivel son adscritos o vinculados y Consejo Nacional Electoral y la Registraduría Nacional
cumplen sus funciones bajo la orientación, coordinación del Estado Civil.
y el control de los organismos principales en los términos
que señalen la ley, las ordenanzas o los acuerdos, según
el caso.
Para facilitar el desarrollo de la función administrativa, se

establece la descentralización por servicios. Las entidades
del sector descentralizado se caracterizan porque tienen
personería jurídica y gozan de autonomía administrativa
y patrimonio propio o capital independiente. Las
formas o tipos jurídicos que, de conformidad con la
ley, pueden adoptar los organismos descentralizados
son: establecimiento público, agencia, empresa industrial
y comercial del Estado, superintendencia o unidad
administrativa especial con personería jurídica, empresa
social del Estado, empresa oficial de servicios públicos
domiciliarios, instituto científico o tecnológico, sociedad
pública, sociedad de economía mixta y las demás que
sean creadas, organizadas o autorizadas en virtud de
la ley.
96
COLOMBIA

del sector público
1.3.1. Marcos presupuestarios
El sistema presupuestal es un subsistema del sistema

de gestión financiera de la Administración pública y
está compuesto por instrumentos que permiten a las
entidades públicas optimizar la utilización de los recursos
para la satisfacción de las necesidades de la población de
acuerdo con las competencias asignadas constitucional
y legalmente.
TABLA 1 Marcos presupuestarios del sector público colombiano
Ramas Legislativa y Judicial, Ministerio

Público, Contraloría General de la República,
Presupuesto Nacional
Organización Electoral y Rama Ejecutiva de la
Administración central
PRESUPUESTO GENERAL
DE LA NACIÓN Las superintendencias, las unidades
Presupuesto de los administrativas especiales con personería
Establecimientos Públicos jurídica, los institutos científicos y
Nacionales tecnológicos creados como establecimientos
públicos con persona jurídica
Distribución de los excedentes financieros de

PRESUPUESTO DE LAS Empresas Industriales y las empresas industriales y comerciales del
EMPRESAS NACIONALES Comerciales del Estado Estado y las sociedades de economía mixta
con el régimen de aquellas
Departamentos, Municipios y establecimientos

PRESUPUESTO DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES públicos y empresas públicas del nivel
territorial
Son órganos del Sistema: la Comisión Rectora,

el Departamento Nacional de Planeación,
Ministerios de Hacienda y Crédito Público, y
de Minas y Energía, así como sus entidades
SISTEMA GENERAL DE REGALÍAS adscritas y vinculadas que cumplan funciones
en el ciclo de regalías, el Departamento
Administrativo de Ciencia, Tecnología
e Innovación Colciencias y los órganos
colegiados de administración y decisión
Fuente: Aspectos Generales del Sistema Presupuestal Colombiano-Dirección General del Presupuesto Público Nacional del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público.
Ley 489 de 1998 y Ley 1530 de 2012.
97
El ordenamiento jurídico colombiano ha regulado la
planeación y el presupuesto, estableciendo las líneas
generales que aplican al Presupuesto General de la
Nación (PGN) y a las cuales deben sujetarse los demás
presupuestos del sector público.
De acuerdo con el estatuto orgánico del presupuesto

(Decreto 111 de 1996), el sistema presupuestal está
constituido por el Plan Financiero, el Plan Operativo Los proyectos susceptibles de ser financiados con los
Anual de Inversiones, el Plan Financiero como parte del recursos del Sistema General de Regalías deben estar
Marco Fiscal de Mediano Plazo, las metas de superávit en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo y
fiscal y de sostenibilidad de la deuda y el Presupuesto los planes de desarrollo de las entidades territoriales,
Anual de la Nación. para lo cual cuenta con un presupuesto bienal.
El ciclo presupuestal del Presupuesto General de la Nación

(PGN) comprende las siguientes fases: la programación 1.3.2. Marcos contables
del proyecto de presupuesto, la presentación del proyecto
al Congreso de la República, el estudio del proyecto y El artículo 354 de la Constitución Política de 1991 crea
aprobación por parte del Congreso de la República, la el cargo de contador general de la nación, y al respecto
liquidación del Presupuesto General de la Nación, su dispone:
ejecución por parte de los órganos y unidades ejecutoras y
el control político a través del seguimiento y la evaluación Habrá un contador general, funcionario de la rama
por parte del Congreso de la República. ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la
nación y consolidará esta con la de sus entidades
Por su parte, el Sistema General de Regalías es un descentralizadas territorialmente o por servicios,
sistema presupuestal independiente de los sistemas cualquiera que sea el orden al que pertenezcan*,
presupuestales de la nación y de las entidades territoriales, excepto la referente a la ejecución del presupuesto,
cuyos ingresos se derivan de los pagos que deben realizar cuya competencia se atribuye a la Contraloría.
quienes explotan recursos naturales no renovables.
Implica un esquema de coordinación entre las entidades Corresponden al contador general las funciones de
territoriales y el gobierno nacional a través del cual uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública,
se determina la distribución, los objetivos, los fines, la elaborar el balance general y determinar las normas
administración, la ejecución, el control, el uso eficiente y contables que deben regir en el país, conforme a la
el destino de los ingresos provenientes de la explotación ley* […].
de los recursos naturales no renovables, precisando las
condiciones de participación de sus beneficiarios. Los
recursos son distribuidos en todos los departamentos
del país a través de asignaciones directas y de los
Fondo de Ciencia, Tecnología e Innovación, Fondo de
Desarrollo Regional (FDR) y Fondo de Compensación Negrita, fuera de texto.
*
Regional (FCR).
98
COLOMBIA
El artículo 1 de esta Ley, que trata sobre los objetivos

que persigue la norma, se refiere, entre otros aspectos,
a las características de las normas contables que se
expiden, así como a la información financiera que
resulta de su aplicación en términos de los beneficios
para los diferentes usuarios. Este ordenamiento
El ámbito de regulación se precisa con la expedición general tiene unas restricciones que se indican
de la Ley 298 de 1996 al señalar, en el literal a) del en el parágrafo del artículo 1, el cual dispone: “Las
artículo 4, que una de las funciones de la Contaduría facultades de intervención establecidas en esta ley no
General de la Nación es: “Determinar las políticas, los se extienden a las cuentas nacionales, como tampoco
principios y las normas sobre contabilidad, que deben a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad
regir en el país para todo el sector público”*. financiera gubernamental, de competencia del contador
general de la nación*, o la contabilidad de costos”.
Con lo antes expuesto, es claro que la competencia
del contador general de la nación, en términos de la El artículo 6 de la misma ley, en concordancia con lo
regulación contable, está limitada al sector público, señalado, deja intactas las facultades que le otorgó la
pero es importante precisar que en dicha delimitación Ley 298 de 1996 a la Contaduría General de la Nación
ni la Constitución ni la Ley supeditan esta competencia al definir y diferenciar los roles de las autoridades que
a la clase de entidad pública o al tipo de actividad que intervienen en la expedición de normas de contabilidad
desarrollan estas entidades. y de aseguramiento de la información. En este sentido,
expresa:
Mediante la Ley 1314 de 2009, el Estado colombiano
establece como política, la convergencia de la regulación Bajo la dirección del presidente de la República y con
contable del país hacia normas internacionales de respeto de las facultades regulatorias en materia
información financiera y de contabilidad que tienen de contabilidad pública a cargo de la Contaduría
aceptación mundial. Esta ley define las autoridades General de la Nación*, los Ministerios de Hacienda y
de regulación y normalización técnica y, de manera Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo,
particular, respeta las facultades regulatorias que, en obrando conjuntamente, expedirán principios, normas,
materia de contabilidad pública, tiene a su cargo la interpretaciones y guías de contabilidad e información
Contaduría General de la Nación. financiera y de aseguramiento de información,
con el fundamento en las propuestas que deberá
presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, como organismo de normalización técnica
de normas contables, de información financiera y
de aseguramiento de la información.*
*
Negrita, fuera de texto.
99
No obstante lo mencionado (parágrafo único del art. 1 y Ahora bien, en materia de regulación contable pública,
art. 6 de la Ley 1314 de 2009), es importante resaltar que el contador general de la nación tiene una competencia
lo ordenado en el artículo 12 de la Ley 1314 (Coordinación que se extiende a todas las entidades del sector público,
entre entidades públicas) condiciona la actuación que con independencia del sector y nivel al que pertenezcan.
tienen las entidades públicas en materia de emisión de Pese a ello, es pertinente precisar que, con base en la
normas contables y de aseguramiento de la información. normativa antes analizada, dicha coordinación se debe
Así lo precisa este artículo al expresar que: llevar a cabo en el contexto de las empresas y no en
el de las entidades de gobierno, donde goza de total
En ejercicio de sus funciones y competencias autoridad y autonomía.
constitucionales y legales, las diferentes autoridades
con competencia sobre entes privados o públicos*
deberán garantizar que las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de 1.4. Retos actuales del país
la información de quienes participen en un mismo
sector económico sean homogéneas, consistentes
y comparables. Teniendo en cuenta que el Marco Normativo para
Entidades de Gobierno en convergencia con las Normas
Para el logro de este objetivo, las autoridades Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
de regulación y de supervisión obligatoriamente se expidió en el año 2015, siendo el primer período de
coordinarán el ejercicio de sus funciones. aplicación el año 2018, se observa que la implementación
de la nueva regulación contable ha tenido importantes
Por lo anterior, el contador general de la nación hace parte avances que han mejorado la calidad y relevancia de la
de la Comisión Intersectorial de Normas de Contabilidad, información financiera de las entidades públicas.
de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información, creada mediante el Decreto 3048 de No obstante lo anterior, persisten retos que se centran
2011, la cual tiene por objeto coordinar las entidades en la preparación y actualización permanente del
públicas con competencia en regulación y normalización profesional contable para asimilar los conceptos que
contable y en supervisión sobre entes públicos o privados, resultan novedosos; en la capacidad de las entidades
para que las normas de contabilidad, de información para proveer insumos de calidad al proceso contable,
financiera y de aseguramiento de la información de a partir de procesos y procedimientos que propendan
quienes participen en un mismo sector económico sean por el flujo de información oportuna y suficiente; y en el
homogéneas, consistentes y comparables. apoyo de profesionales de diferentes disciplinas que en
aspectos de reconocimiento y medición que desbordan
la disciplina contable, pero impactan el proceso.
Negrita, fuera de texto.

*
100
COLOMBIA
Adicionalmente, se requiere continuar con el mejoramiento

de la calidad de la información financiera de las entidades
individualmente consideradas, lo cual demanda un trabajo
conjunto entre preparadores, organismos de control
y regulador contable. En este sentido, es imperativo
el consenso entre estos actores en torno a las bases
conceptuales y técnicas de los marcos normativos
en convergencia con estándares internacionales de
información financiera para asimilar en debida forma,
desde los preparadores y desde los auditores, aspectos
técnicos que demandan estimaciones y riguroso juicio
profesional.
Finalmente, se deben hacer esfuerzos para que la

información financiera de las entidades públicas sea
comprensible y útil para sus usuarios y contribuya al
cumplimiento de los objetivos de rendición de cuentas,
toma de decisiones y control.
101
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
En el marco de la contabilidad pública de la República

de Colombia, es necesario hacer referencia a la evolución
de su regulación, la que ha tenido avances significativos
desde la creación de la figura del contador general,
establecida en el artículo 354 de la Constitución Política
de Colombia en el año 1991, y, posteriormente, con la
creación de la Unidad Administrativa Especial Contaduría
General de la Nación (CGN) en el año 1996 (Ley 298).
En virtud de las competencias constitucionales asignadas

al contador general y las facultades otorgadas en el
Decreto 85 de 1995 a la entonces Dirección General
de la Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público (MHCP), mediante la Resolución 4444
de 1995, expedida por la CGN, se aprobó y adoptó el
primer Plan General de Contabilidad Pública (PGCP).
Posteriormente, y una vez creada la CGN, se expidió la

Resolución 400 del año 2000, con el fin de ajustar la
regulación contable a la realidad de las entidades públicas,
a los propósitos del Sistema Nacional de Contabilidad
Pública (SNCP) y a las necesidades de los diferentes
usuarios de la contabilidad pública.
102
COLOMBIA
En el año 2004, se inició la ejecución de un proyecto en la regulación nacional y la regulación internacional,

tendiente a la armonización del Plan General de y se incorporaron aquellos que resultaron pertinentes y
Contabilidad Pública con las NICSP emitidas desde el aplicables al contexto colombiano. Como resultado del
año 2000 por la Junta de Normas Internacionales de mencionado proceso, la CGN expidió las Resoluciones
Contabilidad del Sector Público (IPSAB, por sus siglas 354, 355 y 356 de 2007, por medio de las cuales se
en inglés) de la Federación Internacional de Contadores adoptó el Régimen de Contabilidad Pública (RCP), el
(IFAC, por sus siglas en inglés), las cuales aplican a las Plan General de Contabilidad Pública y el Manual de
entidades de gobierno. En este proceso se identificaron Procedimientos, respectivamente.
las diferencias entre los criterios de reconocimiento,
medición y revelación de los hechos económicos incluidos
GRÁFICO 2
PLAN GENERAL Marco conceptual

DE CONTABILIDAD
PÚBLICA
RES. 355/07 Estructura y descripción de clases
RÉGIMEN DE
CONTABILIDAD
PÚBLICA Catálogo General de Cuentas
MANUAL DE
RES. 354/07 PROCEDIMIENTOS Procedimientos contables
RES. 356/07
Instructivos contables
DOCTRINA
CONTABLE
PÚBLICA
Fuente: Elaboración propia CGN, Colombia.
103
Con base en lo regulado hasta el año el año 2007, la regulación contable pública de las entidades de gobierno
CGN emprendió, en el año 2009, el proyecto titulado: con las NICSP emitidas con posterioridad al año 2006,
“Estudio, actualización y armonización del Régimen de e incorporar criterios de las Normas Internacionales
Contabilidad Pública con estándares internacionales de Información Financiera (NIIF) para el caso de las
de contabilidad”, con el propósito de actualizar la empresas estatales.
GRÁFICO 3 Política de Regulación Contable Pública
REFERENTES INTERNACIONALES PARA LA CONVERGENCIA
NACIONALES INTERNACIONALES
GOBIERNO IFAC
NICSP
RCP CGN IPSASB
EMPRESAS
PÚBLICAS
NIIF
MHCP
SECTOR IFRS
M Cio
PRIVADO IASB
CTCP
NIIF
NIIF - PYMES
104
COLOMBIA
Con el fin de soportar y documentar la política de Dentro de las empresas estatales existen algunas
regulación contable pública, la CGN realizó estudios que emiten acciones o instrumentos de deuda
relacionados con la caracterización del sector público y otras que captan y colocan en forma masiva
colombiano, la regulación de la contabilidad pública en recursos del público. Para unas y otras, resulta
el contexto internacional y el análisis comparativo entre estratégico y beneficioso preparar y presentar
el RCP y los modelos internacionales de contabilidad; información que sea útil para los inversionistas
asimismo, realizó análisis de impactos en las entidades y para el mercado.
públicas, en los usuarios de la información contable
pública, así como en los procesos y productos de la CGN. El ámbito de aplicación de las NICSP se circunscribe
a las entidades públicas del gobierno general,
Una síntesis de algunas de las conclusiones derivadas mientras que las NIIF se circunscriben a las
del análisis integral de los estudios realizados, que empresas denominadas de interés público, las
conllevaron a definir la política de regulación contable cuales requieren producir información de carácter
pública, es la siguiente: general, privilegiando un grupo determinado
de usuarios (inversionistas y prestamistas), con
El propósito definido por la Ley para el SNCP, es independencia de que se trate de entidades del
generar la información necesaria para la toma sector privado o público. El modelo NIIF PYMES
de decisiones y el control interno y externo de la es una construcción que se basa en el modelo NIIF
Administración pública y, en ese contexto, se le adoptado por el IASB con algunas simplificaciones.
asignó a la CGN la función de establecer normas
que permitan uniformar, centralizar y consolidar El Gobierno nacional ha establecido mecanismos
la contabilidad pública. para coordinar los procesos de regulación contable,
y la CGN participa en estas instancias en lo que
Según la función económica que desarrollan las respecta a la regulación aplicable a las empresas
entidades que conforman el sector público, se de propiedad estatal. Esta coordinación no se
clasifican en entidades de gobierno general y requiere respecto de las funciones de regulación
empresas de propiedad estatal. Dicha clasificación contable para las entidades de gobierno general.
implica diferencias en las formas de operar, en
los procedimientos y la información requerida En cuanto a los criterios para el reconocimiento,
para la toma de decisiones, en las fuentes de la medición, revelación y presentación de la
financiación para su operación, en el uso y las información financiera, se observan diferencias
características de sus activos y pasivos, y en las y semejanzas entre los modelos contables
necesidades y objetivos de los usuarios de su internacionales para empresas y entidades de
información, entre otras. gobierno y, entre estos, el Régimen de Contabilidad
Pública.
105
Los modelos internacionales de contabilidad Para ello, se propuso desarrollar una regulación con las
aplicables, tanto a las empresas como a las siguientes características: a) que incorporara criterios
entidades de gobierno, pretenden estandarizar aplicables en el contexto del sector público y desde la
el reconocimiento, la medición, revelación y relación costo beneficio, b) que satisficiera las necesidades
presentación de la información financiera con de los usuarios y c) que fijara políticas concretas que
el fin de lograr una mayor transparencia y propendieran por la uniformidad de la información.
comparabilidad; no obstante, contemplan una
diversidad de alternativas para el reconocimiento En consecuencia, no se consideró apropiado realizar una
y la medición de algunos hechos económicos copia textual de los criterios contenidos en dichos modelos.
cuya aplicación discrecional, por parte de los No obstante, para las empresas emisoras de valores y
preparadores de la información, podría obstaculizar captadoras de recursos del público, en forma masiva,
el objetivo de uniformar la contabilidad pública. se concluyó que se justificaba, desde la relación costo-
Pese a ello, gran cantidad de los criterios beneficio, la preparación y presentación de información
contenidos en las normas internacionales se financiera con base en NIIF, independientemente de los
consideran apropiados para satisfacer las impactos operativos, tecnológicos y financieros que se
necesidades de los usuarios de la información derivaran de su aplicación.
contable pública colombiana.
Las anteriores conclusiones y demás consideraciones
La consecución de los objetivos de la modernización conllevaron a la CGN a plantear la separación de modelos
de la regulación contable pública se fundamenta contables, así:
en la obtención de información de calidad, útil
en la gestión, control y toma de decisiones por
parte de los usuarios de la misma. El éxito de la
1
implementación de dicha regulación se centra Modelo de contabilidad para entidades de gobierno.
en facilitar a los preparadores de la información
la comprensión y aplicación de los criterios
contables y considerar los sistemas de información
2
disponibles en las entidades del sector público. Modelo de contabilidad para empresas no emisoras de
valores o que no captan ni administran ahorro del público.
Dada la diferencia entre la función económica
y los modelos internacionales de contabilidad
aplicables para empresas y entidades de gobierno,
3
así como la prevalencia de la satisfacción de las Modelo de contabilidad para empresas emisoras de
necesidades de los usuarios de la información valores o que captan o administran ahorro del público,
financiera, la CGN consideró pertinente separar los cuales harían parte integrante del Régimen de
los modelos de contabilidad de acuerdo con la Contabilidad Pública.
función económica.
Los estudios realizados y la política de regulación
contable pública quedaron consignados en el documento
“Estrategia de Convergencia de la Regulación Contable
Pública hacia NIIF y NICSP” publicado en el mes de
junio de 2013, el cual se expuso para comentarios de
los interesados y, en la actualidad, se puede consultar,
con sus anexos, en la página www.contaduria.gov.co
Modernización RCP/Política de Regulación Contable
Pública.
106
COLOMBIA
3. SITUACIÓN ACTUAL

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El RCP es el medio de normalización y regulación de la Mercado de Valores y que no Captan ni Administran
contabilidad pública en Colombia, el cual está conformado Ahorro del Público; d) Marco Normativo para Entidades
por los siguientes elementos: a) Referente Teórico y de Gobierno; e) Marco Normativo para Entidades en
Metodológico de la Regulación Contable Pública; b) Marco Liquidación; f) Regulación del proceso contable y del
Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de sistema documental contable; y g) Procedimientos
Valores o que Captan o Administran Ahorro del Público; transversales.
c) Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el
GRÁFICO 4 Estructura del Régimen de Contabilidad Pública en convergencia con NICSP/NIIF
REFERENTE TEÓRICO Y METODOLÓGICO DE LA REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA
Marco Normativo para Marco Normativo Marco Normativo para Marco Normativo
Entidades de Gobierno para Empresas que no Empresas que Cotizan para Entidades en
Cotizan en el Mercado en el Mercado de Liquidación
de Valores, y que no Valores, o que Captan
Captan ni Administran o Administran Ahorro
Ahorro del Público del Público
Marco Conceptual para Marco Conceptual para Marco Conceptual Marco Conceptual para
la P y P de Información la P y P de Información par la nformación la P y P de Información
Financiera Financiera Financiera Financiera
Normas para el R, M, Normas para el R, M, Normas de Información Normas para el R, M,

R y P de los hechos R y P de los hechos Financiera R y P de los hechos
económicos económicos económicos
Procedimientos Procedimientos Doctrina Contable Procedimientos

Contables Contables Contables
Guías de Aplicación Guías de Aplicación Estructura Catálogo Guías de Aplicación

General de Cuentas
Doctrina Contable Doctrina Contable Doctrina Contable
Catálogo General Catálogo General Catálogo General

de Cuentas de Cuentas de Cuentas
REGULACIÓN DEL PROCESO CONTABLE Y DEL SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE
PROCEDIMIENTOS TRANSVERSALES

107
Los siguientes elementos del RCP se han regulado
mediante la expedición de actos administrativos:
a c
Referente Teórico y Metodológico de la Marco Normativo para Empresas que no
Regulación Contable Pública Cotizan en el Mercado de Valores y que
El Referente Teórico y Metodológico de la Regulación no Captan ni Administran Ahorro del
Contable Pública sirve a la CGN para definir el alcance Público
del RCP y desarrollar este instrumento de normalización Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
y regulación de la contabilidad pública, en el contexto que tiene como referente los conceptos y criterios de
de la convergencia hacia estándares internacionales de reconocimiento, medición, revelación y presentación
información financiera. Este documento se incorporó al contenidos en el Marco Conceptual para la Información
RCP mediante la Resolución 628 de 2015, y se modificó Financiera y en las NIIF, a partir de los cuales se realizó
por la Resolución 456 de 2017, expedidas por la CGN. una simplificación manteniendo los que aportan a la
calidad de la información y facilitando su aplicación a
partir de la definición de criterios uniformes.
b
Marco Normativo para Empresas que En la definición de este Marco Normativo se consideraron
Cotizan en el Mercado de Valores o que los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
Captan o Administran Ahorro del Público de las empresas de propiedad estatal; b) las necesidades
Este Marco se construye a partir de los conceptos y de información de los usuarios de la contabilidad pública;
criterios de reconocimiento, medición, revelación y c) la utilidad de la información obtenida al aplicar el Marco
presentación contenidos en el Marco Conceptual para Normativo; d) la relación entre el costo de preparar la
la Información Financiera y en las NIIF que han sido información y el beneficio de utilizarla; e) la actividad que
incorporados al ordenamiento jurídico colombiano. las empresas desarrollan; f) las relaciones y operaciones
Obedece a la existencia de empresas de propiedad que se dan entre empresas de propiedad estatal y
estatal que acceden al mercado bursátil con la colocación entre estas y las entidades de gobierno con las cuales
de valores (listadas) o que captan o administran ahorro estén vinculadas; g) la capacidad técnica, tecnológica
del público. y de recurso humano para enfrentar e implementar los
nuevos criterios contables; y h) las posibilidades de su
Este Marco Normativo está conformado por el Marco implementación.
Conceptual para la Información Financiera, las Normas de
Información Financiera, el Catálogo General de Cuentas Este Marco está conformado por el Marco Conceptual
y la Doctrina Contable Pública, el cual se actualiza para la Preparación y Presentación de Información
anualmente con las modificaciones a las NIIF que se Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición,
incorporan al ordenamiento jurídico colombiano. Revelación y Presentación de los Hechos Económicos;
los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación;
El primer período de aplicación de este Marco Normativo la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo General de
fue en el año 2015, excepto para las entidades financieras Cuentas.
de régimen especial y los fondos de garantías a quienes
se les permitió aplicarlo a partir del año 2016.
108
COLOMBIA
El primer período de aplicación de este Marco Normativo En la definición de este Marco Normativo se consideraron
fue el año 2016, excepto para las entidades que conforman los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico
el Sistema General de Seguridad Social en Salud, a quienes de las entidades de gobierno; b) las necesidades de
se les permitió aplicarlo a partir del año 2017. información de los usuarios de la contabilidad pública;
c) la utilidad de la información obtenida al aplicar
Como parte de los desarrollos instrumentales que facilitan el Marco Normativo; d) la relación entre el costo de
la aplicación de las normas a casos particulares, se han preparar la información y el beneficio de utilizarla; e)
expedido actos administrativos que regulan el tratamiento las particularidades de las entidades de gobierno; f) la
contable de los procesos judiciales y de los recursos capacidad técnica, tecnológica y de recurso humano para
entregados en administración. enfrentar e implementar los nuevos criterios contables;
y g) las posibilidades de su implementación.
Asimismo, se han publicado las siguientes guías de
aplicación: Definición de políticas contables; Presentación Este Marco Normativo está conformado por el Marco
de estados financieros; Deterioro del valor de propiedades, Conceptual para la Preparación y Presentación de
planta y equipo; Depreciación por componentes y Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
sustitución de componentes; Ingresos a partir del grado Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
de avance; Inversiones de administración de liquidez en Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías
títulos de deuda; Subvenciones no monetarias; Costos de Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
de financiación; y Subvenciones monetarias. General de Cuentas.
d
Marco Normativo para Entidades
de Gobierno
Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la CGN,
que tiene como referente los conceptos y criterios de
reconocimiento, medición, revelación y presentación
contenidos en el Marco Conceptual para la Información
Financiera con Propósito General de las Entidades del
Sector Público y en las NICSP, a partir de los cuales se
realizó una simplificación manteniendo los que aportan
a la calidad de la información y facilitando su aplicación
a partir de la definición de criterios uniformes.
109
Banco Interamericano de Desarrollo
El primer período de aplicación de este Marco Normativo
fue en el año 2018.
Como parte de los desarrollos instrumentales que Este Marco Normativo está conformado por el Marco
facilitan la aplicación de las normas a casos particulares, Conceptual para la Preparación y Presentación de
se han expedido actos administrativos que regulan, Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento,
entre otros, el tratamiento contable de los recursos del la Medición, Revelación y Presentación de los Hechos
Sistema General de Regalías, los procesos judiciales, Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías de
los recursos destinados a los operadores públicos Aplicación; la Doctrina Contable Pública; y el Catálogo
del servicio de televisión, los recursos de la salud, los General de Cuentas.
recursos entregados en administración, los acuerdos de
concesión de infraestructura de transporte y el Fondo El primer período de aplicación de este Marco Normativo
de estabilización de precios del petróleo. fue en el año 2018.
Asimismo, ha publicado las guías de aplicación:

depreciación por componentes y sustitución de
f
componentes e inversiones de administración de liquidez Proceso contable y sistema documental
en títulos de deuda. contable
En la regulación del proceso contable se definen sus etapas
con el propósito de que los hechos económicos sean
e registrados conforme a los criterios de reconocimiento,
Marco Normativo para Entidades medición, revelación y presentación establecidos en
en Liquidación los respectivos marcos normativos, de tal manera que
Este Marco Normativo es un desarrollo propio de la la información financiera que se genere atienda a las
CGN que se estructura a partir de los conceptos de características cualitativas definidas en los mismos.
los elementos de los estados financieros, en el cual se
establecen criterios simplificados que aportan a la calidad Por su parte, la regulación del sistema documental
de la información y que facilitan su aplicación a partir contable desarrolla los aspectos que tienden a garantizar
de la definición de criterios uniformes. la inalterabilidad, integridad, verificabilidad, seguridad
y conservación de la información financiera, regulando
En la definición de este Marco Normativo se consideraron aspectos relativos a los soportes, comprobantes y libros
los siguientes aspectos: a) el entorno jurídico y económico de contabilidad, entre otros.
de las entidades en liquidación; b) las necesidades de
información de los usuarios de la contabilidad pública;
c) la utilidad de la información obtenida al aplicar
el Marco Normativo; d) la relación entre el costo de
preparar la información y el beneficio de utilizarla; e)
las particularidades de las entidades en liquidación; f) la
capacidad técnica, tecnológica y de recurso humano para
enfrentar e implementar los nuevos criterios contables;
y g) las posibilidades de su implementación.
110
COLOMBIA
g
Procedimientos transversales Los procedimientos transversales que ha expedido la
Los procedimientos transversales regulan aspectos que CGN son los siguientes: Evaluación del control interno
contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad contable; Preparación y publicación de los informes
de la información, así como otros aspectos que no son financieros y contables mensuales; y Elaboración del
abordados por los marcos normativos. informe contable cuando se produzca cambio de
representante legal.
GRÁFICO 5 Proceso de la Convergencia de la Contabilidad Pública
RÉGIMEN DE Res. 354, 355 y 356 de 2007 Res. 357 de 2008

CONTABILIDAD
PÚBLICA
Régimen de • Plan General de Procedimiento para la

Contabilidad Contabilidad Pública Evaluación del Control
Pública RCP Interno Contable
• Manual de
Principio de Procedimientos
devengo
Ley 1314 de 2009
causación • Doctrina Contable
Res. 461
Res. 628 de 2017
Res. 533 de 2015
Res. 414 de 2015 Incorpora al
Res. 743/2013- de 2014 Incorpora RCP el Marco
037/2017 Incorpora al RCP el Normativo
Res. 033 Año 2013
Incorpora al al RCP referente para las
de 2012
Incorpora al RCP Marco el Marco teórico y entidades en
RCP Marco Normativo Normatico metodológico liquidación
Estrategia de
Aplicación Normativo para aplicable de la
Convergencia
voluntaria de dispuesto empresas para las regulación
de la
las NIIF para en el anexo que no entidades contable
Regulación
las empresas Decreto 2784 Cotizan del pública y
Contable
sujetas al de 2012. Gobierno define el
Pública hacia
ámbito de Empresas alcance del
Normas
aplicación del cotizantes RCP
Internacionales
RCP
de Información
Hoy Decreto Res. 193
Financiera
2420 de 2015 Res. 192 de 2016
(NIIF) y
Normas Res. 525 de 2016
Internacionales de 2016 Procedimiento
de Contabilidad Incorpora para la
del Sector Incorpora al RCP el evaluación
Público al RCP la elemento del Control
(NICSP) Norma de procedimientos Interno
Proceso transversales Contable
Contable
y Sistema
Documental
Contable
111
Otra de las funciones asignadas a la CGN es la relacionada Adicionalmente, la CGN tiene definido el proceso
con el desarrollo de los programas de capitación, asesoría de expedición de conceptos y solución de consultas
y divulgación de las normas y los procedimientos denominado “Doctrina Contable Pública”, cuyo objetivo
expedidos por la CGN. Esto implica promover en el es fortalecer la aplicación de los marcos normativos
país el desarrollo de una cultura contable que permita en convergencia con estándares internacionales de
el uso de la información contable pública; por ello, la información financiera. A través de este instrumento
CGN, además de su condición de organismo técnico se mejora la interpretación de los marcos normativos,
rector de la regulación contable, tiene la función misional proporcionando soporte conceptual y técnico a los
de contribuir a la construcción de conocimiento en el preparadores de la información financiera.
campo de la contabilidad pública.
De otra parte, dado que los cronogramas para la aplicación
De acuerdo con los cambios estructurales a nivel del RCP en convergencia con NIIF y NICSP fueron
normativo realizados durante los últimos años en diferenciados, en el año 2018 se contó, por primera vez,
Colombia, la CGN ha llevado a cabo un fuerte proceso con información financiera individual de las empresas
de capacitación, que se ha convertido en factor clave y entidades de gobierno, preparada con base en los
para asimilar dichas transformaciones. Las capacitaciones nuevos marcos normativos de contabilidad, siendo el
como política pública se han realizado en diferentes insumo para la preparación de los estados financieros
ciudades del país, bajo la estrategia pedagógica de consolidados que presentó la CGN, a 31 de diciembre
seminario-taller de manera presencial, orientados a cubrir de 2018, los que se encuentran publicados en la página
la coyuntura generada en razón de la expedición de los web de la entidad (www.contaduría.gov.co).
nuevos marcos normativos y de los procedimientos
contables, alcanzando un número significativo de 26.130 El impacto patrimonial neto de las entidades de gobierno
capacitados en los tres últimos años. del nivel nacional fue negativo, originado principalmente
en los beneficios a los empleados (por el reconocimiento
Para la cualificación de los beneficiarios de las pleno del pasivo pensional y de otros beneficios que
capacitaciones, la CGN desarrolla un plan de capacitación anteriormente no se reconocían) y en las cuentas por
dirigido a los administradores de las entidades del cobrar (por la baja en cuentas de aquellas que no
sector público, a los organismos de control político generarían beneficios económicos futuros y por el
y fiscal y a los funcionarios responsables de preparar deterioro de cuentas por cobrar que con la regulación
la información contable, buscando que en un futuro anterior no eran objeto de estimaciones de deterioro,
los estados financieros sirvan de base para la toma de como es el caso de los impuestos).
decisiones financieras o administrativas y se ejerza un
control adecuado en beneficio de la transparencia de
la gestión. De esta forma se ponen a disposición de
las entidades públicas los conocimientos, conceptos,
las herramientas y técnicas adecuadas para orientar la
implementación de un sistema de información financiera
de acuerdo con los parámetros requeridos por las normas
de contabilidad pública.
112
COLOMBIA
Los impactos positivos que atenuaron el impacto En las siguientes gráficas y por ser pertinente para el
patrimonial neto negativo fue el incremento en los bienes caso colombiano, se presentan los principales impactos
de uso público, las propiedades, planta y equipo y las generados en el proceso de convergencia contable, en
inversiones patrimoniales, originado en la incorporación razón de la consolidación realizada por la CGN a 31 de
y remedición de estos activos. En el impacto patrimonial diciembre de 2018, para el sector público y los niveles
neto, también tuvieron impacto las variaciones en los nacional y territorial, así como de algunas entidades
activos y pasivos, originadas en la aplicación de la Norma públicas consideradas individualmente. (La fuente de
de Acuerdos de concesión desde la perspectiva de la estas gráficas es de elaboración propia de la CGN).
entidad concedente.
GRÁFICO 6 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público
207.750,7
2.600
Miles de millones de pesos
250.000,0
200.000,0
150.000,0 38.338,1
(169.412,6) 2883
100.000,0
283
50.000,0
0,0
(50.000,0)
(100.000,0)
(150.000.,0)
(200.000,0)
Entidades Entidades Sector
Nacionales Territoriales Público
Valor Impacto Patrimomonial
Número de entidades
113
GRÁFICO 7 Impacto Patrimonial - Convergencia Sector Público
40.000,0 38.338,1
35.000,0 2.883
30.000,0
25.000,0 18.546,8
20.000,0 41 13.209,7
15.000,0 6.581,6 1.058
10.000,0 1.784
5.000,0
0,0
Entidades Empresas Empresas no TOTAL
de Gobierno cotizantes cotizantes
GRÁFICO 8 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Nacional
(174,480,0) 3.276,0 1.791,4 (169.412,6)

20.000,0
226 26 31 283
0,0
(20.000,0)
(40.000,0)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(140.000,0)
(160.000,0)
(180.000,0)

114
COLOMBIA
GRÁFICO 9 Impacto Patrimonial - Convergencia Nivel Territorial
207.750,8
250.000,0
2.600
181.061,0
200.000,0 1.558
150.000,0
100.000,0
50.000,0 15.270,9 11.418,3

15 1.027
0,0
GRÁFICO 10 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Nivel Nacional
100.000,0
58.767,5
50.000,0
9.822,0 4.193,6 2.312,5
0,0
(7.787,1) (7.580,1)
(50.000,0)
(40.343,5)
(100.000,0)
(150.000,0)
(182.324,6)
(200.000,0)
Propiedades Inversiones e Beneficios a Bienes de uso
planta y instrumentos empleados público
equipo derivados
Otros Provisiones Cuentas por Otros

impactos cobrar pasivos
115
GRÁFICO 11 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Sector Público
150.000,0
104.989,6 101.487,2
100.000,0 89.659,0
50.000,0
13.822,3
0,0
(5.762,4)
(50.000,0) (8.316,9)
(41.901,1)
(100.000,0)
(150.000,0)
(200.000,0)
(215.227,2)
(250.000,0)
Bienes de uso Otros Beneficios a Otros
público impactos empleados pasivos
Propiedades, Inversiones e Cuentas por Cuentas por

planta y equipo instrumentos cobrar pagar
derivados
GRÁFICO 12 Conceptos Contables - Impacto Patrimonial Nivel Territorial
120.000,0 112.776,7
100.000,0
79.836,9
80.000,0
60.000,0
42.719,7
40.000,0
20.000,0 9.628,7
0,0
(1.557,7) (969,0)
(2.925,6)
(20.000,0)
(40.000,0) (32.902,6)
Bienes de uso Propiedades, Beneficios a Cuentas por
público planta y equipo empleados cobrar
Otros Inversiones e Provisiones Emisión y

impactos instrumentos colocación de
derivados títulos
116
COLOMBIA
GRÁFICO 13 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Nacional
con Mayores y Menores saldos
20.000,0
3.726,6 3.561,4 2.695,8
2.619,9 1.839,5
0,0
(20.000,0) (7.541,7)
(14.128,4)
(15.169,3)
(40.000,0) (28.956,1)
(60.000,0)
(80.000,0)
(100.000,0)
(120.000,0)
(130.628,9)
(140.000,0)
Ministerio de Universidad Servicio Consejo Policía
Hacienda Nacional de Nacional de Superior de Nacional
y Crédito Colombia Aprendizaje la Judicatura
Público
Colpensiones- Instituto U.A.E. de Agencia Dirección de

Fondo de Nacional de Gestión Nacional de Impuestos
Vejez Vías Pensional y Infrastructura y Aduanas
Contribuciones Nacionales
Parafiscales de
la Proteción
Social
117
GRÁFICO 14 Impactos por la transición al nuevo marco de regulación. Entidades de Gobierno Territorial
con Mayores y Menores saldos
180.000,0
161.230,2
160.000,0
140.000,0
120.000,0
100.000,0
80.000,0
60.000,0
8.518,6 (5.497,8)
40.000,0 (5.420,1)
6.290,7 (2.571,6)
20.000,0 2.213,2 (1.625,9)
2.180,5 (1.468,3)
0,0
(20.000,0)
Bogotá D.C. San José Medellín Fondo de Departamento
de Cúcuta Prestaciones de Antioquia
Económicas,
Cesantías y
Pensiones
Instituo Universidad Departamento Santiago Departamento

Distrital para Distrital del Valle del de Cali de
la Recreación Francisco Cauca Cundinamarca
y el Deporte José de
Caldas
118
COLOMBIA
4. EXPERIENCIA EN LA APLICACIÓN
DE LAS NORMAS DE MAYORES
IMPACTOS
4.1. Norma de acuerdos de concesión

desde la perspectiva de la
entidad concedente
Las asociaciones público-privadas (APP) se han 2011 la “NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios:
consolidado a nivel global como un mecanismo Concedente”. Esta NICSP exige que la entidad concedente
ampliamente utilizado para vincular el capital privado a la reconozca los activos proporcionados por el privado
construcción de infraestructura pública y a la prestación junto con el pasivo que está asumiendo, el cual puede
de los servicios asociados a esta, lo cual no ha sido ajeno ser financiero o diferido, dependiendo de la forma en
para Colombia. De acuerdo con los informes trimestrales que se remunere al privado por la inversión realizada.
del Registro Único de Asociaciones Público-Privadas
(RUAPP) del Departamento Nacional de Planeación, Conscientes de la creciente importancia de las APP en
entre abril de 2013 y septiembre de 2018, los proyectos el ámbito nacional y de la necesidad de información
inscritos en el RUAPP pasaron de 45 a 712, dentro de financiera útil, la CGN dispuso, en el Marco Normativo
los cuales el sector de transporte representa el 56,03%. para Entidades de Gobierno, la Norma de acuerdos de
concesión desde la perspectiva de la entidad concedente,
El Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo, la cual, considerando las características del contexto
principales promotores del uso de las APP, destacan colombiano, incorpora los criterios de la NICSP 32.
que el principal beneficio de este tipo de acuerdos es el
aumento en la calidad y cantidad de las infraestructuras Adicionalmente, para facilitar la aplicación de la Norma,
públicas, lo cual contribuye a la igualdad, la disminución mediante la Resolución 602 de 2018, la CGN incorporó
de la pobreza y el crecimiento. No obstante, también al Marco Normativo para Entidades de Gobierno, el
reconocen que las APP están sujetas, entre otros, al riesgo Procedimiento contable para el registro de los hechos
de gestión fiscal, pues permite reconocer la infraestructura económicos relacionados con los acuerdos de concesión
evitando las cargas fiscales inmediatamente visibles. de infraestructura de transporte. En este procedimiento se
Con el fin de que los gobiernos cuenten con información definen los registros contables de los hechos económicos
útil para la administración de este riesgo, el Consejo relacionados con: los activos en concesión; los recursos
de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector en los patrimonios autónomos constituidos por los
Público (IPSASB, por sus siglas en inglés) emitió en concesionarios; los pagos por anticipado y anticipos
realizados a los concesionarios; y los pasivos, ingresos
y gastos asociados con dichos acuerdos.
119
Banco Interamericano de Desarrollo
Con relación a las concesiones de infraestructura de
transporte del nivel nacional colombiano, la Agencia
Nacional de Infraestructura (ANI) es la entidad encargada
de gestionar los acuerdos de concesión para el diseño,
construcción, mantenimiento, operación, administración
y explotación de la infraestructura de transporte del
modo carretero, férreo, fluvial, marítimo y aeroportuario.
En observancia de la Norma de Acuerdos de concesión

desde la perspectiva de la entidad concedente, del
Marco Normativo para Entidades de Gobierno, la Con relación a la medición inicial de los pasivos asociados
ANI presentó dificultades para la aplicación de los a los activos en concesión y el reconocimiento de garantías
requerimientos contenidos en dicha Norma. Con relación de flujos de ingresos y del deterioro de valor de los
a la determinación de los saldos de apertura bajo dicho bienes de uso público concesionados, la ANI presentó
Marco Normativo, la entidad tuvo problemas para realizar inquietudes en torno a los criterios señalados sobre
la medición inicial de los activos en concesión y de los estos aspectos en el Marco Normativo para Entidades
pasivos asociados a estos, así como para reconocer las de Gobierno. Frente a este tema, la CGN emitió doctrina
garantías de flujos de ingresos mínimos otorgadas a los contable y realizó mesas de trabajo y talleres con la
concesionarios y el deterioro de valor de los bienes de entidad, tendientes a aclarar los requerimientos señalados
uso público concesionados. en dicho Marco Normativo. Lo anterior conllevó a la
modificación de las normas de Acuerdos de concesión
Respecto a la medición de los activos en concesión, la desde la perspectiva de la entidad concedente y de Bienes
ANI presentó dificultades debido a que, por aplicación de uso público, en las cuales se precisó la medición y el
del Régimen de Contabilidad Pública precedente, dichos reconocimiento del pasivo financiero o diferido asociado
activos presentaban problemas en su medición y, a los activos en concesión; el reconocimiento de las
adicionalmente, no contaba con información suficiente garantías de flujos de ingresos como provisión o pasivo
sobre los valores asociados a los mismos, puesto que, contingente, dependiendo de la probabilidad de que se
en algunos contratos, los concesionarios no estaban hicieran efectivas, y la simplificación del deterioro de
obligados contractualmente a suministrar este tipo de valor de los bienes de uso público, limitando el daño
información a la entidad. La estrategia de la ANI para físico como único indicio de deterioro.
determinar el valor inicial de los activos en concesión se
basó en reconstruir el valor de los mismos, apoyándose
en la información disponible y en técnicas de estimación
elaboradas por su equipo de trabajo.
120
COLOMBIA
Con relación a las dificultades relacionadas con la

determinación de los componentes y las vidas útiles
de los activos en concesión y con el reconocimiento
por separado de los terrenos, la CGN, consciente de
las complejidades de la medición de dichos activos
para la ANI, incorporó un artículo transitorio en el
Procedimiento contable de los acuerdos de concesión
de infraestructura de transporte, en donde se le otorgó
En la aplicación posterior de la Norma de acuerdos de un plazo a la entidades concedentes para continuar con
concesión, la ANI continuó presentando dificultades en el proceso de reconocimiento y medición de los activos
la medición de los activos en concesión, las cuales se en concesión, transición que debe estar sustentada en
relacionaban con la determinación de sus componentes un plan de trabajo aprobado por la alta dirección de las
y sus vidas útiles y con el reconocimiento por separado entidades. La ANI tendrá hasta el 31 de diciembre de 2022
de los terrenos y de la infraestructura concesionada para reconocer y medir los activos de infraestructura
construida sobre ellos. Adicionalmente, la entidad de transporte que se encontraban concesionados al 1
presentaba inquietudes respecto al reconocimiento de de enero de 2018, junto con los pasivos asociados a
los activos en concesión cuando su titularidad legal le estos, conforme al Marco Normativo para Entidades
pertenecía a una entidad diferente a la que suscribía el de Gobierno.
acuerdo de concesión.
Para cumplir con el anterior objetivo, la entidad diseñó un
Con relación a este último tema, la ANI presentó plan de trabajo, aprobado por su alta dirección, en el cual
dificultades debido a que, en los contratos de concesión se definió la incorporación gradual de activos y pasivos
que gestiona, la titularidad legal de la infraestructura asociados con los acuerdos de concesión. Dentro de las
de transporte del modo terrestre, férreo y portuario le actividades de dicho plan se encuentran: la suscripción
pertenece al Instituto Nacional de Vías (INVÍAS) y la del de un convenio interadministrativo con el Invías y la
modo aeroportuario le pertenece a la UAE Aeronáutica Aerocivil, la elaboración de estudios técnicos sobre los
Civil (AEROCIVIL). Frente a este tema, la CGN realizó criterios de medición de los activos en concesión, la
mesas de trabajo con la ANI, el INVÍAS y la AEROCIVIL, recopilación de información existente sobre los contratos,
en las cuales, a partir del análisis de la entidad que la presentación individualizada de la infraestructura de
tiene los beneficios, los riesgos y las obligaciones transporte y el reconocimiento de los activos y pasivos
asociadas con los activos en concesión, se concluyó en los estados financieros de la entidad.
que la entidad que actúa como concedente para los
acuerdos de concesión de infraestructura aeroportuaria
concesionada es la AEROCIVIL, mientras que para la
infraestructura concesionada de los otros modos de
transporte es la ANI.
Con base en esta conclusión, en la Norma de acuerdos de

concesión se incluyó la definición de entidad concedente,
que es aquella que obtiene los beneficios y asume los
riesgos y las obligaciones asociados a los activos en
concesión, con independencia de que tenga la titularidad
legal de los mismos o de que suscriba el acuerdo de
concesión.
121
4.2. Norma de beneficios a los
empleados
La incorporación de la Norma de beneficios a los

empleados al Marco Normativo para Entidades de
Gobierno ha producido impactos significativos en la
información financiera de las entidades de gobierno.
La principal razón es el reconocimiento pleno del pasivo

pensional, el cual venía de un proceso de reconocimiento
gradual, hasta el año 2029, a través de un mecanismo de
amortización contable que no consideraba la financiación
o el fondeo del pasivo pensional. Con la implementación
de los nuevos marcos de regulación contable, las empresas
estatales y las entidades de gobierno procedieron a
reconocer y ajustar plenamente su pasivo pensional
con un efecto patrimonial negativo, considerando que,
históricamente, unas y otras entidades asumían el pasivo
pensional de sus trabajadores, antes de la reforma al
sistema de Seguridad Social en pensiones.
Adicionalmente cabe señalar que las reservas o los

activos destinados a financiar las obligaciones pensionales
resultan insuficientes, razón por la cual, especialmente en
el nivel nacional el impacto patrimonial, tuvo dimensiones
significativas, atenuadas en el nivel territorial, donde, desde
el año 1999, se implementó, por vía legal, la obligatoriedad
de las entidades territoriales de realizar un ahorro para
financiar el pasivo pensional a través del Fondo Nacional
de Pensiones de las Entidades Territoriales (FONPET).
Otra razón que explica el significativo impacto patrimonial

de los pasivos pensionales es el reconocimiento pleno
del pasivo pensional de entidades del nivel nacional
liquidadas, por parte de la Unidad Administrativa Especial
de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de
la Protección Social, el cual se venía revelando como
pasivo contingente.
Un tema que ha sido objeto de debate es el carácter

de pasivo de las pensiones de los miembros de las
fuerzas militares y de policía, así como de los maestros
y congresistas, empleados del Estado con regímenes
especiales. Sin embargo, a partir de una revisión minuciosa
de los aspectos conceptuales y técnicos contenidos en
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de Información Financiera, en la Norma de beneficios
a los empleados en lo relativo a beneficios posempleo
y en la Norma de provisiones, del Marco Normativo
para Entidades de Gobierno, la CGN ha mantenido una
posición en el sentido de que las obligaciones que asume
122
COLOMBIA
el Estado con estos empleados, en su mayoría financiadas GLOSARIO DE SIGLAS

con presupuesto general de la nación, cumplen con la
definición de pasivo y, en consecuencia, debe aplicarse • AEROCIVIL: Aeronáutica Civil
la normatividad antes referida.
• ANI: Agencia Nacional de Infraestructura
• APP: Asociaciones Público-Privadas
Se espera que el tema pensional continúe teniendo
impacto en la información financiera individual y • CGN: Contaduría General de la Nación
consolidada del sector público, en la medida en que se • FCR: Fondo de Compensación Regional
vayan incorporando y midiendo los pasivos pensionales • FDR: Fondo de Desarrollo Regional
y los activos del plan, conforme a la regulación contable
• FONPET: Fondo Nacional de Pensiones
expedida para el efecto. de las Entidades Territoriales
Contadores, por sus siglas en inglés
4.3. Norma de provisiones
• INVIAS: Instituto Nacional de Vías
• IPSASB: Consejo de Normas
Con la implementación del RCP en el año 2007, la Norma Internacionales de Contabilidad del
de pasivos estimados consideraba el reconocimiento y Sector Público, por sus siglas en inglés
la medición de los pasivos asociados a litigios en contra • MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito
del Estado; no obstante, en esta Norma, se supeditaba Público
el reconocimiento del pasivo al estado de avance del • NICSP: Normas Internacionales de
proceso litigioso, es decir, que solo con fallo de los Contabilidad del Sector Público
jueces de primera instancia se entraba a reconocer y • NIIF: Normas Internacionales de
a estimar el pasivo. Información Financiera
• PGCP: Plan General de Contabilidad
Con la incorporación de la Norma de provisiones al
Pública
Marco Normativo para Entidades de Gobierno, se
acogen los criterios de identificación de obligaciones con • PGN: Presupuesto General de la Nación
incertidumbre en su plazo o cuantía y, de conformidad con • RCP: Régimen de Contabilidad Pública
lo previsto en la Norma, se da un viraje en las condiciones • RUAPP: Registro Único de Asociaciones
de reconocimiento, pasando a reconocer como provisión Público-Privadas
los procesos litigiosos sobre los cuales, una vez establecida • SNCP: Sistema Nacional de Contabilidad
por el apoderado del proceso la probabilidad de pérdida Pública
del proceso superior o igual al 50%, se procede a estimar • U.A.E: Unidad Administrativa Especial
la pretensión y al reconocimiento como pasivo. Lo
anterior, con independencia de la instancia en la que
se encuentre el proceso.
La definición de rangos uniformes a efectos de determinar

cuándo un proceso litigioso en contra del Estado amerita
el reconocimiento de una provisión o la revelación de un
pasivo contingente, en el caso colombiano, se dilucidó a
través de la interacción entre la CGN y la Agencia para
la Defensa Jurídica del Estado. Dicha interacción se
materializó en la expedición de una resolución, por parte
de la Agencia, en la cual se definió una metodología para
establecer la probabilidad de pérdida de los procesos
litigiosos y la medición de la provisión. Por su parte,
la CGN desarrolló el Procedimiento contable para el
registro de los procesos judiciales, arbitrajes, conciliaciones
extrajudiciales y acogió esta metodología para ser
considerada en la aplicación de dicho procedimiento.
123
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN 125
1.4. Rectos actuales del país 130
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN NICSP 131
124
COSTA RICA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica1
Costa Rica, se ubica geográficamente en Centroamérica Desde sus orígenes como territorio ístmico, ha sido
y está localizada dentro de las coordenadas geográficas puente biológico donde coexisten especies de flora
8° y 11°15’ de latitud norte, y 82° y 86° de longitud y fauna pertenecientes al neoártico, al neotrópico y
oeste. Incluyendo su área insular, tiene una extensión algunas otras a la región de las Antillas. Debido a esta
de 51.100 km2 (50.660 km2 de tierras y 440 km2 de biodiversidad, se localizan zonas de vida, las cuales
agua). Junto a Belice y El Salvador es uno de los estados incluyen desde paisajes litorales localizados a nivel del
más pequeños de América Central. Limita al norte con mar hasta paisajes de páramo sobre los 3.000 m de
Nicaragua, con la que comparte 309 km de frontera, altitud.
y al sur con Panamá, con la que comparte 330 km, al
este con el mar Caribe y al oeste con el océano Pacífico. La biodiversidad permite al país poseer una herpetofauna
de alrededor de 360 especies (150 anfibios y 210 reptiles),
La longitud del litoral comprende 1.228 km, de los cuales una avifauna de aproximadamente 850 especies (625
1.016 están en la costa pacífica y 212 km, en el mar Caribe. anidan y 225 son migratorias) y una mastofauna de casi
La costa pacífica presenta una serie de irregularidades, 205 especies, entre las que encontramos murciélagos
como penínsulas, golfos y bahías, condición que facilita el y mamíferos no voladores.
establecimiento de zonas portuarias y para el desarrollo
turístico. Por el contrario, la costa del Caribe es más
regular, pero menos apta para este tipo de instalaciones. 1.2. Descripción de la conformación
El país tiene soberanía sobre 200 mn de zona exclusiva del sector público
económica y 12 mn de aguas territoriales.
Los niveles organizacionales en las
El país posee un eje montañoso central longitudinal con instituciones públicas costarricenses2
dirección noroeste-sureste, dividido en cuatro cordilleras, Además de recursos humanos, materiales y financieros,
a partir de las cuales nacen los ríos, que desembocan las instituciones públicas necesitan de una estructura
en las vertientes de ambos océanos. La acción de estos organizacional, que refleje la jerarquía y establezca
ríos ha dado lugar a tres grupos de llanuras, que son más las relaciones de coordinación horizontal y vertical
extensas hacia el litoral atlántico. El centro del país está necesarias para ejecutar sus actividades y generar
ocupado por una depresión tectónica conocida como bienes y servicios, para cumplir así con sus objetivos.
Valle Central, donde vive la mayoría de la población. El Dentro de esta forma de organizar el trabajo institucional,
país cuenta con cerca de 200 volcanes, de los cuales estas organizaciones se subdividen en tres diferentes
cinco (5) están activos. La isla del Coco, en el océano estratos o niveles estructurales; el nivel institucional,
Pacífico, es parte del territorio nacional. llamado algunas veces nivel político o nivel estratégico;
el nivel Intermedio; y, por supuesto, el nivel operacional.
1
Datos obtenidos de Wikipedia.
2
Ministerio de Planificación Nacional y
Politica Económica..
125
Nivel institucional/político/estratégico
Es el nivel más elevado de la organización, en él se
agrupan las unidades organizacionales y los servidores
públicos encargados de tomar las principales decisiones
de la institución. Quienes se ubican en este nivel, tienen
el deber de reaccionar ante los cambios y las presiones
que el ambiente externo ejerza sobre la organización,
sea de parte de la opinión pública, de los usuarios de
sus bienes y servicios o, en el caso particular de
las instituciones públicas, del control que
ejercen otras instituciones y autoridades
pertenecientes a los distintos poderes
del Estado.
Con frecuencia, se escucha que las

personas encargadas de esta tareas
decisorias, en representación de toda una
organización, constituyen el nivel político de
la misma, esto por cuanto han sido designados
por quienes ostentan el poder político, entendida
la política como “el uso limitado del poder social”,
para administrar los recursos públicos en la búsqueda
del bienestar social o general.
También es llamado nivel estratégico, pues quienes

administran en este nivel tienen la responsabilidad de
aprobar los planes, los objetivos y las acciones que
definan el papel y el accionar de la totalidad de la
organización en el futuro: “La cumbre estratégica está
encargada de asegurar que la organización cumpla su
misión de manera efectiva; y también que satisfaga
las necesidades de aquellos que la controlan o que
de otra forma tengan poder sobre la organización...”.
126
COSTA RICA
Además, de los directivos (Junta Directiva), ministros, De esta forma, quienes desarrollen estas funciones
viceministros, presidentes ejecutivos y otros servidores de control de gestión tienen el deber de propiciar la
de rango similar, se encuentran en este apartado las efectividad del nivel operativo en el cumplimiento de
unidades organizacionales cuya labor primordial los objetivos programáticos, en término del uso de
es brindar asesoría a estos servidores en su labor los recursos (eficiencia), pero también en razón de
estratégica. En virtud de esta especialización como asegurar que dichos objetivos operativos guarden la
apoyo al máximo nivel decisorio institucional, dichas debida concordancia con los objetivos estratégicos
unidades conocidas como nivel asesor o de Línea Staff, institucionales.
no deben nunca ser ubicadas en los niveles intermedios
u operativos de las instituciones públicas. Debe aclararse que no existe un número o estándar
determinado para la cantidad de gerentes o directores
que una institución ubique en este nivel intermedio,
Nivel intermedio tal y como lo manifiesta Mintzberg: “En teoría, un
También conocido como nivel gerencial o táctico, gerente, el director general en la cumbre estratégica,
tiene la función de interpretar las decisiones generales puede supervisar a todos los operarios. En la práctica,
o estratégicas tomadas por el nivel institucional/ la supervisión directa requiere un estrecho contacto
político/estratégico y transformarlas en acciones personal entre el gerente y el operador, con el resultado
programáticas, susceptibles de ser ejecutadas por de que existe cierto límite para la cantidad de operadores
los niveles operativos, y de esta forma cumplir con la que puede supervisar un gerente, llamado extensión del
planificación estratégica institucional. “Nivel administrativo control. Las organizaciones pequeñas pueden trabajar
que articula internamente el nivel institucional con el con un gerente (en la cumbre estratégica); las mayores
nivel operacional de la organización”. requieren más (en la línea media)”.
Es así como los directivos o gerentes que se ubican en Además, de controlar que los resultados de las unidades
las unidades organizativas de estos estratos se encargan operativas bajo su cargo se ajusten a las metas
del control de gestión, entendido este como “el proceso organizacionales, como ya fue mencionado, la labor
por el cual los directivos influencian a otros miembros de estos directores o gerentes intermedios tenderá a
de la organización para que implanten las estrategias retroalimentar a los jerarcas sobre el grado de éxito
de la organización”. institucional para alcanzar metas estratégicas y sobre
las acciones correctivas que consideren necesarias en
el desempeño organizacional.
127
Nivel operacional Como indica su nombre, en esta parte de la organización,
Este nivel es el que “administra la ejecución y la realización los controles que se realizan se encuentran más enfocados
de las tareas y actividades cotidianas” de una institución. en la utilización eficiente de los recursos organizacionales
Suele mencionarse que este es el estrato más bajo de para la producción directa de bienes y servicios que
una organización, en el sentido de que las unidades en pensar en definir una estrategia para el futuro de
organizacionales que lo constituyen, se encuentran la organización o en hacer que esta sea fielmente
ubicadas en la base o parte inferior del organigrama implementada, como en los niveles anteriormente
organizacional. comentados. A continuación se presentan instituciones
públicas costarricenses, indicando los objetivos o las
Tanto los servidores que ejercen cargos de coordinación funciones básicas que establecen para ellas sus leyes
(comúnmente denominados jefaturas) como quienes orgánicas, además de las unidades organizacionales
desarrollan actividades en las unidades de este nivel, que las conforman, debidamente ubicadas en el nivel
tienen la importante tarea de producir los bienes o ejecutar organizacional que les corresponde.
los servicios que serán utilizados por los usuarios internos
o externos de la organización. La función principal de
los miembros de este nivel organizacional es producir
los bienes o prestar los servicios que serán utilizados
por los usuarios internos y externos de la organización.
Tal y como se evidencia en esta frase de Henry Mintzberg:
“El núcleo operativo de la organización abarca a aquellos
miembros (los operarios) que realizan el trabajo básico
relacionado directamente con la producción de productos
y servicios”.
GRÁFICO 1 Instituciones y órganos del Sector Público costarricense según naturaleza jurídica
14 Órganos
69 Órganos 3 Órganos adscritos a
adscritos a adscritos a 34 Instituciones instituciones
Ministerios Presidencia autónomas autónomas
18 Ministerios
8 Consejos
municipales de
2 Órganos distrito
del Poder
3 Poderes 1 Organismo
Legislativo
del Estado electoral
82
10 instituciones Municipalidades
semiautónomas
1 Órgano adscrito 18 Empresas 6 Empresas 50 Entes

a instituciones públicas públicas no públicos no
semiautónomas estatales estatales estatales
Fuente: Ministerio de Planificación Nacional y Politica Económica.
128
COSTA RICA
1.3. Marco presupuestario y contable Actualmente el marco contable se basa en la normativa

del sector público contable internacional: Normas Internacionales de
Informacion Financiera (NIIF), Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Actualmente, el presupuesto de la República de Costa Contabilidad Sector Público (NICSP). Mediante la Ley
Rica es anual, pero la Asamblea Legislativa aprobó 9635 y sus reglamentos, se implementan las NICSP para
la modificación mediante proyecto de modificación el sector público costarricense a partir del 1 de enero
al artículo 176 de la Constitución Política mediante del año 2023 para aquellas que no tengan transitorios.
el expediente 20.179, para que los presupuestos
sean plurianuales. Los presupuestos se hacen bajo Se va a entrar en un proceso de análisis para determinar
estimaciones presupuestarias, utilizando el criterio del la factibilidad de adoptar la versión de las NICSP 2018,
devengo presupuestario, pero sus transacciones son ya que actualmente la que rige es la versión 2014. Se
registradas bajo el criterio contable presupuestario mixto: cuenta con un Plan General de la Contabilidad Nacional,
devengado presupuestario y efectivo. El presupuesto que dentro de sus apartados tienen un Plan de Cuentas
se aprueba en la Asamblea Legislativa para los Poderes y su descriptivo, así como políticas contables de uso
de la República (exceptuando para las adscritas a los obligatorio para todas las entidades que implementen
Ministerios, cuya aprobación regirá a partir del año 2021 NICSP.
median la publicación de la Ley 9524, Fortalecimiento del
Control Presupuestario de los Órganos Desconcentrados
del Gobierno Central); para el resto del sector público, los
presupuestos se aprueban en la Contraloría General de
la República y son bajo los mismos criterios de registro.
129
1.4. Retos actuales del país
a
La implementación de la normativa contable internacional
a partir del 1 de enero del año 2023 en todo el sector
público costarricense.
b
Incorporación de las entidades adscritas a los Ministerios
al presupuesto del Gobierno central, a partir del año
2021, así como al sistema contable de la Administración
central de acuerdo a las Leyes 8131 de la Administración
financiera de la República y los Presupuestos públicos y
la Ley 9524, Fortalecimiento del Control Presupuestario
de los Órganos desconcentrados del Gobierno central.
c
Implementar la versión 2018 de las NICSP, que serían
de aplicación para todas las entidades públicas, sin
diferenciar entre las que deben implementarla y las
empresas públicas que actualmente están obligadas
a implementar las NIIF.
d
Un sistema integrado a la medida para todo el sector
público costarricense.
e
Estados financieros auditados bajo normas internacionales
de contabilidad.
f
Estados financieros consolidados emitidos en forma
oportuna para rendición de cuentas y transparencia de
la Administración pública y para la toma de decisiones.
130
COSTA RICA
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN NICSP
Primera etapa de implementación

normativa contable internacional
Antes del año 2007, aproximadamente entre los años
2004 y 2006, se estuvo trabajando en un proyecto en
la Dirección de Contabilidad Nacional, desarrollando
un Plan General de Contabilidad para todo el sector
público costarricense, basado en el Manual de las
Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001 del Fondo
Monetario Internacional (FMI) y con los clasificadores
presupuestarios, con la finalidad de contar con un
instrumento homogéneo que permitiera la consolidación
de todo el sector público no financiero y financiero no
bancario.
Para lograr este objetivo, se conformó una comisión

con varios funcionarios de la contabilidad nacional, que
se dedicaron al 100% al desarrollo del proyecto; los
resultados fueron un catálogo de cuentas, un descriptivo
de cuentas y estados financieros.
Segunda etapa de implementación

Con la visita a Costa Rica del asesor internacional, don
Afredo Gurustiaga, quien dio una charla en la Contraloría
General de la República sobre las NICSP, se emitió una
disposición de ese ente contralor donde indicaba que
Costa Rica debía adoptar las NICSP.
Como primer esfuerzo del contador nacional en turno,

don Luis Segura Amador, procedió a realizar una análisis
de las NICSP publicadas en español en esa fecha (2006-
2007) y determinó emitir un Decreto ejecutivo de adoptar
dieciocho (18) normas de las veintiuna (21) que estaban
publicadas, mediante el Decreto Ejecutivo n. 34029-H.
El Decreto establecía que a partir del 1 de enero de
2009 se debía implementar las NICSP.
131
Tercera etapa de implementación
normativa contable internacional;
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Se publicó el Decreto Ejecutivo n. 35616 en el año 2009,
para regular la contabilidad de las empresas públicas,
donde se establece lo siguiente:
“Objeto: las empresas públicas sujetas al Subsistema

de Contabilidad deberán aplicar la traducción oficial
al idioma español de las Normas Internacionales de
Información Financiera (de ahora en adelante NIIF),
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), dada
su naturaleza y por recomendación de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP) […]. NIIF a aplicar: las normas que
deberán aplicar las empresas públicas son las emitidas
oficialmente por el IASB en español, a la fecha de
publicación del presente Decreto, sin perjuicio de
las nuevas normas y modificaciones a las existentes.
Las que serán adoptadas e implementadas por la
contabilidad nacional como ente rector del Subsistema
de Contabilidad, previa observancia del trámite previsto
en la Ley de Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos n. 8131 de 18 de septiembre
de 2001, a través de Resolución Administrativa…”.
La fecha de vigencia de la implementación es a partir

de enero de 2009.
132
COSTA RICA
Cuarta etapa de implementación “Ámbito de aplicación del Decreto Ejecutivo: El

normativa contable internacional presente decreto ejecutivo le es aplicable a todas
Aproximadamente en el año 2006-2007, la contabilidad aquellas instituciones que son regidas por el Subsistema
nacional tuvo la visita de un funcionario del Departamento de Contabilidad Nacional, establecido en la Ley
del Tesoro de los Estados Unidos de América, el cual de Administración Financiera de la República y
dio una charla a varios funcionarios sobre las normas Presupuestos Públicos n. 8131 de 18 de septiembre de
internacionales de contabilidad; asimismo, se contó con 2001. Las entidades cuya Ley de creación les confiere
la asistencia técnica de una asesora del FMI, motivo para un grado de autonomía, deberán adoptar e implementar
ese mismo período, que igualmente expuso la necesidad la normativa que más se adapte a su funcionalidad, con
del país de implementar las NICSP y un Plan Contable la posibilidad de que estas instituciones y cualquier
basado en esa normativa internacional, por lo cual la otra que así lo desee pueda adoptar esta normativa…”.
Dirección General de la Contabilidad Nacional tomó la
decisión de desechar lo que se había hecho con relación Para este primer proceso se contó con la opinión de la
al Manual 2001 y realizar una adopción de las NICSP del Contraloría General de la República (CGR) como máximo
año 2007, esto mediante el segundo Decreto Ejecutivo n. ente fiscalizador de las entidades públicas:
34918-H, donde se adaptaron algunas NICSP. El decreto
establecía lo siguiente: “Que la Contraloría General de la República ha emitido
su opinión manifestando su conformidad, en cuanto a
“Que a nivel internacional, el Consejo de Normas la adopción y aplicación de las NICSP, de acuerdo con
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público lo establecido en el párrafo final del artículo 93 de la
(IPSASB, por sus siglas en inglés) de la Federación Ley de la Administración Financiera de la República y
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas Presupuestos Públicos, mediante oficio n. DFOE-412
en inglés), ubicado en el Estado de Nueva York, de fecha 14 de noviembre de 2008, suscrito por el
Estados Unidos, ha desarrollado un conjunto de MBA Luis Fernando Campos Montes, Gerente a. í. de
normas de contabilidad aplicables a las entidades la División de Fiscalización Operativa y Evaluativa de
del sector público, bajo la denominación de Normas la Contraloría General de la República…”.
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP), cuya última revisión y actualización data En el Decreto se establece la responsabilidad de las
de noviembre 2007 […]. Que el Consejo de Normas administraciones activas en coordinación con las auditorías
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público internas de cada entidad pública en cumplir con lo
(IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores establecido en el mismo con referencia a las NICSP:
(IFAC) recomienda la adopción de las NICSP y la
armonización de los requisitos nacionales con dicha “Transitorio II. Para el cumplimiento de lo establecido en
normativa internacional…”. (La negrita no pertenece el artículo 7 del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia
al original.) para la adopción e implementación de las NICSP),
cada una de las instituciones incluidas en el alcance
En este Decreto se hace la salvedad de aquellas entidades del presente Decreto, a partir del 1 de marzo de 2009
que por su grado de autonomía están en libertad de deberán confeccionar un Plan de Acción con la finalidad
adaptar la normativa que consideren oportuna a sus de adoptar e implementar las Normas Internacionales
necesidades: de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en las
fechas establecidas. Las administraciones activas
velarán por el cumplimiento de estos Planes de
Acción en coordinación con las auditorías internas
de cada una de las instituciones, con la finalidad de
que estas últimas realicen las verificaciones que se
estime procedentes, con el alcance y la oportunidad
que sean necesarios, según su juicio profesional, así
como brindar las asesorías y efectuar las advertencias
que procedan en el ejercicio de sus competencias…”.
(La negrita no pertenece al original.)
133
Se deroga el Decreto Ejecutivo 34029-H y la nueva Sexta etapa de implementación
fecha de implementación es a partir del 2 de enero normativa contable internacional
del año 2012. (NICSP-NIIF)
También se realizaron reuniones con la CGR
Quinta etapa de implementación normativa para cambiar el Decreto Ejecutivo 34918-H, lo cual
contable internacional se logró con la publicación de un nuevo decreto:
Al no haberse logrado ningún tipo de avance en el interior Decreto Ejecutivo n. 36961-H, que modificó dicho Decreto,
del Poder Ejecutivo y del resto de entidades públicas en la fecha de implementación de la normativa contable
en la implementación de las NICSP y no haber logrado internacional a partir del 2 de enero del año 2016.
la capacitación de los funcionarios de esta dirección,
se pensó en conseguir fondos donados por medio de Séptima etapa de implementación
la fundación Costa Rica-Estados Unidos de América normativa contable internacional
(CRUSA), los cuales se gestionaron, se lograron obtener (NICSP-NIIF)
y serían administrados por la Fundación de la Universidad Retomando la nueva versión de las NICSP 2014, donde
de Costa Rica para la Investigación (FUNDEVI). Con estaban contempladas las NICSP 1 a la NICSP 32, se
esta donación se hicieron las primeras gestiones para replanteó todo el Plan General de la Contabilidad
contratar asesoría internacional y experta en NICSP. Nacional por parte de la Contabilidad nacional y se le
encargó mediante la asesoría de consultores externos la
Se logró en primera instancia contactar al del Colegio modificación de este, máxime el impacto que generaron
de Contadores Públicos de Costa Rica (CCP) en esa las NICSP 28 a la NICSP 30 sobre el resto de las normas.
oportunidad, y se consiguió establecer un contrato con la
misma como una contratación independiente del CCP y Este cambio del Plan General de la Contabilidad Nacional
ella a su vez una subcontratación de asesoria, siguiendo generó una transformación drástica en todos los sistemas
todos los procedimientos legales de contratación por de información que tenían las entidades públicas y a los
medio de FUNDEVI. cuales ya habían procedido a realizar modificaciones
basadas en el primer Plan General de la Contabilidad
Se realizó una capacitación en NICSP a todos los Nacional.
funcionarios de la Contabilidad nacional, así como parte
de la misma contratación a desarrollar un producto Octava etapa de implementación
denominado “Plan General de la Contabilidad Nacional”, normativa contable internacional
dentro del cual se incluirían entre otros, un catálogo de (NICSP-NIIF)
cuentas, descriptivo de cuentas, políticas contables y Mediante Decreto Ejecutivo n. 39665-MH se modifican
modelos de estados financieros. los Decretos Ejecutivos nn. 36961-H y 35616-H para que
la fecha de implementación de la normativa contable
Posteriormente, por problemas que se presentaron en internacional sea a partir del 2 de enero de 2017.
el desarrollo del proyecto, el contrato se rompió con
el Colegio de Contadores Públicos y se hizo un nuevo Novena etapa de implementación
contrato directamente con el grupo de consultores normativa contable internacional
expertos en NICSP que se estaba trabajando. (NICSP-NIIF)
Con la publicación del Decreto Ejecutivo n. 41039-MH, se
Dentro de los productos entregables a parte del Plan cambia la fecha de implementación hasta el 1 de enero
General de la Contabilidad Nacional, elaborado con base de 2020, denominado “Cierre de Brechas”.
a las NICSP 2008 que incluía de la NICSP 1 a la NICSP 25,
se realizaron trabajos de campo con varias entidades del
Ministerio de Hacienda y del Sector Público, para lograr
un mejor producto; asimismo, se consideró el Manual
de las Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001 y los
clasificadores presupuestarios.
134
COSTA RICA
Décima etapa de implementación

(NICSP-NIIF)
Con la publicación de la Ley 9635, de Fortalecimiento
de las Finanzas Públicas y su reglamento, el título IV,
capítulo VI, artículo 27, la fecha de implementación de
las NICSP es a partir de enero de 2023 para aquellas
normas que no tengan transitorios.
NUEVA EDICION DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
DEL SECTOR PÚBLICO, PERSPECTIVAS
HACIA EL FUTURO
Este año se publicó la nueva versión de las NICSP 2018,
las cuales abarcan de la NICSP 1 a la NICSP 40 (en esta
edición se elimina de las versiones anteriores que las
mismas no aplicaban para las empresas públicas).
Con esta innovación en las NICSP se tiene que preparar

el país para un nuevo giro o cambio en la implementación
de esa normativa, abarcando todas las entidades del
sector público, excepto las entidades financieras
bancarias, aplicando la misma normativa y, por ende,
esas entidades también deben adecuar sus sistemas
informáticos aplicando el Plan General de la Contabilidad
Nacional, con la incorporación al mismo de las políticas
generales aplicables a entidades públicas comerciales
y apertura de cuentas contables utilizadas por ellas.
Cambio que genera un uso de recursos económicos
y materiales no contemplados, así como en temas de
capacitación.
135
3. SITUACIÓN ACTUAL DE

Como ya se indicó, en los puntos anteriores, la adopción a si eso implica que los decretos que emite el Gobierno
de la normativa contable internacional se dio mediante de la República no son de aplicación obligatoria para
la emisión de decretos tanto para entidades del Sector las entidades del inciso d) del artículo 1 de la Ley 8131,
Gobierno General como para las empresas públicas. a lo cual el ente contralor respondió en el oficio DFOE-
Estos decretos también contienen lineamientos para la ST-101 (n. 8154) de fecha 11 de agosto de 2009:
implementación y aplicación de la normativa contable
internacional. Hasta diciembre de 2016 se desarrolló “3. Como consecuencia de la exclusión de la Ley 8131,
un proceso de implementación, entendido como la las universidades estatales, municipalidades y la Caja
creación de condiciones para iniciar con la aplicación Costarricense de Seguro Social no están sujetas al
de la normativa contable internacional en el conjunto Subsistema de Contabilidad de esa Ley y, por ende,
de entidades públicas; ahora bien, a partir de enero tampoco a la rectoría de dicho subsistema, estando
de 2017, el Decreto n. 39665-MH obliga a generar la obligadas únicamente a suministrar la información
información financiera cumpliendo con los requisitos contable que requiera la Contabilidad nacional o, en su
de tratamiento contable de las NICSP en el caso de las caso, el Ministerio de Hacienda. Por ello, el papel que
entidades del Sector Gobierno General y cumpliendo asume esa Contabilidad se circunscribe específicamente
con los requisitos de tratamiento contable de las NIIF/ a la coordinación relacionada con este aspecto, sin
NIC en el caso de las empresas públicas. perjuicio de la colaboración o asesoría que pueda
brindarle a esos grupos institucionales cuando estos
Es importante dejar claro que según lo dispuesto en así lo requieran”.
el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera de
la República y Presupuestos Públicos (Ley 8131): “Las Ante esta situación y el requerimiento de la normativa
normas técnicas básicas para aplicar esta Ley serán contable internacional de que los estados financieros
dictadas por los órganos competentes del Poder consolidados se elaborarán “[…] utilizando políticas
Ejecutivo, previa consulta a la Contraloría General de contables uniformes para transacciones y otros
la República, la cual dictará las correspondientes a las eventos que, siendo similares, se hayan producido en
universidades, municipalidades y bancos públicos”. Ante circunstancias parecidas” (párrafo 49 de la NICSP 6 y
esta situación, la Dirección de Contabilidad Nacional párrafo 19 de la NIIF 10), la Dirección de Contabilidad
consultó a la Contraloría General de la República respecto Nacional decidió apoyarse en lo establecido en el artículo
94, que obliga a todas las entidades comprendidas en
el artículo 1 a atender los requerimientos de información
de Contabilidad nacional, y en la aclaración brindada
por la Contraloría en el oficio DFOE-ST-0067 (13129)
136
COSTA RICA
de fecha 11 de septiembre de 2015, en el cual indica que De acuerdo a los informes de avance de implementación
“[…] corresponde a la Contabilidad nacional precisar el de normativa contable internacional que las entidades del
medio, la forma y las condiciones bajo las cuales dichos sector público costarricense remitieron a Contabilidad
sujetos están obligados a proporcionar la información nacional con datos a 31 de diciembre de 2016, el nivel de
contable correspondiente”. Es con base en estos dos avance promedio alcanzado fue de un 85%, quedando
elementos que la Dirección de Contabilidad nacional pendientes temas que para su ejecución se requiere de
definió que todas las entidades que deben remitirle la participación y las decisiones de las altas autoridades
información financiera para generar los estados financieros institucionales e involucra a unidades primarias de registro,
consolidados, deben presentarla cumpliendo con todos temas tales como depuración de saldos, reconocimiento
los requisitos de tratamiento contable de la normativa y medición con los criterios de las normas de elementos
internacional, estén o no sujetas al rol de rectoría de de propiedad planta y equipo, inventarios y otros tipos
Contabilidad nacional. de activos, así como ajustes o desarrollos de sistemas
informáticos.
Otra situación que es necesario tener presente en cuanto
a la consolidación de información financiera del sector Esto implica que se inicia el año 2017 debiendo cumplir
público costarricense, en el contexto de aplicación de lo dispuesto en el Decreto n. 39665-MH de aplicar la
normativa contable internacional, es que en las leyes de normativa contable internacional a partir de enero de
creación de nuevas entidades públicas o en leyes que este año; sin embargo, son pocas las entidades que
modifican las ya existentes, se presenta la tendencia estuvieron en condiciones de cumplir, la mayoría inicia
a que se les excluya de los alcances de la Ley 8131, y con importantes brechas entre el tratamiento contable
en casos como el de la empresa pública Correos de aplicado y el requerido por dicha normativa internacional.
Costa Rica S. A., quedó totalmente excluida del alcance En el caso de las entidades del Sector Gobierno General
de dicha Ley, por lo que ni siquiera está obligada a a las que les corresponde aplicar las NICSP, tienen la
remitir los estados financieros a Contabilidad nacional. ventaja que en varios casos tienen transitorios que les
Si se continúa con la tendencia a excluir entidades del brindan plazos adicionales para completar tratamientos
alcance de la Ley 8131, en cuanto al rol de rectoría en contables.
materia contable de Contabilidad nacional y la obligación
establecida en el artículo 94, los estados financieros
consolidados no abarcarán a la totalidad del sector
público costarricense, con las implicaciones que ello
tiene en cuanto a la información contable y estadísticas
de finanzas públicas y los acuerdos en esta materia con
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE).
137
Sin embargo, hay un número importante de entidades Producto de la aplicación de dicha matriz, el porcentaje
del Sector Gobierno General, comenzando por el Poder de avance del 85% de implementación de las NICSP que
Ejecutivo, que es punto de partida para el inicio del se indicó anteriormente, cambió a un 67%, producto de
proceso de consolidación de información financiera, un cambio en la metodología de medición.
que presentan brechas de tratamiento contable entre lo
que se está aplicando en este año y lo requerido por las La Dirección de Contabilidad Nacional emitió directrices
NICSP, en transacciones no cubiertas por transitorios. uniformando y obligando a todas las entidades públicas
Teniendo en cuenta esta realidad y con el fin de brindar a preparar y remitir sus manuales de procedimientos
una solución ordenada para continuar con el proceso contables, aplicando normativa contable internacional. Las
de cierre de brechas entre el tratamiento contable entidades del Sector Gobierno General deben elaborar
aplicado y el requerido por la normativa internacional, esos manuales de procedimientos cumpliendo con un
el señor ministro de Hacienda y rector del Sistema de formato estándar, ya que estas entidades están obligadas
Administración Financiera de la República, emitió el a aplicar el Plan General de Contabilidad Nacional y se
oficio DM-2172-2016, en que solicitan planes de acción consolidan línea a línea.
para completar los tratamientos contables necesarios
para la implementación de las NICSP Las empresas públicas, por su parte, no están obligadas
a utilizar el formato estándar, pero sí deben remitir a
Con estos elementos se inicia el año 2017 aplicando Contabilidad nacional sus manuales de procedimientos
un instrumento denominado “Matriz de aplicación de contables, una matriz de relación de sus planes de cuentas
NICSP y seguimiento de transitorios”, en todas las con el de Contabilidad nacional y se consolidarán por el
entidades del Sector Gobierno General, con el fin de patrimonio neto. Esta matriz de relación de planes de
tener información confiable respecto a las transacciones cuentas es necesaria para generar el estado financiero
en las que se está aplicando plenamente las NICSP y consolidado del Sector de Empresas Públicas. Hay
en las cuales se tienen brechas que requieren cerrarse empresas que ya la han remitido, pero también hay
con base en planes sobre cuya ejecución se remitan empresas que lo tienen pendiente, por lo que la Unidad
informes mensuales a Contabilidad nacional, de lo cual de Consolidación de Cifras, especialmente el equipo de
se informó a los jerarcas de esas entidades, por medio empresas públicas y poderes, debe trabajar para que
de oficios en los que se explicó el contexto en el cual se complete esta tarea.
se inicia con lo requerido por el Decreto n. 39665-MH y
se solicitó su colaboración con la información requerida Los estados financieros consolidados en cualquiera de los
y los planes de cierre de brechas. niveles de consolidación, contemplados en el documento
“Normas y Políticas Contables de Consolidación de
Información Financiera del Sector Público Costarricense”,
aplicando normativa contable internacional, deben cumplir
con uno de sus elementos fundamentales, cual es la
revelación, parte infaltable de dichos estados; esto es así
por cuanto la normativa contable internacional, en este
caso las NICSP, da un énfasis creciente a la revelación,
la cual se va ubicando cada vez en mayor medida en el
centro de la responsabilidad en la gestión de los recursos
públicos, la transparencia y la rendición de cuentas. La
revelación en notas a los estados financieros incluye en
primer lugar la revelación de las bases y los métodos de
medición, así como la revelación de los efectos financieros
de los cambios que se dan en esas bases y métodos de
medición, y la información comparativa y explicativa.
138
COSTA RICA
En condiciones de aplicación por primera vez de las NICSP, En el trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
en donde las entidades se acogen a transitorios que les en el período de implementación que concluyó en
dan plazos adicionales para completar la aplicación de diciembre de 2017, como en el período de aplicación
tratamientos contables requeridos por dicha normativa, o de normativa contable internacional y cierre de brechas
si no hay transitorios y Contabilidad nacional les autoriza que se inició este año, se han establecido metas de
plazos adicionales para completar tratamientos contables, sesiones de trabajo y visitas a entidades, a las cuales se
revelar las brechas entre el tratamiento contable dispuesto debe dar seguimiento a su cumplimiento, solicitando
por las NICSP y el que la entidad está aplicando debido informes, al menos mensuales, a la jefatura de la unidad,
a que se acogió a transitorios o a plazos adicionales, adicionalmente.
es de vital importancia para que los usuarios de dichos
estados valoren los avances en la calidad de la información El trabajo de acompañamiento, seguimiento y control
financiera y las limitaciones que aún presentan dichos en la aplicación de la normativa contable internacional y
estados, así como los planes que la entidad tiene para cierre de brechas, debe complementarse con acciones
cerrar esas brechas y los progresos o las limitaciones para establecer responsabilidades en las entidades que
en la ejecución de esos planes, con el fin de que puedan no cumplen con lo dispuesto en la Ley 8131 y en los
tomar decisiones mejor informadas. decretos y directrices que les apliquen.
Es necesario trabajar en fortalecer la cultura de análisis

y uso de los estados financieros, tanto para la rendición
de cuentas como para la toma de decisiones; eso implica
en primer lugar, promover que las entidades la pongan
a disposición en sus sitios web.
El acompañamiento, seguimiento y control del proceso

de cierre de brechas en el conjunto de entidades
públicas, requiere de fortalecer el perfil de analista-
asesor del personal de la Unidad de Consolidación de
Cifras y de especializar equipos en la gestión financiera
de determinados grupos institucionales, por lo que la
Dirección inició un proceso durante este año, el cual se
enmarca en lo que se había venido trabajando desde el año
2015 en relación al rediseño organizacional de Contabilidad
nacional, para alinear la estructura organizacional con
la matriz estratégica y la infraestructura tecnológica
para pasar de registros predominantemente manuales,
registros automatizados y a la integración de los sistemas
informáticos.
En la Unidad de Consolidación se ha venido fortaleciendo

el personal con más funcionarios, pasando de ocho
(8) en el año 2014, a catorce (14) en el año 2017, a
pesar de la situación de congelamiento de plazas que
prevaleció desde noviembre de 2014 hasta abril de
2017. Se constituyeron tres equipos, uno para entidades
municipales, otro para órganos desconcentrados y
entidades descentralizadas no empresariales y un tercero
para poderes y empresas públicas.
139
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS

EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
La DGCN, al finalizar el período contable 2016, y con Una vez aplicado el instrumento, el avance fue del 48,51%
la emisión del Decreto Ejecutivo n. 39665-MH, el cual a nivel general de las 98 de las 202 instituciones del
establecía la fecha del 1 de enero de 2017 dando inicio sector público.
a la adopción de las NICSP, propició un proceso de
análisis del grado de aplicación de dicha normativa en De las conclusiones que obtuvieron se dedujo que la
el tratamiento contable en las instituciones públicas, mayoría de las entidades contaban con dificultades
para lo cual se desarrolla una matriz de autoevaluación. de cumplimiento, no solo en las normas que poseían
transitorio, sino en las que no lo tenían; ese incumplimiento
Las entidades que llenan la matriz, y considerando los fue denominado como brecha.
resultados, se ubicarían en distintas calificaciones, siendo
un cumplimiento del 100% la mejor nota con un color Además, la matriz cumplió el objetivo de incentivar a
verde, y que representa el cumplimiento total de las los responsables contables de las entidades al estudio
NICSP, y el color rojo, que otorga una nota del 50% hacia de la normativa contable adoptada.
abajo, que representa que la entidad no está cumpliendo
con las NICSP, según como se muestra a continuación: Posteriormente, se aplicó la segunda matriz de
autoevaluación, en la cual se obtuvo un resultado del
56,44% a noviembre de 2017.
Al realizar una comparativa de los resultados finales

de las matrices de autoevaluación, se da una mejora
del 7,93% en el sector público. Se puede llegar a una
100% conclusión igual al dato de la primera matriz que la
mayoría de las entidades cuentan todavía con dificultades
de cumplimiento en las NICSP, sin considerar las que dan
unos plazos transitorios; es decir, existen brechas por
resolver para que la aplicación de la normativa llegue
99% a 80% a un punto óptimo de avance.
Una vez analizados los resultados de las matrices, se

llega a determinar que el término de brecha dentro de
la normativa NICSP no se encontraba oficializado, es
decir, las normas que no tenían transitorio deberían
79% a 51%
cumplirse en un 100%, lo cual tendría repercusiones en
la información que estaba recibiendo la Contabilidad
nacional de las entidades públicas con el fin de elaborar
los Estados Financieros Consolidados.
50% a 0% De acuerdo con lo anterior, en el mes de diciembre de

2017, la Direccion Nacional de Contabilidad Nacional
(DGCN) inicia con una propuesta de decreto ejecutivo
con el fin de oficializar el término de brecha y poder
trabajar bajo esa perspectiva en el crecimiento del grado
de aplicación de las NICSP en el sector público.
140
COSTA RICA
Con el Decreto Ejecutivo n. 41039-MH, “Cierre de brechas

en la Normativa Contable Internacional en el Sector
Público Costarricense y adopción y/o adaptación de la
nueva normativa”, se oficializa el término de brecha y
se formaliza el plan de acción, para darle seguimiento
tanto a las brechas como a los transitorios.
Considerando el Decreto mencionado, se emite el oficio

DCN-335-2018 de 30 de mayo de 2018, con el propósito
de enviar una tercera matriz de autoevaluación de NICSP
a junio de 2018 a todas las entidades públicas, con la
cual, en primera instancia, se actualizara la información
del grado de aplicación de normativa considerando
una herramienta mucho más robusta con respecto a la
técnica de cada norma y, en segunda instancia, se diera
la elaboración de los planes de acción para eliminar las
brechas detectadas y en cumplimiento de la normativa
en los plazos de los transitorios.
Los resultados de la Matriz de Autoevaluación NICSP

de junio de 2018 son los siguientes:
Herramientas de autoevaluación
Rangos de Junio 2018
evaluación
Nivel Entidades %
100% 1 12 6,38
99%
2 61 32,45
a 80%
79%
3 54 28,72
a 51%
50%
4 61 32,45
a 0%
188 100
Grado de avance NICSP 67,55%
141
En esta ocasión, las entidades analizadas son 188, dejando
por el momento de lado la inclusión de las empresas
públicas y algunas entidades que no eran entes contables
sino programas de otros entes.
RESUMEN GRUPOS
#
INSTITUCIONALES
Órganos desconcentrados 58
Instituciones descentralizadas 33
Gobiernos locales 89
Poderes 6
Instituciones financieras no bancarias 2
TOTAL 188
142
COSTA RICA
El análisis del grado de aplicación de esta matriz se

GLOSARIO DE SIGLAS
realizó de dos formas:
• CCP: Colegio de Contadores
1 Públicos de Costa Rica
• CGR: Contraloría General de la
Grado de aplicación NICSP: es la medición tradicional
República
que se utilizó en las dos matrices anteriores, la cual
• CRUSA: Costa Rica-Estados Unidos
muestra un grado de avance del 67,55%. Es decir, por
de América
encima de la calificación de un 50% de acuerdo con
las matrices, se ubican 127 entidades. • DGCN: Direccion Nacional de
Contabilidad Nacional
• FMI: Fondo Monetario Internacional
2
• FUNDEVI: Fundación de la
Promedio de avance de NICSP en el sector público: el Universidad de Costa Rica para la
análisis se realiza en dos puntos importantes, a saber: Investigación
• IASB: Normas Internacionales de
Contabilidad, por sus siglas en
A inglés
Tomando los grados de aplicación de las entidades Contadores, por sus siglas en inglés
que conforman un grupo institucional, se obtiene un
• PSASB: Consejo de Normas
promedio de dicho grupo, con el siguiente resultado:
Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público, por sus
Promedio de avance NICSP siglas en inglés
77,88%
Órganos desconcentrados • NIC: Normas Internacionales de
Contabilidad
Promedio avance NICSP • NICSP: Normas Internacionales de
Instituciones 66,15% Contabilidad Sector Público
descentralizadas
• NIIF: Normas de Información
Financiera
Promedio avance NICSP
47,92%
Gobiernos locales
Promedio de avance NICSP

85,83%
Poderes
Promedio avance NICSP

Instituciones financieras no 50,00%
bancarias
143
ECUADOR
144
ECUADOR
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
La República del Ecuador, es un país ubicado en América La capital del país es Quito y su ciudad más poblada
del Sur. Limita al norte con Colombia, al sur y al este con es Guayaquil. La lengua oficial es el español, hablado
Perú y al oeste con el océano Pacífico, el cual lo separa por un 99% de la población, junto a otras trece lenguas
de las Islas Galápagos, ubicadas a 1.000 kilómetros, indígenas reconocidas, incluyendo kichwa y shuar. Para
desde la península de Santa Elena a la isla San Cristóbal. 2018, el Índice de Desarrollo Humano de Ecuador es
catalogado como “alto”, ubicándose en el puesto 81
Ecuador se encuentra sobre la línea ecuatorial por lo a nivel mundial (junto a China) y décimo a nivel de
cual su territorio está en ambos hemisferios. Comprende América Latina, por delante de Perú y Colombia. Con un
dos espacios distantes entre sí: el territorio continental PIB de 108.398 millones de dólares (2018), la economía
al noroeste de América del Sur con algunas islas ecuatoriana ocupa el puesto número 59 a nivel mundial
adyacentes a la costa y, el archipiélago o provincia y el séptimo de Sudamérica.
insular de Galápagos.
El país es un importante exportador de petróleo, consta
Una sección volcánica de la cordillera de los Andes como el principal exportador de banano a nivel mundial y
divide el territorio de norte a sur, dejando a su flanco uno de los principales exportadores de flores, camarones
occidental la costa ecuatoriana donde se ubica el golfo y cacao.
de Guayaquil y una llanura boscosa, y al oriente, la
Amazonía. Ecuador ocupa un área de 283 561 km2, Ecuador recibió, en 2018, aproximadamente 2,4 millones
por lo que se trata del cuarto país más pequeño del de turistas extranjeros, lo cual posiciona al país como
subcontinente. Es el décimo país más poblado de uno de los referentes regionales en recepción de turismo
América, con algo más de 17 millones de habitantes, internacional.
el más densamente poblado de América del Sur y el
quinto en el continente. El actual Estado ecuatoriano está conformado por
cinco funciones estatales: Ejecutiva, Legislativa, Judicial,
Electoral y de Transparencia y Control Social.
145
Función Legislativa
La Función Legislativa se ejerce por la Asamblea Nacional,
que tiene su sede en la ciudad de Quito en el Palacio
Legislativo, y está conformada por 137 asambleístas,
repartidos en diez comisiones, elegidos para un
período de cuatro años. Quince asambleístas elegidos
en circunscripción nacional, dos asambleístas elegidos
por cada provincia, y uno más por cada doscientos
mil habitantes o fracción que supere ciento cincuenta
mil, de acuerdo al último censo nacional de
la población. Ajeno a lo anterior, la ley
determinará la elección de asambleístas
de regiones, de distritos metropolitanos,
y además de la circunscripción del
exterior.
Función Ejecutiva
La Función Ejecutiva está delegada al Presidente
de la República, elegido para cuatro años,
actualmente ejercida por Lenín Moreno, acompañado
del vicepresidente, Otto Sonnenholzner. El presidente
de la República es el Jefe de Estado y de Gobierno,
máximo responsable de la administración pública.
El Presidente nombra a Ministros de Estado y Secretarios

Nacionales. Define la política exterior, designa al Canciller
de la República, así como a embajadores y cónsules.
Ejerce la máxima autoridad sobre las Fuerzas Armadas
de Ecuador y la Policía Nacional de Ecuador, nombrando
a sus autoridades, según la Constitución de la República
como parte de sus atribuciones y deberes.
146
ECUADOR
Función Judicial
La Función Judicial del país está conformada por el Constitucionalmente, la Función Electoral está conformada
Consejo de la Judicatura como su ente principal y por por dos órganos separados, bajo principios de autonomía
la Corte Nacional de Justicia, las Cortes Provinciales, e independencia: el Consejo Nacional Electoral, que
los juzgados, los tribunales y los juzgados de paz. La administra y ejecuta los procesos electorales, y el Tribunal
representación jurídica la hace el Consejo de la Judicatura, Contencioso Electoral, encargado de la administración
sin perjuicio de la representación institucional que tiene de la Justicia Electoral.
la Corte Nacional de Justicia.
La Función Electoral tiene su sede en la ciudad de Quito.
La Corte Nacional de Justicia está integrada por veintiún El Consejo Nacional Electoral está conformado por
jueces elegidos para un período de nueve años, los cuales cinco consejeros y el Tribunal Contencioso Electoral por
son renovados por tercios cada tres años, conforme lo cinco jueces, seleccionados en ambos casos a través de
estipulado en el Código Orgánico de la Función Judicial. concurso público de oposición y méritos, ejerciendo sus
Estos son elegidos por el Consejo de la Judicatura funciones durante seis años con renovaciones parciales
conforme a un procedimiento de oposición y méritos, cada tres.
no siendo susceptibles de reelección.
Como organismos independientes de la Función Judicial Función de Transparencia y

están la Fiscalía General del Estado y la Defensoría Pública; Control Social
como organismos auxiliares: el servicio notarial, los La Función de Transparencia y Control Social está
martilladores y los depositarios judiciales. Igualmente, conformada por el Consejo de Participación Ciudadana
hay un régimen especial de Justicia Indígena. y Control Social, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría
General del Estado y las Superintendencias. Sus
autoridades ejercerán sus puestos durante cinco años.
Función Electoral Este poder se encarga de promover planes de
La Constitución de 2008 elevó al rango de función del transparencia y control público, así como planes para
Estado a la Institucionalidad Electoral, cuyo mandato diseñar mecanismos con el fin de combatir la corrupción;
es garantizar el ejercicio de los derechos políticos también designa a ciertas autoridades y es el mecanismo
de la ciudadanía y promover el fortalecimiento de la regulador de rendición de cuentas del país.
democracia, mediante la organización de procesos
electorales y el apoyo a las organizaciones políticas
y sociales, asegurando una participación equitativa,
igualitaria, paritaria, intercultural, libre, democrática y
justa para elegir y ser elegidos.
147
del sector público
GRÁFICO 1 El sector público ecuatoriano, administrativa y económicamente, se divide así:
SECTOR PÚBLICO
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
Gobierno Central Banco Central
Universidades Banecuador
Gobiernos Corporación
Autonomos Financiera Nacional
Descentralizados (CFN)
(GADs)
Banco de Desarrollo
Empresas
Seguridad Social
El sector público se divide en sector público no financiero las entidades del Gobierno General más las empresas
y sector público financiero. públicas y la Seguridad Social (constituida por tres
entidades).
El sector público no financiero contiene a las cinco
funciones del estado: Ejecutiva, Legislativa, Judicial, El sector público financiero comprende todas las entidades
Electoral y Control Social. Se incluyen además todas financieras del Estado.
148
ECUADOR

del sector público
Constitución de la República Reglamento General del Código Orgánico de

El artículo 292 prescribe que: “El Presupuesto General
Planificación y Finanzas Públicas
del Estado es el instrumento para la determinación y Expedido mediante Decreto Ejecutivo 489, publicado
gestión de los ingresos y egresos del Estado e incluye en el Registro Oficial 383, de 26 de noviembre de 2014.
todos los ingresos y egresos del sector público, con Incluye múltiples desarrollos a las disposiciones
excepción de los pertenecientes a la Seguridad Social, del COPLAFIP y particularmente para contabilidad
la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos gubernamental el uso de Normas internacionales de
autónomos descentralizados”. Contabilidad (NICSP), así como las directrices básicas
en administración de bienes.
El artículo 294 tipifica: “La Función Ejecutiva elaborará cada
año la proforma presupuestaria anual y la programación
presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional Normativa del Sistema de Gestión Financiera
controlará que la proforma anual y la programación del Sector Público
cuatrianual se adecuen a la Constitución, a la ley y al Plan La evolución financiera del país, desde enero de 2001
Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobará en que se publicó la primera versión de la Normativa
u observará”. Financiera del Sector Público, incluyendo los aspectos
mencionados (base NIC), fue vertiginosa a partir de su
El artículo 299 señala que: “El Presupuesto General del aplicación, debido principalmente al uso del sistema
Estado se gestionará a través de una Cuenta Única del eSIGEF (Sistema de Gestión Financiera) Institucional
Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las desarrollado “in-house”.
subcuentas correspondientes.
Seguidamente, en enero de 2004, se publicó una nueva
En el Banco Central se crearán cuentas especiales para versión de la normativa, con los cambios necesarios
el manejo de los depósitos de las empresas públicas y para la recepción de la información vía web.
los gobiernos autónomos descentralizados, y las demás
cuentas que correspondan”. Con posterioridad, en diciembre de 2007, se publicó una
siguiente versión de esa norma, que incorporó cambios
conceptuales de cara al uso del sistema eSIGEF, es decir,
Código Orgánico de Planificación y Finanzas en primer lugar, transformando las cuentas corrientes de
Públicas (COPLAFIP) entidades en una sola caja centralizada y, en segundo
Fue expedido el 19 de octubre de 2010 y promulgado lugar, aumentando el ámbito del uso de la herramienta
en Suplemento del Registro Oficial n. 306, de 22 de informática a todas las entidades del Gobierno Central.
octubre de 2010.
El Ministerio de Economía y Finanzas del Ecuador
Ha permitido un ordenamiento adicional debido a la (MEF) basa su accionar en la coordinación intrínseca
numerosa base legal anterior al mismo, además de a sus funciones, entre las distintas dependencias, que
establecer varios límites, tanto para el desenvolvimiento incluyen las Subsecretarías de Presupuesto, Contabilidad
del ciclo presupuestario como para el registro de hechos Gubernamental, Tesoro Nacional y Financiamiento Público
económicos y en lo relativo a límites temporales dentro entre otras, y su ámbito es la totalidad del sector público.
del ejercicio fiscal, así como la ampliación específica
de las atribuciones y los deberes del ente rector de las
finanzas públicas.
149
La Subsecretaría de Presupuesto es la encargada y
responsable del manejo del Presupuesto General del
Estado y, consecuentemente, del ciclo presupuestario.
El Presupuesto General del Estado está regido por

el COPLAFIP, su Reglamento General y la Normativa
Financiera de Presupuesto.
El concepto de ciclo presupuestario (art. 96 del COPLAFIP)

engloba seis fases:
1
Programación presupuestaria (art. 97), que compromete
los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo con los
recursos para cumplir esos objetivos.
2
Formulación presupuestaria (art. 98), cuyo fin es llegar
al balance entre ingresos y gastos y la presentación
de la proforma del Estado ante la Asamblea Nacional.
3
Aprobación presupuestaria (art. 106), que representa
el trabajo de la Asamblea Nacional sobre los datos
presentados por el Ejecutivo.
4
Ejecución presupuestaria (art. 113), en donde se
plasman todas las transacciones reales sobre la base
del presupuesto aprobado y en la que se verifican todos
los asientos de apertura, financiero, ajuste y cierre.
5
Seguimiento y evaluación de la ejecución presupuestaria
(art. 119), la que reviste el análisis comparativo de lo
programado contra lo ejecutado y las respectivas
correcciones.
6
Clausura y liquidación presupuestaria (art. 121), durante la
cual se cierra la posibilidad de uso del presupuesto y se
analizan todos los aspectos de la ejecución presupuestaria
inmediata pasada y sus resultados.
150
ECUADOR
El componente de Contabilidad Gubernamental (art. Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público,
148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas hecho que desemboca en que los valores de la ejecución
Públicas) tiene como finalidad “poner en funcionamiento presupuestaria son iguales a los identificables en los
y mantener en cada entidad del sector público no Estados Financieros Nacionales.
financiero un sistema único de contabilidad, que integre
las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 175 del Código
para asegurar la producción de información financiera Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, el Ministerio
completa, confiable y oportuna, que permita la rendición de Economía y Finanzas debe proporcionar un sistema
de cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopción oficial de información y amplia difusión, esto es, el Sistema
de medidas correctivas y la elaboración de estadísticas”. Integrado de Gestión Financiera eSIGEF, que está en
producción desde el año 2007 y en el que operan todas
La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental es la las entidades que conforman el Presupuesto General
responsable de implementar la finalidad del componente, del Estado.
por lo que tiene a su cargo la producción de las políticas,
directrices y normativa en materia contable para el Las instituciones del sector público y sus entidades
sector público ecuatoriano, así como la publicación de operativas desconcentradas (EODs) son las responsables
los Estados financieros consolidados a nivel de todo el de la gestión financiera, de la administración de sus
país y las decisiones de cambios en el sistema informático presupuestos y de velar por el debido funcionamiento
de bienes eSBYE. del componente de contabilidad gubernamental. A
su vez, los servidores de las unidades financieras son
La Normativa de Contabilidad Gubernamental implica responsables de observar la normativa contable.
el manejo de las transacciones en torno al hecho
económico como principio inicial, acompañado de las Desde el año 2001 la base de registro de la información
políticas contables, incluyendo el concepto de asociación financiera ha sido la aplicación del principio del devengado
presupuestaria-contable sobre la base del Catálogo y el concepto de asociación presupuesto-contabilidad,
General de Cuentas que tiene una asociación conceptual, que constituyen uno de los fundamentos doctrinarios
a último nivel de codificación, con el Clasificador de las NICSP.
GRÁFICO 2 Esquema de integración
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
Presupuesto Programa de caja
EJECUCIÓN DEVENGADO PAGO

CERTIFICACIÓN COMPROMISO PRESUPUESTARIA CONTABLE
Asientos Contables:
• Anticipos
• Fondos de terceros
• Ajustes: consumo,
depreciaciones, etc.
• Devengados
• Pagos
Catálogo General de Cuentas
151
La normativa financiera del sector público ha propendido, resultados presupuestarios, en la forma de uso de partidas
desde ese año, a la integración de la información con presupuestarias a nivel de ítem, como contables, en la
el eje centrado en la contabilidad gubernamental, por forma de saldos de cuentas contables, lo cual ocurre
lo que la fase de ejecución presupuestaria está basada simultáneamente gracias al principio de asociación
en la igualdad de los valores que se producen tanto en presupuesto-contabilidad.
GRÁFICO 3
Clasificador presupuestario Catálogo General de Cuentas
Ítem Cuenta contable
Ejecución presupuestaria Devengo
Tal es así que a través de la parametrización inicial del

sistema eSIGEF en matrices de relaciones contables,
presupuestarias y de pago, se puede obtener información
a todo nivel, tanto desde el ente rector como desde
cada EOD por separado.
Dado que el saldo contable refleja el movimiento

presupuestario, por concepto, la información que se
publica refleja fielmente la ejecución del presupuesto
devengado, pero incluye además las regulaciones que
introducen las entidades, pues aunque se maneja un
solo ente contable en el Gobierno Central, cada entidad
es la responsable de la introducción de transacciones
y de los respectivos ajustes relativos a bajas o altas
de bienes, reclasificaciones de conceptos contables y
correcciones de errores.
152
ECUADOR
Se debe subrayar que el Ministerio de Economía y Finanzas General del Estado y algunos gobiernos autónomos
dispone actualmente de una infraestructura informática descentralizados y empresas públicas.
muy avanzada que funciona de manera integrada, el
eSIGEF, con los módulos de programación y formulación, A través del módulo de consolidación del eSIGEF,
ejecución y liquidación presupuestaria, contabilidad y se obtiene mensualmente la información del resto
tesorería SPRYN (Sistema de Remuneraciones y Nómina), de entidades fuera del PGE: gobiernos autónomos
y el eSBYE (Sistema de Bienes y Existencias), en donde descentralizados y empresas públicas, por lo que se
operan todas las entidades que conforman el Presupuesto pueden obtener los estados financieros del sector público
no financiero.
GRÁFICO 4 Asociación presupuesto-contabilidad
Debe CUENTA POR COBRAR Haber
CARGOS
GRUPO INGRESO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
ABONOS
ÚLTIMO NIVEL INGRESO

PRESUPUESTARIO
Debe CUENTA POR PAGAR Haber
ABONOS
GRUPO GASTO
PRESUPUESTARIO
CUENTA CONTABLE
Debe (Contra cuentas) Haber
CARGOS
ÚLTIMO NIVEL INGRESO

PRESUPUESTARIO
153
La información financiera desde los reportes financieros presupuestarios de devengo y pago, así como todas
indica, por tanto, la totalidad de los movimientos las transacciones no presupuestarias con efecto futuro
que realiza una entidad, que incluyen movimientos o pasado.
TABLA 1 Balance de comprobación de sumas y saldos (a 31 de enero de 2019; expresado en dólares)
Cuentas Descripción Saldos iniciales Flujos Sumas Saldos finales

Deudor Acreedor Débitos Créditos Débitos Créditos Deudor Acreedor
Anticipos a
proveedores
11205 4.409.833,66 0,00 0,00 0,00 4.409.833,66 0,00 4.409.833,66 0,00
de bienes y/o
servicios
Cuentas
por cobrar
impuesto
1138101 0,00 0,00 12.662,41 0,00 12.662,41 0,00 12.662,41 0,00
al Valor
Agregado -
Compras
Fondos de
21203 0,00 0,00 1.439,70 1.439.70 1.439,70 1.439,70 0,00 0,00
terceros
Posterior al período 2009-2014, que fue una etapa Ante esta realidad, el ajuste de los desequilibrios
marcada por una fuerte expansión fiscal apalancada en el macroeconómicos es requerido, por lo cual un diseño
incremento de los ingresos petroleros y tributarios (y en adecuado, eficaz e inmediato de política fiscal que defina
mayor medida por la consecución de los financiamientos las decisiones de forma secuencial y armónica, evitará
internos del Banco Central del Ecuador [BCE] y externos costos profundos en el bienestar de corto, mediano y
de los mercados de capitales), el cambio de condiciones largo plazo. Tanto es así que se debe aprender de las
externas evidenció el alto grado de exposición del decisiones tomadas desde el año 2015.
modelo económico a riesgos exógenos, en razón de
lo cual la política económica comprobó la necesidad de En aquel año, se ejecutó un primer esfuerzo para
gestionar cambios estructurales para garantizar niveles reequilibrar los agregados macroeconómicos (posterior
de crecimiento más sólido y amigables con el esquema a un relativo éxito inmediato obtenido por la aplicación
de dolarización. conjunta de una contracción fiscal vigorosa y de políticas
comerciales activas), se relajaron las medidas económicas
Con el objeto de evitar la materialización de una fase de cambio estructural, no se tuvo la profundidad deseada
prolongada de bajo crecimiento, se deben proponer y los desequilibrios perduraron.
soluciones adecuadas para reestablecer una dinámica
positiva de la demanda y la producción doméstica, Esa primera ronda de decisiones de corrección del año
soluciones que incluyan la acción coordinada de la 2015, permitió generar tiempo para diseñar cambios con
gestión pública y la iniciativa privada. el fin de reequilibrar las relaciones macroeconómicas.
El programa con el Fondo Monetario Internacional (FMI)
que propone ajuste fiscal, reducción del crecimiento
del crédito, reducción de subsidios, reforma tributaria y
reforma laboral, tiene por objetivo realinear los agregados
macroeconómicos para permitir tener patrones de
crecimiento sostenibles, más predecibles en el largo plazo
y con menor exposición a riesgos fiscales, apoyándose
siempre en las expectativas económicas positivas para
todas las fases del programa por parte de los agentes
económicos nacionales e internacionales.
154
ECUADOR
La sostenibilidad de la dolarización en el marco de

procesos de crecimiento económico fuerte, requiere
6
de procesos de mejora sostenida de la productividad Fortalecer las reservas del Banco Central del Ecuador
sistémica, para evitar que la apreciación del dólar y su capacidad técnica.
presione a la reservas internacionales a través de la
balanza comercial.
7
En correspondencia la disciplina fiscal, la planificación Acceder a financiamiento externo estable, predecible
nacional reenfocada el crecimiento sostenido del crédito y y en mejores condiciones de plazo y tasa de interés.
la mejora en el sector laboral tenderá a generar impulsos
fuertes en el producto y, por supuesto, en indicadores
sociales, siempre y cuando la producción nacional pueda
8
competir con las importaciones. Aprovechar responsablemente los recursos naturales.
Un punto de quiebra importante para alcanzar las metas

macroeconómicas radica en el cambio de comportamiento
9
de los flujos de financiamiento externo del sector privado. Focalizar subsidios.
Si se provoca este cambio y las entradas de divisas
privadas es positiva e importante, los resultados de
reservas internacionales tendrán mayor probabilidad 10
de ser alcanzados. Actualizar el precio de la gasolina súper.
En este sentido, el 21 de agosto de 2018 se inicia el proceso

de reformas mediante la expedición de la Ley Orgánica 11
para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones, Optimizar el subsidio al diésel para el sector empresarial.
Generación de Empleo y Estabilidad y Equilibrio Fiscal,
como un primer paso para recuperar la competitividad y
con el objetivo de tener una economía dinámica, diversa
y que ofrezca oportunidades de empleo, desarrollo y
bienestar.
El Gobierno enfrenta once (11) profundas reformas que

permitirán sacar adelante a la economía del país:
1
Reducir el tamaño del Estado.
2
Reducir gastos excesivos.
3
Transparentar las compras públicas.
4
Optimizar las empresas públicas.
5
Sostener la inversión en infraestructura y otros
proyectos de desarrollo con recursos del Estado y con
la colaboración de la inversión privada en el esquema
de APP en el período 2018-2021.
155
El Plan de Prosperidad 2018-2021 tiene cuatro (4) pilares
fundamentales que lo sustentan: 2. MÉTODO DE

1
IMPLEMENTACIÓN
Reconstruir y fortalecer los cimientos institucionales DE NICSP
de la dolarización.
2 Luego de asistir en varias ocasiones a seminarios y

Generar empleo y crecimiento a través de mayor conferencias internacionales y nacionales, se concluyó,
competitividad. como país, que es indispensable escalar la normativa
nacional a las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público, por lo que en el Reglamento General
3 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
Promover igualdad de oportunidades y proteger a los se establece como normativa aplicable para el sector
pobres y vulnerables. público no financiero las NICSP.
Se realizaron varias sesiones a nivel nacional, relativas a los

4 detalles necesarios para utilizar las Normas Internacionales,
Garantizar un clima de transparencia y buen gobierno. por lo que se abordó el tema, involucrando al personal
de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental
El Plan de Prosperidad permitirá cumplir con la Ley y, posteriormente, a todo el personal del MEF, en la
de Fomento Productivo para llegar al equilibrio fiscal actualización de las relaciones contables inherentes al
primario y avanzar hasta el equilibrio fiscal, reduciéndolo sector público, resultados manejables, estados financieros
1.300 millones de dólares cada año hasta alcanzar un y su correspondiente análisis temporal y transversal.
déficit global menor al 1% del PIB para 2021. Además, las
necesidades de financiamiento anual se reducirán del 11% Tras el respectivo análisis, se decidió por la convergencia
del PIB en 2017 al 3,5% del PIB en 2021, aproximadamente. y se puso en ejecución el proyecto de convergencia
hacia las NICSP a través de aplicaciones consecutivas
El 1 de marzo de 2019, Ecuador suscribió la Carta de de cambios en la Normativa Nacional de Contabilidad
Intención con el Fondo Monetario Internacional, en la Gubernamental.
que se solicitó un acuerdo de tres años en el marco del
servicio ampliado del FMI. Los desafíos enfrentados han tenido que ver con las tareas
para abordar una nueva herramienta informática que
reemplazará a las actuales; así como las capacitaciones
necesarias para el personal que dirigirá la implementación
y capacitación al sector público; por otra parte, se prevé
que se deberá impulsar al cambio en la base legal vigente,
tomando en cuenta compromisos internacionales,
procesos innovados a nivel nacional y las tareas para
aunar información, además de la toma de decisiones
respecto a bienes con saldos muy antiguos e información
completa y valorada de infraestructura.
156
ECUADOR

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
La República del Ecuador, a través del MEF, promueve En este contexto, la Subsecretaría de Contabilidad
desde hace varios años la modernización continua de Gubernamental ha realizado varias actividades con
su Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP). miras a la convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público, muchas de las cuales han
Como parte de las iniciativas de modernización continua, tenido el apoyo financiero del Banco Interamericano de
el MEF promueve la adopción de mejores prácticas Desarrollo (BID), tales como la participación en eventos
internacionales para la Gestión de las Finanzas Públicas, internacionales de contabilidad para observar la aplicación
por lo que está trabajando en la convergencia a las de NICSP en otros países, pasantía al Ministerio de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Finanzas de Costa Rica, capacitación internacional en
Público (NICSP). NICSP y la realización de dos consultorías internacionales:
la primera, para establecer el diagnóstico de brechas
El artículo 158 del COPLAFIP dispone, respecto a la entre la Normativa de Contabilidad Gubernamental y
normativa aplicable, que: “El ente rector de las finanzas las NICSP y, la segunda, para la elaboración del Plan de
públicas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar Convergencia a NICSP.
y difundir principios, normas técnicas, manuales,
procedimientos, instructivos y más disposiciones Sobre la base del informe de la consultoría para el
contables, que serán de cumplimiento obligatorio por “Diagnóstico de Brechas entre la Normativa de Contabilidad
parte de las entidades y organismos del sector público”. Gubernamental con las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público” realizada en 2014, la
El artículo 164 del Reglamento General del COPLAFIP, Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental trabajó
expedido con Decreto Ejecutivo n. 489, publicado en en la actualización de la Normativa de Contabilidad
el Suplemento del Registro Oficial n. 383, de 26 de Gubernamental, que fue expedida mediante Acuerdo
noviembre de 2014, con relación a la normativa aplicable Ministerial n. 0067, de 6 de abril de 2016, publicado
dispone que: “En la formulación de la normativa contable en el Suplemento del Registro Oficial n. 755, de 16 de
gubernamental, el Ministerio de Economía y Finanzas mayo de 2016, que es una aproximación a NICSP y que
considerará las Normas Internacionales de Contabilidad da énfasis al tratamiento de propiedad, planta y equipo.
para el Sector Público y será de cumplimiento obligatorio
para las entidades del Presupuesto General del Estado
y los gobiernos autónomos descentralizados”, es decir,
para el Gobierno general.
Por tanto, el Ministerio de Economía y Finanzas

debe instrumentar estas disposiciones, a través de la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, que
tiene como misión: “Consolidar, realizar y analizar los
estados financieros del sector público, así como la
emisión de directrices contables, políticas y manuales de
procedimientos relativos a activos, pasivos y patrimonio
público, actualización de los catálogos de cuentas
contables y de los bienes de larga duración y existencias
para el sector público”.
157
A fines del año 2015 y con la asistencia financiera del BID, de Contabilidad Gubernamental y en reuniones con
se suscribió un contrato con la Universidad de Zúrich los diferentes componentes del Sistema Nacional de
de Ciencias Aplicadas, con la finalidad de estructurar Finanzas Públicas y varias entidades del sector público
el Plan de Convergencia a las Normas Internacionales que intervienen en este proceso, concluyeron que de
de Contabilidad del Sector Público, por lo que del 22 al los 35 temas analizados: catorce (14) no tenían brechas,
26 de febrero de 2016 y del 13 al 17 de junio de 2016 se trece (13) presentaban brechas marginales y ocho (8)
contó con la presencia de los Consultores Internacionales sí tienen brechas sustanciales, tal como se explica en
quienes, basándose en el informe de Brechas, en la el siguiente cuadro:
normativa actualizada preparada por la Subsecretaría
TABLA 2
NICSP TEMAS OBSERVACIONES PRIORIDAD
NO TENÍAN BRECHAS
Marco Principios de contabilidad Incorporado en normativa de mayo de

1
conceptual gubernamental 2016
Marco Reconocimiento de los hechos Incorporado en normativa de mayo de
1
conceptual económicos 2016
En conformidad con NICSP (se trata
5 Costos por préstamos 1
como gastos)
De acuerdo con NICSP (valoración
12 Inventarios 1
final en costo promedio)
Se aplica la misma normativa como
16 Propiedades de inversión 1
PPE
De acuerdo con NICSP (se aplica
17 Propiedad, planta y equipo el modelo de costo y depreciación 1
durante la vida útil)
23 Transferencias De acuerdo con NICSP 2
Incorporado en normativa de mayo de

27 Bienes biológicos 1
2016
Incorporado en normativa de mayo de
32 APP 1
2016
Implicaciones para normas técnicas/

Revelaciones y plan de cuentas.
Cuentas de orden 2
Incorporado parcialmente en
normativa de mayo 2016
36 y 37 Asociados/Negocios conjuntos No se aplica en Ecuador
11 Contratos de construcción No se aplica en Ecuador
Información financiera en economías

10 No se aplica en Ecuador
hiperinflacionarias
Revelación de información sobre el
22 Norma voluntaria
sector gobierno
158
ECUADOR
NICSP TEMAS OBSERVACIONES PRIORIDAD
BRECHAS MARGINALES SE REQUERÍA AJUSTES PARCIALES
Cambios en las estimaciones Incorporar en normativa (parcialmente

3 3
contables y errores en normativa de mayo de 2016)
Tasa de cambio de moneda Incorporar en normativa (parcialmente
4 4
extranjera en normativa de mayo de 2016)
Incorporar en normativa (parcialmente
13 Arrendamientos 4
en normativa de mayo de 2016)
21 y 26 Deterioro 4
31 Activos intangibles 4
Incorporar en Normativa (parcialmente
33 Adopción por primera vez 3
en Normativa de mayo de 2016)
Incorporar en Normativa (parcialmente
Compensación de saldos 4
en Normativa de mayo de 2016)
Falta el estado de cambios en el
1y2 Informes financieros 2
patrimonio neto
Falta de cumplimiento por razones

Consolidación de la información
6-8 y 34-35 de la herramienta, solo se eliminan las 2
financiera del sector público
transferencias
1 Corrientes/No corrientes Plan de cuentas 2
1 Estructura de patrimonio neto Plan de cuentas 2
18 Información por segmentos Desarrollar nota 2
Integración con el clasificador Actualmente integrado, pero con los

24 2
presupuestario cambios se debe mantener
BRECHAS SUSTANCIALES
9 Ingresos con contraprestación Tarea pendiente 2
17 Infraestructura Tarea pendiente 2
19 Provisiones Tarea pendiente 3
20 Partes relacionadas Tarea pendiente 3
23 Ingresos sin contraprestación Tarea pendiente 2
25 Beneficios a los empleados Tarea pendiente 4
Operaciones relacionadas con

28, 29 y 30 Tarea pendiente 2
instrumentos financieros
14 Hechos después de cierre de cuentas Tarea pendiente 3
159
En el Plan de Convergencia a Normas Internacionales La publicación señalada incluirá:
de Contabilidad del Sector Público, generado como
producto del Contrato de Consultoría con la Universidad
de Zúrich de Ciencias Aplicadas, se documentó el proceso
1
para la implementación de un sistema integrado de Ampliación de los conceptos de respaldo para la
gestión financiera que sigue las Normas Internacionales contabilización de infraestructura, bienes del patrimonio
de Contabilidad del Sector Público NICSP, priorizando histórico artístico y/o cultural, biológicos, intangibles,
las actividades a través de la hoja de ruta para la propiedades de inversión.
convergencia.
Además de las actividades relacionadas con las NICSP, se

2
plantearon otras actividades transversales que facilitan Inclusión del libro de revelaciones.
la implementación, siendo una de las más importantes
el enlace con el proyecto de la nueva herramienta
integrada para la gestión de las finanzas públicas que ya
3
fue contratada por el Ministerio de Economía y Finanzas. Publicación del estado de cambios en el patrimonio.
Luego de tener el Plan de Convergencia a NICSP, el
Ministerio de Economía y Finanzas preparó el Proyecto
de Convergencia a NICSP, cuya acta de constitución fue
4
suscrita por el señor ministro de Finanzas en diciembre Orientación del plan de cuentas hacia NICSP.
de 2016.
De acuerdo a la programación del Proyecto de

5
Convergencia a NICSP y de las actividades de Varias actualizaciones de nombres y conceptos.
implementación de la nueva herramienta, los primeros
estados financieros consolidados del sector público bajo
NICSP serán los del año 2020. Para cada una de las NICSP, se han definido las siguientes
actividades a realizar:
Actualmente, conforme al cronograma del Proyecto de
Convergencia hacia NICSP, está próxima a publicarse
la Normativa de Contabilidad Gubernamental, ACTIVIDADES FECHAS
tomando en cuenta el formato para cada Norma
Técnica de Contabilidad Gubernamental a modo de Preparar la Normativa bajo
2019
NICSP
norma internacional, es decir, en el orden de: alcance,
reconocimiento, medición inicial, medición posterior y Expedición de la Normativa 12/2019
revelaciones.
Elaborar los instructivos y
06 a 11/2019
manuales
Expedición de instructivos y
12/2019
manuales
Preparar el material para
05 a 08/2019
capacitación
Realizar la capacitación 09/2019 a
conceptual 06/2022
160
ECUADOR
Los requisitos para el éxito en la ejecución del Proyecto Con el apoyo financiero del BID se suscribió un contrato
de Convergencia a NICSP son: de consultoría internacional con la Universidad de Zúrich
de Ciencias Aplicadas, para la supervisión en la ejecución
del Proyecto de Convergencia a NICSP, a través del cual
1 se tuvieron dos visitas en el año 2017 y una en 2018, y
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público se tienen programadas una más en 2019, dos en 2020
expedidas por el Consejo de Normas Internacionales y una en 2021.
de Contabilidad del Sector Público (IPSASB).
A través de la supervisión se mide el grado de avance en
la ejecución del Proyecto, se analizan los avances en las
2 distintas normas, que de acuerdo al cronograma debían
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas ejecutarse, y se tienen las recomendaciones específicas
COPLAFIP. de los consultores para mejorar los procesos.
3
Reglamento General del Código Orgánico de Planificación
y Finanzas Públicas.
4
SINFIP integrado por los componentes: política
y programación fiscal, ingresos, presupuesto,
endeudamiento público, contabilidad gubernamental
y tesorería que actúan en forma coordinada.
5
Infraestructura informática que integra todos los
componentes del SINFIP.
6
Integración del presupuesto de contabilidad a través de
los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos
y el catálogo de cuentas contables.
7
Financiamiento interno y externo garantizado.
8
Apoyo político asegurado.
161

A continuación, se presenta una descripción de la A partir del marco conceptual publicado en la normativa
experiencia en Ecuador por algunas de las normas. nacional de abril de 2016, se ha desarrollado un acápite
de políticas y manejos de errores más apegado a las
NICSP 1. Presentación de estados financieros NICSP, incluyendo los conceptos ya usados normalmente
Como se mencionó, Ecuador se ha impuesto la meta y los nuevos, tales como la alineación a las características
de producir estados financieros con base NICSP al 31 cualitativas y la relevancia de la autoridad en decisiones
de diciembre de 2020. contables.
Con este objetivo, se han previsto los cambios en el Se han aunado a este concepto directrices adicionales
Catálogo General de Cuentas de acuerdo a las NICSP para el mantenimiento de la información en entidades, así
aplicables en Ecuador, lo que implicó la revisión completa, como para la transmisión de información, especialmente
tanto por la composición de las agrupaciones, como de las entidades por fuera del Presupuesto General del
por la adecuación a los cambios del Clasificador de Estado: gobiernos autónomos descentralizados, empresas
Ingresos y Gastos presupuestarios debido a la asociación públicas, Seguridad Social y entidades financieras públicas.
presupuestaria.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las
Desde 2001 se ha elaborado el conjunto de estados tasas de cambio de la moneda extranjera
financieros: de situación, de resultados, de ejecución Al respecto de los efectos del diferencial cambiario, se
presupuestaria, de flujo del efectivo y balance de consideró este aspecto desde 2001 igualmente, año en
comprobación con esos nombres; a partir de 2020, que la dolarización ya se encontraba cimentada en toda
también se publicará el estado de cambios en el la economía, por lo que se hizo constar referencialmente,
patrimonio. para las transacciones que ameriten tomar en cuenta
tal diferencial y desde la óptica de las transacciones del
NICSP 2. Estado de flujos de efectivo Banco Central del Ecuador en donde reside el sistema
Tradicionalmente, el estado de flujo de efectivo ha nacional de pagos.
mostrado todos los aspectos requeridos por las NICSP;
sin embargo, se ha revisado nuevamente debido a los
cambios en el Catálogo General de Cuentas y la normativa. NICSP 5. Costos por préstamos
Se encuentra incorporada conceptualmente y en el
sistema actual como parte de los detalles que se manejan
NICSP 3. Políticas contables, cambios en como contratación de créditos.
estimaciones contables y errores
Desde 2001 se emitieron los lineamientos, las directrices El tratamiento de este tema pasa primero por el
y disposiciones contables con base NIC, por lo que desde señalamiento del ámbito en el sector público.
ese año se puso en práctica el uso de base devengado,
así como el nuevo Catálogo General de Cuentas más a Se indican además las relaciones contables obligatorias
tono con las leyes vigentes y mostrando la asociación de amortización de capital y las obligaciones monetarias
presupuestaria; adicionalmente, se limitaron los ajustes a respectivas.
registros que no modificaran el patrimonio directamente
y se agregaron los ingresos y gastos de gestión dentro
del concepto patrimonial. Coherentemente, el Clasificador
de Ingresos y Gastos presupuestarios del sector público
también se modificó con miras a la asociación referida.
162
ECUADOR
NICSP 9. Ingreso de transacciones con A partir de la versión de mayo de 2016, su nombre cambia
contraprestación a “Inventarios”, acorde a las NICSP; se indican también
Los ingresos recibidos por las entidades se registran las distintas formas que puede tomar este concepto y las
desde 2001, aplicando el principio de devengado. excepciones de su tratamiento a través de otras normas.
En la nueva versión 2019, se ha estructurado la norma
Las aplicaciones contables tienen su eco en la ejecución de forma que cumpla el mismo esquema del resto de
presupuestaria automáticamente. Tal situación se normas. Además, se actualizó lo referente a donaciones
encuentra prevista en la norma técnica correspondiente. recibidas y entregadas y pérdida de inventarios.
Adicionalmente, Ecuador aplica el concepto de caja Actualmente se encuentra en plena aplicación y se

centralizada a cargo de la Subsecretaría del Tesoro prepara el uso del sistema eSBYE con su nuevo módulo
Nacional (en el MEF) que maneja la Cuenta Única del de inventarios, con el fin de recolectar la información
Tesoro Nacional a través del Sistema Nacional de Pagos, ya conciliada entre almacén y contabilidad.
herramienta informática administrada por el Banco Central
del Ecuador, por lo que está normado que todos los
ingresos entran a través de una cuenta receptora en la NICSP 13. Arrendamientos
banca privada y seguidamente se transfieren al Banco Este concepto no es de nueva aplicación y se ha incluido
Central hacia la Cuenta Única. siempre como gasto en el apartado del manejo de
proyectos y programas, así como en Propiedades de
Se desarrolló una norma ecuatoriana para su ingreso, Inversión desde 2016.
estructurada en la versión de mayo de 2016. Se indicaban
ya los conceptos de ingresos: venta de bienes, prestación En la actualidad se incluirá, en la nueva normativa, como
de servicios e intereses, regalías y dividendos. una sola norma y se manejan algunos temas relativos
a su ámbito conceptual y su clasificación operativa o
Para la nueva versión de la Normativa de Contabilidad financiera.
Gubernamental, se ha ordenado nuevamente en el
esquema de norma, indicando con mayor detalle el
reconocimiento por tipo de ingreso. NICSP 14. Hechos ocurridos después de la
fecha de presentación
Tradicionalmente, los estados financieros nacionales en
NICSP 12. Inventarios Ecuador se han referido a la fecha de corte sin posibilidad
En versiones pasadas de la Normativa ecuatoriana, a de cambios a esa fecha.
partir de 2001, se incluyeron las existencias, indicando
su naturaleza corpórea distinta de los bienes, así como Siendo un tema de nueva aplicabilidad, se ha previsto
su tratamiento contable sobre la base de la adquisición su implementación a partir de 2021.
contable-presupuestaria.
163
NICSP 16. Propiedades de inversión
La norma específica, a pesar de que no comprende
una cantidad significativa de bienes, se encuentra en
aplicación desde 2016.
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo

grupo para esta clase de bienes.
Se ha revisado para su aplicabilidad y conforme a

la estructura del cuerpo de cada Norma Técnica de
Contabilidad Gubernamental.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipo En la página del Ministerio de Economía y Finanzas
Se encuentra en aplicación desde 2016 con el nombre se encuentran publicados los estados financieros
actual; sin embargo, siempre se ha considerado como consolidados desde 2012.
parte medular en el manejo de bienes del Estado.
Se verifican los apartados principales de requisitos para el NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y
reconocimiento y la medición, cálculos de depreciación, activos contingentes
así como su alta y baja. Adicionalmente, se han mejorado Se ha determinado normativa específica para provisiones
los detalles de revelaciones. desde 2001.
Se han puesto de relieve todos los aspectos necesarios Se han incrementado los temas adicionales de pasivos
para su manejo contable administrativo y para facilitar contingentes y activos contingentes.
la aplicación del sistema informático, que incluye
depreciación y ajustes. Además, se actualizó lo referente Se han expuesto conceptos sobre pasivos contingentes
a donaciones recibidas y entregadas y pérdida de bienes. para los aspectos necesarios en manejo de concesiones,
dada la vigencia de la Ley de Asociaciones Público-
Se han implementado adiciones y variaciones mínimas Privadas.
conforme a la convergencia establecida en los temas
principales de infraestructura y bienes del patrimonio NICSP 21 y 26. Deterioro del valor de activos
histórico artístico y/o cultural. no generadores y generadores de efectivo
Se incluyó por primera vez en la versión de la normativa
desde 2016, delineando las diferencias entre activos
NICSP 18. Información financiera por generadores y no generadores de efectivo.
segmentos
Se aplica con las disposiciones normativas tendientes a la Se han revisado los aspectos relativos a reconocimiento
clasificación de la información adecuada en los estados e identificación con énfasis en los indicios y se reformó
financieros y conforme a la sectorización presupuestaria la descripción de los valores de uso y razonable.
del Estado.
Se adaptó la norma al esquema general de toda la
Desde 2008 se han tomado en cuenta los preceptos de normativa.
ente contable y caja centralizada, lo que ha permitido
publicaciones más exhaustivas contablemente. NICSP 22. Revelación de información
financiera sobre el sector general
Desde 2010 se producen estados financieros nacionales Dentro del esquema de convergencia, se han incluido
consolidados y auditados por la Contraloría General del revelaciones en cada norma conforme a normas
Estado, los que presentan la segmentación apropiada internacionales.
acorde a la sectorialización presupuestaria prevista en
la Constitución de la República y en las distintas leyes Una vez que se haya migrado al nuevo sistema informático
y a la consideración del concepto de ente contable. de finanzas públicas, se tendrá la posibilidad de aplicar
la integración de todas las revelaciones en un solo libro.
164
ECUADOR
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin NICSP 27. Agricultura

contraprestación Los bienes biológicos se incluyeron como concepto de
Los ingresos por impuestos del Estado por los distintos bienes desde 2001.
conceptos, se han previsto que ingresen con su asociación
presupuestaria correspondiente. Conforme al Plan de Convergencia, en la nueva versión
de normativa se han incluido varios aspectos relativos
Este tipo de ingresos se registra en base mixta, aplicando a la clasificación, al reconocimiento, la medición y sus
el devengado y percibido simultáneamente. revelaciones.
Tales aplicaciones contables tienen su eco en la ejecución
presupuestaria automáticamente, situación que se Se ha delimitado la norma al aspecto de bienes biológicos,
encuentra prevista en la norma técnica correspondiente. sin incluir siembra y cosecha ni productos derivados.
Al utilizar caja centralizada, el Tesoro de la Nación percibe
los recursos contablemente en cuanto entran de los Se ha puesto de relieve la diferencia entre bienes
distintos centros de recaudación. biológicos y propiedad, planta y equipo, incluyéndose
además en el Catálogo General de Cuentas un nuevo
grupo para esta clase de bienes.
NICSP 24. Presentación de información del
presupuesto en los estados financieros
Se aplica vía asociación conceptual presupuestaria NICSP 28, 41 y 30. Instrumentos financieros:
desde 2001. presentación, reconocimiento y medición e
información a revelar
Se expidió la norma técnica que incluye el Estado de En la Normativa de Contabilidad Gubernamental están
Ejecución Presupuestaria entre los estados financieros, previstos como inversiones financieras; ahora bien, debido
informe que representa la aplicación presupuestaria a a las publicaciones de varios cuerpos legales, se han
partir de la transaccionalidad automática. incluido separadamente como parte de las posibilidades
de financiamiento.
Se tiene disponible en el actual sistema informático
el reporte sobre la consistencia de la información
presupuestaria y contable, en el que se verifica que la NICSP 31. Activos intangibles
información de la ejecución presupuestaria es la misma Se implementó como norma técnica separada de
que se presenta en la contabilidad. propiedad planta y equipo desde la versión de la
Normativa de Contabilidad Gubernamental de 2016.
165
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo NICSP 33. Adopción por primera vez de las
grupo para esta clase de bienes. NICSP de base devengo
Se empezó la aplicación de esta norma desde 2018 a partir
Se amplió la definición y se ha puesto énfasis adicional de la definición de que los primeros estados financieros
en los requisitos para el reconocimiento y la medición. consolidados bajo las NICSP serán los de 2020.
Se mejoró la definición de vida útil finita e indefinida, así
como se definieron las revelaciones que serán necesarias. Se han definido puntos principales, como la entrada en
funcionamiento de la nueva herramienta del Sistema
de Administración financiera, la publicación de estados
NICSP 32. Acuerdos de concesión de financieros bajo NICSP, cambios normativos, conciliación
servicios: Concedente de valores de bienes con saldos contables, cuadratura de
Se incorporó en la norma técnica desde 2016. inventarios por consumo, adopción del costo histórico
y revalorización por única vez, etc.
Se incluyó en el Catálogo General de Cuentas un nuevo
grupo para el registro de bienes concesionados. De forma adicional, se ha publicado un instructivo de
adopción por primera vez, indicando a todo el sector
Dentro del proceso de convergencia, se han ampliado público no financiero las tareas que han de realizarse,
las definiciones para pasivos contingentes. Se detallaron tales como: depuraciones de todos los subgrupos de
con mayor claridad los requisitos para el reconocimiento, cuentas, nueva estructura del Catálogo General de
así como para la medición conforme a la aplicabilidad Cuentas, cuadratura obligatoria de saldos de bienes,
de la Ley de Asociaciones Público-Privadas vigente. conciliación bancaria, etc.
NICSP 34. Estados financieros separados

Ecuador tiene publicados en el portal del Ministerio de
Economía y Finanzas los estados financieros consolidados
del Sector Público No Financiero (SPNF) desde el año
2012, los mismos que son auditados por la Contraloría
General del Estado dentro del primer semestre de cada
año.
Se mantiene como parte de la norma actual, dado que

se realiza agregación y consolidación del SPNF. En esta
labor, en cuanto se ha efectuado la agregación, se procede
a la eliminación de las transferencias entre el Tesoro
de la Nación y las entidades y viceversa, incluyéndose
también el aspecto de las transacciones recíprocas entre
entidades.
166
ECUADOR
NICSP 35. Estados financieros consolidados GLOSARIO DE SIGLAS

Se preparan estados financieros consolidados desde 2010
de acuerdo a la Normativa de Contabilidad Gubernamental • BID: Banco Interamericano de Desarrollo
y a la base legal vigente. Los estados financieros son
• CFN: Corporación Financiera Nacional
auditados por la Contraloría General del Estado todos los
• COPLAFIP: Código Orgánico de
años, hasta el fin del primer semestre del siguiente año.
Planificación y Finanzas Públicas
Se planifica que en uso de la nueva herramienta informática, • EOD: Entidad Operativa Desconcentrada
se obtengan automáticamente las eliminaciones de las • eSBYE: Sistema Informático de Manejo
transferencias desde y hacia las entidades, así como las de Bienes y Existencias
transacciones recíprocas entre entidades. • eSIGEF: Sistema Informático de Gestión
Financiera
• GAD: Gobierno Autónomo
NICSP de Información financiera sobre la Descentralizado
base contable de efectivo
• IPSASB: Consejo de Normas
Ecuador maneja únicamente la base devengada
Internacionales de Contabilidad del
desde 2001, excepto en el caso de los ingresos sin Sector Público
contraprestación, en los que se hace simultáneamente
• MEF: Ministerio de Economía y Finanzas
el devengado y la recaudación.
• NIC: Normas Internacionales de
Contabilidad
• PGE: Presupuesto General del Estado
• SCG: Subsecretaría de Contabilidad
Gubernamental
• SINFIP: Sistema Nacional de Finanzas
Públicas
• SPF: Sector Público Financiero
• SPNF: Sector Público No Financiero
• SPRYN: Sistema Informático de
Remuneraciones y Nómina
167
EL SALVADOR
1.2. Conformación del sector público 172

2.1. Autoaprendizaje 177
2.2. Plan de implementación para el proceso
de adopción de NICSP 177

3.1. Documentos concluidos 181
3.2. Documentos en proceso de elaboración 182
3.3. Evaluación de la aplicación
de NICSP presentado por CAPTAC-DR 183
168
EL SALVADOR
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Descripción geográfica Descripción política

La República de El Salvador se encuentra ubicada en El Salvador está dividido a efectos administrativos en
la región de América Central, tiene una superficie de catorce (14) departamentos agrupados geográficamente
21.040 km2, delimita al norte y al este con Honduras, al en tres zonas: Oriental (Usulután, San Miguel, Morazán
oeste con Guatemala y al sur con el océano Pacífico. Al y La Unión), Central (La Libertad, Chalatenango,
este tiene frontera marítima con Nicaragua, en el golfo Cuscatlán, San Salvador, La Paz, Cabañas y San Vicente)
de Fonseca, donde posee nueve (9) islas. y Occidental (Ahuachapán, Santa Ana y Sonsonate).
Cada departamento se encuentra fraccionado en
Dos cadenas montañosas atraviesan el país de este a municipios, haciendo un total de doscientos sesenta y
oeste, dejando entre las mismas una meseta de unos dos (262) a nivel nacional, los cuales gozan de autonomía
600 metros de altitud. Existen numerosos volcanes y económica, técnica y administrativa establecida en la
veintiuno (21) de ellos se encuentran activos. Por estar Constitución de la República. Son regidos por un concejo
ubicado en el “Cinturón de Fuego” del Pacífico, El Salvador municipal plural, elegido cada tres años, compuesto
es un país sujeto a frecuentes movimientos telúricos de de un alcalde, un síndico y dos o más regidores cuyo
origen volcánico. número es proporcional a la población. En el territorio
de cada municipio existen pueblos, villas o ciudades,
La vegetación es de tipo tropical con predominio de cantones y caseríos.
cafetales en amplias extensiones del país. Los bosques
primarios que aún cubren una pequeña parte del territorio La forma del Estado es la de República Democrática
se han visto fuertemente reducidos en las últimas décadas. Presidencialista y Centralizada, en la que el presidente
En la costa existen varios ecosistemas de manglares, de la República es elegido cada cinco (5) años y los
mientras que en la parte alta de la cadena montañosa ochenta y cuatro (84) diputados que conforman la
fronteriza con Honduras hay zonas de coníferas. Asamblea Legislativa, cada tres (3) años.
Por encontrarse situado en la parte norte del cinturón El funcionamiento del sistema político y la regulación de
tropical de la tierra, se ve influenciado por una estación los derechos fundamentales quedan establecidos en la
lluviosa que comprende los meses de mayo a octubre. Constitución de la República, profundamente reformada
con la aplicación de los Acuerdos de Paz en 1992, donde
se aseguran el respeto al pluralismo político y la defensa
de los Derechos Humanos, y se crean instituciones como
la Policía Nacional Civil (disolviéndose los cuerpos de
seguridad anteriores), la Procuraduría General de los
Derechos Humanos, el Tribunal Supremo Electoral y el
Consejo Nacional de la Judicatura, entre otras.
169
Descripción socioeconómica
Sociedad y población
El idioma oficial es el español.
Para el año 2017, El Salvador reportó una población

total del país de 6.581.860 personas (según datos de la
Dirección General de Estadísticas y Censos [DIGESTYC]),
de las cuales el 60,2% reside en el área urbana y el
39,8% en la rural, convirtiendo a El Salvador en el
país con la mayor densidad de población de
la América continental con doscientos
noventa y cinco (295) habitantes por
km2, con una tasa de crecimiento del
0,25% anual y una esperanza de vida
promedio de 74,9 años (hombres: 71,6
años; mujeres: 78,3 años).
El Salvador se sitúa en el puesto 117 de un

total de 188 países en el índice de desarrollo
humano, con una renta per cápita de 4.223,6
US$ (2016) y una tasa de analfabetismo del 10,14,
tomando en cuenta todas las franjas de edad.
Economía
El Salvador es una economía pequeña, dolarizada
desde el año 2001 con la entrada en vigencia de La
Ley de Integración Monetaria (LIM), que introdujo el
dólar estadounidense como moneda de curso legal en
El Salvador.
La economía salvadoreña está estrechamente vinculada

a la economía de Estados Unidos, de la cual recibe
ingresos por remesas familiares que representan el 16%
del PIB. En el ejercicio 2018, según datos proyectados
por el Banco Central de Reserva de El Salvador, el PIB
fue de 25.576,0 millones US$.
170
EL SALVADOR
El Salvador registró una tasa de crecimiento del 2,5% La recaudación tributaria alcanzó un monto de 4.769,3
en 2018, fundamentado en la expansión del consumo y millones US$, mostrando un crecimiento anual del 6,3%,
la inversión, según las primeras estimaciones del Banco superando en 281,1 millones US$ a la cifra alcanzada en
Central de Reserva (BCR), lo que implica un crecimiento 2017 y en 22,0 millones US$ la meta revisada. Dicho
superior en dos décimas al reportado en 2017. El consumo comportamiento se debe principalmente al incremento en
final, uno de los principales componentes de la demanda la recaudación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en
agregada, aumentó un 2,4%, superior en tres décimas a el Impuesto sobre la Renta, que en conjunto alcanzaron
la tasa registrada el año previo; mientras que la inversión un total de 3.963,2 millones US$, equivalentes al 83,1% del
del año 2018, medido a través de la formación bruta de total, influyendo en el resultado la recaudación adicional
capital fijo, creció un 6,8%. proveniente de la Amnistía Tributaria y Aduanera (92,7
millones US$). En términos del PIB, la carga tributaria
Según el BCR, las actividades económicas que representa un 18,6%, superior en 0,5 puntos porcentuales
registraron mayor dinamismo durante el año 2018 fueron: a la alcanzada en 2017.
construcción, con una tasa de crecimiento interanual del
6,6%; explotación de minas y canteras, 6,8%; actividades de
servicios administrativos y de apoyo, 4,8%; y actividades
de alojamiento y de servicios de comida, 4,2%.
Con relación a las finanzas públicas, se continúa haciendo

esfuerzos para su estabilidad y crecimiento, lo cual ha
resultado en una reducción del déficit fiscal que se debe
continuar y acelerar con el fin de estabilizar la deuda
pública. Según los datos del Ministerio de Hacienda,
publicados por el BCR al término de 2018, indican que
el saldo de la deuda total ascendió a 18.084,2 millones
US$, con un aumento de 793,4 millones US$ (4,6%)
respecto al saldo registrado en 2017, y está compuesto
por 9.217,0 millones US$ que corresponde a deuda
externa, equivalente al 36,0% del PIB, y 8.867,2 millones
US$ correspondientes a deuda interna, representando
el 34,7% del PIB. En términos del PIB, la deuda total
llegó al 70,7%, saldo mayor en 1,0 punto porcentual con
respecto al nivel registrado en el mismo período de 2017.
Los ingresos totales ascendieron a 5.996,8 millones

US$, mostrando un crecimiento anual de 298,9 millones
US$ equivalente al 5,2%; este resultado obedece a
crecimientos en todos sus componentes a excepción
de los no tributarios, que registraron una reducción
del 5,1%. Como porcentaje del PIB, los ingresos totales
representaron un 23,4%, mayor en 0,4 puntos porcentuales
con respecto al año anterior.
171
1.2. Conformación del sector público
En El Salvador, por mandato constitucional, corresponde
al Ramo de Hacienda la dirección de las finanzas
públicas; en ese sentido, el Sistema de Administración
Financiera Integrado de El Salvador está supeditado a
las disposiciones de la Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado (Ley AFI), la cual en su artículo
2 establece la Cobertura Institucional, que comprende
Instituciones Centralizadas y Descentralizadas del Gobierno
de la República, Instituciones y Empresas Estatales de
carácter autónomo, incluyendo la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño
del Seguro Social; y las entidades e instituciones que se
costeen con fondos públicos o que reciban subvención o
subsidio del Estado, las municipalidades y las instituciones
financieras gubernamentales.
Es importante mencionar que la Ley AFI excluye de su 1.3. Marco presupuestario y contable
cobertura a los bancos estatales, por ejemplo: Banco del sector público
Central de Reserva de El Salvador, Banco de Desarrollo
de El Salvador, Banco de Fomento Agropecuario y Banco Marco presupuestario
Hipotecario de El Salvador. Los presupuestos del sector público no financiero,
conforme a la Ley AFI, están constituidos por el
Presupuesto General del Estado, los presupuestos
Las instituciones comprendidas en la cobertura de extraordinarios y los presupuestos especiales. Los
la Ley AFI, incluyen veintinueve (29) entidades del presupuestos comprenden todos los ingresos que se
Gobierno Central, cuyo grupo está integrado por estiman percibir de conformidad a las leyes vigentes,
veintiséis (26) unidades primarias e instituciones independientemente de su naturaleza económica,
de los tres Órganos del Estado y tres (3) entidades financiera e institucional y la integración de los gastos que
contables adicionales de control que funcionan al se proyectan realizar para un ejercicio fiscal. Asimismo,
interior del Ministerio de Hacienda, que están a cargo muestran los propósitos de la gestión, identificando
de la Dirección General de Tesorería, la Administración la producción de bienes y la prestación de servicios
de la Deuda Pública y las Obligaciones y Transferencias que generan las instituciones correspondientes. Él
Generales del Estado; treinta y seis (36) instituciones Presupuesto General del Estado debe reflejar el equilibrio
descentralizadas adscritas al ramo de salud, que incluye financiero entres sus ingresos, egresos y fuentes de
treinta (30) hospitales nacionales, cincuenta y una financiamiento. Este mismo objetivo debe ser observado
(51) instituciones descentralizadas no empresariales y por los presupuestos especiales y extraordinarios.
cuatro (4) empresas públicas, que en conjunto totalizan
ciento veinte (120) entidades del sector público no El proceso presupuestario comprende las etapas de
financiero, además de los doscientos sesenta y dos formulación, aprobación, ejecución, seguimiento y
(262) municipios que están regidos por el Código evaluación del presupuesto; fases que se realizan en
Municipal. los ejercicios fiscales previo y vigente. Están sujetas al
marco presupuestario, de conformidad a la Ley AFI,
las dependencias centralizadas y descentralizadas del
Gobierno de la República, las instituciones y empresas
de carácter autónomo, inclusive la Comisión Ejecutiva
Hidroeléctrica del río Lempa y el Instituto Salvadoreño del
Seguro Social; así como las entidades e instituciones que
se costeen con fondos públicos o que reciban subvención
o subsidio del Estado.
172
EL SALVADOR
Las municipalidades, sin perjuicio de su autonomía Marco contable

establecida en la Constitución de la República, se rigen La contabilidad gubernamental está constituida por
únicamente por las disposiciones señaladas en el Título un conjunto de principios, normas y procedimientos
V del Subsistema de Inversión y Crédito Público y VI técnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar
del Subsistema de Contabilidad Gubernamental. En en forma sistemática toda la información referente a las
consecuencia, los instrumentos técnicos, las herramientas transacciones del sector público, expresable en términos
y normas que rigen el Subsistema de Presupuesto Público, monetarios; con el objeto de proveer información sobre
no se aplica a las entidades municipales. la gestión financiera y presupuestaria, se considera al
Subsistema de Contabilidad Gubernamental como el
Para el período 2020, se pretende proponer mejoras a elemento integrador del Sistema de Administración
las medidas de recaudación de fondos, una actualización Financiera.
del marco fiscal a mediano plazo, la implementación
de un presupuesto por programas con enfoque a El Subsistema de Contabilidad Gubernamental funciona
resultados, además del mejoramiento de la evaluación sobre la base de una descentralización de los registros
y de la ejecución de proyectos de inversión. básicos a nivel institucional o fondo legalmente creado
y una centralización de la información financiera para
efectos de consolidación contable en la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental, como ente rector.
La cobertura del Subsistema de Contabilidad Gubernamental

es de aplicación para todas las dependencias centralizadas
y descentralizadas del Gobierno de la República, las
Instituciones y Empresas Estatales de carácter autónomo,
las entidades e instituciones que se costeen con fondos
públicos o que reciban subvención del Estado, así como
las Entidades del Sector Municipal.
173
Desde el punto de vista del marco normativo contable
nacional actual, es necesario que este se ajuste a
estándares internacionales, a efectos de que posibilite
a la República de El Salvador posicionarse entre los
países avanzados en la materia.
La contabilidad de las instituciones del sector público

se realiza a través de varios sistemas informatizados. Al
nivel central, hay un sistema Sistema de Administración
Financiera Integrado (SAFI) mantenido por el Ministerio
de Hacienda, aunque algunas pocas entidades utilizan
sistemas propios. Las veintinueve (29) instituciones de la
administración central usan el SAFI. De las ocheta y siete
(87) descentralizadas, setenta y siete (77) usan SAFI,
siete (7) Sistema Integrado Computarizado de Gestión
Empresarial (SICGE) y tres (3) un sistema propio. De las
cuatro (4) Empresas Públicas No Financieras (EPNF),
una usa SAFI, otra SICGE y las dos restantes un sistema
propio.
Los Municipios (Gobiernos locales) han utilizado sistemas

de contabilidad provistos por el Ministerio de Hacienda.
Hasta 2018 existían tres sistemas que atendían a los
municipios: SAFIM, SICGE y Sistema de Administración
Financiera Municipal (SAFIMU), pero a partir de 2019 todos
utilizan el SAFIM. Hay un plan de cuentas estandarizado
para todo el sector público. El actual plan de cuentas
tiene la siguiente estructura de cuenta: título, grupo,
subgrupo, cuenta, subcuenta, analítica y subanalítica.
En general, el régimen contable podría describirse mejor

como devengo modificado o devengo presupuestario,
con reconocimiento de cuentas por pagar y cuentas
por cobrar para muchos tipos de transacciones. De la
misma manera, la mayoría de los activos y pasivos se han
reconocido sobre la base del costo histórico o el valor
nominal. Ha habido poco o ningún movimiento hacia las
bases de valoración más sofisticadas recomendadas o
requeridas por los estándares para cada clase de activo
o pasivo.
El proceso de consolidación actual se centra en el

cumplimiento de la ley y normativa de rendición de
cuentas sin preocupaciones por las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). Con
la adopción de las NICSP, la contabilidad asumirá la
responsabilidad de registrar varios hechos económicos
independientes del presupuesto, por ejemplo, las
participaciones en empresas y pasivos actuariales.
174
EL SALVADOR

En materia de sostenibilidad fiscal, el país considera un La reforma considera un nuevo Sistema de Administración
imperativo garantizar un escenario fiscal balanceado y Financiera Integrado (SAFI II), con el cual adopta las
sostenible para que el Gobierno cumpla eficientemente mejores prácticas internacionales en materia de sistemas
con sus deberes constitucionales. Como respuesta a estos de información y procesos de registros automatizados,
retos, el Ministerio de Hacienda se encuentra inmerso conservando el modelo de centralización normativa y
en un proyecto ambicioso de reforma del sistema de descentralización operativa. La reforma será implementada
gasto público, el cual busca la adopción de las mejores por cada una de las instituciones del sector público no
prácticas internacionales en materia presupuestaria, de financiero, lo cual implicará un arduo y coordinado trabajo
tesorería, contabilidad gubernamental, inversión pública de dichas entidades con el Ministerio de Hacienda.
y compras públicas.
Por otra parte, la política fiscal de El Salvador, a partir de
El proyecto de reforma se enfoca bajo la visión integral la última década del siglo pasado, se ha caracterizado
de la gestión financiera pública. El ciclo del gasto público por depender, sobre todo, de los impuestos al consumo.
inicia en la formulación presupuestaria, que más allá de Esto genera un esquema regresivo por el cual quienes
ser un ejercicio financiero de asignación de recursos para poseen mayor capacidad contributiva (por obtener
compra de insumos, se convierte en la materialización mayores ingresos) no contribuyen en la proporción que,
de la política pública, que busca proveer los bienes y de manera solidaria, deben hacerlo. Esta conclusión se
servicios para solucionar problemas de la población, llega al comparar con otros sectores más vulnerables
previamente identificados con programas específicos de la población que sufren, de forma mayoritaria, la
en la formulación presupuestaria. carga de los impuestos y que obtienen, a cambio, una
limitada redistribución de la riqueza nacional por la
El sistema presupuestario transitará de un sistema de vía del gasto social en servicios básicos, tales como la
formulación por áreas de gestión a un presupuesto por atención y cobertura de salud, educación y seguridad
programas con enfoque de resultados, el cual exigirá, en pública, servicios todos ellos que no han mejorado de
especial, un enorme esfuerzo de parte de las instituciones manera sustancial en los últimos años.
de gobierno en materia de planificación, programación,
consolidación de sistemas de información, costeo de El nuevo Gobierno, dentro de su “Plan Cuscatlán” del
procedimiento, proyectos, procesos y el monitoreo y señor presidente Nayib Bukele, ha identificado cuatro
la evaluación de los resultados de los programas. En (4) grandes temas que afectan de manera negativa a las
materia de contabilidad gubernamental, se adoptarán finanzas del Estado: a) Leyes ineficientes; b) Inadecuada
de forma gradual las NICSP, lo cual implicará una mejora organización administrativa; c) Lento crecimiento de la
en el proceso de rendición de cuentas y en la calidad economía; d) Coyuntura política desfavorable.
de la información.
En materia de tesorería, se adoptará un Sistema

Integral de Cuenta Única del Tesoro, que centralizará
los recursos públicos y permitirá al Gobierno cumplir
más eficientemente con los pagos gubernamentales.
En paralelo, se evitará la dispersión y el difícil control
ocasionado por un número significativo de cuentas
bancarias en todas las instituciones gubernamentales.
Este nuevo sistema facilitará el control del gasto, partiendo
de las disponibilidades de caja, evitando el riesgo de que
se comprometan recursos que el Gobierno no está en
capacidad de honrar.
175
En concreto, para resolver estas problemáticas, se requiere Para ejecutar las acciones antes mencionadas, es
ejecutar las siguientes acciones generales: necesario, a su vez, impulsar los siguientes retos:
A A
Ejecutar una reforma tributaria integral para dotar de Implementar la renta mundial, el IVA diferenciado, la
progresividad y equidad al sistema tributario y reducir factura electrónica, el sistema simplificado de tributación,
o eliminar beneficios no productivos. la automatización de los servicios, la simplificación de
los procesos, el mejoramiento de los controles y de la
supervisión del MH, así como el acompañamiento por
B parte de organismos internacionales especializados.
Reorganizar al Ministerio de Hacienda (MH); hacer
eficiente su gestión y ampliar (recuperar) sus funciones
de control fiscal (incentivos y subsidios), así como sus
B
funciones de inteligencia y de planificación fiscal que, Seleccionar y distribuir el talento humano en áreas
en la actualidad, son ejecutadas por el Ministerio de estratégicas de gestión; transitar de un sistema de
Economía (MINEC). funciones operativas a uno de funciones efectivas; así
como implementar una nueva política salarial para el
sector público, establecida por resultados medibles y
C no por evaluación subjetiva.
Transitar de un modelo de importación consumo
(esquema IVA) hacia un modelo de producción
exportación (esquema renta).
C
Invertir en la gente. En primer lugar, esta propuesta
implica fomentar las iniciativas de negocios (país de
D emprendimientos), sistematizar y contar con información
Acompañar a la sociedad civil y al sector privado para estadística confiable para la toma de decisiones, establecer
la saludable implementación de nuevas normativas un sistema público de avales, conectar las iniciativas
concebidas y ejecutadas bajo un esquema de solidaridad dispersas para crear cadenas de negocio, así como
y beneficio mutuo, para lograr un pacto fiscal de forma brindar asistencia técnica por parte del Estado (líneas
permanente y apoyar los movimientos ciudadanos y de exportación).
gremiales.
D
La gobernabilidad de chequera se combate con la
transparencia y con impulsar estrategias como las
siguientes: la Comisión Internacional contra la Impunidad
en El Salvador (CICIES), así como fomentar canales para
la denuncia pública y la presión ciudadana, entre otras.
176
EL SALVADOR
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
2.1. Autoaprendizaje 2.2. Plan de implementación para el

La Dirección General de Contabilidad Gubernamental proceso de adopción de NICSP
(DGCG) ha concentrado esfuerzos en que su personal El Gobierno de El Salvador, a través del Ministerio
profesional y técnico se capacite por sus propios medios de Hacienda, ha venido ejecutando un proceso de
y “autoaprenda” sobre la aplicación de las NICSP y modernización de los sistemas de gestión financiera pública,
Normas Internacionales de Informacion Financiera con un impacto directo en la actualización del sistema
(NIIF) en vista de que, desde el año 2000 hasta el año contable gubernamental. En ese sentido, la Dirección
2011 no se contó con el apoyo técnico necesario por General de Contabilidad Gubernamental, como ente rector
parte de cooperantes ni por parte de nuestras propias de la Contabilidad Pública en El Salvador, asumió el reto
Instituciones Gubernamentales. de la adopción gradual de estándares internacionales de
contabilidad a través del uso de buenas prácticas contables,
Al obtenerse los conocimientos básicos, se gestionaron para lo cual se elaboró un plan de implementación, el
capacitaciones adicionales sobre aspectos generales que incluye diferentes fases considerando su cobertura
de NIC, con firmas privadas de auditoría externa de El institucional determinada en la Ley AFI.
Salvador, habiéndose recibido cuatro (4) capacitaciones
en un período de dos años, sin embargo, el contenido En 2014 se elaboró un “Plan de Implementación de la
de las mismas fueron definiciones generales de los Normativa Contable Internacional para el Sector Público
contenidos de las NICSP, haciendo falta su aplicación Salvadoreño (PINCSP)”. El Plan fue elaborado por el
práctica en el sector público. A la fecha, el personal equipo de consultores internacionales contratados
técnico aún está a la espera de recibir capacitación y por la Agencia de Estados Unidos para el Desarrollo
práctica contable sobre la aplicación de la Normativa Internacional (USAID).
Internacional, conforme al programa definido en el Plan
de Implementación que se detalla seguidamente. El contenido estratégico del Plan estableció diferentes
fases, cada una con su propio alcance y plazo de ejecución.
De forma general, se planteó de la siguiente manera:
CORTO PLAZO MEDIO PLAZO LARGO PLAZO

2014-2015 2016-2019 2019-2024
I. Preparación de bases Continuidad en la . Implementación de las

V
para el Plan Estratégico de preparación de las NICSP en la Administración
Implementación de NICSP herramientas para municipal
implementación NICSP
II. Preparación de las I. Implementación NIIF
V
herramientas para el Plan de III. Implementación de las en empresas públicas no
Implementación de NICSP NICSP en la Administración financieras y financieras
central
IV. Implementación de las

NICSP en la Administración
descentralizada
177
La ejecución del Plan de Implementación fue definida las mismas y define la necesidad de contar con cambios
para el período 2014 a 2024, el cual se ha visto atenuado esenciales y muy significativos para iniciar con éxito
por una serie de variables internas y de coordinación el correspondiente desarrollo, cambios que requieren
interinstitucional, estrechamente vinculadas con el nuevo el apoyo, en principio, del ministro y viceministro de
SAFI II, el cual contempla no solo la aplicación de las Hacienda, quienes serían, junto con la Dirección General
NICSP en su módulo de Contabilidad, sino que también de Contabilidad Gubernamental, los actores directos
incorpora el presupuesto por Programas con Enfoque de la implementación, para luego extender dicha
de Resultados y la operación de la Cuenta Única del concientización a otras autoridades políticas, como por
Tesoro Público. ejemplo el Consejo de Ministros, los titulares de entidades
autónomas, la Corte de Cuentas de la República o los
alcaldes municipales, entre otros.
A Durante la fase de sensibilización del proceso de

FASE I. Preparación de bases para el implementación de las NICSP, el Ministerio de Hacienda,
plan de implementación: Programa de a través de la Dirección General de Contabilidad
concientización y socialización en el Gubernamental, llevó a cabo una serie de charlas
sector público divulgativas durante el mes de mayo del año 2015, con
el objeto de socializar entre los titulares de las entidades
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental no se públicas, la utilización en la contabilidad gubernamental
puede considerar en forma aislada del resto de las de los estándares internacionales. Dichas charlas fueron
funciones financieras de Estado y, por ende, debe impartidas por especialistas internacionales con el apoyo
desarrollarse conforme a un sistema de Administración de la USAID, y fueron dirigidas a titulares, funcionarios
financiera que la contenga como núcleo integrador de y personal operativo de las Unidades Financieras
la información. Institucionales de ciento cieciocho (118) entidades del
sector público, entes rectores del SAFI, gremios contables,
Como resultado del análisis Fortalezas Oportunidades Corte de Cuentas de la República, Universidad nacional y
Debilidades Amenazas (FODA), el cual está incluido en el universidades privadas, dando a conocer de esta manera
Plan de Implementación de las NICSP, destaca la necesidad la normativa internacional a de ochocientos setenta
del apoyo político en el proceso de implementación de (870) participantes aproximadamente.
178
EL SALVADOR
B
Programa de capacitación
El proceso de adopción de los estándares internacionales primera instancia, las capacitaciones fueron enfocadas
conlleva el hecho de que las instituciones involucradas, a los criterios técnicos, metodológicos y prácticos.
y principalmente el actor directo de la implementación Durante dicho período, se logró capacitar al 100% del
(DGCG), capacite al personal relacionado con el proceso, personal técnico de la DGCG, que corresponde a un
así como a todos los funcionarios que se desempeñan promedio de setenta (70) funcionarios, pero debido a
en las áreas contables de las instituciones, más todos factores internos y externos, un porcentaje del personal
aquellos que participen, de una u otra manera, directa o capacitado en la materia por diferentes circunstancias,
indirectamente, en la consecución del objetivo final. La se ha retirado de la DGCG, situación que ha afectado
capacitación sobre la nueva normativa contable implica, a en el cumplimiento de metas y plazos establecidos en
modo de verdadero desafío, incorporar todos los aspectos el plan de implementación.
inherentes a la implementación de las NICSP, desde el
punto de vista conceptual y operativo. Entre el período de 2017 a 2018, se impartió capacitación
a funcionarios de ciento cieciocho (118) entidades del
En el transcurso del ejercicio 2015 a 2017, la DGCG ejecutó Gobierno central, treinta (30) hospitales nacionales
un plan de capacitaciones sobre el Marco Conceptual y seis (6) entes adscritos al ramo de Salud. Esta se
Contable, Plan de Cuentas y Normas Internacionales de llevó a cabo a través de facilitadores expertos en la
Contabilidad básicas al personal técnico de la Dirección materia, con el apoyo de la USAID, conforme a la
General de Contabilidad Gubernamental (DGCG). En siguiente tabla:
TABLA 1
Personal
Instituciones capacitado
Módulos impartidos
participantes por módulo
2017-2018
Modelo Conceptual Contable y Modelo del SCG,
Módulo de Bienes y sus Costos.
118 entidades del
Marco Conceptual Contable. NICSP 11: Contratos de construcción; NICSP Gobierno central, 30
12: Inventarios; NICSP 13: Arrendamientos; NICSP 16: Propiedades de hospitales nacionales y 462
inversión; NICSP 17: Propiedad, planta y equipo. 6 entidades adscritas al
ramo de Salud.
Presentación de estados financieros, Plan de Cuentas Contable e Ingreso. Corte de Cuentas de la
NICSP 1: Presentación de estados financieros; NICSP 2: Estados de flujos República.
de efectivo; NICSP 3: Políticas de contabilidad, cambios en estimados de
contabilidad y errores; NICSP 10: Información financiera en economías
hiperinflacionarias; NICSP 14: Eventos ocurridos después de la fecha de
presentación de reporte; NICSP 18: Información de segmentos; NICSP
22: Revelación de información financiera acerca del sector general del
gobierno; NICSP 23: Ingresos ordinarios provenientes de transacciones
que no son de intercambio (impuestos y transferencias).
Gastos en personal, consolidación, partes relacionadas, provisiones e
instrumentos financieros básicos. NICSP 20: Revelaciones de partes
relacionadas; NICSP 25: Beneficios para empleados. Adopción por
primera vez de las NICSP de base de causación N/A. NICSP 34: Estados
financieros separados; NICSP 35: Estados financieros consolidados; NICSP
36: Inversiones en asociadas y negocios conjuntos; NICSP 37: Acuerdos
conjuntos; NICSP 38: Revelación de intereses en otras entidades.
Banco Central de
Reserva, componentes
Instrumentos financieros. NICSP 28: Instrumentos financieros: del Subsistema de
Presentación; NICSP 29: Instrumentos financieros: Reconocimiento y Administración 70
medición; NICSP 30: Instrumentos financieros: Revelaciones. Financiera e
Instituciones de
Seguridad Social.
179
C
Fase II. Preparación de las herramientas
para el plan de implementación
La fase II se ha venido ejecutando desde el año 2013 con Marco Conceptual del Subsistema de Contabilidad
herramientas elaboradas con la cooperación financiera Gubernamental.
de la USAID a través del Programa de Fortalecimiento
de Política Fiscal y de Gestión del Gasto, contando para Modelo Conceptual del Subsistema Contable
ello con el apoyo de los consultores internacionales con Gubernamental.
quienes conjuntamente se han elaboraron una serie de
instrumentos técnicos que han servido para iniciar el Plan de Cuentas Contable Único (en base a NICSP).
proceso de adopción de las NICSP, los cuales se detallan
a continuación: Descriptor del Plan de Cuentas Contables en base
a NICSP.
Manual de Procedimientos Contables.
Manual de Normas y Políticas Contables Generales,

sustentado según acuerdo n. 536 de mayo de 2017.
Acuerdo Ejecutivo n. 1158, Adopción e Implementación

de Normas Internacionales de Contabilidad en las
entidades que conforman el sector público no
financiero en El Salvador.
180
EL SALVADOR

ADOPCIÓN DE NICSP
A continuación, se presenta la situación actual del proceso

de adopción de NICSP por cada uno de los instrumentos
C
técnicos que han sido elaborados a través del Programa Catálogo de Cuentas en base a NICSP. Fue elaborado,
de Fortalecimiento de Política Fiscal y de Gestión del analizado y concluido entre el período de 2012 a 2015, con
Gasto Público. apoyo de la USAID, habiendo tomado como referente
el Plan de Cuentas de la República de Costa Rica,
considerándose aspectos financieros y legales de ese
3.1. Documentos concluidos país, así como aspectos técnicos según la experiencia
obtenida en base a NICSP.
A Actualmente, dicho Plan de Cuentas debe ser analizado en

Marco Conceptual del Subsistema de Contabilidad virtud a la necesidad de incorporar conceptos contables
Gubernamental. Concluido en mayo de 2013, contempla que se requieran para el proceso de transición de la
los conceptos fundamentales para la elaboración y implementación de NICSP, así como las necesarias
presentación de la Información Financiera con Propósitos para la homologación del anterior plan de cuentas del
Generales (IFPG) del Sector Público de El Salvador, al Subsistema de Contabilidad Gubernamental, con el fin
igual que brinda elementos para favorecer una adecuada de garantizar la plena homogeneidad y uniformidad en
interpretación de los mismos por parte de sus usuarios. la producción de información contable de los distintos
Es imprescindible que en ausencia de una norma que sea niveles de gobierno.
aplicable específicamente a una transacción, se aplique
el presente marco conceptual. Este está sustentado en la El cambio del Plan de Cuentas no es un procedimiento
legislación salvadoreña y vinculado con la administración simple, pues implica además de las alteraciones de
financiera gubernamental y sus aspectos contables. los sistemas de contabilidad, la capacitación de los
profesionales de contabilidad para entender las nuevas
reglas y nomenclaturas. Este cambio impacta fuertemente
B en la cultura contable y por ser el elemento integrador
Modelo Conceptual del Subsistema Contable entre los sistemas, puede haber un fuerte impacto en
Gubernamental. Concluido en febrero de 2014, tiene las reglas de negocio y de integridad de la información.
por objeto establecer los lineamientos funcionales del
Subsistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
D
El modelo fue desarrollado conforme la cobertura actual Manual Descriptivo del Catálogo de Cuentas en base
del Subsistema de Contabilidad Gubernamental, teniendo a NICSP. Este documento fue concluido en julio 2016.
en cuenta las NICSP. Incluye los lineamientos funcionales Tomando como base el Plan de Cuentas elaborado bajo
del SCG, definiendo no solo sus funciones, sino también enfoque NICSP, el manual comprende una descripción
la relaciones con los otros componentes del SAFI. de todos los conceptos contables que conforman el
Plan de Cuentas Contable bajo NICSP.
E
Adopción e Implementación de Normas Internacionales
de Contabilidad. Se emitió en agosto de 2016, el Acuerdo
Ejecutivo n. 1158, mediante el cual los titulares del Ministerio
de Hacienda de El Salvador autorizan la implementación
de NICSP, en las entidades del Gobierno central a partir
del inicio de operaciones del nuevo SAFI II, cuyo proceso
de implementación será gradual.
181
3.2. Documentos en proceso de B
elaboración
Actualización del Manual Técnico SAFI. Dicho documento
contempla la normativa contable que regula al Subsistema
A de Contabilidad Gubernamental, la cual debe actualizarse
Manual de Normas y Políticas Contables. Sustentado acorde al nuevo plan de cuentas bajo NICSP, así como
según Acuerdo n. 536 de mayo de 2017, el Manual de a la lógica del nuevo aplicativo informático SAFI II (en
Normas y Políticas Contables Generales según NICSP diciembre de 2018 se presentó un borrador del mismo).
tiene un alcance integral e incluye en cada norma una
serie de Políticas Contables orientadas a los elementos
de los EE.FF., considerando lo siguiente:
C
Lineamientos para depuración de saldos contables.
1. Reconocimiento. Tiene como objetivo emisión de lineamientos básicos
que las entidades del sector público deben considerar,
2. Medición. previo al proceso de transición a NICSP.
3. Exposición.
D
Este documento se encuentra en proceso de análisis Lineamientos para el proceso para la conversión del
y revisión para su debida actualización, considerando plan de cuentas actual al nuevo plan de cuentas bajo
ciertos criterios técnicos que deben retomarse para el NICSP. Dicho documento contempla los pasos a seguir
funcionamiento del SAFI II. para homogenizar dichos planes de cuentas.
E
Modificaciones a la Ley Orgánica de Administración
Financiera. Se han presentado propuestas de
modificaciones a la Ley AFI, acorde a la implementación de
NICSP, así como a todos los aspectos de modernización de
la Administración financiera; esta propuesta se encuentra
en análisis de la Asamblea Legislativa de El Salvador, a
la espera de que sea aprobada en agosto 2019.
F
Manual de Consolidación. La DGCG ha asumido el
reto de preparar dicho documento para su proceso
de agregación y eliminación de información contable.
182
EL SALVADOR
3.3. Evaluación de la aplicación La implantación de un nuevo plan de cuentas también

de NICSP presentado por ayuda en el proceso de implementación de rutinas
contables adherentes a las NICSP; sin embargo, hay
CAPTAC-DR procedimientos contables compatibles con las NICSP
El Salvador, durante el mes de mayo de 2019, recibió que se pueden implementar en el actual plan de cuentas.
asesoramiento técnico brindado por los expertos del
Centro Regional de Asistencia Técnica y Formación del Así, dentro de lo posible y obviamente evaluando la
FMI para Centroamérica, Panamá y República Dominicana oportunidad de implementación y el costo beneficio
(CAPTAC-DR), lo anterior en respuesta a la solicitud del esfuerzo a ser empoderado, se debe desvincular
para un diagnóstico y una evaluación de la aplicación la adopción de las NICSP de la implantación del nuevo
de las NICSP. En vista de que en El Salvador no se ha sistema de contabilidad y del nuevo plan de cuentas.
iniciado la implementación de las mismas por completo, Implantar NICSP es ante todo un cambio de cultura
se ha actualizado la evaluación sobre la aplicación de las organizacional, que depende del cambio de procesos
normas, por parte de CAPTAC-DR, habiéndose llegado y sistemas generadores de información, que a su vez
a las conclusiones y recomendaciones que exponemos deben estar integrados con los sistemas de contabilidad.
a continuación.
B
A Recomendaciones
Conclusiones Las recomendaciones tienen un carácter estratégico y
Por haber creado un vínculo de dependencia entre la están segregadas siguiendo el paradigma conceptual
adopción de las NICSP y la implantación del SAFI II de 2014 de los tres pilares fundamentales para la organización
hasta hoy, El Salvador ha avanzado poco en relación con de procesos:
la adopción de procedimientos contables patrimoniales
previstos en las NICSP. Por tanto, la no implantación del Personas
SAFI II retrasa el proceso de perfeccionamiento de la
contabilidad del sector público, cuando ya sería posible Capacitar continuamente al personal técnico de la
implantar rutinas contables y sistemas de información Dirección General de Contabilidad Gubernamental
que controlen la gestión de áreas generadoras de en la aplicación práctica de NICSP (procedimientos
informaciones para la contabilidad, como patrimonio, contables patrimoniales).
deuda o inventarios, entre otras. Un excelente sistema de
contabilidad no resuelve él solo todas las demandas de Crear un grupo de trabajo con profesionales de
información de las NICSP si no hay sistemas de gestión de las áreas de contabilidad, presupuesto y tesorería
las áreas de negocio que puedan integrar informaciones para la elaboración del Manual de Contabilidad del
con los sistemas de contabilidad. Sector Público, en formato electrónico, con fuerza
normativa, conteniendo conceptos, procedimientos
contables, aspectos presupuestarios y financieros,
como estrategia para la diseminación del conocimiento
e implantación, a medio plazo, del proceso de
convergencia a las NICSP. Este manual será el enlace
entre los estándares internacionales y las prácticas
locales, refiriéndose a cómo El Salvador decidió
implantar las NICSP, siendo la principal referencia
para los contadores y auditores en el sector público.
183
Para iniciar y consolidar el cambio de cultura contable A doptar procedimientos para que los hechos
en el país, en todos los niveles (central, entidades económicos independientes de la ejecución
descentralizadas y municipios), crear un programa presupuestaria puedan ser reconocidos por las
de formación de multiplicadores del conocimiento, instituciones, permitiendo que la información contable
con base en el Manual de Contabilidad del Sector refleje la realidad, en especial aquellos que afecten
Público, a ser elaborado por la Dirección General de la deuda pública.
Contabilidad Gubernamental.
Sistemas
Considerando los cambios de reglas contables
y de funcionarios, crear un canal permanente A doptar acciones en el sentido de garantizar
de capacitación de los contadores públicos, con que cuando se implante el SAFI II, se cumpla
entrenamientos presenciales y a distancia, a ser razonablemente con lo siguiente:
impartido por técnicos de la DGCG y otros técnicos
que actúen como multiplicadores. • La cobertura de las instituciones que integrarán
los sistemas sea como mínimo la misma del SAFI.
Normas y procedimientos
• El sistema sea capaz de generar información para
Evaluar la posibilidad de hacer un proceso de atender gradualmente el proceso de convergencia
convergencia (adaptar las NICSP necesarias a la a las NICSP, las estadísticas fiscales y la rendición de
realidad del país) y no de adopción pura y total de cuentas en todos los niveles de la Administración.
las NICSP.
• El sistema tenga un nivel de parametrización de
Evaluar qué acciones integrales deben definirse para las rutinas contables que permita a la DGCG crear
ejecutar procesos que permitan el reconocimiento, y cambiar cuentas y eventos contables, reglas de
la medición y revelación de activos y pasivos, según generación de estados financieros y parámetros
las NICSP, y que puedan ser implementadas en el de consolidación, de manera que las reglas de
modelo contable actual (SAFI I y actual Plan de negocio de la contabilidad estén bajo control de
Cuentas) anticipando un cambio de cultura contable. la DGCG.
184
EL SALVADOR
4. EXPERIENCIAS

OBTENIDAS EN
LA ADOPCIÓN
DE NICSP
El inicio del proceso de implementación de Normas GLOSARIO DE SIGLAS
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público
salvadoreño está sujeto a la puesta en producción del • CICIES: Comisión Internacional contra la
nuevo Sistema de Administración Financiero Integrado Impunidad en El Salvador
SAFI II, el cual a la fecha, por diferentes razones, ha sido • DIGESTYC: Dirección General de
postergado en más de una ocasión, y aún se encuentra Estadísticas y Censos
a la espera de su implementación en las entidades del • LIM: Ley de Integración Monetaria
sector público. En consecuencia, por el momento aún
• BCR: Banco Central de Reserva
no se tienen casos prácticos de los resultados de los
procesos de implementar la normativa internacional. • IFPG: Información Financiera con
No obstante, se tiene la expectativa de que a partir Propósitos Generales
del ejercicio fiscal 2020 se inicie su implementación. • IVA: Impuesto al Valor Agregado
• Ley AFI: Ley Orgánica de Administración
Financiera del Estado
• EPNF: Empresas Públicas No Financieras
• FODA: Fortalezas Oportunidades
Debilidades Amenazas
Contabilidad para el Sector Público
• NIIF: Normas internacionales de
• MH: Ministerio de Hacienda
• MINEC: Ministerio de Economía
• PINCSP: Plan de Implementación de la
Normativa Contable Internacional para el
Sector Público Salvadoreño
• SCG: Subsistema de Contabilidad
Gubernamental
• SAFI II: Sistema de Administración
Financiera Integrado
• USAID: Agencia de Estados Unidos para
el Desarrollo Internacional
185
GUATEMALA
1.3. Legislación aplicable 190

3.1. Abordaje de las NICSP 192
3.2. Creación e implementación de las Normas Contables
Gubernamentales (NCG) basadas en NICSP 195

4.1. Retos de la Implementación de NICSP 198
4.2. Resultados 199
186
GUATEMALA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
La República de Guatemala forma parte de la región Legislativo, Ejecutivo y Judicial, estando prohibida la
centroamericana. Limita al oeste con México, al norte con subordinación entre los mismos.
Belice y el mar Caribe, al sur con el océano Pacífico y al
este con Honduras y El Salvador. Es un país de grandes La Constitución Política de la República de Guatemala
y profundos bosques, en gran parte montañoso, con establece la fijación periódica del salario mínimo, que es
suaves playas, planicies bajas y diversidad ecológica. uno de los derechos sociales básicos que fundamentan
Tiene una extensión de 108.890 km2 y administrativamente la legislación del trabajo y la actividad de los tribunales y
se divide en veintidós (22) departamentos y trescientos autoridades. De conformidad con el Acuerdo Gubernativo
cuarenta (340) municipios. n. 242-2018, el nuevo salario mínimo que rige desde
el 1 de enero de 2019 para Guatemala es el siguiente:
Su moneda es el “quetzal”.
a) A
ctividades agrícolas y no agrícolas
Cuenta con una población aproximada de 17,2 millones 2.992,37 Q.
de habitantes y aunque su idioma oficial es el español,
sin embargo, la comunidad indígena conserva diversidad b) Exportadora y de maquila 2.758,16 Q.
de idiomas como xinca, q´echi y garífuna, entre otros.
El salario mínimo promueve empleo y garantiza
Se trata de un Gobierno republicano, democrático y al trabajador que se le pagará un salario que está
representativo, cuya soberanía radica en el pueblo, debidamente autorizado y aprobado por el Estado.
quien la delega, para su ejercicio, en los organismos
GRÁFICO 1 Organismos del Estado
Organismo Legislativo Organismo Judicial Organismo Ejecutivo

(Poder Legislativo) (Poder Judicial) (Poder Ejecutivo)
Es ejercido por Es ejercido por la Corte Es ejercido por el

el Congreso de Suprema de Justicia, presidente de la
la República de Corte de Apelaciones, República de Guatemala,
Guatemala. Tribunales de Primera el vicepresidente de la
Instancia, Juzgados de República de Guatemala,
Paz o Juzgados Menores. los Ministerios del Estado
y sus dependencias.
187
del sector público
El sector público está conformado por: Gobierno general y

empresas públicas. Esta sectorización de las instituciones
y unidades gubernamentales del sector público se basa
no solo en aspectos jurídicos de su constitución, sino
también en los aspectos económicos, presupuestarios
y de relevancia estadística, que las
hacen partícipes o copartícipes en la
implementación de las políticas de Estado.
La clasificación institucional es el reflejo

de lo que el sistema presupuestario y la
contabilidad fiscal definen como sector
público para efectos de control presupuestario
y patrimonial del Estado y la generación de
estadísticas fiscales. En general, tiene como
propósitos:
Distinguir los diferentes niveles institucionales a cargo

de la toma de decisiones en lo que respecta a la
obtención de ingresos y a la realización de los gastos.
Facilitar el establecimiento de la responsabilidad

administrativa que tiene cada institución en todo el
proceso presupuestario, ante el responsable jurídico
de la aprobación de su presupuesto.
Compatibilizar las orientaciones del gasto que

establece la política gubernamental, con los distintos
niveles de autonomía funcional y administrativa del
Estado.
Estructurar otros clasificadores presupuestarios.
188
GUATEMALA
Armonizarse al Sistema de Cuentas Nacionales y Con ello, la clasificación institucional facilita la incorporación
al Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas del de las transacciones del sector público en las cuentas
Fondo Monetario Internacional (FMI). nacionales. Con tal propósito, se adoptan las definiciones
y descripciones de los sectores y unidades institucionales
Favorecer la integración de las cuentas de las diferentes que coinciden a cabalidad con el Sistema de Cuentas
instituciones públicas, según el papel que cada una Nacionales.
desempeña en la economía, de manera que satisfaga
plenamente los requerimientos del análisis económico, Las entidades y unidades institucionales que conforman
social y estadístico. el Gobierno general constituyen las unidades productoras
de bienes y servicios de la Administración Pública, según
el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el
Sector Público de Guatemala. En tanto que las empresas
públicas forman, junto con las del sector privado, la
categoría “industrias” del Sistema de Cuentas Nacionales.
SECTOR PÚBLICO
GOBIERNO GENERAL EMPRESAS PÚBLICAS
GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES NO FINANCIERAS FINANCIERAS
Administración Entidades Municipalidades

Nacionales
central descentralizadas según
no empresariales Departamento
No
Municipales monetarias
Entidades Entidades Públicas
Organismo autónomas no municipales no
Legislativo empresariales empresariales Nacionales
Municipales
Organismo Entidades de Entidades públicas
Judicial seguridad social municipales de
Seguridad social Monetarias
Presidencia,
Ministerios de Mancomunidades
Estado, Secretarías y de municipalidades Nacionales
otras dependencias
del Ejecutivo Municipales
Órganos de
Control Jurídico-
Administrativo
Órganos de Control
Político
189
1.3. Legislación aplicable
Dentro del marco jurídico para los registros presupuestarios Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
y contables del sector público se encuentra: del Estado para el Ejercicio Fiscal que corresponda,
del Congreso de la República de Guatemala.
Constitución Política de la República de Guatemala.
Reglamento de la Ley Orgánica del Presupuesto
Ley del Organismo Ejecutivo Decreto n. 114-1997 Acuerdo Gubernativo n. 540-2013 del presidente
del Congreso de la República de Guatemala. de la República de Guatemala.
Ley de Contrataciones del Estado Decreto n. 57- Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el
1992 del Congreso de la República de Guatemala. Sector Público de Guatemala 6.ª edición, Acuerdo
Ministerial n. 379-2017 del Ministerio de Finanzas
Ley Orgánica del Presupuesto Decreto n. 101-1997 Públicas.
del Congreso de la República de Guatemala.
Manual de Contabilidad Integrada Gubernamental,
Acuerdo Ministerial n. 18-1998 del Ministerio de
Finanzas Públicas.
190
GUATEMALA
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
La Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto n. 101-1997 del En ese mismo Acuerdo, se aprueba que la Dirección de
Congreso de la República de Guatemala, establece que Contabilidad del Estado ejercerá la gobernanza en el
se debe implementar y mantener un sistema contable proceso gradual y progresivo de la implementación de
integrado de acuerdo con Normas Internacionales de las NICSP y propondrá la normativa necesaria para la
Contabilidad para el Sector Público (NICSP) y las mejores aplicación de las mismas. Bajo este contexto, se crean las
prácticas aplicables a la realidad nacional. Normas Contables Gubernamentales (NCG), basadas en
las NICSP, en la Presidencia de la República, Ministerios de
El Ministerio de Finanzas Públicas, en el Acuerdo Ministerial Estado, Secretarías y Otras Dependencias del Ejecutivo,
n. 109-2019 aprueba que las NICSP sean implementadas con el objetivo de fortalecer el Sistema Integrado de
a través del método indirecto, que consiste en crear una Administración Financiera (SIAF) y, posteriormente, iniciar
norma nacional que esté conforme a los requerimientos la implementación en las entidades descentralizadas,
de las NICSP, incluyendo las partes vinculantes de las autónomas y Gobiernos locales.
mismas, con la facultad de cambiar la terminología
al español utilizada en cada país, y permite excluir
las partes de la normativa internacional que no son
aplicables o vinculantes. Este método es más preciso,
comunicable, entendible y coadyuva a armonizar la política
contable, que es una exigencia para la consolidación
de la información financiera.
191

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
La Dirección de Contabilidad del Estado presentó un

proyecto de implementación de las NICSP, el cual se
llevará a cabo siguiendo un plan de implementación,
utilizando la metodología que comprende los aspectos
siguientes:
3.1. Abordaje de las NICSP
El abordaje de las NICSP se realizará utilizando la versión

vigente en español y de acuerdo a la complejidad de las
mismas en el registro, reconocimiento y medición de
los elementos de los estados financieros. Para el efecto
se han agrupado en cuatro (4) fases.
3.1.1. Fase I. Inicial año 2019 3.1.2. Fase II. Intermedia año 2020
Está integrada por la NICSP 10: Información Contempla las NICSP relacionadas con los estados
financiera en economías hiperinflacionarias, financieros, así como las normas por su complejidad
NICSP 11: Contratos de construcción, NICSP 24: en el registro, reconocimiento y medición de los
Presentación de información del presupuesto en los instrumentos financieros, NICSP 1: Presentación
estados financieros, NICSP 27: Agricultura, NICSP de estados financieros (2020-2022), NICSP 2:
33: Adopción por primera vez de las NICSP de Estado de flujo de efectivo (2020-2022), NICSP
Base de Acumulación (o Devengo), así como por 4: Efectos de las variaciones en las tasas de
normas con implicaciones significativas interanuales cambio de la moneda extranjera (2020-2022),
2019-2022, a saber, NICSP 12: Inventarios, NICSP NICSP 5: Costos por préstamos, NICSP 9: Ingresos
16: Propiedades de inversión, NICSP 17: Propiedad de transacciones con contraprestación, NICSP
planta y equipo, NICSP 21: Deterioro del valor 19: Provisiones, pasivos contingentes y activos
de los activos fijos no generadores de efectivo, contingentes (2020-2022), NICSP 23: Ingresos
NICSP 26: Deterioro del valor de los activos fijos de transacciones sin contraprestación (impuestos
generadores de efectivo y NICSP 31: Activos y transferencias), NICSP 28: Instrumentos
intangibles. financieros: Presentación, NICSP 29: Instrumentos
financieros: Reconocimiento y medición, NICSP 30:
Instrumentos financieros: Información a revelar y
la NICSP 32: Acuerdos de concesión de servicios
la concedente.
En esta fase se dará seguimiento a las normas

contempladas en la Fase I.
192
GUATEMALA
3.1.3. Fase III. Avanzada año 2021 3.1.4. Fase IV. Final año 2022
Contempla las NICSP que por sus objetivos y Incluye la NICSP 13: Arrendamientos financieros,
alcances son necesarias para que la información NICSP 18: Presentación de información por
contenida en los estados financieros sea útil y segmentos, NICSP 22: Revelación de información
relevante para la toma de decisiones, así como financiera sobre el sector gobierno general, NICSP
la NICSP 3: Políticas contables, cambios en 34: Estados financieros separados, NICSP 35:
estimaciones contables y errores, NICSP 14: Hechos Estados financieros consolidados, NICSP 36:
ocurridos después de la fecha de presentación, Inversiones en asociadas y negocios conjuntos,
NICSP 20: Información a revelar sobre partes NICSP 37: Acuerdos conjuntos, NICSP 38:
relacionadas y NICSP 39: Beneficios a empleados. Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades y NICSP 40: Combinaciones del
En esta fase se dará seguimiento a las normas sector público.
contempladas en las Fases I y II.
En esta fase se dará seguimiento a las normas
contempladas en las Fases I, II y III.
193
La agrupación de las NICSP puede variar de acuerdo a la versión en español vigente
y a las modificaciones o el desarrollo de las herramientas informáticas, lo cual podría
tener efectos en el desarrollo de cada una de las fases descritas anteriormente.
GRÁFICO 2 Gráfica de abordaje de las NICSP
2019 2020 2021 2022

NICSP 10 - Información financiera en economías hiperinflacionarias l
NICSP 11 - Contratos de construcción l
NICSP 24 - Presentación de información del presupuesto en los estados financieros l
NICSP 27 - Agricultura l
NICSP 33 - Adopción por primera vez de las NICSP de base de acumulación (o devengo) l
NICSP 12 - Inventarios (2019-2022) l l l l
NICSP 16 - Propiedades de inversión (2019-2022) l l l l
NICSP 17 - Propiedades, planta y equipo (2019-2022) l l l l
NICSP 21 - Deterioro del valor de los activos fijos no generadores de efectivo (2019-2022) l l l l
NICSP 26 - Deterioro del valor de los activos fijos generadores de efectivo (2019-2022) l l l l
NICSP 31 - Activos intangibles (2019-2022) l l l l
NICSP 1 - Presentación de estados financieros (2020-2022) l l l
NICSP 2 - Estado de flujo de efectivo (2020-2022) l l l
NICSP 4 - Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
l l l
(2020-2022)
NICSP 5 - Costos por préstamos l
NICSP 19 - Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes(2020-2022) l l l
NICSP 9 - Ingresos de transacciones con contraprestación l
NICSP 23 - Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y trasferencias) l
NICSP 28 - Instrumentos financieros: presentación l
NICSP 29 - Intrumentos financieros: reconocimiento y medición l
NICSP 30 - Instrumentos financieros: Información a revelar l
NICSP 32 - Acuerdos de concesión de servicios: Concedente l
NICSP 3 - Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores l
NICSP 14 - Hechos ocurridos después de la fecha de presentación l
NICSP 20 - Información a revelar sobre partes relacionadas l
NICSP 39 - Beneficios a empleados (2021-2022) l l
NICSP 13 - Arrendamientos l
NICSP 18 - Presentación de información por segmentos l
NICSP 22 - Revelación de información financiera sobre el sector gobierno general l
NICSP 34 - Estados financieros separados l
NICSP 35 - Estados financieros consolidados l
NICSP 36 - Inversiones en asociadas y negocios Conjuntos l
NICSP 37 - Acuerdos conjuntos l
NICSP 38 - Información a revelar sobre participaciones en otras entidades l
NICSP 40 - Cobinaciones del sector público l
Fase I Fase II Fase III Fase IV

Inicial Intermedia Avanzada Final
194
GUATEMALA
3.2. Creación e implementación

de las Normas Contables
Gubernamentales (NCG) basadas
en NICSP
En el proceso de creación e implementación de las 3.2.6. Herramienta informática

NCG, se han creado nueve (9) etapas que conforman Contempla la solicitud de desarrollos informáticos
un ciclo, por el cual cada NICSP se analizará y se evaluará o cambios en los sistemas actuales, conforme a
su aplicación y desarrollo, dando como resultado la las necesidades de cada NCG.
creación de la NCG para su aplicación en la presidencia
de la República de Guatemala, Ministerios de Estado, 3.2.7. Capacitación
secretarías y otras dependencias del ejecutivo, las cuales Consiste en formar, instruir, entrenar y asesorar
se definen a continuación: técnicamente, para que las personas adquieran
el conocimiento y las capacidades para la
3.2.1. Análisis de normativa aplicación de cada NCG. Se realizarán dos niveles
Contempla el análisis de la normativa legal vigente de capacitación:
del país y los requerimientos generales y específicos
que indica cada NICSP, para determinar la viabilidad a) Internas
de su implementación.
Corresponde al conocimiento que se le brindará
3.2.2. Mesas técnicas al personal de la dirección de contabilidad del
Comprende la conformación de grupos de trabajo Estado en relación a la aplicación de las NCG y
con dependencias de este Ministerio y otras las herramientas informáticas para la aplicación
entidades, involucradas en los diversos temas de las mismas.
relacionados al proceso de implementación de
las NICSP. b) Externas
3.2.3. Identificación de brechas Corresponde al conocimiento que el personal de la

Son los espacios que se generan entre los dirección de contabilidad del Estado a través del
aspectos contables, legales, institucionales e Departamento de Implementación y Capacitación,
informáticos para comparar el estado actual brindará a las Direcciones del Ministerio de Finanzas
con los requerimientos establecidos en la norma Públicas y a otras entidades.
internacional.
3.2.4.Propuesta de NCG
Corresponde la presentación de propuestas de
NCG basadas en las NICSP, al despacho superior
del Ministerio de Finanzas Públicas.
3.2.5. Aprobación de las NCG

Comprende la aprobación a través de Acuerdo
Ministerial por el despacho superior a las
propuestas de las NCG presentadas.
195
3.2.8. Registros 3.2.9. Norma implementada
Es el resultado de la operatoria de los eventos o Es el momento en que la información requerida
hechos económicos a través de la herramienta por la NCG y los registros, se ven reflejados en
informática correspondiente. los estados financieros.
GRÁFICO 3 Creación e Implementación de las Normas Contables Gubernamentales basadas en NICSP
Presidencia, Ministerios de
Estado, Secretarías y otras
Dependencias del Ejecutivo
1.
Análisis de
9. normativa 2.
Norma Mesas
implementada técnicas
8. 3.
Identificación
Registros
de brechas
Creación e
implementación
de NCG
7. 4.
Capacitación Presentación de
interna y propuestas de
externa Normas Contables
Gubernamentales
6. 5.
Herramienta Aprobación
informática de las Normas
Contables
Gubernamentales
Nota: El proceso del ciclo se interrumpiría si en

determinado momento de la ejecución, alguna de las
etapas comprendidas de la 1 a la 6 no se realizasen, lo
cual implicaría que una NCG no se implemente.
196
GUATEMALA

El Decreto n. 101-1997 del Congreso de la República, Asesorar en la identificación de las brechas con
Ley Orgánica del Presupuesto, establece que es el estándar internacional.
responsabilidad de la autoridad superior de cada
organismo o entidad del sector público, la implementación L a definición de un plan de acción para la
del Sistema Contable Integrado de acuerdo con NICSP y implementación de las NICSP.
las mejores prácticas aplicadas a la realidad nacional. En
el Reglamento de la Ley en referencia, que fue aprobado L a vinculación de la contabilidad con los
en el año 2013, se estableció que el Ministerio de Finanzas subsistemas.
Públicas establecerá las directrices para la implementación
gradual y progresiva de las Normas Internacionales de La primera visita del consultor se efectuó del 20 al 24 de
Contabilidad en el Sistema de Contabilidad Integrada agosto de 2018; la segunda visita, del 3 al 7 de diciembre
Gubernamental. de 2018; y la tercera visita, del 13 al 17 mayo de 2019,
en las cuales se realizaron diferentes reuniones con las
El Ministerio de Finanzas Publicas a través de la Dirección direcciones del Ministerio de Finanzas Públicas, el Instituto
de Contabilidad del Estado (DCE), ha realizado acciones Guatemalteco de Contadores Públicos, el Colegio de
para avanzar en el cumplimiento del mandato establecido Contadores Públicos y Auditores y la Contraloría General
en la Ley Orgánica del Presupuesto. Complementariamente de Cuentas. El asesoramiento del consultor ha facilitado
el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) a través de la elaboración del plan de trabajo de las NICSP.
la firma de internacional de auditoria Ernest & Young,
durante 2015 y 2016 llevó a cabo un estudio orientado a El Ministerio de Finanzas Públicas y la DCE se
analizar las brechas de dieciséis (16) NICSP seleccionadas, encuentra trabajando arduamente en el desarrollo de la
para determinar el estado de adopción en Guatemala implementación de las NICSP, ya que la meta del país es
y otros quince (15) países de la región. elaborar estados financieros conforme a dichas normas
y que estos estén a disposición de todas las entidades
El BID otorgó en los años 2018 y 2019 una consultoría en dentro de Guatemala a través de sistemas informáticos.
NICSP para la DCE del Ministerio de Finanzas Públicas,
la cual tuvo como objetivos primarios:
197
4.1. Retos de la Implementación de
NICSP
Guatemala enfrenta varios retos con la implementación

de las NICSP, los cuales se describen a continuación: que el proyecto de NICSP, por lo que se trabaja
en el análisis, las propuestas y el desarrollo de
4.1.1. Levantamiento de inventarios normas y cambios informáticos a través de dos
En el proceso de implementación de las NICSP es asesores contratados como personal temporal.
importante realizar inventarios de bienes muebles,
inmuebles e infraestructura, con el objetivo de 4.1.5. Resistencia de los involucrados
contar con información actualizada conforme a Las entidades públicas involucradas en el
lo establecido en dichas normas, ya que no contar desarrollo de implementación juegan un papel
con dichos inventarios interferiría en el proceso muy importante, por lo que si existiera resistencia
de implementación. por parte de ellas se dificultaría la implementación
de las NICSP.
4.1.2. Actualización de saldos
Las NICSP requieren una actualización de saldos 4.1.6. Atraso en la entrega del desarrollo
de las cuentas contables de activos y pasivos, lo informático
que podría llevar a una depuración en varios años, Dentro del plan de implementación se contempla
esta acción es necesaria con el acompañamiento que la Dirección de Contabilidad del Estado
de la Contraloría General de Cuentas. proponga cambios en los sistemas informáticos,
los cuales deberán ser realizados por otras
4.1.3. Aprobación de leyes o normativas dependencias, por lo que se consideran como un
En la implementación de las NICSP se desarrollarán riesgo para la implementación de las NICSP en caso
propuestas de leyes y normativas con el objetivo de que no se puedan concluir satisfactoriamente.
de dar cumplimiento a la normativa internacional
y nacional; sin embargo, la no aprobación de las 4.1.7. Falta de apoyo por cambios políticos
mismas conllevaría atraso a la implementación. La implementación de las NICSP es un proyecto
multianual, sin embargo, es el caso de todos
4.1.4. Falta de personal experto los países democráticos, que en el cambio de
La Dirección de Contabilidad del Estado desarrolla autoridades elegidas popularmente, los objetivos,
la implementación a través del Departamento de las estrategias y las políticas podrían cambiar,
Normas; sin embargo, no cuenta con personal lo cual conlleva un gran riesgo, en el supuesto
permanente para trabajar en el proceso, lo cual de que las nuevas autoridades decidan que la
pone en riesgo la implementación y sostenibilidad implementación de las NICSP pase a un segundo
plano.
198
GUATEMALA
4.2. Resultados GLOSARIO DE SIGLAS

Durante la implementación en este último año, se han
• NCG: Normas Contables
obtenido resultados satisfactorios para el Ministerio
Gubernamentales
de Finanzas Públicas, siendo los más importantes, los
• NICPS: Normas Internacionales de
siguientes:
4.2.1. C
reación de estrategia de implementación • SIAF: Sistema Integrado de
de las NICSP Administración Financiera
La Dirección de Contabilidad del Estado
consideró la creación de una estrategia para la
implementación, determinando como primer
sector la presidencia de la República, Ministerios
de Estado, secretarías y otras dependencias del
Ejecutivo.
4.2.2. D
iseño de la metodología en la estrategia
Se desarrolló como metodología preliminar el
ciclo de implementación de las NICSP definido
en nueve (9) etapas y la agrupación de las NICSP
en cuatro (4) fases de acuerdo a su complejidad.
4.2.3. Aprobación de acuerdo ministerial

El Ministerio de Finanzas Públicas, el 4 de marzo
de 2019, aprobó el Acuerdo Ministerial n. 109-2019,
el cual establece la implementación de las NICSP
en Guatemala a través del método indirecto, y se
autoriza a la Dirección de Contabilidad del Estado
a ejercer la coordinación sobre la implementación
de las NICSP de forma gradual y progresiva, en la
presidencia de la República, Ministerios de Estado,
secretarías y otras dependencias del Ejecutivo.
La Dirección de Contabilidad del Estado del

Ministerio de Finanzas Públicas de la República
de Guatemala tiene un largo camino que recorrer,
consciente del cumplimiento al mandato
establecido de implementar las NICSP que
permitirán la transparencia y rendición de cuentas
del país.
199
HONDURAS

4.1. Las Políticas Contables Generales y las
Políticas Contables Específicas 210
4.2. Mejoras al SIAFI 212
200
HONDURAS
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Honduras está ubicado geográficamente en el centro El país posee dos (2) grandes vertientes hidrográficas, las
del continente americano, concretamente en el istmo mismas que conforman diecinueve (19) cuencas mayores,
centroamericano. Su nombre oficial es República de de las cuales catorce (14) desembocan en el océano
Honduras y su capital, Tegucigalpa, está constituida Atlántico y cinco (5) en el océano Pacífico, que descargan
por las ciudades de Tegucigalpa y Comayagüela, en un año normal un promedio de 92.813 millones de
respectivamente, las cuales forman también el Distrito metros cúbicos (m3) de precipitación, proporcionando
Central, sede del Gobierno. aproximadamente 1,524 m3/segundo.
La moneda de curso legal es el “Lempira”; no obstante La República de Honduras es un Estado unitario que,
siendo esta la moneda de uso corriente, también se política y administrativamente, está dividido en dieciocho
puede operar en dólares, especialmente en compras (18) departamentos y en doscientos noventa y ocho
importantes. (298) municipios.
El idioma oficial es el español. La población hondureña supera los nueve (9) millones
de habitantes y está dedicada en su mayor parte a
Limita al norte con el mar Caribe, al sur con El Salvador las actividades agropecuarias, además de al comercio,
y el océano Pacífico, al este con Nicaragua y al oeste las manufacturas y los servicios públicos, entre otras
con Guatemala y El Salvador. Su extensión territorial actividades.
es de 112.492 km2, constituyéndose como el segundo
país de mayor extensión de Centroamérica. Su forma de gobierno es republicana, democrática y
representativa, ejercida por tres poderes: Legislativo,
Honduras cuenta con un 24,9% de superficie cultivable Ejecutivo y Judicial, complementarios e independientes
y un 75% de las tierras con vocación forestal, pues es el y sin relaciones de subordinación.
país más montañoso de la región. Geográficamente, el
territorio hondureño está dividido en tres zonas: Planicie La titularidad del Poder Ejecutivo la ejerce, en
Costera del Norte, Planicie Costera del Sur y Región representación del pueblo, el presidente de la República
Montañosa (compuesta por las cordilleras del norte, y, en su defecto, el primero de los tres (3) designados
centro y sur). a la presidencia, elegidos conjunta y directamente por
el pueblo, por simple mayoría de votos. El período
presidencial es de cuatro (4) años y empezará el 27 de
enero siguiente a la fecha en que se realizó la elección.
201
El presidente es el jefe de Estado y Gobierno, así como
suprema autoridad administrativa de Honduras. Este
tiene como principales atribuciones:
1
Dirigir la política general del Estado y representarlo.
2
Mantener incólume la independencia y el honor de la
República, así como la integridad e inviolabilidad
del territorio nacional.
3
Nombrar y separar libremente a los/
as secretarios/as y subsecretarios/as de
Estado, así como a los demás funcionarios
y empleados cuyo nombramiento no esté
atribuido a otras autoridades.
El gobernador departamental es el representante

del Poder Ejecutivo en su jurisdicción, es de libre
nombramiento y remoción del Poder Ejecutivo. En caso
de ausencia mayor de cinco días, lo sustituirá el alcalde
de la cabecera departamental.
El Poder Legislativo se ejerce por un Congreso integrado

por un número fijo de ciento veintiocho (128) diputados
propietarios y sus respectivos suplentes, los cuales serán
elegidos por departamento, por sufragio directo por un
período de (4) cuatro años, contados desde la fecha
en que se instale solemnemente el Congreso Nacional.
202
HONDURAS
Se reunirá en sesiones ordinarias en la capital de la Entiéndase por Gobierno General el integrado por el
República el 25 de enero de cada año, sin necesidad de Gobierno Central y los Gobiernos Locales.
convocatoria, y clausurará sus sesiones el 31 de octubre
del mismo año, siendo su principal atribución la de crear,
decretar, interpretar, reformar y derogar las leyes. INSTITUCIONES CANTIDAD
Instituciones descentralizadas 16
El Poder Judicial ostenta la Administración de Justicia De Seguridad Social 05
en el país. Está integrado por una Corte Suprema de Universidades nacionales 04
Justicia, por las Cortes de Apelaciones, los juzgados, Empresas públicas nacionales 08
los tribunales con competencia exclusiva en zonas Empresas públicas financieras bancarias 03
del país sujetas a regímenes especiales creados por la Empresas públicas financieras no bancarias 01
Constitución de la República y demás dependencias Gobiernos Locales 298
que señale la ley.
La Corte Suprema de Justicia es el máximo Órgano

Jurisdiccional, cuya jurisdicción comprende todo el
territorio nacional y tiene su asiento en la capital. Está 1.3. Marco presupuestario y contable
integrada por quince (15) magistrados electos por el del sector público
Congreso Nacional, con el voto favorable de las dos
terceras partes (2/3) de la totalidad de sus miembros,
de una nómina de candidatos no menor de tres (3) por La Ley Orgánica del Presupuesto (LOP) tiene el objetivo
cada uno (1) de los magistrados a elegir. de regular y armonizar la información financiera del
sector público.
El período de los magistrados de la Corte Suprema de
Justicia será de siete (7) años a partir de la fecha en que Artículo 4. La Administración financiera del sector público
presenten la promesa de ley, pudiendo ser reelectos. comprende los Subsistemas de Presupuesto, Crédito
Público, Tesorería y Contabilidad, así como los mecanismos
y elementos del sistema de control interno incorporados en
los mismos, con el fin de lograr la integración sistemática
1.2. Descripción de la conformación de la gestión de las finanzas públicas.
del sector público
Del Sistema de Presupuesto
De acuerdo al artículo 1 de la Ley Orgánica del Presupuesto, Artículo 9. Presupuesto Anual
el sector público hondureño está conformado por: Es la expresión del plan operativo anual en términos de
Ingresos, Gastos y Financiamiento bajo una metodología
1. SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO: presupuestaria que facilita el análisis, la discusión, la
a) Entidades del Gobierno General. aprobación y el conocimiento público de la gestión
b) Empresas públicas, sean de nivel nacional financiera de las entidades del Estado.
o de los Gobiernos Municipales.
Presupuesto General de Ingresos y
2. SECTOR PÚBLICO FINANCIERO: Egresos de la República
a) Banco Central. Es el que está integrado por el presupuesto de la
b) Demás instituciones financieras públicas. Administración Central del Poder Ejecutivo; del
Poder Legislativo y de los Órganos Constitucionales
dependientes del mismo; del Poder Judicial y de otros
órganos constitucionales sin adscripción específica como
el Ministerio Público, el Tribunal Supremo Electoral (TSE),
el Tribunal Superior de Cuentas (TSC), la Procuraduría
General de la República (PGR) y demás entes públicos
de similar condición jurídica.
203
Del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental (CG)
Artículo 95. Función del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental
Establece los principios, las normas y los procedimientos
técnicos que integran el subsistema de Contabilidad
Gubernamental que deberá aplicar todo el sector público,
llevando consigo la obligación de rendir cuentas de
las respectivas operaciones, cualquiera que fuere su
naturaleza.
El Subsistema de Contabilidad Gubernamental registrará Este modelo fue desarrollado teniendo en cuenta que
las operaciones económico-financieras y patrimoniales la CG, está sustentada en Normas Internacionales de
del sector público, facilitando los datos o la información Contabilidad del Sector Público (NICSP) y bajo un
general que fuere necesaria para el desarrollo de sus concepto moderno del Subsistema de Contabilidad
cometidos. Para estos efectos, se establece como período Gubernamental, que generará información confiable y
contable el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de transparente para la toma de decisiones y rendición de
diciembre de cada año. cuentas del Sector Público Hondureño (SPH).
Artículo 96. Objeto del Subsistema de Contabilidad

Gubernamental Acuerdo n.º 223-2015. Normas Técnicas de
Establecer y mantener planes y manuales contables Contabilidad Gubernamental
que respondan a un modelo único de contabilidad y de Artículo 13. Normas Internacionales de Contabilidad
información que integre las operaciones financieras, tanto del Sector Público (NICSP)
presupuestarias como patrimoniales, en armonía con los En la preparación de los Estados e Información Financiera,
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y deberá cumplirse con las Normas Internacionales de
las Normas Internacionales de Contabilidad, aplicables Información Financiera (NIIF), las NICSP y la Ley de
al sector público. Normas de Contabilidad y Auditoría (Decreto n. 189-2004),
así como sus reformas, las cuales contienen estándares
Producir informes contables y financieros de la gestión universales para mejorar la calidad y presentación de la
financiera pública. Información Financiera del Sector Público y fortalecer
la transparencia.
Presentar la información contable y la respectiva
documentación de apoyo, ordenadas de tal forma
que facilite las tareas de control y auditoría, sean estas Junta Técnica de Normas de Contabilidad y
internas o externas. Auditoría (JTNCA 060-08/2014)
Adopta las Normas Internacionales de Contabilidad
Política Presupuestaria para el Ejercicio Fiscal del Sector Público emitidas por el Consejo de Normas
El documento contiene las bases de la política Internacionales de Contabilidad del Sector Público de
presupuestaria que regirá la formulación del proyecto la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en
de presupuesto anual, fundamentado en el artículo 29 las instituciones del sector público, excepto en aquellas
de la Ley General de la Administración Pública, artículo que adopten las NIIF.
18 de la Ley Orgánica del Presupuesto y el Plan de
Nación 2010-2022.
Acuerdo n.º 572-2015. Modelo Conceptual del

Subsistema de Contabilidad Gubernamental
El Modelo Conceptual del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental (MCSSCG) se ha desarrollado conforme
al “Proyecto de Mejoramiento del Desempeño del Sector
Público”, en Jurisdicción de la Secretaría de Finanzas
(SEFIN), financiado por el Banco Mundial a través del
Crédito IDA 5029/BM.
204
HONDURAS
Resolución n.º JTNCA 048-09-2016 1.4. Retos actuales del país

Para efectos de la aplicación de las NICSP, se establecen
las siguientes fechas:
Para fomentar las buenas prácticas en los procesos que
a) En las empresas públicas que aplicaran las NIIF se realizan en la Administración Pública, se han creado,
y que estén bajo el marco regulatorio de la desde hace varios años, instrumentos jurídicos que han
Comisión Nacional de Bancos y Seguros (CNBS), coadyuvado a fortalecer la lucha contra la corrupción y
se establecerán como fecha de transición y fecha la impunidad; entre otros se mencionan los siguientes:
de aplicación las que apruebe el ente regulador.
Las empresas no incluidas en las disposiciones del • Decreto n.º 10-2002-E. Contiene la Ley
ente regulador establecerán su fecha de transición Orgánica del Tribunal Superior de Cuentas
el 1 de enero de 2018 y con fecha de aplicación Artículo 3. Atribuciones. El Tribunal como ente
efectiva a partir del 1 de enero 2019. rector del sistema de control, tiene como función
constitucional la fiscalización a posteriori de los
b) En las entidades públicas que utilizaran las NICSP, fondos, bienes y recursos administrados por los
se establece como fecha de transición el 1 de poderes del Estado, instituciones descentralizadas
enero de 2018 y fecha de aplicación efectiva el y desconcentradas, incluyendo los bancos estatales
1 de enero del 2019, cuyos Estados Financieros o mixtos, la Comisión Nacional de Bancos y
deben elaborarse y prepararse siguiendo las Seguros, las municipalidades y de cualquier otro
bases de reconocimiento, medición, presentación órgano especial o ente público o privado que
razonable y divulgación establecidas en la citada reciba o administre recursos públicos de fuentes
normativa. internas o externas.
En el cumplimiento de su función, deberá realizar

el control financiero, el de gestión y resultados,
fundados en la eficacia y eficiencia, economía,
equidad, veracidad y legalidad. Le corresponde,
además, el establecimiento de un sistema de
transparencia en la gestión de los servidores
públicos, la determinación del enriquecimiento
ilícito y el control de los activos, pasivos y, en
general, del patrimonio del Estado.
205
• Decreto n.º 7-2005 de creación del En la rendición de cuentas
Consejo Nacional Anticorrupción (CNA)
El CNA, organismo independiente con personalidad Actualmente se ha desarrollado una aplicación informática
jurídica, duración indefinida y patrimonio propio, en el Sistema de Bienes para el registro automático de la
tendrá su sede en la ciudad de Tegucigalpa, depreciación de los activos fijos de las instituciones del
municipio del Distrito Central, y ejercerá sus sector público en la contabilidad, que es administrado
funciones en toda la República. por la Dirección Nacional de Bienes del Estado. También
está en desarrollo el Sistema para el Modelo Funcional
El CNA apoyará las políticas y las acciones que, para la Consolidación automática de Estados Financieros
en el combate contra la corrupción, emprenda del Sector Público.
el Gobierno de la República. Tendrá acceso a los
presidentes de los Poderes del Estado y a los Se está trabajando en el proceso de interoperabilidad
demás funcionarios y empleados, en los asuntos de del Sistema de Administración Financiera
su competencia y de acuerdo con las prioridades Integrada (SIAFI), entre el Servicio de Administración
aplicables. de Rentas de Honduras (SAR) y la Dirección Adjunta de
Rentas Aduaneras (DARA), para el registro del devengado
de los ingresos.
• Decreto n.º 170-2006. Contiene la Ley de
Transparencia yAcceso a la Información
Pública Artículo I. Objetivos
Artículo 1. Naturaleza y finalidad de la Ley. Esta
Ley es de orden público e interés social. Tiene 1. Establecer la MACCIH, de conformidad con lo
por finalidad el desarrollo y la ejecución de la dispuesto en el Anexo I. Los objetivos principales
política nacional de transparencia, así como el de la MACCIH son los siguientes:
ejercicio del derecho de toda persona al acceso
a la información pública para el fortalecimiento 1.1. Apoyar al cumplimiento por parte del Estado
del Estado de Derecho y consolidación de la hondureño de los compromisos Internacionales
democracia mediante la participación ciudadana. adquiridos por este, por medio de la Convención
Interamericana contra la Corrupción y el Mecanismo
• Convenio entre el Gobierno de la de Seguimiento de la Implementación
República de Honduras y la Secretaría de la Convención Interamericana contra la
General de la Organización de los Estados Corrupción (MESICIC), la Declaración Americana
Americanos para el establecimiento de la de los Derechos y Deberes del Hombre y la
Misión de Apoyo contra la Corrupción y la Convención de la Naciones Unidas contra la
Impunidad en Honduras. Corrupción (UNCAC).
La Misión de Apoyo contra la Corrupción y la
Impunidad en Honduras (MACCIH) propone 1.2. Apoyar, fortalecer y colaborar activamente con las
mejorar la calidad de los servicios prestados por el instituciones del Estado hondureño encargadas
Sistema de Justicia de Honduras en la prevención de prevenir, investigar y sancionar actos de
y lucha contra la corrupción y la impunidad en corrupción.
el país, a través de la colaboración activa, el
asesoramiento, la supervisión y certificación de 1.3. Contribuir a mejorar la coordinación entre las
las instituciones del Estado encargadas de prevenir, distintas instituciones del Estado que trabajan
investigar y sancionar actos de corrupción. en esta materia.
1.4. Proponer al Gobierno reformas al Sistema de

Justicia hondureño, incluyendo legislación para
fortalecer el combate a la corrupción en y desde
el sector privado.
1.5. Contribuir a fortalecer los mecanismos de rendición

de cuentas de los órganos de justicia del Estado
frente a la sociedad hondureña, así como los
mecanismos de observación y seguimiento del
Sistema de Justicia desde la sociedad civil.
206
HONDURAS
La MACCIH ha desarrollado líneas de investigación de

casos de corrupción emblemáticos; algunos de ellos
2. MÉTODO DE

ya han sido penalizados y otros aún están en proceso. IMPLEMENTACIÓN

Principales retos planteados DE NICSP
Control financiero y contable, que nos permita
proporcionar información oportuna y confiable a la En la implementación de las NICSP, el criterio contable
población como destinataria de la actividad pública, a sobre la base de acumulación o devengo, deberá resultar
través de estados e informes financieros como mecanismo de utilidad para los usuarios con el objeto de determinar
de rendición de cuentas. el nivel de servicios que puede suministrar la entidad; su
capacidad para cumplir adecuadamente sus objetivos;
apoyar la evaluación de sus operaciones; favorecer el
Erradicar la corrupción en todas sus formas y castigar interés de los usuarios en la rendición de cuentas; y
a las personas que la practiquen. facilitar la evaluación de los logros alcanzados y de
los recursos aplicados en la prestación de los servicios
públicos. Identificar las normas contables aplicables a las
Garantizar la seguridad alimentaria de su población. instituciones de la Administración Central, Instituciones
Descentralizadas y Gobiernos Locales. Elaborar el Manual
de Políticas Contables Particulares por cada norma que
Disminuir los niveles de inseguridad que actualmente se aplique en el Gobierno General.
tiene el país.
Capacitar al personal de las Unidades Contables
Centralizadas (UCC) y las Unidades Contables Institucional
(UCI) en el proceso de implementación de las NICSP de
las Instituciones de la Administración Central, Instituciones
Descentralizadas, Universidades y Gobiernos Locales.
207

El Gobierno de Honduras a través de la CGR/SEFIN y la NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios-

Junta Técnica de Normas de Contabilidad y Auditoría Concedente.
JUNTEC, en seguimiento de la tendencia mundial, NICSP 33. Adopción por primera vez de las NICSP a
ha decidido adoptar las Normas Internacionales de base de acumulación (o devengo).
Contabilidad para el Sector Público mediante Resolución NICSP 34. Estados financieros separados.
n.º JTNCA 060-08/2014 y su reforma JTNCA 048-
NICSP 35. Estados financieros consolidados.
09/2016, donde establece 2018 como año de transición
y 2019 como de aplicación efectiva, con el propósito de
lograr la estandarización de reglas y criterios contables. El PRIORIDAD MEDIA
Proyecto de Implementación de NICSP está estructurado NICSP 4. Efectos en variaciones en las tasas de cambio
en tres secciones: en la primera sección se indica el de la moneda extranjera.
contenido del proyecto de implementación y el resultado NICSP 5. Costos por intereses.
esperado para la ejecución del mismo; en la segunda
NICSP 8. Participaciones en negocios conjuntos.
sección se aborda el Plan de Implementación, donde
NICSP 13. Arrendamientos.
se detalla el conjunto de actividades a realizar por el
Departamento de Normas y Procedimientos, las UCC y NICSP 20. Información a revelar entre partes relacionadas.
la UCI y en la tercera sección se detallan los documentos NICSP 21. Deterioro del valor de activos no generadores
directamente relacionados en el proceso que la Dirección de efectivo.
Ejecutiva y el departamento de Normas y Procedimientos NICSP 24. Presentación de información del presupuesto
ha seleccionado. en los estados financieros.
NICSP 26. Deterioro del valor de activos generadores
de efectivo.
Implementación de las Normas NICSP 27. Agricultura.
Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público NICSP 28. Instrumentos financieros: Presentación.
NICSP 29. Instrumentos financieros: Reconocimiento
Clasificación de las normas según su prioridad y Medición.
de implementación en Honduras NICSP 30. Instrumentos financieros: Revelaciones.
NICSP 31. Bienes intangibles.
PRIORIDAD ALTA
NICSP 1. Presentación de estados financieros.
NICSP 2. Estado de flujos de efectivo.
NICSP 6. Estados financieros consolidados y tratamiento
contable de las entidades controladas.
NICSP 9. Ingresos ordinarios/recursos por transacciones
con contraprestación.
NICSP 12. Inventarios.
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo.
NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos contingentes.
NICSP 25. Beneficios a los empleados.
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin contraprestación
(impuestos y transferencias).
208
HONDURAS
PRIORIDAD BAJA De estas, se han elaborado las políticas y

NICSP 3. Políticas contables, cambios en las procedimientos de las siguientes NICSP:
estimaciones y errores. NICSP 1. Presentación de estados financieros.
NICSP 7. Contabilización de inversiones en entidades NICSP 2. Estado de flujo de efectivo.
asociadas. NICSP 3. Políticas contables, cambios en las
NICSP 11. Contratos de construcción. estimaciones y errores.
NICSP 14. Hechos ocurridos después de la fecha de NICSP 6. Estados financieros consolidados y tratamiento
los estados financieros. contable de las entidades controladas.
NICSP 18. Información financiera por segmentos. NICSP 12. Inventarios.
NICSP 16. Propiedades de inversión. NICSP 16. Propiedad de inversión.
NICSP 22. Revelación de información financiera sobre NICSP 18. Información financiera por segmento.
el sector general del Gobierno. NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos contingentes.
NICSP 23. Ingresos sin contraprestación.
NICSP 24. Presentación de información del presupuesto
en los estados financieros.
NICSP 25. Beneficios a empleados.
NICSP 31. Bienes intangibles.
Después de las capacitaciones a los colaboradores

del Gobierno General y descentralizadas para la
implementación de las NICSP, se les ha remitido la
matriz de autoevaluaciones de aplicación de NICSP
para conocer el avance de la implementación en las
instituciones descentralizadas.
209

4.1. Las Políticas Contables Generales NICSP 1. Presentación de estados financieros

y las Políticas Contables Se presenta un juego completo de estados financieros
Específicas que comprende lo siguiente:
a) Estado de situación financiera.

La Contaduría General de la República ha diseñado las
Políticas Contables Generales y las Políticas Contables b) Estado de rendimiento financiero.
Específicas según las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, para dar cumplimiento c) Estado de cambios en los activos netos/
a la adopción de las NICSP, a partir del Marco Conceptual, Patrimonio.
y se ha contratado un consultor internacional que
actualmente está desarrollando el modelo funcional a d) Estado de flujos de efectivo.
efectos de cumplir con los objetivos de la información
financiera, de tal forma que resulte útil para los usuarios, e) Estado de comparación del presupuesto y los
la rendición de cuentas y la toma de decisiones. importes reales.
Contamos con un SIAFI. Este sistema consta de f) Estado de comparación de los importes
los siguientes módulos: Presupuesto, Tesorería, presupuesto-contabilidad.
Administración de Bienes, Contabilidad, Recursos
Humanos y UEPEX (Unidad de Proyectos) con una g) Notas, en las que se incluyen un resumen de las
interfaz en SIGADE (Deuda). políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Para asegurar la integridad de los datos financieros
bajo la jurisdicción y responsabilidad de la Secretaría de Los estados financieros se presentan de forma comparativa
Finanzas, se creó la Unidad de Modernización y con ella, con los del período inmediatamente anterior.
una política de seguridad y defensa de la información
financiera del Estado. Entre las misiones de esta unidad
de apoyo de SEFIN, se encuentra la de “Proporcionar NICSP 2. Estado de flujo de efectivo
integridad, confidencialidad y alta disponibilidad de la Se ha definido un requerimiento a la Unidad de
información que se gestiona en los sistemas informáticos Modernización para la preparación de un modelo
y servicios de la Secretaría de Finanzas, supervisando conceptual del estado de flujo de efectivo sustentado
permanentemente la infraestructura tecnológica de la en NICSP, pero no se cuenta con la arquitectura en el
misma y, de manera proactiva, evacuar los problemas sistema actual para ponerlo en producción. La Contaduría
de seguridad informática detectados”. Para ello se ha General de la República optó en preparar el estado de
fijado como meta brindar servicios informáticos con flujo de efectivo de forma manual y utilizando el método
alta disponibilidad, aplicando políticas y normativas indirecto a partir del mes de agosto de 2017, siendo
modernas de seguridad a todos los niveles. parte del juego de los componentes de los estados
financieros, que se presentan mensualmente, para dar
cumplimiento a la normativa contable.
Las instituciones del Gobierno General preparan y

presentan el estado de flujos de efectivo usando el
método indirecto.
210
HONDURAS
NICSP 3. Políticas contables, cambios en las Se realizan asientos manuales de reclasificación, porque
estimaciones contables y errores al momento de la adquisición se registra directamente al
Relacionada con otras NICSP, los errores de años gasto, ya que no se cuenta con el módulo de inventarios
anteriores en el año en el que los identifica, se corrigen en el sistema actual, para dar cumplimiento a la normativa
y se revelan en las notas a los estados financieros. contable; la Contaduría General de la República elaboró
el procedimiento.
Las instituciones presentan dentro de los componentes
de los estados financieros, sus políticas contables, como
lo requiere la NICSP 1. NICSP 13. Arrendamientos
Se ha solicitado a las instituciones por medio de un
Oficio Circular CGR-1160/2018, que remitan los contratos
NICSP 6. Estados financieros consolidados y de arrendamientos de las instituciones que poseen
registro de entidades controladas edificios, tierras y terrenos, los cuales son otorgados en
En la actualidad, la Contaduría General de la República arrendamiento. Dichos contratos están siendo requeridos
cuenta con la política contable específica para esta para 2019.
norma y elabora los estados financieros consolidados del
sector público sobre la base de información obtenida del
Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAFI), NICSP 17. Propiedad, planta y equipo
así como los estados financieros suministrados por las La Contaduría General de la República contaba con un
instituciones descentralizadas, instituciones de Seguridad departamento de Bienes Nacionales, el cual, mediante
Social, las empresas públicas financieras y no financieras, Decreto Legislativo n. 274-2010, de fecha 23 de marzo de
Universidades Nacionales consolidando el 95% y los 2011, se separó al crearse la Dirección General de Bienes
Gobiernos Locales el 77%, presentado conforme al Plan Nacionales, dependiente de la Secretaría de Finanzas
Único de Cuentas Contables, sobre la Ley Orgánica del como institución desconcentrada, y a través del Decreto
Presupuesto (Decreto 83-2004) y sobre las Normas Ejecutivo n. PCM-047-2015, publicado en el diario oficial
Técnicas de Contabilidad y Normas de la JUNTEC. del 14 de septiembre de 2015, llamándose Dirección
Nacional de Bienes del Estado.
La consolidación es a nivel de sectores y no se reflejan
intereses minoritarios ni participación en asociadas por En el año 2010 se realizó el levantamiento del inventario
no tener estas operaciones y eliminación de operaciones inicial, teniendo como piloto a la Secretaría de Finanzas.
recíprocas. Actualmente se está trabajando en la conciliación de
saldos tanto en el módulo de Bienes Nacionales como
La consolidación es manual en hojas electrónicas a nivel en el módulo contable, en el sector público, con el fin
de agregación de saldos, por lo que se está desarrollado de iniciar los registros automáticos de la depreciación;
una aplicación Informática para que de forma automática utilizando el método de línea recta será a partir de enero
se generen los estados financieros consolidados a partir de 2019.
de 2019.
Amparados en la Resolución n. CGR 014-2018, en la
NICSP 12. Inventarios que se establece que para la aplicación de la NICSP 17:
(Bienes de Consumo.) Está establecido en la política Propiedad, planta y equipo, cuyo objetivo es prescribir
contable específica utilizar el método de costo promedio el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo,
ponderado, que se pondrá en práctica a partir de enero y en lo referente a la depreciación, se establece para el
de 2019; hasta diciembre de 2018, se realizaba el método período transitorio la creación de una cuenta contable,
de primeras entradas-primeras salidas. de manera que los usuarios de los estados financieros
211
puedan conocer la información acerca de la inversión bancos fiduciarios realizan para registrar obligaciones
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, definidas por disposiciones legales o contractuales
así como los cambios que se hayan producido en dicha establecidas en los contratos de fideicomiso.
inversión.
A los registros de los inventarios de los bienes muebles NICSP 23. Ingresos de transacciones sin
(bienes de uso) e inmuebles de las Instituciones de la contraprestación (impuestos y transferencias)
Administración Central y Órganos Desconcentrados que Los ingresos de impuestos y activos asociados son
están conciliados con los registros contables, se les aplicará reconocidos al percibir el efectivo, originados en la
la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2018, potestad soberana del Estado de establecer gravámenes,
en forma automática, de conformidad al procedimiento tales como los impuestos sobre la renta, el patrimonio,
establecido por el Subsistema de Bienes Nacionales, que la producción, la venta, compra o utilización de bienes
suministrará esta información al Módulo de Contabilidad y servicios que se cargan a los costos de producción
por Partida Doble en el SIAFI, conforme a la Resolución y/o comercialización y transferencias.
n. 03-2010 Catálogo de Bienes de Depreciación y su
Vida Útil. Ahora bien, a partir del ejercicio fiscal 2019, la La Contaduría General de la República ha considerado
depreciación será mensual. Esto para la Administración la aplicación de esta norma, por lo que ha elaborado
Central, no así para las instituciones descentralizadas, una política contable específica para los ingresos sin
Seguridad Social, Universidades, empresas públicas contraprestación, seguido de una serie de reuniones con
nacionales, públicas financieras bancarias y no bancarias, las entidades involucradas para definir los procedimientos
que lo seguirán realizando de forma manual o en el a seguir para el control y registro.
sistema que lo manejan.

NICSP 18. Información financiera por presupuesto en los estados financieros
segmentos Actualmente se presentan: Estado Comparativo de los
Actualmente se cuenta con la política contable específica Importes Presupuestados y Devengados de Ingresos,
de información por segmentos, que incluye las principales Estado Comparativo de Importes Presupuestados y
clasificaciones económicas de las actividades desarrolladas Devengados de Gastos, Estado Comparativo de los
por el Gobierno en su conjunto, como: Servicios Públicos Importes Contables y Presupuestarios de Ingresos,
generales, Defensa y Seguridad, Asuntos Económicos, Estado Comparativo de los Importes Contables y
Protección del Medio Ambiente, Vivienda y Servicios Presupuestarios de Gastos, como un estado financiero
comunitarios, Servicios de Salud, Educación, Investigación, adicional establecido en la norma contable, siendo la
Cultura y Actividades recreativas, Protección social y base de preparación la “Base de Efectivo”, lo que no
Deuda pública. se presenta de forma comparable considerando que
usa la base de efectivo.
Se presenta el Informe de información por segmentos
para el ejercicio fiscal correspondiente al año 2018,
formando parte de los componentes de los estados 4.2. Mejoras al SIAFI
financieros, como lo establece la NICSP 1, el cual revela
información sobre activos, pasivos, ingresos y gastos 1. Presupuesto
de un segmento.
a) Actualización de clasificadores presupuestarios
NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y conforme al Manual de Estadísticas de las
activos contingentes Finanzas Públicas del FMI.
La Contaduría General de la República cuenta con la
política contable específica y el procedimiento para b) En desarrollo el Modelo Funcional
el registro de las provisiones en el módulo contable Presupuestario en SIAFI.
del SIAFI.
2. Bienes nacionales
Actualmente, las provisiones que se reflejan en los
estados financieros corresponden a los fideicomisos que a) Proceso de actualización del Catálogo Único
reportan los fiduciarios; dichas provisiones por “registro de Bienes y Servicios (CUBS) vinculándolo
de fideicomisos” corresponden a la provisión que los con el clasificador presupuestario del gasto.
212
HONDURAS
b) Proceso de registro contable de la depreciación

de bienes a través del campo objeto del
gasto de la ficha de bienes inventariados GLOSARIO DE SIGLAS
en la Administración Central.
• CG: Contabilidad Gubernamental
3. Contabilidad
• CNA: Consejo Nacional Anticorrupción
a) Actualización del Plan Único de Cuentas • CNBS: Comisión Nacional de Bancos y

Seguros
Contables de cinco (5) dígitos con las
limitaciones del SIAFI actual conforme a la • CUBS: Catálogo Único de Bienes y
implementación progresiva de las NICSP. Servicios
• CUT: Cuenta Única de la Tesorería
b) Se tiene elaborado el Plan de Cuentas basado • DARA: Dirección Adjunta de Rentas
en NICSP de seis (6) niveles y once (11) dígitos Aduaneras
para la implementación al Nuevo SIAFI-GES • IFAC: Federación Internacional de
que actualmente está en desarrollo. Contadores
• JTNCA: Junta Técnica de Normas de
c) La centralización normativa y descentralización
Contabilidad y Auditoría
operativa de registros contables a UCC y las
• JUNTEC: Junta Técnica de Normas de
UCI.
Contabilidad y Auditoría
d) Creación de Registro en la Contabilidad de • LOP: Ley Orgánica del Presupuesto
las Estructura Operativa y Organizacional de • MACCIH: Misión de Apoyo contra la
las Instituciones y designación de usuarios Corrupción y la Impunidad en Honduras
para la operatividad de sus registros. • MCSSCG: Modelo Conceptual
del Subsistema de Contabilidad
e) Se han elaborado tablas de Eventos Gubernamental
Contables para el Registro Automático de • MESICIC: Mecanismo de Seguimiento
la Depreciación. de la Implementación de la Convención
Interamericana contra la Corrupción
f) Se emiten las Normas de Cierre Contable • NICSP: Normas Internacionales de
del Ejercicio que contienen las disposiciones Contabilidad del Sector Público
operativas de cumplimiento obligatorio para
todo el sector público, registrándose en el
SIAFI las fechas de cumplimiento de las
• PGR: Procuraduría General de la
mismas.
República
4. Tesorería • SAR: Servicio de Administración de
Rentas de Honduras
a) Registro de embargos judiciales que afectan • SEFIN: Secretaría de Finanzas
la Cuenta Única de la Tesorería (CUT) para la • SIAFI: Sistema de Administración
recuperación del débito directo en la cuenta Financiera Integrada
bancaria realizada contra una instituciones • SPH: Sector Público Hondureño
descentralizada y municipalidades.
• TSC: Tribunal Superior de Cuentas
b) Saldo diario disponible para la Tesorería; • TSE: Tribunal Supremo Electoral

anteriormente ese proceso se realizaba de • UCC: Unidades Contables Centralizadas
forma manual. • UCI: Unidades Contables Institucional
• UNCAC: Convención de la Naciones
c) Automatización de la priorización de pagos. Unidas contra la Corrupción
d) Programación de pagos en el sistema.
213
MÉXICO
214
214
MÉXICO
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
México disfruta de una privilegiada ubicación geográfica Ejecutivo. Se conforma por el presidente de la
que incide favorablemente en su variedad climática, República, los gobernadores en los Estados y los
así como en su biodiversidad. Esta ubicación, además, presidentes municipales. Su función principal es
resulta estratégica para el comercio internacional. administrar los recursos públicos para invertirlos en el
desarrollo social, político y económico del país, estado
México, país cuyo nombre oficial es Estados Unidos o municipio que representa mediante programas,
Mexicanos, se encuentra situado al sur de América del acciones, planes y estrategias gubernamentales.
Norte; el territorio mexicano limita al norte con los Estados
Unidos de América, al este con el Golfo de México y Legislativo. Se conforma por los senadores y
el mar Caribe, al sureste con Belice y Guatemala, y al diputados, que se encargan de hacer, modificar o
oeste y sur con el océano Pacífico. eliminar leyes desde las cuales se expresan las garantías
individuales, obligaciones, la estructura política del
La superficie total del país es de 1.964.382 km2, suma de país y, en general, la normatividad para garantizar
la superficie continental e insular. Tiene una extensión el adecuado desarrollo político, social y económico
de 1.972.546 km2, de los cuales 5.363 corresponden del país con orden y paz. El Poder Legislativo tiene
al área total de islas con que cuenta el país. Se divide la responsabilidad de aprobar y evaluar año con
políticamente en treinta y dos (32) Estados. La capital año, la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos,
y ciudad más grande es la Ciudad de México. desde donde se determinan los recursos que obtiene
el Gobierno, la forma en que serán erogados y la
México se rige por un Estado de Derecho, es por eso evaluación de dicho ejercicio.
que el gobierno se divide en tres poderes que sirven
para que ningún personaje o institución pueda tener el Judicial. Este poder se encarga de hacer valer la Ley
control total del país y de esta manera las decisiones se e impartir justicia, y se conforma por los Ministros de
toman mediante el debate y la participación de distintas la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
fuerzas políticas, desde donde surgen las autoridades
que directa o indirectamente son elegidas libre, periódica
y democráticamente por los ciudadanos:
215
México se encuentra entre las quince (15) economías
más grandes del mundo y es la segunda economía más
grande de América Latina. Depende en gran medida
del comercio con los Estados Unidos de América, su
mayor socio comercial y el destino del 80% de sus
exportaciones.
Su economía está diversificada entre industrias de alta

tecnología, como producción de petróleo, explotación
de minerales y manufactura. La producción de
petróleo representa un tercio de los
ingresos del Gobierno y la agricultura
alrededor del 3,4% del PIB. Se encuentra
entre los mayores productores de café,
azúcar, maíz, naranja, paltas y limas del
mundo. La ganadería y la pesca también
son actividades importantes en la industria
alimentaria. México es también el quinto mayor
productor de cerveza del mundo y su segundo
mayor exportador.
La tasa de desempleo de México se mantuvo estable

en alrededor del 3,5%, en donde se hace notar que el
sector informal emplea más del 50% de la fuerza laboral,
y la pobreza en México se ha mantenido en niveles
altos, lo que repercute directamente, como en todos
los países del tercer mundo, en tasas de desempleo
elevadas y en el auge de la delincuencia.
Ello a menudo conduce a la incapacidad de consumo y

al agrandamiento de las diferencias entre los modelos
de consumo de las clases sociales bajas, medias y altas.
216
MÉXICO

del sector público
El sector público es el conjunto total de instituciones El sector público cumple funciones en todos los ámbitos
a cargo del Estado que se dedica a implementar y de la vida nacional en tanto que vigila, orienta o supervisa
administrar las políticas, las leyes y los programas en el desenvolvimiento de la sociedad por medio de las
un país, a fin de garantizar su buen desarrollo. Es de su leyes, el diseño de políticas y el arbitraje judicial.
competencia, por tanto, garantizar el buen funcionamiento
de la economía, la educación, la salud, los servicios El sector público abarca desde las divisiones administrativas
públicos, la seguridad nacional tanto interna como de los poderes públicos, hasta el conjunto de institutos,
externa, etc. organismos y empresas bajo el control del Estado, a los
tres órdenes de Gobierno federal, estatal y municipal.
Todas aquellas instituciones que para su funcionamiento
dependen del presupuesto del Estado y que le rinden
cuentas de manera directa a este, son parte del sector
público, aun en el caso de que tengan autonomía, tal
como ocurre con las universidades públicas.
SECTOR PÚBLICO MEXICANO

FEDERAL, ESTATAL, MUNICIPAL
EMPRESAS
PODER PODER PODER ÓRGANOS PRODUCTIVAS
EJECUTIVO LEGISLATIVO JUDICIAL AUTÓNOMOS DEL ESTADO
CÁMARA DE
CENTRALIZADA SENADORES
Dependencias
CÁMARA DE
DIPUTADOS
PARAESTATAL
Entidades
217
del sector público
A lo largo de la última década, México ha experimentado
diversos cambios, entre los que destacan las reformas
económicas, políticas y fiscales, lo que ha contribuido
a que se registren significativas mejoras en la salud
de las finanzas públicas. Bajo este entorno, en el
esquema presupuestario fue reformada la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH),
estableciendo la regla de un presupuesto equilibrado,
así como una fórmula para el cálculo de los precios del
petróleo, institucionalizó los fondos de estabilización,
principalmente para los ingresos excedentes resultantes
de la venta de petróleo, y modificó el proceso de
aprobación del presupuesto en el Congreso, entre otros.
Dicha Ley tiene como principales objetivos: reglamentar

la programación, presupuestación, aprobación, ejercicio,
control y evaluación de los ingresos y egresos públicos
federales; regular y sentar las bases para la elaboración
y ejecución de la Ley de Ingresos de la Federación y el
Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF).
Respecto de la contabilidad, el 31 de diciembre de 2008
La Ley de Ingresos de la Federación es un ordenamiento se emitió la Ley General de Contabilidad Gubernamental
jurídico propuesto por el Poder Ejecutivo y aprobado por (LGCG), cuyo objeto reside en mejorar la rendición de
el Poder Legislativo, que contiene los conceptos bajo cuentas y aumentar la supervisión de los fondos federales
los cuales se podrán captar los recursos que permitan a nivel nacional por medio de la armonización en los
cubrir los gastos de la Federación durante un ejercicio tres órdenes de gobierno; asimismo, busca introducir la
fiscal. Para el caso de los entidades federativas, cada contabilidad a nivel de devengados. Entre sus principales
uno de ellas está obligada a presentar su propia Ley características destaca la armonización de las técnicas
de Ingresos. contables, la implementación de una plataforma
tecnológica que permite la generación de información
El PEF es el documento de política pública elaborado financiera, la inclusión de datos basados en indicadores
por el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de y resultados de la evaluación de programas, así como
Hacienda y Crédito Público (SHCP) en el que se describen la entrega de actualizaciones financieras trimestrales.
la cantidad, la forma de distribución y el destino de los
recursos públicos de los tres poderes, de los organismos La SHCP, a través de la Subsecretaría de Egresos (SSE) es
autónomos, así como de las transferencias a los gobiernos la autoridad presupuestaria y contable a nivel federal, con
estatales y municipales. responsabilidad amplia e integral sobre el gasto público.
Bajo este escenario, y considerando lo establecido en el
El PEF presenta de manera ordenada y sistemática la ordenamiento legal antes citado, anualmente se entrega
información sobre gasto público y esos recursos pueden un informe denominado Cuenta Pública, en el que se
ordenarse en la división de gasto no programable y integran los estados financieros consolidados tanto del
gasto programable. Poder Ejecutivo Federal, como del Gobierno Federal.
218
MÉXICO
México enfrenta retos estructurales de fondo, entre la capacidad institucional, en especial en los niveles
los que destacan los siguientes: i) mejorar su tasa de estatal y municipal con base en la armonización contable;
crecimiento; ii) encontrar fuentes de ingreso adicionales eficientar los sistemas de rendición de cuentas y control.
para reducir la dependencia de los ingresos petroleros, Pasar de este sistema a uno que haga hincapié en el
especialmente dada la disminución de las reservas de desempeño y en un cambio cultural. Para facilitar este
petróleo; iii) mejorar la eficiencia y eficacia del gasto cambio es necesario contar con i) la creación de nuevas
público; iv) fomentar y mejorar la rendición de cuentas y estructuras de incentivos; ii) racionalizar y eliminar el
el control del gasto en los tres órdenes de gobierno; v) exceso actual de reglas y disposiciones internas; y iii)
abatir la corrupción; vi) bajar los índices delictivos que aumentar la flexibilidad en la ejecución del presupuesto
imperan en la República mexicana; y vii) avanzar en la y en temas de gestión y de personal.
disminución de los índices del desempleo y la pobreza.
En la actualidad, ante estos retos que enfrenta México, el
Los retos clave consisten en definir las funciones y Gobierno federal ha emprendido una serie de acciones
responsabilidades precisas que corresponden a cada y estrategias para, en primer término, combatir la
una de las instituciones y mejorar la cooperación y corrupción en las altas esferas políticas, así como
coordinación institucional. endurecer las leyes para hacer frente a la impunidad
y, con los resultados obtenidos, se busca que lleguen
Esto requiere establecer con claridad y en detalle, la los beneficios a la sociedad e ir bajando los niveles de
responsabilidad de cada uno de los actores en cada inseguridad, marginación y pobreza, y a la vez elevar
aspecto de la organización del sector público. El desarrollo los índices de empleo.
social debería establecerse con claridad, minimizando la
duplicidad de responsabilidades. Es necesario mejorar
219
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
El proceso de armonización de la Contabilidad de los recursos que cada jurisdicción debe recaudar o
Gubernamental en México data por lo menos del año percibir como endeudamiento, como transferencia de otro
2004, en que se llevó a cabo la primera Convención nivel de gobierno o como resultado de la explotación de
Nacional Hacendaria que surge a raíz de la necesidad sus bienes patrimoniales; por la otra, ejercer y controlar
de impulsar las haciendas públicas federal, estatal y el gasto público.
municipal para incrementar la capacidad para atender
las aspiraciones y demandas de la población. No obstante el esfuerzo realizado, no fue posible
cristalizarlo dadas las características y la diversidad de
Dentro de este marco, destaca, entre otros temas, el disposiciones en materia contable, siendo una de las
establecer una técnica uniforme y rigurosa que permitiera principales limitaciones las implicaciones de orden jurídico,
medir, evaluar y fiscalizar con certidumbre y transparencia ya que hasta el año de 2008, únicamente se contaba
el resultado financiero y patrimonial del ejercicio de como sustento legal la Ley Federal de Presupuesto y
los recursos públicos en los tres órdenes de Gobierno Responsabilidad Hacendaria y su Reglamento, disposición
(federal, estados y municipios). de ámbito Federal, en la cual entre otros muchos
elementos, se actualizaron disposiciones en materia
La Hacienda Pública es la función de la Administración de contabilidad gubernamental, pero exclusivamente
pública que previa planeación, programación y aplicables al federal, por lo que para este período no se
presupuestación de las acciones que debe realizar en contaba con un sustento legal para emprender acciones
cumplimiento de sus facultades y obligaciones, y la cuantía y trabajo encaminados a la armonización en los tres
de los ingresos necesarios para costear esa actividad, órdenes de gobierno.
tiene por objeto, por una parte, gestionar la obtención
220
MÉXICO
Fue hasta el 31 de diciembre de 2008 en que se materializó daría respuesta a la necesidad de contar con información
el inicio de la armonización contable en México con la que no solo cumpliera con los requerimientos legales
publicación de la LGCG, que tiene como objeto establecer de transparencia y de rendición de cuentas, sino que
los criterios generales que regirán la Contabilidad permitiera superar la diversidad conceptual, normativa
Gubernamental con base en las mejores prácticas contables y técnica prevaleciente en la información financiera y
nacionales e internacionales en apoyo a la emisión de presupuestaria de las entidades gubernamentales.
información financiera de los entes públicos en los tres
órdenes de gobierno, con el fin de lograr su adecuada La emisión de esta Ley y su posterior aplicación se generó
armonización, para facilitar a los entes públicos el registro en un marco de cooperación y respeto recíproco entre los
y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos tres órdenes de gobierno, con nuevas formas de interacción
y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y y coordinación orientadas a la inclusión de mecanismos
eficiencia del gasto e ingreso públicos. efectivos de rendición de cuentas, la atención eficaz de
las demandas sociales, garantizando la soberanía de los
La LGCG es aprobada como respuesta a la necesidad estados y la autonomía municipal, con el compromiso de
de lograr en México la armonización contable de los impulsar el fortalecimiento de un sistema federal que fuera
tres órdenes de gobierno, lo cual no se lograría sino instrumento eficaz de la organización gubernamental,
mediante ordenamiento jurídico del más alto nivel. Esta del equilibrio de poderes, de la seguridad de la unidad
nueva Ley permitiría que la federación, los Estados, e identidad nacionales, de la integridad territorial, de la
municipios y demás entidades, generaran información promoción de la equidad y del desarrollo local y regional,
más oportuna que ayudara a los servidores públicos a la así como de la eficacia en la gestión pública.
mejor toma de decisiones sobre las finanzas públicas, y
221
La propia LGCG establece la existencia de un órgano de
coordinación que es el Consejo Nacional de Armonización
Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisión de
las normas contables y lineamientos para la generación
de información financiera que aplicarán los entes
públicos; por tanto, su función es única, debido a que
los instrumentos normativos, contables, económicos
y financieros que emite deben ser implementados por
los entes públicos de forma obligatoria, a través de las
modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurídico,
lo cual podría consistir en la eventual modificación o
expedición de leyes y disposiciones administrativas
de carácter local, según sea el caso, y está obligado a
contar con un mecanismo de seguimiento que informe
el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones
de dicho cuerpo colegiado. Contadores (IFAC) y las NIF emitidas por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
Es de resaltar la participación del secretario técnico del de Información Financiera (CINIF).
CONAC para llevar a cabo el seguimiento puntual de
los actos que ejecuten los entes públicos para adoptar Es de resaltar que la normatividad emitida por el CONAC
e implementar las decisiones tomadas por el CONAC en es de carácter general y obligatorio para los tres órdenes
sus respectivos ámbitos de competencia; además, será el de gobierno, no obstante que en la emisión de dicha
encargado de publicar dicha información, asegurándose normatividad se han adaptado tanto conceptos de
que cualquier persona pueda tener fácil acceso a la misma. las normas internacionales como de las nacionales,
considerando el grado de aplicación con base en las
En el marco de la LGCG, las entidades federativas deberán disposiciones legales vigentes en México.
asumir una posición estratégica en las actividades de
armonización para que cada uno de sus municipios logre El Manual de Contabilidad constituye la base normativa
cumplir con los objetivos que dicha ley ordena. Los mínima del nuevo modelo de Contabilidad Gubernamental
gobiernos de las entidades federativas deben brindar y tiene como propósitos mostrar los conceptos básicos,
la cooperación y asistencia necesarias a los gobiernos los elementos que lo integran y las bases técnicas y
de sus municipios, para que estos logren armonizar su metodológicas en que debe sustentarse su funcionamiento
contabilidad, con base en las decisiones que alcance operativo, el cual permite el diseño de sistemas
el CONAC. electrónicos amigables estandarizados.
Derivado de la implementación de la Ley, así como de la La ruta de armonización establecida en la LGCG permite
aprobación de resoluciones del CONAC, surge el Sistema observar una primera etapa consistente en la emisión de
de Contabilidad Gubernamental, el mismo que genera normas que aprobó el CONAC durante 2009 y 2010. La
beneficios tangibles en materia de información financiera, segunda etapa consiste en el proceso de implementación
toma de decisiones de los gobiernos, transparencia y de las normas, que incluye los desarrollos informáticos
rendición de cuentas. y la debida implantación de los mismos, a partir de
los contenidos conceptuales y funcionales del Manual.
En cumplimiento de la ley, el Sistema de Contabilidad Una tercera etapa es el proceso de convergencia con
Gubernamental está diseñado dentro de los parámetros las NICSP. En esa lógica, el Manual de Contabilidad
generales establecidos por las Normas Internacionales y constituye una pieza fundamental para cumplir con el
Nacionales que rigen al respecto y que específicamente horizonte real del proceso de armonización, establecido
son las Normas Internacionales de Contabilidad para en la Ley y que solamente con voluntad, preparación y
el Sector Público (NICSP), emitidas por el Consejo de cooperación entre los distintos órdenes de gobierno y
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector responsables de la gestión financiera del sector público,
Público (IPSASB) de la Federación Internacional de podrá ser realidad.
222
MÉXICO

ADOPCIÓN DE NICSP
Como se ha venido mencionado a lo largo de las En este contexto, la contabilidad gubernamental tradicional
exposiciones que en el presente documento se han enfocada hacia el presupuesto, y dirigida casi en exclusiva
expuesto, refiriéndose a la Contabilidad Gubernamental a un solo sector de usuarios, resultaba ambigua para los
en México, los últimos años han sido cruciales en cuanto a nuevos retos, que exigen una contabilidad gubernamental
cambios en todos los ámbitos en que se desenvuelven las que proporcione información global y fidedigna de las
organizaciones públicas, no solo en las esferas políticas, finanzas públicas, útil no solo a la rendición de cuentas,
sino también en la forma de ver las finanzas públicas sino también a la toma de decisiones en los tres órdenes
y la especial atención que se le ha dado a la rendición de gobierno.
de cuentas y a la transparencia, principalmente en la
gestión de los recursos públicos. La carencia de adecuados sistemas de contabilidad
gubernamental trae implícito el riesgo de un uso ineficiente
Este proceso no solo se ha dado en México, sino que ha del gasto público y prácticas de corrupción. De ahí el
sido un fenómeno de escala mundial, con énfasis en lo interés de gobiernos estatales y federal por desarrollar
cultural, económico y tecnológico, que ha impactado un sistema de contabilidad gubernamental, mediante el
la interrelación gobierno y gobernados, a través de una diseño consensuado de un modelo y marco normativo
nueva visión de la gestión púbica, considerando los común, que permita el registro de las operaciones y
papeles preponderantes que los sistemas de contabilidad la presentación de estados financieros bajo principios
han jugado como un factor prioritario de la nueva visión sólidos y consistentes, congruentes con las características
de la gestión pública. propias del ámbito gubernamental y con las tendencias
más avanzadas que fijan la pauta a nivel internacional.
En este escenario, México implementó una serie de A raíz de estos acontecimientos, surgieron diversas
estrategias y emprendió procesos de reformas no solo iniciativas gubernamentales, profesionales, nacionales
en el ámbito legal y presupuestario, sino también en e internacionales, y especialistas académicos con el
la contabilidad gubernamental como núcleo central objetivo de elaborar y discutir los modelos contables
de las finanzas públicas; procesos motivados por que aseguren calidad y transparencia en la información
una mayor demanda de información, la globalización contable gubernamental
económica, la integración de los países y el avance de las
telecomunicaciones como principales agentes de cambio.
223
En México, la contabilidad gubernamental ocupa un propósito general. Están diseñadas para aplicarse a todas
lugar privilegiado como instrumento indispensable de las entidades del sector público (federales, estatales,
la Administración pública federal, con base en sólidos municipales) y sus entes descentralizados. La emisión
postulados técnicos que captan de manera delimitada de las NICSP están sobre la base de devengo. Para el
y específica los hechos derivados de la gestión pública caso específico de México, en la LGCG se establece
y dentro de las ventajas de adoptar las NICSP, resalta en su artículo 19, fracción III y artículo 52 que, tanto
que se genere información contable gubernamental con las operaciones contables del presupuesto como la
mayores niveles de armonización. generación de los estados financieros, serán sobre la
base del devengo.
La normatividad emitida en México a raíz de la emisión de
la LGCG, una vez constituido el CONAC, es consecuencia En la práctica, se presentan como opciones para aplicar
de una profunda revisión del marco conceptual y técnico, las NICSP: adoptar o converger. En el primer caso, la
a la luz de los avances internacionales en la materia, adopción supone la aplicación de las normas tal cual
de la experiencia desarrollada en las Secretarías de son emitidas, sin modificarlas ni adaptarlas al contexto
Finanzas o equivalentes, de las Entidades Federativas, en el cual se implanta. Respecto a converger, sucede
de los trabajos que emprenden los miembros de la cuando la norma nacional, con independencia de su
Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización forma, llega a los mismos resultados y determinaciones
Superior y Control Gubernamental (ASOFIS) en materia de las NICSP.
de fiscalización estatal y municipal, y el proyecto
federal de reforma contable que persigue poner a la Los medios para adoptar o converger con las NICSP
vanguardia la información financiera de gobierno, sin se determinan bajo el estudio y escrutinio de cada una
trastrocar sus cualidades para la rendición de cuentas de ellas, siendo el CONAC, como órgano rector de la
y la fiscalización, pero otorgándole mayores atributos normatividad contable gubernamental de México, el
técnicos y normativos para acrecentar el horizonte de emisor de normas contables que aplican a las entidades
revelación de las transacciones y transformaciones del sector público a nivel federal, estatal y municipal,
vinculadas a las potestades públicas, así como de su teniendo como una de sus principales tareas apoyarse en
valoración y expresión financiera y patrimonial en apoyo las NICSP en el desarrollo de nueva normatividad o en la
a la toma de decisiones. revisión y modificación de las existentes, atendiendo en
primer término las disposiciones jurídicas en la materia
Se identifica la necesidad de la adecuación de los sistemas y aquellas que puedan sustentar el quehacer público. Si
contables y administrativos que propician y son fuente se presenta conflicto entre las disposiciones legales y
primaria de información contable, la incorporación de lo establecido en las NICSP, prevalecerán las primeras;
herramientas informáticas de avanzada para satisfacer sin embargo, hasta donde sea posible, se convergerá
con oportunidad y eficiencia los requerimientos con estas últimas.
de información, asegurando que cumpla con las
características de confiabilidad, utilidad, veracidad, El sistema de contabilidad gubernamental mexicano
objetividad y verificabilidad, entre otras. observa las disposiciones legales que le sean aplicables
en toda transacción, en su registro y, en general, en
Las NICSP establecen requisitos precisos para el cualquier aspecto relacionado con el sistema contable
reconocimiento, la medición, presentación y revelación y presupuestario, ha dado cumplimiento a todas las
de transacciones y hechos en los estados financieros con disposiciones legales y ha determinado adecuadamente
los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la
posición financiera y los resultados de las operaciones
del sector público.
224
MÉXICO
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN

Normas Internacionales de
Normatividad del Consejo
Contabilidad para el Sector Comentarios
Nacional de Armonización
Público (NICSP)
NICSP 1. Presentación de los Ley General de Contabilidad La estructura de los estados
estados financieros Gubernamental financieros es congruente con la
Objetivo Título Cuarto: De la información técnica contable y con la siguiente
Establecer la manera como los financiera gubernamental y desagregación:
estados financieros de propósito la cuenta pública. Capítulo 1: I. Información contable.
general, tienen que ser preparados De la información financiera II. Información presupuestaria.
según la base de contabilidad gubernamental (arts. 44 a 51). III. Información programática.
de causación, incluyendo IV. La información
orientación para su estructura y Manual de Contabilidad complementaria para generar
los requerimientos mínimos de Gubernamental del CONAC las cuentas nacionales y
contenido. Capítulo VII: Normas y atender otros requerimientos
metodología para la emisión provenientes de organismos
de información financiera internacionales de los que
y estructura de los estados México es miembro.
financieros básicos del ente
público y características de sus Se presentan en el Informe de
notas. Cuenta Pública y en el Informe de
Avance de Gestión Financiera.
NICSP 2. Estados de flujo de Ley General de Contabilidad Su finalidad es proveer de
efectivo Gubernamental información sobre los flujos
Objetivo Título Cuarto: De la información de efectivo del ente público,
Requerir la presentación de financiera gubernamental y identificando las fuentes de
información acerca de los cambios la cuenta pública. Capítulo 1: entradas y salidas de recursos,
históricos en el efectivo y los De la información financiera clasificadas por actividades de
equivalentes de efectivo de la gubernamental, artículo 46, operación, de inversión y de
entidad del sector público, por inciso c). financiamiento.
medio de un estado de flujos de
efectivo que clasifique los flujos Manual de Contabilidad Proporciona una base para
de efectivo durante el período de Gubernamental del CONAC evaluar la capacidad del ente para
acuerdo con las actividades de Capítulo VII: Normas y generar efectivo y equivalentes de
operación, inversión y financiación. metodología para la emisión efectivo, así como su capacidad
de información financiera para utilizar los flujos derivados de
y estructura de los estados ellos.
público y características de sus
notas.
225
Público (NICSP)
NICSP 3. Políticas de contabilidad, Reglas Específicas del Registro y El Sistema de Contabilidad
cambios en estimados de Valoración del Patrimonio Gubernamental establece
contabilidad y errores Regla 16. Cambios en criterios, políticas para la integración de
Objetivo estimaciones contables y estados financieros, considerando
Prescribir los criterios para errores. entre ellas la presentación de
seleccionar y cambiar las políticas notas explicativas que indiquen
de contabilidad, junto con el los eventos extraordinarios
tratamiento de contabilidad y que pudieran afectar su
la revelación de los cambios en comparabilidad.
las políticas de contabilidad,
los cambios en estimados de En su caso, se revelarían
contabilidad y las correcciones de las correcciones a errores
errores. fundamentales, así como las
innovaciones y/o cambios en las
políticas contables.
NICSP 4. Los efectos de las Sin correspondencia en la
variaciones en las tasas de cambio normatividad de México.
Objetivo
Prescribir el tratamiento
de contabilidad para las
transacciones en moneda
extranjera y las operaciones en el
extranjero de la entidad.
NICSP 5. Costos por préstamos Sin correspondencia en la
Objetivo normatividad de México.
Prescribir el tratamiento de
contabilidad para los costos por
préstamos.
NICSP 6. Estados financieros Reemplazada por las NICSP 34-38.
consolidados y separados
NICSP 7. Inversiones en asociadas Reemplazada por las NICSP 34-38.
NICSP 8. Intereses en negocios Reemplazada por las NICSP 34-38.
conjuntos
226
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 9. Ingresos ordinarios Manual de Contabilidad Es aplicable en el sector
provenientes de transacciones de Gubernamental del CONAC paraestatal por las actividades de
intercambio Capítulo VI: Guías intercambio de bienes y servicios
Objetivo contabilizadoras: entre los organismos y terceros.
Prescribir el tratamiento de • II.1.7. Venta de bienes y
contabilidad para los ingresos prestación de servicios.
ordinarios que surjan de
transacciones y eventos de
intercambio.
NICSP 10. Información financiera Reglas Específicas del Registro y Actualmente, esta norma no es
en economías hiperinflacionarias Valoración del Patrimonio aplicable en México, debido a
Objetivo Regla 14. Actualización de la que la inflación acumulada no ha
Prescribir estándares específicos Hacienda Pública/Patrimonio. excedido el 100%.
para las entidades que reporten
en la moneda de una economía
hiperinflacionaria, de manera
que la información financiera
(incluyendo la información
financiera consolidada)
proporcionada sea significativa.
NICSP 11. Contratos de Manual de Contabilidad En estas guías se define el
construcción Gubernamental del CONAC tratamiento contable de los gastos
Objetivo Capítulo VI: Guías e ingresos que se relacionen
Prescribir el tratamiento de contabilizadoras: con contratos de construcción,
contabilidad para los ingresos • III.2.2. Ejecución de obras considerando la naturaleza de
ordinarios y los costos asociados públicas en bienes de dominio estos.
con los contratos de construcción público.
en los estados financieros del • III.2.3. Ejecución de obras
contratista. públicas en bienes propios.
NICSP 12. Inventarios Ley General de Contabilidad No ha sido definido el método de
Objetivo Gubernamental valuación.
Prescribir el tratamiento de Título Tercero: De la
contabilidad para los inventarios, contabilidad gubernamental.
incluyendo la determinación del Capítulo II: Del registro
costo y el reconocimiento del patrimonial (arts. 23 a 32).
gasto, así como cualquier castigo
al valor realizable neto. También Reglas Específicas del Registro y
proporciona orientación sobre Valoración del Patrimonio
las fórmulas del costo que se B. Reglas específicas del
usan para asignar los costos a los registro y valoración del activo.
inventarios. 1. Inventarios y almacenes.
227
Público (NICSP)
NICSP 13. Arrendamientos Manual de Contabilidad Existe una completa equivalencia,
Objetivo Gubernamental del CONAC tanto en lo referente al pago por
Prescribir, para arrendatarios Capítulo VI: Guías la prestación del servicio y demás
y arrendadores, las políticas y contabilizadoras: gastos derivados del contrato,
revelaciones apropiadas a aplicar • IV.2.1. Arrendamiento como en lo relativo al registro
en relación con los arrendamientos financiero. contable por los activos y pasivos
financieros y de operación. según sea el caso.
NICSP 14. Eventos ocurridos Principales Reglas de Registro
después de la fecha de y Valoración del Patrimonio
presentación de reporte (Elementos Generales)
Objetivo
Prescribir: Manual de Contabilidad
Gubernamental del CONAC
Cuando la entidad tiene que
ajustar sus estados financieros Capítulo VII: Normas y
por eventos ocurridos después metodología para la emisión
de la fecha de presentación de de información financiera
reporte. y estructura de los estados
Las revelaciones que la entidad
tiene que dar acerca de la
notas.
fecha cuando los estados
I) Notas a los estados
financieros fueron autorizados
financieros.
para emisión, y acerca de los
Eventos posteriores al cierre
eventos ocurridos después de
la fecha de presentación de
reporte.
NICSP 15. Instrumentos Reemplazada por las NICSP 28 y
financieros: revelación y 30.
presentación
NICSP 16. Propiedades de Sin correspondencia en la Este tipo de operaciones no se
inversión normatividad de México. presentan en el Gobierno federal,
Objetivo ya que los inmuebles que adquiere
Señala el tratamiento contable son a través de diferentes formas,
para la inversión en inmuebles como adquisición, transferencia,
con el propósito de generar donación o arrendamiento, y los
flujos de efectivo mediante el utiliza únicamente para los fines
arrendamiento de estos y tiene requeridos en el desempeño de
como base la NIC 40. Propiedades su objetivo, que es la prestación
de Inversión. de servicios, además de que
los inmuebles de su propiedad
son ocupados y usados para
actividades plenamente
determinadas, como por ejemplo
para fines administrativos.
NICSP 17. Propiedad, planta y Reglas Específicas del Registro y Por las actividades que realiza
equipo Valoración del Patrimonio. el Gobierno federal que no
Objetivo persigue fines de lucro, no se ha
Prescribir los principios para considerado necesario aplicar la
el reconocimiento inicial y depreciación de los activos, ya
la contabilidad subsiguiente que cuando se lleva a cabo su
(determinación del valor en libros realización (venta, donación, robo
y los cargos por depreciación o extravío, etc.), se reconoce el
y las pérdidas por deterioro) valor de reposición o venta, ya sea
para propiedad, planta y equipo este a mayor o menor monto del
de manera que los usuarios de que representa el valor en libros
los estados financieros puedan (valor histórico).
discernir la información acerca de
la inversión que la entidad tiene
en su propiedad, planta y equipo y
los cambios en tal inversión.
228
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 18. Información por Sin correspondencia en la
segmentos normatividad de México.
Objetivo
Establecer principios para reportar
información de segmentos para
entender mejor el desempeño
pasado de la entidad y para
identificar los recursos asignados
para respaldar las actividades
principales de la entidad, mejorar
la transparencia de la información
y permitirle a la entidad descargar
mejor sus obligaciones.
NICSP 19. Provisiones, pasivos Reglas Específicas del Registro y
contingentes y activos Valoración del Patrimonio
contingentes Regla 12. Provisiones
Objetivo para demandas, juicios y
Establece los lineamientos para contingencias.
el registro de las provisiones,
pasivos y activos contingentes
y las circunstancias en que
las provisiones deben ser
reconocidas. La norma requiere
de notas a los estados financieros
que revelen la información sobre
los pasivos y activos contingentes,
con el fin de hacer que el
usuario entienda la naturaleza,
la oportunidad y el monto de las
partidas.
NICSP 20. Revelaciones de partes Sin correspondencia en la
relacionadas normatividad de México.
Objetivo
Establece los lineamientos para
la revelación en los estados
financieros de la entidad, de las
transacciones realizadas entre ella
y aquellas que ejercen influencia
significativa sobre sus operaciones
y toma de decisiones.
229
Público (NICSP)
NICSP 21. Deterioro de activos que Reglas Específicas del Registro y
no generan efectivo Valoración del Patrimonio
Objetivo Regla 6. Depreciación, deterioro
Asegurar que todos los activos y amortización, del ejercicio y
que no generan efectivo sean acumulada de bienes.
llevados a no más que su
cantidad de servicio recuperable,
y prescribir cómo se calcula la
cantidad de servicio recuperable.
NICSP 22. Revelación de Sin correspondencia en la
información financiera acerca del normatividad de México.
sector general del gobierno
Objetivo
Prescribir los requerimientos de
revelación para los gobiernos que
eligen presentar in- formación
acerca del GGS (General
Government Sector = sector
general del gobierno) en sus
estados financieros consolidados.
La revelación de información
apropiada acerca del GGS de un
gobierno puede proporcionar
un mejor entendimiento de las
relaciones entre las actividades
que son de mercado y las
actividades que no son de
mercado del gobierno, así como
entre los estados financieros
y las bases estadísticas de la
información financiera.
230
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 23. Ingresos ordinarios Sin correspondencia en la
provenientes de transacciones que normatividad de México.
no son de intercambio (impuestos
y transferencias)
Objetivo
Prescribir requerimientos para
la información financiera de los
ingresos ordinarios que surjan
de transacciones que no son
de intercambio, diferentes a las
transacciones que no son de
intercambio que dan origen a una
combinación de entidad.
NICSP 24. Presentación de Reemplazada por la NICSP 39.
información presupuestal
contenida en los estados
financieros
NICSP 25. Beneficios para Reemplazada por la NICSP 39.
empleados
NICSP 26. Deterioro de activos Sin correspondencia en la
que generan efectivo normatividad de México.
Objetivo
Prescribir los procedimientos que
la entidad aplica para determinar
si un activo que genera efectivo
está deteriorado y asegurar que
se reconocen las pérdidas por
deterioro.
Este estándar también especifica
cuándo la entidad tiene que
reversar una pérdida por deterioro
y prescribe las revelaciones.
NICSP 27. Agricultura Sin correspondencia en la
Prescribir el tratamiento de
contabilidad y las revelaciones
para la actividad agrícola.
NICSP 28. Instrumentos Sin correspondencia en la
financieros: Presentación normatividad de México.
Objetivo
Prescribir principios para clasificar
y presentar instrumentos
financieros como pasivos o
activos netos/patrimonio, y para
la compensación de activos y
pasivos financieros.
financieros: Reconocimiento y normatividad de México.
medición
Objetivo
Establecer principios para
reconocer, desreconocer y medir
activos financieros y pasivos
financieros.
231
Público (NICSP)
financieros: Revelaciones normatividad de México.
Objetivo
Prescribir revelaciones que les
permita a los usuarios del estado
financiero evaluar la importancia
de los instrumentos financieros
para la entidad, la naturaleza y
extensión de sus riesgos, y cómo
la entidad administra esos riesgos.
NICSP 31. Activos intangibles Principales Reglas de Registro
Objetivo y Valoración del Patrimonio
Prescribir el tratamiento de (Elementos Generales).
contabilidad para los activos
intangibles que no sean tratados
de manera específica en otras
NICSP.
NICSP 32. Acuerdos de servicio de Manual de Contabilidad
concesión: Otorgante Gubernamental del CONAC
Objetivo Capítulo VI: Guías
Prescribir la contabilidad para los Contabilizadoras:
acuerdos de servicio de concesión • V.1.4. Bienes de concesión.
por el otorgante, una entidad del
sector público.
NICSP 33. Adopción por primera Sin correspondencia en la
vez de las NICSP de base de normatividad de México.
causación
Objetivo
Proporcionar orientación para
el adoptador por primera vez
que prepara y presenta estados
financieros siguiendo la adopción
de las NICSP de base de
causación.
232
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 34. Estados financieros Ley General de Contabilidad La contabilidad se lleva con base
separados Gubernamental acumulativa, entendiéndose por
Objetivo Título Cuarto: De la información esto el registro de operaciones
Prescribir cómo contabilizar en financiera gubernamental y devengadas, y en el caso de
los estados financieros separados la cuenta pública. Capítulo 1: las entidades paraestatales, se
las inversiones en entidades De la información financiera eliminan las transacciones y
controladas, negocios conjuntos y gubernamental (arts. 44 a 51). operaciones comunes entre ellas:
asociadas. ventas, gastos y dividendos.
Manual de Contabilidad Adicionalmente, al elaborar los
Gubernamental del CONAC estados financieros, se aplican
Capítulo VII: Normas y políticas contables uniformes.
metodología para la emisión
de información financiera
y estructura de los estados
notas.
NICSP 35. Estados financieros Ley General de Contabilidad
consolidados Gubernamental
Objetivo Título Cuarto: De la información
Establecer principios para la financiera gubernamental y
presentación y preparación de la cuenta pública. Capítulo 1:
estados financieros consolidados De la información financiera
cuando la entidad controle una o gubernamental (arts. 44 a 51).
más de otras entidades.
Manual de Contabilidad
Gubernamental del CONAC
Capítulo VII: Normas y
metodología para la emisión
de información financiera
y estructura de los estados
notas.
233
Público (NICSP)
NICSP 37. Acuerdos conjuntos Sin correspondencia en la
Introducir nuevos requerimientos
de contabilidad para los acuerdos
conjuntos, reemplazando la NICSP
8: Intereses en negocios conjuntos.
Es eliminada la opción para aplicar
el método de consolidación
proporcional cuando se
contabilicen entidades controladas
conjuntamente. Adicionalmente,
la NICSP 37 elimina los activos
controlados conjuntamente
para ahora solo diferenciar entre
operaciones conjuntas y negocios
conjuntos.
NICSP 38. Revelación de intereses Sin correspondencia en la
en otras entidades normatividad de México.
Objetivo
Requerir información a ser
revelada en los estados financieros
de la entidad, la cual les permitirá
a los usuarios de esos estados
evaluar la naturaleza de, y
los riesgos asociados con, los
intereses que la entidad tiene en
entidades controladas, entidades
controladas no consolidadas,
acuerdos conjuntos y asociadas,
y entidades estructuradas que
no sean consolidadas, así como
el efecto de esos intereses en su
posición financiera, desempeño
financiero y flujo de efectivo.
NICSP 39. Beneficios para Reglas Específicas del Registro y
empleados Valoración del Patrimonio
Objetivo Regla 12: Provisiones
Prescribir la contabilidad y la para demandas, juicios y
revelación para los beneficios contingencias.
para empleados, incluyendo
beneficios de corto plazo (salarios,
vacaciones anuales, licencias por
enfermedad, bonos, participación
de utilidades y beneficios no
monetarios); pensiones; seguros
de vida posteriores al empleo y
beneficios médicos posteriores al
empleo; beneficios de terminación
y otros beneficios para empleados
de largo plazo (licencia por
servicio prolongado, incapacidad,
compensación diferida, y bonos
y participación de utilidades de
largo plazo), excepto para las
transacciones basadas en acciones
y los planes de beneficio de retiro
del empleado.
234
MÉXICO
Público (NICSP)
NICSP 40. Combinaciones en el Sin correspondencia en la
sector público normatividad de México.
Objetivo
Establecer requerimientos para
clasificar, reconocer y medir las
combinaciones del sector público.
NICSP 41. Instrumentos financieros Sin correspondencia en la
Establecer requerimientos
para el reconocimiento y la
medición de instrumentos
financieros, incluyendo deterioro,
desreconocimiento y contabilidad
general de cobertura.
GLOSARIO DE SIGLAS
• ASOFIS: Asociación Nacional de Organismos de
Fiscalización Superior y Control Gubernamental
• CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera
• CONAC: Consejo Nacional de Armonización
Contable
• GGS: General Government Sector = sector general
del gobierno
• IFAC: Federación Internacional de Contadores
• IPSASB: Consejo de Normas Internacionales de
• LFPRH: Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria
• LGCG: Ley General de Contabilidad Gubernamental
• NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público
• NIIF: Normas Internacionales para
Información fiscal
• PEF: Presupuesto de Egresos de la Federación
• SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público
• SSE: Subsecretaría de Egresos
235
NICARAGUA
236
NICARAGUA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Descripción geográfica Descripción política

El territorio nacional es el comprendido entre el mar Nicaragua es un Estado independiente, libre, soberano,
Caribe y el océano Pacífico, y las repúblicas de Honduras unitario e indivisible. Se constituye en un Estado
y Costa Rica. democrático y social de derecho, que promueve como
valores superiores la dignificación del pueblo a través
De conformidad con las sentencias de la Corte de su ordenamiento jurídico, la libertad, la justicia, la
Internacional de Justicia del 8 de octubre del año 2007 igualdad, la solidaridad, la responsabilidad social y, en
y del 19 de noviembre del año 2012, Nicaragua limita general, la preeminencia de los Derechos Humanos, la
en el mar Caribe con Honduras, Jamaica, Colombia, ética y el bien común.
Panamá y Costa Rica.
Las ciudadanas y los ciudadanos, así como la familia,
La soberanía, la jurisdicción y los derechos de Nicaragua son elementos protagónicos en la toma de decisiones,
se extienden a las islas, cayos, bancos y rocas situados planificación y gestión de los asuntos públicos del Estado.
en el mar Caribe, océano Pacífico y golfo de Fonseca,
así como a las aguas interiores, el mar territorial, la zona Nicaragua es una República democrática. La democracia se
contigua, la zona económica exclusiva, la plataforma ejerce de forma directa, participativa y representativa. Las
continental y el espacio aéreo correspondiente, de funciones delegadas del Poder Soberano se manifiestan
conformidad con la ley y las normas de Derecho a través del Poder Legislativo, Poder Ejecutivo, Poder
Internacional y las sentencias emitidas por la Corte Judicial y Poder Electoral. Tienen funciones especializadas
Internacional de Justicia. y separadas, colaborando armónicamente entre sí para
la realización de sus fines.
MAPA 1 Nicaragua La moneda oficial del país es el “córdoba”.
237
El triunfo de la revolución sandinista dio inicio a un
vasto proceso de transformaciones sociales, políticas
y económicas, cuyos objetivos son aumentar el bienestar
social de los sectores populares, la instauración de un sistema
democrático con actividad de participación popular y la
superación del subdesarrollo económico en el largo plazo.
La estrategia escogida para la obtención de dichos

objetivos es la de un desarrollo agrario que contemple
simultáneamente la expansión del sector exportador (que
debe proporcionar el excedente económico que haga
posible el desarrollo económico en el mediano y en
el largo plazo) y la expansión del sector productor
de bienes de consumo masivo (grano básico).
Programa Económico Financiero

(PEF) 2016-2022
La generación de riqueza y reducción de la pobreza
como elementos aglutinadores del desarrollo económico
y social de la nación, son el objetivo central que el
Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional (GRUN) se
ha planteado para el mediano plazo. Para lograrlo, procura
alcanzar tasas de crecimiento económico sostenido y
baja inflación, en un contexto de sostenibilidad de las
finanzas públicas, de las cuentas externas y de estabilidad
macroeconómica global, como condición para atraer
inversiones privadas y cooperación de gobiernos e
instituciones financieras internacionales que estimulen
la economía y generen empleos productivos.
Entre los instrumentos de mediano plazo que contribuyen

a la implementación de políticas y acciones, se encuentra
el Programa Económico Financiero (PEF), dado que
facilita la evolución equilibrada de las principales variables
y de los balances macroeconómicos, a través de la
programación financiera. Para el período de 2016-2020,
el PEF presenta las políticas y los balances financieros
que se exponen a continuación.
238
NICARAGUA
Política macroeconómica La política financiera, por su parte, fortalecerá el marco de

políticas macro prudenciales para resguardar la estabilidad
POLÍTICA FISCAL del sistema financiero. Se continuará mejorando los
La política fiscal estará orientada a garantizar la estabilidad aspectos normativos, la supervisión basada en riesgos
financiera del sector público, asegurando el financiamiento y los indicadores de monitoreo a fin de limitar los riesgos
de los programas y proyectos principalmente dirigidos sistémicos.
a la reducción de la pobreza. Asimismo, se mejorará la
calidad y el nivel de la inversión en capital humano e Además, el Gobierno orientará sus esfuerzos para explorar
infraestructura, a fin de aumentar la productividad de alternativas de financiamiento externo, incluyendo el
la economía. fortalecimiento de las relaciones con diferentes agencias
calificadoras de riesgo.
Para lograr lo anterior, el Gobierno central continuará
fortaleciendo la recaudación de ingresos y la modernización
de la Administración Tributaria y Aduanera, mejorando la ACCIONES DE POLÍTICA
efectividad y calidad del gasto, así como administrando El Gobierno evaluará acciones de política complementarias
de forma prudente la deuda pública. a las políticas macroeconómicas, priorizando las siguientes
áreas: energía eléctrica, seguridad social, agua potable
De igual manera, se mantendrán y adecuarán los y saneamiento, administración pública, monetaria y
programas de subsidio, priorizando los de mayor impacto financiera y calificación de riesgo crediticio.
y rentabilidad social, a la vez que se fomentará la inversión
privada en sectores prioritarios como: energía y minas,
industria, comunicaciones y turismo, que ayuden a
aumentar la capacidad productiva del país.
POLÍTICA MONETARIA Y FINANCIERA

En cuanto a la política monetaria, el Gobierno, a través
del Banco Central de Nicaragua, tiene como objetivo
garantizar la estabilidad de la moneda nacional y el normal
desenvolvimiento de los pagos internos y externos, por
medio de la convertibilidad de la moneda al tipo de
cambio establecido por la política cambiaria, además de
propiciar la estabilidad macroeconómica y financiera. La
política cambiaria continuará siendo la principal ancla
de los precios domésticos mediante el deslizamiento
diario preanunciado.
La efectiva coordinación entre la política fiscal y la

política monetaria, permitirá la acumulación necesaria
de Reservas Internacionales Netas Ajustadas (RINA). Las
operaciones de mercado abierto continuarán siendo el
principal instrumento de política monetaria, orientando
la administración de liquidez para propiciar la estabilidad
de las reservas internacionales.
239
A continuación, se presenta un cuadro estadístico de los principales indicadores macroeconómicos del país,
años 2017 y 2018.
Principales indicadores macroeconómicos

Conceptos 2017 2018
Actividad económica1 y empleo2

PIB a precios constantes (tasas de crecimiento) 4,7 (3,8)
PIB per cápita (en US$) 2.165,2 2.030,5
PIB per cápita (tasas de crecimiento) 3,1 (6,2)
Tasa de desempleo abierto11 3,7 5,5
Porcentaje de ocupados con subempleo11 42,9 44,2
Precios y tipo de cambio
Inflación anual acumulada nacional (IPC año base=2006) 5,7 3,9
Inflación anual acumulada (Managua)3 5,8 3,3
Devaluación anual (%) 5,0 5,0
Tipo de cambio oficial prometido (C$ x US$) 30,1 31,6
Tipo de cambio oficial fin de perÍodo (C$ x US$) 30,8 32,3
Sector monetario (tasas de crecimiento)
Base monetaria 13,6 (9,0)
RIB / Base monetaria (número de veces) 2,6 2,4
Depósitos totales 10,7 (20,7)
Cartera de crédito bruta 13,9 (8,9)
Saldo de reservas internacionales netas (millones US$) 2.716,2 2.038,9
Saldo de reservas internacionales brutas (millones US$) 2.757,8 2.261,1
Sector público no financiero (% del PIB)4
Balance antes de donaciones (3,1) (4,7)
Balance después de donaciones (2,0) (4,1)
Financiamiento externo 3,2 1,9
Financiamiento interno5 (1,2) 2,2
Sector externo (millones de US$)6
Cuenta corriente (% del PIB) (4,9) 0,6
Exportaciones de mercancías FOB 2.548,3 2.516,9
Exportaciones de bienes de zona franca 2.638,1 2.870,3
Importaciones de mercancías FOB 5.597,8 4.829,4
Importaciones de bienes de zona franca 1.643,9 1.799,2
Deuda pública externa
Saldo de deuda pública externa (millones de US$) 5.546,1 5.949,6
Deuda externa / PIB / GPD 40,1 45,4
Servicio de deuda externa / Exportaciones7 3,5 3,9
Partidas informativas (millones de C$)
PIB (a precios constantes)1 186.212,4 179.107,0
PIB (córdobas corrientes) 416.012,8 413.910,6
PIB (en millones US$) 13.843,7 13.117,9
Población (miles de habitantes)8 6.393,8 6.460,4
Base monetaria 33.113,6 30.132,7
Depósitos totales9 160.719,0 127.434,1
Cartera de crédito bruta10 167.150,3 152.240,2
Balance del SPNF a/d (12.742,6) (19.449,3)
Balance del SPNF d/d (8.453,7) (16.945,1)
1 PIB para el período 1960-1993 (año base 1980), 1994-2005 (año 6 Hasta 1989, se define según la cuarta edición del Manual de
base 1994) y 2006-2007 (año referencia 2006). Balanza de Pagos de FMI, de 1990 a 2005 según la quinta edición
2 Información de la Encuesta Continua de Hogares y de 2006 a 2017 según el sexto manual.
correspondiente al promedio de cada año. 7 Incluye exportaciones de bienes y servicios, considerando el
3 Los datos de infracción han sido calculados en base al IPC: 1960- valor total de zonas francas.
1963 (base 1956); 1964-1973 (base 1960); 1974-1987 (base mayo- 8 Estimaciones de población promedio para cada año, en base al
octubre de 1972); 1987-1994 (base octubre-diciembre de 1987); censo de población 2005 y de ENDESA 2006-2007.
1995-2000 (base 1994); y 2001-2017 (base 2006). 9 No incluye otras obligaciones con el público.
4 El balance del SPNF incluye la concesión neta de préstamos para 10 Incluye intereses y comisiones por cobrar.
el perídodo 1960-2000 (acorde con MEFP 1986). A partir de 11 Datos de 2018, corresponden al promedio del I, II y III trimestre.
2001, forma parte del financiamiento interno (según MEFP 2001).
5 Incluye ingresos de privatización. Fuente: Banco Central de Nicaragua.
240
NICARAGUA
1.2. Descripción de la conformación c) Entes Gubernamentales creados por la Constitución

del sector público Política [Procuraduría General de la República (PGR),
Ministerio Público (MP), Contraloría General de la
República (CGR)].
De conformidad con la Ley 550, “Ley de Administración
Financiera y del Régimen Presupuestario”, la definición
del sector público de la República de Nicaragua es d) Entidades Descentralizadas por Funciones.
la siguiente:
e) Entidades Descentralizadas Territoriales (Gobiernos
Comprende todas las unidades institucionales residentes regionales y locales).
controladas directa o indirectamente por unidades del
Gobierno, o sea, todas las unidades del sector Gobierno f) Empresas del Estado.
general y todas las sociedades públicas residentes,
financieras o no financieras, entre estas: g) Instituciones Públicas Financieras Bancarias (BCN).
a) Poder Ejecutivo (Ministerios de Estado y Órganos h) Instituciones Públicas Financieras No Bancarias

Desconcentrados dependientes de estos). [Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones
Financieras (SIBOIF), Instituto Nicaragüense de
b) Poderes Legislativo, Judicial y Electoral. Seguros y Reaseguros (INISER), Banco de Fomento
a la Producción (BFP)].
i) Instituciones de Educación Superior.
GRÁFICO 1 El organigrama del sector público de la República de Nicaragua es el siguiente
SECTOR PÚBLICO
GOBIERNO GENERAL EMPRESAS PÚBLICAS
Gobierno Gobiernos Gobiernos Empresas Instituciones

Central Regionales Locales Públicas No Públicas
Financieras Financieras
Administración Gobiernos de Municipios

Central las Regiones Empresas Instituciones
Autónomas de la Públicas No Públicas
Administración Costa Atlántica Financieras Financieras
descentralizada Nacioneles Bancarias
Empresas Instituciones
Instituciones Públicas No Públicas
descentralizadas Financieras Financieras
Municipales No Bancarias
Instituciones de
Seguridad Social
Instituciones de
Educación Superior
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
241
del sector público
1
El Marco Presupuestario de Mediano Plazo (MPMP) es
una herramienta de la Administración Financiera con
enfoque de planificación y presupuesto, que busca
mejorar la efectividad del gasto público para conseguir
mejores resultados a través de:
Previsibilidad en el flujo de fondos a las

instituciones.
Vinculación del presupuesto con las políticas

públicas.
Transparencia en la gestión pública.
Mejora del desempeño de las instituciones

públicas.
Este MPMP se realizó incorporando los lineamientos, las

2 acciones y los recursos encaminados a continuar con
Cada una de las instituciones que recibe fondos del PGR el proceso de reconciliación y restitución de derechos
elabora anualmente su Marco de Gasto Institucional para el pueblo en el marco de un nuevo modelo de
de Mediano Plazo (MGIMP), en el que define su misión diálogo, alianza y consenso, que contribuya a retomar con
institucional, estrategia, programas, productos (bienes responsabilidad fiscal, la senda de la paz, la estabilidad
y servicios públicos) y resultados esperados en un social y económica con seguridad, la generación de
horizonte a cuatro (4) años. empleo y la reducción de la pobreza. Esto nos permitirá
continuar avanzando exitosamente en la recuperación
y superación de los logros alcanzados, fortaleciendo
3 la esperanza en un futuro cada vez mejor, los mismos
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP), logros que se vieron drásticamente afectados por
que lidera la implementación del MPMP desde 2005, es las acciones de destrucción, saqueos, secuestros y
la entidad encargada de coordinar el proceso con las asesinatos promovidos y financiados por los responsables
demás entidades y de elaborar el documento MPMP, que del fallido golpe de Estado iniciado en abril de 2018.
será remitido como Anexo al Proyecto de Presupuesto
General de la República. En este sentido, la política fiscal tiene como objetivo
central garantizar un financiamiento sostenible a los
programas y proyectos, principalmente a aquellos
El MPMP 2019-2022 es un instrumento de política que contribuyen a disminuir los niveles de pobreza.
fiscal vinculante con el resto de políticas nacionales Para tales fines, en el período 2019-2022, la política
e institucionales, en donde converge la planificación fiscal buscará generar los espacios fiscales necesarios
estratégica y la programación financiera. Los lineamientos para recuperar la estabilidad macroeconómica y
de políticas, objetivos y prioridades para la prestación fiscal, garantizando la consistencia del déficit fiscal
de los servicios públicos a la sociedad, así como las con la senda de sostenibilidad de la deuda pública,
necesidades de financiamiento del Gobierno central, así como para proveer los recursos que financien las
son aspectos fundamentales para su formulación. metas contempladas en los Planes de Buen Gobierno,
guardando correspondencia con las proyecciones de
mediano plazo incorporadas en el PEF, teniendo presente
los riesgos frente a las vulnerabilidades externas e
internas y las provocadas por los desastres naturales
y el cambio climático.
242
NICARAGUA
Marco contable del sector público

MARCO LEGAL
Según la Ley 550, “Ley de Administración Financiera y del
Régimen Presupuestario”, el subsistema de contabilidad
gubernamental, está definido como el conjunto de
principios, procesos, normas, procedimientos, técnicas e
instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el
registro contable de los hechos económicos, financieros
y patrimoniales del sector público, en armonía con la
normativa contable internacional vigente (NIC).
Artículo 123: Objetivos, inciso a): “Establecer un sistema

En 2018, los ingresos del Gobierno central se estiman interrelacionado de políticas, normas y controles internos
en 16,5% del PIB, proyectándose en 15,9% en 2019 como en el proceso de registro del sistema contable de todas
consecuencia del deterioro económico observado en las transacciones que originan las entidades u organismos
2018, y una leve recuperación en los años siguientes del sector público, al momento en que son conocidas,
hasta alcanzar el 16,0% del PIB en 2022. y que causan un efecto de cambios en el patrimonio”.
Las proyecciones de los ingresos están basadas en Artículo 128: Órganos de ejecución: “Las máximas
las estimaciones de la actividad económica y en la autoridades administrativas de los órganos de registro
implementación de medidas administrativas que y entes contables, serán los órganos ejecutores del
contribuyan al fortalecimiento y la modernización de subsistema de contabilidad gubernamental a través de
las direcciones recaudadoras, tanto de la Dirección sus respectivas Divisiones Generales Administrativas
General de Ingresos como de la Dirección General de Financieras. En tal carácter, los órganos de ejecución
Servicios Aduaneros. deberán asegurarse de observar estrictamente las
disposiciones contenidas en la presente ley y en las
En lo que respecta a las asignaciones presupuestarias del regulaciones administrativas dictadas por el Ministerio de
gasto público, estarán determinadas por un marco de Hacienda y Crédito Público, a propuesta de la Dirección
austeridad y eficiencia para garantizar la provisión de los General de la Contabilidad Gubernamental”.
servicios públicos y asegurar la inversión e infraestructura
productiva que estimule el crecimiento, en un marco Artículo 129: Deberes: Los organismos y las entidades
de disciplina fiscal. El gasto del Gobierno central con a que hace referencia el presente Título, en la ejecución
relación al PIB será del 19,3% en 2018 y finalizará en del subsistema de contabilidad gubernamental, deberán
un 19,1% del PIB en 2022. observar la siguiente disposición:
En el nuevo contexto de menores niveles de financiamiento a) Observar dentro del subsistema, único y
ordinario, las brechas fiscales serán atendidas en el corto obligatorio, de contabilidad gubernamental.
plazo con mayores colocaciones de títulos valores,
optimizando en el mediano plazo la gestión y el uso de b) Observar las políticas, los principios, las normas
préstamos concesionales y donaciones. y los manuales de procedimientos establecidos
por la Dirección General de Contabilidad
En el período de 2019-2022, el déficit fiscal antes Gubernamental de Ministerio de Hacienda y
de donaciones promedia 2,8% del PIB; en tanto las Crédito Público.
donaciones representan el 0,6%, el déficit después de
donaciones promedia el 2,2% del PIB, el cual se cubre
con préstamos externos netos y financiamiento interno
neto del 1,1% del PIB en promedio por ambas fuentes.
243
Nicaragua, en 2019, cuenta con el diagnóstico y el inicio
del fortalecimiento de las capacidades institucionales
de sus servidores públicos involucrados en el quehacer
contable y financiero; sin embargo, este fortalecimiento
está en una fase introductoria, que servirá como el
fundamento del desarrollo de las capacidades necesarias
y requeridas para su implementación.
Ley 290: “Ley de Organización, Competencia y Una vez avanzado en el tema, el desafío sería facilitar
Procedimientos del Poder Ejecutivo” en conjunto en el país su implementación mediante
un programa gradual y sectorizado, el cual requerirá,
Artículo 103: Dirección General de la Contabilidad mientras avanza su desarrollo de capacidades,
Gubernamental, inciso a): “Formular políticas, normas y trabajar simultáneamente su respaldo jurídico para
procedimientos contables, asesorar y asistir su aplicación su institucionalización.
a las entidades y organismos del sector público no
financiero”.
Proyecto de Modernización del Sistema
El subsistema de contabilidad gubernamental tiene Administrativo y Financiero del sector público
por finalidad regular la elaboración de los estados de la República de Nicaragua (PMSAF)
financieros de las entidades públicas, sin excepción, El Gobierno de Nicaragua, a través del MHCP, ha
así como su integración y consolidación en el Balance definido de importancia estratégica, como parte
General de la República, por sectores de Gobierno, del Plan Nacional de Desarrollo Humano, ejecutar el
empresas públicas y Seguridad Social. Proyecto de Modernización del Sistema Administrativo
y Financiero (PMSAF).
El subsistema está conformado por la Dirección General
de Contabilidad Gubernamental y las Oficinas de Este proyecto es el resultado de la disposición y buena
Contabilidad de los órganos de registro de las entidades voluntad política del Gobierno de Nicaragua con apoyo
del sector público. de una operación conjunta BID-BM-UE, que implica
coordinación, unidad de recursos y de procedimientos
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental es el de estos organismos.
ente rector del subsistema de contabilidad gubernamental
y ejerce sus atribuciones y su vinculación con los El PMSAF tiene programados 23.6 millones de dólares
conformantes del subsistema y de la Administración americanos para la implementación de la primera etapa
Financiera del sector público, según las normas que la ($ 10 millones BID, $ 10 millones BM y donación $ 3.6
regulan. millones UE).
1.4. Retos actuales del país Misión

Modernizar la gestión administrativa financiera del sector
La metodología en la que estaríamos involucrados público, implementando un sistema que controle, de
para la implementación, requerirá: primero, de un plan; manera eficiente y transparente, el uso de los recursos
segundo, que se retome el diagnóstico ya trabajado; públicos para la toma de decisiones y que permita
tercero, contar con el fortalecimiento institucional de cumplir con las metas y los resultados previstos en el
los elementos cruciales para su implementación; y Plan Nacional de Desarrollo Humano.
cuarto, la programación de su implementación, que
pasa por la organización que respete los niveles de la
sectorización estructurada en el país.
244
NICARAGUA
Visión
Permitirá la elaboración automática de la Cuenta
Gestión Administrativa y Financiera del sector público Financiera según la metodología 2001 y 2013 del Manual
nicaragüense moderna, eficiente, transparente, orientada de Estadísticas de las Finanzas Públicas (MEFP).
a resultados y a la medición del impacto de las políticas
públicas. Finalmente, la característica más importante del
SIGAF es la integración entre los subsistemas de
presupuesto, contabilidad, tesorería y crédito público
¿Qué es el SIGAF? con los sistemas de inversión pública, adquisiciones
El nuevo software o GRP a adquirir por el Gobierno y contrataciones, recursos humanos y administración
de Nicaragua, se ha denominado “Sistema Integrado de bienes; la informática con los procedimientos; los
de Gestión Administrativa Financiera” (SIGAF) y centros de registro con cada una de las instituciones de
como instrumento de la Administración Pública, por la Administración central, descentralizadas y estos con
definición, es un conjunto de políticas, principios, normas, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, impactando
procedimientos técnicos, herramientas informáticas, en todos los sectores y funciones de la organización.
otros medios y/o recursos e instituciones, que intervienen
en la planificación, la gestión y el control de fondos Este nuevo sistema contable (SIGAF) de la Administración
públicos. Financiera, Contable y Presupuestaria de la República
de Nicaragua, se comenzó a utilizar a partir del mes de
El SIGAF constituirá un sistema de gestión administrativa, enero del año 2018 en toda la Administración central
que operará mediante ciclos transaccionales, que del sector público, por lo que llevamos un año y
representan un conjunto de procesos que permiten medio utilizándolo para nuestros registros contables
cumplir un acto administrativo completo, desde donde y presupuestarios.
se inicia y hasta donde termina.
Cada ciclo transaccional podrá tener uno o varios procesos,

cada proceso podrá tener uno o varios procedimientos y
cada procedimiento procesará o registrará documentos
externos y generará, automáticamente, documentos
internos para efectuar registros presupuestarios y/o
contables, medios de pago, medios de percepción o
simplemente documentos administrativos de gestión
de acuerdo a sus propias características.
Con dicha información, el sistema generará una serie

de documentos en forma automática y producirá
resultados simultáneos en los sistemas que correspondan,
porque se efectúan siguiendo una secuencia lógica
y/o por la utilización de tablas de eventos o variables
parametrizadas que así lo determinan.
Utilizará la operatoria de la Cuenta Única del Tesoro para

optimizar la administración de los recursos y de este
modo, los proveedores o beneficiarios que contratan
con el Estado, recibirán sus pagos directamente en su
cuenta de cualquier banco comercial, significando esto un
verdadero proceso de reingeniería en la Administración
Pública.
Adoptará “Normas Internacionales de Contabilidad”

para la elaboración de asientos de partida doble en
la contabilidad y generación de estados contables
periódicos y anuales.
245
El SIGAF tendrá, entre otras, las siguientes
características
Es un cambio de paradigmas con relación a los
2. MÉTODO DE

sistemas diseñados anteriormente, debido a que IMPLEMENTACIÓN

se pretende reemplazar la carga de datos de
ejecución de gastos e ingresos por procesos de DE NICSP
gestión administrativa que generen de forma
automática los registros presupuestarios y
contables que sean necesarios de acuerdo al El Ministerio de Hacienda y Crédito Público ha
tipo de registro. considerado entre los puntos principales para la
implementación de NICSP:
Cobertura a todo el sector público, efectuando
transacciones en tiempo real, desde cualquier 1. Preparación de normativa de creación del Consejo
punto geográfico del país. Nacional de Armonización de la información
financiera (CONIF), acompañado de la decisión
Automatización de los procesos de gestión de implementar NICSP y MEFP 2014.
administrativa que generen en forma automática
los registros presupuestarios, financieros y 2. Elaborar un programa de actividades básicas del
contables. Consejo Nacional de Armonización de la información
financiera.
Único registro de datos, mediante procedimientos
que delimitan funciones y asignan niveles de 3. Programa de actividades del CONIF, luego del
responsabilidad. desarrollo del programa de base.
Multigestión, multifuente, multimoneda, Preparar normativa de creación del Consejo Nacional

multibeneficiario. de Armonización de la información financiera.
Identificar como inicio de todo proceso, los 1. CONIF, acompañado de la decisión de implementar
documentos fuentes que los originan con sus NICSP y MEFP 2014.
respectivos procedimientos administrativos, los
cuales permitan delimitar funciones y asignar 1.1. Norma que reglamenta las competencias en
niveles de responsabilidad. la implementación del CONIF.
Parametrizar la estructura orgánica de cada 1.2. Decisión de implementar NICSP y MEFP por
institución para identificar Direcciones parte de la autoridad superior.
Administrativas Financieras, Unidades Ejecutoras,
Unidades de Almacenes, Unidades de Recursos 1.3. Comunicar al Instituto Internacional de Contadores
Humanos, Unidades de Control de Bienes de Uso Públicos (IFAC), y máxima autoridad del Fondo
y la asignación de Centros de Costo. Monetario, la decisión de implementar las NICSP
y el MEFP 2014.
Producir información presupuestaria, económica,
financiera, contable y de gestión de forma 2. Programa de actividades básicas del Consejo Nacional
simultánea. de Armonización de la información financiera.
Acceso del ciudadano a la información de la 2.1. Aprobación del Plan Estratégico de Cinco (5)
gestión pública para fortalecer la transparencia. Años y Plan Operativo Anual.
Operatoria de Cuenta Única con medios de 2.2. Desarrollo normativo inicial.

percepción y medios de pago electrónicos.
I ncorporación de las mejores prácticas

internacionales, elaboración de estadísticas de
finanzas públicas y consolidación del sector público.
Interoperación con los sistemas de impuestos,

aduanas, red bancaria y otros.
246
NICARAGUA
2.3. Desarrollo normativo en marcha que contribuye

al desarrollo del marco normativo estratégico
de implementación.
2.3.1. Ley de Bienes del Estado adaptada a

NICSP y MEFP 2014.
2.3.2. Manual de clasificadores del presupuesto

adaptado MEFP.
2.3.3. Plan de Cuentas de Armonizado con

las clasificaciones del presupuesto.
3. Programa de actividades del CONIF, luego del

desarrollo del programa base.
3.1. Plan de depuración de saldos.
3.2. Plan de armonización entre las normas de

auditoría, NICSP y MEFP.
3.3. Desarrollo normativo de base para implementar

las NIIF.
3.4. Desarrollo normativo específico contable

primera etapa, desarrollo de la normatividad
y especificaciones.
3.5. Funcionalidades del SIGAF adaptadas al

MEFP 2014 y NICSP.
3.6. Actividades iniciales que tienen por finalidad

el desarrollo del levantamiento de bienes y
la aplicación a las normas de evaluación de
activos NICSP y MEFP 2014.
3.7. Desarrollo del levantamiento del Estado.
3.8. Elaboración de la normativa especial para

consolidar información financiera basada en
NICSP y MEFP 2014.
3.9. Desarrollo del marco normativo de adopción

sobre las NICSP que se actualicen durante
el proceso y las que no se adoptaron en
primera instancia.
3.10. Capacitación.
3.11. Desarrollo del Manual de Organización y

Funciones de los Órganos Rectores y conexos
a la luz del cambio en la normatividad.
247

ESTADO DE ADOPCIÓN DE NICSP EN

IMPLEMENTACIÓN DEL SIGAF EN EL
GOBIERNO DE NICARAGUA
Los avances en la adopción de las NICSP por parte del NICSP 1.

Gobierno de Nicaragua, se han efectuado a través de la Presentación de estados financieros (EE.FF.)
herramienta informática denominada SIGAF, que cuenta La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
con la funcionalidad que establecen los estándares análisis de brechas para NICSP 1.
internacionales y que ha logrado incorporar parcialmente
nueve (9) y siete (7) en proceso de análisis actualmente.
Las nueve NICSP, aplicadas parcialmente son las

siguientes:
GRÁFICO 2 Ilustración de los resultados del análisis de brechas para NICSP 1 BID/EY
Presentación de EE.FF. 100%
Estado de situación financiera 31% 69%
Distinción corriente/no corriente 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Diferente Similar Idéntico
Las revelaciones efectuadas difieren de lo

establecido en la NICSP 1.32 y 1.33, en cuanto
a la información requerida, relacionada con la
presentación de la situación financiera.
248
NICARAGUA
NICSP 2.
Estado de flujos de efectivo
La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
análisis de brechas para NICSP 2.
Presentación del estado 25% 75%

de flujo de efectivo
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Con respecto a las similitudes, se especificó que el flujo

de caja elaborado por la contabilidad no incluye las
entidades controladas, siendo esto lo que hace falta Se especificó que mantiene un registro de los activos
para que sea idéntico. fijos que contiene el costo de adquisición de estos
correspondientes a activos de patrimonio, equipo
Las diferencias identificadas para este tema: informático y otros. La actualización de los activos
fijos se realiza anualmente mediante un inventario
físico de los bienes.
Se especificó que con relación a la presentación del
total de flujos de efectivo derivados de adquisiciones
y disposiciones de las entidades controladas u otras Los activos fijos que se reconocen en el estado de
unidades operativas, no se incluye información, siendo de situación financiera corresponden a: terrenos, edificios,
esa manera diferente a lo establecido en la NICSP 2.49. activos de infraestructura, activos militares, activos de
patrimonio, equipo informático y otros.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipo
El estado global del registro y medición de propiedad,

Se mantiene inventario físico solamente de los activos planta y equipo de acuerdo a lo siguiente:
correspondientes a activos de patrimonio, equipo
informático y otros. Se consideran como otros activos, No comenzado: activos de infraestructura y
todos los activos intangibles que son propiedad del activos militares.
Gobierno, así como los que no son para venta ni para
uso del Gobierno y no caben en las clasificaciones de En proceso: terrenos y edificios.
activos corrientes y no corrientes.
Finalizado: activos de patrimonio, equipo
informático y otros.
249
La siguiente tabla de barras ilustra los resultados del
análisis de brechas para NICSP 17.
Reconocimiento y medición inicial 100%
Medición posterior 80% 20%
Revelaciones 77% 23%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias identificadas en la entidad para esta

sección:
Los activos son reconocidos a su costo de adquisición, No se aplica el enfoque por componente de acuerdo con
sin embargo, no se calcula depreciación; por tanto, no NICSP 17.59; ya no se aplica depreciación a los activos.
se aplica el modelo del costo, de acuerdo con lo que
establece NICSP 17.43.
No se efectúa revelaciones a los estados financieros
para cada clase de PPE.
Adicionalmente, se indicó que no aplica tampoco
revalorización a los activos, por lo que no se hace
uso del modelo de revalorización especificado en la
Norma NICSP 17.44.
250
NICARAGUA
NICSP 18. Información financiera por segmentos
Presentación por segmento 100%
Revelaciones por segmento 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
NICSP 19. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Reconocimiento 100%
Medición 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias en esta sección son debido a que no

se reconocen provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes de acuerdo con lo establecido
en la NICSP 19.
251
NICSP 23. Ingreso de transacciones sin
contraprestación (Impuesto y transferencia)
Los ingresos de impuestos y activos asociados se

reconocen al percibir el efectivo.
Reconocimiento y medición 50% 50%
Impuestos 60% 40%
Transferencias y servicios 100%

por especies
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Las diferencias identificadas para esta sección:
En cuanto al reconocimiento y la medición de ingresos estadísticos basados en la recaudación histórica del

de transacciones sin contraprestación, se especificó impuesto, en particular en los períodos anteriores
que por la entrada de recursos se reconocen ingresos (NICSP 23.68).
hasta que se perciben y no se utiliza pasivo si se recibe
antes, diferente a lo establecido en las NICSP 23.44, 45
No se efectúa o aplica un modelo estadístico utilizado
para la medición de activos que surgen de transacciones
De acuerdo con la NICSP 23.71, los ingresos por tributarias, pues requiere la consideración de factores de
impuestos se determinan al valor bruto y no se reducen tal forma que la ley tributaria permita a los contribuyentes
por los gastos pagados a través del sistema tributario; un plazo mayor de lo permitido para la declaración de
sin embargo, esto no se hace, por lo que es una diferencia impuestos, con el fin de publicar los estados financieros
con las NICSP. Cuando hay una separación entre la generales, o que los contribuyentes no declaren sus
oportunidad del evento tributable y la recaudación de impuestos de manera oportuna (NICSP 23.68).
impuestos, no se efectúa medición de los activos que
surgen de las transacciones tributarias con modelos
252
NICARAGUA

La entidad prepara su presupuesto sobre la base de

efectivo. Los estados financieros y la información del
presupuesto se hacen públicos.
Presentación de información del... 20% 80%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Con respecto a las similitudes, la entidad indica que

hay ciertos aspectos que no son iguales a las normas,
refiriéndose a que tanto los ingresos del presupuesto
como los ingresos de los estados financieros tienen
base efectivo.
Los gastos del presupuesto se consumen en el ejercicio

vigente; sin embargo, en los estados financieros, si bien se
devenga y se registra el gasto, pueden quedar pendientes
de pago en una cuenta por pagar (deuda flotante).
Las diferencias identificadas en la entidad para esta

sección:
Los estados financieros de la entidad no se preparan

de forma comparable con el presupuesto y tampoco
se preparan las conciliaciones correspondientes con
los montos reales, siendo diferente a lo establecido en
la NICSP 24.47.
253
NICSP 25. Beneficio a los empleados (ahora NICSP 39)
Definición 100%
Planes de Aportes Definidos (PAD) 100%
Planes de Beneficios Definidos (PBD) 100%
Revelaciones 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
La DGCG indicó que no tiene planes de hacer uso del Las pensiones para los funcionarios públicos no se
período transicional de tres años señalado por las NICSP administran de forma central, sino que lo hacen por
33.36. medio de una entidad descentralizada, que tiene su
propia ley creadora, y lo efectúa el Instituto Nicaragüense
de Seguridad Social; además, la Seguridad Social del
Las diferencias en esta sección son debido a que no Ministerio de Gobernación y Policía Nacional lo realiza
se han reconocido beneficios a los empleados, siendo el Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano
diferente de acuerdo con lo establecido en NICSP 25. (ISSDHU), mientras que el ejército tiene su propia
Seguridad Social.
La DGCG no efectúa cálculo de las obligaciones

provisionales.
NICSP 29. Instrumento financiero: Reconocimiento y medición (ahora NICSP 41)
Política contable 100%
Reconocimiento y dereconocimiento 100%
Medición inicial 100%
Medición posterior 100%
Ganancias y pérdidas 100%
Contabilidad de cobertura 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100%

254
NICARAGUA
Las diferencias identificadas para esta sección: Es la encargada del registro de los préstamos internos
y externos, así como de los otros gastos derivados
de los mismos: intereses, comisiones, amortización de
Se especificó que para los activos financieros, la descuentos o primas en préstamos y mantenimiento
medición posterior de los activos financieros no se de valor, entre otros.
hace al valor razonable o al costo amortizado, diferente
a lo establecido en las NICSP 29.48 y 49. NICSP 9. Ingresos de transacciones con
contraprestación
Existen órganos de la Administración central (ministerios)
La DGCG especificó que no efectúa registro de ganancias que generan ingresos por:
y pérdidas por un cambio en el valor justo de un activo
financiero o pasivo financiero. Tampoco reconoce • La prestación de servicios (policiales, catastro,
relaciones de coberturas de acuerdo a lo establecido asesorías).
en las NICSP 29.64, NICSP 29.96 y NICSP 29.99, debido
a que no se tiene este tipo de transacciones. • La venta de bienes (pasaportes, mapas, licencias).
• El uso que otros hacen de activos de la entidad

No se efectúan revelaciones a los estados financieros que rinden intereses, regalías y dividendos.
para cada clase de PPE.
Nota: Los cuadros de las aplicaciones graduales de NICSP 28. Instrumentos financieros
las NICSP, junto a sus comentarios, presentados Los instrumentos financieros más comunes registrados
anteriormente, fueron extraídos del Informe del despacho en la contabilidad gubernamental de la República de
de consultoría “Ernest & Young” sobre el grado de Nicaragua son:
aplicación de las NICSP en la República de Nicaragua.
Este estudio fue financiado por el BID y aprobado • Certificados de depósitos del Gobierno invertidos
por el gobierno. en el Banco Central de Nicaragua.
NICSP Específicas: Activos, pasivos, gastos e ingresos • Acciones de capital invertidas en instituciones
en proceso y análisis de implementación no financieras del sector privado.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las

tasas de cambio de la moneda extranjera
En Nicaragua, desde el año 1993, el Gobierno, a través del
Banco Central, establece una tabla de minidevaluaciones
diarias del córdoba con respecto al dólar, medida que
se mantiene a fecha de hoy. Al mismo tiempo, en el
mercado financiero bancario y el mercado negro se
manejan diferentes tipos de cambios distintos al cambio
oficial, lo que da origen a que exista una cuenta contable
de “Ganancia y/o Pérdida por Diferencial Cambiario” en
el Plan Único de Cuentas Contables del Estado (PUCC).
NICSP 5. Costos por préstamos

La Dirección General de Crédito Público del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público de Nicaragua es la entidad
autorizada para el registro de la deuda pública interna
y externa del Gobierno general.
255
La experiencia en las NICSP en Nicaragua es que: Ventajas de la implementación parcial de las NICSP:
Algunas NICSP se han estado implementando Aumento de la información sobre activos y pasivos.
gradualmente y otras se van incorporando en el
nuevo sistema contable llamado Sistema Integrado Aumento de la transparencia y responsabilidad de
de Gestión Administrativa Financiera (SIGAF), tales los recursos públicos.
como las NICSP19, provisiones de activos y pasivos
contingentes. Estado de calificación para los créditos de la actividad
y el reconocimiento de la capacidad de pago.
El SIGAF también contempla la implementación
de otras NICSP, tales como: Mejor control y valorización de los bienes financieros
NICSP 17: Propiedad planta y equipo.
NICSP 26: Deterioro del valor de activos generadores

de efectivo.
NICSP 28: Instrumentos financieros.
NICARAGUA:
LECCIONES MÁS IMPORTANTES APRENDIDAS
TABLA 1 Las lecciones más importantes aprendidas
HACER NO HACER
Obtener apoyo de financiamiento externo. Elaborar los manuales contables ajustados a las
NICSP de manera aislada de los clasificadores
presupuestarios.
Implementar capacitación continua sobre el nuevo No respetar los momentos del gasto (pre-
sistema y preparar material didáctico. compromiso, compromiso, devengado, percibido
y pagado).
Adquirir equipos informáticos con tecnología punta.
256
NICARAGUA
Objetivos de la armonización, adopción e

TABLA 2 Los cinco (5) mejores beneficios implementación de los estándares internacionales
de esta reforma La definición literal del vocablo armonizar es la creación
de armonía entre las partes de un todo o entre los
elementos que deben concurrir a un mismo fin. En
términos concretos, la armonización significa integración
plena de planes de cuenta para operar sobre las mismas
Estandarizar la información contable y financiera.
bases contables y obtener información homogénea con
formatos o salidas especializados cuando involucran a
la entidad y que, según los fines que persiga el tercero,
puede ser total o segmentada, especializada o con
Propiciar mayor grado de control y transparencia
propósito general.
en la gestión pública.
En cuanto al vocablo adopción, este sugiere hacer

propio lo ajeno. En términos contables financieros y en
Obtener resultados más confiables en la función de estándares internacionales, significa tomar
información. la decisión soberana para que la información micro
y macroeconómica opere bajos estándares y reglas
sugeridas por las buenas prácticas internacionales.
Ofrecer mayor cobertura de información en todo
el Estado para la toma de decisiones. Una implementación o implantación es la realización de
una aplicación o la ejecución de un plan, idea, modelo
científico, diseño, especificación, estándar, algoritmo o
política. Establecer algo nuevo en un lugar, generalmente
Adaptar gradualmente las NICSP en la
lo que ya existía o funcionaba con continuidad en otro
contabilidad gubernamental.
sitio o en otro tiempo.
Los nuevos marcos contables exigen modernizar y

estandarizar la presentación de información financiera
Panorama general sobre la base del fortalecimiento de la confiabilidad
y la transparencia, para que sean útiles a la hora de
la toma de decisiones, la rendición de cuentas, la
Necesidad de acción: necesidad de financiamiento y construcción de sólidas bases tributarias, así como
asistencia técnica para la implementación de las NICSP. para que sirva en las decisiones de los inversionistas, de
los países cooperantes y de los organismos financieros
internacionales.
Beneficios/Impactos esperados: implementar en el
menor tiempo posible las NICSP en la contabilidad La decisión de implementar los nuevos estándares ha
de Nicaragua. de involucrar al sector público y al privado y se debe
complementar con la participación de los colegios
profesionales de la profesión contable, administradores,
Financiamiento: búsqueda de financiamiento externo economistas, superintendencia de bancos, Banco Central,
atendiendo a las estimaciones proyectadas. dirección impositiva y los órganos competentes del
Estado.
Existe un diagnóstico de un consultor internacional Los resultados de la gestión de la actividad económica

sobre la implementación de las NICSP acerca de las y financiera de una entidad deben ser comparables en
necesidades de planificación, organización y estimación lo interno de un país y en el exterior.
de costos para su implementación.
257
Cálculo del nivel global de alineación con devengo según NICSP
Nivel de
alineación por Cálculo
Factor de
Normas NICSP incluidas en la evaluación del cada norma del nivel
ponderación
nivel de alineación con NICSP NICSP individual global de
(1 a 5)
según el alineación
cuestionario
Presentación y revelación
NICSP 01. Presentación de estados financieros 5 67% 335%
NICSP 02. Estados de flujo de efectivo 4 44% 176%
NICSP 03. Políticas contables, cambios en las

2 25% 50%
NICSP 18 Información financiera por segmentos 1 50% 50%

3 40% 120%
Activos mayores: Reconocimiento y medición

NICSP 11. Contratos de construcción 1 25% 25%
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo 5 50% 250%
NICSP 21. Deterioro de activos no generadores de

3 0% 0%
efectivo
NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicio:
4 0% 0%
Concedente
Pasivos mayores: Reconocimiento y medición

NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y activos
4 50% 200%
contingentes
NICSP 25. Beneficios a los empleados 5 80% 400%

3 25% 75%
y medición
Ingresos
NICSP 23. Ingresos de transacciones sin
5 32% 160%
contraprestación (impuestos y transferencias)
Consolidación
NICSP 06. Estados financieros consolidados y
4 50% 200%
separados
NICSP 07. Inversiones en empresas asociadas 2 0% 0%
NICSP 08. Empresas conjuntas 3 0% 0%
Subtotal A: 54 Subtotal B: 2.041%

Nivel Global de Alineación con NICSP
(Subtotal B / Subtotal A =) 38%
258
NICARAGUA
GLOSARIO DE SIGLAS
• BCN: Banco Central de Nicaragua • MGIMP: Marco de Gasto Institucional de Mediano
• BFP: Banco de Fomento a la Producción Plazo
• BID: Banco Interamericano de Desarrollo • MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público
• BM: Banco Mundial • MP: Ministerio Público
• CGR: Contraloría General de la República • MPMP: Marco Presupuestario de Mediano Plazo
• CUT: Cuenta Única del Tesoro • NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
• DGCG: Dirección General de Contabilidad • NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
Gubernamental para el Sector Público
• GRP: Planeación de Recursos Gubernamentales • PEF: Programa Económico Financiero
• GRUN: Gobierno de Reconciliación y Unidad • PGR: Procuraduría General de la República
Nacional • PIB: Producto Interno Bruto
• INETER: Instituto Nicaragüense de Estudios • PMSAF: Proyecto de Modernización del Sistema
Territoriales de Administración Financiera del Sector Público
• INISER: Instituto Nicaragüense de Seguros y • PNDH: Plan Nacional de Desarrollo Humano
Reaseguros • PUCC: Plan Único de Cuentas Contables
• ISSDHU: Instituto de la Seguridad Social y • RINA: Reserva Internacional Neta Ajustada
Desarrollo Humano
• SIBOIF: Superintendencia de Bancos y de otras
• MEFP: Manual de Estadísticas de Finanzas Instituciones Financieras
Públicas
• SIGAF: Sistema Integrado de Administración
Financiera
• UE: Unión Europea
259
PANAMÁ
260
PANAMÁ
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Capital: Panamá. Sistema legal: basado en el sistema de ley civil,
revisión judicial de actos legislativos en la Corte
Superficie: 75.420 km2. Suprema de Justicia; acepta jurisdicción de
tribunales internacionales con ciertas reservas.
Población: 4.098.000 de habitantes. Se encuentra
en la posición 131 de la tabla de población, Idioma oficial: español.
compuesta por 196 países, y presenta una
moderada densidad de población, 54 habitantes Tasa de alfabetismo: 90%.
por km2.
Clima: tropical con una temperatura usualmente
Moneda: la moneda de curso legal es el dólar uniforme durante todo el año. El promedio de
americano ($) y como moneda nacional, el temperatura es de 28 ºC.
“balboa” (B/.), prácticamente nominativa, que
solo se emite en fracciones de dólar. El Producto Interior Bruto (PIB) real de 2018 valorado
a precios constantes de 2007, registró un monto de
División política: diez (10) provincias y cinco (5) 41.693,4 millones B/. (o 3,7% de crecimiento) y el PIB
comarcas. Las provincias se dividen en distritos nominal de 2018 alcanzó la suma de 65.055,1 millones
y los distritos en corregimiento. B/. (o 4,4 % de crecimiento), según cifras oficiales del
Instituto Nacional de Estadística y Censo (INEC) de la
Gobierno: unitario, republicano, democrático y Contraloría General de la República.
representativo.
GRÁFICO 1 Crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB) real: años 2014-2018
5,1% 5,7% 5,0% 5,3% 3,7%
2014 2015 2016 2017 2018(P)
Fuente: Instituto Nacional de Estadística y Censo.
261
Durante la última década, Panamá ha sido una de las
economías de más rápido crecimiento en todo el mundo.
Su crecimiento promedio anual fue del 5% en los últimos
cinco (5) años.
Las actividades económicas de mayor dinamismo fueron:
Transporte, almacenamiento y comunicaciones,

impulsado principalmente por las actividades del
Canal ampliado, puertos, telecomunicaciones
y el terrestre de pasajeros.
Intermediación financiera, por el

desempeño del Centro Bancario
Internacional, principalmente por los
servicios financieros.
Comercio, en donde las actividades mayoristas

en la Zona Libre de Colón registraron un
aumento debido al crecimiento de las
reexportaciones de productos de las industrias
químicas, máquinas y aparatos eléctricos.
Construcción, por efecto de inversiones públicas y

privadas, de obras de ingeniería civil y proyectos,
como la línea 2 del metro, ampliación y rehabilitación
de infraestructuras viales y grandes proyectos mineros
y portuarios.
262
PANAMÁ
Algunos indicadores relevantes para Panamá en 2018 son:
Indicador Valor Fuente de información

15,68 miles de
PIB per cápita World Economic Outlook del FMI
dólares
25.686,8 millones
Deuda pública IN PANAMA APP del MEF
de dólares
% deuda/PIB nominal 39,5% INEC
BBB+ (S&P),
Calificaciones de riesgo Baa1 (Moody´s) S&P, Moody´s y Fitch Ratings
y BBB (Fitch)
0,8% (variación
Tasa de inflación interanual de INEC
0.2%)
Esperanza de vida 78,4 años Organización Mundial de la Salud 2018
Desempleo 6,0% INEC
Estos indicadores han sido considerados dentro de

las mediciones de diversos organismos, de modo que
incluyen a Panamá dentro de los siguientes rankings:
El Informe de Índices e Indicadores de Desarrollo Humano,

que elabora el Programa de las Naciones Unidas para
el Desarrollo (PNUD) y que busca determinar el nivel
de desarrollo de los países en torno a tres (3) variables:
esperanza de vida al nacer, educación y PIB per cápita.
Panamá se encuentra en el puesto 66 de 189 países y
territorios, y es uno de los 53 países que se encuentran
en el rango de desarrollo humano alto (categoría 2 de
4: muy alto, alto, medio y bajo).
El Informe “Doing Business”, que elabora el Banco Mundial

y que busca medir a través de diez (10) indicadores las
regulaciones en el ámbito de negocios de los países,
y los clasifica según la facilidad de su economía para
la apertura de empresas locales y de sus actividades.
Panamá se encuentra en el puesto 79 entre 190 países
y sus mejores indicadores son: obtención de crédito,
obtención de electricidad y apertura de un negocio.
Las agencias calificadoras de riesgo Standard and Poor´s

(S&P) y Moody´s, que representan la opinión sobre la
capacidad y voluntad de los países y otros emisores de
cumplir con los compromisos de pago de sus deudas,
elevaron a Panamá de BBB a BBB+, y de Baa2 a Baa1,
producto del cumplimiento de la Ley de Responsabilidad
Social Fiscal, del fortalecimiento de las políticas fiscales
y crecimiento económico estable.
263
Buenas razones indican que el crecimiento de Panamá 1.2. Descripción de la conformación
se mantendrá entre los más altos de América Latina del sector público
en el mediano plazo. Con el avance del proyecto de
construcción de la línea 3 del metro, un cuarto puente
sobre el Canal de Panamá, el proyecto de regeneración La Ley 34 de 5 de junio de 2008, de Responsabilidad
urbana de Colón y otras iniciativas, las inversiones públicas Social Fiscal, establece las normas, los principios y las
se mantendrán altas. Asimismo, el tráfico adicional metodologías para consolidar la disciplina fiscal en la
generado por la ampliación del Canal ha elevado los gestión financiera del sector público y el Manual de
ingresos de tránsito. Clasificaciones del Gasto Público, versión actualizada
2018, para la estructura de las clasificaciones.
Panamá ha logrado progresos significativos en la
reducción de la pobreza en años recientes. El crecimiento
económico y las transferencias públicas han contribuido
a reducir la pobreza de forma sustancial. Los niveles de
pobreza continúan disminuyendo, independientemente de
la línea de pobreza que se utilice (nacional o internacional).
Entre 2015 y 2017, si utilizamos la línea de pobreza de
5,5 US$ al día, resultaría en una disminución de pobreza
del 15,4 a un 14,1%, mientras que la pobreza extrema
fijada en 3,2 US$ diarios declinó marginalmente de 6,7
a un estimado de 6,6%.
A pesar de los avances en el combate a la pobreza,

aún hay agudas disparidades regionales. La pobreza
prevalece en áreas rurales, en su mayoría habitadas
por poblaciones indígenas. El acceso a los servicios
básicos no es universal y depende de factores como
la ubicación geográfica, niveles educativos, etnicidad
e ingresos de los hogares.
264
PANAMÁ
SECTOR PÚBLICO
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO OTRAS AUTORIDAD DEL

NO FINANCIERO FINANCIERO ENTIDADES CANAL DE PANAMÁ
Gobierno Empresas Públicas Instituciones

General No Financieras Financieras Públicas
Gobierno Agencias
Central Consolidadas
Sector público no financiero: 1.2. Agencias consolidadas: organismos administrativos

Está compuesto por todas las entidades del Gobierno que actúan con autonomía del Gobierno
general y empresas públicas no financieras. Difiere central en cuanto a su consolidación jurídica y
del sector público total, que incluye a las instituciones responsabilidades en el cumplimiento de sus
financieras públicas captadoras de depósitos y a la funciones, y que están orientados a ejecutar
Autoridad del Canal de Panamá. políticas del Estado, destinadas al logro de objetivos
económicos y sociales de alcance nacional y cuyos
1. Gobierno general: está compuesto por el Gobierno precios, tarifas u operación generalmente son
central, la Caja de Seguro Social y Agencias subsidiados. Estos organismos forman parte del
consolidadas. Gobierno general y se diferencia de las empresas
públicas, que realizan funciones de carácter
1.1. Gobierno central: incluye los diferentes poderes industrial o comercial y están constituidas por
y órganos que constituyen el Estado panameño, sociedades de capital que venden bienes y servicios
de acuerdo con la Constitución y las leyes que al público en gran escala de precios de mercado.
regulan la organización y el funcionamiento del
mismo; por tanto, tiene la siguiente cobertura: 2. Empresas públicas no financieras: unidades
Órgano legislativo: Asamblea nacional. industriales o comerciales de propiedad del Gobierno,
Órgano ejecutivo: Ministerios. que vendan bienes y servicios al público en gran
Órgano judicial: Corte Suprema de Justicia. escala y que estén constituidas en sociedades de
Organismos independientes: Contraloría General capital o de otro tipo de personería jurídica. Están
de la República (CGR), Tribunal Electoral, fuera del Gobierno central y forman parte del sector
Tribunal de Cuentas, Fiscalía de Cuentas, de empresas no financieras.
Defensoría del Pueblo y Tribunal Administrativo
Tributario. 3. Instituciones financieras públicas: son las que abarcan
a las entidades públicas que incurren en pasivos y
Los elementos que caracterizan la administración adquieren activos financieros en el mercado, aceptan
financiera de este grupo son los siguientes: depósitos y ejecutan funciones de intermediación
L os recursos le son asignados a través del financiera. Estas entidades públicas no forman parte
Presupuesto de la Nacional. del sector público no financiero.
Están sujetos al control previo del gasto y a la
fiscalización de la CGR.
Responden a normas generales y a escalas de
remuneraciones comunes, en lo relativo a la
administración de personal a través del Tesoro
Nacional, salvo el manejo de las Cajas Menudas
y Fondos Rotativos.
Están sujetos a un sistema centralizado de pagos.
265
1.3. Marco presupuestario y contable 1.4. Retos actuales del país
del sector público
Para transformar el país con una visión de Estado, cabe
Normas generales de Administración reconocer que Panamá, por su privilegiada posición
Presupuestaria geográfica, ha podido desarrollar un sistema logístico
global integrado por el Canal de Panamá, el ferrocarril
Ley 67 del 13 de diciembre de 2018, por la cual interoceánico, el complejo marítimo portuario en el
se dicta el Presupuesto General del Estado para Atlántico y el Pacífico y el centro logístico para la
la Vigencia Fiscal 2019. transferencia de pasajeros y carga aérea. Sin embargo, el
peso que ha tenido el crecimiento económico vinculado
Resolución n. MEF-RES-2018-819 de 29 de marzo a los servicios en alguna medida, ha dividido el país: por
de 2018, por la cual se aprueba el Manual de un lado, una ciudad moderna y pujante con un centro
Clasificaciones Presupuestarias del Gasto Público. financiero internacional, entre otros; y por el otro, el
área rural, que en muchos casos resiente y resiste la
Normas contables transformación del país.
Ley 34 de 5 de junio de 2008 de Responsabilidad El desarrollo pleno después de 2015 es una meta
Fiscal, por la cual se establecen normas, principios estratégica para el país, en tanto es la esperanza y la
y metodologías para consolidar la disciplina fiscal oportunidad para alcanzar la inclusión plena de los
en la gestión financiera del sector público. ciudadanos y su articulación al crecimiento económico.
Manual General de Contabilidad Gubernamental Panamá tiene actualmente el potencial para superar
basado en las NICSP. Decreto 01-2017 de 3 de muchos de los retos para reducir la pobreza, transformar
enero de 2017. la vida cotidiana y encontrar nuevas formas de proteger el
planeta. Una mirada estratégica al desarrollo de la nación
Políticas contables orientadas a las NICSP. pasa precisamente por una acción integral y conjunta
que permita superar los contratiempos metodológicos
del comienzo y ponerse en sintonía con el futuro y
Luego de la aprobación del Manual General, se realizó dimensionar los retos que, como país, aspira definir
un nuevo catálogo de cuentas para el nuevo sistema, sus prioridades en el desarrollo nacional y actuar en
facilitando el proceso de depuración y análisis de los consecuencia.
registros.
Por tanto, urge articular el país cerrando las brechas,
reduciendo las barreras, eliminando las privaciones,
mitigando vulnerabilidades, fortaleciendo la
institucionalidad y la descentralización, la participación,
solidaridad, asociatividad y la cooperación, disminuyendo
los riesgos que impidan, limitan o condicionan el bienestar
de los panameños y panameñas hacia un Estado con
alto desarrollo humano, económico, social y tecnológico,
con justicia, inclusión, igualdad de oportunidades e
interculturalidad y recursos naturales sostenibles.
266
PANAMÁ
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
La República de Panamá, una vez evaluadas las políticas c.1 Aprobar el Manual del Proceso de Depuración
contables, decide adoptar las NICSP a través del Decreto y Conciliación Contable.
220-2014-DMMySC, de 25 de julio de 2014.
Este Decreto establece el método de implementación c.2 Implementar el uso del Manual de Proceso de
en diferentes etapas: Depuración y Conciliación Contable.
c.3 Capacitar al personal responsable de cada entidad

A sobre la ejecución del Proceso de Depuración
Instituir una Comisión Interinstitucional para establecer y Conciliación Contable.
los requerimientos necesarios para la implementación de
la Normas Internacionales del Sector Público (NICSP),
integrada por servidores públicos de la Dirección de
D
Métodos y Sistemas de Contabilidad de la Contraloría Elaborar reglamentos, guías y procedimientos sobre
General de la República, quien la preside, y representantes temas específicos ante la ausencia de una NICSP.
del Ministerio de Economía y Finanzas, instituciones
independientes, instituciones descentralizadas (incluye la d.1 Elaboración del Manual General de Contabilidad
Caja de Seguro Social) y Gobiernos Locales (Municipios Gubernamental, basado en NICSP.
y Juntas Comunales).
Sobre este proceso de depuración y conciliación contable
tenemos algunos avances como:
B
Capacitar a los servidores públicos sobre la aplicación Capacitación del uso del manual a todo el gobierno
de las NICSP. central.
Se prevé una resolución para la continuidad de

C este plan, de modo que esta actividad particular
Aprobar el Plan de Implementación de las Normas se institucionalice y se le dé continuidad.
Internacionales del Sector Público (PINICSP), que incluye
la depuración y conciliación de la información financiera.
267

DE LA ADOPCIÓN
DE NICSP
adopción de las NICSP, la depuración y conciliación de

A la información financiera.
En el año 2012, mediante un entregable realizado por la
firma consultora, se elaboró un documento que detalla En concordancia con lo antes indicado, se ha elaborado
las políticas contables por cuentas contables para el el Manual del Proceso de Depuración y Conciliación
Gobierno de Panamá, basadas en las NICSP. Contable (Manual/PDCC), de acuerdo con el Manual
General de Contabilidad Gubernamental basado en
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
B Público (MGCG/NICSP).
El Gobierno de la República de Panamá define que la
contabilidad del sector público se regirá a través del El Manual/PDCC será una herramienta que brindará
Decreto 220-2014-DNMySC, de 25 de julio de 2014, con apoyo a las entidades en el proceso de depuración de
lineamientos de una contabilidad en base a devengado, saldos de cuentas contables desde los puntos de vista:
mediante la adopción de las Normas Internacionales de (i) legal, (ii) administrativo y (iii) contable, a efectos
Contabilidad del Sector Público (NICSP). de que las mismas estén en condiciones de hacer las
actualizaciones que correspondan y trasladen los saldos
depurados al Estado de Situación Financiera de Apertura
C (ESFA), el cual será el punto de partida de los primeros
A partir del año 2015, una vez se emitiera el Decreto Estados Financieros (EEFF) sustentados en NICSP sobre
220-2014- DNMySC, de 25 de julio de 2014, que señala base del devengado.
la adopción de las NICSP en el territorio de la República
de Panamá, se inicia con el proceso de conversión de El Manual se estructura de la siguiente forma:
las cuentas contables orientadas en las NICSP, desde
este año y hasta la fecha, a todas las entidades del Capítulo 1: Referencias previas. Este presenta los
sector público que se implantan en el nuevo sistema de conceptos previos a tener en cuenta para la depuración
Integración y Soluciones Tecnológicas del Modelo de y conciliación contable, la aplicación conceptual de la
Gestión Operativa (ISTMO) se les realiza la conversión depuración de saldos, el contexto legal y contable, así
de cuentas contables antes de su entrada en productivo. como las entidades del Sector Gobierno General que
deberán realizar dicha depuración.
A la fecha, el sistema ISTMO se encuentra implementado
en un 89% del sector público y está compuesto de los Capítulo 2: Segmento organizacional. Trata sobre las
siguientes módulos: gestión del Libro Mayor, gestión de adecuaciones temporales, que deberán efectuar las
reportes financieros, gestión de presupuesto, compras entidades, para constituir el Comité Técnico del Proceso
y cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tesorería, de Depuración y Conciliación Contable.
inventarios y acuerdos interinstitucionales e interfaces
con los modelos de gestión de deuda (SIGADE) y de Capítulo 3: Segmento de procedimientos administrativos.
ingresos (e-Tax 2). Todos integrados en un solo sistema. Se presentan los procedimientos administrativos
a realizar por las entidades, que servirán de base
para elaborar los procesos contables. Ejemplos: las
D confirmaciones de saldos, la toma física de inventarios
La elaboración del Plan de Implementación de las NICSP y otras actividades regidas por el Manual de Normas
(PINICSP), el cual incluye como tarea básica para la Generales y Procedimientos para la Administración y
Control de los Bienes Patrimoniales.
268
PANAMÁ
Capítulo 4: Segmento de procedimientos contables

generales. Este contiene los fundamentos contables,
basados en el MGCG/NICSP, que fueron utilizados para
4. EXPERIENCIAS
desarrollar los procedimientos contables que permitieron OBTENIDAS EN LA
formular los asientos de ajustes que, de acuerdo a los
casos, serán aplicados en el proceso de depuración y ADOPCIÓN DE NICSP
conciliación contable.
Capítulo 5: Segmento de procedimientos contables No se ha adoptado en propiedad una norma en particular.

específicos. Aquí se incluyen, a manera de ejemplos,
los procedimientos contables específicos por clase de El Decreto de julio de 2014, lo que representa es un
activos y pasivos. Dichos procedimientos destacan las pronunciamiento para dar inicio a un plan de adopción
situaciones localizadas en la toma física de inventario, de las NICSP. Los resultados de estos cinco (5) años,
las operaciones a realizar, las bases de medición y los han sido:
asientos de ajustes correspondientes.
Permitir un nuevo catálogo de cuentas en el ERP de

En conclusión, podríamos definir nuestro proceso en una Panamá, que ha facilitado el proceso de depuración
fase previa de actividades para definir un plan integrado y análisis de los registros.
de implantación de las NICSP. En coordinación con la
Contraloría General de la República, se están realizando
actividades previas para definir, entre otras, las áreas La elaboración del Manual del Proceso de Depuración
críticas de un proceso de implantación. Apoyados por el y Conciliación Contable.
ERP de Panamá bajo el sistema ISTMO, ya implementado
al 100% en el Gobierno central, y en más de un 85% en
las entidades descentralizadas, se facilitarán los procesos
de depuración y aplicación de las políticas y los registros Las capacitaciones sobre este manual en el 100% del
contables orientados a las NICSP. Gobierno central.
GLOSARIO DE SIGLAS
• CGR: Contraloría General de la República • NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
• EEFF: Estados Financieros del Sector Público
• ESFA: Estado de Situación Financiera de • PIB: Producto Interno Bruto
Apertura • PINICSP: Plan de Implementación de las Normas
• INEC : Instituto Nacional de Estadística y Censo Internacionales del Sector Público
• ISTMO: Integración y Soluciones Tecnológicas • PNUD: Programa de las Naciones Unidas para el
del Modelo de Gestión Operativa Desarrollo
• Manual/PDCC: Manual del Proceso de • SIGADE: Sistema de Gestión y Análisis de la
Depuración y Conciliación Contable Deuda
• MGCG/NICSP: Manual General de Contabilidad
Gubernamental basado en las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público
269
PARAGUAY

4.1. Situación actual del SIARE, Ejercicio 2019:
desafíos y costos de implementación 290
270
PARAGUAY
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Paraguay (en guaraní, Paraguái), oficialmente República En el Chaco paraguayo las altitudes oscilan entre 91
del Paraguay (en guaraní: Tetã Paraguái), es un país de m en el sureste y 390 m en el noroeste. El Bajo Chaco
América situado en la zona central de América del Sur. (Chaco húmedo) es una planicie inundable, influenciada
Su territorio está subdividido políticamente en diecisiete por los ríos Pilcomayo y Paraguay (lluvia anual de 910
(17) departamentos y un (1) distrito capital. Su capital a 1.300 mm); el Chaco Boreal (Chaco seco), por su
y ciudad más poblada es Asunción. parte, presenta un promedio de lluvia de 403 a 910
mm. Su territorio está formado por un fondo marino
Limita con Argentina por el sureste, sur, suroeste y que emergió en la era Cuaternaria. Esta región está
oeste; con Bolivia al norte y noroeste; y con Brasil al poblada de matorrales extensos y palmares, esteros,
este y noreste. Es el quinto país más pequeño y el cuarto lagunas y riachos. La temperatura media anual varía
menos poblado de América del Sur. Su territorio está entre 24 y 27 °C.
caracterizado por dos regiones diferentes separadas por
el río Paraguay, la Oriental, que es la más poblada, y la La Región Oriental está subdividida en dos subregiones:
Occidental, que forma parte del Chaco Boreal. Si bien la mayor corresponde a la propia cuenca del río Paraguay
es un Estado sin litoral marítimo, cuenta con puertos y la menor a la cuenca del río Paraná. Predominan
sobre los ríos Paraguay y Paraná, que le dan salida al los bosques tropicales y subtropicales, así como las
océano Atlántico a través de la hidrovía Paraná-Paraguay. precipitaciones. Sus altitudes oscilan desde más de 611
msnm en la zona noreste hasta 65 msnm en el suroeste.
El río Paraguay divide el país en dos grandes regiones En esta región la temperatura media anual varía entre
geográficas, con diferente geología y topografía. 20 y 23 °C.
Mientras que la Región Oriental tiene el 39% del territorio
nacional, y consta de suelos ferralíticos y mayormente
ácidos sobre rocas antiguas cristalinas, presentando un
paisaje ondulado de colinas con lluvia abundante (hasta
1.700 mm/año), la Región Occidental o Chaco, con el
61% del territorio nacional, geológicamente joven con
suelos neutros a alcalinos, constituye una planicie aluvial
extensiva semiárida a subhúmeda con sedimentos de
los Andes.
271
La República de Paraguay, organizada en forma de
Estado unitario, fue fundamentalmente modificada
por la Constitución de 1992, que asegura la división de
poderes. De acuerdo a este último texto constitucional,
constituye un Estado social de derecho, unitario, indivisible
y descentralizado, adoptando para su gobierno la
democracia representativa, participativa y pluralista,
fundada en el reconocimiento de la dignidad humana.
El Poder Ejecutivo es ejercido por el presidente

de la República. Además, existe un
vicepresidente, quien, en caso de
impedimento o ausencia temporal
del presidente o vacancia definitiva
de dicho cargo, lo sustituye con todas
sus atribuciones. El presidente y el
vicepresidente son elegidos por votación
popular en forma conjunta, sobre la misma
boleta, para un mandato de cinco años, sin
posibilidad de reelección.
El presidente es el jefe de Estado y de Gobierno de

Paraguay. Tiene, entre otras atribuciones, la facultad
de nombrar y remover a su voluntad a los ministros del
Poder Ejecutivo, que son los jefes de la administración de
sus respectivas carteras, en las cuales, bajo la dirección
del presidente de la República, promueven y ejecutan
la política relativa a las materias de su competencia.
272
Paraguay
La reunión de todos los ministros, por convocatoria del El Poder Judicial está a cargo de la Administración de
presidente, se denomina Consejo de Ministros. El gabinete Justicia y es ejercido por la Corte Suprema de Justicia y
o consejo de ministros tiene por finalidad coordinar las por los demás tribunales y juzgados que establece la ley.
tareas ejecutivas, impulsar la política del Gobierno y La Corte Suprema es el más alto tribunal de Paraguay.
adoptar decisiones colectivas. El Senado, con el acuerdo del presidente, designa a sus
nueve (9) miembros o ministros, sobre la base de ternas
El gobierno de cada departamento es ejercido por un presentadas por el Consejo de la Magistratura, previa
gobernador y por una Junta Departamental, electos selección basada en la idoneidad, con consideración
por voto directo de los ciudadanos radicados en los de méritos y aptitudes.
respectivos departamentos, en comicios coincidentes
con las elecciones generales, y duran cinco años en sus El territorio de Paraguay es el octavo en superficie de
funciones. El gobernador representa al Poder Ejecutivo América del Sur y el sexagésimo en extensión de la Tierra.
en la ejecución de la política nacional. El gobierno de Está integrado exclusivamente en territorio americano
los Municipios está a cargo de un intendente y de una y su superficie totaliza 406.752 km². En esta cifra no se
Junta Municipal, electos popularmente. incluye franja oceánica alguna, ni plataforma continental
ya que se trata de un Estado sin litoral.
El Poder Legislativo es ejercido por el Congreso,
compuesto de una Cámara de Senadores (cámara alta), Paraguay posee una población aproximada de 7.052.983
de 45 miembros, y una Cámara de Diputados (cámara habitantes.
baja), que consta de 80 diputados. Las elecciones para el
Congreso se celebran en listas cerradas (no se vota por Tiene el país dos lenguas oficiales: el castellano y el
cada candidato a diputado o senador, sino por una lista guaraní.
presentada por cada partido político), simultáneamente
con la elección presidencial. Los diputados se eligen por
departamento, mientras que los senadores se eligen a
escala nacional, ambos por un período de cinco años,
pudiendo ser reelectos.
273
del sector público
Es importante mencionar que 102 entidades de la Entes autónomos y autárquicos: 28

Administración central y descentralizada se encuentra en
el Presupuesto General de la Nación excepto las cuatro Entidades de Seguridad Social: 5
(4) Sociedades Anónimas y 255 Municipios, que, de
manera anual, se consolidan para presentar el Informe Entidades Financieras Oficiales: 5
Financiero que la Dirección General de Contabilidad Universidades Nacionales: 8
Pública (DGCP) debe presentar a más tardar el cierre
del mes de abril de cada año. La Contraloría General Empresas Públicas: 5
de la República tiene cuatro meses para dictaminar - Administración Nacional de Electricidad
por dicho Informe y luego pasa al Parlamento para su (ANDE)
estudio y aprobación. - Administración Nacional de Navegación y
Puertos (ANNP)
- Dirección Nacional de Aeronáutica Civil
Sector público del Paraguay (DINAC)
- Petróleos Paraguayos (PETROPAR)
1.2.1. Administración centralizada - Industria Nacional del Cemento (INC)
Tesoro Público: 1 TOTAL: 69
Poderes del Estado:

- Legislativo: 3 1.2.3. Sociedades anóminas
- Ejecutivo: 19
- Judicial: 7 Compañía Paraguaya de Comunicaciones
S.A. (COPACO)
Contraloría de la República: 1
Empresa de Servicios Sanitarios del Paraguay
Defensoría del Pueblo: 1 S.A. (ESSAP)
Comisión Nacional de Prevención Contra Cañas Paraguayas S.A. (CAPASA)

la Tortura y Otros Tratos o Penas Crueles
Inhumanas o Degradantes: 1 Ferrocarriles del Paraguay S.A. (FEPASA)
TOTAL: 33
1.2.4. Municipalidades: 255
TOTAL SECTOR PÚBLICO: 361
1.2.2. Administración descentralizada
Banco Central: 1
Gobiernos departamentales: 17
274
Paraguay

del sector público
1.3.1. Ley 1535/99 de Administración Financiera

del Estado: reglamenta los Sistemas de
Presupuesto, Inversión Pública, Tesorería,
Contabilidad, Crédito Público y el Control Interno.
Artículo 5. El Presupuesto General de la Nación Artículo 54. Objetivo del Sistema de Contabilidad
El Presupuesto General de la Nación, integrado por los La contabilidad pública deberá recopilar, evaluar, procesar,
presupuestos de los organismos y entidades mencionados registrar, controlar e informar sobre todos los ingresos,
en el artículo 3 de esta ley, es el instrumento de asignación gastos, costos, patrimonio y otros hechos económicos
de recursos financieros para el cumplimiento de las que afecten a los organismos y entidades del Estado. La
políticas y los objetivos estatales. Constituye la expresión información de la contabilidad sobre la gestión financiera,
financiera del plan de trabajo anual de los organismos y económica y patrimonial tendrá por objeto:
entidades del Estado. En él se preverá la cantidad y el
origen de los ingresos, se determinará el monto de los Apoyar la toma de decisiones de las autoridades
gastos autorizados y los mecanismos de financiamiento. responsables de la gestión financiera y las acciones
Se elaborará por programas y con técnicas adecuadas de control y auditoría.
para la asignación de los recursos financieros del Estado.
Como sistema, el presupuesto es el conjunto de normas, Facilitar la preparación de estadísticas de las
técnicas, métodos y procedimientos empleados y de Finanzas Públicas, de las Cuentas Nacionales y
organismos involucrados en el proceso presupuestario, demás informaciones inherentes.
en sus fases de programación, formulación, aprobación,
ejecución, modificación, control y evaluación de los Cumplir con los requisitos constitucionales de
ingresos y egresos y su financiamiento. rendición de cuentas.
275
1.3.2. Decreto 8127/2000 por el cual se establecen 1.3.5. Resolución M.H. Nº 326/2017: “Por la cual
las disposiciones legales y administrativas que se autoriza a la Dirección General de Contabilidad
reglamentan la implementación de la ley 1535/99, Pública, dependiente de la Subsecretaría de Estado
“de administración financiera del estado”, y de Administración Financiera de este Ministerio,
el funcionamiento del sistema integrado de la implementación de procesos que permitan la
administración financiera-siaf. Reglamentario de recepción de informes y documentos Ccntables a
la ley 1535/99. través de medios electrónicos con aplicación de la
firma digital”.
1.3.3. Resolución Nº 262/2015: “Por la cual se 1.3.6. Ley 6258/2019: “Que aprueba el Presupuesto
autoriza a iniciar el proceso de Estudio, Aprobación General de la Nación”.
e Implementación de Normas Contables Nacionales
armonizadas a las NICSP y a las Normas Internacionales
1.3.7. Decreto Nº 1.145, de 18 de enero de 2019: “Por
de Información Financiera (NIIFs)”.
el cual se reglamenta la Ley 6.528, de 7 de enero
de 2019, que aprueba el Presupuesto General de la
Nación para el ejercicio fiscal del año 2019”.
1.3.4. Circular Nº 02/2016: “Por la cual se comunica
a los organismos y entidades del Estado la apertura
de cuentas pasivas a ser utilizadas para el registro
de los compromisos financieros por la entrega
efectiva de bienes y/o servicios por parte de los 1.4. Retos actuales del país
proveedores en cumplimiento de los respectivos
contratos (DEVENGADO)”. En el marco de la transparencia y rendición de cuentas,
se han promulgado dos leyes a efectos de mostrar a
la ciudadanía cómo el Estado recauda e invierte sus
recursos; para ello se han habilitado varias plataformas
de datos abiertos en materia de presupuesto y ejecución,
así como los demás entes tanto del Poder Legislativo
como del Judicial.
1.4.1. Ley 5189/2014: Que establece la

obligatoriedad de la provisión de información
en el uso de los Recursos Públicos sobre
remuneraciones y otras retribuciones al servidor
público de la República del Paraguay.
1.4.2. Ley 5282/2014: De libre acceso ciudadano

a la información y transparencia gubernamental.
Actualmente, el nuevo Gobierno se encuentra en

proceso de reformas fiscales: tributarias y fiscales, en
donde se quiere apuntar en primer lugar a la calidad
del gasto; para ello, nos encontramos trabajando por el
presupuesto por resultados, pero fundamentalmente con
una reingeniería del Sistema Integrado de Administración
de los Recursos del Estado (SIARE), por el cual busca
actualizar las normativas y la plataforma informática
de cada uno de los sistemas.
276
PARAGUAY
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
Método de adopción indirecta con una cierta personalización

de las normas según las circunstancias específicas del
país; sin embargo, nuestra realidad nos lleva a aplicar un
análisis de brechas como punto de partida en el diseño
de un plan de transición hacia las NICSP de devengo.
Se ha elaborado un diagnóstico y plan de acción de manera

coordinada con el desarrollo del sistema informático
que acompañará todo el proceso. Es muy importante
avanzar en materia normativa, pero definitivamente si
ello no se traduce en un nuevo sistema de gestión e
información que integre y traduzca dichas normativas
en operativas y procedimientos, la tal reforma de NICSP
solo quedará en papeles.
277
ADOPCIÓN DE NICSP
Con la Resolución Nº 262/2015: “Por la cual se autoriza a A partir de dicha fecha, ya en los Estados Financieros
iniciar el proceso de estudio, aprobación e implementación de los Organismos y Entidades del Estado, reflejan el
de Normas Contables Nacionales armonizadas a las devengado real en cada ejercicio.
Normas Internacionales para el Sector Público (NICSP) y
a las Normas Internacionales de Información Financiera Además, en el marco de la implementación de las NICSP
(NIIFs)”, se inicia oficialmente el camino para la adopción y en su Plan de acción, la misma se halla adecuada al
de las NICSP a nivel país; para ello, como primer paso y con diseño, desarrollo e implementación del nuevo SIARE
el actual Sistema Integrado de Administración Financiera a nivel país. Para ello, y conforme al calendario, se ha
(SIAF), se ha implementado el devengado en todos los priorizado el Sistema Integrado de Bienes y Servicios
gastos, debido a que en los últimos años en el SIAF no se (SIABYS), para lo cual la empresa contratada y con
podía afectar contable y presupuestariamente los gastos funcionarios de esta dirección ha desarrollado el módulo
realizados, debido a que la Tesorería establecía una cuota de inventario inicial para empezar con la carga de los
anual que no condice con las obligaciones contraídas, bienes. Así pues, han sido seleccionados seis (6) entidades
por lo que se ha emitido la Circular Nº 02/2016: “Por piloto que han sido capacitadas en la normativa de NICSP
la cual se comunica a los Organismos y Entidades del y el módulo informático, lo que ello ha sido concluido en
Estado la Apertura de Cuentas Pasivas a ser utilizadas noviembre del ejercicio fiscal 2018. Actualmente estamos
para el registro de los compromisos financieros por la en proceso de carga con los bienes registrables de dichas
Entrega Efectiva de Bienes y/o servicios por parte de entidades: inmuebles, rodados y maquinarias.
los proveedores en cumplimiento de los respectivos
contratos (DEVENGADO)”, por el cual a partir del cierre
del Ejercicio Fiscal 2015, las entidades debían registrar en
sus balances todas las obligaciones o deudas contraídas
independientemente tengan cuota o no de pago.
278
PARAGUAY
Así se han aprobado las primeras NICSP (NICSP 3:

Cambios en estimaciones y políticas contables, NICSP 17:
A
Propiedad, planta y equipos [incluye patrimonio histórico Principales paradigmas funcionales del
y cultural], NICSP 16 Propiedad de inversión, NICSP: 31 SIARE
Intangibles [incluye patrimonio histórico y cultural]) para A.1. Control de gestión y generación de información
implementar dicho módulo, así la Resolución M.H. Nº transparente para ejercer el control interno, externo
143 de fecha 21 de noviembre de 2018, “Por la cual se y ciudadano.
autoriza el levantamiento del inventario de los bienes
registrables en el SIABYS, desarrollado en el marco de A.2. Convertir el SIAF actual en un sistema de gestión
la reingeniería del SIARE y se aprueban las NICSP para moderno que integre todos los procesos de los recursos
el efecto”. con que cuenta una Estado: los financieros con el SIAF,
los humanos con el SINARH y el de Bienes-Servicios
El instructivo que acompaña a dicha Resolución contiene SIABYS, con procesos automatizados que aseguran
los procedimientos, la valoración y las políticas contables el cumplimiento del marco legal con plataformas
para el levantamiento de todos los bienes propiedad, informáticas acorde con las necesidades de los usuarios
planta y equipos del Estado. o los que administran estos recursos en el sector público,
modernas y que pueda transparentar efectivamente
Para entender mejor lo que se espera y las nuevas todo el proceso de ejecución presupuestaria.
funcionalidades del SIARE, se exponen a continuación:
A.3. Generación automática de información presupuestaria
y contable, en todos los procesos del SIARE.
A.4. Gobierno electrónico, basados en documentos

electrónicos y firmas digitales. Simplifica trámites y
elimina la utilización innecesaria del papel. Captura de
transacciones orientadas a documentos de negocios.
Gestión documental de los eventos administrativos.
279
B
Mejoras con el nuevo SIARE
B.1. CONTABILIDAD
Plan de cuentas único y consolidado para todo

el sector público.
Registro en línea de todas las transacciones que

afecten la situación económica y financiera de
todas las instituciones públicas.
Estados financieros adaptados a las NICSP.
Generación de la cuenta económica y estadísticas

de las finanzas públicas.
Consolidación automática de información

financiera y cierre de ejercicios.
Información en tiempo real para la toma de

decisiones.
B.2. BIENES Y SERVICIOS
Catálogo único de activos de todo el sector

público.
Procesos de valoración y depreciación basados

en las NICSP.
Registro único de ubicación y responsables de

uso y custodia.
Módulo de inventario físico por institución o

unidad responsable.
Módulo de subasta electrónica.
Valoración del inventario de bienes con su

impacto contable automático.
B.3. PRESUPUESTO
Nueva estructura presupuestaria a mayor

detalle que habilita un control más detallado
del presupuesto.
Estructura y análisis del anteproyecto con opción

a presupuesto plurianual.
280
PARAGUAY
Indicadores que permiten evaluar el resultado Clasificación de los cargos de la Función Pública.
de la planeación presupuestaria. Clasificador de personal por niveles y valoración
de puestos en categorías y subcategorías.
Administración de escenarios presupuestales
en el proceso de formulación. Habilita el control del presupuesto de personal,
el de horarios, movilidad funcionaria y asistencia.
Elaboración del plan financiero mensual.
Liquidación de plantillas de pago.
Seguimiento detallado en la ejecución en el
presupuesto de ingresos y gastos. Interface con otros repositorios de datos (JUPE,
RUC, identificaciones, Registro Civil, otros).
B.4. TESORERÍA
B.6. PROYECTOS DE INVERSIÓN
M anejo de escenarios diarios, mensuales,
trimestrales, semestrales y anuales, de las Generación de la matriz de marco lógico a partir
proyecciones de ingresos y egresos de los de la formulación.
recursos del tesoro.
Integración de la estructura de proyectos con
Cuotas de pagos, basados en la información la presupuestaria.
financiera integrada de las obligaciones
presupuestarias. I ntegración con la dirección de Política
de Endeudamiento para la asignación de
Elaboración del plan de caja con base a la financiamiento.
programación presupuestaria.
Integración con la dirección de crédito y deuda
Establecimiento de la CUT como una única pública para los desembolsos.
cuenta bancaria operada exclusivamente por
la Dirección General del Tesoro Público. Control de la ejecución de los proyectos, en línea.
Sistema de conciliación automática. Mejora del control de los avances de los proyectos
en cuanto a la ejecución financiera, física y de
Implementación del Subsistema de Valores gestión.
Fiscales para determinar el ciclo completo desde
la solicitud, creación y administración de cada
valor fiscal. B.7. CRÉDITO Y DEUDA PÚBLICA
Ejecución y desembolso de proyectos en línea.

B.5. RECURSOS HUMANOS
Registros de bonos a emitir, desde su aprobación
Establecimiento de un legajo único para toda presupuestaria.
la Administración Pública.
Trazabilidad de los desembolsos de préstamos,
Establecimiento de la Estructura Organizacional bonos y donaciones.
Única para la estandarización de las estructuras
orgánicas. Integración con la dirección de Política de
Endeudamiento en la financiación de los
proyectos.
Integración en línea con el Subsistema de

Tesorería para la proyección de gastos o ingresos.
Integración total con el SIGADE.
281
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO SEGÚN NICSP 3: Para ello, han sido diseñadas las políticas contables en
CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y POLÍTICAS CONTABLES; base a las Normas Internacionales de Contabilidad para
NICSP 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS; el Sector Público (NICSP), implementadas en Paraguay
NICSP 16: PROPIEDAD DE INVERSIÓN; a partir del año 2015, regulando la aplicación de la toma
de inventario físico mediante la unificación de criterios
NICSP 31: INTANGIBLES;
y actividad para la obtención de registros operativos
NICSP 17: PATRIMONIO HISTÓRICO Y CULTURAL; confiables.
NICSP 31: INTANGIBLES (PATRIMONIO HISTÓRICO
Y CULTURAL). Para el levantamiento ha sido diseñado un módulo
específico parte del SIABYS, que permitirá obtener toda
la información proveniente de la toma de inventario,
constituyéndose a través del relevamiento en la base
A de datos para el sistema de administración de bienes.
Sistema Integrado de Administración de
Recursos del Estado (SIARE) La incorporación, así como la toma de inventario por
El Paraguay, con el patrocinio del Banco Interamericano cada uno de los organismos y entidades del Estado,
de Desarrollo, impulsa un proyecto de reingeniería en será realizada en forma gradual, atendiendo a las
el marco del Contrato 01/2015: Proyecto de revisión particularidades, complejidades y necesidades de cada
y actualización del SIARE. Este sistema abarca los uno.
integrados de Presupuesto, Tesorería, Inversión Pública,
Recursos Humanos, Administración de Bienes y Servicios La planificación de este proceso permitirá la
del Estado y Contabilidad. implementación del sistema junto con las normativas
conforme a los tiempos marcados, desarrollándose
En este contexto, se ha optado por priorizar el SIABYS, el gradualmente a partir de las instituciones piloto
cual constituye una herramienta de gestión trascendental seleccionadas.
para los bienes del Estado, cuyo objetivo consiste en
incorporar los bienes propiedad de los organismos y
entidades del Estado en un ambiente de eficacia, eficiencia
y transparencia en todas y cada una de las etapas de los
procesos de administración de bienes, estableciendo las
bases para el registro contable, la valuación e integración
a los demás sistemas componentes del SIARE.
Es importante mencionar que el SIAF actualmente

solo vino acompañado por el sistema de pagos de la
nómina y no así el de los bienes, el cual nunca se ha
desarrollado, pero se cuenta con un aplicativo dentro del
sistema contable que originalmente se había diseñado
para calcular los ajustes de depreciación y revaluó que
todos los años los bienes del Estado se debían ajustar
conforme a la normativa actual del país, el cual está
siendo utilizado como sistema de inventario, pero se carga
bien por bien, es manual y además no está integrado
a la contabilidad.
282
Paraguay
Estas entidades piloto las conforman cuatro (4) entidades La Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP)
de la Administración central y otras dos (2) entidades ha aprobado un plan de implementación de la Normas
descentralizadas: Ministerio de Hacienda, vicepresidencia Internacionales de Contabilidad aplicables al sector
de la República, Tribunal Superior de Justicia Electoral, público. Por aplicación de dicho plan, se inicia el
Ministerio de Relaciones Exteriores, Comisión Nacional levantamiento de bienes del Estado, que incluye:
de Telecomunicaciones y Universidad Nacional de Itapúa,
actualmente abocadas a la tarea de realizar la carga del A.1. Los activos en almacenes y bodegas, los cuales de
inventario inicial por grupo de bienes, específicamente acuerdo a la NICSP 12 son denominados “Inventarios”,
los denominados registrables (inmuebles, rodados y que se aplicará al grupo que integra los activos corrientes.
maquinarias), que comprende una cantidad aproximada a.2.Propiedad, planta y equipo NICSP 17, término que
de mil (1.000) bienes y en una segunda fase abarcará se aplicará al grupo de activos que en la actualidad se
ciento sesenta y dos mil (172.000) bienes. denominan bienes de uso.
Conforme al diseño, el sistema permitirá el acceso A.2. Propiedad, planta y equipo NICSP 17, término que
desde cualquier sitio web, independientemente de se aplicará al grupo de activos que en la actualidad se
la plataforma utilizada, sistema de control de bienes, denominan Bienes de Uso.
a través de dispositivos móviles, localización de los
bienes, ubicación, responsables, valor y situación actual A.3. El levantamiento incluye también los bienes de
a través de fotos actualizadas del bien, estandarización propiedad intelectual, bienes biológicos producidos y no
de los códigos patrimoniales de los bienes, las cuentas producidos, bienes del patrimonio histórico cultural y la
y procesos patrimoniales. infraestructura en general; todos ellos son un subconjunto
del grupo b).
A continuación se exponen las normativas, políticas y
los procedimientos emitidos para dicho levantamiento: Para instrumentar el levantamiento, se ha elaborado
el módulo para levantamiento inicial de inventario.
La Ley 1535/99 establece en su artículo 78 “Dirección Dicho módulo es parte del SIABYS y el que se integra
General de Contabilidad Pública”: la Dirección General al sistema SIARE.
de Contabilidad Pública tendrá a su cargo el estudio y
la aplicación de sistemas y procedimientos relativos a La incorporación de los bienes será gradual por
la contabilidad pública, la preparación y presentación Organismos y Entidades del Estado (OEE) y por clase
de balances e informes financieros consolidados, la de bien, atendiendo a las particularidades y necesidades
asistencia técnica y la supervisión del funcionamiento de cada uno.
de las unidades institucionales de contabilidad, así como
la elaboración del proyecto de informe anual que debe A los fines de una correcta implementación del sistema, de
ser presentado a la Contraloría General de la República, la normativa y de los valores que arroje el levantamiento
de acuerdo con lo establecido en artículo 282 de la de acuerdo al plan trazado, este proceso se desarrollará
Constitución nacional. gradualmente en instituciones piloto e incluye los distintos
grupos de activos.
283
B
Organización del levantamiento
B.1. Cada OEE debe conformar la comisión de inventario,

que ha de estar integrada como mínimo por:
Ministro.
Director general de Administración y Finanzas.
Auditor.
Contador.
Jefe del Área de Inventario de Bienes o similar.
Dichos integrantes de la presente comisión tendrán B.4. Es responsabilidad de las Áreas de Patrimonio,
la responsabilidad de firmar el inventario bajo su a través de la Dirección General de Administración y
responsabilidad. Finanzas de la entidad, notificar a la Dirección General
de Contabilidad Pública del Ministerio de Hacienda:
B.2. Asimismo, se conformarán subcomisiones de El cronograma para levantamiento de inventario

inventario de cada dependencia, que estará integrada por: físico.
El Jefe de la dependencia o unidad responsable El detalle de la comisión responsable principal y
de administración del bien. de las secundarias, donde consten los nombres
y cargos de los representantes, la cual debe ser
Un/os funcionario/s de la dependencia o unidad entregada a la DGCP.
responsable.
Tanto el cronograma como el detalle de la conformación
Responsable de área de patrimonio. de las comisiones deberán informarse como mínimo
con un mes de anticipación.
Representante de la auditoría.
La DGCP deberá responder en un plazo no mayor de cinco
Tanto la comisión como la subcomisión serán aprobadas (5) días hábiles a la notificación, sobre la realización de
por Resolución de la Máxima Autoridad Institucional, inventario físico, en el entendido de que si no se reciben
en la cual puede hacer constar funciones específicas observaciones en el plazo mencionado, se considera
no establecidas en este procedimiento. como aceptado el cronograma para la toma de inventario.
B.3. Función de la comisión y subcomisión: B.5. Será responsabilidad de la Dirección General de

Contabilidad Pública:
Selección del personal que será responsable
de la toma de inventario. Formar un equipo de capacitadores para
replicar la capacitación hacia el interior de las
Desarrollar el cronograma de levantamiento. instituciones.
Los OEE deben indicar todas sus dependencias Capacitar al personal inventariado.
involucradas; si las mismas están radicadas en
el interior, deberán indicar los distintos puntos
geográficos del levantamiento y nombrar las
respectivas subcomisiones responsables de
dichos puntos.
284
PARAGUAY
B.7. Contenido de las actas:
En el acta de inicio se debe hacer constar

la fecha y hora de inicio del conteo, más los
bienes clasificados por clase que se encuentran
registrados en el Módulo de Revaluó (REVA) o
aplicativo que utilice la entidad.
En el acta de cierre debe indicar los resultados

del conteo por tipo de bien, los excedentes o
faltantes por dependencia y las propiedades
B.6. Cada OEE se encargará de: registrables no registradas.
Proporcionar a la Unidad de Administración y En el informe final deben constar las

Finanzas (UAF), Subunidades de Administración compensaciones productos de traslados no
y Finanzas (SUAF) y Unidades Ejecutoras de contabilizados, los faltantes, los bienes con
Proyectos (UEP) las herramientas de trabajo. daños, los que se someterán a la baja, los que
han sido revaluados técnicamente o apreciados
Coordinar el horario y la disposición de los o depreciados en función del valor, los bienes
representantes de cada ambiente. que serán sometidos a resolución por falta de
inscripción y las acciones de inscripción que
Llevar a cabo el inventario patrimonial (toma se llevará a cabo como compromiso de la
física). dependencia y del OEE.
Elaborar y suscribir: (i) acta de inicio de toma Todo levantamiento de inventario físico podrá contar
de inventario; (ii) acta de cierre de inventario; con la participación de la Unidad de Auditoría Interna
(iii) informe final de inventario. para certificar el procedimiento realizado; además, deben
participar los responsables de las Áreas de Patrimonio,
En base a la selección realizada por la Comisión, se como parte interesada, responsable de la custodia y
designará al representante por cada dependencia, quien/ resguardo del bien, más el personal que la máxima
quienes será/n responsable/s de la toma física, que autoridad designe a tal fin.
posteriormente será supervisada por los funcionarios
designados por la Auditoría Interna Institucional. Como mínimo, cada Unidad Responsable de Patrimonio
debe garantizar que una vez al año desarrollará un conteo
Los funcionarios designados serán capacitados por la y verificación física de los bienes, independientemente
Comisión y además se proporcionarán las herramientas de que la Unidad de Auditoría Interna y/o la propia
de trabajo: catálogo, linterna, metro, impresora (código Contraloría General de la República realice sus conteos
QR), útiles de escritorio, terminales, espejo, lupa, cámara totales o por muestreo.
fotográfica, plancheta y otros.
Es responsabilidad del Área de Patrimonio la custodia de
los registros de conteo primario como los sucesivos en los
casos de ser requeridos, a los fines de garantizar que los
bienes registrados en el SIABYS tengan existencia real.
285
C D
Plan de implementación de las NICSP Plan operativo de levantamiento inicial
La aplicación del plan operativo debe atender a: de inventario
C.1. La determinación del patrimonio inicial del Estado D.1. Se establece el levantamiento de inventario de los
con la finalidad de dar cumplimiento a la NICSP 1, que bienes propiedad del Estado paraguayo dentro y fuera
incluye la formalización de la emisión del estado de de su territorio para la actualización y consolidación
cambio en el patrimonio neto, que implica determinar patrimonial.
con precisión el patrimonio inicial y posterior cálculo
del patrimonio generado.
D.2. Los resultados de dicho levantamiento deben ser
C.2. Identificar los grupos de activos en atención a que ingresados al SIABYS, módulo Inventario Físico inicial,
las políticas contables tienen un formato estándar que el que se habilitará exclusivamente en esta instancia
contiene los siguientes acápites: para el alta inicial de bienes.
La identificación del rubro o cuenta contable.

D.3. Los documentos electrónicos que arroje como
Una descripción de la naturaleza del rubro. resultado el levantamiento, serán firmados de manera
digital por las autoridades competentes. A dicha
Definiciones específicas de acuerdo al rubro y información accede el Departamento de Bienes del
en los casos que así lo ameritan. Estado de la Dirección General de Contabilidad Pública.
Las políticas incluyen: a) el reconocimiento, b)

la medición y c) la presentación y revelación. D.4. Todo producto que sufra daños o mermas durante el
período de toma de inventario físico, debe de considerarse
Referencias al plan contable gubernamental, como producto completo para su conteo, dejando sentado
procedimiento y normas internacionales de en el sistema los daños sufridos. Posteriormente a la
referencia. toma del inventario físico, en caso de que el bien no
esté en condiciones de uso, se deberá realizar la baja
Disposiciones transitorias (cuando fueron de acuerdo a la norma vigente. La toma de inventario
necesarias). se realizará teniendo en cuenta los siguientes criterios:
Comentarios, incluyendo la referencia a otros Comprobar la existencia del bien.

rubros relevantes.
Constatar físicamente el estado de conservación,
ubicación, cantidad, condición de utilización y
C.3. Instrumentar un plan de capacitación que funcionario responsable.
exigirá conocer una nueva herramienta, un nuevo
conjunto normativo que incluye cambios en conceptos Clasificar si los bienes están en uso, son
fundamentales, como ser: la valuación de los activos, improductivos o faltantes.
revaluación de bienes, cálculo de puntos mínimos y
máximos de inventarios, entre otros, que tiene previsto Si se encuentran valorados.
el SIARE.
Comparar los saldos obtenidos del inventario
físico, producto de la verificación, con la
C.4. La presente norma, complementa en los puntos información registrada en contabilidad, en el
específicos al manual vigente aprobado por Decreto REVA o sistema similar.
20132/2013. Si en el presente procedimiento no existe
una disposición específica que reemplace el mencionado Desarrollar las actas y el informe final indicados
Decreto, el mismo se mantiene vigente. en el presente procedimiento.
286
Paraguay
D.5. Las comisiones y subcomisiones deberán realizar la D.6.2. Cuando los bienes registrables no tengan su
conciliación con el inventario físico del período anterior debida inscripción, cualquiera sea el tipo de
y el inventario contable, respectivamente, además de: bien registrable, deberá iniciar los trámites
de inscripción. Hasta tanto se regularice la
Determinar las diferencias de bienes y proceder misma:
a emitir los informes y actas correspondientes.
La entidad deberá emitir una disposición
Supervisar y dar conformidad al servicio de toma aprobada por la máxima autoridad legal
de inventario, solicitando, de ser necesario, el institucional.
concurso o la participación de otras áreas.
El trámite de inscripción debe ser realizado
En el caso que dicha labor sea realizada por una por el responsable de la dependencia o
tercera persona natural o jurídica, contratada para el de la UAF, SUAF o UEP que reclame
tal fin, sus actividades deben ser debidamente la titularidad del bien.
supervisadas y las actas y el informe final deberán
estar firmados por un funcionario responsable En el caso de bienes inmuebles, deberá
de la dependencia. tramitar su respectivo título de propiedad
que demuestre su dominio.
Levantar las observaciones encontradas por los
entes competentes. En el caso de los rodados, deberá tramitar
su inscripción en el registro respectivo.
D.6. En el caso de que los bienes objeto de levantamiento En el caso de maquinaria y equipo,
sean bienes registrables, como automóviles o inmuebles, procederá igual que en el punto d).
deberán indicar además de su existencia, su número o
códigos en los registros oficiales debidamente certificado Como se ha expuesto, una vez regularizado,
por el organismo emisor. deberá cambiar su estatus en el SIABYS
con la información correspondiente.
D.6.1. Cuando los bienes levantados sean registrados
en el propio sistema, se dejarán sentados
aquellos que tienen registros patrimoniales,
que no tengan su debida inscripción.
287
D.6.3. Cuando el bien no sea registrable, la D.6.4. Cuando el bien sea del patrimonio histórico
dependencia deberá certificar su propiedad: cultural:
Mediante comprobante demostrativo Deberá tener además de la acreditación

de compra o su equivalente. de la documentación de los puntos
precedentes, una disposición de la máxima
Comprobante que acredite el traslado autoridad que realice esta declaración.
definitivo de otra unidad.
Los bienes que integran esta clase pueden
Cuando el traslado solo es temporario, ser muebles, inmuebles, obras artísticas,
deberá ser registrado como tal. Se culturales y naturales.
entiende por traslado temporario un
préstamo, cesión temporaria o toda No se deprecian. Si se puede reconocer
aquella forma donde se cede el bien su obsolescencia para exteriorizar su
sin otorgar su propiedad y de manera restauración, en dicho caso los costos de
temporal. Estos préstamos entre la misma siempre se reconocerán como
instituciones públicas deberán ser un incremento en el valor patrimonial.
registrados en ambas instituciones en
la cedente y en la receptora, con su El valor a considerar en los casos de estos
respectivo atributo; en el caso que no bienes puede tomar el valor en el mercado
exista comprobante que respalde el más el de restauración si se conoce; en el
origen del bien, se deberá tramitar la caso de que no exista valor en el mercado,
respectiva disposición firmada por la se podrá tomar el valor de bienes similares,
máxima autoridad institucional. aunque no fueran catalogados como
históricos.
Cuando se trate de un bien inmueble,

deberá componetizar las distintas partes
componentes aunque sean bienes muebles,
como ser obras artísticas, escritorios,
aberturas, rampas, mamparas y otros
enseres.
Cuando se trate de muebles, se deberán

componetizar las distintas partes
componentes, como se describe en el
punto e).
Cada parte componente debe indicar su

rutina de mantenimiento y conservación.
D.6.5. Si los bienes objeto de levantamiento no se

encuentran registrados en el REVA o sistema
similar porque son excedentes, el valor a
considerar como inicial es el que se aplica
a similares bienes de acuerdo a las políticas
contables aquí definidas.
Cuando el bien se encuentra inventariado,

se tomará el valor revaluado registrado
en el REVA o sistema similar, indicando
su fecha de incorporación histórica y los
datos que solicite el SIABYS.
288
Paraguay
Si el bien está inventariado, pero no Los bienes faltantes se podrán compensar

tiene valor, deberá aplicarse la política de acuerdo a como se indica en el punto
que aquí se define para transacciones b); en caso de que la diferencia subsista,
sin contraprestación, su fecha de se deberá verificar con los bienes dados
incorporación histórica y los datos que de baja o destinados a su venta, donación
solicite el SIABYS. o destrucción.
La revaluación técnica en cuanto a la Si la diferencia subsiste, se deberá

cantidad de años de vida útil no podrá confeccionar un acta con la firma de los
ser mayor a la que se defina para ese tipo integrantes de la Comisión que indique de
de bien. manera individual cada uno de los bienes
faltantes e informarlo a la DGCP para su
conocimiento, justificando la causa que
D.6.6. Cuando no se tenga fecha de incorporación o de origina la diferencia.
origen, se deberá determinar por aproximación
el tiempo de antigüedad. Sobre dichos bienes En el caso de los faltantes, se procederá
se labrará un acta con la firma de la comisión de acuerdo a la normativa vigente.
designada a tal efecto, para la posterior
información a la DGCP.
Satisfechos los requisitos anteriores, formará

parte del patrimonio inicial.
D.6.7. Reva o sistema actual donde la institución

cierre el inventario:
Una vez finalizada la toma de inventario,

se procederá al cierre final de los sistemas
indicados y el SIABYS será el que
contendrá los registros oficiales.
Cuando un área tenga a su cargo mayor

cantidad de bienes que los registrados
en el patrimonio, dicho excedente podrá
ser conciliado con saldos de otras áreas,
departamentos que expongan faltantes
de bienes que pertenecen a una misma
clase y a una misma entidad.
289
4.1. Situación actual del SIARE,
Ejercicio 2019: desafíos y costos
de implementación
Actualmente el llamado para el diseño, desarrollo e analistas de las áreas rectoras del Ministerio de Hacienda
implementación del SIARE fue adjudicado en 12.000.000 para su aprobación final y pasar a la construcción del
U$ con un préstamos del BID y contrapartida local. Este sistema. Hay que aclarar que además se ha procedido
proyecto es bastante ambicioso ya que contiene tres a la carga en el nuevo módulo de inventario inicial
megasistemas: el SIAF, el Sistema Integrado de Recursos con los funcionarios de las áreas de patrimonio de las
Humanos (SINARH) y el Sistema de Administración de entidades piloto, de los equipos de transporte, inmuebles
Bienes y Servicios. Por ello será necesario complementar y maquinarias, o sea, los bienes registrables, que asciende
con proyectos paralelos, financiado con otros recursos 583 bienes.
y apoyo con fondos nacionales para la implementación
efectiva a los 102 OEE. La estrategia será que mientras se espera cerrar con la
consultoría la carga total de bienes, ir seleccionando otro
Uno de ellos es el llamado en el presente ejercicio fiscal de grupo de entidades piloto para seguir con la incorporación
una consultoría que se encargue del levantamiento total de de los bienes registrables.
los bienes para las entidades piloto que aproximadamente
asciende a 1.000.000 U$S para 172.000 bienes de las Asimismo está previsto contar con todos los módulos
seis (6) Entidades piloto. Luego deberá ser replicado del sistema de bienes y servicios SIABYS y la entrega
a todos los OEE con sus respectivos presupuestos del módulo de programación presupuestaria para el
institucionales, en base al plan de acción establecido mes de septiembre del año en curso.
por cada uno, y cumplir con los primeros saldos iniciales
certificados para arrancar con el sistema previsto para Los mayores desafíos en la implementación del nuevo
la ejecución presupuestaria del Ejercicio Fiscal 2021. sistema SIARE en base a las NICSP serán:
En junio del corriente año, se ha realizado la revisión final

del Diseño Funcional Detallado (DFD), con las maquetas,
casos de uso y requerimientos funcionales por los técnicos
290
PARAGUAY
Actualización de todo el marco normativo y GLOSARIO DE SIGLAS

procedimental del nuevo sistema.
• ANDE: Administración Nacional de
La integración de todos los OEE que operan con Electricidad
el sistema actual y no existe manera de hacerlo • ANNP: Administración Nacional de
gradual debido a la imposibilidad de que coexistan Navegación y Puertos
dos sistemas con marcos normativos diferentes. • CAPASA: Cañas Paraguayas S.A.
• COPACO: Compañía Paraguaya de
Llevar adelante proyectos en paralelo que quedan Comunicaciones S.A.
a cargo del Ministerio de Hacienda, requerirá
• DFD: Diseño Funcional Detallado
de personal adicional y especialista asignado
• DGCP: Dirección General de Contabilidad
permanentemente al proyecto, con los cuales
Pública
aún no cuentan.
• DINAC: Dirección Nacional de
La empresa adjudicada requerirá contratar Aeronáutica Civil
especialista locales, debido a los elevados costos • ESSAP: Empresa de Servicios Sanitarios
de incorporar especialista de otros países. del Paraguay S.A.
• FEPASA: Ferrocarriles del Paraguay S.A.
Para implementar la ejecución del Ejercicio Fiscal • INC: Industria Nacional del Cemento
2021 con el nuevo SIARE, se requiere que el
sistema de programación esté terminado y
probado para este ejercicio 2019. Los OEE
• OEE: Organismos y Entidades del Estado
deberán cargar su anteproyecto en el nuevo
sistema en 2020 y continuar con las pruebas • PETROPAR: Petróleos Paraguayos
más complejas, que es el proceso de ejecución • REVA: Módulo de Revaluó
presupuestaria del Ejercicio 2021. • SIABYS: Sistema Integrado de Bienes y
Servicios
Se requerirá de recursos adicionales financieros • SIAF: Sistema Integrado de
para llevar adelante todo el proceso de Administración Financiera
implementación y proyectos paralelos del nuevo
• SIARE: Sistema Integrado de
sistema.
Administración de Recursos del Estado
Apoyo del más alto nivel político para llevar • SINARH: Sistema Integrado de Recursos
Humanos
adelante los cambios de paradigmas.
• SUAF: Subunidades de Administración y
Finanzas
• UAF: Unidad de Administración y
Finanzas
• UEP: Unidades Ejecutoras de Proyectos
291
PERÚ

4.1. NICSP que regulan la presentación y revelación 302
4.2. Pasivos mayores: reconocimiento y medición 307
4.3. NICSP 23. Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 310
292
PERÚ
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
Descripción geográfica
El Perú está situado en la parte central y occidental de El Poder Legislativo reside en el Congreso, el cual consta
América del Sur. La capital es la ciudad de Lima. Limita de una Cámara Única. El número de congresistas es de
por el norte con el Ecuador, por el noreste con Colombia, ciento treinta (130). El Poder Ejecutivo está representado
por el este con Brasil, por el sureste con Bolivia, por en el Presidente de la República, quien es el Jefe del
el sur con Chile y por el oeste con el Océano Pacífico. Estado y personifica a la nación. El Poder Judicial tiene
la potestad de administrar la justicia que emana del
El territorio del Perú presenta un relieve accidentado por pueblo y se ejerce a través de sus órganos jerárquicos
la existencia de la cordillera de los Andes, que recorre con arreglo a la Constitución y a las leyes.
el país longitudinalmente y da lugar a la formación de
tres regiones naturales: costa, sierra y selva. El territorio está integrado por regiones, departamentos,
provincias, distritos y centros poblados, en cuyas
La superficie total del territorio peruano, que incluye circunscripciones se constituye y organiza el Estado a
el Mar de Grau y la parte peruana del Lago Titicaca, nivel nacional, regional y local. El territorio está dividido
constituye 1.285.215,60 km2. en veinticuatro (24) departamentos y una (1) provincia
constitucional; 196 provincias y 1.874 distritos.
En cuanto a la población, el censo nacional de 2017
presentó una población total de 31.237.385 habitantes. El Gobierno Nacional tiene jurisdicción en todo el territorio
de la República; los gobiernos regionales (constituidos
La unidad monetaria del Perú es el “Sol” (S/). según el número de departamentos) y los gobiernos
municipales la tienen en su respectiva circunscripción
Descripción política territorial.
La República del Perú es democrática, social, independiente
y soberana. El Estado es uno e indivisible. Su Gobierno es
unitario, representativo y descentralizado, y se organiza
según el principio de la separación de poderes.
293
En relación a los principales indicadores macroeconómicos,
los datos que se tienen es que en 2018, la economía
peruana creció un 4,0% gracias al impulso fiscal y a la
recuperación de la inversión privada, por encima de
sus pares regionales: Colombia (2,7%), México (2,0%),
Brasil (1,1%), y similar a Chile (4,0%).
En el 2018, el PBI per cápita en dólares alcanzó

los 7.006 US$, monto que representa
el triple de lo que se observó en 2004
(2.428 US$). En términos de paridad
del poder adquisitivo (PPP), según el
Fondo Monetario Internacional (FMI), el
PBI per cápita en Perú alcanzó 14.224 $.
La inflación acumulada anual de Lima

Metropolitana registró un crecimiento de 2,19%
al cierre de 2018, ubicándose dentro del rango
meta del Banco Central de Reserva (1%-3%).
294
PERÚ
TABLA 1 Indicadores económicos
CONCEPTO 2017 2018
PBI (Millones S/2007) 514.654 535.255
PBI (MILLONES S/) 698.457 740.607
PBI (Var.% real) 2,5 4,0
Demanda Interna (Var.% real) 1,4 4,3
Consumo privado (Var.% real) 2,6 3,8
Inversión Bruta Interna (Var.% real) (1,6) 6,8
Exportaciones (Var.% real) 7,6 2,5
Resultado Económico del SPNF (% PBI) (3,0) (2,3)
Ingresos del Gobierno General (% PBI) 18,3 19,4
Gastos no financieros del Gobierno General (% PBI) 20,0 20,2
Balanza Comercial (Millones US$) 6.700 7.197
Balanza en Cuenta Corriente (Millones US$) (2.669) (3.594)
Reservas Internacionales Netas (Millones US$) 63.621 60.121
Inflación (Fin de período anual) 1,4 2,2
Tipo de cambio promedio (S/por US$) 3,2 3,4
Liquidez total del Sistema Bancario (Saldos de fin de período anual

286.468 301.648
en millones US$)
Emisión Primaria (Saldos en millones US$) 57.207 61.367
TAMN (% Prom. anual) 15,8 14,2
TAMEX (% Prom. anual) 6,7 7,9
Índice General de la Bolsa de Valores de Lima (Dic. 1991=100) 19.974 19.350
295
1.2. Descripción de la conformación c) Otras formas organizativas no financieras que
del sector público administren recursos públicos, tales como:
1. Caja de Pensiones Militar Policial.

Según el Decreto Legislativo Nº 1438, Decreto Legislativo
del Sistema Nacional de Contabilidad, concordante con 2. Seguro Social de Salud (EsSALUD).
el Decreto Legislativo Nº 1436, Decreto Legislativo Marco
de la Administración Financiera del Sector Público, 3. Administradores de Fondos Públicos.
conforman el sector público las siguientes entidades:
Sector público financiero

Sector público no financiero
a) Entidades públicas: a) Banco Central de Reserva del Perú.
1. Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial. b) Empresas públicas financieras:
2. Ministerio Público, Jurado Nacional de 1. Empresas públicas financieras del Gobierno

Elecciones, Oficina Nacional de Procesos Nacional, de los Gobiernos Regionales y de
Electorales, Registro Nacional de Identificación los Gobiernos Locales, fuera del ámbito del
y Estado Civil, Consejo Nacional de la FONAFE.
Magistratura, Defensoría del Pueblo, Tribunal
Constitucional, Contraloría General de la 2. Empresas públicas financieras bajo el ámbito
República y Superintendencia de Banca, del FONAFE.
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones. 3. Otras formas organizativas financieras que
administren recursos públicos.
3. Universidades Públicas.
4. Gobiernos Regionales. 1.3. Marco presupuestario y contable

del sector público
5. Gobiernos Locales.
6. Organismos públicos de los niveles de gobierno Marco presupuestario del sector público
regional y local. El Decreto Legislativo Nº 1440, Decreto Legislativo del
Sistema Nacional de Presupuesto Público, establece que
b) Empresas públicas no financieras: el Sistema Nacional de Presupuesto Público es el conjunto
de principios, procesos, normas, procedimientos, técnicas
1. Empresas públicas no financieras del Gobierno e instrumentos que conducen el proceso presupuestario
Nacional, de los Gobiernos Regionales y de de las entidades.
los Gobiernos Locales, fuera del ámbito del
Fondo Nacional de Financiamiento de la Este sistema está integrado por: la Dirección General
Actividad Empresarial del Estado (FONAFE). de Presupuesto Público del Ministerio de Economía y
Finanzas, quien ejerce la rectoría; las entidades públicas,
2. Empresas públicas no financieras bajo el el titular de la entidad, la oficina de presupuesto de la
ámbito del FONAFE. entidad, las unidades ejecutoras y los responsables de
programas presupuestales.
296
PERÚ
En el contexto de dicha norma, el presupuesto constituye 1.4. Retos actuales del país
el instrumento de gestión del Estado para el logro de
resultados a favor de la población, a través de la prestación
de servicios y el logro de metas de coberturas con eficacia Según el Informe de Actualización de Proyecciones
y eficiencia por parte de las entidades. Asimismo, el Macroeconómicas 2019-2022 (del 25 de abril de 2019),
presupuesto es la expresión cuantificada, conjunta y para el período 2020-2022 se mantiene la proyección de
sistemática de los gastos a atender durante el año fiscal, crecimiento del PBI en 4,8%, impulsado por la demanda
por cada una de las entidades del sector público, y refleja interna.
los ingresos que financian dichos gastos.
Asimismo, se mantiene una proyección del crecimiento de
Por el ámbito de aprobación de los presupuestos, estos la inversión privada en 7,4% en promedio entre 2020-2022,
están conformados por: la Ley de Presupuesto del Sector debido al incremento de la inversión no minera explicado
Público, los presupuestos de las empresas y organismos por la mayor inversión en infraestructura. Además, la
públicos de los gobiernos regionales y gobiernos locales, inversión minera se incrementaría un 11% debido al inicio
el presupuesto del FONAFE y sus empresas, así como de la construcción de un grupo de proyectos medianos,
el presupuesto de EsSALUD. hecho que reducirá el impacto de la menor inversión
en los grandes proyectos, mientras estos terminan de
construirse. Por ello, el Gobierno está implementando
Marco contable del sector público medidas que generen un ambiente favorable para la
Según el Decreto Legislativo Nº 1438, Decreto Legislativo inversión minera y hacer sostenible el crecimiento de
del Sistema Nacional de Contabilidad, el sistema está este y otros sectores.
definido como el conjunto de principios, procesos, normas,
procedimientos, técnicas e instrumentos mediante los En cuanto a la Modernización de la Administración
cuales se ejecuta y evalúa el registro contable de los Financiera del Sector Público, en septiembre de 2018 se
hechos económicos, financieros y patrimoniales del emitieron normas para impulsar mejoras en la eficiencia
sector público, en armonía con la normativa contable del Estado y en la gestión de la inversión pública, entre
internacional vigente. otros, a fin de desarrollar políticas públicas en beneficio
de la población, preservando la responsabilidad y
El sistema tiene por finalidad regular la elaboración de sostenibilidad fiscal. Asimismo, se aprobó la modernización
los estados financieros de las entidades públicas, sin de la administración financiera del Sector Público, cuyo
excepción, así como su integración y consolidación en la objetivo es fortalecer la gestión integral y eficiente de
Cuenta General de la República, por niveles de gobierno, las finanzas del Estado.
empresas públicas y seguridad social.
La implementación total del marco de la administración
El sistema está conformado por: la Dirección General financiera del sector público es un proceso gradual,
de Contabilidad Pública (DGCP), el Consejo Normativo ordenado y armónico de mediano plazo, en línea con
de Contabilidad y las oficinas de contabilidad de las las mejores prácticas internacionales de gestión de las
Entidades del Sector Público. finanzas públicas. Es importante señalar que, a la fecha,
ya se cuenta con avances importantes; sin embargo, se
La Dirección General de Contabilidad Pública es el Ente está trabajando en reglamentar los marcos normativos
Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, y ejerce que faltan para operativizar los distintos aspectos de
sus atribuciones y su vinculación con los conformantes los Decretos Legislativos.
del Sistema y de la Administración Financiera del Sector
Público, según las normas que la regulan.
297

2. MÉTODO DE

Claro está que las normas y los procedimientos
de contabilidad que emite la Dirección General de
Contabilidad Pública, se orientan a la adopción gradual
IMPLEMENTACIÓN de las NICSP, que permitan el cumplimiento del párrafo
4.1. del Decreto Legislativo Nº 1438, que señala que “el
DE NICSP Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de
principios, procesos, normas, procedimientos, técnicas e
instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el
registro contable de los hechos económicos, financieros
Conforme a las particularidades normativas del marco y patrimoniales del sector público, en armonía con la
regulatorio peruano y según las posibilidades de normativa contable internacional vigente”.
implementación permitidas en las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público (NICSP), la Dirección En tal contexto, desde el año 2002, el Consejo Normativo
General de Contabilidad Pública ha optado por la de Contabilidad y la Dirección General de Contabilidad
Adopción Indirecta1 de las NICSP. Pública han venido emitiendo resoluciones que oficializan
las NICSP del IPSASB para su aplicación gradual, bajo
Sobre el particular, Müller-Marqués (2018, p. 80), en la condición que el ente rector regule los aspectos de
IPSAS Explained, menciona lo siguiente acerca de la su aplicación:
adopción de las NICSP en el Perú:
Accrual basis IPSAS were adopted for the entire public

1
sector trough a resolution in September 2013. The Resolución Nº 029-2002-EF/93.01, oficializa las NICSP:
General Directorate of Public Accounting of Peru 1 a 5, 8 a 10 y 12 a 17.
(DGCP) is responsible for the implementation. Despite
the fact that all accrual IPSAS have been formally
adopted, their implementation is guided by resolutions,
2
directives and instructions from the DGCP. Resolución Directoral Nº 001-2006-EF/93.01, oficializa
las NICSP 18, 19 y 20.
En relación a ello, el párrafo 22 del Prólogo a las NICSP
menciona que “El IPSASB reconoce el derecho de los
gobiernos y emisores de normas nacionales a establecer
3
normas contables y guías para la información financiera Resolución Directoral Nº 011-2013-EF/51.01, oficializa las
en sus jurisdicciones”; es así que en consistencia con lo NICSP (versión 2011) desde la 1 a la 32.
establecido por el IPSASB, el marco legal local, a través
del inciso 2 del párrafo 5.2. del Decreto Legislativo Nº
1438, dispone que es función de la Dirección General de
4
Contabilidad Pública “Emitir normas y procedimientos Resolución Directoral Nº 010-2018-EF/51.01, oficializa
de contabilidad que deben regir en las Entidades del el Marco Conceptual y las NICSP (versión 2017) desde
Sector Público”. la 1 a la 40.
1
En el Método Directo, las leyes y las normas nacionales hacen referencia a las NICSP; mientras que el Método
Indirecto comprende la transferencia de las normas NICSP en la orientación legal nacional.
298
PERÚ

La contabilidad del Sector Público Peruano, con fines

de elaboración de la Cuenta General de la República,
1
está fundamentada en el artículo 81 de la Constitución Los activos, pasivos, ingresos y gastos se reconocen en los
Política de 1993, que establece: estados financieros de los períodos con los que guardan
relación, considerando incluso los hechos ocurridos
La Cuenta General de la República, acompañada después de la fecha de presentación y hasta la fecha de
del informe de auditoría de la Contraloría General autorización de la emisión de tales estados financieros;
de la República, es remitida por el Presidente de la siempre que estos hechos suministren evidencia material
República al Congreso de la República en un plazo de transacciones o eventos que han devengado al 31
que vence el 15 de agosto del año siguiente a la de diciembre del año que se informa y que impliquen
ejecución del presupuesto. ajustar los saldos a esa fecha. En tales casos, la entidad
revelará los impactos de las transacciones o eventos
La Cuenta General de la República es examinada y en las Notas a los Estados Financieros.
dictaminada por una comisión revisora hasta el 15 de
octubre. El Congreso de la República se pronuncia
en un plazo que vence el 30 de octubre. Si no hay
2
pronunciamiento del Congreso de la República en el La información financiera debe representar fielmente las
plazo señalado, se eleva el dictamen de la comisión transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar,
revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue por lo que es necesario que los hechos económicos se
un decreto legislativo que contiene la Cuenta General contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y
de la República. realidad económica y no meramente según su forma
legal o presupuestal.
Con referencia en la norma constitucional, el Poder
Ejecutivo promulgó el Decreto Legislativo Nº 1438, Decreto Las disposiciones anteriores corresponden a algunas
Legislativo del Sistema Nacional de Contabilidad, que declaraciones de fundamentos, que deben ser tomados
deroga la Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional en cuenta por las entidades en la preparación de sus
de Contabilidad. Esta norma tiene por objeto regular el estados financieros; la primera de ellas está relacionada
Sistema Nacional de Contabilidad, conformante de la con la base contable de devengo como base contable de
Administración Financiera del Sector Público. aplicación general para el sector público y la segunda,
el tratamiento de las transacciones y otros eventos,
La reforma contable del sector público de Perú se basa priorizando su esencia antes que la forma legal que
en un marco jurídico exhaustivo, desde el punto de vista pudieran adoptar.
de la legislación formal e incluso hasta los aspectos
concretos que determina la legislación de menor nivel
(por ejemplo, resoluciones o directivas); siendo la principal
impulsora de dicha reforma, la Dirección General de
Contabilidad Pública.
Es así que la Dirección General de Contabilidad Pública

ha venido emitiendo una serie de regulaciones y
declaraciones de fundamentos, orientadas a la adopción
indirecta de las NICSP, que resultan de la aplicación
obligatoria por las entidades del sector público en su
conjunto. Así, entre otras disposiciones relevantes de
alcance universal, se ha regulado:
299
Por otro lado, si bien se encuentra establecido que Lo mencionado en el párrafo anterior, ha permitido que
las Entidades del Sector Público preparan los estados durante la elaboración del Estudio Regional “Estado de
financieros según los principios de Contabilidad adopción de NICSP en los países de Latinoamérica y
Generalmente Aceptados en el Sector Público Peruano, el Caribe”, por la firma auditora Ernst & Young con el
que consisten en las disposiciones normativas que en uso financiamiento del Banco Interamericano de Desarrollo
de sus atribuciones legales emite la Dirección General (agosto de 2017), el Sector Público Peruano presente un
de Contabilidad Pública; también se ha dispuesto que nivel de alineación del 82% (solo por detrás de Colombia
dichas entidades continuarán evaluando e implementando con un 84%) en relación a Nueva Zelanda, país que
en forma progresiva las NICSP, determinando las muestra un nivel de alineación del 99%.
brechas entre las políticas contables adoptadas y los
requerimientos de las NICSP, así como los efectos de Así también, un aspecto que debe tenerse en cuenta es
dicha conversión, sin que ello implique el incurrir en que el inciso 2 del párrafo 5.2. del Decreto Legislativo
costos que excedan los beneficios de la información Nº 1438, establece que es función de la Dirección
resultante. General de Contabilidad Pública “interpretar las normas
contables emitidas y absolver consultas en materia de su
Al respecto, la Dirección General de Contabilidad competencia, con carácter vinculante”. En ese sentido,
Pública establecerá en su debida oportunidad la fecha la Dirección General emite pronunciamientos específicos
de adopción y el inicio del período de transición, hasta de cumplimiento obligatorio para las entidades que los
la implementación total de las NICSP. Lo indicado es requieren; estos procedimientos se alinean al proceso
consistente con el artículo 2 de la Resolución Directoral de adopción de las NICSP y en la mayoría de los casos,
Nº 010-2018-EF/51.012, que señala: “[…] la Dirección concluyen con la emisión de nuevas regulaciones que
General de Contabilidad Pública, normará la aplicación el Sector Público requiere.
de las NICSP oficializadas en el artículo 1 de la presente
Resolución”. Asimismo, la Dirección General de Contabilidad Pública
aprueba y/o actualiza periódicamente el Plan Contable
En este contexto, los esfuerzos del sector público Gubernamental, cuya versión más reciente es la de
peruano en la adopción de las NICSP, han derivado 2019 (Resolución Directoral Nº 003-2019-EF/51.01).
en un Sistema de Devengo Modificado3; bajo este Este instrumento constituye un catálogo de cuentas
sistema, las transacciones financieras u otros eventos unificado para todo el sector público, que se basa en los
se reconocen con base en el devengo, pero con algunas requisitos de las NICSP y en el Manual de Estadísticas
modificaciones; como producto de ello, algunos activos de las Finanzas Públicas (MEFP) de 2014. Esta relación
o pasivos podrían no reconocerse. En el caso del Perú, entre el Plan Contable Gubernamental y el MEFP 2014,
los estados financieros se preparan sobre la base del ha permitido establecer una correspondencia entre la
devengado, excepto por el efecto del Impuesto a la clasificación económica del presupuesto de ingresos
Renta (ganancias) y otros impuestos que se reconocen y de gastos, con las cuentas contables, proceso en el
cuando se presentan las declaraciones respectivas o cual la Tabla de Operaciones o Tabla de Eventos del
cuando son percibidos. Sistema Integrado de Administración Financiera del
Sector Público4 (SIAF-SP), resulta fundamental.
A la fecha, la Dirección General de Contabilidad Pública

ha emitido entre otras normas que permiten la aplicación
de disposiciones específicas de las NICSP, las siguientes
2
Mediante esta resolución, se oficializan el Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito
General de las Entidades del Sector Público y las NICSP del IPSASB en su versión 2017.
3
Téngase en cuenta que según la literatura de actual aplicación, los sistemas contables existentes pueden ser
identificados como: Sistema Base de Efectivo, Sistema Base de Efectivo Modificado, Sistema de Devengo y
Sistema de Devengo Modificado.
4
Se tiene prevista la sustitución del actual SIAF-SP por el Sistema Integrado de Administración Financiera de
los Recursos Públicos (SIAF-RP), bajo el marco del Decreto Legislativo Nº 1436.
300
PERÚ
TABLA 2
NORMA PERÚ ALINEADA A LA NICSP
Resolución Directoral Nº 004-2007-EF/93.01, “Metodología para

la elaboración de los estados financieros consolidados a nivel de NICSP 35
Sector Público”
Directiva Nº 002-2011-EF/93.01, “Instrucciones generales de

conciliación de saldos de operaciones recíprocas entre entidades del NICSP 35
sector público”
Directiva Nº 002-2014-EF/51.01, “Metodología para la modificación

de la vida útil de edificios, revaluación de edificios y terrenos,
identificación e incorporación de edificios y terrenos en NICSP 17, NICSP 16
administración funcional y reclasificación de propiedades de
inversión en las entidades gubernamentales”
Directiva Nº 003-2014-EF/51.01, “Metodología del Costo

Amortizado para el reconocimiento y medición de Instrumentos NICSP 28, NICSP 29, NICSP 30
Financieros de las Entidades Gubernamentales”
Directiva Nº 004-2014-EF/51.01, “Metodología para el

reconocimiento y medición de instrumentos financieros derivados NICSP 28, NICSP 29, NICSP 30
de las Entidades Gubernamentales”

reconocimiento y medición de contratos de concesión en las NICSP 32
Entidades Gubernamentales concedentes”

reconocimiento, medición, registro y presentación de los elementos
de propiedades, planta y equipo de las entidades públicas y otras NICSP 17, NICSP 5
formas organizativas no financiera que administren recursos
públicos” (Texto Ordenado)
Directiva Nº 001-2017-EF/51.01, “Reconocimiento, medición y

presentación del deterioro de los activos afectados por desastres NICSP 21, NICSP 26
naturales en las entidades gubernamentales”
Directiva Nº 002-2018-EF/51.01, “Lineamientos para la elaboración

NICSP 1, NICSP 2, NICSP 3, NICSP 14,
y presentación de información financiera y presupuestaria para el
NICSP 19, NICSP 23, NICSP 24, NICSP
cierre del ejercicio fiscal de las entidades públicas y otras formas
31, NICSP 39
organizativas no financieras que administren recursos públicos”
Directiva Nº 002-2018-EF/51.01, “Lineamientos para la elaboración y

presentación de la información financiera y presupuestaria mensual,
NICSP 1, NICSP 3, NICSP 13, NICSP 24
trimestral y semestral de las entidades públicas y otras formas
organizativas no financieras que administren recursos públicos”
301
EN LA ADOPCIÓN DE NICSP5
En los siguientes párrafos se describen las experiencias 4.1. NICSP que regulan la
de adopción de las NICSP de mayor importancia en el presentación y revelación
Perú. El proceso de adopción se realizó con personal y
recursos de la DGCP y se continúa con la reducción y
eliminación de diferencias con consultoría externa. Los NICSP 1. Presentación de los Estados
gráficos que acompañan las descripciones indican que Financieros
la regulación local es: En relación con la presentación de los estados financieros,
la presentación del Estado de Situación Financiera recoge
Idéntica, cuando se utiliza el mismo texto de la NICSP las líneas de partida de los activos, pasivos y patrimonio
o cuando se hacen cambios menores al texto sin identificadas en la norma. Asimismo, presenta la distinción
afectar el resultado contable. entre activos y pasivos corrientes y no corrientes.
Similar, si durante la transición hacia NICSP, se utilizan El Estado de Rendimiento Financiero, denominado
simplificaciones o recursos permitidos ofrecidos, pero Estado de Gestión, se presenta según la naturaleza de
la norma aún no se implementa o el país está en los ingresos y gastos del período; mientras que el Estado
proceso de implementación y no todas las entidades de Cambios en el Patrimonio muestra los movimientos
han completado la implementación. para cada línea de partida comprendida, sin embargo,
se requiere mejorar las revelaciones requeridas en la
Diferente, cuando la legislación nacional aún no se norma. Asimismo, se requiere realizar declaraciones
ajusta a las NICSP de devengo o no cubre el tema explícitas de las NICSP que están siendo aplicadas y
contable respectivo. revelaciones de las estimaciones del impacto financiero de
las desviaciones por cada línea de los estados financieros
que surgen de comparar la práctica local y la normada
en las NICSP.
La siguiente gráfica podría ilustrar el grado de alineación

a la NICSP 1.
GRÁFICO 1 Alineación
media
Presentación de EE.FF. 100% 100%
Estado de Situación Financiera 100% 100%
Distinción corriente/no corriente 100% 100%
Revelaciones 60%% 40% 40%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø85%
Fuente: Estado de adopción de NICSP en Perú, preparado por BID/E&Y (2017).
5
Esta sección ha sido elaborada con referencia al informe “Estado de adopción de NICSP en Perú, un análisis
de brechas en algunas NICSP seleccionadas”, de Ernst & Young, por encargo del Banco Interamericano de
302 Desarrollo (2017).
PERÚ
Con fines de mejorar las revelaciones, en el literal g) eventos económicos que afectan o podrían afectar
del numeral 13 de la Directiva Nº 002-2018-EF/51.01, a la entidad y dar a conocer datos y cifras sobre la
se ha dispuesto: repercusión de políticas y procedimientos contables
y de aquellas variaciones de un período a otro.
La Nota Nº 2 revelará los principios y las Prácticas
Contables relevantes para la preparación de los Estados
Financieros. En esta nota, la entidad no se limitará a NICSP 2. Estados de Flujo de Efectivo
listar las normas legales o contables utilizadas en el Las Entidades del Sector Público aplican el Instructivo
proceso de preparación, sino que deberá contener las Nº 5: Estado de Flujos de Efectivo (1997), emitido por la
principales políticas de contabilidad seguidas, los juicios Contaduría Pública de la Nación (organismo predecesor a
utilizados en la aplicación de las políticas contables, la Dirección General de Contabilidad Pública), adoptando
los supuestos relacionados con incertidumbres y otros la elaboración de dicho estado mediante el método
aspectos que se consideren pertinentes. directo. Esta norma local es concordante con la NIC
7: Estado de Flujos de Efectivo, que es de aplicación
Las notas a los estados financieros comparativas en las entidades que persiguen fines de lucro; por este
integran los estados financieros como tales y son el motivo, la implementación de la NICSP 2 no genera
instrumento mediante el cual se explican los saldos de mayores contratiempos a las entidades.
las partidas de dichos estados. Las notas proporcionan
información relevante y de mayor utilidad para los La siguiente gráfica ilustra el grado de alineación a
usuarios; su elaboración debe ser comprensible, la NICSP 2, mostrando que no existen diferencias
debiendo proporcionar información acerca de los sustanciales respecto a su aplicación en Perú.
media
Presentación del Estado
100% 100%
de Flujo de...
Revelaciones 100% 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø100%
303
NICSP 3. Políticas Contables, Cambios en Acerca del tratamiento de los errores contables de
las Estimaciones Contables y Errores ejercicios anteriores, la NICSP 3 requiere que ante la
En relación con esta norma, la regulación contable local corrección de errores materiales, la entidad reexprese
requiere que las estimaciones contables se traten en los importes del primer período anterior presentado,
forma prospectiva y que se realicen las correspondientes corrigiendo los saldos iniciales de los activos, pasivos
revelaciones, de forma idéntica a lo normado en la y patrimonio.
NICSP 3. En este caso, la mayoría de las estimaciones
provienen de depreciaciones, amortizaciones e incluso Para tales fines, el literal k) del numeral 13 de la Directiva
de la constitución de provisiones que permiten el Nº 002-2018-EF/51.01, dispone:
reconocimiento de obligaciones.
Los errores de períodos anteriores relacionados con
En cuanto a los cambios en las políticas contables, las cuentas de resultados, que comprenden errores
Entidades del Sector Público aplican dichos cambios de aritméticos, errores en la aplicación de políticas
forma prospectiva; sin embargo, la NICSP 3 dispone que contables, la inadvertencia o mala interpretación de
deberían realizarse ajustes retroactivos y que se debería hechos u omisiones, entre otros, serán registrados en
ajustar el saldo inicial de cada componente afectado del la cuenta 3401.0102 o 3401.0202 Ajuste de Ejercicios
patrimonio para el primer período anterior presentado Anteriores, según corresponda, revelando tal hecho
y los otros montos comparativos revelados, como si la en Notas a los Estados Financieros.
nueva política contable siempre se hubiera aplicado.
Cuando la corrección de errores de períodos anteriores
Lo indicado se sustenta en que desde el punto de vista no esté referida a cuentas de resultados de períodos
legal, la Contraloría General de la República no acepta la anteriores, corresponderá efectuar la corrección
aplicación retroactiva, dado el impacto que se ocasionaría o reclasificación afectando la respectiva cuenta
en las cifras de los estados financieros auditados de relacionada.
ejercicios anteriores.
Como se puede notar, la norma local requiere que la
Si el sector público decidiera aplicar el requerimiento de entidad revele la naturaleza de los errores de ejercicios
la NICSP 3, esto podría generar que el dictamen contenga anteriores, el monto de la corrección para cada línea
salvedades por este hecho. La Dirección General de afectada de los estados financieros, así como una
Contabilidad Pública ha optado por exigir revelaciones descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido
acerca de la razón y naturaleza de los cambios, una el error.
descripción de las provisiones transicionales, el efecto
sobre los períodos presentados y la cuantificación del La siguiente gráfica podría ilustrar el grado de alineación
efecto en caso de que fuera posible. a la NICSP 3.
media
Políticas contables 67% 33% 33%

Cambios en las estimaciones
100% 100%
contables
Errores contables 100% 0%
Revelaciones 67% 33% 67%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø50%
304
PERÚ
NICSP 24. Presentación de Información NICSP 17. Propiedades, Planta y Equipo

del Presupuesto en los Estados El reconocimiento y la medición inicial de los elementos
Financieros de propiedades, planta y equipo requeridos en la norma
El presupuesto público peruano, se prepara bajo el Sistema local, corresponden a los mismos fundamentos que son
de Base de Efectivo Modificado; de esta manera, los exigidos por la NICSP 17. Es decir, el grado de alineamiento
ingresos se reconocen conforme al principio del percibido es idéntico al marco internacional.
y los gastos según el principio del devengado.
En cuanto a la medición posterior, el sector público ha
La NICSP 24 requiere que cuando los estados financieros y optado por la utilización del modelo de revaluación
el presupuesto no se preparen con una base comparable, para los terrenos y edificios; mientras que para el
se concilien con los cobros en efectivo totales y los resto de activos en esta categoría (activos muebles
pagos en efectivo totales identificando por separado e infraestructura), el modelo aplicable es el modelo
cualquier diferencia en las bases, tiempo y entidad, si del costo. Como se conoce, ambos modelos son los
se adopta una base distinta a la de acumulación (o aceptados en la NICSP 17.
devengo) para el presupuesto, los flujos de efectivo
netos de las actividades de operación, actividades de El aspecto normativo mencionado se encuentra contenido
inversión y actividades de financiación. en la Directiva Nº 002-2014-EF/51.01, “Metodología para
la modificación de la vida útil de edificios, revaluación
La gráfica inferior podría ilustrar el grado de alineación de edificios y terrenos, identificación e incorporación
a la NICSP 24. de edificios y terrenos en administración funcional
y reclasificación de propiedades de inversión en las
Sobre el particular, como un avance en la implementación entidades gubernamentales”; y en la Directiva Nº 005-
de esta norma, mediante el literal a) del numeral 11 de la 2016-EF/51.01, “Metodología para el reconocimiento,
Directiva Nº 002-2019-EF/51.01, se ha establecido que: medición, registro y presentación de los elementos de
propiedades, planta y equipo de las entidades públicas y
Las Unidades Ejecutoras y Pliegos realizan la conciliación otras formas organizativas no financieras que administren
entre la información presupuestaria y financiera a través recursos públicos”.
de la opción “Conciliación” del aplicativo web “SIAF-
Módulo Contable-Información Financiera y Presupuestaria”, El proceso vinculado a la adopción de esta norma está
utilizando el formato “Conciliación de Cuentas de Gestión fuertemente apoyado en el uso de tecnologías; para
y Ejecución Presupuestal Anexo 1-EF2”, de acuerdo a la ello, las entidades del sector público utilizan el Módulo
periodicidad establecida en el numeral 4 de la presente de Revaluación de Edificios y Terrenos (aplicativo en
directiva, para validar la correspondencia entre la ejecución web) y una parte importante de ellas, utiliza el Módulo
presupuestaria de los ingresos y gastos del Estado de de Patrimonio del Sistema Integrado de Gestión
Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1), Administrativa, ambos del Ministerio de Economía y
con los saldos de las cuentas del Estado de Gestión EF-2, Finanzas.
adjuntando la explicación de las diferencias.
media
Presentación de Información del
Presupuesto en los Estados 20% 80% 80%
Financieros
ø80%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
305
La siguiente gráfica podría ilustrar el grado de alineación a la NICSP 17.
media
Reconocimiento y Medición Inicial 100% 100%
Medición Posterior 100% 100%
Revelaciones 8% 8% 84% 88%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø96%
NICSP 21. Deterioro de Activos No complejo por la aplicación de los enfoques que requieren
Generadores de Efectivo intervenciones especializadas, tales como: el costo de
En relación al marco local, la Dirección General de reposición depreciado, el costo de rehabilitación y las
Contabilidad Pública ha emitido una regulación específica unidades de servicio.
en la Directiva N° 001-2017-EF/51.01, “Reconocimiento,
Medición y Presentación del Deterioro de los Activos
afectados por Desastres Naturales en las Entidades NICSP 32. Acuerdos de Concesión de
Gubernamentales”. Esta norma ha sido concordada Servicios: La Concedente
con las NICSP 21 y NICSP 26. La norma requiere que el La Dirección General de Contabilidad Pública emitió la
área especializada de la entidad, estime el importe de Directiva Nº 006-2014-EF/51.01, “Metodología para el
la parte del activo que se encuentre en condiciones de reconocimiento y medición de contratos de concesión
continuar generando beneficios económicos o potencial en las entidades gubernamentales concedentes”, norma
de servicio y que el importe en libros del activo se reduzca concordada con la NICSP 32.
hasta alcanzar el importe estimado.
Es así que con respecto a las políticas locales que regulan
Es decir, la regulación local establece que el valor el reconocimiento, la medición inicial y posterior de los
de un activo se ha deteriorado cuando su importe contratos de concesión de servicios, estas son idénticas
en libros (costo menos depreciación, amortización o a los requerimientos de la NICSP 32. La norma local
agotamiento acumulados) excede al importe estimado establece el reconocimiento de los activos surgidos de
de la parte del activo que se encuentre en condiciones acuerdos vinculantes (cuando estos son proporcionados
de continuar generando beneficios económicos o por el operador); así como el reconocimiento de los
potencial de servicio. pasivos financieros o de pasivos diferidos, dependiendo del
modelo que hubiera sido establecido en la estructuración
No obstante lo mencionado, para la mayoría de casos de los contratos de concesión.
es posible reconocer que el sector público no realiza
distinciones entre activos generadores y no generadores En cuanto a las revelaciones, cada entidad del Sector
de efectivo, no se evalúa en cada fecha de presentación Público las efectúa en Notas a los Estados Financieros,
la existencia de indicios de deterioro de valor de los conforme a las particularidades de los contratos de los
activos no generadores de efectivo y, por tanto, cuales son titulares. Este aspecto viene siendo reforzado
generalmente no se reconocen pérdidas por deterioro para efectos de la Cuenta General de la República.
cuando el monto del servicio recuperable de un activo
es menor a su valor en libros. El proceso resulta más
306
PERÚ
La siguiente gráfica podría ilustrar el grado de alineación a la NICSP 32.
media
Reconocimiento y Medición Inicial 100% 100%
Medición Posterior 100% 100%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø92%
4.2. Pasivos mayores: reconocimiento Por otro lado, las sentencias judiciales en contra de
y medición la entidad en primera o segunda instancia, o incluso
aquellas en las que se haya interpuesto algún recurso
extraordinario, aun cuando exista una resolución que
NICSP 19. Provisiones, Pasivos haya adquirido la autoridad de cosa juzgada, constituyen
Contingentes y Activos Contingentes provisiones del período.
Se ha podido establecer que el reconocimiento de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Mientras que aquellas sentencias judiciales que hayan
normado en la regulación local, no guarda diferencias adquirido la autoridad de cosa juzgada y que se
sustanciales con el tratamiento de la NICSP 19. encuentren en proceso de ejecución de la obligación
(sobre la cual, la sala que conoció el proceso en primera
A este respecto, se debe tener en cuenta que la Dirección instancia procedió a requerir a la entidad el cumplimiento
General de Contabilidad Pública ha dispuesto como de la sentencia, alcanzando el auto de consentimiento y
política de aplicación general, que las demandas judiciales el requerimiento de pago), se reconocen como cuentas
interpuestas contra la entidad son pasivos contingentes por pagar.
y se registran en cuentas de control, hasta que dicha
condición jurídica sea resuelta. Este procedimiento resulta consistente además con las
limitaciones a la fiabilidad y relevancia de la información,
relativa al equilibrio entre beneficio y costo, referido en
la NICSP 1: Presentación de Estados Financieros.
La política adoptada está fundamentada en los argumentos

que el marco legal vigente impone, lo cual conlleva al
307
reconocimiento de eventos que afectan la situación Los pasivos contingentes, a menos que la posibilidad
financiera y el rendimiento financiero de las entidades. de un egreso en la cancelación sea remota.
En cuanto a la medición, se tiene que en este caso Los activos contingentes, donde la entrada de
puntual, los pasivos por provisiones son presentados al beneficios económicos o potencial de servicio
valor nominal, sin reflejar el valor del dinero en el tiempo; es probable.
así, no se determina el monto de la provisión según el
valor presente de los desembolsos que se consideran Las provisiones adicionales realizadas en el
necesarios para cancelar la obligación. La práctica que se período, inclusive los aumentos en las provisiones
lleva a cabo, se deriva de la dificultad de establecer una existentes.
tasa de descuento que refleje las evaluaciones actuales
del mercado del valor tiempo del dinero y los riesgos Los montos utilizados de las provisiones.
específicos del pasivo. El valor de las provisiones (y
contingencias), corresponden no solo a valor nominal, Los montos de las provisiones no utilizados o
sino también a la exposición máxima, es decir, no hay una revertidos durante el período.
estimación de las contingencias dado que el valor que se
registra es el total de la pretensión de la demanda (que El proceso relacionado a la adopción de esta norma
en muchos casos es mayor al monto de la sentencia). está soportado en el uso de tecnologías; para ello,
las Entidades del Sector Público utilizan el aplicativo
Hasta ahora, la desviación de mayor impacto ha venido informático: “Demandas Judiciales y Arbitrales en
dada por la falta de revelaciones adecuadas por las Contra del Estado”, que permite la presentación de las
entidades, según lo requerido en la NICSP 19. Así, la provisiones, pasivos firmes y otro tipo de información
norma internacional obliga a revelar, entre otras: en el Anexo OA-2: “Demandas y Deudas por Sentencias
Judiciales, Laudos Arbitrales y Otros”.

a la NICSP 19.
media
Reconocimiento 100% 100%
Medición 50% 50% 50%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø57%
308
PERÚ
NICSP 39. Beneficios a los Empleados activos del plan (si hay) con los que se cancelarán
Con respecto a la aplicación de esta norma, la data de directamente las obligaciones.
los empleados activos y cesantes (que son la base de
las estimaciones actuariales), es revisada anualmente Según la experiencia de los últimos años, se tiene que
para validar su integridad, verificando la existencia de por práctica local alineada a la internacional, se calculan
las personas y que el monto del salario sea correcto, las obligaciones previsionales mediante suposiciones
así como la fecha de nacimiento y otra información actuariales imparciales y mutuamente compatibles, las
pertinente de los parámetros de valoración. Para estos suposiciones financieras se basan en las expectativas del
fines, se utiliza la base de datos de las entidades y los mercado. Reflejan el valor presente del dinero además
cálculos actuariales de la Oficina de Normalización de los futuros aumentos o cambios esperados.
Previsional (ONP).
No obstante lo señalado, existen oportunidades de mejora
En cuanto al Plan de Beneficios Definidos referido en con relación a la NICSP 39, ya que en las notas sobre las
la NICSP 39, existe similitud con relación al monto obligaciones por beneficios definidos en cada período
reconocido como pasivo por beneficios definidos, de presentación, no se está revelando específicamente
siendo calculado como el monto total neto entre el un análisis de los montos de obligación por beneficios
valor presente de la obligación por beneficios definidos definidos en planes sin financiamiento y los montos que
a la fecha de presentación, más cualquier ganancia surgen de planes de financiamiento parcial o completo.
actuarial, menos las pérdidas actuariales, menos cualquier
costo de servicio histórico aún no reconocido, menos La siguiente gráfica podría ilustrar el grado de alineación
el valor razonable a la fecha de presentación de los a la NICSP 39.
media
Definición 100% 100%
Planes de Aportes Definidos (PAD) 100% 100%
Planes de Beneficios Definidos (PBD) 17% 83% 92%
Revelaciones 25% 25% 50% 63%
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø89%
309
4.3. NICSP 23. Ingresos
de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y
Transferencias)
En relación al reconocimiento y la medición de acuerdo a Según la norma internacional, cuando hay una separación
los conceptos de ingresos que se rigen por el devengado, entre la oportunidad del evento tributable y la recaudación
la contabilización se realiza de esta forma hace mucho de los impuestos, se deberían medir los activos que
tiempo. Sin embargo, la contabilización es similar, mas surgen de las transacciones tributarias, utilizando modelos
no idéntica, debido a que para el caso del Impuesto a estadísticos basados en la recaudación histórica del
la Renta aún se utiliza bajo la base del efectivo. impuesto; sin embargo, en el Perú el reconocimiento no
se realiza sobre la base de una recaudación histórica.
Con referencia a los métodos de simplificación de
medición utilizados, actualmente se usa el módulo Respecto a la aplicación de la NICSP 23, se espera aplicarla
contable del SIAF-SP, ya que contiene parámetros en el impuesto a la renta y a los otros impuestos, pero
que permiten la contabilización del reconocimiento no existe una fecha específica para ello, ya que aún se
de los ingresos sin contraprestación dependiendo de encuentra en evaluación y se espera que una de las
la transacción. alternativas sea utilizar el modelo que utiliza la SUNAT para
la recaudación tributaria. Por las otras transacciones sin
Con relación a los impuestos, los ingresos y activos contraprestación diferentes a los impuestos, actualmente
asociados son recibidos al percibir el efectivo (Impuesto el reconocimiento se realiza conforme a la NICSP 23.
a la Renta o a las ganancias) y al declarar los impuestos
(otros impuestos). En el Perú, se evalúa utilizar el sistema En resumen, el reconocimiento de los impuestos se realiza
de la Superintendencia Nacional de Administración en el siguiente momento: 1) al percibir el efectivo en el
Tributaria (SUNAT), para hacer la estimación de los caso del Impuesto a la Renta (ganancias) y 2) al declarar
ingresos por impuestos. los impuestos en el caso de otros impuestos.

a la NICSP 23.
media
Reconocimiento y Medición 33% 67% 83%
Impuestos 40% 20% 40% 50%

Transferencias y Servicios
100% 100%
por Especies
0% 20% 40% 60% 80% 100% ø78%
310
PERÚ
TABLA 3
LAS LECCIONES MÁS IMPORTANTES APRENDIDAS
HACER NO HACER
Comprometer el apoyo de la Alta Dirección del Ministerio de Omitir la elaboración de un Plan.

Economía y Finanzas en la elaboración de un Plan de Acción
para la adopción de NICSP que contemple: Políticas Contables
Generales y Específicas acompañadas de un Módulo de
Tecnología de la Información (T.I.) de implementación.
Conformación de un Comité de Usuarios que Adoptar la aplicación de una norma internacional que
acompañe al proceso de implementación. requiera T.I.
Elaborar procedimientos contables sobre la base de las Desarrollar o imitar modelos no aplicables a la
NICSP con casos prácticos aplicables a la realidad peruana. realidad del país.
Elaborar directivas de aplicación. Obviar la incidencia legal en la contabilidad.
Desarrollar la Tecnología de Información aplicable. Aplicar una norma sin considerar el ámbito de la
cobertura del sector público en sus distintos niveles
de gobierno. Se observa en PPE, beneficios para
trabajadores o consolidación que son normas complejas.
Determinar brechas y propuestas de solución. Omitir la interoperabilidad entre los procesos

rectores en aras de la integración.
Coordinar con los órganos rectores de la Administración Permitir desviaciones de las NICSP para facilitar su
financiera y el Órgano Superior de Control. implementación en lugar de buscar una solución
dentro del marco de la norma.
Promover la transferencia del conocimiento para Ocultar pasivos, contingencias y otras

la producción de papeles ordenados conforme la obligaciones que afectan directamente a las
Metodología de investigación Científica, que sirvan de variaciones del patrimonio.
soporte a las metodologías de medición, sustentando su
aplicación en los fundamentos de las conclusiones.
GLOSARIO DE SIGLAS
• DGCP: Dirección General de Contabilidad Pública • ONP: Oficina de Normalización Previsional
• EsSALUD: Seguro Social de Salud • PPP: Paridad del Poder Adquisitivo
• FMI: Fondo Monetario Internacional • SIAF-SP: Sistema Integrado de Administración
• FONAFE: Fondo Nacional de Financiamiento de Financiera del Sector Público
la Actividad Empresarial del Estado • SUNAT: Superintendencia Nacional de
• MEFP: Manual de Estadísticas de las Finanzas Administración Tributaria
Públicas • TI: Tecnologías de la Información
• NICSP: Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público 311
REPÚBLICA
DOMINICANA
312
REPÚBLICA DOMINICANA
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
La República Dominicana es un país insular del Caribe, Es un país tropical con una temperatura de 27 °C, la
que ocupa las dos terceras partes orientales (74%) de cual varía muy poco durante el año, y posee una gran
la isla La Española. diversidad biológica.
Su capital es Santo Domingo de Guzmán, ubicada en Los ríos y lagos representan cerca del 2% del territorio
la costa sur del país. dominicano, los cuales tienen un aporte importante a nivel
ambiental y económico: en la ganadería y agricultura, la
Es el segundo país más grande de la región en extensión generación de energía eléctrica, la conservación de agua
territorial, con una superficie de 48.442 km2, el cual limita potable y el turismo, mediante presas e hidroeléctricas.
al norte con el océano Atlántico; al sur con el mar Caribe;
al este con el Canal de la Mona, que la separa de Puerto Administrativamente, el territorio dominicano se divide
Rico, y al oeste con Haití, con quien comparte la isla. en treinta y dos (32) provincias y un Distrito Nacional
(D.N.), separadas en trescientas noventa y dos (392)
Su posición geográfica es estratégica, pues le permite municipalidades y juntas distritales.
estar dentro de los principales destinos turísticos de
la región del Caribe y América Latina y ser el principal El gobierno es eminentemente civil, republicano,
destino turístico de las Antillas Mayores. conformado por tres poderes estatales (Legislativo,
Ejecutivo y Judicial) y de democracia representativa,
Posee un gran sistema montañoso, en el que se encuentra a través de la cual se elige al presidente de la República,
la montaña más alta del Caribe (Pico Duarte: 3.175 metros como jefe de Gobierno, y los congresistas y alcaldes, cada
sobre el nivel del mar). También tiene el punto más bajo cuatro años. El Poder Legislativo descansa en las dos
en cuanto al nivel del mar se refiere, el lago Enriquillo, cámaras del Congreso Nacional (senadores y diputados)
que es además el lago más grande del Caribe. y, por su parte, el Poder Judicial tiene órgano máximo
en la Suprema Corte de Justicia.
Es signataria de varios acuerdos comerciales, siendo el

más importante en la actualidad el DR-CAFTA o acuerdo
de Libre Comercio Centroamérica, República Dominicana
y Estados Unidos. Además de formar parte de varios
foros internacionales y de los acuerdos ACP-UE (Asia,
Caribe y Pacífico con la Unión Europea).
Es la principal economía de la región caribeña, receptora

de las mayores inversiones e intercambio comercial,
siendo su primer socio comercial, Estados Unidos.
313
La República Dominicana experimenta uno de los
crecimientos económicos más altos de la región America
Latina y el Caribe (ALC), con un promedio de 5,1% en
los últimos diez (10) años. Sus pilares fundamentales
descansan en el turismo, las exportaciones, inversiones
y construcciones de obras públicas y privadas. Tiene
una población de 9,4 millones de personas (censo de
población 2010) y una estimación a once (11) millones
(2017). Ha sido categorizada por el Banco Mundial
como una nación de renta media, con un
índice de desarrollo humano de 0,7 y de
Gini de 0,455.
No obstante, se mantienen importantes

obstáculos estructurales para el desarrollo
socioeconómico nacional y muchas de las
respuestas a estas problemáticas sociales
quedaron consignadas en la Estrategia Nacional
de Desarrollo (END-2030), un documento de
consulta popular y donde se manifestaron los
acuerdos públicos y privados, los ejes y objetivos
estratégicos para que el país sea una nación de ingresos
altos con un desarrollo social sostenible e igualitario a
todos los niveles, con miras a 2030.
314

del sector público
El sector público es un conjunto de organismos es esencialmente civil, republicano, democrático y

administrativos mediante los cuales el Estado cumple representativo. Está constituido por los tres poderes
o hace cumplir la política o voluntad expresada en del Estado: Poder Ejecutivo, quien ejecuta las normas,
las leyes del país. De acuerdo con la Constitución Poder Legislativo, quien hace las leyes, y Poder
Política, el gobierno de la República Dominicana Judicial, quien sanciona.
Se clasifica en:
GRÁFICO 1
SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO

NO FINANCIERO FINANCIERO
INSTITUCIONES
PÚBLICAS
GOBIERNO GOBIERNOS EMPRESAS FINANCIERAS
GENERAL GENERALES PÚBLICAS
NACIONAL LOCALES NO FINANCIERAS
Monetarias No monetarias
Gobierno
Central Ayuntamientos
Instituciones
públicas de la Juntas distritales
Seguridad Social y municipales
Instituciones
descentralizadas
y autónomas no
financieras
315
del sector público
1 2
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental La Dirección General de Presupuesto es el órgano rector
(DIGECOG) es el órgano rector de la contabilidad del del Sistema de Presupuesto dependiente del Ministerio
sector público Dominicano, dependiente del Ministerio de de Hacienda, según lo establece la Ley 423-2006.
Hacienda, conforme lo establece la Ley 126-2001. Tiene
las atribuciones de dictar las normas y los procedimientos El Sistema Presupuestario Dominicano está sostenido
específicos, a la vez que prescribir los manuales que por un manual de clasificadores presupuestarios, para
considere necesarios para el adecuado funcionamiento agrupar los tres componentes fundamentales: los ingresos,
del sistema de contabilidad. los gastos y el financiamiento. El primero de ellos se
refiere a las estimaciones de los recursos que el Estado
Dispone de un Marco Conceptual Contable (MCC), de espera percibir o recaudar; el segundo, a la utilización
conformidad con lo establecido en el marco conceptual de estos ingresos para cubrir diversos conceptos; y el
de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector último, representa los recursos, que, en términos netos,
Público (NICSP), que actúa como guía y regulador, han sido necesarios para completar los requerimientos
posibilitando superar la posible dispersión existente en de disponibilidades financieras.
términos de exposición y contenidos de la información
financiera contable, dada la diversidad de variantes de Estos clasificadores presupuestarios son herramientas
orden social, económico-financiero y jurídico que se informativas que facilitan el análisis de la información
verifican en cada uno de los sectores. presupuestaria, contribuyendo a la generación de
información financiera que sea confiable, relevante,
El MCC constituye la base del Sistema de Contabilidad comprensible, oportuna y consistente. Están desarrollados
para las entidades públicas, ya que por el mismo, de la manera siguiente:
se definen, delimitan, interrelacionan e integran de
forma lógico-deductiva sus objetivos y fundamentos, Para ingresos y gastos públicos.
además de establecer los criterios necesarios para el
entendimiento de la normativa contable integral. Es de Para ingresos públicos.
aplicación obligatoria para todas las entidades públicas
comprendidas dentro del sector del Gobierno, facilitando Para gastos públicos.
así la correspondiente consolidación contable integral
y su aporte a las cuentas nacionales. Para el financiamiento.
El orden de prevalencia de la normativa contable Para ingresos, gastos y financiamientos.

contemplado en el presente Marco Conceptual Contable,
es el siguiente:
NICSP.
Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC).
Normativa contable emitida por la DIGECOG.
Opinión emitida por los gremios de la profesión

de Contador Público Autorizado de la República
Dominicana.
316
La República Dominicana ha experimentado grandes En el ámbito administrativo, está la Ley 340-2006 y su

avances: en los distintos ámbitos del quehacer modificación 449-2006, sustentadoras de la transparencia
institucional, así como en lo social, político y económico, en los procesos de compras y contrataciones públicas,
todo esto gracias a la aprobación e implementación creando una especie de filtro en una dinámica muy activa
de una serie de normativas que permiten evaluar en del Estado dominicano, que refuerza los procedimientos
términos positivos la Administración estatal. Desde para atacar por la vía administrativa o judicial, aquellos
hace un tiempo considerable, se inició un proceso de que se considere realizados en contraposición a las
reformas incluyentes de las áreas básicas del Estado normas establecidas.
dominicano, a través de las cuales se dio una especie
de revolución en la aplicación de las políticas públicas. En ese mismo orden está la Ley 567-2005, de Tesorería,
la Ley 423-2006, de Presupuesto, la Ley 494-2006,
En el aspecto financiero se promulgaron leyes, aplicadas del Ministerio de Hacienda, la Ley 6-2006, de Crédito
como eficiente control, que permiten la consecución Público, importantes preceptos legales que inciden en
de objetivos medibles, provocando un dinamismo en las políticas públicas desde sus áreas de incidencia.
el Estado dominicano. Entre estas leyes, está la Ley
126-2001, que crea la Dirección General de Contabilidad Cabe hacer mención de la Ley 200-2004 de Libre Acceso
Gubernamental, institución que implementa el Sistema a la Información, mecanismo que permite a los ciudadanos
de Contabilidad Gubernamental, tal como lo ordena la de cualquier categoría, acceder a las informaciones de
Constitución de la República en su artículo 245. También, carácter público. También, la Ley 41-2008 de Función
un sistema de control interno y externo a través de las Pública, que establece el estatuto del servidor público.
auditorías y otros mecanismos, mandatos expresos de Finalmente, con el objetivo de responder a la necesidad
la Ley 10-2007 de la Contraloría General de la República de un accionar de las políticas públicas, se promulgó
y la 10-2004, que regula las actuaciones de la Cámara la Ley Orgánica 1-2012 de la Estrategia Nacional de
de Cuentas. Desarrollo de la República Dominicana 2010-2030, que
es el instrumento para avanzar hacia el establecimiento
de un país desarrollado.
317
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
Para la aplicación de las NICSP se plantean dos métodos:

el indirecto, que comprende la transferencia de las normas
NICSP en la orientación legal nacional, y el directo, en
el cual las leyes y normas nacionales hacen referencia
a las normas internacionales.
El Gobierno de República Dominicana, a través de la

DIGECOG, ha adoptado las NICSP, mediante el reglamento
526-2009, de aplicación de la Ley 126-2001, el cual
establece en el artículo 13, que el Sistema de Contabilidad
Gubernamental (SCG) se desarrollará y sustentará en el
marco de las disposiciones generales establecidas por
la Ley 126-2001 que crea la DIGECOG, en los principios
contables aplicables al sector público que se nominan en
este reglamento, en las NICSP emitidas por la Federación
Internacional de Contadores Públicos (IFAC) y adoptadas
por la DIGECOG, en las Normas Internacionales de
Contabilidad aprobadas por el International Accounting
Standar Board (IASB), las cuales han sido acogidas
como propias por el Instituto de Contadores Públicos
Autorizados de la República Dominicana (ICPARD) y
en las normas técnicas y prácticas contables usuales
en la República Dominicana.
Al establecer la adopción de las NICSP, el método utilizado

en la República Dominicana para su implementación es el
directo y se emitió una resolución que así lo contempla.
Se preparan documentos normativos que constituyen
apoyo para la implementación de las NICSP.
318

La política pública adoptada por el Gobierno dominicano Como instrumentos de gestión a fin de incrementar la
tiende al trascendente logro de una mayor transparencia productividad de los procesos de la Institución y crear
para la gestión del Gobierno, otorgando una mayor las condiciones para una comunicación eficiente, se
confiabilidad a la rendición de las cuentas públicas, creó y se mantiene actualizado el Portal NICSP en la
conduciendo una serie de actividades que impulsan la página web de la DIGECOG.
implementación de las NICSP.
En adición se ha elaborado un Plan Plurianual de
Consecuentemente, la Dirección General de Contabilidad Capacitación 2018-2021, con los objetivos siguientes:
Gubernamental está en un proceso intenso de capacitación
al personal de las áreas de contabilidad de las instituciones
públicas y desarrollando herramientas y documentos
como guías y procedimientos, etc., que faciliten la Concientizar a los gestores de las instituciones en los
implementación de las NICSP. avances en la contabilidad del sector público y su impacto
en la transparencia y eficiente administración.
Emitió el Manual para Elaboración de los Estados
Financieros, el cual contiene un formato estandarizado
aplicable a todas las instituciones del sector público
no financiero para la exposición y revelación de las Capacitar a los técnicos de las áreas administrativa y
informaciones financieras de propósito general, de financiera en la aplicación de los lineamientos contables
conformidad con las NICSP. bajo NICSP.
Fueron instruidos, en el Manual para Elaboración de

los Estados Financieros y su realización práctica, los
técnicos del área administrativa-financiera del Gobierno Promover el Sistema de Contabilidad Gubernamental
central, instituciones descentralizadas y autónomas, de en centros educativos y gremios de contabilidad.
la Seguridad Social y ayuntamientos, lo que implicó
el alcance de trescientas ochenta y cuatro (384)
instituciones, equivalente a un 94% de ese conjunto.
La implementación se está efectuando de manera

escalonada partiendo de las NICSP y los documentos
normativos y de apoyo desarrollados, que impacten las
operaciones y transacciones más recurrentes.
Estamos en un proceso de fortalecimiento del personal

interno, a través del desarrollo de sus competencias
hacia la visión de NICSP que persigue la DIGECOG a
corto y largo plazo.
En los años 2018-2019, se participó en el entrenamiento

sobre NICSP, auspiciado por el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID), a los miembros del Foro de Contadores
Gubernamentales de América Latina (FOCAL).
319
Dentro de las nuevas estrategias de gestión que apuntan
a fortalecer el Sistema de Contabilidad Gubernamental
bajo las NICSP, destacamos: Con el apoyo del Ministerio de Hacienda, se recibió
la consultoría financiada por el Fondo Monetario
Internacional (FMI). En el tema de la consolidación,
hubo una socialización de una semana con un experto
Medición del cumplimiento de las instituciones públicas de Brasil, uno de los países más avanzado en el tema,
y monitoreo en las metas presidenciales. quien elaborará un diagnóstico y presentó de manera
preliminar un esquema de trabajo.
El Ministerio de Hacienda ha gestionado la inclusión

Alianzas con organismos estratégicos, como la Cámara de de nuevos módulos en el Sistema de Información de la
Cuentas, el Ministerio de Administración Pública (MAP) y Gestión Financiera (SIGEF), tales como propiedades,
la Dirección General de Ética e Integridad Gubernamental planta y equipo, inventarios, cuentas por cobrar y cuentas
(DIGEIG), para ampliar que sus revisiones relativas a por pagar. Además, se han establecido los criterios base
informaciones financieras de las instituciones, sean y seleccionado las instituciones piloto para iniciar el
realizadas de conformidad con las exigencias de la proyecto en el año 2019.
DIGECOG, logrando avances coordinados en la generación
de información financiera de calidad.
Como una actividad estratégica de lograr colaboración

de los órganos rectores de control interno y externo
del estado dominicano, capacitamos los Jóvenes
Auditores 2018 de la Cámara de Cuentas en lo relativo
a la preparación y presentación de los estados financieros,
con la finalidad de empoderarlos y que puedan realizar sus
trabajos de verificación de las informaciones financieras
alineados con las NICSP, esto mismo se hará con el
personal de la Contraloría General de la República (CGR).
320
En relación a las NICSP, la Dirección General de NICSP 2. Estados de flujos de efectivo

Contabilidad Gubernamental, presenta lo siguiente: El estados de flujos de efectivo preparados y presentados
a 31 de diciembre de 2018, contenido en el ERIR, fueron
de conformidad al Manual creado siguiendo lo establecido
NICSP 1. Presentación de los estados en la NICSP.
financieros
Se emitió el Manual para Elaboración de los Estados
Financieros de las Instituciones del Gobierno central, NICSP 12. Inventarios
descentralizadas y autónomas, de la Seguridad Social y Los inventarios en la actualidad se reconocen a su costo
Gobiernos locales, el cual se realizó en un formato general histórico, luego de hacer las tomas físicas, al final del
aplicable a todas las instituciones del sector público período para el cual se preparan los estados financieros.
no financiero para la preparación de las informaciones
financieras de propósito general, de conformidad con
las NICSP. NICSP 17. Propiedades, planta y equipo
Las propiedades, planta y equipo se reconocen al costo
En este manual se presentan las partes que conforman los histórico. Existen bienes no reconocidos, por lo cual
estados financieros, así como las políticas y criterios para es necesario un levantamiento depurado de todos los
su preparación; las características relevantes; los modelos bienes para su posterior registro y medición.
ilustrativos de los estados aplicables a las instituciones
públicas (situación financiera o balance general, Se emitieron procedimientos de adquisición y alta de
rendimiento financiero, cambios activo neto/patrimonio, bienes, depreciación, deterioro y baja de bienes, en base
flujo de efectivo) y las notas correspondientes, las cuales a las NICSP, los cuales establecen a las instituciones, las
presentan un modelo en respuesta a los requerimientos pautas para su registro.
de revelación y presentación requeridos por las NICSP; un
estado comparativo entre el presupuesto y su ejecución Se han establecido como métodos de depreciación el
y aquellos elementos que deben ser considerados para lineal y de unidades de producción, siendo el de mayor
la producción de la información financiera. uso el de línea recta.
Los estados financieros preparados y presentados al Las obras o construcciones en proceso, se están saneando;
31 de diciembre de 2018, contenido en el informe de para ello se requiere listarlas (inventariarlas) y evaluarlas.
rendición de cuentas del sector público dominicano
denominado “Estado de Recaudación e Inversión de
las Rentas (ERIR)”, fueron de conformidad al Manual NICSP 28, 29 y 30. Instrumentos
creado, siguiendo lo establecido en la NICSP. financieros, presentación, reconocimiento
y medición, revelaciones
Los instrumentos financieros se miden y reconocen a
costo histórico.
Las cuentas por pagar corrientes del año en curso no se

reconocen en el momento en que ocurre o se genera el
hecho. Estas se identifican y reconocen al final de cada
período sobre el que se preparan los estados financieros.
321
NICSP 35. Estados financieros NICSP 10. Información financiera en
consolidados economía con hiperinflación
Se están dando los pasos para poder consolidar la Esta norma no es de aplicación en la República
información financiera. Fue aprobado el Marco Conceptual Dominicana, ya que no tenemos una economía de
de Consolidación, que orienta en la elaboración y hiperinflación.
aplicación de las políticas, procedimientos y guías
contables para la consolidación de los estados financieros;
en ese sentido se está elaborando el procedimiento NICSP 13. Arrendamientos
para la consolidación. Actualmente, la mayor cantidad de los arrendamientos
se trata como operativo.
En el mes de marzo se recibió a unos consultores del
Fondo Monetario Internacional, los cuales realizaron
un diagnóstico sobre el proceso de consolidación de NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos
los estados financieros e hicieron sesiones donde se contingentes
compartieron metodologías de trabajo y experiencias Lo relacionado a esta norma con respecto a la revelación
de cómo realizan el proceso en Brasil. está contenido en el Manual para Elaboración de los
Estados Financieros y en el informe del Estado de
Recaudación de las Rentas (ERIR) en el capítulo VII,
NICSP 3. Políticas contables, cambios en donde se presentan los estados financieros y sus notas
las estimaciones y errores contables se revelan en caso de existir.
En la actualidad, se está procurando realizar procesos
para la revisión de las estimaciones; no se revela la NICSP 20. Revelaciones de la parte
naturaleza y el monto del cambio en una estimación relacionada
contable que afecta el período actual o que se espera Se trabajará en esta normativa para impulsar su aplicación
afectar los períodos posteriores. en los entes gubernamentales objeto del alcance de la
DIGECOG.
NICSP 4. El efecto de los cambios en las NICSP 21. Deterioro del valor de los
tasas de cambio extranjero activos no generadores de efectivo, y
Al cierre del período fiscal, los valores en moneda NICSP 26: Deterioro del valor de los
extranjera son presentados a su equivalente en el peso activos generadores de efectivo
dominicano, utilizando la tasa de cierre del Banco Central En la actualidad no se está evaluando y reconociendo
de República Dominicana. el deterioro.
NICSP 5. Costos de préstamos

Los costos por préstamos son considerados como
gastos financieros.
322
NICSP 23. Ingreso proveniente de las GLOSARIO DE SIGLAS

transacciones sin contraprestación
(impuestos y transferencias) • ACP-UE: Asia, Caribe y Pacífico con la
Uno de los retos más importante que tiene República Unión Europea
Dominicana en el proceso de adopción de las NICSP es • ALC: América Latina y Caribe
la utilización de la base de acumulación o devengado, • BID: Banco Interamericano de Desarrollo
por lo cual la Dirección General de Contabilidad
• CGR: Contraloría General de la República
Gubernamental ha establecido, junto con la Dirección
General de Impuestos Internos (DGII) y la Dirección • D.N.: Distrito Nacional
General de Aduanas (DGA), una comisión en la que se • DGA: Dirección General de Aduanas
está trabajando en conjunto este proceso para establecer • DGII: Dirección General de Impuestos
la mejor alternativa a fin de lograr el reconocimiento Internos
del ingreso cuando se genere el derecho. • DIGECOG: Dirección General de
Contabilidad Gubernamental
Una de las propuestas que se analiza es que en los casos • DIGEIG: Dirección General de Ética e
de impuestos en donde el contribuyente no ha realizado Integridad Gubernamental
la declaración, pero que se genera el derecho a cobro,
• DR-CAFTA: acuerdo de Libre Comercio
se está definiendo la metodología para estimaciones
Centroamérica, República Dominicana y
confiables.
Estados Unidos
• END-2030: Estrategia Nacional de
Desarrollo
NICSP 24. Presentación de la información
presupuestaria en los estados financieros • ERIR: Estado de Recaudación e Inversión
El Presupuesto General de Ingresos y Gastos Públicos de las Rentas
se realiza con base en caja o efectivo de forma anual, es • FMI: Fondo Monetario Internacional
aprobado por el Congreso Nacional y es de conocimiento • FOCAL: Foro de Contadores
público para la ciudadanía en general. Gubernamentales de América Latina
• IASB: Normas Internacionales Accounting
En el Manual para Elaboración de Estados Financieros Standard Board
emitido por DIGECOG, se establece la obligación de
• ICPARD: Instituto de Contadores Públicos
presentar información presupuestaria, donde se presenta
Autorizados de la República Dominicana
de información del presupuesto reformulado, su ejecución
y nivel de cumplimiento.
Contadores Públicos
• MAP: Ministerio de Administración Pública
NICSP 31. Activos intangibles • MCC: Marco Conceptual Contable
Se ha creado un procedimiento, de conformidad a lo • NIC: Normas Internacionales de
establecido por las NICSP, para facilitar a las instituciones Contabilidad
la asimilación y aplicación. En el Manual para la elaboración • NICSP: normas internacionales de
de los estados financieros, se contempla una nota que contabilidad para el sector público
revela un movimiento de la amortización de los intangible.
• SCG: Sistema de Contabilidad
NICSP 32. Acuerdos de concesión de
Gubernamental
servicios
Se está en un proceso de coordinación con las instituciones • SIGEF: Sistema de Información de la
del Estado responsables de este tema, para sensibilizar Gestión Financiera
acerca del mismo y establecer la forma en la que se
trabajará.
323
URUGUAY
324
URUGUAY
1. INTRODUCCIÓN

socioeconómica
La República Oriental del Uruguay está situada en Uruguay cuenta con una población de 3.505.985 personas,
América del Sur y sus países limítrofes son Argentina lo que posiciona al país en el lugar 135 a nivel mundial
y Brasil. Parte de su territorio se encuentra sobre el entre 196 países. Uruguay presenta una estructura etaria
acuífero guaraní y tiene costas sobre el río Uruguay al relativamente envejecida y se encuentra en un estado
oeste y sobre el río de la Plata y el océano Atlántico al muy avanzado de la transición demográfica, con bajas
sur y al sureste. tasas tanto de mortalidad como de fecundidad (en este
último caso por debajo incluso de la tasa de reemplazo
Está organizado políticamente como una República poblacional).
Democrática con sistema presidencial y parlamento
bicameral. El Estado se organiza en tres (3) poderes Este proceso tiene como contrapartida una mayor
independientes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial. participación de los adultos mayores en la población y
un incremento de la esperanza de vida. De acuerdo con
De acuerdo a la Constitución vigente, los miembros el Instituto Nacional de Estadística (INE), la esperanza
del Gobierno son elegidos cada cinco (5) años por un de vida al nacer ascendió a 77,7 años en 2018, lo que
sistema de sufragio universal. equivale a un aumento de 3,6 años en los últimos veinte
(20). En este contexto, es importante destacar que los
Uruguay se divide geográficamente en diecinueve (19) ciudadanos no solo viven más tiempo, sino que lo hacen
departamentos cuyas administraciones locales reproducen en mejores condiciones.
la división de los Poderes Ejecutivo y Legislativo. Cada
departamento elige sus propias autoridades, también El Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo
por un sistema de sufragio universal. (PNUD) evalúa que el país tiene un nivel de desarrollo
humano muy alto (lugar 55 de 189 países), consecuencia
de buenos resultados en materia sanitaria, educativa
Datos de interés y de ingresos. Para la clasificación, el PNUD considera
la esperanza de vida al nacer (en Uruguay es casi dos
Capital: Montevideo. [2] años superior a la media de Latinoamérica); en
materia educativa, el número de años de educación
Población: 3.505.985 (INE 2018). formal cursados por la población de veinticinco (25) o
más años y el número de años que se espera curse un
Superficie: 176.220 km2. niño que se encuentra actualmente en edad escolar (8,7
y 15,9 años respectivamente); y en materia económica,
PIB per cápita: 17.380 dólares corrientes (FMI-2018). el ingreso per cápita.
Moneda: Peso uruguayo (1 dólar USA = 32,5 pesos

uruguayos - diciembre 2018).
Religión: Sin religión oficial.
325
El PIB per cápita alcanzó en 2018 los 17.380 dólares,
colocando al país en el primer lugar de Latinoamérica
y en el puesto 52 de los 192 relevados por el Fondo
Monetario Internacional (FMI).
Los buenos resultados en materia económica y social son

producto de importantes fortalezas institucionales,
financieras, productivas y sociales, así
como de una gestión macroeconómica
ordenada que ha permitido al país
transitar durante los últimos dieciséis
(16) años por el período de crecimiento
económico ininterrumpido más largo desde
que se llevan registros.
Las fortalezas institucionales se dan en diversas

áreas y colocan a Uruguay en el primer lugar a
nivel latinoamericano en casi todos los rankings que
evalúan el nivel de transparencia, de corrupción, de
justicia, de estabilidad política y calidad de la democracia,
y de libertad económica y de prensa.
326
URUGUAY
A su vez, la estabilidad macro conseguida en los últimos La desaceleración ha tenido su correlato en el mercado
años se ha traducido no solo en crecimiento, sino también laboral, provocando una caída de la tasa de empleo y
en una inflación estable y reducida desde una perspectiva un aumento de la de desempleo. Sin embargo, esto
de largo plazo (alcanzó el 8,0% en los doce [12] meses no ha detenido el crecimiento del salario real medio,
a diciembre de 2018), y en elevados niveles de inversión el cual completó en 2018 un período de quince (15)
doméstica y extranjera. A la estabilidad ha contribuido años de crecimiento ininterrumpido a un ritmo del 3,3%
también el sector público con indicadores de resultado promedio anual. El crecimiento del salario medio ha
fiscal y de endeudamiento que, si bien se han tensionado venido acompañado además por un fuerte aumento
recientemente (el resultado fiscal del sector público no del salario mínimo (9,2% promedio anual en el mismo
financiero alcanzó el -2,0% del PIB al cierre de 2018), período), que tiene un impacto positivo significativo
todavía se encuentran en niveles manejables para el país. en un gran número de trabajadores.
En este sentido, es de destacar que la deuda pública de
Uruguay ostenta a día de hoy la calificación crediticia La mejora en las condiciones de vida de la población
de Grado Inversor según las tres (3) calificadoras más se ha producido no solo a través del mercado laboral,
grandes del mundo (Fitch, S&P y Moody’s). sino también a través de políticas públicas que han
priorizado en forma explícita el gasto público social en
Las tensiones macroeconómicas que enfrentan Argentina sus principales dimensiones: seguridad y asistencia social,
y Brasil han generado un contexto más volátil y desafiante educación y salud. De acuerdo a los datos publicados
para la economía uruguaya, propiciando en los últimos en la Rendición de Cuentas 2018, el gasto en estas áreas
cinco años una situación de desaceleración económica alcanzó el 26,0% del PIB, lo que equivale al 94% del
con menores tasas de crecimiento que en el pasado. No gasto público social total. En este contexto, variables
obstante, el país ha seguido creciendo, aprovechando, claves, como la pobreza y la indigencia, han alcanzado
entre otras, la diversificación comercial alcanzada durante recientemente mínimos históricos, llegando en 2018 al
los últimos veinticinco (25) años: mientras que en 1995 8,1% y 0,1% de las personas, respectivamente.
el país volcaba el 46% de sus exportaciones a Argentina
y Brasil, en la actualidad dicho porcentaje se redujo a El crecimiento económico y la inclusión social han sido
menos de la mitad (18% del total). acompañadas además por una mejora significativa en
la distribución del ingreso. La desigualdad de ingresos
medida a través del índice de Gini alcanzó en Uruguay
el 0,38 en 2018, mostrando una mejora de más de siete
(7) puntos en los últimos quince (15) años y llevando al
país a ser el más equitativo de Latinoamérica.
327
del sector público
El Sector Público Nacional está compuesto por el determinadas funciones tradicionales del Estado y que
Gobierno General y los entes autónomos y servicios están sometidos a un régimen uniforme y centralizado
descentralizados de dominio comercial e industrial en materia presupuestal, de ordenamiento financiero y
(art. 221 de la Constitución). Si bien no existe una hacendístico, y el Banco de Previsión Social (organismo
relación de jerarquía sobre los entes y servicios, existe estatal de la Seguridad Social).
una superintendencia técnica con cada uno de los
respectivos Ministerios. El Gobierno Central comprende a los tres poderes del
Estado (Legislativo, Ejecutivo y Judicial), así como a los
El Gobierno General está conformado por los Gobiernos órganos de contralor del Estado y demás organismos
Departamentales y el Gobierno Central Consolidado. regidos por el artículo 220 de la Constitución, que cuentan
con autonomía funcional.
Dentro de este último se encuentra el Gobierno
Central, el cual comprende un conjunto de órganos u Por otra parte, y con características propias, encontramos
organismos de Administración pública que cumplen a las personas de derecho público no estatal.
GRÁFICO 1 El organigrama del sector público de la República de Uruguay es el siguiente
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
GOBIERNO GENERAL ENTES AUTÓNOMOS Y

SERVICIOS DESCENTRALIZADOS
(ART. 221 DE LA CONSTITUCIÓN)
Gobiernos Gobierno Central

Departamentales Consolidado
Gobierno Banco de
Central Previsión Social
Poder Poder Poder Organismos de Organismos Personas

Legislativo Ejecutivo Judicial Contralor del con de Derecho
Estado Autonomía Público No
Funcional Estatal
Cámara de Presidencia de Suprema

la República y Corte de Tribunal de
Senadores Cuentas ANEP
Ministerios Justicia
Corte Electoral UDELAR
Cámara de Trib. de lo
Contencioso INAU
Representantes
Administrativo UTEC
FISCALÍA GRAL.
Comisión
Permanente METEOROLOGÍA
JUTEP
INISA
328
URUGUAY

del sector público
La Constitución establece que el Presupuesto Nacional

debe ser formulado utilizando la técnica de Presupuesto
a
por Programas. En Uruguay, la ley de Presupuesto Los gastos corrientes e inversiones del Estado distribuidos
Nacional se formula y aprueba una vez cada cinco (5) en cada inciso por programa.
años, cuando comienza un nuevo período de gobierno
y refleja el plan de acción para cada uno de los cinco
(5) años.
b
Los escalafones y sueldos funcionales distribuidos en
El presupuesto es revisado anualmente por Leyes de cada inciso por programa.
Rendición de Cuentas enviadas al Parlamento por el
Poder Ejecutivo que, además de contener el Balance de
Ejecución Presupuestal del ejercicio inmediato anterior,
c
puede incluir reformas al articulado de la ley quinquenal Los recursos y la estimación de su producido, así como
y/o legislación vigente. el porcentaje que, sobre el monto total de recursos,
corresponderá a los Gobiernos Departamentales.
La Constitución define la cobertura y los contenidos de
los presupuestos, así como el marco de las relaciones
entre el Poder Ejecutivo y el Poder Legislativo y también
d
del Gobierno Central con los Gobiernos Departamentales Las normas para la ejecución e interpretación del
en el ámbito presupuestario. presupuesto.
La formulación presupuestal se basa en una planificación

estratégica. Se realiza una definición de objetivos y metas,
las acciones necesarias para cumplirlas y qué recursos
financiarán dichas actividades.
Presupuesto de la Administración Central

y Organismos del artículo 220 de la
Constitución
El Poder Ejecutivo proyecta, con el asesoramiento
de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto (OPP),
el Presupuesto Nacional que rige para su período de
Gobierno y lo presenta al Poder Legislativo dentro de
los seis (6) primeros meses del ejercicio de su mandato.
El Presupuesto Nacional se proyecta y aprueba con una
estructura que contendrá:
329
El Poder Judicial, el Tribunal de lo Contencioso-
Administrativo, la Corte Electoral, el Tribunal de Cuentas,
a
los Entes Autónomos y los Servicios Descentralizados, Preparar el proyecto de ley de Presupuesto Nacional
con excepción de los de dominio comercial e industrial, y sus modificaciones.
proyectan sus respectivos presupuestos y los presentan
al Poder Ejecutivo, incorporándolos este al proyecto de
presupuesto. El Poder Ejecutivo puede modificar los
b
proyectos originarios y someterlos con las modificaciones Establecer el calendario y los procedimientos del proceso
que estime convenientes al Poder Legislativo. de formulación del proyecto de ley del Presupuesto
Nacional y de los proyectos de ley de Rendiciones de
El Poder Legislativo se puede pronunciar exclusivamente Cuentas.
sobre montos globales por inciso, programas, objetivos
de los mismos, escalafones y número de funcionarios y
recursos, pero no puede efectuar modificaciones que
c
signifiquen mayores gastos que los propuestos. No Analizar, conjuntamente con la Oficina de Planeamiento
puede crear cargos, determinar aumentos de sueldos y Presupuesto, los proyectos de presupuesto de los
y pasividades, ni aprobar aumentos en las partidas órganos y organismos comprendidos en el artículo 220
de jornales y contrataciones, en los doce (12) meses de la Constitución de la República y proponer los ajustes
anteriores a la fecha de las elecciones. que considere necesarios.
La Contaduría General de la Nación (CGN) es el órgano

responsable del sistema presupuestario nacional en sus
d
aspectos técnicos y operativos y, como tal, tiene los Dictar normas técnicas para la formulación, modificación,
siguientes cometidos: seguimiento y ejecución del Presupuesto Nacional.
e
Formular la programación de la ejecución del Presupuesto
Nacional elaborada por los incisos que lo componen,
los que serán responsables por el cumplimiento de
esta obligación y de la exactitud de la información
proporcionada.
f
Asesorar en materia presupuestaria a todos los organismos
del sector público y difundir los principios del sistema
presupuestario.
330
URUGUAY
Presupuesto de las empresas del dominio 1.4. Retos actuales del país
comercial e industrial del Estado
Los presupuestos de los entes industriales o comerciales
del Estado son proyectados por cada uno de estos y Tradicionalmente, la imagen internacional de Uruguay en
elevados al Poder Ejecutivo y al Tribunal de Cuentas materia de corrupción ha sido valorada positivamente, a
cinco (5) meses antes del comienzo de cada ejercicio, partir de una larga tradición de honestidad en el ejercicio
con excepción del siguiente al año electoral, en que de la función pública, y se aceptaba normalmente que
podrán ser presentados en cualquier momento. el fenómeno nunca había llegado a adquirir carácter
endémico en el país. Más recientemente, la introducción
de instrumentos comparativos de medición no solo ha
Presupuesto de los Gobiernos confirmado esa imagen intuitiva, sino que ha mostrado
Departamentales a Uruguay bien ubicado y progresando en el contexto
Cada intendente proyecta el Presupuesto Departamental internacional.
que rige para su período de Gobierno (quinquenio) y lo
somete a la consideración de la Junta Departamental La posición que ocupa Uruguay en el ranking que elabora
dentro de los seis (6) primeros meses del ejercicio de Transparencia Internacional desde hace más de una
su mandato. década, muestra al país en una posición privilegiada y
de liderazgo dentro del contexto de América Latina. El
índice del año 2017 de la ONG Transparencia Internacional
Presupuesto del Poder Legislativo ubica a Uruguay en el puesto 23 de un total de 180 países.
Lo proyecta el mismo Poder Legislativo en los primeros
doce (12) meses de cada legislatura y se aprueba por En el plano jurídico, desde la aprobación de la Ley
las tres quintas (3/5) partes de cada Cámara. 17.060, que creó la Junta Asesora en Materia Económico
Financiera del Estado (hoy Junta de Transparencia y Ética
El Ministerio de Economía y Finanzas elabora el Pública [JUTEP]) se han establecido diversas normas
Presupuesto Nacional, teniendo en cuenta las políticas complementarias que han contribuido al desarrollo de la
públicas definidas, las variables macroeconómicas institucionalidad anticorrupción. Los avances legislativos
existentes y proyectadas por la Asesoría Macroeconómica posteriores a la Ley 17.060, producidos a lo largo de
del MEF y el Banco Central de Uruguay. La CGN es los últimos once (11) años, señalan un avance en definir
responsable de la elaboración del presupuesto de gastos potestades, funciones y atribuciones de la JUTEP y
de funcionamiento, mientras que la OPP lo es de los muestra su paulatino crecimiento institucional.
gastos de inversión.
Uruguay cuenta con varios Organismos de Contralor
Existen normas de responsabilidad fiscal dentro del Estatal, internos (Auditoría Interna de la Nación, Agencia
Presupuesto Nacional, como son los topes a la emisión de para el Gobierno Electrónico y Seguridad de la Información
deuda pública. También se incentiva la responsabilidad y Contaduría General de la Nación) y externos al Poder
fiscal al permitir que el jerarca que ahorró en un año Ejecutivo (Tribunal de Cuentas de la República, Tribunal
determinado al ser más eficiente, pueda invertir dichos de lo Contencioso-Administrativo, Corte Electoral, JUTEP
ahorros en los años subsiguientes. y el Parlamento).
Con respecto a la gestión financiera del sector público,

el Ministerio de Economía y Finanzas, a través del
desarrollo de un Sistema de Administración Financiera,
busca poder brindar información no solo desde el punto
de vista presupuestal, sino una más integral a través
de la contabilidad patrimonial y la emisión de estados
financieros completos. Esto trae consigo el desafío de
incorporar a los estados financieros todos los activos
331
2. MÉTODO DE

IMPLEMENTACIÓN
DE NICSP
En el año 2008, la CGN efectuó la evaluación y el La principal dificultad que se encontró al realizar el
diagnóstico de su Sistema Integrado de Información análisis comparativo de la normativa internacional con la
Financiera (SIIF), llegando a la conclusión de que el normativa nacional, es que se utilizan diferentes criterios
mismo debía ser actualizado técnica e informáticamente. para el reconocimiento de los ingresos. En la legislación
Desde el año 2010, la CGN ha realizado análisis y trabajos nacional se establece el criterio de lo percibido para la
sobre las NICSP publicadas y traducidas al español. Los ejecución presupuestal de los ingresos, mientras que en
análisis consistieron en el estudio de cada norma, su la normativa internacional el reconocimiento es según lo
posibilidad de adopción o armonización, el momento devengado. Esto supondría que el criterio de ejecución
conveniente de su implementación y el impacto del marco presupuestal no sería el mismo que el utilizado para los
jurídico vigente para poder concretarlas. Del trabajo registros patrimoniales, por lo cual debería realizarse
efectuado, resultó que el método de implementación una conciliación entre ambos resultados, de acuerdo
adecuado sería el de ir adoptando progresivamente la a la NICSP 24.
normativa internacional.
Teniendo en cuenta la complejidad de cada norma
Por otra parte, el Tribunal de Cuentas de la República en su adopción, podemos agrupar las mismas en tres
(TCR), en el año 2002, con la Ordenanza 81, y en el grandes grupos:
año 2017, con la Ordenanza 89, dispone la adopción
irrestricta de la Normativa Internacional de Contabilidad
de aplicación al Sector Publico (NICSP). Complejidad alta
NICSP 1. Presentación de estados financieros.
Las pautas estratégicas definidas para la adopción de
las NICSP han sido: NICSP 3. Políticas contables, cambio en las
NICSP 12. Inventarios.

Implementar progresiva y gradualmente las mismas.
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo.
NICSP 18. Información financiera por segmentos.

Considerar la complejidad de cada norma y organismo.
NICSP 19. Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
Acompasar la implementación dentro de un marco de NICSP 23. Ingresos por transacciones sin
transparencia institucional. contraprestación (impuestos y transferencias).

presupuesto en los EE.FF.
NICSP 32. Acuerdos de concesión de servicios.
NICSP 38. Información a revelar sobre

participaciones en otras entidades.
NICSP 39. Beneficios a los empleados.
332
URUGUAY
Complejidad media Complejidad baja

NICSP 2. Estado de flujo de efectivo. NICSP 5. Costo por préstamos.
NICSP 4. Efectos de las variaciones en las tasas de NICSP 7. Inversiones en asociadas.
cambio de la moneda extranjera.
NICSP 36. Inversiones en asociadas y negocios
NICSP 34. Estados financieros separados. conjuntos.
NICSP 35. Estados financieros consolidados. NICSP 11. Contratos de construcción.
NICSP 40. Combinaciones del sector público. NICSP 14. Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación.
NICSP 9. Ingresos de transacciones con
contraprestación. NICSP 16. Propiedades de inversión.
NICSP 10. Información financiera en economías NICSP 22. Revelación de información financiera
hiperinflacionarias. sobre el sector general del gobierno.
NICSP 13. Arrendamientos. NICSP 26. Deterioro del valor de activos

generadores de efectivo.
NICSP 20. Información a revelar sobre partes
relacionadas. NICSP 33. Adopción por primera vez.
NICSP 21. Deterioro del valor de activos no

generadores de efectivo.
NICSP 27. Agricultura.
NICSP 28. Instrumentos financieros: Presentación.

y medición.
NICSP 30 Instrumentos financieros: Información

a revelar.
NICSP 31. Activos intangibles.
333

ADOPCIÓN DE NICSP
a
Sistema Integrado de Información de la Nación será el órgano responsable del sistema
Financiera (SIIF) integrado de información financiera y, como tal, tendrá
los siguientes cometidos:
La actividad de la Hacienda Pública debe registrarse
en la contabilidad y como producto de esta, llegar a
obtener estados económico-financieros que permitan
1
evaluar la gestión de la Administración. Llevar la contabilidad general de la Administración
Central y presentar información consolidada de todo
El ordenamiento financiero vigente define el sistema el sector público.
de contabilidad gubernamental como aquel que
comprende el conjunto de principios, órganos, normas y
procedimientos técnicos utilizados para recopilar, valuar,
2
procesar y exponer los hechos económicos y financieros Administrar un sistema de información financiera que
que pueden tener efecto en la Hacienda Pública. permita conocer la gestión presupuestaria, financiera,
económica y patrimonial de la Administración Central.
Ello implica utilizar un sistema uniforme de documentación,
procesamiento electrónico de los datos y generar estados
demostrativos y balances que permitan medir y juzgar
3
la gestión del Gobierno. Elaborar las cuentas económicas del sector público,
concordantes con el sistema de cuentas nacionales.
En el ámbito de los organismos del Presupuesto Nacional
y del Poder Legislativo existe el SIIF, cuyo desarrollo se
inició en 1999. El SIIF, a la fecha, tiene en funcionamiento
4
los siguientes módulos o subsistemas: Llevar un registro actualizado de los deudores
incobrables, en la forma y a los efectos que determine
la reglamentación.
Subsistema de Información de Programación

Presupuestaria (SIP).
5
Formular las rendiciones de cuentas de la Administración
Central.
Subsistema de Información de Tesorería (SIT).

6
Cumplir, a través de los funcionarios designados, los
cometidos asignados a las Contadurías Centrales o a
Subsistema de Evaluación (SEV). las dependencias que hagan sus veces en los incisos
Las leyes vigentes establecen que la Contaduría General 02 a 15 del Presupuesto Nacional.
7
Procesar y producir información financiera para la
adopción de decisiones por parte de los responsables
de la gestión financiera pública y para la opinión en
general.
334
URUGUAY
8
Controlar la ejecución presupuestal y la contabilización
de los organismos comprendidos en el artículo 220
de la Constitución de la República, ejerciendo la
superintendencia contable de las contadurías centrales
de los mismos.
En particular, le queda prohibido dar curso a la

documentación no intervenida por el Tribunal de
Cuentas en los casos en que se requiera su intervención.
La Contaduría General de la Nación coordinará con

los gobiernos departamentales, los entes autónomos
y servicios descentralizados la aplicación, en el ámbito
de competencia de estos, del sistema de información
financiera que se desarrolle, con el objeto de presentar
información consolidada de todo el sector público.
La responsabilidad por el control y el seguimiento

de la ejecución del presupuesto es compartida por la
Contaduría General de la Nación y la OPP. La función
de control de la Contaduría General se limita a la
Administración Central. La OPP supervisa a los servicios
descentralizados, pero se dedica primordialmente
al análisis de los programas, más que al control
presupuestario.
El Presupuesto se formula, ejecuta y evalúa a través

del SIIF. La Contaduría General de la Nación está
encargada de administrar el SIIF y de establecer
los requisitos para recoger todas las actividades
y todas las operaciones incluidas en la legislación
vigente. El sistema fue diseñado con el fin de resumir
la información acerca de la gestión presupuestaria,
financiera, económica y de los activos, así como los
resultados generales de la gestión del sector público.
Por disposición constitucional, el Tribunal de Cuentas

elaboró el Texto Ordenado de Contabilidad y
Administración Financiera (TOCAF), el cual recopila
normas que regulan la Administración financiera
y económica, la organización de los servicios de
contabilidad y recaudación, requisitos de control en
los ingresos, gastos y pagos, y las responsabilidades
y garantías a que quedan sujetos los funcionarios que
intervienen en la gestión del patrimonio del Estado.
335
b
Principales problemas del SIIF actual Diferencias en las cifras presupuestarias del SIP (valores
históricos) y SEG (valores nominales).
El SIIF actual es un sistema desarrollado en base a
funciones, y no a procesos, y si bien cuenta con las
principales funciones de un SIAF, estas tienen un
bajo nivel de integración entre ellas, en especial en Doble digitación de la misma información en distintos
relación a la integración presupuestaria contable. Por módulos del sistema de información poco oportuna.
último, cabe mencionar que a nivel de plataforma
tecnológica es un sistema cliente-servidor, el sistema
actual es de 1999.
El módulo contable (SIC) no se desarrolló por completo,
Producto del diagnóstico realizado en 2008, se detectaron por tanto, no es posible generar los informes financieros
una serie de problemas estructurales y de sistema entre y contables en forma automática desde el sistema.
los cuales es posible mencionar los siguientes:
Registros de ingresos y de pago de la deuda con bajo

Ausencia de un modelo conceptual que defina en forma nivel de integración al SIIF.
precisa el alcance, las principales funcionalidades en
forma integrada y cobertura del SIIF.
Debilidades en su capacidad de generación de reportes

Presencia de una arquitectura tecnológica de base (imposibilidad de obtener reportes a una fecha distinta
no consolidada, que no presenta elementos comunes a la actual).
para sus distintos módulos.
Generación manual de informes a partir de extracciones

Excesiva fragmentación de los módulos del SIIF, dada de la base de datos.
la visión de funciones y no de procesos.
Bajo nivel de integración con sistemas de apoyo, como

Ausencia de procesos y mecanismos necesarios para la por ejemplo el Sistema de Informacion de Compras
integración financiero-contable en forma automática. Estatales (SICE) y el Sistema nacional de Inversión
Pública (SNIP).
Disociación entre la programación y ejecución

financiera (SEG) con la información de metas e indicadores
(SEV) y avance físico de obras/proyectos.
Ausencia de una política integral de control interno.
Problemas de respaldo documentado de la programación

de sistemas del SIIF actual.
336
URUGUAY
En resumen, el SIIF actual está conformado por una Un proyecto de fortalecimiento de este tipo de sistema,
serie de módulos y sistemas, los cuales no presentan como es el caso del SIIF 2, requiere la definición de una
una integración a nivel conceptual a la vez que no estrategia de desarrollo consistente y sólida. Para ello
existe una interoperabilidad plena entre ellos bajo un es necesario contar con un Modelo Conceptual (MC)
enfoque de procesos de negocio. Esta situación afecta que establezca con precisión el alcance funcional del
a la generación de información financiera-contable sistema, la definición de la arquitectura de base a utilizar
oportuna, relevante y confiable, impactando sobre la y la programación de las fases de desarrollo necesarias
gestión diaria del sector público, tanto a nivel de los para la implementación de una nueva versión del SIIF.
Ministerios y Unidades Operativas como a nivel de las En líneas generales, un MC debe definir los objetivos,
autoridades de la CGN y del Ministerio de Economía y el alcance y la cobertura del SIAF, junto con una visión
Finzanzas (MEF) para la toma de decisiones y rendición general del marco de la gestión financiera pública, los
de cuentas (desde 2008, la parte de reportes tuvo una principales requisitos de los usuarios y los procesos
mejora mediante la incorporación del Business Intelligence clave de la gestión financiera-contable que el sistema
[BI] como plataforma de explotación de datos). de información debe apoyar, junto a la definición de la
arquitectura tecnológica de base para su desarrollo.
c Alcance
El nuevo SIIF (SIIF 2) En términos generales, el alcance del SIIF se compone de
un conjunto de módulos principales, los cuales contienen
Un instrumento central para la gestión financiera-contable principalmente las funcionalidades financieras-contables
del sector público es la utilización de Tecnologías de la que operan de forma integrada.
Información y Comunicación (TIC), bajo la forma de SIAF.
Estos módulos son presupuesto, contabilidad, tesorería
El concepto SIAF hace referencia al uso de TIC en la y crédito público. A su vez, el SIIF cuenta con el apoyo
gestión financiera con el fin de apoyar las decisiones de un conjunto de módulos complementarios, los
presupuestarias, las responsabilidades de la gestión de cuales se interrelacionan con los módulos principales.
los recursos públicos y la mejora del desempeño de Estos módulos son gestión de recursos humanos,
las entidades públicas, así como la preparación de los compras y contrataciones, recursos, inversión pública
estados financieros, que incluyen los estados contables, y administración de bienes, entre otros.
los estados de ejecución presupuestaria, los informes
de flujos de fondos, el estado de la deuda pública y el
estado de activos fijos.
337
Principales Aspectos del Modelo Conceptual del
Nuevo SIIF-SIIF2
El nuevo SIIF tiene definido como ente, el Gobierno Uso de clasificadores principales y secundarios.
Central. Por tanto, su cobertura comprenderá la
Administración Central (incisos 02 al 15 y 20 a 24), los
Organismos del artículo 220 de la Constitución (Poder
Judicial, Tribunal de Cuentas, Corte Electoral, Tribunal de Visibilidad sobre ejercicios futuros.
lo Contencioso-Administrativo, ANEP, UDELAR, INAU,
ASSE, UTEC, Fiscalía General de la Nación, Meteorología,
JUTEP, INISA ) y Poder Legislativo.
Gestión de múltiples monedas.
Además, se debe tener en cuenta que a nivel del Módulo
de Contabilidad debe realizarse la consolidación del
sector público, por lo cual es necesario contemplar al
resto de las entidades que por sí mismas son entes Conjunto de pantallas de usuario uniforme.
contables independientes.
Los requisitos de alto nivel que el SIIF2 deberá cumplir son: Generación de una documentación exhaustiva que
asegura su mantenimiento.
Trazabilidad. El SIIF2 contará con dos grandes bloques a alto nivel:
SIIF2 Transaccional.
Seguridad. SIIF2 Agregación.
GRÁFICO 2 Diagrama con la estructura de los módulos principales
SIIF 2 TRANSACCIONAL
PRESUPUESTO TESORERÍA
EJECUCIÓN
FORMULACIÓN PROGRAMA DE EJECUCIÓN PLAN DE CAJA
EVALUACIÓN AFECTACIÓN COMPROMISO OBLIGACIÓN PAGOS
DEUDA Y DONACIONES CONTABILIDAD
338
URUGUAY
NICSP 1. Presentación de estados

financieros
En Uruguay, la normativa no permite apartarse de los En cuanto a los Estados que se presentan, cabe señalar:
procedimientos establecidos en el TOCAF. No existe
tampoco una norma que indique las revelaciones a realizar Estado de situación financiera: no se incluyen
en caso de que existan apartamientos a la norma, y todas las partidas patrimoniales (ej. activo fijo).
por eso corresponde indicar que la norma es distinta
en su aplicación. Estado de resultados financieros: las inversiones
son tomadas como gasto, los ingresos están por
En cuanto al “Estado de Situación Financiera”, en Uruguay percibido y el gasto es un devengado modificado.
se presenta la información para: activos financieros,
efectivo y equivalentes al efectivo, cuentas por pagar de Estado de cambios en activos netos: no se realiza.
transacciones con contraprestación y pasivos financieros.
Por tanto, es diferente en su aplicación y/o no se presenta Estado de flujo de efectivo: se formula un estado
el resto de las partidas no mencionadas. de fuente y uso de fondos con un criterio caja
(ingresos y egresos de caja).
Puede concluirse que no se cuenta con estos estados

financieros tal como dispone la NICSP 1.
TABLA 1
Componentes de los estados financieros No se presenta

Estado de situación financiera (balance general) X
Estado de resultados financieros (Estado de resultados/Estado de ganancias y pérdidas) X
Estado de cambios en activos netos X
Estado de flujo de efectivo X
TABLA 2
Duración del
Frecuencia de proceso de
No se
Componentes de los estados financieros presentación información
presenta
(NICSP 1.66) financiera
(NICSP 1.69)
Comparación de los montos presupuestados y reales, como
estado financiero adicional separado o como columna de Anual 6 meses
presupuesto en los estados financieros.
Políticas contables y notas a los estados financieros (resumen
de las principales políticas contables y otra información Anual 6 meses
explicativa) - NICSP 1.21.
Otro(s) estado(s): sistema de tesoro, asistencia a Seguridad
Social, comparativo presupuesto caja, sistema de
Anual 6 meses
endeudamiento, fuentes y usos de fondos, financiamiento.
(Tomo 1. Ejecición presupuestal y rendición de cuentas).
339
NICSP 2. Estados de flujo de efectivo Sobre los cambios en las estimaciones contables:
En el caso uruguayo, no se presenta estado de flujo de
efectivo de acuerdo a las NICSP. Se prepara información El efecto de un cambio en la estimación contable
de flujo de fondos teniendo en cuenta otros criterios. no se reconoce de forma prospectiva ni se incluye
el excedente o déficit durante el período del
NICSP 3. Políticas contables, cambios en cambio, si el cambio solo afecta el período; o el
las estimaciones contables y errores período del cambio y los períodos posteriores,
Las normas locales con respecto a la NICSP 3 son si el cambio afecta ambos.
idénticas. La entidad no cambia sus políticas contables, a
menos que lo requiera una norma o ley o que el cambio En la medida en que una estimación contable
genere una información más confiable o relevante sobre genere cambios en los activos y pasivos, o se
la situación financiera, los resultados o los flujos de asocie a un ítem de activo neto/patrimonio neto,
efectivo de la entidad. no se reconoce el ajuste del valor contable del
activo, pasivo o activo neto/patrimonio neto
Sin embargo, se observan las siguientes diferencias en asociado en el período del cambio.
aplicación de políticas contables:
Las diferencias anteriores se deben a que el Gobierno
Si hay cambios en las políticas contables, el Central mantiene sus registros en base a información
Gobierno Central no aplica el cambio de forma presupuestal y ejecución del mismo. No hay normativa
retrospectiva y no ajusta el saldo inicial de cada que establezca incorporar estimaciones ni se consideran
componente afectado del activo neto/patrimonio posibles efectos por estimaciones.
neto para el primer período anterior presentado
y los otros montos comparativos revelados como Sobre los errores contables, las diferencias surgen por
si la nueva política contable siempre se hubiera los siguientes temas:
aplicado.
El Gobierno Central no corrige errores del período
Si no es factible determinar los efectos específicos anterior de forma retrospectiva de acuerdo a lo
al período o el efecto cumulativo de la modificación indicado en la NICSP 3.
de una política contable para uno o más períodos
anteriores presentados, no se prevé una limitación No se incluye en la normativa posibilidad de
sobre la aplicación retrospectiva de los cambios aplicación retrospectiva de las correcciones de
en las políticas contables. errores de períodos anteriores que bajo NICSP 3.
Considerando que a nivel del Gobierno Central la Lo anterior ocurre debido a que es información
información es presupuestal, no existe posibilidad presupuestal, por lo cual, una vez cerrado el ejercicio,
de realizar cambios a períodos anteriores. Se el mismo se ejecuta sin posibilidad de realizar ajustes en
ejecuta el presupuesto que está asignado a cada períodos anteriores. Consecuentemente, no se pueden
organismo. hacer cambios a períodos anteriores.
340
URUGUAY
Sobre las revelaciones: Los registros de activo fijo en ningún caso se

registran en el estado de situación financiera y
Si surge un cambio en una normativa contable, no se encuentran valuados. Solo se mantiene
el mismo es revelado en notas o en información inventario físico de algunos activos. Depende
explicativa. Es similar a la NICSP, en el sentido del organismo si existe un inventario físico o no.
de que no está establecido en la normativa local La valuación de estos activos no es realizada
la forma en cómo se tiene que realizar esta a nivel del SIIF. A nivel de Contaduría General
revelación, ni está establecido tampoco cuándo de la Nación, sí está centralizado el inventario
debe efectuarse, por lo cual la revelación del físico de inmuebles y vehículos (sin valuación).
cambio es expuesta de acuerdo al criterio de El estado global del registro y medición de la
la CGN. propiedad, planta y equipo es “no comenzado”
para todos los casos, por lo cual se considera
No se revela la naturaleza y el monto del cambio diferente de la norma.
en una estimación contable que afecta el período
actual o se espera afectar los períodos posteriores.
No se revela la naturaleza de cualquier error del

período anterior, el monto de la corrección para
cada línea no afecta los estados financieros y
tampoco se agrega una descripción de cómo y
desde cuándo se ha corregido el error.
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo
En relación a este tema, no se hace uso del período

de transición de cinco (5) años señalado en la
NICSP 17. Tampoco se mantiene inventario físico
de activos de infraestructura, activos militares
ni activos de patrimonio. Actualmente, no se
cuenta con el software necesario y, por ello, no
se registran estos inventarios. Existen planes de
aplicarlo.
341
NICSP 18. Información financiera por
segmentos
El Gobierno Central informa teniendo en cuenta los
segmentos de servicio no por NICSP. Solamente a nivel de
gasto y no de recursos (NICSP 18.17). Según NICSP 18.17,
un segmento de servicio es un componente distinguible
de una entidad dedicada a entregar producción asociada
o a cumplir objetivos operativos específicos consistentes
con la misión global de cada entidad.
La agrupación es realizada a nivel de organismos; sin

embargo, esta agrupación no califica con la definición de
segmento de acuerdo con la NICSP. Es diferente, ya que
la entidad no informa según los segmentos geográficos.
Revelaciones por segmento
El ente contable revela los gastos por segmento tal

como lo establece la NICSP. Por tanto, se revela el costo
total incurrido durante el período para adquirir activos
por segmento, que se esperan usar durante más de
un período.
Asimismo, la entidad presenta una conciliación entre

la información revelada por segmentos y el total de la
información en los estados financieros consolidados o
del ente, en forma consistente con lo establecido en
las NICSP.
Si bien se presenta información para cada organismo y

luego se concilia la suma de los organismos con el total
de la información a nivel de la Administración Central
y Organismos del artículo 220 de la Constitución, no
es idéntico a lo establecido en la NICSP, debido a que
esta información no cumple con la definición que se
da de segmentos. Es decir, la entidad no revela el valor
contable total de los activos y pasivos por segmento.
Para una definición de los activos o pasivos por segmento,

NICSP 18.27, la diferencia se genera en que a nivel del
Gobierno Central no se presenta información de activos
y pasivos totales.
342
URUGUAY
NICSP 23. Ingresos de transacciones GLOSARIO DE SIGLAS

sin contraprestación
Actualmente no se aplica la NICSP 23. Los ingresos por • ANEP: Administración Nacional de
impuestos se reconocen por el criterio de lo percibido. La Educación Pública
normativa nacional (art. 12 del TOCAF) obliga a registrar • CGN: Contaduría General de la Nación
por el método de lo percibido a todo ingreso (con y
sin contraprestación).
• INAU: Instituto del Niño y Adolescente
de Uruguay
NICSP 29. Instrumentos financieros: • INE: Instituto Nacional de Estadística
Reconocimiento y medición • INISA: Instituto Nacional de Inclusión
La normativa es diferente a la NICSP 29, excepto con Social Adolescente
respecto a la medición inicial. • JUTEP: Junta de Transparencia y Ética
Pública
En la medición inicial de un activo financiero o pasivo
• MC: Modelo Conceptual
financiero, el Gobierno Central lo realiza a su valor justo,
• MEF: Ministerio de Economía y Finanzas
más los costos de transacción directamente atribuibles
a la adquisición o emisión del activo financiero o pasivo • NICSP: Normativa Internacional de
financiero. Contabilidad de aplicación al Sector
Publico
El valor justo asignado corresponde al valor de adquisición. • OPP: Oficina de Planeamiento y
La normativa en Uruguay es similar a la establecida Presupuesto
en las NICSP en cuanto a que existen categorías de • PNUD: Programa de las Naciones Unidas
activos y pasivos financieros, reconocidas por normativa para el Desarrollo
vigente; sin embargo, no son exactamente las mismas • SEV: Subsistema de Evaluación
categorías que se indican en las NICSP.
• SIAF: Sistemas Integrados de
Administración Financiera
En activos financieros se reconocen las siguientes cuatro
• SICE: Sistema de Informacion de
(4) categorías:
Compras Estatales
Préstamos y cuentas por cobrar. • SIIF: Sistema Integrado de Información
Financiera
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento. • SIP: Subsistema de Información de
Programación Presupuestaria
Activos financieros mantenidos para la venta. • SIT: Subsistema de Información de
Tesorería
Activos financieros al valor justo a través de • SNIP: Sistema Nacional de Inversión
ganancias o pérdidas. Pública
• TCR: Tribunal de Cuentas de la República
En tanto existen tres (3) categorías de pasivos financieros:
• TIC: Tecnologías de la Información y
Comunicación
Pasivos financieros al costo amortizado.
• TOCAF: Texto Ordenado de
Pasivos financieros al valor justo a través de Contabilidad y Administración Financiera
ganancias o pérdidas. • UDELAR: Universidad de la República de
Uruguay
Otros pasivos financieros, inclusive contratos de • UTEC: Universidad Tecnológica
garantía financiera y compromisos de préstamos.
343
Foro de Contadurías
Gubernamentales de
América Latina

Libro FOCAL-BID 2019-CONVERGENCIA CON NORMAS INTERNACIONALES PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Libro FOCAL-BID 2019-CONVERGENCIA CON NORMAS INTERNACIONALES PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILIDAD

260 270 292

La adopción del régimen del devengado, a través de HERIBERTO HENRIQUE

CÉSAR DURO ÁNGEL MONCADA

HERIBERTO HENRIQUE VILELA MARÍA TERESA CASTRO

CLARA LUZ HERNÁNDEZ

1.1. Descripción geográfica, política y

Para algunos otros cargos electivos, en ciertas provincias o

municipios, la edad mínima son 16 años y pueden votar los

SECTOR PÚBLICO ARGENTINO

SECTOR PÚBLICO SECTORES PÚBLICOS

SECTOR PÚBLICO SECTOR PÚBLICO

1.2. Descripción de la conformación donde el Estado Nacional tenga el control mayoritario

SECTOR PÚBLICO NACIONAL Universidades Nacionales: Todas las Universidades

La Ley 24.156 establece y regula la Administración

En tal sentido, dispone que la Administración financiera

Por otra parte, los sistemas de control comprenden las

La política salarial e impositiva que espera implementar

Antes del 30 de noviembre de cada año, los gobiernos

El Sector Público Nacional Financiero está regulado por el

Banco Central de la República Argentina (BCRA).

Participar en la definición de la política financiera Complementariamente, el artículo 80 de la Ley de

Es su responsabilidad elaborar los procedimientos e

Es objeto del sistema de contabilidad gubernamental es:

Registrar sistemáticamente todas las transacciones

Procesar y producir información financiera para la

Asimismo, se mencionan las operaciones que deberá

En 1995, la Secretaría de Hacienda dictó los Principios y

El primer Catálogo de Cuentas de la Contabilidad General,

Formato: A. B. C. DD. EE. FF. GG.

Subcuenta Anexa (2 dígitos)

1. ACTIVO SAC AF SAF OD

1.1. Activo Corriente

1.1.1. 01. Caja

1.1.1. 01. 01. 00. 00. Cajas en moneda nacional l l

1.1.1. 01. 02. 00. 00. Cajas en moneda extranjera l l

1.1.1. 02. Valores a depositar

1.1.1. 02. 01. 00. 00. Valores a depositar en moneda nacional l l

1.1.1. 02. 02. 00. 00. Valores a depositar en moneda extranjera l l

1.1.1. 03. Banco

GRÁFICO 2 Sistema de Contabilidad Gubernamental. Registración Automática

Por ello, es obligación del administrador rendir cuenta,

Al margen y por encima de los cambios doctrinarios o

La Contaduría General, en el marco de la Ley 24.156, tuvo

En consecuencia, la Cuenta de Inversión debe brindar

La Cuenta de Inversión es el “reverso” del Presupuesto,

“La Cuenta de Inversión, que deberá presentarse

c En el primero de ellos se muestran, en forma sintética,

Obran en la Cuenta, los estados de ejecución del

TABLA 1 Sistema de Contabilidad Gubernamental

CUENTA INVERSIÓN LEY Nº FECHA TRATAMIENTO

1993 24.963 20/05/1998 Aprobada

1994 Media sanción del Senado

1995 Media sanción del Senado

1996 Media sanción del Senado

1997 26.098 07/06/2006 Aprobada

1998 26.099 07/06/2006 Aprobada

1999 26.328 26/12/2007 Aprobada

2000 26.328 26/12/2007 Aprobada

2001 26.328 26/12/2007 Aprobada

2002 26.328 26/12/2007 Aprobada

2003 26.328 26/12/2007 Aprobada

2004 26.328 26/12/2007 Aprobada

Para algunos otros cargos electivos, en ciertas provincias o

SECTOR PÚBLICO NACIONAL Universidades Nacionales: Todas las Universidades

La política salarial e impositiva que espera implementar

El Sector Público Nacional Financiero está regulado por el

Participar en la definición de la política financiera Complementariamente, el artículo 80 de la Ley de

Registrar sistemáticamente todas las transacciones

Procesar y producir información financiera para la

2) Instituciones proveedoras de bienes y/o servicios

III. Sistema Nacional de Inversiones

Hasta la Reforma de la Ley 24.156, el Tribunal de Cuentas

L a Ley 1178 de Administración y Control

1.3.2. Marco contable Interpretaciones de las normas básicas y principios,

Actualmente está vigente el Sistema de Gestión Pública (SIGEP).

Los momentos contables de registro permiten

Documento de beneficios relacionados

Apoyo y decisión ejecutiva autoridades

Análisis de comparabilidad de la normativa

Cambios en el sistema de gestión pública:

Soporte del sector profesional y académico:

Mejorar la capacitación para disponer de