Cuprins.

Pluralitatea de noțiuni și obiectul Controlului Financiar.........................................................................1

Funcțiile controlului financiar.................................................................................................................3
1 Functia de evaluare..............................................................................................................................3
2. Functia preventiva...............................................................................................................................3
3.Functia de documentare.......................................................................................................................4
4. Functia recuperatorie..........................................................................................................................4
5. Functia pedagogica.............................................................................................................................4
Formele controlului financiar.................................................................................................................5
1. Controlul preventiv..............................................................................................................................5
2. Controlul financiar preventiv...............................................................................................................5
3. Controlul concomitent.........................................................................................................................6
4. Controlul ulterior.................................................................................................................................6
Metodele controlului financiar...............................................................................................................6
1. Controlul financiar documentar...........................................................................................................7
2. Controlul financiar tematic..................................................................................................................7
3. Controlul financiar total......................................................................................................................7
4. Controlul financiar partial...................................................................................................................7
5. Controlul financiar complex.................................................................................................................7
6. Controlul financiar incrucisat..............................................................................................................7
7. Controlul financiar mixt.......................................................................................................................7
Organele competente de executare a controlului financiar....................................................................7
Unele hotărâri ale Curții de Conturi cu privire la eficiența acțiunilor instituțiilor financiare...................8
Concluzie.............................................................................................................................................10
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................................11
Pluralitatea de noțiuni și obiectul Controlului Financiar.

Notiunea de control provine din expresia contra rolus care înseamna verificarea actului
original dupa duplicatul care se încredinteaza în acest scop unei alte persoane.

De asemenea, poate fi considerate o actiune de control, supravegherea sistematica si

continua a unei activitati. Controlul se poate exercita personal sau cu ajutorul unor aparate
speciale de control.

Contolul resurselor financiare ale statului, ale colectivității locale și ale instituțiilor
publice reprezintă una dintre dimensiunile finanțelor publice.1

Controlul financiar ... are ca obiectivitate cunoasterea de catre stat a modului cum sunt
administrate mijloacele materiale si financiare, de catre societatile comerciale, publice, modul de
realizare si cheltuire a banului public, urmareste asigurarea si consolidarea echilibrului financiar,
asigurarea eficientei economico-financiare, dezvoltarea economiei nationale.

... controlul financiar reperezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de

identificare a deficientelor si de stabilire a masurilor necesare pentru restabilirea legalitatii.

Contolul financiar, ca o componentă a contolului economic, are ca obiectiv cunoașterea

de către societățile comerciale publice, modul de realizare și cheltuire a banului public,
asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienței economico-financiare, dezvolatrea
economiei naționale, înfăptuirea progresului social.2

Controlul este actiunea de stabilire a exactitatii operatiunilor materiale, care se efectueaza

anticipat executarii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfasurarea operatiunilor.
Controlul consta in a verifica daca totul a fost efectuat in conformitate cu programul fixat, dupa
ordinile date si principiile stabilite.

Etimologic, noțiune de control provine din expresia latinească ,,contra rolus’’,care

înseamnă, sintetic, verificarea unui act original după dublicatul care, în acest scop, se află în
posesia unei alte persoane. Fiind vorba de două înscrisuri ,,distincte”, confruntarea lor în scopul
stabilirii veridicității datelor pe cre le conțin se poate realiza practic oricând atâta vreme cât
actele respective există. 3

1 Emil BĂLAN, Drept financiar,ediția a II-a, ed. ALL BECK, București, 1999.
2 Constantin D. POPA și Andrian FANU-MOCA Drept Financiar –curs universitar-, ed. LUMINA LEX, București, 2003.
3 Dan DROSU Șaguna și Pătru ROTARU, Dreptul financiar și bugetar, ed. ALL BRCK, București, 2003.

1
 Obiectul Contolului financiar–reprezintă studierea și reglementarea tuturor relațiilor și
acțiunilor sociale de natură economică, ce sunt produse de instituțiile ramure-i Financiare, care
cad sub incidența aceste-i instituții, prin intermediul organelor specialezate, pentru indentificare
eficacității asupra raporturilor de serviciu al acestora

..., controlul financiar are ca obiectiv cunoasterea de catre stat a:

1. Cunoasterea de catre stat a modului cum sunt administrate mijloacele

materiale si financiare de catre agentii economici cu capital partial sau integral de stat;
2. Modul de realizare si cheltuire a banilor publici;
3. Asigurarea echilibrului financiar;
4. Asigurarea eficientei economico-financiare ca baza de dezvoltare a
economiei nationale;
5. Cunoasterea si respectarea legislatiei cu caracter economic si financiar;
6. Identificarea deficientelor si luarea masurilor necesare pentru restabilirea
legalitatii cu caracter economic si financiar;
7. Stabilirea raspunderii pentru pagubele produse sau nerespectarea
disciplinei de gestiune;
8. Prevenirea angajarii de cheltuieli fara justificare economica si imobilizarii
de mijloace economice, etc.

Obiectul controlului îl reprezinta identificarea si solutionarea erorilor, abaterilor,

lipsurilor si deficientelor, în vederea remedierii si prevenirii lor pe viitor.

Obiectul controlului financiar îl formeaza actele si operatiunile emise sau înfaptuite de

agentii economici, institutiile publice, precum si de alti participanti la viata economico-financiara
a statului.

În timpul controlului, echipele de control trebuie sa urmareasca daca actele si operatiunile

care fac obiectul examinarii îndeplinesc în mod cumulativ conditiile de legalitate, operativitate,
eficienta, economicitate si realitate.

Controlul financiar cuprinde in sfera sa, sub aspect legal, teoretic si practic, problematica
foarte complexa, specifica domeniului economic si financiar in interactiunea si conditionarea sa
reciproca cu domeniul tehnic-tehnologic, juridic, etc. Controlul financiar cerceteaza viata
economica la nivel micro si macroeconomic, privita prin prisma corectitudinii operatiilor, dar si a
eficientei cu care sunt gospodarite, utilizate si cheltuite resursele materiale, financiare si umane.

Gradul de dezvoltare economico-sociala, diversitatea de activitati si inter-relatiile ce se

stabilesc intre acestea definesc continutul controlului care cuprinde in obiectul sau de activitate:
modul de aplicare si indeplinire a directivelor stabilite, prevenirea si inlaturarea aspectelor
negative si consolidarea celor pozitive, astfel incat, in conditiile liberei initiative, concurentei
loiale si legalitatii, sa se asigure cresterea profitului.

2
Funcțiile controlului financiar

Prin modul de organizare si exercitare, precum si prin modul si obiectivele ce le

urmareste, controlul financiar indeplineste unele functii si anume:

1) functia de evaluare;

2) functia preventive;

3) functia documentare recuperatorie;

4) functia pedagogica.4

1 Functia de evaluare.

Cuprinde acte si operatiuni de estimare a situatie de facto, comparative cu cea de jure,

realizarile obtinute in raport cu obiectivele si scopurile prestabilite. De asemenea, prin
intermediul acestei functii, pe langa constatarea starii reale, se efectueaza si o apreciere a
performantelor unei actiuni economice, precum si a unor entitati organizate ca persoane juridice.

Este o funcție de apreciere completă, reală, exactă și concreta a activitații controlate. Pe

lângă apreciere, această funcție implică și sugestii, propuneri, precum și stablilirea și aplicarea
măsurilor pentru imbunătățirea rezultatelor activitații controlate. Prin completarea evaluării
rezultatelor cu măsuri de perfecțioare, contolul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au
generat abateri și la îmbnătățirea ecenomico-sociale.

2. Functia preventiva.

Consta intr-o serie de masuri luate de catre organelle de control, in vederea evitarii si
eliminarii unor fraude, inainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea si
anularea cauzelor care le genereaza sau favorizeaza. Prin caeasta actiune, controlul are sarcina de
a opri actele si operatiunilor care nu sunt legale, in faza de angajare a societatii comerciale de
consiliu de administratie al acesteia.

In aceste sens, actiunea preventive se manifesta inaintea emiterii actelor sau efectuarii
operatiunilor, astfel incat sa se printampine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei

4 Constantin D. POPA și Andrian FANU-MOCA Drept Financiar –curs universitar-, ed. LUMINA LEX, București, 2003.

3
functii, pe langa legalitatea actelor si operatiunilor se mai urmareste oportunitatea, necesitatea si
economicitatea acestora.

3.Functia de documentare.

Permite cunoasterea proceselor care au loc in activitatea economica, a rezultatelor

activitatii din structurile economice, relevarea fraudelor si depistarea cauzelor acestora, precum
si identificarea actiunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul participa nemijlocit
la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea deciziilor economico-
financiare.

4. Functia recuperatorie.

Evidentiaza un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se

limiteaza la prevenirea si aprecierea starii de fapt, dar actioneaza si pentru descoperirea si
recuperarea pagubelor, precum si pentru stabilirea, conform legii,a raspunderii juridice. Pentru
recuperarea prejudiciilor constatate, organelle de control au obligatia de a stabili forma
procedurala prin care urmeaza sa se faca recuperarea, pentru stabilirea integritatii avutului
public. Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe cale executarii silite,
recuperarea pe calea raspunderii materiale reglementata de legislatia muncii, precum si
recuperarea pe calea actiunii civile in justitie.

Vinovăția constatată față de unitatea sau persoanelor fizice controlate trebuie să fie
încadrată de organele de control strict în limitele legislației existente în momentul în care s-au
săvârșit abaterile.5

5. Functia pedagogica.

Permite actiuni de educare a celor care au drepturi si obligatii in formarea si utilizarea

fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei
profesionale, indeosebi a celor implicate in administrarea fondurilor publice. La randul lor,
persoanele care alcatuiesc corpul de control, prin nivelul de pregatire si atitudine civica, trebuie
sa reprezinte un model de comportament correct dar si intransigent.

Aceasta functie se realizeaza si in combaterea manifestarilor ilegale, prin depistarea si

sanctionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizata in jurul acestor cazuri va contribui si va

5 Dan DROSU Șaguna și Pătru ROTARU, Dreptul financiar și bugetar, ed. ALL BRCK, București, 2003.

4
favoriza indeplinirea corecta, in deplina legalitate a atributiunilor de serviciu. Exercitatea intr-un
spirit de obiectivitate si legalitate a controlului, este in masura sa asigure relatii corecte si
civilizate intre controlor si controlat.

Formele controlului financiar.

Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fara o justificare

economica, de a asigura profit sporit in folosirea resurselor materiale, financiare si de munca.
Controlul financiar se realizeaza prin anumite forme care se imbina, se completeaza reciproc si
alcatuiesc impreuna sistemul integrat, general si cu character unitar asupra tuturor domeniilor si
sectoarelor de activitate economico-sociala.

1. Controlul preventiv.

Este un control specializat, care implica verificarea si analiza activitatii economice si

financiare sub aspectul legalitatii, oportunitatii, necesitatii actelor si operatiunilor, a utilizarii cu
eficienta a fondurilor materiale si banesti precum si pentru asigurarea integritatii acestora. Prin
acest control se urmareste sa se previna inregistrarea fenomenelor negative si disfunctionalitatea
in economie prin incalcarea dispozitiilor legale. De aceea acest control trebuie sa actioneze in
vederea perfectionarii activitatii tehnologice si tehnico-economice, ca un factor primordial al
cresterii eficientei.El se realizeaza la toate nivelele, contribuind la mentinerea ordinii si
disciplinei, la respectarea legalitatii, a principiilor liberei initiative si loialitati.

2. Controlul financiar preventiv.

Controlul financiar preventiv este organizat în interiorul entitaților și este un control

specializat, care implică verificarea și analiza activitățiilor economice și financiare sub aspectul
legalității, opurtunității și al necesității actelor și operațiunilor, al utilizării cu eficiență a
fondurilor materiale și bănești, precum și pentru asigurarea intgrității acestora.6

Organizarea controlului financiar preventiv intr-o unitate are foarte mare importanta
pentru eviatrea partilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plata diferite folosite concomitent,
numerar, cec.

6 Dan DROSU Șaguna și Pătru ROTARU, Dreptul financiar și bugetar, ed. ALL BRCK, București, 2003.

5
3. Controlul concomitent.

[…] Se exercita in timpul desfasurarii proceselor economico-financiare, în același timp

sau în paralel cu efectuarea actelor și operațiunilor pe care le presupun aceste activități, în scopul
de a se putea interveni prompt pentru corectarea sau eliminarea deficiențelor sau ilegalităților.7

4. Controlul ulterior.

Controlul ulterior acest control se poate exercita asupra actelor si operatiunilor

economico-financiare si dupa ce acestea au fost executate fiind desfasurate de organele din afara
societatii cat si de organele proprii prin actiuni periodice. Controlul este necesar sa se efectueze
din mai multe considerente, si anume:

1. -intrepretrea eronata ori necunoasterea prevederilor legale;

2. -lipsa de supraveghere din partea conducatorului ierarhic;

3. -autonomia si independenta atribuite eronate etc.

Aceasta forma de control contribuie la identificarea, mobilizarea si formarea resurselor

interne din economie, verifica legalitatea, oportunitatea si eficienta activitatilor, reface
integritatea patrimoniului lezat prin frauda si se actioneaza persoanele care au incalcat
reglementarile juridice. Exista si alte criterii de delimitarea a controlului, si anume: dupa sfera de
activitate poate fi intern, deci pe baza dispozitiilor din interiorul societatii, sau extern pe baza
documentelor existente la alti agenti economici. Controlul poate fi permanent sau periodic, total
sau partial. Poate fi de asemenea grupat pe diverse sectoare ale activitatii si anume controlul de
magazin, de documente etc. Controlul poate fi impartit si dupa organele care il executa in control
financiar ierarhic, control de gestiune sau control de executie, de asemenea se poate imparti si
dupa modul de concretizare in urmatoarele forme: control direct, control indirect, control de
drept si control de fapt

7 Constantin D. POPA și Andrian FANU-MOCA Drept Financiar, curs universitar, ed. LUMINA LEX, București, 2003.

6
Metodele controlului financiar.

Metodologic, controlul este un proces de cunoastere si perfecdtionare prezentand atat o

latura obiectiva determinata de specificul obiectului, cat si o latura subiectiva, prin acea ca in
anumite momente obiectul este simplificat.

1. Controlul financiar documentar se exercita prin verificarea documentelor

existente in cadrul evidentei contabile. Prin acest procedeu se stabileste realitatea, oportunitatea,
necesitatea si legalitatea operatiunilor economico-financiare care se controleaza.

2. Controlul financiar tematic consta in verificarea unei anumite probleme-

operatiuni de casierie, evidenta si pastrarea mijloacelor materialelor banesti, retributia muncii- cu
scopul de a generaliza, de a face comparatii si de a concluziona.

3. Controlul financiar total se executa asupra tuturor actelor si operatiunilor ce au

avut loc in perioada de la ultimul control financiar. Este cel mai cuprinzator si sigur, insa
datorita volumului mare de munca nu poate fi folosit decat la unitatile mici.

4. Controlul financiar partial presupune verificarea numai a unor sectoare din

activitatea unitatii controlate si pe o anumita perioada de timp. Acest procedeu se poate efectua si
prin sondaj, asupra unor acte sau operatiuni economice financiare.

5. Controlul financiar complex reprezinta cercetarea intregii activitati a unitatii, de

la probleme economico-financiare pana la probleme tehnice si de cadre. Acest control se
realizeaza de o echipa formata din organe de control financiar si specialisti din domeniile
controlate. Are avantajul cunoasterii activitatii in totalitate a unitatii, obtinandu-se date complete
atat cu privire la rezultatele negative, cat si cele pozitive.

6. Controlul financiar incrucisat consta in verificarea documentatiei unitatii

controlate, concomitent cu o verificare a documentelor unitatilor cu care aceasta are relatii
economice si financiare in scopul constatarii autenticitatii actelor si operatiunilor efectuate. Prin
acest control se confirma ca datele inscrise in documentele sau evidentele controlate corespund
realitatii. Acest control constituie o confirmare externa a datelor.

7
 7. Controlul financiar mixt presupune folosirea mai multor procedee tehnice de
control, cu scopul de a realiza o mai mare eficacitate a actiunii de verificare si de a elimina
dezavantajele unora dintre procedeele de control.

Organele competente de executare a controlului financiar.

1. Curtea de Conturi;
2. Ministerul Finanțelor;
3. Banca Națională a Moldovei;
4. Serviciul Fiscal;
5. Serviciul Vamal.

Aceste organe sunt specializate pentru a efectua un control general asupara activității
financiare ce sunt duse de către organele competente ale statului. Organele enumerate de mai
sus au la bază sarcina de a verifica integritatea patrimoniului public, eficiența utilizării
fondurilor, respectarea obligațiilor contractuale și a celor față de bugetul de stat.

O concluzie cu privire la obiectivul acestor organe este verificarea tuturor actelor și

legalitatea acestora emise de catre instituțiile financiare, pe lângă aceasta organele de control
au o srânsă legătură cu bugetul de stat, cu repartiția acestuia, dar fiind mai largă din
perspectiva constituirii, repartizării și utilizării fondurilor bănești ale statului.

Unele hotărâri ale Curții de Conturi cu privire la eficiența acțiunilor

instituțiilor financiare.
Hotărârea nr.49 din 10 iunie 2019 cu privire la Raportul auditului situațiilor
financiare ale Proiectului de modernizare a sectorului sănătății încheiate la 31 decembrie
2018

Numar 239-240 din data de 2019-06-04

Misiunea de audit public extern a fost realizată conform Programului activității de audit a
Curții de Conturi și Standardelor Internaționale de Audit.Scopul misiunii a constat în exprimarea
unei opinii în vederea obținerii asigurării rezonabile potrivit căreia informațiile financiare ale
Proiectului de modernizare a sectorului sănătății încheiate la 31 decembrie 2018 (componentă a
Operațiunii de modernizare a sectorului sănătății în Republica Moldova), întocmite la 31
decembrie 2018 și prezentate Băncii Mondiale3 și Ministerului Finanțelor (Formularul FD-
047)4, nu conțin denaturări semnificative.

8
 Probele de audit au fost colectate la Ministerul Sănătății, Muncii și Protecției Sociale,
prin analiza și contrapunerea datelor din evidența contabilă cu informațiile solicitate și primite de
la terțe părți. Au fost solicitate și documentele justificative care au stat la baza înregistrării
tranzacțiilor în evidența contabilă, precum și a plăților efectuate.

Hotărârea nr.48 din 30 mai 2019 cu privire la Raportul auditului rapoartelor

financiare ale Ministerului Educației, Culturii și Cercetării încheiate la 31 decembrie 2018

Numar 218-222 din data de 2019-05-30

Misiunea de audit a fost realizată conform Programelor activității de audit a Curții de

Conturi pe anii 20181 și, respectiv, 20192, având drept scop oferirea asigurării rezonabile precum
că rapoartele financiare ale Ministerului Educației, Culturii și Cercetării sunt întocmite și
prezentate, la 31 decembrie 2018, în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară,
prezintă o imagine fidelă și veridică și nu conțin denaturări semnificative, cauzate de fraude sau
erori, precum și emiterea unei opinii.

Auditul public extern a fost planificat și s-a desfășurat în conformitate cu Standardele

Internaționale de Audit aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 și ISSAI 1000-
2999)3.

Hotărârea nr.46 din 29 mai 2019 cu privire la Raportul auditului rapoartelor

financiare consolidate ale Ministerului Afacerilor Interne încheiate la 31 decembrie 2018

Numar 230-237 din data de 2019-05-29.

Misiunea de audit public extern s-a realizat conform Programului activității de audit a
Curții de Conturi pe anul 2019 (cu modificările ulterioare)1, având drept scop oferirea unei
asigurări rezonabile cu privire la faptul că rapoartele financiare consolidate ale Ministerului
Afacerilor Interne încheiate la 31 decembrie 2018 nu conțin, în ansamblul lor, denaturări
semnificative, datorate fraudelor sau erorilor, precum și emiterea unei opinii.

Auditul public extern s-a efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit

aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 și ISSAI 1000-2999)2

Hotărârea nr. 45 din 28 mai 2019 cu privire la Raportul auditului performanței

managementului datoriei de stat, garanțiilor de stat și recreditării de stat pe anul 2018

Numar 218-222 din data de 2019-05-29.

9
 Misiunea de audit public extern a fost realizată în conformitate cu Programul activității de
audit a Curții de Conturi pe anul 2019 (cu modificările ulterioare)1, Standardele Internaționale de
Audit aplicate de Curtea de Conturi2, cadrul de reglementare intern, precum și cu bunele practici
în domeniu.

10
Concluzie

În concluzie generală putem menționa faptul că existența unui astfel de control este strict
necesară pentru respectarea tuturor prerogativelor și a pașilor care sunt strict prevăzute de legea
RM în procesul de reglementare a relațiilor sociale ale acestor instituții. Metodele, funcțiile,
formele de manifesare sunt un ansamblu de caracteristici, trasături ale controlului financiar din
perspectiva căreia îl putem caracteriza ca pe un fenomen în toată complexitatea sa.

Formele controlului finaciar ne scoate în evidență că acest control nu are ca scop să

pericliteze anumite valori sau ba chiar mai rău să aducă anumite prejudicii instituțiilor financiare
ale statului, ci din potrivă ea în unele cazuri are un caracter preventiv ceea ce duce la înțelegerea
că acest control se efectuează cu scopul de a preveni aceste releții de subordonare sau mai bine
spus de conflict, dar nu de a le cauza. Controlului finaciar este o soluție oportună care este
folosită dea lungul anilor pentru asigurarea unei egalități și a unei echități în totalitatea relațiilor
sociale de natură economică ce apar în procesul de formare, repartizare și utilizare a fondurilor
bănești.

Studiind mai multe hotărâri cu privire la controlul financiar executat de Curtea de Conturi
prin prizma acestora se prezumă faptul că totalitatea sau majoritatea acatelor care sunt întreprinse
în domeniul financiar sunt produse cu o strictă respectare a legilor și cu o maxima evitare a
clișeilor care pot exista în procesul de activitte al acestor instituții. Este nevoie de menționat că
însuși acest control efectuat de organele competente au un rol primordial în perfecționarea și
îmbunatățirea calităților tuturor actelor acestora. Menționez aceasta prin prizma faptului că
aceste controale efectuate duc la formarea unu-i ibolt de a nu încalca legea ca în consecință să nu
existe sa să se nască anumite raporturi juridice de conflict.

11
BIBLIOGRAFIE.
1. 1.Emil BĂLAN, Drept financiar,ediția a II-a, ed. ALL BECK, București, 1999.
2. Constantin D. POPA și Andrian FANU-MOCA Drept Financiar –curs universitar-, ed.
LUMINA LEX, București, 2003.
3. Dan DROSU Șaguna și Pătru ROTARU, Dreptul financiar și bugetar, ed. ALL BRCK,
București, 2003.
4. Constantin D. POPA și Andrian FANU-MOCA Drept Financiar, curs universitar, ed.
LUMINA LEX, București, 2003.
5. http://www.ccrm.md/hotariri-si-rapoarte-1-95?idh=997
6. http://www.creeaza.com/afaceri/economie/finante-banci/Obiectul-si-functiile-
controlu974.php
7. http://www.ccrm.md/

12