NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE

LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales

que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIA.
Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el
alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos
objetivos.

I. Objetivos globales del auditor

En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

auditor son:
a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable.
b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.

II. Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros

a) Escepticismo profesional
Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una actitud de
escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posición crítica y
evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a
evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de
la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.

b) Juicio profesional
El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia relevantes para
seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer correctamente
su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria.

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 c) Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de
auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de
procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también puede
incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre
que el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior auditoría
que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual17) o los procedimientos de
control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes.

- Riesgo de auditoría

El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de

detección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de auditoría
aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en la evidencia
obtenida durante toda la auditoría. La valoración de riesgos es una cuestión de juicio
profesional, más que una cuestión que pueda medirse con precisión.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210

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 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.

I. Objetivo
a) El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría
únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante: La determinación de si concurren las condiciones previas a
una auditoría.
b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y
de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad
acerca de los términos del encargo de auditoría.

II. Limitación al alcance de la auditoría antes de la aceptación del encargo de

auditoría

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de

los términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del
trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la
opinión sobre los estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargo con
limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.

III. Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoría

Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la
dirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias,
el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto:

a) Si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se

utilizará para la preparación de los estados financieros.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las
leyes o regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas
necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del
trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la
opinión del auditor sobre los estados financieros.

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  El auditor establece que el marco de referencia de información financiera
utilizado para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus
responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria:

El auditor deberá acordar los términos de trabajo de auditoria con la administración, los
cuales deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoria u otra forma de
acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros,
las responsabilidades del auditor y la administración, el marco de referencia de
información financiera usado para la preparación de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoria, la referencia de la
forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaración que
pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e
incluso los honorarios o facturación establecidos, y demás características relevantes a
las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar
malentendidos respecto de la auditoria.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315

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 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU
ENTORNO

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control
interno de la entidad.

I. Objetivo

El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material,

debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con
la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a
los riesgos valorados de incorrección material.

II. Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una
cuidadosa planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el
proceso de una auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del
REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos,
asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas
de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas como de
verificación.

III. Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de

estados financieros:

- Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la

información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u
ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los
estados financieros sujetos a examen.
- Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión
de un importe o revelación.

IV. Proceso de evaluación de riesgos

La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoría diseñados

para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de

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estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados,
haciendo la aclaración de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este
proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría
para sustentar su opinión profesional.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseñados para efectos de la
evaluación de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o
procedimientos:

a) Desde el proceso de evaluación del prospecto de un cliente o de continuar con

uno existente, el auditor externo debe estar alerta para “pescar” (detectar)
situaciones o hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF,
mediante:

 Cuestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la

entidad, para obtener información que ayude al auditor o para identificar riesgos
de error importante debido a fraude o a error.
 Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e
inspección.

b) Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores,

respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente,
debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas
experiencias previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su
proceso de detección y evaluación del REIEF.
c) Una actividad dentro del proceso de una auditoría que puede dar resultados
satisfactorios en el proceso de determinación y evaluación de riesgos es el que
los ejecutivos clave de una auditoría (socio a cargo, gerente y supervisor, en
ciertos casos el ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren
reuniones de trabajo, cuyo objetivo primordial sea discutir sobre la
susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes.

V. La entidad y su entorno.

Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del
trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los
siguientes asuntos:

 Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los

organismos reguladores a que está sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan.
 La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario
y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que está
realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cómo está
financiada.

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  Las políticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluará si las
políticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se
aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con
las políticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la
entidad.
 Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados
que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluación (medición y
revisión) del desempeño financiero de la entidad.

IV. Estructura de control interno

Entendimiento. El auditor entenderá los aspectos de la estructura de control interno en

vigor en la entidad que sean relevantes para la auditoría.

Entorno de control. Se logrará una comprensión adecuada del ambiente de control en

que opera la entidad, para lo cual evaluará si la administración, bajo la vigilancia de los
encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de
honestidad y comportamiento ético; y si las fortalezas de los elementos del entorno de
control, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros
componentes del control interno, y si éstos resultan afectados negativamente, debido a
las debilidades en los elementos del entorno de control.

Proceso de evaluación de riesgos. Se investigará y entenderá si la entidad tiene

establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el
logro de los objetivos de la información financiera; estimar la importancia de los
riesgos; evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir
para hacer frente a esos riesgos.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de
una auditoría de estados financieros.

I. Materialidad

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo
se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada
para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la
cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia
relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar.

II. Importancia relativa y riesgo de auditoría

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros
en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error,
permitiendo al auditor, por tanto, expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable; e informar sobre los estados financieros, y realizar las
comunicaciones que establecen las NIA, de conformidad con los hallazgos del auditor.

La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo largo de la

auditoría, en especial al:
a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
b) Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría9 posteriores.
c) Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los
estados financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de
auditoría.

V. Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y,
en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinados tipos de

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transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que
disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido
inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente.

Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la

determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el
nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar), determinará si es necesario revisar la importancia
relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos
siguen siendo adecuados.

III. Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores

tenidos en cuenta para su determinación:

a) Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.

b) Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
c) Importancia relativa para la ejecución del trabajo.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye evidencia de
auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinión.

I. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de

auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de
procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría.
La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora las
afirmaciones de la dirección como cualquier información que contradiga dichas
afirmaciones.

II. Fuentes de evidencia de auditoría

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para

verificar los registros contables. Mediante la aplicación de dichos procedimientos de
auditoría, el auditor puede determinar que los registros contables son internamente
congruentes y concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente,

obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de
evidencia de auditoría considerados de forma individual.

III. Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría

- Inspección
La inspección implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o
externos, en papel, en soporte electrónico o en otro medio, o un examen físico de un
activo.

- Observación
La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por
otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de existencias
realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de actividades de
control.

- Confirmación externa
Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor
mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al
auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio.

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 - Recálculo
El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos
en los documentos o registros. El recálculo se puede realizar manualmente o por medios
electrónicos.

- Reejecución
La reejecución implica la ejecución independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.

- Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información financiera
realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que
existan entre datos financieros y no financieros.

- Indagación
La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a
través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La
indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y adicionalmente a
otros procedimientos de auditoría.

IV. Información que se utilizará como evidencia de auditoría

- Relevancia
La relevancia se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de
auditoría, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete a
comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría puede verse afectada por la orientación de las pruebas.

- Fiabilidad
La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría y, por lo
tanto, de la propia evidencia de auditoría, se ve afectada por su origen y su naturaleza,
así como por las circunstancias en las que se obtiene, incluido, cuando sean relevantes,
los controles sobre su preparación y conservación.
La fiabilidad de la evidencia de auditoría aumenta si se obtiene de fuentes externas
independientes de la entidad.

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