INTRODUCCIÓN

El Impuesto de Alcabala constituye desde 1984 un recurso de los Gobiernos

locales y es hoy uno de los cinco principales impuestos de administración
municipal.

La Problemática es que, en nuestro país, las deudas tributarias por parte de

los contribuyentes, definitivamente se han convertido en un mal crónico, el
cual sin lugar a dudas ocasionan un impacto negativo en nuestra sociedad.

En realidad, la política financiera y tributaria de los Gobiernos locales

significa solo un paso en la búsqueda progresiva de un modelo de
descentralización fiscal que tienda a la equidad y la justicia presupuestaria
del Estado peruano, actualmente viene recibiendo importantes críticas en
cuanto a su diseño y administración efectiva. Por mencionar un ejemplo,
entre los Municipalistas se ha sostenido que un impedimento para la mejora
recaudatoria del Impuesto de Alcabala es el mantenimiento del tramo
inafecto de 10 UIT, que hace que deje de pagarse dicho tributo en aquellas
transferencias cuyo valor no llega a ese monto o respecto de dicho monto
cuando las transferencias son superiores al mismo.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 1
 IMPUESTO ALCABALA

Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artículos 21° al 29° del Decreto
Legislativo N° 776, Ley de Tributación Municipal.

HECHO IMPONIBLE

El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de

propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio;
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Base Legal: Art. 21º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

SUJETOS DEL IMPUESTO ALCABALA

Sujeto activo “Acreedor”

 Municipalidades distritales donde se encuentra ubicado el predio.

Sujeto pasivo “Deudor”

 En calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble

Base Legal: Art. 23º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

BASE IMPONIBLE

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser

menor al valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática
mediante resolución Jefatural. El ajuste es aplicable a las transferencias que se
realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará
en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que
se produzca la transferencia.

Base Legal: Art. 24º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 2
CÁLCULO DEL IMPUESTO ALCABALA

La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.

No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10

UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo
precedente.

Base Legal: Art. 25º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO ALCABALA

Los contribuyentes están obligados a presentar Declaración Jurada:

 Obligaciones si es el Adquiriente: Cumplir con su obligación de presentar

ante el área de Registros Tributarios de la MPS. (Ventanillas Nº 1 y 2 de la
oficina de Administración Tributaria) la Declaración Jurada de Inscripción del
Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el último día hábil del mes de
febrero del año siguiente de efectuada la transferencia. De esta manera
evitará ser considerado omiso a la presentación de la declaración jurada y
ser pasible de la aplicación de una MULTA TRIBUTARIA.

 Obligaciones si es Transferente: A su vez, el vendedor o transferente deberá

presentar la Declaración Jurada de Descargo del Impuesto Predial, teniendo
como plazo hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la
transferencia, en caso contrario resultará pasible de una MULTA
TRIBUTARIA. Además, estará obligado a efectuar el pago total del Impuesto
Predial, incluido el de todo el año en el que se realizó la transferencia.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 3
Los contribuyentes pueden realizar los pagos:

 El pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

 El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las
partes.

Base Legal: Art. 26º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

Lugares De Pago:

 Si adquiere un inmueble ubicado en el Distrito de Chimbote, le

corresponderá efectuar la liquidación y/o pago del Impuesto de Alcabala en
el área de Registros Tributarios de la MPS (Ventanillas Nº 1 y 2).

INAFECTACIONES DEL IMPUESTO ALCABALA

Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

 La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no

se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor
del terreno. El artículo 22° de la LTM ha establecido que la primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta
al Impuesto de Alcabala, entendemos que ello ocurre en vista que esta
operación se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
Empero, dicha disposición ha señalado que en dicha operación el valor del
terreno sí está sujeto al Impuesto de Alcabala
 Los anticipos de legítima.
 Las que se produzcan por causa de muerte.
 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelación del precio.
 Las transferencias de aeronaves y naves.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 4
  Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de
propiedad.
 Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de
gananciales o de condóminos originarios.
 Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

Base Legal: Art. 22º y 27º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de propiedad

inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades:

 El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

 Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
 Entidades religiosas.
 Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
 Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

Base Legal: Art. 28º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

DISTRIBUCIÓN Y FINALIDAD DEL IMPUESTO

El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se

encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso de
Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión
Municipal, éstas serán las acreedoras del impuesto y transferirán, bajo
responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el
50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.

Tiene el objetivo de financiar los servicios que el gobierno tiene que prestar a los
ciudadanos. La definición de impuestos en definitiva es la siguiente: "Los impuestos
son tributos que cada persona o empresa debe pagar al Estado para costear gastos
de toda la población".

Base Legal: Art. 20º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 5
SERVICIO AL CONTRIBUYENTE

Requisitos para liquidar el impuesto de alcabala:

 Presentar copia del documento que acredite la transferencia de propiedad.

 Presentar copia del documento de identidad del comprador o de su
representante, de ser el caso.
 En caso de representación, deberá presentar poder específico en
documento público o privado con firma legalizada ante notario.

En el caso de las empresas constructoras cuando realizan su primera venta:

 Éstas, no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente

al valor del terreno (Conforme se encuentra registrado en el auto valúo). En
este caso, además de los requisitos antes indicados, se tiene que presentar
lo siguiente:
 Si se trata de una empresa constructora: Copia de los documentos que
acrediten el giro de la empresa transferente (Ej. La ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura pública de constitución en donde se
indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de
construcción y/o venta de inmuebles).
 En el caso de personas que no realicen actividad empresarial, acreditar
por lo menos 2 ventas efectuadas en los últimos 12 meses (incluida la
venta materia de liquidación).
 Toda copia debe ser fedateada por el Fedatario Municipal.

SANCION POR INCUMPLIMIENTO

El no cumplimiento de los plazos establecidos para presentar la Declaración Jurada

implica necesariamente una MULTA TRIBUTARIA.
El monto que corresponde a la MULTA TRIBUTARIA está en función al valor del
autoavalúo.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 6
Base Legal: Art. 176º y 179° del T.U.O. Código Tributario: INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES, RÉGIMEN DE INCENTIVOS.

CASO PRÁCTICO DEL IMPUESTO ALCABALA

Cuando no se aplica el ajuste con la variación del IPM

El señor Venegas tiene la intención de adquirir una vivienda ubicada en el distrito

de Chimbote y por ello se ha contactado con la propietaria de la misma, la Srta.
Avellaneda Kate. Producto de las negociaciones se determinó la venta del inmueble
el 15 de enero del 2019 por la suma de S/ 232 000.00 la cual fue abonada a la
propietaria y en esa fecha se firmó la minuta del contrato de transferencia de
propiedad.

De acuerdo a la información proporcionada por las partes, se conoce que el valor

del autoavalúo del predio en este año es de S/ 184 000.00

Con esos datos se desea conocer cómo se efectúa la liquidación de pago del
impuesto de alcabala.

Solución

El impuesto de alcabala se determina en función del valor de transferencia, el cual

(según normatividad antes indicada) no podrá ser menor al valor del autoavalúo del
inmueble materia de transferencia, ello independientemente de la forma de pago
pactada por las partes contratantes.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 7
En este sentido, solo si el valor de la transacción económica es mayor al valor del
autoavalúo no se requerirá realizar el ajuste respectivo con la ayuda del IPM. Aparte
de ello, en el presente caso la transacción se llevó a cabo en enero del 2019, por
lo que el ajuste solo sería aplicable si la transacción se hubiera llevado a cabo a
partir de febrero.

Con esta aclaración, apreciamos que el valor de la transferencia es equivalente a

S/ 232 000.00 y el valor del autoavalúo es S/ 184 000.00 De la comparación de
ambos valores apreciamos que el valor de transferencia es mayor, motivo por el
cual se considera este valor y se le deducen las 10 unidades impositivas tributarias,
que es el mínimo no imponible, obteniendo como base imponible la suma de S/ 190
000.00

Valor de transferencia Mínimo no imponible Base imponible

S/ 232 000.00 S/ 42 000.00 S/ 190 000.00

Base Imponible Tasa Impuesto de Alcabala

S/ 190 000.00 3% S/ 5 700.00

Cuando sí se aplica el ajuste con la variación del IPM

La empresa Telecomunicaciones JEM pretende adquirir una oficina ubicada en el

distrito de Chimbote. Por ello, se ha contactado con el Sr. Luis Gerónimo,
propietario de la misma. Producto de las negociaciones se determinó la venta del
inmueble el 20 de mayo del 2019 por la suma de S/ 154 000.00 la cual fue abonada
al propietario y en esa fecha se firmó la minuta del contrato de transferencia de
propiedad.

De acuerdo a la información proporcionada por las partes, se conoce que el valor

del autoavalúo del predio, en este año es de S/ 172 000.00 Con esos datos se
desea conocer cómo se efectúa la liquidación de pago del impuesto de alcabala.

Solución

El impuesto de alcabala se determina en función del valor de transferencia, el cual

(según normatividad antes indicada) no podrá ser menor al valor del autoavalúo del
inmueble materia de transferencia, ello independientemente de la forma de pago
pactada por las partes contratantes.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 8
En este sentido, solo si el valor de la transacción económica es menor al valor del
autoavalúo sí se requerirá realizar el ajuste respectivo con la ayuda del IPM. Aparte
de ello, en el presente caso la transacción se llevó a cabo en mayo del 2019, por lo
que el ajuste sí sería aplicable.

Con esta aclaración, apreciamos que el valor de la transferencia es equivalente a

S/ 154 000.00 y el valor del autoavalúo es S/ 172 000.00 De la comparación de
ambos valores observamos que el valor del autoavalúo es mayor, motivo por el cual
se considera este valor, al cual se le debe aplicar el ajuste por la variación del IPM.

De acuerdo a lo indicado por el segundo párrafo del artículo 24 de la Ley de

Tributación Municipal, las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de
cada año y para su determinación se tomará en cuenta el índice acumulado del
ejercicio hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.

Considerando que la fecha de la venta fue el 20 de mayo del 2019, el mes

precedente a la fecha en que se produzca la transferencia es abril, por lo que se
debe consultar en el INEI los datos del IPM de abril y el IPM acumulado al finalizar
el ejercicio 2018.

En el INEI se ha verificado que el IPM de abril del 2019 es 108.345848 y el IPM

acumulado, diciembre del 2018 es 108.870514.

Para verificar la variación existente en el IPM de abril con respecto a diciembre, se

debe realizar una división tomando en cuenta que en el numerador se debe
consignar el IPM de abril 2019 y en el denominador el IPM de diciembre 2018.

IPM Abril 2019 108.345848

IPM acumulado - Diciembre 108.870514 0.995180826
2018

La variación obtenida de la aplicación del IPM, conforme a las reglas del artículo 24
de la Ley de Tributación Municipal, es 0.995180826 que se debe multiplicar por el
valor de autoavalúo, que es S/ 172,000. Por ello, el resultado obtenido que es el
valor de autoavalúo ajustado es S/ 171,171.10.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 9
Recién a este valor ajustado es que se le deducen las 10 unidades impositivas
tributarias que es S/ 42 000.00 En este sentido, el nuevo valor de la base imponible
es de S/ 129 171.10 respecto de la cual se aplicará la tasa que es el 3 %.

Valor de autoavalúo Aplicación del ajuste IPM Base imponible

S/ 172 000.00 0.995180826 S/ 171 171.10

Valor de autoavalúo ajustado Mínimo no imponible Base imponible

S/ 171 171.10 S/ 42 000.00 S/ 129 171.10

Base Imponible Tasa Impuesto de Alcabala

S/ 129 171.10 3% S/ 3 875.13

ESCUELA DE CONTABILIDAD 10
 CONCLUSION
Pese a que el Impuesto de Alcabala requiere de una primera determinación
por parte del contribuyente, la LTM no ha contemplado la obligación de
presentar la declaración tributaria. Lo que dificulta su cálculo efectivo al
momento de la determinación.

El pago del impuesto es muy importante, ya que constituye renta para la

municipalidad que lo perciba, lo cual ayuda a solventar el gasto público.

Respecto a deberes formales, resulta claro que históricamente el sujeto

pasivo estaba obligado a presentar una declaración jurada o a recabar de la
Administración Tributaria un documento (denominado como “comprobante
de pago” o formulario).

Además, existe la obligación respecto de los Notarios de verificar el pago del

Impuesto de Alcabala antes de elevar la Minuta a Escritura Pública

Hasta el momento, pese a haber pasado muchos años desde su vigencia, la

LTM no cuenta con un Reglamento propio, lo que hace que en algunos casos
haya mayor incertidumbre sobre los alcances de la aplicación de la norma
legal.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 11
 LINKOGRAFIA
12582-Texto%20del%20art%C3%ADculo-50031-1-10-20150515%20(3).pdf

http://munialtoselvaalegre.gob.pe/muniasa/tributosmunicipales/alcabala/concepto_alcabala.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/wp-content/uploads/sites/320/2016/06/informe-
IPM-EN-PDF.pdf

http://www.munisanta.gob.pe/sat.php

http://www.munisanta.gob.pe/documentos/IMPUESTO%20DE%20ALCABALA%2001-2019.pdf

ESCUELA DE CONTABILIDAD 12
 ANEXOS

Pagos por derechos de tramite extraídos del TUPA de la municipalidad provincial del
santa.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 13
Formato de Declaración Jurada del impuesto predial extraído de la gerencia de
administración tributaria de la municipalidad provincial del santa.

ESCUELA DE CONTABILIDAD 14