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Presentado por:
Yurimaguas – Perú
2019
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I. INDICE
II. Introducción ............................................................................................................... 3
4.3. Acuerdo relativo a la aplicación del artículo vii del acuerdo general sobre
aranceles aduaneros y comercio de 1994 ........................................................................... 6
V. Conclusiones ............................................................................................................ 19
Derivado de la importancia que tiene este tema a nivel mundial, se hace necesario contar
con aduanas organizadas y capacitadas, que conozcan los métodos de valoración y su correcta
aplicación, para no caer en arbitrariedades o bien, la utilización de datos ficticios con el fin de
lograr percibir mayor cantidad de impuestos por las importaciones, así como también contar
con operadores de comercio exterior con buen manejo de las normas de valoración, que no
caigan en declarar el valor en aduanas de manera incorrecta, buscando la manera de cancelar
cantidades menores de impuestos que las que le corresponde.
De esta manera, se garantizará un trato justo y equitativo para las importaciones, agilizando
el comercio y percibiendo adecuadamente los derechos e impuestos causados por las
importaciones, logrando controlar efectivamente las prácticas de comercio desleal, obteniendo
como resultado final condiciones óptimas para el intercambio comercial equitativo de
mercancías nacionales e importadas en todos los países a nivel mundial.
III. Objetivos
El valor en Aduana de las mercancías es un tema de gran relevancia para los participantes
en el comercio internacional; para los declarantes, porque es una muestra de la transparencia
con que operan bajo el principio de la buena fe, y para la autoridad aduanera porque
representa la base imponible sobre la cual se determinarán los derechos arancelarios a la
importación y los demás tributos de importación de las mercancías, condición esta última de
suma importancia para la hacienda pública, ya que los tributos son una fuente de ingresos que
permiten atender las necesidades de la población.
Surge con esto la necesidad de que los usuarios del Sistema Aduanero Nacional conozcan
en qué consiste la valoración aduanera, situación que motivó a elaborar el presente escrito, el
cual es una introducción al tema, conteniendo en él un resumen de los métodos para
determinar el valor en aduana y su aplicación, además de otras temáticas de interés
relacionadas. La estructura del documento incluye el detalle de algunos elementos históricos
que marcaron la evolución de la materia de valoración, además de presentar el marco
normativo que la regula. Contiene un resumen del Acuerdo de Valoración Aduanera de la
OMC, reseñando los métodos para valorar que estípula dicho Acuerdo; se dedica un apartado
para conocer sobre la importancia que en el proceso de nacionalización de las mercancías
importadas tiene la “Declaración del Valor de las Mercancías Importadas” y cuando aplica su
uso. Por último se considera también un resumen de lo concerniente a la valoración de
algunos tipos de vehículos automotores, sobre los cuales la base imponible se determina
conforme la respectiva ley de creación de cada tributo.
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4.3. Acuerdo relativo a la aplicación del artículo vii del acuerdo general sobre
aranceles aduaneros y comercio de 1994
Para entender las generalidades del Acuerdo de Valor de la OMC, se parte desde la
filosofía de su aplicación, “el principio de buena fe”, conforme el cual, se debe declarar el
precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas. Además, hay una serie de
principios que gobiernan el Acuerdo y que enmarcan su aplicación, estos se enumeran a
continuación:
Así las cosas, tal como se consigna en la introducción general del Acuerdo, el "valor de
transacción", definido conforme el artículo 1, es la primera base para la determinación del
valor en aduana. Sobre este mismo punto, es importante señalar que el artículo 1 debe
considerarse en conjunción con el artículo 8, el cual dispone, entre otras cosas, el ajuste del
precio realmente pagado o por pagar en los casos en que determinados elementos, que forman
parte del valor en aduana, corran a cargo del comprador y no estén incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas. Además, sobre la
determinación del valor de transacción, cuando este no pueda establecerse con base en lo
dispuesto en el artículo 1 del Acuerdo, la Administración Aduanera tiene la posibilidad de
realizar las consultas pertinentes para determinarlo con base en lo dispuesto en los artículos 2
y 3 del Acuerdo, los cuales serán definidos más adelante.
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Sobre este mismo tema, en el Anexo I del Acuerdo, la nota interpretativa general señala
que en los artículos del 1 al 7, se establece la manera en que el valor en aduana de las
mercancías importadas se determinará de conformidad con las disposiciones del Acuerdo.
Los métodos de valoración se enuncian según su orden de aplicación. El primer método de
valoración en aduana se define en el artículo 1 y las mercancías importadas se tendrán que
valorar según las disposiciones de dicho artículo siempre que concurran las condiciones en él
prescritas. Cuando el valor en aduana no se pueda determinar según las disposiciones del
artículo 1, se fijará recurriendo sucesivamente a cada uno de los artículos siguientes hasta
hallar el primero que permita determinarlo.
4.4.1. Artículo 1
“El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es decir, el
precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo
8”. En la aplicación de este artículo, se debe cumplir las condiciones siguientes:
• Que sea posible la determinación del precio realmente pagado o por pagar
• Que el valor de transacción sea la primera base para la determinación del valor en aduana
Además, en concordancia con este artículo hay que tener presente los factores que
permiten su aplicación, o que ocasionarían el tener que rechazar el valor de transacción. Los
siguientes son los elementos que según se consignan, permiten la aplicación del artículo 1, o
que en su contraposición, ocasionarían el rechazo de este método de valoración:
De esta manera, cumplidas estas condiciones en la compra venta y valoradas las mismas
por la Autoridad Aduanera, el "valor de transacción" será la primera base para la
determinación del valor en aduana de las mercancías importadas. Lo anterior y una vez
contemplados los ajustes del artículo 8, cuando estos aplican, se estará en materia de
valoración aduanera cumpliendo con los requisitos básicos para la determinación del valor en
aduana de la mercancía.
4.4.2. Artículo 2
“Si el valor en aduana de las mercancías importadas no se puede determinar con arreglo a
lo dispuesto en el artículo 1, este será el valor de transacción de mercancías idénticas
vendidas para la exportación al mismo país de importación y exportadas en el mismo
momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado”.
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En relación con las mercancías idénticas, al artículo 15 del Acuerdo las define de la
siguiente manera:
“Se entenderá por "mercancías idénticas" las que sean iguales en todo, incluidas sus
características físicas, calidad y prestigio comercial, sin considerar pequeñas diferencias de
aspecto que no impedirán que se consideren como idénticas”. Además, en lo referente al
término “momento aproximado”, el artículo 14 del “Reglamento Centroamericano sobre la
declaración aduanera de las mercancías”, lo estipula como “aquel que no exceda a los
noventa días hábiles, anteriores o posteriores a partir de la fecha de exportación de las
mercancías objeto de valoración”.
Existen además otros elementos a considerar en la aplicación del presente artículo, como
lo son el nivel comercial con que opera el proveedor de la mercancía y las cantidades en que
estas fueron vendidas, ya que esto permite conocer el trato comercial que le da el proveedor a
su comprador. También, en la aplicación del presente artículo y complementado por lo
dispuesto en el artículo 15 del Reglamento Centroamericano, se tiene que:
4.4.3. Artículo 3
“Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a
lo dispuesto en los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de transacción de
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En relación con las mercancías similares, al artículo 15 del Acuerdo las define de la
siguiente manera:
“Se entenderá por "mercancías similares" las que, aunque no sean iguales en todo, tienen
características y composición semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y
ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancías son similares habrá de
considerarse, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una
marca comercial”. Además, en lo referente al término “momento aproximado”, el artículo 14
del “Reglamento Centroamericano sobre la declaración aduanera de las mercancías”, lo
estipula como “aquel que no exceda a los noventa días hábiles, anteriores o posteriores a
partir de la fecha de exportación de las mercancías objeto de valoración”.
Existen además otros elementos a considerar en la aplicación del presente artículo, como
lo son el nivel comercial con que opera el proveedor de la mercancía y las cantidades en que
estas fueron vendidas, ya que, esto permite conocer el trato comercial que le da el proveedor
a su comprador. También, en la aplicación del presente artículo y complementado por lo
dispuesto en el artículo 15 del Reglamento Centroamericano, se tiene que:
4.4.4. Artículo 4
“Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a
lo dispuesto en los artículos 1, 2 y 3, se determinará según el artículo 5, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a él, según el artículo 6, si bien a petición del importador podrá
invertirse el orden de aplicación de los artículos 5 y 6”.
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Sobre este tema particular, para la inversión de los métodos de valoración, el importador
deberá gestionar la solicitud escrita ante la Administración, conforme lo dispone el artículo
539 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, que establece en relación con la inversión
en la aplicación de los métodos de valoración, regulados en los artículos 5º y 6º del Acuerdo,
lo siguiente:
“El importador deberá hacer la solicitud por escrito a la Aduana respectiva en los términos
señalados en el artículo 285 de la Ley General de la Administración Pública. Aduana se
pronunciará, en forma motivada, dentro de un plazo de diez días, acogiendo o denegando la
solicitud”.
4.4.5. Artículo 5
4.4.6. Artículo 6
4.4.7. Artículo 7
“Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo
a lo dispuesto en los artículos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y
el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de
importación”. Cabe destacar que la aplicación de este procedimiento no podrá basarse en:
Como complemento, la nota interpretativa del artículo 7 señala que: “En la mayor medida
posible, los valores en aduana que se determinen de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 7 deberán basarse en los valores en aduana determinados anteriormente”
4.4.8. Artículo 7
ii. El costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como
formando un todo con las mercancías de que se trate.
iii. Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
ii. las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción
de las mercancías importadas.
- ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características físicas, calidad y
prestigio comercial;
Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo
país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse
exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.
Excepciones
- las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como idénticas las
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.
La definición excluye las mercancías importadas que incluyen trabajos de ingeniería, trabajos
artísticos, etc. suministrados por el comprador al productor de las mercancías gratis o a precio
reducido, realizados en el país de importación y que no hayan sido objeto de un ajuste en
virtud del artículo 8.
- que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se refiere a su
composición y características;
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- que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de valoración y ser
comercialmente intercambiables;
- que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las mercancías
objeto de valoración. Para que pueda utilizarse este método, las mercancías deben haberse
vendido al mismo país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben
también haberse exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o
en un momento aproximado.
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V. Conclusiones
Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre aranceles
aduaneros y comercio de 1994. Ley No. 7475 del 21 de diciembre de 1994
Recuperado de https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm
Ley General de Aduanas” No. 7557 del 20 de octubre de 1995
. Recuperado de
https://www.google.com/search?q=VALORACION+ADUANERA+DE+MERCANC
IAS
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VII. Anexos