Cfa127 Cfa128 - Annales 2011

ANNALES DES SUJETS D’EXAMENS
2011
ÉCONOMIE ET GESTION
SPÉCIALITÉ :
Comptabilité – Contrôle – Audit
Sujets des examens dont le code de cours commence par : CFA
Mise en ligne : mars 2011

Mise à jour : novembre 2011
NB : Seuls sont disponibles les sujets d’examen dont la publication a été autorisée par l’enseignant. Aucun corrigé n’est
disponible.
SOMMAIRE :
Sujet d’examen CFA003-004

Comptabilité, organisation et gestion 2-1 : arrêté des comptes : principes d'organisation
et mise en pratique.
Première session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 4

Comptabilité, organisation et gestion 2-1 : arrêté des comptes : principes d'organisation
et mise en pratique. Deuxième session
Texte examen --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 10
Feuille réponse --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 12

Gestion comptable et fiscale de l'entreprise.

Gestion comptable et fiscale de l'entreprise.
Deuxième session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 36

Comptabilité financière des sociétés.
Session de février --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 50

Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 57

Session de septembre ---------------------------------------------------------------------------------------- p. 67
Sujet d’examen CFA109

Information comptable et management
Comptabilité approfondie de l'entreprise
Session de février --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 96

Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 103


Comptabilité approfondie et finance I.

Audit externe et révision comptable I.
Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 134

Audit interne des organisations.
Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 142
CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen 08/09/2011
TEXTE Examen CFA 003 / 004
Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures
Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011

CNAM 292, rue Saint-Martin
Par affichage à l'accès 11
Recommandations:
Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Les feuilles de brouillon ne sont pas relevées et ne sont pas corrigées
Les feuilles doubles ne sont pas corrigées
Seule la feuille réponse est corrigée
L'auditeur ne peut quitter la salle d'examen avant une durée d'une heure
Des éléments de corrigés peuvent être distribués à l'issue de l'épreuve exclusivement
Des éléments de corrigés plus complets sont transmis par e-mail après l'examen
Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.
QCM: Une seule et unique réponse par case

Plus d'une réponse sera notée 0
Toute réponse mal écrite, illisible, raturée, corrigée, source d'erreur sera notée 0
Toute appréciation et commentaire sera noté 0
Le barême est variable selon les questions
Autorisé:
Tous les supports "papiers", à savoir:
Cours, études de cas, exercices dirigés, annales corrigées, QCM corrigés
Documentation professionnellle, liasses fiscales, comptes sociaux
Feuilles de calcul Excel utilisées en séance
A savoir: SIG, CAF, bilan financier, bilan fonctionnel, VA, Impact sur le résultat etc …
Interdit:
Aucun tableau communiqués en séance ou photocopiés dans des ouvrages ne peut être utilisé comme feuille réponse
Tout tableau qui serait néanmoins remis ne sera pas corrigé et entraînera l'annulation d'une partie de l'épreuve
Strictement interdit sous peine d'exclusion de la salle d'examen

Ordinateurs quelle que soit sa taille, même pour une simple consultation
Calculateurs, téléphone assimlilés à des ordinateurs susceptibles de mémoriser texte, cours, tableaux …
et d'effectuer des calculs pré-enregistrés
Connexions internet (ordinateur, calculateur, Palm, téléphone portable …) pendant la durée de l'épreuve
aussi bien en salle d'examen qu'à l'extérieur
Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 1

CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen 08/09/2011
Problème N° 1 Définition : Le compte de résultat (9 pages A4maximum sur feuille réponse) Durée 2heures
Un cours d’une année complète pour apprendre à mettre en place un système d’information comptable et financière dans une
entreprise PME. Quelle chance vous-avez eue ? A vous maintenant de livrer le fruit de vos réflexions et de votre expertise.
Vous pouvez vous aider de tous vos ouvrages, mais seules vos notes prises en cours pourraient vous permettre de rédiger une
excellente copie.
1 Expliquez de manière détaillée quels sont les points communs et les différences entre un compte de résultat par
nature et un compte de résultat par fonction. (Une page maximum)
2 Lequel préférez-vous et pourquoi ? (Une page maximum)
3 Si vous deviez mettre en place un système d’information comptable pour une entreprise de rénovation du secteur du
BTP, quel type de compte de résultat mettriez-vous en place et pourquoi ? (Une page Maximum)
4 Présentez schématiquement et avec soin le compte de résultat par nature et le compte de résultat par fonction de ce
type d’entreprise. (Deux pages maximum)
Ces comptes de résultat ne doivent pas être de simples listes plus ou moins bien ordonnées de compte ou de libellés.
Vous devez élaborer vous-mêmes de vrais comptes de résultat faisant apparaître de réels postes de charges et de produits pour
lesquelles vous êtes libre de leur associer des montants réels que vous décidez après mûre réflexion.
Afin de cadrer le sujet, deux éléments seulement vous sont nécessaires: Le CA global de l’entreprise est de 500 k€ HT et le
résultat de 90 k€. Vous exprimerez toutes les valeurs en k€.
Afin de comprendre la manière dont vous avez structuré en valeur vos comptes de résultat, vous êtes invité à fournir toutes les
explications nécessaires. Tous ces éléments seront lus avec attention et permettront de noter avec soin votre copie
(Deux pages maximum)
5 Une fois les comptes de résultat par nature et par fonction correctement établis à la question N°4, vous appuyant sur
les réponses aux questions 1 et 2, vous analyserez les performances de cette entreprise à l’aide des divers résultats et
marges qui apparaîtront.
Vous pourrez naturellement si vous le souhaitez, calculer vos propres ratios, les SIG, la VA soustractive ou additive,
c'est-à-dire tous les éléments d’information économique que nous avons largement étudiés en cours.
Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure
A titre tout à fait exceptionnel, il vous est demandé de manière obligatoire de fournir les détails de vos calculs .
Toute réponse au QCM non justifiée par des calculs verra sa notation réduite de 50%.

CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen Feuille Réponse 08/09/2011
Indiquer dans ce cadre le N° de votre copie double

ou si celui-ci n'est pas pré-imprimé
le N° que vous décidez de retenir
FEUILLE REPONSE Examen CFA 003 / 004
Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures
Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011

CNAM 292, rue Saint-Martin
Par affichage à l'accès 11
Recommandations:
Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Les feuilles de brouillon ne sont pas relevées et ne sont pas corrigées
Les feuilles doubles ne sont pas corrigées
Seule la feuille réponse est corrigée
L'auditeur ne peut quitter la salle d'examen avant une durée d'une heure
Des éléments de corrigés peuvent être distribués à l'issue de l'épreuve exclusivement
Des éléments de corrigés plus complets sont transmis par e-mail après l'examen
Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.
QCM: Une seule et unique réponse par case

Plus d'une réponse sera notée 0
Toute réponse mal écrite, illisible, raturée, corrigée, source d'erreur sera notée 0
Toute appréciation et commentaire sera noté 0
Le barême est variable selon les questions
Autorisé:
Tous les supports "papiers", à savoir:
Cours, études de cas, exercices dirigés, annales corrigées, QCM corrigés
Documentation professionnellle, liasses fiscales, comptes sociaux
Feuilles de calcul Excel utilisées en séance
A savoir: SIG, CAF, bilan financier, bilan fonctionnel, VA, Impact sur le résultat etc …
Interdit:
Aucun tableau communiqués en séance ou photocopiés dans des ouvrages ne peut être utilisé comme feuille réponse
Tout tableau qui serait néanmoins remis ne sera pas corrigé et entraînera l'annulation d'une partie de l'épreuve
Strictement interdit sous peine d'exclusion de la salle d'examen

Ordinateurs quelle que soit sa taille, même pour une simple consultation
Calculateurs, téléphone assimlilés à des ordinateurs susceptibles de mémoriser texte, cours, tableaux …
et d'effectuer des calculs pré-enregistrés
Connexions internet (ordinateur, calculateur, Palm, téléphone portable …) pendant la durée de l'épreuve
aussi bien en salle d'examen qu'à l'extérieur

Problème N° 1 Définition : Le compte de résultat (9 pages A4maximum sur feuille réponse) Durée 2heures
1 Expliquez de manière détaillée quels sont les points communs et les différences entre un compte de résultat par
nature et un compte de résultat par fonction. (Une page maximum)

2 Lequel préférez-vous et pourquoi ? (Une page maximum)

3 Si vous deviez mettre en place un système d’information comptable pour une entreprise de rénovation du secteur du
BTP, quel type de compte de résultat mettriez-vous en place et pourquoi ? (Une page Maximum)

4 Présentez schématiquement et avec soin le compte de résultat par nature et le compte de résultat par fonction de ce
type d’entreprise. (Deux pages maximum)
Ces comptes de résultat ne doivent pas être de simples listes plus ou moins bien ordonnées de compte ou de libellés.
Vous devez élaborer vous-mêmes de vrais comptes de résultat faisant apparaître de réels postes de charges et de produits pour
lesquelles vous êtes libre de leur associer des montants réels que vous décidez après mûre réflexion.


Afin de cadrer le sujet, deux éléments seulement vous sont nécessaires: Le CA global de l’entreprise est de 500 k€ HT et le
résultat de 90 k€. Vous exprimerez toutes les valeurs en k€.
Afin de comprendre la manière dont vous avez structuré en valeur vos comptes de résultat, vous êtes invité à fournir toutes les
explications nécessaires. Tous ces éléments seront lus avec attention et permettront de noter avec soin votre copie


5 Une fois les comptes de résultat par nature et par fonction correctement établis à la question N°4, vous appuyant sur
les réponses aux questions 1 et 2, vous analyserez les performances de cette entreprise à l’aide des divers résultats et
marges qui apparaîtront.
Vous pourrez naturellement si vous le souhaitez, calculer vos propres ratios, les SIG, la VA soustractive ou additive,
c'est-à-dire tous les éléments d’information économique que nous avons largement étudiés en cours.


Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure
A titre tout à fait exceptionnel, il vous est demandé de manière obligatoire de fournir les détails de vos calculs .
Entourez une seule bonne réponse
Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les suivants
Le CA TTC est de 1 950 000

Le poste client et comptes rattachés en valeur brute [cellule BX] au 31/12/2010 est de 264 000
Le poste client et comptes rattachés en valeur brute [cellule BX] au 31/12/2009 est de 128 000
Le taux de TVA est de 19,60%
L'année à prendre en compte est de 365
Les EAR en portefeuille au 31/12/2010 s'élèvent à NA 220 000
Les EAR en portefeuille au 31/12/2009 s'élèvent à NA 124 000
Les effets à recevoir remis à l'encaissement au 31/12/2010 s'élèvent à 25 000
Les effets à recevoir remis à l'encaissement au 31/12/2009 s'élèvent à 34 000
Le DSO (Days of sales Outstanding - en-cours clients ) en nombre de jours est de 40 A

Le DSO (Days of sales Outstanding - en-cours client ) en nombre de jours est de 42 B
Le DSO (Days of sales Outstanding - en-cours client ) en nombre de jours est de 44 C
Aucune affirmation précédente n'est vraie D 1
Le ratio d'indépendance financière égal à : Capitaux propres / Capitaux permanents s'élève à 28,00%
Les capitaux permanents s'élèvent à 900 000
Les capitaux propres s'élèvent à 242 000 A

Les capitaux propres s'élèvent à 262 000 B
Les capitaux propres s'élèvent à 272 000 C
Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les suivants
Les capitaux propres avant affectation du résultat sont de 300 000

Le résultat de l'exercice est de 62 000
L'affectation prévue est la suivante
Réserve légale 3 100
Réserve statutaire 2 500
Le solde est affecté en distribution de dividendes 56 400
Les provisions pour amortissements dérogatoires sont de 35 000
Les subventions d'investissement non exonérées d'IS sont de 10 000
Le fonds de commerce en valeur nette considéré comme une non valeur est de 4 500
Les frais d'établissements s'élèvent en valeur nette à 8 500
Les dettes à plus d'un an (hors Comptes Courants) s'élèvent à 110 000
Les provisions pour risques et charges assimilées à des réserves et justifiées 8 500
Les comptes courants d'associés s'élèvent à 12 000
dont une fraction bloquée au profit de la société 3 500
Le taux d'IS est de 33,33%
Les capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 602 A

Les capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 402 B
Les capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 802 C

Justifiez l’ensemble de vos calculs

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CNAM – Département 1 Comptabilité Contrôle et Audit
Examen : Gestion comptable et fiscale de l’entreprise
CFA 043-044
Enseignants : G. Novak et C. Amari
Durée de l’épreuve : 3 heures
Jour de l’épreuve : Mardi 6 septembre 2011 à 18h
Plan comptable et Machine à calculer autorisés. Sujet de 14 pages.
Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur les copies.

Le n° de la copie doit figurer sur les annexes à rendre.
Instructions pour répondre aux questions
L’épreuve comporte 60 points répartis sur les 3 disciplines que sont l’analyse financière, la
comptabilité des sociétés et la fiscalité. La note est ensuite ajustée sur 20.
1- Il faut rendre deux séries de copies :

a. Pour Mr Novak, 2 parties = Analyse financière et comptabilité des sociétés
b. Pour Mr Amari, 1 partie = Fiscalité
2- Il vous est demandé de justifier au maximum tous vos résultats.
3- Des tableaux de calculs et d’analyse (Annexe A pour Mr Novak et Annexes B, C et

D pour Mr Amari) sont à détacher et à joindre à vos copies.
4- Un grand soin doit être apporté à l’expression et à la présentation de la copie

(Indication des parties, numérotation des questions, orthographe, etc.).
1
Partie I – Analyse financière (20 points sur 60)
Présentation du cas – Bilan financier
La SA St-loup est spécialisée dans le séchage de fruits pour d’autres sociétés de la région
d’Agen. L’activité de séchage peut prendre de quelques semaines à plusieurs mois selon
les fruits et nécessite donc certains moyens. Elle vous sollicite pour mener à bien une étude
de sa situation financière à partir du bilan financier.
Questions à traiter : A partir des annexes 1, 2 et 3
1- Quel est l’intérêt d’établir un bilan financier ? Présenter deux arguments.
2- Indiquer trois différences entre le bilan financier et le bilan fonctionnel.
3- Qu’est-ce qu’un risque d’insolvabilité ?
4- Construire le bilan financier de la société en complétant l’annexe A.

Vous détaillerez bien chacune des quatre rubriques.
5- Retrouver le fond de roulement financier = 50 000 €.

Commenter le résultat obtenu et son évolution depuis N-3.
6- Quelle(s) solution(s) préconisez-vous pour améliorer la trésorerie de la société ?
2
Annexe 1 – Bilan de la SA St-loup au 31-12-N (en €)
Actif N Passif N
Eléments en € Brut A et D Net Eléments en €
- Act. capital non appelé 50 000 50 000 - Capital non appelé 50 000
- Frais d’établissement 60 000 30 000 30 000 - Capital versé 200 000
- Constructions 400 000 50 000 350 000 - Réserves 100 000
- Matériel 100 000 20 000 80 000 - Prov. réglementées 80 000
- Stocks et en-cours 150 000 30 000 120 000 - Emprunt (2) 200 000
- Créances clients 90 000 10 000 80 000 - Fournisseurs 90 000
- VMP 40 000 40 000 - Dettes fiscales 80 000
- Disponibilités 20 000 20 000 - PCA (1) 10 000
- CCA (1) 30 000 30 000
- Charges à répartir 50 000 40 000 10 000
Total 990 000 180 000 810 000 Total 810 000
(1) Les charges et les produits constatés d’avance sont d’exploitation et à court terme.
(2) Dont découvert bancaire non permanent pour 40 000 €.
3
Annexe 2 – Informations relatives à la construction du bilan financier
Certains actifs ont les valeurs de marché suivantes :

- Construction = 400 000 €
- Matériel = 70 000 €
- VMP = 50 000 €
Echéancier des créances et des dettes :

Eléments < 1 an > 1 an et < 5 ans > 5 ans
- Créances clients 60 000 20 000
- Dettes fournisseurs 80 000 10 000
- Dettes fiscales 80 000
- Emprunt 60 000 80 000 60 000
Annexe 3 – Evolutions de quelques indicateurs depuis N-3
N-3 N-2 N-1 N

Fond de roulement financier 130 000 100 000 110 000 50 000
Liquidité générale (1) 1,61 1,51 1,52 1,22
Liquidité réduite (2) 1 0,80 0,85 0,70
(1) Actif à moins d’un an / Dettes à moins d’un an

(2) Créances à moins d’un an + Disponibilités / Dettes à moins d’un an
4
Partie II – Comptabilité des sociétés (20 points sur 60)
Présentation du cas – Augmentation de capital
La société Codex a décidé d’augmenter son capital en incorporant une partie de ses
réserves. Vous êtes responsable de cette opération et allez devoir traiter les points
suivants :
Questions à traiter : A partir des annexes 1 et 2
1- Donner deux raisons justifiant une telle opération.
2- Quel est le poids des réserves dans les capitaux propres ?

Justifier le niveau élevé des réserves.
3- Retrouver les modalités d’augmentation du capital sachant que 3 000 nouvelles actions
ont été créées au 1er juillet N.
a- Prix d’émission ?
b- Montant des réserves transférées dans le capital ?
c- Trésorerie encaissée ?
4- Après avoir défini la notion de droit d’attribution (DA), calculer la valeur d’un DA du
point de vue d’un nouvel actionnaire.
5- Combien d’actions pourra obtenir un ancien actionnaire possédant déjà 80 actions de la

société ?
6- Un nouvel actionnaire souhaite détenir 10% du nouveau capital. Quel sera le coût de
l’opération pour ce nouvel associé ?
5
Annexe 1 – Passif de la société au 30-06-N
Capital appelé et versé (5 000 actions) 100 000

Réserves facultatives 90 000
Résultat provisoire 10 000
Provisions réglementées 30 000
Provisions pour risques et charges 20 000
Dettes à long terme 200 000
Dettes à court terme 50 000
Total 510 000
Annexe 2 – Evaluation des titres au 30-06-N
Pour calculer la valeur d’un titre de la société, il faut tenir compte des deux informations
suivantes :
Il existe des actifs fictifs pour une valeur de 20 000 €.
Les terrains et les constructions ont une valeur de marché dégageant une plus-value de
30 000 €.
6
Partie III – Fiscalité (20 points sur 60)
Dossier 1 :
La société Merchato a pour activité la maintenance et la vente de matériel informatique

sans opter pour les débits en ce qui concerne les opérations de maintenance.
Pour la maintenance du matériel informatique sur site, elle fait appel à deux sous-traitants
IPES et SESPI qui facturent à Merchato les services rendus, cette dernière refacturant à ses
divers clients la maintenance d’IPES et de SESPI avec une marge bénéficiaire.
Les opérations effectuées au cours du mois de juillet 2011 sont les suivantes. Certaines
opérations sont indiquées HT ou TTC.
Travail à faire :
Déterminer le montant de la TVA due au titre de juillet 2011 en complétant l’annexe B (à
rendre avec la copie).
Opérations Montants
Facturation de ventes de matériel 100 000 € (HT)
Facturation de ventes en Suisse 30 000 € (HT)
Divers achats de petits matériels en France 17 000 (HT)
Facturation de maintenance informatique 55 000 € (HT)
Encaissement des factures de ventes 142 320 (HT)
Encaissement des factures de maintenance informatique 42 000 € (HT)
Acquisition d’un véhicule de tourisme 25 000 € (HT)
Cession d’un photocopieur à une autre entreprise utilisatrice 1 500 € (HT)
Achat de matériel informatique en Allemagne 80 000 € (HT)
Cession d’un bâtiment acquis neuf en 1998 pour 150 000 € HT 450 000 € (HT)
et cédé le 17/07/2011 pour :
Facturation du fournisseur IPES, qui a opté pour les débits
- Facture du 07/07/2011 23 920 € (TTC)
- règlement facture du 19/06/2011 11 960 € (TTC)
7
Facturation du fournisseur SESPI qui n’a pas opté pour les
débits
- Facture du 19/07/2011 14 352 € (TTC)
- Règlement facture du 29/06/2011 17 940 € (TTC)
Dossier 2 :
Le bénéfice comptable de la société Merchato soumise aux BIC s’est élevé à 425 000 € au
31/12/2010 avec un Chiffre d’affaires de 1 700 000 €.
Toutes les opérations ont été correctement enregistrées en comptabilité.
Nouveau collaborateur, vous êtes amené à analyser la situation fiscale de la société et l’on
vous fournit les éléments suivants :
1°) Cessions
Les cessions suivantes ont été réalisées au cours de l’année en utilisant au mieux les textes
fiscaux réglementaires.
Nature Date Prix d’achat Amortis. Date de Prix de
d’achat pratiqués cession cession
Matériel 16/05/2006 120 000 69 000 31/03/2010 30 000
de levage
Construc 01/05/1989 200 000 160 000 17/11/2010 250 000
tion
Titres 01/02/2005 200 titres à 100 € l’unité 01/10/2010 300 titres à
ABC 5/07/2009 400 titres à 170 € l’unité 160 € l’unité
2°) Redevances sur brevet

La société a perçu 15 000 € de redevances sur brevets au cours de l’année.
3°) Services extérieurs :

Entretien de la maison de campagne de M. Merchato, propriétaire et gérant de la société
Merchato : 4 550 € HT ;
Frais engagés par l’entreprise pour le mariage de la fille de M. Merchato auquel étaient
conviés quelques clients et fournisseurs : 8 500 € HT.
8
4°) Impôts et taxes
Taxe d’apprentissage : 4 612 € ;
Taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés : 1 035 €.
5°) Véhicule de tourisme

Peugeot 308 : acquis le 4/05/2009 et considéré comme non polluant. Un amortissement de
20%, soit 5 600 €, sur la valeur d’acquisition de 28 000 € TTC a été comptabilisé.
6°) Publicité, relation publique

Cadeaux de: 50 stylos pour nos principaux clients à 60 € (HT) l’unité ;
Dons à des œuvres d’intérêt général : 1 680 €.
Travail à Faire :
1°) Vous déterminerez le montant des plus ou moins values de cession en complétant
l’annexe C (à rendre avec la copie).
2°) Vous déterminerez le résultat fiscal de l’entreprise Merchato en complétant l’annexe D

(à rendre avec la copie).
3°) Si M. Merchato optait pour l’Impôt sur les sociétés, quelles incidences pourrait-il
constater sur l’imposition des +/ values ? Répondre sur la copie.
9
Annexes à rendre
avec la copie
10
Annexe A à rendre avec la copie – N° copie =
Bilan financier au 31-12-N – Question 4
Actif Exercice N Passif Exercice N

Actif à + d’un an Passif à + d’un an
Total I = Total I =
Actif à moins d’un an Passif à moins d’un an
Total II = Total II =
Total Actif = I + II Total Passif = I + II
11
Annexe B à rendre avec la copie – N° copie =
Opérations TVA déductible TVA collectée

Facturation de ventes de matériel
Facturation de ventes en Suisse
Divers achats de petits matériels en France
Facturation de maintenance informatique
Encaissement des factures de ventes
Encaissement des factures de maintenance

informatique
Acquisition d’un véhicule de tourisme
Cession d’un photocopieur à une autre entreprise

utilisatrice
Achat de matériel informatique en Allemagne
Cession d’un bâtiment acquis neuf en 1998 pour

150 000 € HT et cédé le 17/07/2011 pour 450 000 €
Facturation du sous-traitant IPES avec option
pour les débits
- Facture du 07/07/2011
- règlement facture du 19/06/2011
Facturation du sous-traitant SESPI sans option
pour les débits
- Facture du 17/07/2011
- Règlement facture du 29/06/2011
TVA à décaisser/Crédit de TVA
12
Annexe C à rendre avec la copie – N° copie =
Nature + value à CT - value à CT + value à LT - value à LT

Matériel de
levage
Construction
Titres ABC
Totaux
Calculs :
13
Annexe D à rendre avec la copie – N° copie =
Opérations Déductions Réintégrations

Résultat comptable 425 000
1°) Cessions
2°) Redevances de brevets
3°) Services extérieurs

maison de campagne
mariage de la fille
4°) Impôts et taxes

Taxe d’apprentissage
Taxe sur les véhicules de tourisme
5°) Véhicule de tourisme
6°) Publicité, relation publique

Cadeau de 50 stylos
Dons à des œuvres d’intérêt général
Totaux
Résultat fiscal
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12
Examen : Comptabilité financière des sociétés
CFA 105 - 106
Enseignants : Grégori Novak, Isabelle Chambost, Claude Amari, Albert

Lévêque
Jour de l’épreuve : Jeudi 8 septembre 2011 à 18h
L’épreuve comporte 60 points répartis sur les 3 exercices de la manière suivante :

- Exercice I = Comptabilité des sociétés (30 points /1h30)
- Exercice II = Analyse financière (20 points / 1h)
- Exercice III = Fiscalité (10 points / 30 min)
La note est ensuite ajustée sur 20.

a. Pour Mr Novak, 2 exercices = Comptabilité des sociétés (I) et Analyse financière (II)
b. Pour Mr Amari ou Mr Lévêque, 1 exercice = Fiscalité (III)
2- Il vous est demandé de justifier au maximum vos résultats.

Exercice 1 – Comptabilité des sociétés –
Augmentation de capital (1h30 / 30 pts sur 60)
Présentation du cas
La société Dunes, lunetier à Donzac, connaît de sévères difficultés depuis la crise

économique qui a touché l’économie française en 2008. Sollicité(e) en tant que consultant,
la société attend de vous notamment des solutions à certaines problématiques :
- Le niveau inquiétant des capitaux propres,
- Les modalités de réduction et d’augmentation du capital.
Questions à traiter : A l’aide des annexes 1 à 4,
1- Le code du commerce impose un montant minimum pour la valeur des capitaux

propres, montant que la société ne respecte pas. Justifier cela par des calculs appropriés.
Que peut-elle faire pour solutionner ce problème ?
2- Sur vos conseils, elle a opté pour une réduction du capital afin d’apurer une partie du
report à nouveau débiteur. A partir des annexes 1 et 2, comptabiliser cette opération puis
présenter les capitaux propres de la société à l’issue de l’opération.
3- Concernant l’augmentation de capital qui a succédé à la réduction de capital (à partir

des annexes 2 et 3) :
a- Justifier le nouveau montant du capital = 55 000 €
b- Déterminer le nombre d’actions créées
c- Déterminer la trésorerie encaissée
d- Retrouver la valeur théorique d’un droit de souscription (DS) = 0,64 € (valeur arrondie)
e- Retrouver, en valeur, la différence entre l’actif net comptable et l’actif net comptable
corrigé de la société au moment de l’augmentation de capital.
4- A partir de l’annexe 4, déterminer le dividende global perçu par l’associé Y pour

l’exercice N.
5- Un ancien actionnaire, possédant 108 titres, a décidé de souscrire à 14 nouvelles actions
en les finançant notamment par la vente des DS qu’il n’utilisera pas. Combien cette
opération va-t-elle lui coûter ?
6- Présenter deux avantages et deux inconvénients d’une augmentation de capital pour les
anciens actionnaires.
7- Indiquer si les affirmations suivantes sont exactes ou fausses. Justifier vos réponses.
a- La prime d’émission peut être supérieure au prix d’émission.
b- La valeur d’un droit de souscription dépend du nombre d’actions créées.
c- Avec 100 DS, on peut souscrire à 100 nouvelles actions.
d- Grâce aux DA, un ancien actionnaire peut conserver le même pouvoir dans la société.
e- Les DA et les DS restent cessibles une fois la période d’augmentation de capital
terminée.
Annexe 1 – Capitaux propres au 31 décembre N-1 après répartition
Eléments composant les capitaux propres Valeurs en €

Capital appelé et versé (Valeur nominale = 10 €) 40 000
Réserves facultatives 1 000
Report à nouveau (RAN) - 30 000
Annexe 2 – Modalités de réduction et d’augmentation du capital
Au 15-01-N, il a été décidé de réduire le capital de la société, en réduisant le nombre

d’actions, pour régulariser la situation. Les 2/3 du RAN débiteur sont apurés.
Au 01-03-N, la société procède à une augmentation de capital en suivant les règles

suivantes :
- Valeur d’émission = valeur nominale
- Le nouveau capital sera égal à 1,1 fois le montant des nouveaux capitaux propres, une
fois l’augmentation de capital réalisée
- La moitié des actions créées sera libérée à 100 %
- L’autre moitié sera libérée à hauteur de 75 % (les 25% restants seront libérés en N+1)
Au moment de la réduction puis de l’augmentation de capital, le résultat provisoire est

nul.
Annexe 3 – Evaluation des titres de la société
L’évaluation des titres se fait sur la base du bilan au 31 décembre N-1 et en tenant
compte de plus-values sur certains actifs.
Avant la réduction de capital, la valeur mathématique intrinsèque d’une action était de
5,5 €.
Après la réduction de capital, la valeur mathématique intrinsèque d’une action était de
11 €.
Annexe 4 – Dividendes pour l’actionnaire Y
L’associé Y détenait 40 actions avant la réduction du capital.

Il a donc vu son nombre d’actions se réduire proportionnellement à son pouvoir au
moment de la réduction du capital.
Lors de l’augmentation de capital, il a souscrit à 16 actions dont 6 libérés à 100% et 10
libérées à 75%.
Le bénéfice fin N sera de 15 000 €. Le taux de rémunération au titre du 1er dividende est
de 5%. Le superdividende unitaire sera de 0,50 € par action.
Exercice 2 – Analyse financière -
Analyse des flux de trésorerie (1h / 20 pts sur 60)
Présentation du cas
La société Tecou s’interroge sur sa solvabilité dans la mesure où la situation de sa

trésorerie semble se dégrader depuis quelques années.
Questions à traiter : A l’aide des annexes I, II et III :
1- Définir la notion de solvabilité.
2- Retrouver l’ETE (= - 4 000 €) pour l’exercice N de deux manières :

a- A partir de l’excédent brut d’exploitation
b- Selon la logique de la Banque de France (en complétant l’annexe A à rendre avec la
copie)
3- Commenter l’évolution de l’ETE depuis quelques années après avoir retrouvé le

montant des stocks pour N-3 et N-1 (voir annexe III). Commentaire détaillé attendu.
4- Analyser l’impact de certaines opérations sur la trésorerie et sur les capitaux propres de
la société en complétant l’annexe B (à rendre avec la copie).
5- Dans l’optique d’un diagnostic financier objectif, est-il plus pertinent d’analyser le
résultat comptable ou la situation de la trésorerie? Réponse argumentée et brève attendue.
ANNEXE I – EXTRAIT DE LA BALANCE DE LA SOCIETE AU 31-12-N
Valeurs en € Soldes débiteurs Soldes créditeurs
Achat de marchandises 53 000
Variation de stocks de Marchandises 8 000
Locations 15 000
Services extérieurs divers 15 000
Charges de personnel 60 000
Charges d’intérêts 8 000
Charges exceptionnelles sur 6 000

opérations de gestion
Dotations aux amortissements et 20 000
dépréciation d’exploitation
Impôts sur les bénéfices 5 000
Ventes de Marchandises 133 000
Production stockée 2 000
Subventions d’exploitation 10 000
Produits nets sur cession de vmp 15 000
Produits exceptionnels sur 8 000

opérations de gestion
Reprises sur dépréciations 10 000
financières
Total 179 000 188 000
ANNEXE II - ELEMENTS DU BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT D’EXPLOITATION
Postes (Valeurs en €) Valeurs au 1-1-N Valeurs au 31-12-N

Stocks 41 500 51 500
Dépréciation des stocks 1 000 1 000
Créances clients 30 000 37 000
Dépréciation des créances 4 000 6 000
Dettes fournisseurs 15 000 17 000
Dettes sociales et fiscales 5 000 6 000
ANNEXE III – EVOLUTION DE QUELQUES VARIABLES
Valeurs en € N-4 N-3 N-2 N-1

EBE 8 000 9 000 12 000 14 000
Stocks (valeurs brutes) 4 000 ??? 32 500 ???
Créances clients (valeurs brutes) 28 000 26 000 24 000 30 000
Dettes fournisseurs 12 000 14 000 16 000 15 000
Dettes fiscales et sociales 3 000 4 000 4 000 5 000
ETE + 2 500 + 2 000 - 500 - 1 000
Exercice 3 - Fiscalité (30 min / 10 pts sur 60)
La SA JLP Marne est soumise à l’IS au taux de 33,1/3%. Son capital entièrement libéré est
détenu à 100% par des personnes physiques. Le chiffre d’affaires HT excède 7 630 000 €.
Son exercice comptable coïncide avec l’année civile. Les bénéfices imposables des exercices
2008 et 2009 s’élèvent respectivement à 350 000 € et 540 000 €.
Au 31-12-2010, le bénéfice comptable provisoire avant impôt est égal à la différence entre
les produits acquis comptabilisés (8 320 000 €) et les charges consommées comptabilisées
(7 850 000 €) soit 470 000 €.
Ce bénéfice comptable tient compte :

- des amortissements non déductibles : 27 000 €,
- des intérêts sur comptes courants non déductibles : 15 000 €,
- d’une provision fiscalement non déductible : 8 500 €,
- des produits financiers pour 70 000 €. Cette somme correspond à l’affectation du
résultat comptable 2009 d’une SNC dont la SA détient 20% du capital. Par ailleurs,
le résultat imposable déclaré par cette SNC s’élève à 275 000 € pour l’exercice 2010.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Compte tenu du montant de son bénéfice, la SA JLP Marne est-elle soumise à la

Contribution sociale de 3,3% au titre de 2010 ?
2) Calculer et comptabiliser les 3 premiers acomptes d’impôt sur les sociétés versés
en 2010.
3) Déterminer le résultat fiscal et calculer l’impôt sur les sociétés pour 2010.
4) Déterminer le résultat comptable de l’exercice 2010.
5) Comptabiliser l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice 2010.
Il ne sera pas tenu compte de l’incidence de l’IFA.

Annexes à rendre
avec la copie
N Détails
ACTIVITE
Chiffre d'affaires et autres produits d'exploitation
- Variation "clients" et autres créances d'exploitation
= Encaissements sur produits d'exploitation (a)
Achats et autres charges d'exploitation
- Variation fournisseurs et autres dettes d'exploitation
= Décaissements sur charges d'exploitation (b)
Flux de trésorerie d’exploitation (a) - (b)
10
Trésorerie Capitaux
propres
0- Augmentation de capital par apport en numéraire

1- Réduction de capital par l’apurement du RAN
2- Reprise d’une provision réglementée
3- Affectation du résultat prévoyant la distribution de

dividendes à payer dans les 3 mois
4- Paiement des dividendes décidés par l’AGO
5- Amortissement de 20% du capital social
Vous utiliserez l’un des symboles ci-dessous :
Soit : L’opération fait augmenter le montant de l’indicateur
Soit : L’opération fait baisser le montant de l’indicateur
Soit = : L’opération n’a pas d’impact sur le montant de l’indicateur
Le n° 0 « Augmentation de capital par apport en numéraire » est un exemple.
11
CNAM – CHAIRE DE COMPTABILITE FINANCIERE ET AUDIT
Examen : INFORMATION COMPTABLE ET GESTION DE L’ENTREPRISE (CFA

109)
Durée de l’épreuve 3 H
Lundi 7 février 2011
Documents et plan comptables NON AUTORISES. Machine à calculer autorisée.
Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur la feuille réponse
INSTRUCTION POUR REPONDRE AUX QUESTIONS
L’épreuve comporte un barème de 40 points attribués à des questions de différents

types. La note est ensuite ajustée sur 20.
1) Vous devez répondre sur les feuillets-réponses. Ne pas dégrafer ni déclasser les
feuillets-réponses.
2) Lorsqu’une réponse chiffrée, des écritures, une réponse développée ou une

présentation sont demandées, un espace est réservé pour la réponse sur une page
des feuillets-réponses.
3) Dans un cas exceptionnel, si vous avez besoin de plus de place pour répondre
utilisez le verso d’une des feuilles en portant un renvoi en regard de la question sur
les feuillets-réponses.
SEULE LA LIASSE AGRAFFEE DES FEUILLETS REPONSES SERA RAMASSEE
ET CORRIGEE
1
La société anonyme ESTIM est spécialisée dans la fabrication de moules en matière
plastique destinés à la réalisation de produits conçus par d'autres entreprises. Courant (N - 2),
suite à des difficultés économiques et financières, la société a dû se restructurer et se
positionner sur de nouveaux marchés. Depuis (N), cet effort de restructuration semble porter
ses fruits. Un diagnostic des résultats de l'entreprise doit confirmer cette tendance.
A ce titre il vous demande d’ausculter :
- L’évolution de la structure de l’entreprise (l’entreprise se consolide-t-elle ?)
- La trésorerie de l’entreprise est-elle saine ? L’entreprise doit elle craindre le

risque de faillite ?
- Et bien entendu la rentabilité
Vous disposez des états financiers des deux dernières années :
Annexe 1 : Bilan N et N-1
Annexe 2 : Compte de résultat N et N-1
VOTRE MISSION …..
1- Procéder au calcul des Soldes intermédiaires de Gestion sur les 2 dernières

années ainsi que de calculer une CAF Moyenne. (Vous avez à votre disposition
des tableaux de SIG et CAF vierges sur le feuillets-réponses).
2- Procéder à la présentation des Bilans fonctionnels et aux calculs des FRNG, BFR
et T sur les 2 ans (Vous avez aussi à votre disposition des tableaux vierges).
3- A l’aide de vos calculs précédents et de l’un quelconque des ratios en annexe,

donner un avis concis et pertinent sur les questions que se posent le chef
d’entreprise.
2
ANNEXE 1 COMPTE DE RESULTAT
CHARGES DE L’EXERCICE
Charges (hors taxes) Exercice N Exercice (N-1)

Charges d'exploitation (1):
Achats de marchandises (a)
Variation des stocks (b)
Achats de matières premières et autres approvisionnements (a) 2 663 224 2 281 006
Variation des stock (b) 104 806 -222 830
Autres achats et charges externes 1 273 401 1 089 200
Impôts, taxes et versements assimilés 126 386 123 083
Salaires et traitements 1 034 152 1 059 875
Charges sociales 412 566 418 482
Dotations aux amortissements et aux provisions:
Sur immobilisations: dotations aux amortissements 222 903 226 413
Sur actif circulant: dotations aux provisions 27 400 3 236
Pour risques et charges: dotations aux provisions
Autres charges 5 462 11 459
TOTAL I 5 870 300 4 989 924
Charges financières:
Dotations aux amortissements et provisions 400 592
Intérêts et charges assimilées (2) 105 800 108 999
Différences négatives de change 676 78
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement
TOTAL III 106 876 109 669
Charges exceptionnelles:
Sur opérations de gestion 302 156
Sur opérations en capital
Dotations aux amortissements et aux provisions 37 014 24 780
TOTAL (IV) 37 316 24 936
Participation des salariés aux résultats (V) 8 673 0
Impôts sur les bénéfices (VI) 31 862 547
Total des charges (I+II+III+IV+V+VI) 6 055 027 5 125 076
Solde créditeur = bénéfice (3) 44 802 8 628
TOTAL GENERAL 6 099 829 5 133 704
3
PRODUITS DE L’EXERCICE
Exercice N Exercice (N-1)

Produits d'exploitation (1):
Ventes de marchandises
Production vendue [biens et services] 6 028 877 5 067 796
Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires 6 028 877 5 067 796
dont à l'exportation:
Production stockéE -3 756 -68 774
Production immobilisée 5 106 4 434
Subventions d'exploitation 17 570 26 000
Reprises sur provisions (et amortissements), 8 534 61 940
Autres produits
Sous-total B 27 454 23 600
Total I (A+B) 6 056 331 5 091 396
Produits financiers:
De participation (2)
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé (2)
Autres intérêts et produits assimilés 4 865 773
Reprises sur provisions et transfers de charges 592
Différences positives de change 627 2 007
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
Total III 6 084 2 780
Produits exceptionnels:
Sur opérations de gestion 2 506 1 240
Sur opérations en capital (produit des cessions d’éléments d’actifs)
Reprises sur provisions 34 908 38 288
TOTAL IV 37 414 39 528
Total des produits (I+II+III+IV) 6 099 829 5 133 704
Solde débiteur = perte (3)
TOTAL GENERAL 6 099 829 5 133 704
4
ANNEXE 1 BILAN
ACTIF N-1 N
Immobilisations en valeur nettes (3)
Aménagement des locaux 5 200 30 750

Installations techniques – matériels 305 550 235 400
Autres immobilisations corporelles 20 000 10 000
TOTAL 330 750 276 150
Stocks de matières premières 72 500 63 000

En cours de production 58 900 112 400
Clients et comptes rattachés 392 252 435 228

Autres créances (d’exploitation) 22 300 15 100
Disponibilités 5 100 4 300
TOTAL GENERAL 881 802 906 178
PASSIF
Capital social 40 000 40 000

Réserve légale 4 000 4 000
Autres réserves 8 000 8 000
Résultat de l'exercice 44 802 8 628
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES 96 802 60 628
Emprunts et dettes auprès des ets de 317 700 176 000

crédits (1)
Emprunts et dettes divers 55 700 70 800
Dettes fournisseurs et cptes rattachés (2) 325 750 476 550
Dettes fiscales et sociales (hors IS) 85 850 122 200
TOTAL GENERAL 881 802 906 178
5
INFORMATION COMPLEMENTAIRE
N-1 N
(1) dont découvert bancaire 73 050
(2) Dettes pour les achats de matières premières et les

achats en sous-traitance
(3) Les Amortissements cumulés
au 31/12 sont:
- Aménagement des locaux 70 250 75 250
- Installations techniques -
518 000 567 600
matériels
- Autres immobilisations
80 000 90 000
corporelles
6
ANNEXE SUR LES RATIOS
A – LES RATIOS DE STRUCTURES
LE RATIO DE COUVERTURE DES EMPLOIS STABLES PAR LES RESSOURCES STABLES
RESSOURCES STABLES
------------------------------------- > 1
EMPLOIS STABLES
RATIOS DE COUVERTURE DES CAPITAUX INVESTIS
RESSOURCES STABLES
------------------------------------ >1
EMPLOIS STABLES + BFRE
LE RATIO D’AUTONOMIE FINANCIERE
RESSOURCES STABLES PROPRES

-------------------------------------------------------- > 1
RESSOURCES STABLES FINANCIERES
Ou
CAPITAUX PROPRES
--------------------------------------------------------
TOTAL DES DETTES
LA CAPACITE DE REMBOURSEMENT :
DETTES FINANCIERES
----------------------------------
C.A.F
L’AUTOFINANCEMENT
AUTOFINANCEMENT
-------------------------------
VALEUR AJOUTEE
7
RATIO MESURANT LE POIDS DU FRNG PAR RAPPORT AU CA
F.R.N.G.
----------------------------------------------------- * 360 J
CHIFFRE D’AFFAIRES HT
RATIO DE SOLVABILITE GENERALE
TOTAL ACTIF
-------------------------------------------------- > 1
(TOTAL DETTES A + ET – 1 AN)
LA LIQUIDITE GENERALE
ACTIF A MOINS D’1 AN

-------------------------------------------------- = ou > 1
PASSIF A MOINS D’1 AN
LA LIQUIDITE RESTREINTE
CREANCES A MOINS D’1 AN + DISPONIBILITES

-------------------------------------------------------------------- = 1
LA LIQUIDITE REDUITE
DISPONIBILITES
------------------------------------------------- Le plus haut possible
B – LES RATIOS D’ACTIVITE
LE POIDS DU BFR D’EXPLOITATION EN JOUR DE CHIFFRE D’AFFAIRES
BFRE
--------------------------------------------------*360 jours
CA HT
LE RATIO DE ROTATION DES STOCKS (ENTREPRISE COMMERCIALE)
STOCK MOYEN DE MARCHANDISES

-----------------------------------------------------------*360 jours
COUT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES
8
LE RATIO DE ROTATION DES STOCKS (ENTREPRISE INDUSTRIELLE)
STOCK MOYEN DES M. P.

--------------------------------------------------------------*360 jours
COUT D’ACHAT DES M. P. CONSOMMEES
STOCK MOYEN DES P. F.

--------------------------------------------------------------*360 jours
COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS
LA DUREE MOYENNE DU CREDIT CLIENT
Créances clients et comptes rattaché

+ Effets escomptés non Echus
-----------------------------------------------------*360 jours
C.A. TTC
LA DUREE MOYENNE DU CREDIT FOURNISSEUR
Dettes fournisseurs et comptes rattaché

-------------------------------------------------------*360 jours
Consommations en provenance des tiers. TTC
LE TAUX DE CROISSANCE DU CA HT
CA n - CA n-1
----------------------------
CA n-1
LE TAUX DE MARGE COMMERCIALE
MARGE COMMERCIALE
-----------------------------------------------
VENTES DE M/SES HT
LE TAUX DE CROISSANCE DE LA VALEUR AJOUTEE
VA n - VA n-1
----------------------------
VA n-1
9
LE TAUX D’INTEGRATION
VALEUR AJOUTEE
--------------------------------------------
CHIFFRE D’AFFAIRES HT
LE PARTAGE DE LA VALEUR AJOUTEE
1 DES 5 ACTEURS
--------------------------------------------
VALEUR AJOUTEE
POIDS DE L’ENDETTEMENT
CHARGES D’INTERETS
--------------------------------------------
E.B.E.
C – LES RATIOS DE RENTABILITE
TAUX DE MARGE BRUT
E. B. E.
--------------------------------------------
CA HT
TAUX DE RENTABILITE FINANCIERE
RESULTAT NET
--------------------------------------------
CAPITAUX PROPRES
TAUX DE RENTABILITE ECONOMIQUE
E. B. E.
--------------------------------------------
RESSOURCES STABLES
TAUX DE MARGE NETTE
RESULTAT DE L’EXERCICE
--------------------------------------------
CA H
10
11
NOM (de jeune fille) : Prénom : Epouse :
en lettres majuscules
N° de la carte du CNAM : ________________
Durée : 3 H
CNAM – CHAIRE DE COMPTABILITE FINANCIERE ET AUDIT
EXAMEN : INFORMATION COMPTABLE ET GESTION DE L’ENTREPRISE

(CFA109)
FEUILLES REPONSES
LES REPONSES NE DOIVENT PAS ETRE PORTEES AU CRAYON DE
PAPIER
En ce qui concerne la première et la seconde question vous disposez de
tableaux vierges dans le feuillet-réponses.
Pour la troisième question des feuilles sont annexées. Toutefois s’il vous
manquait de la place, vous pouvez écrire au dos de l’une d’entre elle.
Remarque : Toutes vos réponses doivent être justifiées.
1
1) TABLEAU DES SIG
Exercice N-1 Exercice N

Ventes de marchandises (a)
- Coût d'achat des marchandises vendues (b)
Marge commerciale
Production vendue
+ Production stockée
+ Production immobilisée
Production de l'exercice
Production de l'exercice
Marge commerciale
(-) Consommations de l'exercice provenance de
tiers :
Achats de MP et autres approv.
+ Variation de stock
+ Autres achats et charges externes
Valeur ajoutée
Valeur ajoutée
+ Subventions d'exploitation
- Impôts et taxes et versements assimilés
- Charges de personnel (Salaires et traitements)
- Charges de personnel (Charges sociales)
Excédent brut d'exploitation
Excédent brut d'exploitation

+ Reprises sur provisions et transferts de charges
+ Autres produits de gestion courante
- Dotations aux amortissements et aux provisions
- Autres charges de gestion courante
Résultat d'exploitation (bénéfice ou perte)
Résultat d'exploitation
+ Produits financiers
- Charges financières
Résultat courant avant impôts
Produits exceptionnels
- Charges exceptionnelles
Résultat exceptionnel
Résultat courant avant impôts

Résultat exceptionnel
- Participation des salariés
- Impôt sur les bénéfices
Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)
2
2) TABLEAU DE CALCUL DE LA CAF MOYENNE
Calcul de la CAF (approche explicative) N-1 N
Excédent brut d'exploitation (a)
+ Transferts de charges d'exploitation (b)
+ Autres produits de gestion courante
- Autres charges de gestion courante
+ Produits financiers sauf reprises sur provisions (c)
- Charges financières sauf dotations financières (d)
+ Produits exceptionnels (e)
(e) = Produits exceptionnels
- Produits des cessions d'éléments d'actifs
- Quote-part des subventions d'invest.t virées au résultat
- Reprises sur provisions exceptionnelles *
- Charges exceptionnelles (f)
(f) = Charges exceptionnelles
- Valeurs comptables des éléments d'actif cédés
- Dotations exceptionnelles
- Participation de salariés
- Impôt sur les bénéfices
CAF
Calcul de la CAF (approche vérificative) 2005 2004

Résultat de l'exercice
+ Valeurs comptables des éléments d'actif cédés
- Produits des cessions d'éléments d'actifs
- Quote-part des subventions d'investissement virées au résult.
+ Dotations aux amortissements et provisions (g)
(g) = Dotations aux amortissements et provisions d'exploit.
+ Dotations aux amortissements et provisions financiers
+ Dotations aux amortissements et provisions except.
- Reprises sur provisions (et amortissements) (h)
(h) = Reprises sur provisions (et amortissements) d'exploit.
+ Reprises sur provisions financières
+ Reprises sur provisions exceptionnelles
CAF
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3
3) BILANS FONCTIONNELS 4
ACTIF N-1 N
EMPLOIS STABLES
ACTIF CIRCULANT D'EXPLOITATION
ACTIF CIRCULANT HORS EXPLOIT.
TRESORERIE ACTIVE
TOTAL GENERAL
PASSIF
RESSOURCES STABLES
DETTES CIRCULANTES EXPLOIT.
DETTES CIRCULANTES HORS EXPL.
TRESORERIE PASSIVE
TOTAL GENERAL
Calcul des principaux agrégats (FRNG, BFR et T)
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5
4) AUDIT FINANCIER (rentabilité ....)
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Examen : Comptabilité approfondie de l’entreprise
CFA 127-128
Enseignants : G. Novak et D. Doriol
Jour de l’épreuve : Mercredi 7 Septembre 2011 à 18h
L’épreuve comporte 40 points répartis sur 4 exercices. La note est ensuite ajustée sur 20.

a. Pour Mr Novak, 1ère partie = Comptabilité Approfondie (Exercices 1, 2 et 3)
Temps indicatif = 2h pour un total de 27 pts sur 40
b. Pour Mr Doriol, 2ème partie = Consolidation (Exercice 4)
Temps indicatif = 1h pour un total de 13 pts sur 40
2- Ne pas oublier de joindre les annexes à votre copie.
3- Il vous est demandé de justifier au maximum tous vos résultats.

1
CFA 127 = Exercices 1 et 2
CFA 128 = Exercices 3 et 4
Partie I – Comptabilité approfondie (27 points sur 40)
Remarque : Ignorer la TVA pour l’ensemble des travaux demandés en comptabilité

approfondie. Arrondir si nécessaire à l’euro le plus proche.
Exercice 1 : Provisions (30 min – 7 pts /40)
La société Bertrand clôture ses comptes au 31 décembre et s’interroge sur les provisions à
constituer à la clôture de son exercice N. La direction liste un certain nombre de coûts
et/ou opérations pour lesquels elle s’interroge sur la nécessité de constater une provision à
la clôture de l’exercice.
Opération n° 1 :
La société envisage de fermer l’un de ses sites de production de Lyon, compte tenu des
pertes dégagées. Une décision du conseil d’administration est intervenue le 15 décembre
N et le comité d’entreprise a été informé du plan de restructuration arrêté. Ce plan
prendra effet au 1er mars N+1.
Les coûts qui seront supportés sont les suivants en € :

a- Indemnités de licenciement et charges sociales liées 500 000
b- Déménagement du matériel réutilisable dans l’unité de Marseille 50 000
c- Indemnité de résiliation anticipée du bail 80 000
d- Dépenses de formation et de déménagement du personnel conservé 20 000
e- Perte sur le stock existant au 31-12-N (stock invendable) 15 000
f- Perte sur le stock existant au 31-12-N (stock à solder) 20 000
g- Honoraires des avocats et consultants ayant travaillé sur la restructuration
(Factures non reçues au 31-12-N) 90 000
Divers matériels totalement amortis seront cédés pour un montant estimé à 50 000 €.
2
Opération n°2 :
La société a reçu le 1er décembre N une facture d’un fournisseur libellé en $ pour des
achats de marchandises destinées à la revente. Le montant de la facture s’élève à 119 000 $
et est à échéance au 28 février N+1. Cette opération n’a pas fait l’objet d’une couverture de
change. Le cours de la devise s’établit comme suit :
Au 1er décembre N : 1 € = 1,40 $
Au 31 décembre N : 1 € = 1,38 $
Au 28 février N+1 : 1 € = 1,37 $
Questions :
1- Définir la notion de provision et présenter les conditions de leur comptabilisation.
2- Pour chaque opération (n°1 et n°2) :

- Indiquer quel traitement comptable elle doit adopter à la clôture avec l’impact chiffré
- Présenter les écritures correspondantes au 31-12-N
Exercice 2 : Logiciels (1h – 13 pts /40)
La société LOGUS est une société de recherche en informatique de gestion, composée

d’une équipe d’informaticiens chargés de l’élaboration de progiciels. Son dernier progiciel
LOGUS 1 000 a été élaboré selon les différentes phases et coûts correspondants suivants :
Phases Début Fin Coûts engagés

HT en €
Phase conceptuelle :
1. Etude préalable 01-11-N 31-01-N+1 95 000
2. Analyse fonctionnelle 01-02-N+1 15-05-N+1 100 000
3. Analyse organique 15-05-N+1 15-11-N+1 750 000
Production du progiciel mère
4. Programmation 15-11-N+1 15-04-N+2 1 100 000 (1)
5. Tests et jeux d’essai 15-04-N+2 30-06-N+2 450 000
6. Elaboration d’une documentation - - -
3
Reproduction du logiciel
7. Reproduction du logiciel 01-07-N+2 31-07-N+2 240 000
8. Reprogrammation de la - - -
documentation
(1) dont 300 000 € au 31-12-N+1
A l’issue de la phase d’analyse fonctionnelle, et lors du conseil d’administration du 15-

05-N+1, les administrateurs constatent que le projet a de sérieuses chances de réussite
technique et de rentabilité commerciale, l’étude de marché réalisée montrant que les
recettes attendues de la commercialisation du progiciel couvriraient les coûts
prévisionnels liés à sa création et que l’on peut estimer que le progiciel pourrait répondre
aux besoins de la clientèle pendant une durée de 5 ans.
Le logiciel a été reproduit à 250 exemplaires.
Au 31-12-N+2, il y avait en stock 150 unités du progiciel, dont le coût de production

global s’élève à 130 000 €.
La société LOGUS clôture ses comptes au 31-12 de chaque année.
Questions :
Sachant que tous les coûts ont été enregistrés en charges au moment de leur engagement :
1- Indiquer quel traitement comptable (valeur et modalités de comptabilisation) doit-on

adopter pour :
a- Le progiciel mère = vous indiquerez bien si les dépenses peuvent être activées ou pas
à la fin de chaque exercice comptable.
b- Les progiciels reproduits
2- Présenter le tableau d’amortissement de l’immobilisation incorporelle en complétant

l’annexe A (à rendre avec la copie). La société a pris l’option d’avoir un maximum de
dotation déductible fiscalement pour les dépenses engagées avant l’achèvement du
progiciel.
3- Présenter les écritures comptables à enregistrer au titre des exercices N, N+1 et N+2.
4
Exercice 3 : Crédit-bail (30 min – 7 pts /40)
La société Relox a financé l’acquisition, le 1-6-N, d’un matériel industriel au moyen d’un
contrat de crédit-bail dans les conditions suivantes :
- Matériel d’un coût de 30 000 HT, d’une durée normale d’utilisation de 8 ans,
- Contrat de 10 redevances semestrielles payées d’avance,
- Redevance semestrielle = 4 050 HT calculée sur la base d’un taux semestriel équivalent de
5%, avec une option d’achat de 3 600 HT en fin de contrat.
Questions :
1- Présenter, sous forme d’écritures, l’analyse comptable de l’opération dans les comptes
de la société Relox au 01-06-N et au 31-12-N (fin de l’exercice).
2- Faire apparaître l’incidence de cette opération dans le compte de résultat de cette société
au 31-12-N et au 31-12-N+1.
3- Procéder à l’analyse comptable de la levée d’option au 1-6-N+5 et des opérations

d’inventaire au 31-12-N+5 (amortissement sur la durée résiduelle).
4- Présenter l’analyse comptable de cette opération au titre de l’exercice N dans le cadre

des Règles et Méthodes relatives aux Comptes Consolidés (RMCC), en supposant que ce
contrat réponde bien aux critères des contrats de location-financement.
Pour cela, compléter l’annexe B (à rendre avec la copie) pour les 1ères semestrialités puis
passer les écritures nécessaires du 01-06-N au 31-12-N.
5
Exercice 4 : Consolidation (1h – 13 pts /40)
La société Mère « M » a acquis, le 1/01/N-4, une participation dans la société A. Cette

participation lui confère un contrôle exclusif avec un taux de 70%. Le pourcentage
d’intérêt est identique.
Après avoir effectué le cumul du bilan et du compte de résultat, l’expert comptable

constate différents points qui nécessitent des retraitements :
1) Au 31/12/N figure, dans les comptes de la société Mère « M », une provision pour
hausse de prix pour 45 000. Les écritures font apparaître une dotation de 10 000
ainsi qu’une reprise de 15 000 (pour des dotations datant de plus de 6 ans).
2) Une machine acquise le 01/07/N-1 pour la société A, pour un montant de 50 000, a

été amortie en dégressif sur 5 ans (coeff. 2). Le groupe ne tolère que l’amortissement
linéaire.
3) La société mère « M » a cédé le 01/07/N, à la société A, une de ses immobilisations

(une machine outil) pour une valeur de 30 000. A cette date, la durée résiduelle est
de 3 ans (amortissement en linéaire). Au moment de la cession, dans la société
« M », cette immobilisation avait une valeur brute de 60 000 et un amortissement
cumulé de 40 000.
4) La société Mère « M » est titulaire d’un contrat de crédit bail dont les
caractéristiques sont les suivantes :
- Valeur du bien : 700 000 dont 200 000 pour le terrain et 500 000 pour la construction.
- Durée du contrat : 8 ans à compter du 01 janvier N-2.
- Le loyer annuel non révisable, payable chaque fin d’année (au taux actuariel de
10%), s’élève à 131 211.
- La durée de vie de l’immeuble est de 10 ans.
6
Travail à faire (négliger les impôts différés) :
1. Présenter les différentes méthodes de consolidation avec leurs principales conditions

d’application.
2. Procéder aux retraitements des 4 points présentés avec à chaque fois le journal consolidé
bilan et compte de résultat.
Remarque : Votre travail doit être rigoureusement présenté. La clarté de vos réponses et la
justification de tous vos calculs seront pris en compte dans la notation.
7
Annexes à rendre
avec la copie
8
EXERCICE 2 = TABLEAU D’AMORTISSEMENT A COMPLETER
Années Immo Dotations Dot° Amts Reprises Amts

brute Amts Eco dérog. dérog.
Total
9
EXERCICE 3 = TABLEAU D’EMPRUNT A COMPLETER
Echéance Capital dû Intérêts à 5% Rembt Semestrialités

1
10

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ANNALES DES SUJETS D’EXAMENS

Comptabilité – Contrôle – Audit

Sujets des examens dont le code de cours commence par : CFA

Mise en ligne : mars 2011

Sujet d’examen CFA003-004

Sujet d’examen CFA003-004

Sujet d’examen CFA043-044

Sujet d’examen CFA043-044

Sujet d’examen CFA105-106

Sujet d’examen CFA105-106

Sujet d’examen CFA105-106

Sujet d’examen CFA109

Sujet d’examen CFA127-128

Sujet d’examen CFA127-128

Sujet d’examen CFA140-141

Sujet d’examen CFA218-219

Sujet d’examen CFA222-223

TEXTE Examen CFA 003 / 004

Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures

Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011

Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.

QCM: Une seule et unique réponse par case

Strictement interdit sous peine d'exclusion de la salle d'examen

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 1

2 Lequel préférez-vous et pourquoi ? (Une page maximum)

Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 2

Indiquer dans ce cadre le N° de votre copie double

FEUILLE REPONSE Examen CFA 003 / 004

Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures

Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011

Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.

QCM: Une seule et unique réponse par case

Strictement interdit sous peine d'exclusion de la salle d'examen

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 1

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 2

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 3

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 4

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 5

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 6

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 7

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 8

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 9

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 10

Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure

Entourez une seule bonne réponse

Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les suivants

Le CA TTC est de 1 950 000

Le DSO (Days of sales Outstanding - en-cours clients ) en nombre de jours est de 40 A

Les capitaux permanents s'élèvent à 900 000

Les capitaux propres s'élèvent à 242 000 A

Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les suivants

Les capitaux propres avant affectation du résultat sont de 300 000

Le taux d'IS est de 33,33%

Les capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 602 A

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 11

Justifiez l’ensemble de vos calculs

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 12

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