NICS y NIFS VIII CICLO

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
1
Prefacio:
La asignatura es de naturaleza teórico práctico y está orientada a afianzar en el

alumno el conocimiento avanzado y aplicativo de las Normas Internaciones de
Contabilidad (NIC´s) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s)
esto con el fin de desarrollar habilidades en el manejo de información
financiera, contable y económica en armonía con la dinámica
empresarial.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto
de Normas, leyes y principios que establecen la información
que se deben presentar en los estados financieros y la forma de
cómo se debe presentar esta información en dichos estados.
Comprende Cuatro Unidades de Aprendizaje:
Unidad I: Estados Financieros.
Unidad II: Activos no Corrientes.
Unidad III: Pasivos e Impuestos a la Renta.
Unidad IV: Valoración de Existencias, Instrumentos Financieros y

Planes de Pensiones.
2
Estructura de los Contenidos
Valoración de
Pasivos e Existencias,
Estados Activos no Impuestos a la Instrumentos
Financieros Corrientes Renta Financieros y Planes
de Pensiones
NIC 1 presentación NIC 16 inmueble Ingresos y valoración

NIC 20
de los estados maquinaria y de existencias.
contabilización de
financieros. equipo.
las subvenciones
oficiales.
NIC 7 estado de flujo Instrumentos
NIC 17
de efectivo. financieros y contratos
Arrendamiento.
NIC 37 de seguros.
provisiones,
NIC 8 política NIC 23 costos por activos
contable interés. contingentes y
pasivos Relación mixta de
combinaciones adquisición,
estimaciones contingentes. explotación y
contables y errores. NIC 40 financiera.
contables y errores. Propiedades de
Inversión. NIC 12 impuesto
NIIF1 Adopción por sobre las Retribución a los
primera vez de las ganancias. empleados, planes de
Normas pensiones y pagos de
Internacionales de acciones.
Información
NIIF 5
Financiera.
Activos no
Financiera. Corrientes
mantenidos por la
venta y
operaciones
discontinuadas.
La competencia que el estudiante debe lograr al final de la

asignatura es:
“Conocer y analizar la importancia de la nueva

expresión contable internacional de alcance mundial
que está basado en las Normas Internacionales de
Información Financiera, integrando un conocimiento
sistemático contable basado en las Normas Internacionales
Contables vigentes”.
3
Índice del Contenido
I. PREFACIO 02
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 136
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: ESTADOS FINANCIEROS 05-30
1. Introducción 06
a. Presentación y contextualización 06
b. Competencia 06
c. Capacidades 06
d. Actitudes 06
e. Ideas básicas y contenido 06
2. Desarrollo de los temas 07-26
a. Tema 01: NIC 1 Presentación de los Estados Financieros. 07
b. Tema 02: NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo. 13
c. Tema 03: NIC 8 Política contable combinaciones estimaciones contables y errores. 18
d. Tema 04:NIIF1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información 23
Financiera.
3. Lecturas recomendadas 27
4. Actividades 27
5. Autoevaluación 28
6. Resumen 30
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: ACTIVOS NO CORRIENTES 31-59
1. Introducción 32
b. Competencia 32
c. Capacidades 32
d. Actitudes 32
a. Tema 01: NIC 16 Inmueble maquinaria y equipo. 33
b. Tema 02: NIC 17 Arrendamiento. 39
c. Tema 03: NIC 23 Costos por Interés. 47
d. Tema 04: NIC 40 Propiedades de Inversión. 52
4. Actividades 56
6. Resumen 59
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: PASIVOS E IMPUESTOS A LA RENTA 60-86
1. Introducción 61
b. Competencia 61
c. Capacidades 61
d. Actitudes 61
a. Tema 01: NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales. 62
b. Tema 02: NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. 67
c. Tema 03: NIC 12 Impuesto sobre la ganancia. 71
d. Tema 04: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos por la venta y operaciones discontinuadas. 79
4. Actividades 83
6. Resumen 86
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: VALORACIÓN DE EXISTENCIAS, INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y 87-132
PLANES DE PENSIONES
1. Introducción 88
b. Competencia 88
c. Capacidades 88
d. Actitudes 88
a. Tema 01: Ingresos y valoración de existencias. 89
b. Tema 02: Instrumentos financieros y contratos de seguros. 101
c. Tema 03: Relación mixta de adquisición, explotación y financiera. 110
d. Tema 04: Retribución a los empleados, planes de pensiones y pagos de acciones. 120
4. Actividades 129
6. Resumen 132
III. GLOSARIO 133
IV. FUENTES DE INFORMACIÓN 135
V. SOLUCIONARIO 136
4
5
Introducción
a) Presentación y contextualización:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la

situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros con propósitos de información general es suministrar
información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.
b) Competencia:
Establece bases para la presentación de los estados financieros con
propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de
ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes.
c) Capacidades:
1. Describe los principales requisitos para la presentación de los estados

financieros.
2. Reconoce la importancia y los objetivos de los flujos de efectivos.
3. Explica las generalidades de las principales políticas contables y las
combinaciones contables.
4. Determina los objetivos, alcance y tratamiento de las Normas Internacionales
contables y financieras.
d) Actitudes:
 Se interesa por el análisis adecuado de los estados financieros.
 Promueve el cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad.
e) Presentación de Ideas básicas y contenidos esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 01: Estados Financieros, comprende el desarrollo de
los siguientes temas:
TEMA 01: NIC 1 Presentación de los Estados Financieros.

TEMA 02: NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo.
TEMA 03: NIC 8 Política Contable Combinaciones Estimaciones Contables
y Errores.
TEMA 04: NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF.
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NIC 1
Presentación TEMA 1
de los
Estados
Financieros
Competencia:
Describir los principales requisitos para la
presentación de los estados financieros.
7
Desarrollo de los Temas
Tema 01: NIC 1 Presentación de los Estados

Financieros
Esta norma establece las pautas fundamentales que deben observarse para la
elaboración de los estados financieros básicos. Los estados financieros serán
preparados sobre la base de negocio en marcha; cuando
los estados financieros no sean realizados sobre la base
citada, tal hecho debe ser revelado junto con la base
sobre la cual los estados financieros han sido preparados
y la razón por la cual la entidad ya no se considera como
un negocio en marcha.
Uniformidad
Para efectos del registro y valoración uniforme de las operaciones que realizan las
entidades financieras.
Comparabilidad
Adoptado un tratamiento o medida contable, éste se aplicará de manera coherente a
través del tiempo, de manera que los efectos financieros de similares transacciones y
otros sucesos sean consistentes.
Base contable o de devengo: los estados financieros deben ser preparados bajo
la base de acumulación o devengo, excepto el estado de flujo de efectivo y cuando, en
alguna norma contable en particular, se requiera un tratamiento prudencial distinto.
8
Estados financieros: el cumplimiento de la norma implica la elaboración de un

conjunto completo, en cada fecha de publicación, de los estados financieros
siguientes:
a) Estado de Situación Financiera.
b) Estado de resultados integrales.
c) Un estado de cambios en el patrimonio que muestre todos los cambios
habidos en el patrimonio.
d) Estado de flujo de efectivo.
e) Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
Compensación
Los activos con pasivos y los ingresos con gastos, no pueden
compensarse, salvo que la compensación esté permitida o
exigida por otra norma de las incluidas en esta guía.
Método de presentación del estado de situación financiera
Para una presentación fiable de los activos y pasivos, éstos se presentarán
atendiendo el grado de liquidez, lo que no limita para que se revele para cada activo
y pasivo lo que se espera recuperar o cancelar en los doce meses posteriores a la
fecha del estado de situación financiera.
Método de presentación del estado de resultados

integrales
En el estado de resultados integrales se agruparán los
ingresos y los gastos por naturaleza, revelando información
sobre los importes de los principales tipos de productos y gastos.
Adopción de la norma
La aplicación de la norma no presenta limitantes, se adoptan las políticas contables
definidas en esta guía, las cuales se complementan con las notas desarrolladas en
los modelos de estados financieros.
9
Impacto en los estados financieros

Esta norma no tiene impactos cuantitativos, en su aplicación por primera vez, que
deban considerarse para explicar dónde deberían llevarse tales efectos. El
reconocimiento, valoración y revelación de las partidas que integran los estados
financieros se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Como se dijo
anteriormente, esta norma determina las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que las mismas sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad, correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para

la presentación de los estados financieros, guías para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre
su contenido. Una entidad cuyos estados financieros
cumplan las NlIF efectuará, en las notas, una
declaración explícita y sin reservas de dicho
cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las
NllF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. Se presume que la
aplicación de las NlIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso,
dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Al elaborar los estados financiaras, la gerencia evaluará

la capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad elabora los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o
cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de
una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente
de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que
puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a reveladas en los estados financieros.
10
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares.
Una entidad mostrará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
menos que no tenga importancia relativa. Una entidad no compensará activos con
pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Una
entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIlF permitan o requieran otra cosa una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los
estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa
para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la
comprensión de los estados financieros del periodo corriente.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus

estados financieros, también reclasificará los importes comparativos a menos que
resulte impracticable hacerlo. Una entidad identificará claramente los estados
financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento. La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambio en el
patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.
Todos los cambios en el patrimonio que no

proceden de los propietarios (es decir en el
resultado integral) se requiere que se presenten en
un estado del resultado integral o en dos estados
(un estado del resultado separado y un estado del
resultado integral). Los componentes del resultado
integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el
resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
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En las notas:
a) Presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros y sobre las políticas contables.
b) Revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y
c) Proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los

importes reconocidos en los estados financieros, una
entidad revelará, en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de
aquellos que impliquen estimaciones, que la gerencia haya
realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad.
Una entidad revelará información sobre los impuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se
informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el
valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y procesos que ella aplica para gestionar
el capital. Una entidad revelará información adicional sobre instrumentos financieros
con opción de venta clasificados como patrimonio neto.
12
NIC 7 Estado TEMA 2

de Flujo
de Efectivo
Competencia:
Reconocer la importancia y los objetivos de
los flujos de efectivos.
13
Tema 02: NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
La NIC 7 establece la clasificación de las operaciones en

actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Su
propósito es proveer a la entidad, información que permita
identificar la fuente y uso de los recursos con que se ha
operado en el ejercicio.
NIC 7
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios
históricos en el efectivo y equivalentes de efectivo de una entidad mediante un estado
de flujos efectivo en el que los flujos de fondo del periodo se clasifiquen según que
procedan de actividades de operación, de inversión de financiación. Flujos de efectivo
son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende
tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en
su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es

útil porque suministra a los usuarios de los estados
financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes
de efectivo así como las necesidades de liquidez
que esta tiene. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene degenerar efectivo y equivalentes al efectivo así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El estado de flujo de
efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
14
Actividades de operación
Actividades de operación son las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos de la entidad, sí como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación. Los flujos de efectivo procedente de las
actividades de operación se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos
de actividades ordinarias en la entidad. Por lo tanto, proceden en las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedente de actividades de operación es un

indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los préstamos,
mantener la capacidad de operación de la entidad,
pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiación.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones uno de
los dos siguientes métodos:
a) Método directo, según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos.
b) Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o
pérdida en términos netos, o que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de
pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la
causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro,
así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación.
15
Actividades de inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de
activos a largo plazo, así como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes de
efectivo. La presentación separada de los flujos de
efectivo procedentes de las actividades de
inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Los flujos de efectivo agregados procedentes de la
obtención y pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse
por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Actividades de financiación
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la
entidad, Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiación, puesto que resulta útil realizar la predicción de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a
la entidad.
Una entidad informará separadamente de

los cobros y pagos brutos más importantes
que provengan las actividades de inversión
y financiación. Las transacciones de
inversión o financiación, que no ha
requerido el uso de efectivo o equivalentes
de efectivo, se excluirán del estado de
flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la
información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.
16
Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se
convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Las pérdidas o ganancias no realizadas por diferencias de cambio en moneda

extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en
las tasas de cambio tiene sobre el efectivo los equivalentes al efectivo, mantenidos o
debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación el estado de flujos de
efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivale al
efectivo al principio y al final del periodo.
Efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y
presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario
por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por
el grupo al que pertenece.
17
NIC 8 Política
Contable
Combinaciones TEMA 3
Estimaciones
Contables y
Errores
Competencia:
Explicar las generalidades de las principales
políticas contables y las combinaciones
contables.
18
Tema 03: NIC 8 Política Contable

Combinaciones Estimaciones Contables y
Errores
Políticas contables, la entidad aplicará sus

políticas contables de manera uniforme para las
transacciones, eventos o condiciones que sean
similares, a menos que una Norma Contable o
NIIF exija o permita específicamente establecer
categorías de partidas para las cuales podría
ser apropiado aplicar diferentes políticas. Esta norma no se aplica a la adopción por
vez primera de las NIIF como base de preparación de la información financiera.
Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
NIIF o Interpretación que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a
tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria.
La entidad "aplicará dicho cambio hasta el ejercicio-anterior más antiguo que se

presente", quiere decir que una nueva política contable a transacciones, otros eventos
y condiciones, se aplicará como si la misma se hubiera aplicado siempre. Cuando sea
impracticable determinar los efectos de un cambio de política contable que son
específicos de un período pasado sobre el que se presenta información comparativa,
la entidad aplicará la nueva política contable al valor en libros de los activos y pasivos
al inicio del período más antiguo en el que la aplicación misma sea practicable, y
contabilizará el ajuste contra las cuentas de patrimonio neto que resulte afectada.
Cuando sea impracticable aplicar la política de ejercicios

anteriores, debido a que no se puede determinar el efecto
acumulado al inicio del período anterior corriente de la
aplicación de la política para todos los ejercicios
anteriores, se hará de la aplicación de la política para todos
los ejercicios anteriores, se hará de una forma prospectiva, desde el inicio del ejercicio
más antiguo que sea practicable.
19
Estimaciones Contables
Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de la obtención de información adicional o del
conocimiento de nuevos hechos y, en consecuencia, no
son correcciones de errores. Dichos cambios se
reconocerán de manera prospectiva en los resultados de
los ejercicio y ejercicios futuros a los afecte el cambio.
La aplicación de la prospectiva de un cambio en una política contable y del

reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste
respectivamente en:
a) La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros eventos y
condiciones ocurridos tras la fecha en la que se cambio la política y en
b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el
ejercicio corriente y los futuros, afectado por dicho cambio.
Errores pueden surgir por la información a revelar sobre errores de ejercicios
anteriores:
 La naturaleza del error del ejercicio anterior
 Para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea
practicable, el monto del ajuste.
 El monto del ajuste al principio del ejercicio anterior más antiguo sobre el
que se presente información.
 En los estados financieros de los ejercicios posteriores no serán
necesarios repetir tales revelaciones.
NIC 8 CASO PRÁCTICO

Cambios en las estimaciones contables
De acuerdo al Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera, determina que la utilización de estimaciones razonables es una parte
esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
De acuerdo a esta NIC, manifiesta que si se produjesen cambios en las circunstancias
en que se base estimación, es posible que esta pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva información obtenida o poseer más experiencia. La revisión de
la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos ante res ni
tampoco es una corrección de un error.
20
Se establece que un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en

una política contable, y un cambio en una estimación contable.
Se establece también que cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política
contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera
un cambio en una estimación contable.
Enunciado
La empresa industrial EL CRISTAL DEL TIEMPO SA tiene una maquinaria valorizada
en SI. 130,850, ha venido depreciándose con una tasa del 10%; a la fecha la
maquinaria tiene una depreciación acumulada de S/ 91,595 que es igual al 70%.
Esta maquinaria tiene una vida útil de 3 años; sin embargo la empresa ha realizado
una evaluación de uso de esta maquinaria, habiéndose establecido que las
condiciones de su uso inicial que sirvió para determinar la vida útil, a la fecha se ha
modificado por lo que se calcula una nueva vida útil de 4 años. Al inicio del ejercicio, el
Estado de Situación Financiera mostraba los siguientes saldos.
El Cristal del Tiempo S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del año 2012
Al haberse modificado la tasa de depreciación, se calcula la nueva depreciación de

acuerdo al siguiente detalle:
21
El saldo por depreciar del activo fijo será depreciado a partir de la fecha en 4 años, es
decir, aplicaremos una depreciación de 25% por cada año.
Este caso se trata como un cambio de la estimación contable, por tanto su aplicación
se efectuará en forma prospectiva es decir, se modificará en el ejercicio y en los
ejercicios futuros, sin necesidad de corregir las depreciaciones anteriores.
De tal manera que el asiento del presente ejercicio será el siguiente:
Posterior al registro el nuevo Estado Financiero al final del ejercicio será el siguiente:
El Cristal del Tiempo S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del año 2012
22
NIIF 1 Adopción
por Primera vez

de las Normas TEMA 4
Internacionales
de Información
Financiera
Competencia:
Determinar los objetivos, alcance y
tratamiento de las Normas Internacionales
contables y financieras.
23
Tema 04: NIIF 1 Adopción por Primera vez de

las Normas Internacionales de Información
Financiera
Reconocimiento y valorización
 Deberá preparar un estado de situación financiera inicial
según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF, el cual
corresponde al punto de partida para contabilizar según
dichas normas.
 Se deberá utilizar las mismas políticas contables en todos sus Estados
Financieros.
Presentación e información a revelar

No proporciona exenciones de los requerimientos de presentación e información a
revelar incluidas en otras NIIF, excepto por:
 Entidad que adopte las NIIF antes del de enero de 2006 deberá presentar por
lo menos un año de información comparativa, pero esta información
comparativa no necesita cumplir con la NIC 32, NIC 39 o NIlF 4.
- Aplicar para estos efectos los PCGA
- Revelar la naturaleza de los principales ajustes que harían que la
información cumpliera con la NIC 32, NIC 39 o NIlF 4.
 Entidad que adopta las NIlF antes del 1 de enero de 2006 no necesita aplicar
los requerimientos de la NIlF 6 e NIlF 7.
 Presentación de resúmenes históricos sobre datos seleccionados para
períodos anteriores al primer período por el
cual presentan información comparativa
completa según NIlF no requiere que cumplan
con los requerimientos de reconocimiento y
valorización de la norma.
24
Normas Relacionadas con Instrumentos Financieros

La presentación, revelación y medición de
los instrumentos financieros está
comprendida en las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 32 y
NIC 39. El objetivo de esta NIIF es
asegurar que los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una
entidad así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
período cubierto por tales estados financieros, contengan información de alta calidad
que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparables para todos los períodos
que se presentan;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad elaborará y presentará un Estado de Situación

Financiera conforme a las NIIF en la fecha de transacción a las
NIIF. Este punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su Estado
de Situación Financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo
de todos los períodos presentados en sus primeros Estados
Financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas políticas contables cumplirán
con cada NIIF vigente al final de su primer período de información conforme a las NIIF.
25
En general las NIIF requieren que una entidad, al preparar el Estado de Situación
Financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las
NIFF, haga lo siguiente:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
las NIIF
b) No reconocer todos los activos y pasivos sin las NIIF
c) Reclasificar los actos, pasivos o componentes de
patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores,
con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que correspondan
según las NIIF;
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las NIIF contemplan exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas
específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los
beneficios a obtener por los usuarios de los Estados Financieros.
Las Normas también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas
particularmente en aquellas donde tal aplicación retroactiva exigiera el juicio
profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el
desenlace de una transacción sea ya conocida por la misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición

desde los PCGA anteriores de las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación
financiera, resultado y flujos de efectivos.
26
Lecturas Recomendadas
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&It
emid=101379
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Contabilidad
Actividades y Ejercicios
1. En un documento en Word realice indique que debe hacer

una empresa que va a implementar las NIIF por primera vez,
Además indique el proceso recomendaría usted.
Envíalo a través de "NIIF".
2. En un documento en Word señale que comprende un

conjunto completo de estados financieros, comente cada uno
de ellos y aplíquelo con un ejemplo.
Envíalo a través de "Estados Financieros".
27
Autoevaluación
1) ____________ deben ser preparados bajo la base de acumulación o devengo,
excepto el estado de flujo de efectivo.
a. Los Estados de Flujos.

b. Los Estados Financieros.
c. Los Estados Pasivos.
d. Los Estados del Patrimonio.
e. Los Estados Activos.
2) Los estados financieros deben ser preparados bajo la base de acumulación o

devengo, excepto el:
a. Estado de Situación Contable.

b. Estado de Flujo.
c. Estado de cambios que muestre todos los cambios habidos en el pasivo.
d. Estado de flujo de efectivo.
e. Notas, en las que se incluirá un resumen operativo en producción.
3) __________ son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
a. El Flujo de efectivo.
b. El Flujo de pasivo.
c. El Flujo de activos.
d. El Flujo de operativo.
e. El Flujo de financiero.
4) El estado de flujo de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

habidos durante el periodo, clasificándolos:
a. Por actividades de operación, de crédito y de financiación.

b. Por actividades crediticias, de inversión y de financiación.
c. Por actividades de operación, de inversión y de financiación.
d. Por actividades de operación y de financiación hipotecaria.
e. Por actividades de créditos, de inversión y de operación.
5) Los ________________ son el resultado de la obtención de información

adicional o del conocimiento de nuevos hechos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
a. Cambios en las estimaciones contables.

b. Cambios en las estimaciones operativas.
c. Cambios en las estimaciones estadísticas.
d. Cambios en las estimaciones económicas.
e. Cambios en las estimaciones financieras.
28
6) La presentación, revelación y medición de los instrumentos financieros está

comprendida en las:
a. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 12 y NIC 13.

b. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 22 y NIC 29.
c. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 32 y NIC 39.
d. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 42 y NIC 69.
e. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 12 y NIC 19.
7) En general las NIIF requieren que una entidad, al preparar el Estado de

Situación Financiera de apertura sirva como punto de partida para su:
a. Administración.
b. Operativa.
c. Economía.
d. Costo.
e. Contabilidad.
8) Las NIIF contemplan exenciones _________ para los anteriores

requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos
probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios
de los Estados Financieros.
a. Ilimitadas.
b. Limitadas.
c. Constantes.
d. Permanentes.
e. Regulares.
9) Son el resultado de la obtención de información adicional o del conocimiento

de nuevos hechos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
a. Estimaciones constitucionales.
b. Estimaciones institucionales.
c. Estimaciones contables.
d. Estimaciones recursivas.
e. Estimaciones variables.
10) ______________ son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de la entidad, sí como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
a. Actividades de revisión.
b. Actividades de operación.
c. Actividades de construcción.
d. Actividades de inversión.
e. Actividades de financiación.
29
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE I:
El objetivo de la Norma NIC1 consiste en establecer las bases para la presentación

de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar
que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad Correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades
diferentes. La aplicación de la norma no presenta limitantes, se adoptan las políticas
contables definidas en esta guía, las cuales se complementan con las notas
desarrolladas en los modelos de estados financieros. La NIC 1 requiere que una
entidad presente, en el estado de cambio en el patrimonio, todos los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado
de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según
que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. Las
actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la entidad, sí como otras actividades que no puedan ser calificadas como
de inversión o financiación. Las actividades de inversión son las de adquisición y
disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes de efectivo.
Políticas contables, la entidad aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para las transacciones, eventos o condiciones que sean similares, a menos que una
Norma Contable o NIIF exija o permita específicamente establecer categorías de
partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Esta norma
no se aplica a la adopción por vez primera de las NIIF como base de preparación de
la información financiera. Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por
la aplicación inicial de una NIIF o Interpretación que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de
forma voluntaria.
El reconocimiento y valorización se deberá preparar un estado de situación financiera

inicial según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF, el cual corresponde al punto
de partida para contabilizar según dichas normas. Se deberá utilizar las mismas
políticas contables en todos sus Estados Financieros. El objetivo de esta NIIF es
asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad así
como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del período cubierto
por tales estados financieros, contengan información de la calidad.
30
31
Introducción
a) Presentación y contextualización
Los temas que se tratan en la presente unidad temática, tienen por finalidad que el
estudiante tome conocimiento acerca del concepto de grupo de activos para su
disposición, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya
sea por venta o de otro modo.
b) Competencia
Comprende las generalidades de los activos no corrientes, las estrategias
adecuadas sobre el manejo de los activos para su disposición.
c) Capacidades
1. Comprende la importancia de los elementos de los inmuebles, maquinaria y
equipo.
2. Reconoce los principales procesos de los contratos leasing de financiamiento.
3. Explica los procedimientos técnicos de un compromiso crediticio.
4. Describe las principales funciones y aplicaciones de las propiedades de una
inversión.
d) Actitudes
 Se interesa por la investigación analítica respecto a las diversas cuentas que
comprenden las NIC’s
 Valora la importancia de los activos no corrientes.
e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 02: Activos no Corrientes, comprende el desarrollo de
los siguientes temas:
TEMA 01: NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo.

TEMA 02: NIC 17 Arrendamiento.
TEMA 03: NIC 23 Costos por Interés.
TEMA 04: NIC 40 Propiedades de Inversión.
32
NIC 16
Inmueble TEMA 1
Maquinaria y
Equipo
Competencia:
Comprender la importancia de los
elementos de los inmuebles, maquinaria y
equipo.
33
Tema 01: NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo: serán todos los bienes fijos necesarios para la
explotación del negocio, los cuales con certeza razonable generarán utilidades
económicas futuras y su costo pueda ser valorado con fiabilidad.
Los elementos de los inmuebles, maquinaria y equipo

deben ser valorados y registrados desde la adquisición y
durante su vida útil a su valor de costo, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de
pérdidas por deterioro de valor.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a. posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
b. se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si:
a. sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
b. el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Medición en
el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
34
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al

efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el
total de los pagos se reconocerá como intereses a lo
largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el
momento de adquisición o construcción.
El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio;
b. Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
dirección;
c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado período, con propósitos distintos del de la
producción de existencias durante tal período.
Todo elemento componente del inmueble, maquinaria y

equipo que sea objeto de desapropiación, al igual que
cualquier elemento que se haya retirado de forma
permanente de uso, su saldo deberá ser eliminado del
estado de situación financiera, siempre que no se espere
obtener utilidades económicas adicionales por su venta. Las
pérdidas y ganancias derivadas de la desapropiación o retiro resultarán de la
diferencia entre el importe neto que se estime obtener por la venta, en su caso, y el
valor en libros del activo, las cuales deben ser reconocidas como pérdidas o ganancias
en el estado de resultados integrales.
35
Activos Revaluados
Para los activos que estén registrados por el valor revaluado a la fecha de entrada en
vigencia, el valor revaluado se considerará como costo atribuido al elemento integrante
del Inmueble, maquinaria y equipo. La depreciación posterior se basará en ese costo
atribuido, y deberá comenzar en la fecha para que la entidad fijó la medición del valor
razonable o la revaluación. Se revelará en notas a los estados financieros, el valor
razonable de los elementos del Inmueble maquinaria y equipo, el cual podrá
establecerse a partir de la valuación aplicada por un perito valuador calificado
profesionalmente e independencia de la entidad.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a. su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b. todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia;
c. la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá

como política contable el modelo del costo o el modelo de
revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su
costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.
36
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,

para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa. Si se incrementa el
importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento
se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio,
bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera
saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
37
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

a lo largo de su vida útil; Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada
cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada
periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera

que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del
activo. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Para determinar si un
elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
38
TEMA 2
NIC 17
Arrendamiento
Competencia:
Reconocer los principales procesos de los

contratos leasing de financiamiento.
39
Tema 02: NIC 17 Arrendamiento
La NIC 17 denominada Arrendamiento fue oficializada en Perú, mediante la

Resolución N° 034-2005-EF/93.01, siendo de aplicación obligatoria a partir del
01.01.06, la misma que ha sufrido modificaciones hasta diciembre 2009, cuya
vigencia se aplica a partir.
Por tanto un contrato leasing es un contrato de

arrendamiento de bienes muebles o inmuebles (bienes de
Capital) donde, el arrendador es la entidad financiera de
leasing, y quien adquiere un bien para ceder su uso y
disfrute, durante un plazo de tiempo determinado
contractualmente a un tercero, denominado arrendatario. El arrendatario o usuario del
bien a cambio está obligado a pagar una cantidad periódica como contraprestación. Al
finalizar el contrato el arrendatario puede ejercer o no la opción de compra del bien a
su valor residual. Los contratos leasing representan una opción de financiamiento para
aquellas empresas que no cuentan con capital de inversión necesario para adquirir un
activo inmovilizado.
Proceso de un contrato de arrendamiento financiero o leasing financiero
Resulta necesario tener en cuenta las siguientes definiciones para una mejor
comprensión de la NIC 17 y su aplicación.
40
TÉRMINOS DEFINICIÓN
41
TÉRMINOS DEFINICIÓN
Registro y presentación en los estados financieros

Se deberá clasificar como un Arrendamiento Financiero, a
aquellos contratos en el cual se transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del bien
arrendado, para ello se deberá tener en consideración las siguientes características:
- El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo
del arrendamiento; El arrendatario tiene la opción de comprar el activo, el mismo
que se manifiesta en el contrato de modo que, al inicio del arrendamiento, se
prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida.
- El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
- Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable
del activo objeto de la operación.
42
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
Por ende, el registro de un arrendamiento financiero u operativo dependerá de la

esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de su forma legal.
1. Reconocimiento inicial:
Las empresas que adquieran para efectos de financiamiento contratos leasing,
deberán aplicar lo indicado en la NIC 17, párrafo 20 para el reconocimiento inicial
de dicha operación y su presentación en los estados financieros.
Por ende, se registrará en el mes en que se dé comienzo el plazo de

arrendamiento, en los estados financieros del arrendatario, utilizando el plan de
cuentas contable que se encuentre vigente (PCGE2); considerando para su
reconocimiento el Valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los
pagos mínimos por el Para calcular el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita
en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se
usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Para efectos de la valoración del bien arrendado (Activo),

se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Valor Razonable del bien o Valor Presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento, el menor entre
ellos. y
- Cualquier costo directo inicial en que se haya
incurrido, siempre que sea directamente atribuido a la operación del leasing, tal
es el caso de la comisión por reestructuración.
43
2. Fondo económico y realidad financiera:

Como se indicaba inicialmente, la contabilización y presentación de un contrato
de arrendamiento financiero se realiza de acuerdo a su esencia económica y
realidad financiera, y no solamente a su forma legal, siendo que legalmente un
contrato de arrendamiento no otorga la titularidad jurídica del bien al arrendatario,
sino hasta que haya ejercido la opción de compra; sin embargo, mediante este
contrato el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados de su uso
y disfrute respecto del bien arrendado durante la mayor parte de su vida útil, a
cambio de una contraprestación económica por dicho derecho.
3. Presentación en el estado de situación

financiera:
El contrato leasing implica su reconocimiento en los
estados financieros del arrendatario, utilizando una
cuenta del activo (Cuenta 32 del PCGE) para reflejar el recurso económico
adquirido y otra del pasivo (Cuenta 45 del PCGE) que refleja la obligación con el
arrendador, ambos por el mismo valor, con la finalidad de no distorsionar las
variables relativas a la evaluación financiera mediante ratios financieros. Esta
condición tiene una excepción en el caso de que se haya reconocido costos
incrementales atribuibles al leasing, por ende estos importes se añadirán al
importe del activo reconocido.
4. Medición posterior, reconocimiento de las cargas financieras:

Luego del reconocimiento inicial del leasing, se identificará en los estados
financieros lo siguiente:
- Deuda conformada en cuotas pendientes de amortización
- Cargas financieras (intereses)
- Los intereses pactados en un contrato leasing se distribuirá entre los
períodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar, reconociéndose como gasto en la oportunidad
de su devengo.
44
De presentarse pagos contingentes se reconocerán como gastos en los

períodos en los que se incurran.
5. Depreciación o amortización:
Un contrato leasing, dará lugar a un cargo por depreciación respecto de los
bienes o activos depreciables sujetos al contrato, por ende la empresa deberá
aplicar una política de depreciación para activos arrendados, la misma que debe
ser coherente con la aplicada al resto de activos que posea la empresa
(arrendatario). Asimismo, la depreciación a contabilizarse se calculará sobre las
bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38,
Activos Intangibles: Costo o Valor Revaluado. En el caso que el arrendatario no
tuviese la certeza razonable de que ejercerá la opción de compra y por ende
obtendrá la propiedad del bien al término del contrato leasing, se depreciará
considerando el menor entre la vida útil del bien o el plazo del arrendamiento.
6. Deterioro del valor del bien arrendado:

En el caso que el bien o activo arrendado ha ya
sufrido deterioro de su valor, el arrendatario
aplicará lo indicado en la NIC 36. Deterioro del
Valor de los Activos; por ende, deberá comparar el
Valor en libros respecto de su Importe Recuperable, si el primero resultase
mayor a su Importe Recuperable, el arrendatario deberá reconocer dicho
deterioro del valor (Párrafo 8), debiendo considerarse además el concepto de
Materialidad (concepto definido en el Marco Conceptual de las NIIF), para
identificar si es necesario realizar la estimación del Importe Recuperable del
activo y reconocer la pérdida por deterioro del valor.
7. Información a revelar en los estados financieros del arrendatario:

Según lo indica la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e
Información a Revelar, los arrendatarios revelarán en sus estados financieros
la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros:
 Para cada clase de activos, el Importe Neto en libros a la fecha del
balance.
 Una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y
su valor presente, en la fecha del balance.
45
Además, la entidad informará de los pagos mínimos del arrendamiento en la

fecha del balance, y de su correspondiente valor presente, para cada uno de los
siguientes plazos:
- Hasta un año;
- Entre uno y cinco años;
- Más de cinco años;
- Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el
período.
- Importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir, en
la fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la
entidad posea.
Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se

incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
- Bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se
haya pactado;
- Plazos de renovación de los contratos, así como de las opciones de compra y las
cláusulas de actualización o escalonamiento de precios; y
- Restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento,
tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento
adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
46
NIC 23 TEMA 3
Costos por
Interés
Competencia:
Explicar los procedimientos técnicos de un

compromiso crediticio.
47
Tema 03: NIC 23 Costos por Interés
Esta norma prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses y

establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos.
Son costos por intereses, los intereses y otros costos, en los que la entidad incurre y
que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado
prestados se incluyen:
a. Los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así
como los que proceden de sobregiros en cuentas
corrientes;
b. La amortización de primas o descuentos correspondientes a préstamos;
c. La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos.
d. Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros conta-
bilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos; y
e. Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en
la medida en que sean consideradas como ajustes a los costos por intereses.
La norma de costos por interés establece el tratamiento contable de los costos

por intereses derivados de los préstamos recibidos. Los intereses citados se
reconocerán como gastos del ejercicio cuando se incurra.
NIC 23 Caso Práctico

Costos de financiamiento atribuidos directamente a un
activo calificado; La empresa FINESY S.A. está construyendo
una obra, para tal efecto ha solicitado un financiamiento de S/2 500
000 a una entidad financiera. Este préstamo será recibido de
acuerdo con el avance de obra que-se viene realizan habiéndose
convenido pagar una tasa del 3% por intereses, la obra concluida será vendida.
48
En el mes de enero, se han realizado gastos por trabajos técnicos y

administrativos previos relacionados directamente construcción de la obra
que se inició el mismo mes.
A fines de mes de mayo se culminó la obra, por lo que los fondos recibidos
durante el mes de junio sirvieron para llevar a cabo trabajos menores, pequeñas
modificaciones o trabajos administrativos finales, que se encuentran relacionados con
la obra, que en conjunto no modifican sustancialmente la construcción.
La construcción ha sido financiada íntegramente con el préstamo obtenido.

Debemos tener presente, sin embargo, que una entidad capitalizará los costos de los
préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de una activo denominado calificado, como parte del costo de dichos
activos. Asimismo, determina que se deberá reconocer otros costos por préstamos
como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Por otro lado, se debe tener en cuenta que un activo se considera como un Activo
Calificado, cuando requiere, necesariamente de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que está destinado o para la venta.
Sin embargo no se precisa cuánto tiempo se considera periodo sustancial, debemos

entender que periodo sustancial se refiere a períodos superiores a los 12 meses. El
ejemplo que estamos desarrollando, suponemos que el
período de construcción es mayor a las12 meses por lo
tanto se refiere a un activo calificado; sin embargo, solo
para fines didácticos en este ejemplo hemos considerado
un período de 6 meses.
49
Desarrollo:
Resumen
La NIC en estudio determina que cesa la capitalización de los costos de financiamiento

al valor del activo en construcción cuando se han completado todas o prácticamente
todas las actividades necesarias para preparar este activo para su utilización deseada
o para su venta. Asimismo, establece que se considera que un activo está preparado
para su utilización esperada o para su venta cuando se haya completado la
construcción física del mismo, incluso aunque todavía faltan llevarse a cabo trabajos
menores tales como la decoración del edificio u otros acabados siguiendo las
especificaciones del comprador o usuario esto es indicativo de que todas las
actividades de construcción están sustancialmente acabadas.
A fin de explicar con mayor detalle este caso, vamos a suponer que en la obra que se
llevó a cabo en el mes mayo se han llevado a cabo gastos menores complementarios
no significativos por lo que los costos de financiamiento no son capitalizados en el
costo de la obra debiéndose registrar como gastos.
50
Asientos Contables
Los desembolsos efectuados en la construcción del activo llevado a cabo entre los
meses de enero a mayo, han sido identificados plenamente como parte de la
construcción, por lo que se cargan al costo de la obra así como también el costo de
financiamiento, por lo que el registro contable será el siguiente:
Efecto Tributario
El procedimiento de cargas los costos de financiamiento al costo del activo calificado
desde el punto de vista tributario no está aceptado por lo que se producirá una
diferencia temporal, que debe ser tratada de acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad N°12 Impuesto a las Ganancias.
Momento en que se reconoce como gasto los costos de financiamiento, en el caso de
los activos calificados.
Reconocimiento de Intereses en los Activos Calificados

Existencia Activo Fijo
Tributario Cuando se incurren Cuando se incurren
Cuando se venden (Costo Cuando se deprecian
Contable
de Venta) (Depreciación)
51
NIC 40 TEMA 4
Propiedades
de Inversión
Competencia:
Describir las principales funciones y
aplicaciones de las propiedades de una
inversión.
52
Tema 04: NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 40. INVERSIÓN INMOBILIARIA

Esta norma será aplicable a las entidades que tengan dentro de sus activos,
inmuebles que habiendo sido adquiridos en recuperación de préstamos concedidos y
que siendo clasificados inicialmente como activos extraordinarios dentro del alcance
de la NIIF 5, dejarán de cumplir con la clasificación de dicha norma y en consecuencia
entren en el alcance de esta NIC. En parecido sentido, se tratarán dentro de esta
norma los inmuebles que las entidades desocupan después de haber dedicado a su
actividad durante un tiempo, y sólo después de que los mismos hubieren dejado de
cumplir con los criterios de la NIIF 5.
Se clasifican como inversión inmobiliaria de los inmuebles

(terrenos o edificios) que se poseen para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de destinarlas para su uso en la
prestación de servicios o para uso administrativo.
Las propiedades de inversión serán valoradas y registradas al costo de adquisición, el
cual comprenderá su precio de compra más cualquier desembolso directamente
atribuible al bien, menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro del bien.
Para el reconocimiento del modelo del costo y el reconocimiento de la pérdida por
deterioro, se aplicarán los requisitos establecidos en las NIC 16 y 36.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de

inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalía o ambas, en lugar de para:
a. Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
b. Su venta en el curso de las operaciones.
53
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un

arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se
podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversión siempre que:
a. Se cumpla el resto de la definición de propiedad de
inversión;
b. El arrendamiento operativo se contabilice como si
fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
c. El arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma
para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:

a. Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con
tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
b. El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
c. Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
d. El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión será el
establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17
esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de
la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De
acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:

a. El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión,
después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios
del valor razonable en el resultado del periodo; o
b. El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en
la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo
depreciado (menos cualquier pérdida por deterior acumulada). La entidad que
elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de
inversión.
54
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser

intercambiada, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuantas
(será eliminada del Estado de situación financiera
cuando se venda o cuando la propiedad de inversión
puede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos
futuros procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resulte del retiro o la disposición de una propiedad de inversión,

se determinará como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el
importe en libros del activo: y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la desaprobación (a menos que la NIC.
17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior.
55
 NIC 16 - INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
http://www.ccpl.org.pe/downloads/NIC16NCB2012CCPLMayo2012.pdf
 NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs
%202012/IAS%2040.pdf
1. En un documento en Word presente un caso hipotético sobre

el arrendamiento financiero.
Envíalo a través de "Arrendamiento Financiero".
2. En un documento en Word elabore un informe académico

sobre el NIC 23 costos por interés.
Envíalo a través de "NIC 23".
56
Autoevaluación
1) Los elementos de ____________deben ser valorados y registrados desde la
adquisición y durante su vida útil a su valor de costo, menos la depreciación
acumulada.
a. Las materias primas, maquinaria y transporte.
b. Los inmuebles, activos corrientes y transporte.
c. Los inmuebles, maquinaria y equipo
d. Los equipos de cómputo, maquinaria y transporte.
e. Los activos revaluados, maquinaria y equipo.
2) El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende:

a. El precio de adquisición.
b. El precio de suposición.
c. El precio de administración.
d. El precio de reposición.
e. El precio de ordenación.
3) Por tanto un _________________de bienes muebles o inmuebles (bienes de

Capital) donde, el arrendador es la entidad financiera de leasing, y quien
adquiere un bien para ceder su uso y disfrute.
a. Contrato de compra es un arrendamiento.
b. Contrato hipotecario es un arrendamiento.
c. Contrato de bonificación es un arrendamiento.
d. Contrato financiero es un arrendamiento.
e. Contrato leasing es un arrendamiento.
4) Los contratos leasing representan una opción de________ para aquellas

empresas que no cuentan con capital de inversión necesario para adquirir un
activo inmovilizado.
a. Financiamiento.
b. Crédito.
c. Préstamo.
d. Compra.
e. Compra-Venta.
5) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el
_____tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes:
a. Arrendador.
b. Arrendatario.
c. Colector.
d. Inversionista.
e. Especialista.
57
6) Son costos por intereses, los intereses y otros costos, en los que la
entidad incurre y que están relacionados con:
a. La NIC 25.
b. La NIC 23.
c. La NIC 27.
d. La NIC 30.
e. La NIIF23.
7) Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados
se incluyen:
a. La amortización de primas o descuentos correspondientes a hipotecas.
b. La amortización de primas o descuentos correspondientes a préstamos.
c. La amortización de primas o descuentos correspondientes a depósitos.
d. La amortización de primas o descuentos correspondientes a abonos.
e. La amortización de primas o descuentos correspondientes a giros.
8) Se clasifican como inversión _________________que se poseen para obtener

rentas, plusvalías o ambas, en lugar de destinarlas para su uso en la
prestación de servicios o para uso administrativo:
a. Maquinaria y equipos de transportes.
b. Insumos de las materias primas.
c. Inmobiliaria de los inmuebles (terrenos o edificios).
d. Maquinaria, transporte e inmobiliaria.
e. Insumos, transportes y producción.
9) El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información
correspondientes
a. La NIC 10.
b. La NIC 20.
c. La NIC 30.
d. La NIC 40.
e. La NIC 50.
10) El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento financiero permite a la entidad elegir entre:
a. El modelo del valor total o del costo económico.
b. El modelo del costo y el valor absoluto.
c. El modelo del valor razonable o el modelo del costo.
d. El modelo del valor obtenido.
e. El modelo del costo total.
58
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE II:
Los elementos de los inmuebles, maquinaria y equipo deben ser valorados y

registrados desde la adquisición y durante su vida útil a su valor de costo, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de pérdidas por deterioro de valor.
Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el
momento de adquisición o construcción.
La NIC 17 denominada Arrendamiento fue oficializada en Perú, mediante la

Resolución N° 034-2005-EF/93.01, siendo de aplicación obligatoria a partir del
01.01.06, la misma que ha sufrido modificaciones hasta diciembre 2009, cuya vigencia
se aplica a partir. Por tanto un contrato leasing es un contrato de arrendamiento de
bienes muebles o inmuebles (bienes de Capital) donde, el arrendador es la entidad
financiera de leasing, y quien adquiere un bien para ceder su uso y disfrute, durante un
plazo de tiempo determinado contractualmente a un tercero, denominado arrendatario.
Esta norma prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses y establece,
como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como
gastos. Son costos por intereses, los intereses y otros costos, en los que la entidad
incurre y que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. La norma
de costos por interés establece el tratamiento contable de los costos por intereses
derivados de los préstamos recibidos. Los intereses citados se reconocerán como
gastos del ejercicio cuando se incurra.
Las propiedades de inversión serán valoradas y registradas al costo de adquisición, el

cual comprenderá su precio de compra más cualquier desembolso directamente
atribuible al bien, menos la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro del bien.
Para el reconocimiento del modelo del costo y el reconocimiento de la pérdida por
deterioro, se aplicarán los requisitos establecidos en las NIC 16 y 36. El objetivo de
esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las
exigencias de revelación de información correspondientes.
59
60
Introducción
a) Presentación y contextualización:
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en
cinco categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas
de fuente extranjera.
b) Competencia:
Explica las distintas operaciones de los impuestos a la renta y los pasivos
que comprenden cada operación.
c) Capacidades:
1. Describe el proceso de contabilización de las subvenciones oficiales que

comprenden los diversos impuestos a la renta.
2. Reconoce las diversas provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
3. Analiza las distintas normas que rigen la ley del impuesto sobre la ganancia.
4. Relaciona los tratamientos referenciales y alternativos de la NIIF, los activos
no corrientes mantenidos por la venta.
d) Actitudes:
 Se interesa por el conocimiento del proceso de la contabilización de las
subvenciones oficiales.
 Incentiva el análisis de los activos no corrientes mantenidos por la venta y
operaciones discontinuadas.
e) Presentación de Ideas básicas y contenidos esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 03: Pasivos e Impuestos a la Renta, comprende el
desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Oficiales.
TEMA 02: NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
TEMA 03: NIC 12 Impuesto sobre la Ganancia.
TEMA 04: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos por la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
61
NIC 20
Contabilización
TEMA 1
de las
Subvenciones
Oficiales
Competencia:
Describir el proceso de contabilización de las
subvenciones oficiales que comprenden los
diversos impuestos a la renta.
62
Tema 01: NIC 20 Contabilización de las

Subvenciones Oficiales
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS PÚBLICAS
Se entenderá por subvenciones del Gobierno, la ayuda
procedente de la Administración Pública en forma de
transferencias de recursos a una entidad cualquiera en
contrapartida por cumplimiento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relativas a sus actividades de
explotación del negocio.
Cuando las instituciones financieras reciban subvenciones de la Administración

Pública relacionadas con activos, deberán registrarse:
(a) Como ingresos diferidos, siendo posteriormente reconocidas como ingreso sobre
una base racional y sistemática a lo largo de la vida útil del activo; o bien.
(b) Como una deducción del valor contable del activo subvencionado.
Si la subvención está relacionada con gastos, se presentarán dentro del estado
de resultados integrales, bien como "otros ingresos", bien como una deducción
del gasto relacionado.
Dichas subvenciones deberán orientarse

exclusivamente en los proyectos para los que
fueron donadas. Las subvenciones que sean
entregadas en efectivo se valoran y
registrarán a su valor nominal; y aquellas en
carácter no monetario, se valorarán y
registrarán a su valor razonable.
63
De existir devolución de la subvención, ésta se valorará a su valor nominal de haberse

recibido en efectivo y por su valor razonable en la fecha de la operación, de haberla
recibido en carácter no- monetario; se tratará como un cambio en una estimación
contable y se contabilizará como sigue:
a. Si la subvención está relacionada con activos:

 Se elimina el crédito diferido relacionado o se incrementa la cuenta que
representa el activo subvencionado (dependiendo del método contable elegido)
en el importe reembolsable.
 La depreciación acumulada adicional que hubiera sido reconocida como un
activo a esa fecha de no haber sido contabilizada las vención se reconocerá
inmediatamente como gasto.
b. Si la subvención está relacionada con gastos, el reembolso se reconocerá como
gasto de manera inmediata

Subvenciones registradas como ingresos simultáneamente a las
depreciaciones
De acuerdo a la NIC, se establece que la mayoría de los casos de períodos a lo largo
de los que una entidad reconoce los costos y gastos relacionados con la subvención
del Gobierno se pueden establecer con facilidad. Así las subvenciones que cubren
gastos específicos se contabilizarán en los resultados de los mismos períodos, y en
las mismas proporciones en la que se les reconozcan la depreciación en esos activos.
Este procedimiento se puede explicar en el siguiente caso:

1. La empresa minera “FEMY S.A.” recibió maquinaria
excavadora como donación por parte del Gobierno
peruano, que tiene un valor razonable de S/320 000.00
se estima una vida útil de 4 años.
2. Se registran las depreciaciones en cada ejercicio y reconocimiento de los
ingresos por la subvención recibida en concordancia lo nombrado por la NIC de
estudio.
64
1. Por el Activo Recibido como Subvención Gubernamental
2. Por las Depreciaciones del Ejercicio y la Aplicación de la Subvención.
65
Estos ingresos se repetirán a través de los siguientes ejercicios de tal forma que
las cuentas del mayor quedarán de la siguiente manera:
66
NIC 37
Provisiones,
Activos TEMA 2
Contingentes
y Pasivos
Contingentes
Competencia:
Reconocer las diversas provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes.
67
Tema 02: NIC 37 Provisiones, Activos

Contingentes y Pasivos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases

apropiadas para el reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así
como que se revele la información complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando

se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de
carácter contingente, exceptuando los siguientes:
a) Aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente según su valor razonable.
b) Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos
pendientes de ejecución son aquellos en que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquellos sin
los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.
c) Aquellos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas
de los asegurados.
d) Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Provisiones
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento.
68
Reconocimiento
Debe reconocerse una provisión. Cuando se den las siguientes condiciones:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la
provisión.
En algunos casos excepcionales no queda clara si

existe o no una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que en
suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligación presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la
probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.
Medición
El importante reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente. La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente vendrá constituida por el importe, evaluado de la forma racional, que la
entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que
se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.
69
En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se

refiera a una población importante de casos individuales, la
obligación presente se estimará promediando todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor
estimación de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte
más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros
desenlaces posibles.
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es:
a. Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
b. Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i. No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos.
ii. El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una

obligación de carácter contingente por el contrario, deberá informar
acerca de la obligación en cuestión de estados financieros, salvo en
el caso que la salida de recursos que incorporen beneficios
económicos tenga una probabilidad remota.
Activos contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la
no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad. La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo
contingente. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta,
el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por lo tanto es apropiado
proceder a reconocerlo.
70
NIC 12
Impuesto TEMA 3
Sobre las
Ganancias
Competencia:
Analizar las distintas normas que rigen la
ley del impuesto sobre las ganancias.
71
Tema 03: NIC 12 Impuesto sobre las

Ganancias
Los impuestos diferidos se contabilizarán utilizando

el método del pasivo basado en el estado de
situación financiera, el cual contempla, además de
las diferencias temporales de ingresos y gastos,
las diferencias temporarias surgidas de los activos
y de los pasivos exigibles. Los pasivos (activos)
corrientes de tipo tributario, ya procedan del período presente o períodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado o estén a
punto de aprobarse, en la fecha del estado de situación financiera.
Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las
tasas que vayan a ser de aplicación en los períodos en los que se espere realizar los
activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan
aprobado o estén a punto de aprobarse, en la fecha del estado de situación financiera.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El impuesto
corriente, correspondiente al período presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la
cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los anteriores, excede el
importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de

cualquier diferencia temporaria imponible, excepto cuando la
diferencia haya surgido por:
a) El reconocimiento inicial de una plusvalía (fondo de
comercio).
b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
i) No es una combinación de negocios; y además.
ii) En el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado
contable bruto ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
72
Se reconocen activos por impuestos diferidos originados por diferencias temporarias

deducibles en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales
contra las que cargar dicha diferencia deducible. No obstante, se prohíbe el
reconocimiento de activos por impuestos diferidos si derivan del reconocimiento inicial
de un activo en una transacción que:
a) No es una combinación de negocios; y
b) No afecta, en la fecha de la transacción, al resultado fiscal ni al contable. De
igual modo, se reconocerán activos por impuestos diferidos por pérdidas
fiscales pendientes de compensación y por créditos fiscales no utilizados, pero
sólo en la medida en que resulte probable la existencia de ganancias
imponibles futuras contra las que dichas pérdidas o créditos puedan ser
utilizados.
La entidad debe reconocer un pasivo por impuestos

diferidos en todos los casos de diferencias
temporarias imponibles asociadas con inversiones en
subsidiarias; sucursales y asociadas, o con
participaciones en negocios conjuntos, excepto que se
den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
i) La dominante o inversora es capaz de controlar el momento de
reversión de la diferencia temporaria.
ii) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro
previsible.

Diferencias permanentes
La NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS trata
sobre la contabilización de las diferencias
temporales, no contempla el caso de las
diferencias permanentes; sin embargo, creemos
que es importante establecer en qué consisten
estas diferencias, cómo se producen y cómo afecta al pago de los impuestos.
73
Para tal efecto se ha elaborado el siguiente caso práctico:

Suponiendo que los últimos 3 años la empresa "PATTY S.A." ha obtenido los
siguientes resultados:
año 1 100000
año 2 150000
año 3 300000
550000
Como mencionáremos, siendo el objetivo explicar en qué consiste las diferencias

permanentes, en estos resultados no se ha considerado el gasto por pago de multas y
sanciones que la empresa pagó en el primer año por S/. 5 000.
DESARROLLO
Resultado contable
Años 1 2 3 Total
Resultado 1 100,000 150,000 300,000 550,000
Multas y Sanciones -5,000 -5,000
Resultado 2 95,000 150,000 300,000 545,000
Impuesto 30% -28,500 -45,000 -90,000 -163,500
Resultado Contable 66,500 105,000 210,000 381,500
Resultado tributario
Años 1 2 3 Total
Resultado 1 100,000 150,000 300,000 550,000
Multas y Sanciones -
Resultado 2 100,000 150,000 300,000 550,000
Impuesto 30% -30,000 -45,000 -90,000 -165,000
74
Analizando los cuadros podemos deducir lo siguiente:

1. Después de haber transcurrido los 3 años, los resultados, el Impuesto a la'
Renta y los gastos por multas y sanciones son diferentes, debido a que las
normas tributarias no aceptan como gastos para la determinación del Impuesto
la Renta a los gastos por estos conceptos.
2. Se puede observar que la diferencia obtenida en e! primer ejercicio, no se ha
compensado en los siguientes ejercicios como sí se produce en el caso
práctico anterior, quedando de esta manera la diferencia determinada sin
regularizar de forma permanente
Analizando estas Diferencias Permanentes
Resultados 1 2 3 Total
Resultado Tributario 70,000 105,000 210,000 385,000
-3,500 - - -3,500
Determinamos los siguientes:

1. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer año es
mayor por S/. 3,500.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 años.
2. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros años ni será compensada
en el futuro, por tal razón a esta diferencia se considera como una diferencia
permanente.
Impuestos
1 2 3 Total
Impuesto Contable 28,500 45,000 90,000 163,500
Impuesto Tributario 30,000 45,000 90,000 165,000
-1,500 - - -1,500
Determinamos lo siguiente:
El pago de impuestos demás del primer año, tampoco será compensado en el futuro.
75
En conclusión
Debido a que el gasto por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio
tributario y que en el futuro no será considerado por lo tanto, estos gastos tampoco
deben ser considerados en los resultados contables, por consiguiente, la base para los
cálculos de los impuestos serán iguales en ambos casos.
1 2 3 Total
Resultado Tributario 70,000 105,000 210,000 385,000
- - - -
Al no existir diferencias temporales la contabilización de los impuestos se realizará de

la siguiente manera:
76
Efecto de la Diferencia Permanente

De esta manera al no haberse tomado en cuenta los gastos por
concepto de las multas y sanciones la empresa deberá registrar un
mayor gasto por impuesto financiero a lo que le correspondería. El
gasto por multas y sanciones de S/. 5,000 conlleva a incluir un gasto
adicional del 30% de los·S/.5 000 que resulta S/. 1 500.
En este caso la tasa que se paga por concepto del Impuesto a la Renta contable no
será del 30%, sino del 31.58% determinada de siguiente manera;
Resultado Contable 100,000 30% 30,000

Resultado Tributario 95,000 31.58% 30,000
MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

(NIC 12 modificada)
Este nuevo método toma como base la comparación entre los valores contables de los
activos y pasivos con los activos y pasivos de base tributaria. A fin de explicar el efecto
de las diferencias permanentes, vamos a adicionar a los datos enunciados los
siguientes Estados de Situación Financiera por los años del 1 al 3:
77
Los resultados del ejercicio que se muestran corresponden a los resultados antes de
los impuestos y participaciones.
Desarrollo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales del Año 1
Comentario
Tal como se puede ver en el cuadro, entre los activos y pasivos del valor contable y
base tributaria no existen diferencias. El resultado del ejercicio antes de los impuestos
es de S/95 000 y se tiene una diferencia permanente de acuerdo con el enunciado de
S/5 000 por concepto de multas y sanciones. El resultado del ejercicio que sirve de
base para el cálculo del Impuesto a la Renta es S/ 100 000 (S/ 95 000 + S/ 5 000).
El 30% de 100 000 es 30 000, que corresponde al pago por concepto del impuesto a la
Renta que se tiene que remover en el ejercicio. Debido a que no existen diferencias
temporales, como ya se explicó el pago no será compensado en el futuro, por tanto el
gasto será asumido en el ejercicio, siendo contable el siguiente:
78
NIIF 5 Activos
no Corrientes
Mantenidos TEMA 4
por la Venta
y Operaciones
Discontinuadas
Competencia:
Relacionar los tratamientos referenciales y
alternativos de la NIIF, los activos no
corrientes mantenidos por la venta.
79
Tema 04: NIIF 5 Activos no Corrientes

Mantenidos por la Venta y Operaciones
Discontinuadas
Los activos no corrientes se re clasificarán a

activos corrientes mantenidos para la venta si se
pretende recuperar su importe en libros
fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de su uso continuo; la clasificación
se aplicará si el activo está disponible para su venta, y la enajenación es altamente
probable. Enajenación altamente probable. Este concepto significa que la
Administración debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo
enajenable de elementos), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar el plan.
Además, la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse

activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento
completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones
permitidas por la NIIF 5 en su párrafo 9, y además las acciones exigidas para
completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan
o que el mismo vaya a ser retirado.
Los activos no corrientes se valorarán antes de ser

re clasificados a mantenidos para la venta de
acuerdo a la NIlF correspondiente, y su valoración
posterior será, al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de
venta. Los activos no corrientes no se amortizarán o depreciarán mientras estén
clasificados como mantenidos para la venta o mientras formen parte de un grupo
enajenable. Los resultados de actividades en discontinuación derivados de un
componente enajenado o de un bien clasificado como mantenido para la venta se
presentarán de forma separada de las actividades que continúan.
80
Si se dejare de clasificar un componente como mantenido para la venta, los resultados

de explotación relativos al componente procedente de actividades interrumpidas se
incluirán en los resultados de las actividades que continúan.
El objetivo de esta NIlF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a
revelar sobre las operaciones discontinuadas.
En particular, la NIIF requiere que:

a. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados
como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que
cese la depreciación de dichos activos.
b. Especifica que un activo clasificado como mantenido, para la venta, así como
los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan
separadamente en el Estado de Situación Financiera.
La NIIF:
a. Adopta la clasificación de "mantenidos para la venta".
b. Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un grupo
de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro
modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que
también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.
c. Clasifica una operación corno discontinuada en la fecha en que la operación
cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o
cuando la entidad ha dispuesto de la operación.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta si su importe en libros se recuperara
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para
su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de
estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente
probable.
81
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completa dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de activos para
su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable en relación con su
valor razonable actual. Asimismo debe esperarse que la venta cumpla las condiciones
para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación, con las excepciones permitidas, y además las actividades requeridas
para completar el plan deberían indicar qué cambios significativos en el plan son
improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad

que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado, como
mantenido para la venta.
a. Representa una línea de negocio o un área geográfica,
que es significativa y puede considerarse separada del resto.
b. Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o
de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
c. Es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Un componente de una entidad comprende las

operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de
información financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habrá constituido una
unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo
mientras haya estado en uso. Una entidad no clasificará como mantenido para la venta
un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser
abandonado. Esto es debido a que su impone en libros va a ser recuperado
principalmente a través de su uso continuado.
82
 TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm
 GUÍA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD -NIC- NIC 12:

IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
http://www.areadepymes.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-de-
contabilidad-nic-&name=GeTia&contentId=man_nic&manPage=32
1. En un documento en Word elabore un resumen comentado

sobre las NIC 20 Contabilización de las subvenciones
oficiales.
2. En un documento en Word explique las aplicaciones y

contabilización de las NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias.
83
Autoevaluación
1) Cuando las instituciones financieras reciban subvenciones de la
Administración Pública relacionadas con activos, deberán registrarse:
a. Como una deducción del valor contable del patrimonio subvencionado.
b. Como una deducción del valor contable del activo subvencionado.
c. Como una deducción del valor contable del pasivo subvencionado.
d. Como una deducción del valor contable del costo subvencionado.
e. Como una deducción del valor contable del tributo subvencionado.
2) Establece las reglas a tomar en consideración para el reconocimiento de las

provisiones, la identificación de los activos contingentes y pasivos con-
tingentes, contratos de carácter oneroso y otros.
a. NIC 33
b. NIC 34
c. NIC 35
d. NIC 36
e. NIC 37
3) Una provisión es un __________en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.
a. Activo.
b. Pasivo.
c. Patrimonio.
d. Capital.
e. Crédito.
4) Un activo contingente es un___________, surgido a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia de ser confirmada solo por la ocurrencia.
a. Activo de naturaleza posible.
b. Pasivo de naturaleza posible.
c. Patrimonio de naturaleza posible.
d. Capital de naturaleza posible.
e. Crédito de naturaleza posible.
5) Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los

anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como:
a. Patrimonio.
b. Crédito.
c. Activo.
d. Capital.
e. Ingresos.
84
6) Este concepto significa que la administración debe estar comprometida por

un plan para vender el activo.
a. Existencia altamente probable.
b. Perspectiva altamente probable.
c. Enajenación altamente probable.
d. Probabilidades altamente efectivas.
e. Enajenación de baja probabilidad.
7) Los _____________ no se amortizarán o depreciarán mientras estén cla-

sificados como mantenidos para la venta o mientras formen parte de un
grupo enajenable.
a. Pasivos no corrientes.
b. Cuentas por cobrar.
c. Ingresos mensuales.
d. Patrimonios empresariales.
e. Activos no corrientes.
8) Un______________ de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,

cuya existencia de ser confirmada solo por la ocurrencia.
a. Patrimonio contingente es un patrimonio.
b. Activo contingente es un activo.
c. Pasivo contingente es un pasivo.
d. Contrato contingente es un contrato.
e. Inversionista contingente es una inversión.
9) La NIC 37 _____________ a suministrar cuando se haya dotado una provisión

de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente.
a. Prescribe el flujo operativo y la información financiera.
b. Prescribe la inversión y la información financiera.
c. Prescribe las transacciones económicas y financieras.
d. Prescribe la contabilización y la información financiera.
e. Prescribe la contabilización y el flujo financiero.
10) Subvenciones del gobierno, es la ayuda procedente de la ___________ en

forma de transferencias de recursos a una entidad cualquiera en
contrapartida por cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones
relativas a sus actividades de explotación del negocio.
a. Administración Pública.
b. Administración Privada.
c. Administración Mixta.
d. Administración Regional.
e. Administración financiera.
85
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE III:
De acuerdo a la NIC, se establece que la mayoría de los casos de períodos a lo largo

de los que una entidad reconoce los costos y gastos relacionados con la subvención
del Gobierno se pueden establecer con facilidad.
Así las subvenciones que cubren gastos específicos se contabilizarán en los
resultados de los mismos períodos, y en las mismas proporciones en la que se les
reconozcan la depreciación en esos activos.
La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar

cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y
pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:
Aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente
según su valor razonable.
Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el
contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de
ejecución son aquellos en que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquellos sin los que ambas partes
han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos.
Los impuestos diferidos se contabilizarán utilizando el método del pasivo basado en

el estado de situación financiera, el cual contempla, además de las diferencias
temporales de ingresos y gastos, las diferencias temporarias surgidas de los activos y
de los pasivos exigibles. Los pasivos (activos) corrientes de tipo tributario, ya
procedan del período presente o períodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado o estén a punto de aprobarse,
en la fecha del estado de situación financiera.
Los activos no corrientes se re clasificarán a activos corrientes mantenidos para la

venta si se pretende recuperar su importe en libros fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de su uso continuo; la clasificación se aplicará si el
activo está disponible para su venta, y la enajenación es altamente probable.
Enajenación altamente probable. Este concepto significa que la Administración debe
estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo enajenable de
elementos), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.
86
87
Introducción
a) Presentación y contextualización
Los temas que se tratan en la presente Unidad Temática, tienen por finalidad que
el estudiante tome conocimiento acerca de las fuentes de existencias, su
valoración y los respectivos instrumentos financieros.
b) Competencia
Describe las generalidades de las existencias, los instrumentos financieros y
los planes de pagos de las acciones en las operaciones que corresponden.
c) Capacidades
1. Reconoce las principales fuentes de ingreso y los métodos de valoración de las
existencias.
2. Analiza los diversos instrumentos financieros y el proceso de contratación de
los seguros.
3. Explica la relación fundamental entre la adquisición, exploración y financiera.
4. Conoce los diversos medios de retribución a los empleados, planes de
pensiones y los pagos de las acciones.
d) Actitudes
 Se interesa por el adecuado análisis de los ingresos y valoración de las
existencias.
 Promueve el cumplimiento de las retribuciones a los empleados planes de
pensiones y financiera.
e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad:

La Unidad de Aprendizaje 04: Valoración de existencias, instrumentos
financieros, planes de pensiones, comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Ingresos y Valoración de Existencias.

TEMA 02: Instrumentos Financieros y Contratos de Seguros.
TEMA 03: Relación Mixta de Adquisición, Explotación y Financiera.
TEMA 04: Retribución a los Empleados, Planes de Pensiones y Pagos de
Acciones.
88
Ingresos TEMA 1
y Valoración
de Existencias
Competencia:
Reconocer las principales fuentes de ingreso y

los métodos de valoración de las existencias.
89
Tema 01: Ingresos y Valoración de Existencias
NIC 2. EXISTENCIAS - NIC 18. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS -

NIC 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
NIC 2 existencias
La medición de los inventarios, en caso que la entidad tenga
alguna clase de inventario, se realizará por el costo o valor
neto realizable el menor.
Costo: el costo de los inventarios comprende todos los costos
de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para poner los
inventarios en su ubicación y condiciones actuales. Para la medición de los costos de
los inventarios, se prohíbe la aplicación de la fórmula de valoración "Últimas
Entradas.Primeras Salidas".
Costo de las existencias

El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición
y transformación de las mismas, así como otros costos en los que haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.
Costos de la Adquisición
El costo de adquisición de las existencias comprenden los siguientes costos:
1. Precio de Compra.
2. Aranceles de Importación y otros impuestos.
3. Los transportes.
4. Almacenamiento y,
5. Otros costos asociados a la adquisición de las mercaderías, materiales:

suministros.
6. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán

para determinar el costo de adquisición.
90
Otros costos
Excluir:
1. Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
2. Los costos de almacenamiento a menos que sus costos sean necesarios en el
proceso productivo antes de una posterior etapa de producción.
3. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a las existencias,
su ubicación y condiciones actuales.
4. Los costos de ventas.
Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las

existencias, la cantidad de coste que será reconocido
como activo y el tratamiento hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. La
norma da las pautas para determinar ese coste, así como
para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio.
odas las existencias deberán aplicar esta norma, contadas algunas excepciones, como
lo son:
 La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicio directamente relacionados
 Los instrumentos financieros
 Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección.
Es importante resaltar que esta norma no se aplicará para valorar existencias que
sean mantenidas por:
 Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre
que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al
valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado
del ejercicio en que se produzcan dichos cambios
 Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que
valoren sus existencias al valor razonable menos los costes de venta.
91
En el caso de que esas existencias se contabilicen por un

importe que sea el valor razonable menos los costes de
venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el
resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos.
Las existencias mantenidas por productores de productos
agrícolas y forestales se valorarán por su valor neto realizable en ciertas fases de la
producción. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de
valoración establecidos en esta Norma. Las existencias que comercializan los
intermediarios las cuales son compradas por ellos para luego ser vendidas en un
futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un
margen comercial. Cuando esas existencias se contabilicen por su valor razonable
menos los costes de venta, quedarán excluidas únicamente de los requerimientos de
valoración establecidos en esta Norma.
NIC 18. Ingresos de actividades ordinarias

Serán ingresos ordinarios, las entradas brutas de utilidades económicas derivadas de
las actividades ordinarias de la entidad durante el ejercicio financiero, siempre que las
mismas generen un incremento en Patrimonio y que no esté relacionado con
aportaciones de los accionistas. Las entidades financieras tendrán como ingresos
principales los generados por intereses sobre préstamos e inversiones y comisiones
relacionadas con los mismos. La valoración de los ingresos ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de los servicios brindados por la entidad, o los que estén
pendientes de brindar. Los ingresos por intereses sobre inversiones financieras, se
reconocerán y registrarán contablemente de acuerdo al método establecido en la
adopción de la NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento y valoración.
Medición de ingresos
La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. El importe de los
ingresos derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre
la empresa y el vendedor o usuario del activo. Éstos se medirán al valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificación o rebaja comercial que pueda conseguir la empresa.
92
Identificación de transacciones
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se
aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia
de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y
reconocerá como ingreso.
Venta de bienes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
 La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
 La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos.
 El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad.
 Es probable que la empresa reciba las utilidades económicas asociadas con la
transacción y los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
éstas pueden ser medidas con fiabilidad.
Prestación de servidos
Cuando el resultado de una transacción, que suponga
la prestación de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de
terminación de la prestación a la fecha del estado de
situación financiera.
93
Objetivo
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes
al giró del negocio y eventos efectuados por la entidad.
Los ingresos se reconocen cuando es probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente.
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes:
– Venta de bienes
– Prestación de servicios
– Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses. Rentas,
regalías o dividendos.
Venta de Bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
• La empresa transfiere al comprador los riesgos y los
beneficios de propiedad de bienes,
• La empresa no retiene ni continúa administrando en un grado quela
asocie con la propiedad ni con el control del bien vendido.
• El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente
• Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluya en la empresa.
• Los costos incurridos respecto a la transferencia, pueden ser medios
confiablemente.

Venta de bienes con factura no emitida
Enunciado
La empresa Perú Virtual dedicada ala
comercialización de equipos de cómputo, el 10
de agosto vendió una laptop en US$1 000 más
18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio es de S/.2.82 por la divisa
norteamericana.
94
El bien -cuyo costo es S/2,000 - fue entregado con guía de remisión, en la

fecha citada: en tanto que la factura será emitida y cancelada el 17 de agosto
en razón de no contar con nuevos talonarios del correspondiente comprobante
de pago.
A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es S/.280 por dólar.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución
1.- Venta efectuada (10 ago.) (Con guía de remisión):
95
96
Comentarios
 Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideración lo estipulado dentro
del marco conceptual para la preparación y la presentación de los estados
financieros, en lo referido a las transacciones y demás sucesos deben ser
reflejados en los estados financieros de acuerdo con su esencia y realidad
económica y no meramente según su forma legal.
 En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un flujo de beneficio
económico por tina venta originada en la transferencia de los riesgos y beneficios
del bien al cliente, no obstante que aún no se ha emitido el respectivo compro-
bante que exige la noma legal que regula los comprobantes de pago.
NIC 11. Contratos de construcción.

Esta norma debe ser aplicada para la contabilización
de los contratos de construcción, en los estados
financieros de los contratistas
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los ingresos y los costos relacionados
con los contratos de construcción. Debido a la
naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en
los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos
contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de
construcción es la distribución de los ingresos y los costos que cada uno de ellos
genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la

Preparación y Presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar
cuándo se reconocen, como ingresos y costos en el estado de resultados, los
producidos por el contrato de construcción. También suministra una guía práctica
sobre la aplicación de tales criterios.
97
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas.
La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilización de los Contratos de
Construcción, aprobada en 1978.
2. Definiciones; Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuación se especifica:
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de
su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de

construcción en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios están sujetos a cláusulas de
revisión si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que
se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos
previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija.
3. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo

activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un
barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la
construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o
sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los
de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
98
4. Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción incluye:

a. los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados
con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de
gestión del proyecto y arquitectos, así como
b. los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración
del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.
5. Las fórmulas que se utilizan en los contratos

de construcción son variadas, pero para los
propósitos de esta Norma se clasifican en contratos
de precio fijo y contratos de margen sobre el costo.
Algunos contratos de construcción pueden
contener características de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un
contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones
expuestas en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en
resultados los ingresos y costos correspondientes al contrato.
Agrupación y segmentación de los contratos de construcción

1. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia económica de la operación,
es necesario aplicar la Norma independientemente a los
componentes identificables de un contrato único, o juntar
un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable.
2. Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos
debe tratarse como un elemento separado cuando:
a. se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;
b. cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y
el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relativa a cada uno de los activos, y
c. pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.
99
3. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser

tratado como un único contrato de construcción
cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como un
único paquete;
b. Los contratos están tan íntimamente
relacionados que son, efectivamente, parte de
un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos, y
c. Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia
continua.
4. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un

activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse
como un contrato separado cuando:
a. El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o
función del activo o activos cubiertos por el contrato original, o
b. El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en
el contrato original.
100
Instrumentos
Financieros TEMA 2
y Contratos de
Seguros
Competencia:
Analizar los diversos instrumentos
financieros y el proceso de contratación de
los seguros.
101
Tema 02: Instrumentos Financieros y

Contratos de Seguros
NIC 32. Instrumentos Financieros: valoración, presentación e información a
revelar - NIC 39. Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición – NIIF 4
Contratos de Seguros.
NIC 32. Instrumentos Financieros: valoración, presentación e información a

revelar; Esta norma establece las revelaciones obligatorias que deben realizar las
entidades, respecto a los instrumentos financieros, al
publicar sus estados financieros; adicionalmente, desarrolla
el tratamiento contable de los instrumentos financieros
compuestos, la compra de las acciones propias y otros.
a. Revelaciones La entidad deberá adoptar las
revelaciones establecida en esta norma al aplicar la NIC 39.
b. Instrumentos financieros compuestos.
c. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones del

mismo para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio.
Estos componentes se clasificarán por separado como pasivos - financieros,
activos financieros o instrumentos de patrimonio. .
d. En la distribución inicial de los componentes de un instrumento financiero:
compuesto, se asignará al instrumento de patrimonio el importe residual que se
obtenga después de deducir, del valor razonable del instrumento en su conjunto,
el importe razonable que se haya determinado por separado para el componente
de pasivo.
Valor razonable del componente de pasivo: el valor razonable del componente de pasivo,
en su reconocimiento inicial, es el valor presente de los flujos de caja futuros determinados
contractualmente descontados a la tasa de interés que se aplique a ese momento, por
parte del mercado para instrumentos con un estatus crediticio similar que suministren
sustancialmente los mismos flujos de efectivo, en los mismos términos pero sin la
adopción de conversión.
102

La presentación en los estados financieros de los pasivos
y patrimonio relacionados con los instrumentos
financieros de acuerdo a su esencia económica y
acuerdo contractual, al respecto describe lo siguiente:
La emisión de un instrumento financiero lo clasificará en
su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en
el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo
financiero un activo financiero o un instrumento de
patrimonio, de conformidad con la esencia económica de acuerdo contractual y con las
definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio.
Activo Financiero
Cualquier activo que sea:
a. Efectivo
b. Un instrumento de patrimonio de otra entidad
c. Un derecho contractual
a. a recibir efectivo y otro activo financiero de otra entidad
b. a intercambiar activos financiero o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
d. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad
.
Pasivo Financiero
Cualquier pasivo que sea:
a. Una obligación contractual

a. De entregar dinero y otro activo financiero a otra entidad
b. De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.
b. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad.
103
Instrumento de patrimonio
Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los
activos de una entidad después de deducir todos sus pasivos.
Ejemplo
La empresa CHEFS.A. Emitió 1 0,000 bonos convertibles a inicio del año 1, los bonos
son a cuatro años y se emiten a la par con un valor nominal de SI. 10.00 por título, lo
que supone un importe total de emisión SI. 100,000 siendo el tipo de interés anual 5%
cada bono es convertible, en el momento de su vencimiento, en 20 acciones
ordinarias. La emisión de los bonos ha generado unos gastos de SI. 5,000
Cuando los bonos se emitan, la tasa de interés vigente para un título de deuda similar,
pero sin opción de conversión es del 8% que es la tasa de interés para bonos
similares sin derecho de conversión.
El valor actual de los pasivos es la suma de los intereses más el

principal S/17 729.75 + 92 592.59) S/110 322.34 El valor del
patrimonio será la diferencia entre el principal obtenido en la
emisión y el total del valor actual (S/ 110 322.34 –S/ 100 000) S/
10 322 34. Determinado los dos valores el gasto realizado por la
emisión de los bonos de S/5 000 se distribuirá en forma proporcional.
104
NIC 39. Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición:

Esta norma establece las reglas a observarse para el tratamiento de los instrumentos
financieros. El tratamiento incorpora la clasificación de los instrumentos financieros, el
reconocimiento inicial y posterior, métodos de medición, evaluación del deterioro, retiro
y otros.
Las compras de instrumentos financieros deben registrarse utilizando el método

de la fecha de liquidación.
Las inversiones deberán clasificarse considerando las estrategias
establecidas en las políticas de la entidad, las cuales deben
incorporar la intención y capacidad real de la entidad para
conservar los instrumentos en cada una de las categoría~
citadas.
La medición de los instrumentos financieros puede
establecerse mediante e valor razonable el costo amortizado o
el costo, el que aplique conforme a la clasificación que al
instrumento le haya asignado la administración de la entidad.
105
Valor razonable
La utilización del valor razonable implica la utilización de precios proveídos por
mercados activos, donde se negocien los instrumentos financieros cotizados;
adquiridos por la entidad conforme a las permisiones de sus políticas de inversión.
Los términos definidos en la NIC 32 se utilizan

en esta Norma con los significados
especificados en el párrafo 11 de la NIC 32. La
NIC 32 define los siguientes términos:
 Instrumento financiero.
 Activo financiero.
 Pasivo financiero.
 Instrumento de patrimonio.
En la citada NIC 32 se suministran directrices para la aplicación de estas definiciones.
Los siguientes términos se utilizan en esta norma con los significados especificados:
Definición de un instrumento derivado.
Un instrumento derivado (o un derivado) es un instrumento financiero u otro

contrato dentro del alcance de la Norma, que cumpla las tres características
siguientes;
(a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de interés, en
el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el
tipo de cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o
índice de carácter crediticio, o en función de otra variable, suponiendo que, en caso de
que se trate de una variable no financiera, no sea específica para una de las partes
del contrato (a menudo denominada “subyacente”);
a. No requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión
inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría
esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; y se
liquidará en una fecha futura.
106
NIIF 4 Contratos de Seguros

Esta norma establece la información financiera que deben ofrecer las asegt.:=: doras
sobre los contratos de seguro que emitan, así como también:
a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de -= contratos de

seguro por parte de las aseguradoras; y
b. Revelar información en los estados financieros de la aseguradora, ~-=:

identifique y explique los importes que se derivan de los contratos :.=. Seguro, a la
vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprende el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuro procedentes de esos
contratos.
Las sociedades que comercialicen contratos de seguros deberán:
a. Separar ciertos derivados implícitos de sus correspondientes contratos G

seguros y medidos por su valor razonable, contabilizando los cambios ~ los
resultados del ejercicio;
b. Separar en algunos contratos de seguro el componente de seguro e::

componente de depósito;
c. No reconocer como pasivos las provisiones por siniestros ocurridos pe:-:: no

declarados, si dichos siniestros se derivan de contratos de seguro q o:: no
existen en la fecha de los estados financieros;
d. Llevar a cabo la prueba de adecuación de las provisiones técnicas;
e. No compensar activos provenientes de contratos de reaseguro con IG pasivos

surgidos de contratos de seguro que se relacionen con ellos;
f. No compensar gastos o ingresos procedentes de contratos de reasegur: con los

ingresos o gastos, respectivamente, de los contratos de seguro q~ se relacionen
con ellos; y
g. Considerar si se ha deteriorado el valor de sus activos provenientes de contratos

de reaseguro.
107
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la

información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora),
hasta que el Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de contratos de
seguro por parte de las aseguradoras.
b. Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Una entidad aplicará esta NIIF a los:

a. Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que emita y
a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
b. Instrumentos financieros que emita con un componente de participación
discrecional. La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere
la revelación de información sobre los instrumentos financieros, incluyendo los
instrumentos que contengan esta característica.
Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como la
contabilización de los activos financieros que sean propiedad de entidades
aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por aseguradoras
Una entidad no aplicará esta NIIF a:

a. Las garantías de productos emitidas
directamente por el fabricante, el mayorista o el
minorista
b. Los activos y los pasivos de los empleadores que
se deriven de los planes de beneficios definidos
ni a las obligaciones de beneficios por retiro reportadas que proceden de los
planes de beneficios definidos.
108
c. Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente,

que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera
(por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalías, cuotas contingentes en
arrendamientos y otras partidas similares), así como el valor residual garantizado
para el arrendatario que se incluye en un contrato de arrendamiento financiero.
d. Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya
manifestado previa y explícitamente que considera a tales
contratos como de seguro y que ha utilizado la contabilidad
aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso el emisor
podrá optar entre aplicar la NIC 32, NIIF 7 y la NIIF 9 o
esta NIIF a dichos contratos de garantía financiera. El
emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será
irrevocable.
e. La contraprestación contingente, a pagar o cobrar en una
combinación de negocios
f. Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los
contratos de seguro directo donde la entidad es la tenedora del
seguro). No obstante, el cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro
de los que sea tenedor.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que
emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales o de
supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de

seguro. De acuerdo con ello, todas las referencias que
se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son
aplicables también a los contratos de reaseguro.
109
Relación
Mixta de
TEMA 3
Adquisición,
Explotación y
Financiera
Competencia:
Explicar la relación fundamental entre la
adquisición, exploración y financiera.
110
Tema 03: Relación Mixta de Adquisición,

Explotación y Financiera
NIFF 3. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS – NIFF 6. EXPLORACIÓN Y

EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES – NIFF 7. INSTRUMENTOS
FINANCIEROS INFORMACIÓN A REVELAR - NIFF8. SEGMENTOS
OPERATIVOS
NIFF 3 Combinación de Negocios

Una combinación de negocios es la unión de
entidades o negocios separados en una única
entidad que informa. El resultado de casi todas las
combinaciones .de negocios es que una entidad, la
adquirente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, las entidades adquiridas. Si una
entidad obtuviese el control de una o más
entidades que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una
combinación de negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de
activos netos que no constituyan un negocio, distribuirá el costo entre los activos y
pasivos individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores
razonables de los mismos en la fecha de adquisición.
Una combinación de negocios puede dar lugar a

una relación de dominante dependiente, en la que
la entidad adquirente es la dominante, y la
adquirida es una dependiente de aquella. En estas
circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en
sus estados financieros consolidados. En los
estados financieros separados que, en su caso, emita, incluirá su participación como
una inversión en una dependiente (véase la NIC 27 Estados financieros consolidados
y separados).
111
NIF 3 : Caso Práctico

Por absorción
Luego de los trámites y acuerdos respectivos de cada una de las sociedades las
juntas han aprobado que el tipo de canje de los títulos sea de una participación
nueva de las sociedad A por dos de la sociedad B. Los acreedores no se han
opuesto al acuerdo de fusión. Veamos los balances de la sociedad A y sociedad B.
Se pide:
Calculo de los valores contables de las participaciones
de la sociedad A y sociedad B, Calcular el número de
acciones que debe emitir la sociedad absorbente
y absorbida, Registrar todas las operaciones realizadas
por la sociedad absorbida y absorbente.
112
113
114
115
NIFF 6. EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especificar la información
financiera relativa a la exploración y evaluación de
recursos minerales.
2. En particular, la NIIF requiere que:
a. Mejoras limitadas en las prácticas contables
existentes para los desembolsos por exploración
y evaluación;
b. Que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta
niif, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la nic 36 deterioro del valor
de los activos;
116
c. Revelar información que identifique y explique los importes que en los

estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de
recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a
comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo
futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan
Reconocido.
Alcance
1. Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación
en los que incurra.
2. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización
de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de
recursos minerales.
3. Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en
que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos
minerales, tales como desembolsos incurridos antes de
obtener el derecho legal de explorar un área determinada; (b)
después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso mineral.
Medición de activos para exploración y evaluación

Medición en el momento del reconocimiento
Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.
Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación

La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se
reconocerán como activos para exploración y
evaluación, y aplicará dicha política de forma coherente. Al establecer esta política,
una entidad considerará el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados
con el descubrimiento de recursos minerales específicos.
117
Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la

medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es
exhaustiva):
a. adquisición de derechos de exploración;
b. estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones de zanjas y trincheras;
e. toma de muestras;
f. actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se

reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual
y la NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el reconocimiento de activos
que surjan de este desarrollo.
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, una
entidad reconocerá cualquier obligación en la
que se incurra por desmantelamiento y
restauración durante un determinado periodo,
como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.
NIFF 7 Instrumentos Financieros Información a

Revelar
Esta norma es aplicable a todas las entidades a partir del
1 de enero de 2007, aunque se recomienda su aplicación
anticipada. La NIIF 7 sustituye a la IAS 30 y los
requerimientos sobre desgloses de la lAS 32 Los
requerimientos sobre presentación de la lAS 32
permanecen inalterados. De esa forma, todos los desgloses sobre instrumentos
financieros se quedan juntos en una única norma.
118
La norma también requiere información sobre el alcance de la exposición de la entidad

a los riesgos de los instrumentos financieros y una descripción de los objetivos,
políticas y procedimientos de la entidad para gestionados. Cuando se aplique esta
norma, se cancelará la NIC 30 y se modificará el nombre de la NIC 32 pasando a
denominarse "Instrumentos financieros: Presentación".
El objetivo de esa norma es requerir a las entidades suministren desgloses en

sus estados financieros que posibiliten a los usuarios evaluaren:
a. La relevancia de los instrumentos financieros para la posición financiera y el

desempeño de la entidad; y
b. La naturaleza y alcance de los riesgos oriundos de los instrumentos financieros a

los cuales la entidad está expuesta durante el ejercicio y a la fecha del estado de
situación financiera y cómo la entidad gerencia tales riesgos.
NIIF 8
NIIF8 Segmentos Operativos

Requerir revelaciones acerca de segmentos de una
empresa es proveer información acerca de los
diferentes tipos de actividades de negocio en los
cuales la empresa participa y de esta forma ayudar a
los usuarios de los estados financieros.
Aplica a los estados financieros individuales de una entidad (y a los estados
financieros consolidados de un grupo con matriz).
Cuya deuda o acciones de capital son transadas en la bolsa.
Está inscrita o está en el proceso de Inscribir (consolidado) en SVS u otro organismo
regulador, con la finalidad de emitir algún tipo de instrumento a la bolsa.
Fecha de Implementación
Entra en vigencia a partir después del 1 de enero de 2009. La utilización anticipada de
esta norma es permitida y recomendada.
119
Retribución a los
Empleados, TEMA 4
Planes de Pensiones
y Pagos
de Acciones
Competencia:
Conocer los diversos medios de retribución a
los empleados, planes de pensiones y los
pagos de las acciones.
120
Tema 04: Retribución a los Empleados,

Planes de Pensiones y Pagos de Acciones
NIC 19. BENEFICIOS A EMPLEADOS – NIC 26
CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA
SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO – NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NIC 19 Beneficios a empleados
Esta norma prescribe el tratamiento contable y la revelación de información financiera
respecto de las retribuciones a los empleados.
Las retribuciones a empleados son todas las remuneraciones que un empleador
proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios.
Las entidades deben reconocer las siguientes retribuciones a empleados:
a. Retribuciones a corto plazo, por los servicios ya prestados de los empleados

tales como sueldos, asistencia médica, etc.
b. Prestaciones postempleo, se deberán reconocer como pasivos las prestaciones

por retiro tales como pensiones, seguros de vida o prestaciones de atención
médica posteriores al empleo, etc.
c. Otras prestaciones a largo plazo, se deberán reconocer como pasivos otras

prestaciones de largo plazo tales como permisos remunerados a largo plazo,
premios de antigüedad, prestaciones por invalidez permanente, etc.
d. Indemnizaciones por cese del contrato, se deberá reconocer las indemni-

zaciones por cese como un pasivo y como un gasto cuando haya rescisión del
contrato de trabajo por parte del empleador o que el trabajador haya recibido
una oferta para incentivar la rescisión voluntaria.
De estas cuatro categorías la metodología de valoración será la siguiente:
1. Retribuciones a corto plazo: tales como sueldos, seguridad social, qUE deberán
registrarse como pasivos al valor nominal de la prestación devengada sin
descuento alguno.
121
2. Prestaciones postempleo: que se refiere a planes de

aportaciones definidas y planes de prestaciones
definidas; estas prestaciones deberán registrarse:
dependiendo de las políticas que cada una de las
entidades tengan en su reglamento interno de trabajo.
a. Para los planes de aportaciones definidas, se deberá medir al valor nominal

si el pago se hará en doce meses; si es mayor a doce meses, e.. pasivo
deberá ser objeto de descuento utilizando el tipo de descuente basado en
la hipótesis actuarial. El tipo de interés a utilizar para descontar las
prestaciones postempleo a pagar a los trabajadores debe determinarse
utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha del
estado de situación financiera, correspondientes a las emisiones de bonos
obligaciones empresariales de alta calidad.
b. Para los planes de prestaciones definidas, se contabilizarán utilizando

técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de las
prestaciones que los empleados han devengado en razón de los servicios
prestados. Las hipótesis actuariales constituyen las mejores estimaciones
que la empresa posee sobre las variables que determinarán el costo final
de proporcionar las prestaciones postempleo.
3. Otras prestaciones a largo plazo: tales como permisos remunerados, premios por
antigüedad, prestaciones por incapacidad, participación en ganancias.
Las otras prestaciones a largo plazo se deberán valorar por el importe total neto
resultante del valor actual de la obligación menos el
valor razonable, en la fecha del estado de situación
financiera.
Para determinar el valor actual de la obligación, la
entidad debe utilizar el método de la unidad de
crédito proyectada para determinar tanto el valor actual de sus obligaciones por
prestaciones definidas, como el costo por los servicios prestados en el ejercicio
actual y, en su caso, el costo de los servicios pasados.
122
4. Indemnizaciones por cese: el cual trata de las indemnizaciones por finalización

del vínculo laboral y no el período de servicio del empleado.
Cuando las indemnizaciones por cese se van a pagar después de los doce meses
posteriores a la fecha del estado de situación financiera, debe proceder al
descuento de su importe utilizando el tipo de descuento.
El tipo de interés a utilizar para descontar las indemnizaciones por cese debe
determinarse utilizando como referencia los rendimientos del mercado, en la
fecha del estado de situación financiera, correspondientes a las emisiones de
bonos u obligaciones empresariales de alta calidad.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre planes de

beneficio por retiro
Esta norma prescribe el tratamiento contable de los planes de prestaciones por retiro,
conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como planes de pensiones o
sistemas complementarios de prestaciones por jubilación.
Los planes de prestaciones por retiro se consideran como entidades distintas de los
empleadores y de las personas que participan en dichos planes.
Esta norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a
todos los partícipes, entendidos como un grupo. No trata sobre las informaciones
individuales a los partícipes acerca de sus derechos adquiridos.
Los planes de prestaciones por retiro: pueden ser

de aportaciones definidas o de prestaciones
definidas. Muchos de ellos exigen la creación de
fondos separados, que pueden o no tener
personalidad jurídica independiente, así como
pueden o no tener administración fiduciaria. Estos
fondos son los que reciben las aportaciones y pagan las prestaciones por retiro. La
presente norma es de aplicación con independencia de la creación del fondo
separado o de la existencia de una administración fiduciaria del plan.
123
NIC 26
Planes de prestaciones por retiro: son acuerdos en
los que una empresa se compromete a suministrar
prestaciones a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o después, ya sea en forma de
renta periódica o como pago único, siempre que tales
prestaciones, o las aportaciones a los mismos que
dependan del empleador, puedan ser determinadas o
estimadas con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas
establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la empresa.
NIC 26 caso práctico

La Empresa Ríos Casstell S.A. acuerda realizar aportes durante el lapso de 15 años
considerando un monto total de S/550 000 para ser amortizado en el período se 20
años, considerando una tasa anual del 8%.
Debemos determinar cuanto será la aportación y amortización anual que debe
considerar la empresa en los períodos previstos.
Solución
Determinando al anualidad de las amortizaciones.
124
La anualidad determinada es de S/56 018.71 monto que se amortizará durante 20

años. Determinando la Anualidad a las Aportaciones.
Cuadro de amortizaciones y aportaciones del monto de S/ 550 000 a través de

los 20 años muestra un acumulado durante los 15 primeros años de las
diferencias entre las amortizaciones y aportaciones más los intereses que se
aplican a los saldos de cada ejercicio, estos montos cumplidos los 15 años se
irán utilizando como amortizaciones durante los 5 siguientes años.
125
Registro por los gastos y los ahorros en cada ejercicio.
NIIF 2 Pagos basados en acciones

Pagos basados en acciones liquidadas con
instrumentos de patrimonio
La entidad reconocerá los bienes o servicios
recibidos, y el correspondiente incremento de
patrimonio, en el momento en que los bienes o los servicios reciban. Si éstos no
cumplen las condiciones para contabilizarse como activosse registrarán como gasto.
La metodología de valoración establecida para las opciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio, es la siguiente: valor de mercado o valor establecido
mediante una técnica de valoración.
El valor de mercado puede ser establecido ya sea mediante:
a. Valor razonable de los bienes o servicios recibidos; o
126
b. Si se imposibilita obtener el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,

dicho valor y el correspondiente incremento en el patrimonio, se establece por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
c. No obstante, en el caso de transacciones con empleados y proveedores de'

servicios similares, se utilizará invariablemente el valor razonable de los instru-
mentos de capital entregados, referido a la fecha de entrega, que es aquella en
que las partes acuerdan un convenio de pagos basados en acciones (esto es, la
entidad confiere a la otra parte un derecho a recibir instrumentos 'de capital de la
firma previo cumplimiento de ciertas condiciones).
En estos casos:
a. Si la otra parte consolida inmediatamente

los derechos transferidos, se supone que
los servicios recibidos han sido recibidos
en el pasado, y se reconocen
inmediatamente junto al correspondiente
incremento de patrimonio;
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera

que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con
pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje
en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de la
transacción con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados.
La NIFF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en
acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados
o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con
instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicación
de las NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra
Norma.
127
Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio de

la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del
mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o
servicios a la entidad.
Las NIlF establecen principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos
de transacción con pagos basados en acciones:
a. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos
de patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones);
b. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las
que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el
precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos del
patrimonios de la misma: y
c. Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes
o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con
efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos
de patrimonio, la NIlF requiere que la entidad mida los bienes o
servicios recibidos, y el correspondiente aumento del
patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no
pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, estará obligada a medir su valor, y el correspondiente
aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
128
 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 4 CONTRATOS DE
SEGURO
http://investigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/archivospdf/NIIF/4_NIIF.pdf
 NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/IFRS%202.pdf
1. En un documento en Word explique la importancia de las

Instrumentos (I.) Financieros (F.) y Contratos (C) de Seguros
(S.) y la adecuada aplicación en la contabilidad actual.
Envíalo a través de "I. F. C. S.".
2. En un documento en Word describa la relación mixta entre

adquisición (A.), explotación (E.) y financiera (F.), y presente
un ejemplo.
Envíalo a través de "A. E. F.".
129
Autoevaluación
1) Comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación
de las mismas, así como otros costos en los que haya incurrido para darles
su condición y ubicación actuales:
a. El costo total de los productos.
b. El costo directo de los empresarios.
c. El costo de las existencias.
d. El costo indirecto de los servicios.
e. El costo de transformación de insumos.
2) Tendrán como ingresos principales los generados por intereses sobre

préstamos e inversiones y comisiones relacionadas con los mismos:
a. Entidades inversoras.
b. Entidades financieras.
c. Entidades económicas.
d. Entidades privadas.
e. Entidades políticas.
3) Esta norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas:
a. NIC 08.
b. NIC 09.
c. NIC 10.
d. NIC 11.
e. NIC 12.
4) La norma comprendida en la NIC 32 establece las revelaciones obligatorias

que deben realizar las entidades, respecto a:
a. Los instrumentos financieros.
b. Los instrumentos económicos.
c. Los instrumentos contables.
d. Los instrumentos de medición.
e. Los instrumentos de inversión.
5) El objetivo de la NIIF 6 es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de:
a. Los recursos minerales.
b. Los recursos animales.
c. Los recursos vegetables.
d. Los recursos abiertos.
e. Los recursos híbridos.
130
6) Las retribuciones a empleados son _______________________que un

empleador proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios.
a. Todas las gratificaciones.
b. Todas las bonificaciones.
c. Todas las vacaciones.
d. Todas las remuneraciones.
e. Todas las cesantías.
7) El tipo de interés a utilizar para descontar las indemnizaciones por cese debe
determinarse utilizando como referencia:
a. Los rendimientos del estado.
b. Los rendimientos del mercado.
c. Los rendimientos de la empresa.
d. Los rendimientos del sistema financiero.
e. Los rendimientos del sistema bancario.
8) Esta norma prescribe el tratamiento contable de los planes de prestaciones

por retiro, conocidos como ____________ o sistemas complementarios de
prestaciones por jubilación (NIC26):
a. Planes de previsiones.
b. Planes de pensiones.
c. Planes de financiación.
d. Planes de jubilación.
e. Planes de fiscalización.
9) Los activos para exploración y evaluación se medirán por:

a. Su costo.
b. Su cantidad.
c. Su capital.
d. Su calidad.
e. Su servicio.
10) Los activos y los pasivos _________________ definidos ni a las obligaciones

de beneficios por retiro reportadas que proceden de los planes de beneficios
definidos.
a. De los empleadores que se deriven de los planes de beneficios.
b. De los empresarios que se deriven de los planes de beneficios.
c. De los inversores que se deriven de los planes de beneficios.
d. De los productores que se deriven de los planes de beneficios.
e. De los fiscalizadores que se deriven de los planes de beneficios.
131
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:
La medición de los inventarios, en caso que la entidad tenga alguna clase de

inventario, se realizará por el costo o valor neto realizable el menor. Costo: el costo
de los inventarios comprende todos los costos de compra, costos de transformación y
otros costos incurridos para poner los inventarios en su ubicación y condiciones
actuales. Para la medición de los costos de los inventarios, se prohíbe la aplicación de
la fórmula de valoración "Últimas Entradas, Primeras Salidas". Las existencias que
comercializan los intermediarios las cuales son compradas por ellos para luego ser
vendidas en un futuro próximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones
en el precio o un margen comercial.
El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones del mismo

para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos
componentes se clasificarán por separado como pasivos - financieros, activos
financieros o instrumentos de patrimonio. En la distribución inicial de los componentes
de un instrumento financiero: compuesto, se asignará al instrumento de patrimonio el
importe residual que se obtenga después de deducir, del valor razonable del
instrumento en su conjunto, el importe razonable que se haya determinado por
separado para el componente de pasivo.
El resultado de casi todas las combinaciones .de negocios es que una entidad, la
adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, las entidades
adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades que no son
negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de negocios. Cuando
una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que no constituyan un
negocio, distribuirá el costo entre los activos y pasivos individuales identificables
dentro del grupo, basándose en los valores razonables de los mismos en la fecha de
adquisición.
Los planes de prestaciones por retiro: pueden ser de aportaciones definidas o de

prestaciones definidas. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que
pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener
administración fiduciaria. Estos fondos son los que reciben las aportaciones y pagan
las prestaciones por retiro. La presente norma es de aplicación con independencia de
la creación del fondo separado o de la existencia de una administración fiduciaria del
plan.
132
Glosario
 ARRENDAMIENTO: Es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero, una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
 EXISTENCIAS: Son activos: a.- poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación b.- en proceso de producción de cara a esa venta; c.- en forma de
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el
suministro de servicios.
 FLUJOS DE EFECTIVO: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al

efectivo.
 INSTRUMENTO FINANCIERO: Es cualquier contrato que dé lugar,

simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a
un instrumento de patrimonio en otra entidad.
 INVERSIONES INMOBILIARIAS: Son inmuebles (terrenos o edificios, considerados

en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte
del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: a.- su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; b.- su venta en
el curso ordinario de las operaciones.
 PASIVO: Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
 PASIVO CONTINGENTE: Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la empresa; una obligación presente, surgida a raíz
de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
133
 PASIVO FINANCIERO: Es cualquier pasivo que presente una de las siguientes

formas: a.- Una obligación contractual: o de entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad; o de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad; b.- Un contrato que sea o pueda ser liquidado
utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
 VALOR NETO REALIZABLE: Es el precio estimado de venta de un activo en el

curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
 VALOR RAZONABLE: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo,

o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
 VIDA ÚTIL: Se trata de a.- el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
amortizable por parte de la entidad; b.- el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
134
Fuentes de Información
BIBLIOGRÁFICAS:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL (PIONER). Normas Internacionales de

información Financiera NIIF, Instituto de Investigación, El Pacífico, Edición 2011.
ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Normas Internacionales de
Contabilidad; Tomo I, II, III, Editorial Tinco S.A. 2010
PAREDES, C. Y Ayala, P. Normas Internacionales de Información Financiera,
Instituto Pacífico S.A.C. 2009
VARGAS, V. Y VALDIVIA, C. Normas Internacionales de Contabilidad
(Interpretación y Casuística), Instituto de Investigación.2008.
ELECTRÓNICAS:
 Norma internacional de contabilidad 1 presentación de estados financieros

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC.pdf
 NIC 40 Propiedades de Inversión

http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%
202012/IAS%2040.pdf
 NIC 12 Impuesto a las Ganancias

http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical
summaries/Documents/Spanish2012/IAS12.pdf
 Normas Internacionales de Información Financiera

http://www.auditors-
censors.com/pfw_files/cma/doc/eventos/XV%20FAP/T11%20Joan%20B%20Casas%
202_3.pdf
135
Solucionario
UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:
1. B 1. C
2. D 2. A
3. A 3. E
4. C 4. A
5. A 5. B
6. C 6. B
7. E 7. B
8. B 8. C
9. C 9. D
10. B 10. C
UNIDAD DE
UNIDAD DE
APRENDIZAJE 4:
APRENDIZAJE 3:
1. B 1. C
2. E 2. B
3. B 3. D
4. A 4. A
5. C 5. A
6. C 6. D
7. E 7. B
8. B 8. B
9. D 9. A
10. A 10. A
136

NICS y NIFS VIII CICLO

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4) El estado de flujo de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

a. Por actividades de operación, de crédito y de financiación.

5) Los ________________ son el resultado de la obtención de información

a. Cambios en las estimaciones contables.

6) La presentación, revelación y medición de los instrumentos financieros está

a. Normas Internacionales de Contabilidad NIC 12 y NIC 13.

7) En general las NIIF requieren que una entidad, al preparar el Estado de

8) Las NIIF contemplan exenciones _________ para los anteriores